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FUNDAUDO
FUNDAUDO
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INTEGRANTES:
NOMBRES Y APELLIDOS:
CEDULA:
2.-_____________________________________________
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5.-_____________________________________________
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FUNDAUDO
DE PARTICIPANTES DE 5
INTEGRANTES Y NOMBRAR
UN
REPRESENTANTE DE GRUPO.
UNA VEZ FIJADAS LAS PAUTAS POR EL INSTRUCTOR, DEFINIR LA EMPRESA
QUE SERA OBJETO DE ESTUDIO.
PRINCIPALES ASPECTOS A CONSIDERAR:
EXITO
II ASIGNACION:
ENTREGA DEL TRABAJO COMPLETO SOBRE LA EMPRESA EVALUADA.
REQUISITOS DEL TRABAJO
PORTADA
INTRODUCCION
INDICE
CONTENIDO
EXPLICACIONES PRCTICAS
LIBRO DE COMPRA
LIBRO DE VENTA
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
GLOSARIO DE TERMINOS
ANEXOS
BIBLIOGRAFIA
EXITO
III ASIGNACION:
REQUISITOS DE LA PRESENTACION
NOTA:
TANTO EL TRABAJO COMO LA PRESENTACION DEBERAN SER ENTREGADOS
DE MANERA DIGITAL EN LA FECHA INDICADA.
EL NO CUMPLIMIENTO DE LA MISMA SERA MOTIVO DE SANCION PARA EL
GRUPO EN GENERAL.
EL
DIA
DE
LA
PRESENTACION
DEBERAN
ASISTIR
TODOS
LOS
PARTICIPANTES.
SE LES RECUERDA QUE LA ASISTENCIA Y LA PARTICIPACION TAMBIEN
FORMAN PARTER DE LA EVALUACION.
EXITO
INTRODUCCION
Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y
ateniense exista un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en
la legislacin de muchos pases y se fue generalizando.
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al
valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y locaciones,
y la prestacin de servicios.
En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1.975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz
al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de
actividades lucrativas. Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de
transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr
eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao
1979, con la propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado
Sin embargo, hay que tomar en cuenta el efecto que tiene en los venezolanos la aplicacin de
cualquier impuesto, tomando en cuanta las razones por las cuales son implementados, quien lo
hace, que caractersticas presentan, etc.
En este caso examinaremos detalladamente y en forma
Agregado IVA; No obstante insistir en instruirle sobre el aspecto terico que soporta, este
impuesto, para que adquieran una formacin acadmica fiscal que les permita entender el
mbito tributario vigente.
RESEA HISTRICA
El IVA fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N
35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario,
del 16/9/93, entrando en vigencia el 1 de octubre del mismo ao y aplicndose la alcuota
impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de
exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince
por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios
suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la
ley, publicada en la Gaceta Oficial N4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al
Mayor (ICSVM), segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94,
manteniendo la misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las
operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que
tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por
ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en septiembre del mismo ao,
segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin
variar la alcuota del impuesto.
A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese
ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de
agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial
N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del
27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).
En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn
publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente
a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del
quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y
prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho
por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28/07/2000,
reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir
del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por
ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de
importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva
Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por
ciento (0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N
37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la alcuota
del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones,
incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de
ciertos bienes de consumo suntuario.
A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma publicada en la
Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error
material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general
del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota del ocho por
ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas
en el artculo 63 de la ley.
En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma
fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da
1 de septiembre de 2004, entre otros.
En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de octubre de
2005 , fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005.
Luego de diversas reformas a la norma , en febrero de 2007, se disminuye la alcuota general
aplicable en el territorio nacional a 11%, desde el 1 de marzo de 2007, fecha en que entra en
vigencia el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor
Definiciones Bsicas
A los fines del IVA, se entender por:
1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso,
cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva
de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un
propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la
operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles
2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una
fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores.
3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario
de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al
uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a
cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines
promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio
de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso.
Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes representativos del
activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados al momento de su
adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes
que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a
juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser
utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo
fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al
objeto, giro o actividad de la empresa;
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades
realizadas por las loteras oficiales del Estado.
5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a
permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de
los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la
normativa aduanera.
6, Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta Ley,
en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional, siempre
que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.
7, Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley, cuando
los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que dichos
servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero. (Artculo 4 UVA)
FUNDAMENTOS LEGALES Y REGLAMENTOS
Este impuesto se rige por la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA),
publicada en la Gaceta Oficial N 38.263, de fecha 1 de septiembre de 2005 y se ha
desarrollado a travs de cuatro reglamentos:
G.O N 5.363
Extraordinario,
del 12/07/1999
G.O N 37.794
del 10/10/2003
-Reglamento
Parcial N 1 de la
-Reglamento
Ley que establece
General del
el Impuesto al
Decreto con
Valor Agregado,
Fuerza y Rango de
en materia de
Ley que establece recuperacin de
crditos fiscales
el Impuesto al
para
Valor Agregado
contribuyentes
G.O N 36.772,
del 25/08/1999
G.O N 37.034,
del 12/09/2000.
RLIVA.
exportadores
(RLIVA1).
consulares
acreditados en el
pas (RLIVA3),
NORMATIVA VIGENTE
LEYES
REGLAMENTOS
DECRETOS
RESOLUCIONES
PROVIDENCIAS
IMPORTADOR
PRODUCTOR
MAYORISTA
MINORISTA
CONSUMIDOR FINAL
Las adquisiciones que una empresa suele hacer son: materias primas, bienes semifabricados,
productos utilizados en el proceso de fabricacin o acondicionamiento, servicios, bienes
terminados para la venta y , finalmente, maquinaria, equipos y otros bienes.
El valor agregado es la diferencia entre los ingresos por las ventas de los productos de la
empresa y la suma de los egresos, durante un periodo.
CASO PRCTICO
Para visualizar como opera este impuesto desarrollaremos el siguiente ejercicio. Partiendo de
una base impositiva del 11%.
Supongamos que un FABRICANTE compra materia prima para elaborar unos muebles en
madera a sus PROVEEDORES por 2.500.000 Bs. Luego el FABRICANTE vende los muebles
elaborados en madera
Ahora podemos inferir que en el IVA, el componente del impuesto del costo de los bienes y
servicios en todas las etapas puede determinarse con precisin y cada persona de la cadena de
produccin y distribucin o comercializacin puede descontar, del impuesto que grava su
producto, el impuesto que han pagado sobre sus compras, consiguiendo que el impuesto sea el
mismo porcentaje del precio final de un producto, cualquiera sea el numero de etapas por las
cuales haya podido pasar.
CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo
tributo tiene que estar establecido en una ley. Conocido por otros autores, como el Principio de
Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de
riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. etc.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de
riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA
VENTAJAS:
Las Ventajas del Impuesto al Valor Agregado son las que pasaremos a analizar a continuacin:
1. Permite el tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones, en consideracin a
que "al conocerse la carga con exactitud, se puede efectuar con sencillez la desgravacin de
aquellas y la compensacin impositivas de estas"
2. El tributo responde de cerca "a las fluctuaciones de la actividad econmica". en medida en
que la base sobre la cual descansa se ve ampliada a las diferentes etapas del ciclo productivo.
3. En la medida en que el impuesto se causa en todas las etapas del proceso de produccin,
distribucin y venta de los bienes, y en cada oportunidad sobre el valor agregado, no ndice,
como el impuesto en cascada o los impuestos monofsicos de primera o segunda etapa, en la
integracin de las empresas ni estimula por s solo la concentracin de la riqueza.
4. Al igual que el impuesto monofsico de etapa minorista (el gravamen se causa nicamente
en las entregas o ventas efectuadas por el minoristas o detallistas), el impuesto plurifase tipo
valor agregado (acumulativo o en cascada). Supone, frente a los tributos en etapa de fabricante
o mayorista (de etapa inmediata, donde el gravamen se causa nicamente en las ventas o
entregas efectuadas por los comerciantes mayoristas), la ampliacin de la base gravable, tanto
en razn de que recae sobre la totalidad del valor aadido acumulado del producto, desde su
fabricacin hasta la venta al consumidor.
5. Lleva implcito un mecanismo de autocontrol ente los responsables del tributo toda vez que
la posibilidad de descontar contra el propio impuesto de un contribuyente implica la
declaracin de las ventas de sus proveedores.
6. Es menos susceptible de evasin, ya que se liquida al momento de ocurrir y materializarse el
hecho imponible.
DESVENTAJAS
Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la
inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar en las economas de cada pas..
ELEMENTOS CUALITATIVOS
SUJETO ACTIVO
Ente pblico acreedor del tributo. (Art. # 18 C.O.T): el fisco a nivel;
NACIONAL
ESTATAL
MUNICIPAL
En el caso especfico del impuesto al valor agregado (IVA), es el fisco nacional a travs
Quien representa al ente pblico acreedor del tributo en calidad de sujeto activo
SUJETO PASIVO
Son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
(Art. #22 C.O.T)
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede
recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin,
realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados.
Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los
CONTRIBUYENTES FORMALES
Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades
u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Estos contribuyentes, an cuando no estarn
obligados al pago del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la
Administracin Tributaria, mediante Providencia 1ro. SNAT/2002/1.677, de fecha 4/03/2003,
publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003. (Artculo 8 LIVA)
RESPONSABLES
Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.
(Art. # 25 C.O.T)
La obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre los adquirentes de
bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga
domicilio en el pas, as como los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando
se utilicen con un fin distinto. (Artculo 9 LIVA)
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los comisionistas,
agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, en el
caso de que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo accin para repetir lo
pagado.(Artculo 10 LIVA)
AGENTES DE RETENCIN
Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. (Art. # 27 C.O:T)
Toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica o en razn de su actividad
privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u operaciones en los cuales deba efectuar una
retencin, para luego enterarla al Fisco Nacional.
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en
calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el impuesto. (Art11 LIVA)
Entregar a los proveedores en el perodo de imposicin de cada retencin de impuesto que les
practiquen.
No se practicar retencin:
Declaracin y pago del impuesto: dentro de los 15 das continuos del mes siguiente
Llevar libros, registros y archivos para el control del cumplimiento de esta Ley
Los Ministerios
La Asamblea Nacional
El Ministerio Pblico
liquidacin correspondiente.
Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja
chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de 10 U.T
Determinacin del LV. A a retener y enterar:
1. Cuando se trate de compras de bienes muebles o servicios, el monto a etener se determinar
multiplicando el precio de venta por el 75% de la alicuota impositiva (Art 62. ley l.V.A).
2. En los casos de servicios prestados a los entes pblicos, en el ejercicio de profesiones que no
impliquen la realizacin de actos de comercio o comporten trabajo o actuacin
predominantemente intelectual, el monto a retener "Conforme a la frmula anterior ser del
100%
3. Cuando el I.V.A no se encuentre discriminado en la factura o cuando la misma no cumpla
con los extremos legales (artculo 57 de la ley del I.V.A, Resolucin N 320 del 29-12-99 y
Reglamento I.V.A), la retencin ser el 100% del impuesto causado.
4. Si el proveedor no posee RIF la retencin ser del 100% del Impuesto causado.
AGENTES DE PERCEPCIN
La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de agentes de
percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas.
As como a los siguientes contribuyentes ordinarios:
Se refiere al aspecto objetivo ya sea un hecho material, en negocio jurdico, una actividad
personal o una titularidad jurdica.
HECHO IMPONIBLE
El termino hecho imponible lo vamos a entender como el acontecimiento que da origen a la
obligacin de pagar impuesto, en los casos y circunstancias en que se dan los supuestos
establecidos en la Ley para tipificar el tributo.
El cdigo Orgnico Tributario nos presenta una definicin mas precisa: El hecho imponible
es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizcion origina el
nacimiento de la obligacin.
HECHOS IMPONIBLES O GENERADORES DEL IVA.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se configura en las siguientes actividades u operaciones:
El concepto de bienes muebles, incluye a todos aquellos que son susceptibles de ser captados
por nuestros sentidos, generalmente a travs de la vista y el tacto: mercanca, mobiliario,
equipos, etc. Es de hacer notar que, los ttulos-valores, tales como acciones, bonos, etc, estn
excluidos de este concepto de bienes muebles y, por consiguiente, no se contemplan en la Ley.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en
el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad
del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de LIVA.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios. (Artculo 3 LIVA)
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE (TEMPORALIDAD Y
TERRITORIALIDAD)
Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligacin tributaria en diferentes momentos. As se puede destacar:
1. EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES CORPORALES:
En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente y en todos los dems casos distintos cuando se emita la factura o documento
equivalente que deje constancia de la operacin, cuando se pague el precio o cuando que se
haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero;
2. EN LA IMPORTACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES:
En el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas.
3. EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS:
En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de
televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico a ttulo oneroso, desde el momento
en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio y en los
casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de
pago correspondiente. En la prestacin de servicios de tracto sucesivo distintos
a los mencionados anteriormente, cuando se emita la factura o documento equivalente, cuando
se realice el pago o cuando sea exigible la contraprestacin total o parcial, segn sea lo que
ocurra primero.
En la prestacin de servicios a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de
pago correspondiente. En la prestacin servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por
legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros,
en el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. En la prestacin de
servicios diferentes a los mencionados, cuando se emita la factura o documento equivalente,
cuando se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible a contraprestacin, o se entregue o
ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera ido objeto del servicio, segn lo que
ocurra primero.
4. EN LA VENTA DE EXPORTACIN DE BIENES MUEBLES CORPORALES:
Cuando se produzca la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero
nacional.Esto implica que el contribuyente en el perodo de imposicin (mes) en que ocurra
alguna de las circunstancias indicadas, incluya en la declaracin del impuesto, el dbito que se
genera al aplicar al valor de la operacin (base imponible) la alcuota que corresponda.
(Artculo 13 LIVA)
Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravados cuando los bienes estn
situados en el pas y en los casos de importacin cuando, sea definitiva, y por tanto haya
nacido la obligacin tributaria. (Artculo 14 LIVA)
La prestacin de servicios se encuentra gravada cuando se ejecuten o aprovechen en el pas,
aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el
prestador del servicio no se encuentre domiciliado en nuestro pas. Se considerar
parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la
alcuota correspondiente al impuesto ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del
valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
(Artculo 15 LIVA)
Es importante destacar que segn criterio de la Gerencia Jurdica Tributaria, las ventas de
bienes muebles realizadas por personas ubicadas en el territorio nacional a personas
domiciliadas en cualquiera de los territorios sometidos a regmenes aduaneros especiales, tales
como, el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, la Zona Libre para el Fomento de la
Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, la Zona Libre Cultural,
Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la
Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), estarn gravadas con el
impuesto, siempre que los referidos bienes al momento de realizarse la operacin, se
encuentren situados en el territorio sometido a rgimen aduanero ordinario.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS;
BASE IMPONIBLE:
Magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley que mide alguna
dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los
efectos de la liquidacin del impuesto.
4.
EN
LA
PRESTACIN
DE
SERVICIOS,
YA SEAN
NACIONALES
ADICIONALES:
Ajustes, actualizaciones en los precios.
Limpieza
Comisiones.
Intereses.
Fletes
Gastos de transporte
Seguro y garantas
Embalaje
Envases
Etc.
Bonificaciones.
ste ocurra en un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en
el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
ALCUOTA
Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un
gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.
(Base Imponible)
ACTIVIDADES NO SUJETAS
Dispensa total de la obligacin tributaria por encontrarse fuera del mbito del respectivo impuesto. (C.O.T)
Efectos mercantiles
Acciones y bonos.
Facturas aceptadas.
Cdulas hipotecarias.
* Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollinas para la cra,
reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
* Arroz.
* Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
* Pan y pastas alimenticias.
* Huevos de gallinas.
* Sal.
* Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
* Caf tostado, molido o en grano.
* Mortadela
* Atn enlatado en presentacin natural.
* Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
* Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya.
* Queso blanco duro.
* Margarina y mantequilla.
* Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
b) Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los
mismos;
c) Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para
su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales
preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal;
d) Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter
(MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado;
e) Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis;
f) Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones; y,
g) Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes
o decretos de creacin;
11. Las prestaciones de los siguientes servicios:
* El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros;
* Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios
de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior;
* Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios;
* Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta;
* Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin;
* Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no
exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.);
* El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y
cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias
sedes;
* El suministro de electricidad de uso residencial;
* El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos;
* El suministro de agua residencial;
* El aseo urbano residencial;
* El suministro de gas residencial, directo o por bombonas;
* El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos;
* Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies
menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
EXONERACIONES
Es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. # 73)
entes del Estado que se dediquen exclusivamente a la construccin de los mismos, publicado
en Gaceta Oficial N 38.089 de fecha 17 de diciembre de 2004. Entr en vigencia a partir de
su publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin mxima de cinco (5) aos,
contados a partir del da siguiente de entrada en vigencia.
4. Decreto N 3.118, mediante el cual se otorga exoneracin del pago del Impuesto al Valor
Agregado a las operaciones de importacin de bienes que realice el Ministerio de la Salud y
Desarrollo Social, as como los servicios que reciban, con ocasin de la ejecucin del
Convenio Integral de Cooperacin entre Cuba y Venezuela, publicado en la Gaceta Oficial N
38.024 de fecha 16 de septiembre de 2004. Entr en vigencia a partir de su publicacin en
Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de un (1) ao, a partir del da siguiente de
entrada en vigencia.
5. Decreto N 3.119, a travs del cual se otorga exoneracin del Impuesto al Valor Agregado a
la importacin de bienes muebles de capital, partes, piezas y accesorios, estrictamente
necesarios y destinados por las personas naturales o jurdicas, solicitantes del beneficio, para la
ejecucin de los proyectos de desarrollo industrial del sector plstico, comprendidos en las
subpartidas del Arancel de Aduanas vigente, publicado en la Gaceta Oficial N 38.024 de
fecha 16 de septiembre
de 2004. Entr en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial y el
beneficio comprende un plazo de duracin de cinco (5) aos, contados a partir de su entrada en
vigencia.
6. Decreto N 3.049, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado a
las operaciones que se efecten en virtud de la ejecucin del Programa de Ganadera de
Doble Propsito en las Zonas Especiales de desarrollos Sustentables
(ZEDES), publicado en Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004. Entr en
vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de un
(1) ao, contada a partir del da siguiente de la entrada en vigencia.
7. Decreto N 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado las
operaciones que se efecten dentro del Programa Canasta Familiar, publicado en Gaceta
Oficial N 37.994 de fecha 04 de agosto de 2004. Entr en vigencia a partir de su publicacin
en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de dos (2) aos, contados a partir del da
siguiente de la entrada en vigencia. Este beneficio de exoneracin se encuentra regulado por la
Providencia SNAT/2004/0473, publicada en Gaceta Oficial N 38.035 de fecha 1 de octubre
de 2004.
8. Decreto N 3.031, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las
importaciones definitivas de los bienes muebles corporales necesarios para la continuidad,
confiabilidad y eficiencia de la prestacin del servicio de generacin de energa elctrica,
publicado en Gaceta Oficial N 37.992 de fecha 02 de agosto de 2004. Entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de dos (2) aos,
a partir de la entrada en vigencia.
9. Decreto N 3.027, mediante el cual se concede exoneracin del pago de Impuesto sobre la
Renta a los enriquecimientos netos gravables obtenidos por las personas naturales y jurdicas
que se encuentren domiciliadas e instaladas en la jurisdiccin de los Municipios Bolvar,
Garca de Hevia y Pedro Mara Urea del Estado Tchira, y del Impuesto al Valor Agregado a
las operaciones de importacin, venta de bienes muebles y prestaciones de servicios,
relacionadas con los municipios, publicado en Gaceta Oficial N 37.991 de fecha 30 de julio
de 2004 y reimpreso por error material en Gaceta Oficial N 38.041 de fecha 11 de octubre de
2004.Entr en vigencia el 31 de julio de 2004 y el beneficio tiene una duracin de cinco (5)
aos.
10. Decreto N 2.429, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a
las importaciones y venta de bienes muebles y a las prestaciones de servicios, que se realicen
con ocasin de los proyectos a ser ejecutados en el marco de los acuerdos y convenios de
17. Decreto N 1.901, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a
las importaciones, ventas de bienes muebles y a las prestaciones de servicios, que se realicen
con ocasin de los proyectos industriales destinados a la ampliacin de la capacidad de
produccin del mineral de la bauxita y almina, publicado en Gaceta Oficial N 37.508 de
fecha 19 de agosto de 2002. Entr en vigencia al da siguiente de su publicacin en Gaceta
Oficial y el beneficio de exoneracin tiene una duracin de cinco (5) aos a partir de la fecha
de su entrada en vigencia. Este beneficio de exoneracin se encuentra regulado por la
Providencia N SNAT/2002/1.396, publicada en Gaceta Oficial N 37.572 de fecha 18 de
noviembre de 2002.
18. Decreto N 1.866, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto al
Valor Agregado, a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles corporales,
estrictamente necesarios para la ejecucin del Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (carretero
ferroviario) sobre el ro Orinoco en el sitio denominado Guarampo en Ciudad Guayana, entre
los estados Bolvar y Anzotegui, publicado en Gaceta Oficial N 37.488 de fecha 19 de julio
de 2002. Entr en vigencia a los treinta (30) das siguientes de su publicacin en Gaceta
Oficial, y el plazo mximo de duracin del beneficio de exoneracin es por tres (3) aos,
contados a partir de la fecha de entrada en vigencia. Este beneficio de exoneracin se
encuentra regulado por la Providencia N SNAT/2002/1.202, publicada en Gaceta Oficial N
37.521 de fecha 5 de septiembre de 2002.
19. Decreto N1.429, mediante el cual se dicta Exoneracin del pago del Impuesto al Valor
Agregado para las Importaciones o Adquisiciones de equipos, materiales, servicios e insumos,
y Exoneracin de la Tasa de Servicio de Aduana y del Pago de Aranceles de Importacin, para
la Ejecucin del Convenio Integral de Cooperacin entre la Repblica de Cuba y la Repblica
Bolivariana de Venezuela, publicado en Gaceta Oficial N5.549 Extraordinario, del 28 de
agosto de 2001, y reimpreso por error material en Gaceta Oficial N 37.437 de fecha 7 de
mayo de 2002. Entr en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial.
20. Decreto N1.755, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado, a
las importaciones, ventas de bienes muebles y a las prestaciones de servicios, que se realicen
con ocasin de los proyectos industriales destinados a la ampliacin de la capacidad de
produccin del mineral de la bauxita, publicado en Gaceta Oficial N37.437 de fecha 7 de
mayo de 2002. Entr en vigencia a los cuarenta y cinco (45) das continuos siguientes a su
publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio de exoneracin tiene una duracin de tres (3) aos
contados a partir de la fecha de entrada en vigencia.
21. Decreto N 1.729, mediante el cual se exonera del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a las
operaciones de ventas del Camin Utilitario Nacional por parte de las ensambladoras y las
empresas autorizadas, as como la importacin y venta nacional de las partes, accesorios,
piezas
y componentes, definidos para la produccin del mismo, dentro del programa Camin
Utilitario Nacional, publicado en Gaceta Oficial N 37.413 de fecha 1 de abril de 2002.
Entr en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial y la exoneracin tiene una
vigencia de cinco (5) aos contados a partir de su vigencia. Este beneficio de exoneracin se
encuentra regulado por la Providencia N 1022, publicada en Gaceta Oficial N 37.439 de
fecha 09 de mayo de 2002.
22. Decreto N 1.356, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado y de la
Tasa por servicio de aduanas correspondiente a la determinacin del rgimen aplicable a las
mercancas sometidas a potestad aduanera, a la importacin de los elementos que constituyen
el Pabelln de Venezuela en la Expo Feria Universal EXPO 2000 HANNOVER-ALEMANIA,
los cuales sern trasladados por va martima desde Bremen Alemania hasta Puerto Cabello,
publicado en Gaceta Oficial N 37.249, de fecha 30 de julio de 2001. Entr en vigencia partir
de su publicacin en Gaceta Oficial.
23. Decreto N 1.342, mediante el cual se dispone la Exoneracin del Impuesto al Valor
Agregado para las importaciones o adquisiciones de equipos, materiales, servicios e insumos,
y Exoneracin de la Tasa de Servicio de Aduana y del Pago de Aranceles de Importacin, para
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito
fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate; y,
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del
monto que legalmente debi calcularse. Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos
fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas
durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando fuere procedente.
(Artculo 37 LIVA)
El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada contribuyente
ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto los recuperados por los exportadores de
bienes o servicios, o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso,
la sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito fiscal que le
corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas. (Artculo 41 LIVA)
DECLARACIN Y PAGO
Los contribuyentes ordinarios u ocasionales y, en su caso, los responsables del impuesto,
debern presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en
cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de
los dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como
de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales
en las facturas recibidas en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el
impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de
agente de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.
6. Presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre, segn su
condicin, a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo
ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdiccin, de acuerdo
con su domicilio.
RECUPERACIN DE CRDITOS FISCALES
-
EXPORTADORES:
Tienen derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin de bienes y
recepcin de servicios con ocasin de su actividad de exportacin, los contribuyentes
ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de produccin nacional.
Esta recuperacin se rige por lo dispuesto en el Reglamento Parcial N 1 de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales para
contribuyentes exportadores (RLIVA1), publicado en la Gaceta Oficial N 37.577, de fecha
25/11/2002;
-
Esta recuperacin se rige por lo dispuesto en el Reglamento Parcial N 2 del Decreto con
Fuerza y Rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de
Recuperacin de Crditos Fiscales (RLIVA2), publicado en la Gaceta Oficial N 36.772, de
fecha 25/08/1999;
-
Tienen derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin nacional de
bienes y recepcin de servicios, los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y
los organismos internacionales, segn lo previsto en convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta recuperacin se rige por lo dispuesto en el Reglamento Parcial N 3 de la Ley
que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin del impuesto
soportado por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas (RLIVA3),
publicado en la Gaceta Oficial N 37.034 de fecha 12/09/2002.
RGIMEN DE PERCEPCIONES
La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de agentes de
percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas.
As como a los siguientes contribuyentes ordinarios:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles
gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor
aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas,
ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la
cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma
persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios
no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artculos
11 y 12 LIVA) En efecto, la Administracin Tributaria ha designado a los industriales de
cigarrillos y manufacturas de tabaco, incluidos los importadores habituales y a los fabricantes
o productores de fsforos, como agentes de percepcin del IVA.
Estos agentes de percepcin han sido designados mediante Providencias Administrativas
Nros.199 y 200, publicadas en la Gaceta Oficial N 36.840, de fecha 30/11/1999.
La percepcin del impuesto se practica sobre la base de la diferencia entre el precio de venta al
pblico (P.V.P), y la base imponible conformada por el precio de venta del producto, excluido
el monto de los impuestos nacionales, de conformidad con la ley que regula al impuesto.
El agente de percepcin debe incluir en el precio indicado en la factura que emita, los
impuestos percibidos correspondientes a los mrgenes de comercializacin de las operaciones
posteriores hasta llegar al consumidor final. Estos impuestos deben ser en todo caso iguales al
que se incluya en el P.V.P expresado en la cajetilla.
Los agentes de percepcin y quienes soportan el impuesto percibido, no podrn considerar el
impuesto como crdito fiscal, debiendo imputar su monto al costo de los bienes que vendan o
servicios que presten.
El agente de percepcin debe enterar el monto del impuesto percibido dentro del plazo de
quince (15) das continuos del mes siguiente al perodo de imposicin que corresponda.
FACTURACIN
Todos los contribuyentes ordinarios del impuesto, deben emitir facturas por sus ventas, por las
prestaciones de servicios y por las dems operaciones gravadas que realicen, y en los casos de
operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisin de facturas o
se trasladen bienes, debern entregar un comprobante (orden de entrega o gua de despacho).
Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por mquinas
fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por sistemas
computarizados, as como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en el
artculo 57 de la LIVA y la Resolucin N 320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de
Facturas y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N 36.859, de fecha 29 de
diciembre de 1999.
La Administracin Tributaria puede sustituir la utilizacin de facturas por otros documentos, o
por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la Inviolabilidad de los registros
fiscales, as como establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos en
que la emisin de la factura conforme a las disposiciones establecidas, pueda dificultar el
desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
Cuando las ventas de bienes o prestaciones de servicios se dirijan a no contribuyentes del
impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos
equivalentes o comprobantes, que no generen crdito fiscal, con indicacin expresa de la frase
tanto en el original como en las copias del documento.
En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles corporales y de exportacin de
servicios, no son exigibles las disposiciones sobre facturacin. (Artculo 54 LIVA)
Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes:
Las facturas o documentos de que se trate, segn lo previsto en el artculo 57 LIVA, debern
cumplir como mnimo, con los siguientes requisitos:
a) Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate.
b) Nmero de control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la
frase N de Control. Este es de uso interno por la imprenta.
c) Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
d) Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de
Identificacin Tributaria, en caso de poseer este ltimo.
e) Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, nmero de inscripcin en
el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso
de poseer este ltimo.
f) Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del
precio o remuneracin de la operacin.
Estos requisitos son de obligatorio cumplimiento para que la factura o documento de que se
trate, d derecho a crdito fiscal, as como su elaboracin por parte de una imprenta autorizada
y que los requisitos indicados en los literales a) al d) hayan sido preimpresos, entendindose
por preimpreso, segn criterio de la Gerencia Jurdica Tributaria, a la necesidad de que los
elementos estn contenidos en el formato de factura o documento de que se trate, sin que sea
necesario que provengan preimpresos desde la imprenta autorizada.
El artculo 2 de la Resolucin N 320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de Facturas
y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29 de diciembre de
1999, establece los requisitos que deben cumplir y llenar las facturas y otros documentos
equivalentes que autorice la administracin, ordenes de entrega o guas de despacho, notas de
dbito, notas de crdito, soportes o comprobantes, relacionados con la ejecucin de
operaciones de venta o prestacin de servicios. Los mismos corresponden a los expresados en
el artculo 57 de le Ley del IVA y otros adicionales que tienen como finalidad el detalle de la
operacin, como lo son:
a) Contener la denominacin de "Factura", "Documento equivalente de factura", "Nota de
Dbito", "Nota de Crdito", "Soporte" o "Comprobante", "Orden de Entrega" o "Gua de
Despacho". Las rdenes de entrega o guas de despacho adems debern llevar la frase "Copia
habilitada para amparar el traslado de bienes", segn sea el caso;
b) Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate. Si el
contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las
facturas con numeracin consecutiva nica, por cada establecimiento. Los agentes de retencin
a que se refiere el artculo 11 de la Ley, emplearn una numeracin distinta a la utilizada para
emitir los documentos propios de sus actividades;
c) Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la
frase "N de Control...". Este nmero no estar relacionado con el nmero de facturacin,
salvo que as lo disponga el contribuyente. Asimismo, si el contribuyente desarrolla
actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debern emitir los documentos, con
numeracin consecutiva nica, por cada establecimiento. Cuando el contribuyente solicite la
impresin de documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias,
debern contener el mismo nmero de control.
Asimismo, el orden de los documentos deber comenzar con el Nmero de Control 01. El
usuario de los documentos podr volver a repetir la numeracin por cada uno de ellos, en los
casos que sta supere los ocho (8) dgitos;
d) Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el
N...hasta el N...";
e) Las facturas y los otros documentos debern emitirse por duplicado, salvo las rdenes de
entrega o guas de despacho que se emitirn por triplicado. En todo caso, las copias debern
sealar expresamente "sin derecho a crdito fiscal", ello sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 56 del Reglamento de LIVA.
f) Nombre completo y domicilio fiscal del vendedor o prestador del servicio, en caso de que se
trate de una persona natural;
g) Denominacin o razn social del emisor y su domicilio fiscal en caso de que se trate de una
persona jurdica o comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o
econmico, pblico o privado;
h) Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo;
i) Nombre o razn social del impresor de los documentos y su nmero de inscripcin en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF), nmero y fecha de la Resolucin de autorizacin
otorgada y la Regin a la cual pertenece;
j) Domicilio fiscal, nmero telefnico, si existiere, de la casa matriz y del establecimiento o
sucursal, del emisor;
k) Fecha de emisin;
l) Nombre completo y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del servicio, si se
trata de una persona natural;
m) Denominacin o razn social y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del
servicio, en los casos de que se trate de una persona jurdica, sociedad de hecho o irregular,
comunidad y dems entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados;
n) Nmero de inscripcin del adquirente en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero
de Identificacin Tributaria, (NIT) en caso de poseerlo;
o) Indicacin del nmero y fecha de la orden de entrega o gua de despacho, si sta fue emitida
con anterioridad;
p) Condicin de la operacin, sea sta de contado o a crdito y su plazo. Si la operacin es a
crdito, precisar su monto, el plazo, la cantidad de cuotas, monto de cada una de ellas, tasa de
inters, monto total de los intereses y en su caso, si se pact actualizacin del saldo de precio o
de la tasa de inters y el modo de actualizacin;
q) Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio con indicacin de la
cantidad, precio unitario, valor de la venta, o de la remuneracin y de las respectivas alcuotas
aplicables;
r) Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o remuneracin
convenidos, para las operaciones gravadas;
b) AL PIE:
Datos relativos al impresor:
Nombre, denominacin o razn social;
RIF y NIT;
Nmero y fecha de la autorizacin otorgada y la Regin a la cual pertenece;
Total de los N de Control desde_______ hasta_______; y,
Fecha de elaboracin: DA / MES / AO.
Los documentos debern tener un tamao mnimo de ocho (8) centmetros de largo, y siempre
que cumplan todos los requisitos exigidos, podrn estar diseados segn las necesidades que
requiera el contribuyente para la realizacin de sus actividades. Artculo 13 Resolucin N
320)
A los interesados se les exigir no haber sido socios o directivos de una imprenta autorizada a
la cual se la haya revocado la autorizacin para la impresin de documentos.
La Administracin Tributaria tiene un lapso de veinte y cinco (25) das hbiles para la
verificacin de los recaudos, y dentro de los cinco (5) das siguientes a dicha verificacin,
emitir al solicitante el acto administrativo de autorizacin para imprimir. Posteriormente y en
un lapso no mayor a quince (15) das hbiles despus de concedida la autorizacin, se
publicarn en prensa los datos de la imprenta autorizada. A partir de dicha publicacin la
imprenta puede hacerse publicidad indicando que ha sido autorizada y contratar con sus
clientes.
El listado de las imprentas autorizadas por este servicio, para la impresin de facturas y otros
documentos equivalentes, est disponible en el Men Informacin, en la Seccin Imprentas
y Mquinas Fiscales
.
IMPRESIN DE COMPROBANTES POR MQUINAS FISCALES
La impresin de este tipo de comprobantes puede hacerse mediante una mquina registradora
fiscal, un punto de venta fiscal o una impresora fiscal, que cumpla con los requisitos o
exigencias que se detallan en el artculo 22 de la Resolucin N 320, los cuales corresponden,
entre otros, a tener una unidad de memoria fiscal, una memoria de trabajo y una unidad de
impresora fiscal con un rollo de auditora, y la emisin de comprobantes fiscales que
contengan:
a) Nombre o razn social y Nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo el contribuyente;
b) Domicilio Fiscal de la casa matriz y del establecimiento o sucursal del contribuyente;
c) Nmero consecutivo y nico del comprobante;
d) Hora y fecha de expedicin;
Los fabricantes o importadores de mquinas fiscales, a los fines de obtener la autorizacin para
venderlas, debern presentar solicitud de autorizacin ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin con jurisdiccin en su domicilio fiscal, los originales y copias, en el
idioma castellano de los documentos siguientes:
a) Acta Constitutiva y sus dos (2) ltimas modificaciones, si la hubiere;
MODELO DE COMPROBANTE
Los
intermediarios
en
cuyos
establecimientos
las
empresas
operadoras
de
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas,
exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito fiscal en los casos
de operaciones gravadas; en el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern
registrarse de manera separada y agrupadas por cada una de las alcuotas;
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin. (Artculo 76 RLIVA)
EN EL CASO DE OPERACIONES CON NO CONTRIBUYENTES,
LA SIGUIENTE INFORMACIN:
a) Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o
prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado;
b) Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin
de servicio, correspondiente al talonario utilizado;
c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada da, por las
cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes;
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior;
e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no sujetas del
da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Cuando se utilicen simultneamente varios talonarios de comprobantes, debern efectuarse los
asientos separadamente, por cada talonario y en la forma antes sealada.
El registro de las operaciones contenidas en el reporte global diario generado por las mquinas
fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del mismo modo que se establece respecto de los
ANEXO
SNAT/INTI/GR/RCC/N 0778
Caracas, 12 de Diciembre de
2006
Aos 196 y 147
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, en ejercicio de las atribuciones establecidas en el
artculo 41 del Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
y en el artculo 3 del Reglamento sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Caractersticas, dictado mediante el Decreto N 863 de fecha
27/09/95, publicado en la Gaceta Oficial N 35.816 de fecha 13/10/95, en concordancia con el Reglamento
de Reorganizacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria - SENIAT,
dictado mediante Decreto 682 de fecha 07/02/00, publicado en la Gaceta Oficial N 36.892 de fecha
15/02/00 y con el artculo 60 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 206 de fecha
09/07/99, publicado en la Gaceta Oficial N 5.363 de fecha 12/07/99,Dicta el Siguiente:
b.2 Practicadas entre los das 16 y el ltimo ambos inclusive de cada mes.
Pargrafo Primero.- Los contribuyentes notificados como especiales en la Regin Nor-Oriental, Sector
Maturn, que conforme a lo dispuesto en los literales a) y b) de este artculo les corresponda presentar las
respectivas declaraciones en fecha 07 de diciembre, debern presentarlas el da hbil inmediato siguiente.
Los contribuyentes notificados como especiales en la Regin Capital, Sector Guarenas- Guatire, que
conforme a lo dispuesto en los literales a) y b) de este artculo les corresponda presentar las respectivas
declaraciones en fecha 03 de mayo y 20 de septiembre, debern presentarlas el da hbil inmediato
siguiente. Los contribuyentes notificados como especiales en la Regin Centro Occidental, Sector de
Punto Fijo, que conforme a lo dispuesto en los literales a) y b) de este artculo les corresponda presentar
las respectivas declaraciones en fecha 02 de enero, debern presentarlas el da hbil inmediato siguiente.
MODELO PLANILLA DE
DECLARACION DEL
(IVA)
DEBITOS FISCALES
Base Imponible
Dbito Fiscal
40
Ventas de Exportacin
41
42
43
442
452
443
453
46
47
48
49
CRDITOS FISCALES02/01/2016
Base Imponible
Crdito Fiscal
30
10
31
32
11
312
322
12
313
323
13
33
34
14
332
342
15
333
343
16
35
36
70
18
37
19
71
20
20
21
21
22
38
23
39
AUTOLIQUIDACIN
24
50
25
22
26
51
27
24
28
52
29
Total Cuota Tributaria del Periodo (Si item49 es mayor que item39, indique la diferencia)
53
30
60
31
54
32
66
33
55
34
35
56
36
57
37
68
38
58
39
40
61
41
62
42
65
43
90
67
69
DECLARACION DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
FORMA 30
Razn Social: LA EMPRESA MODELO
N 0000001245
MES: Mayo
PERIODO DE
IMPOSICION
AO: 2005
N de RIF: J-30204050
Direccin o Domicilio Fiscal: AV. PPAL DE LOS DOS CAMINOS EDIF CAURA OFICINA 21
En Caso de Sustitutiva
N Declaracin Anterior:
Fecha: 05/05/2005
DEBITOS FISCALES
BASE IMPONIBLE
0.00
0.00
12000000.00
12000000.00
0.00
12000000.00
DEBITO FISCAL
40
Ventas de Exportacin
41
42
442
443
46
48
49
30
10
31
11
312
12
313
13
33
14
332
CREDITOS FISCALES
43
452
453
47
BASE IMPONIBLE
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
15000000.00
1800000.00
0.00
0.00
1800000.00
0.00
1800000.00
CREDITO FISCAL
32
322
323
34
342
0.00
0.00
0.00
2250000.00
0.00
0.00
15000000.00
15
333
16
35
17
37
18
20
19
38
20
39
21
50
22
22
23
51
24
24
25
52
26
Total Impuesto del Perodo ( dbitos fiscales mayores a los crditos fiscales )
53
27
60
28
29
Retenciones Soportadas Descontadas en esta Declaracin (Indique el menor valor entre el tem53 y el tem54)
55
30
56
31
32
58
33
61
34
62
35
65
36
Total a Pagar ( 61 + 62 + 65 )
90
0.00
2250000.00
0.00
0.00
0.00
2250000.00
343
36
CDIGO N
-450000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
-450000.00
0.00
0.00
54
0.00
0.00
0.00
57
0.00
0.00
135000.00
0.00
0.00
MONTO EN Bs.
301040220
91
0.00
301040221
91
0.00
Ciudad o Lugar
Caracas
FORMA DE PAGO
Efectivo Bs.
Cheque Gerencia
Bonos
MODELOS DE LIBRO
DE VENTA Y DE
COMPRA
(IVA)
CONTRIBUYENTE
ORDINARIO
NOTAS