Está en la página 1de 92

Universidad de Oriente

Fundacin Para la Promocin y Desarrollo


De la Universidad de Oriente
Coordinacin de Programas Gerenciales
Maturn Estado Monagas
Diplomado en Administracin Tributaria

Preparado por Lcda. M Sc. Keyla M


Castillo H.
Maturn, Junio de 2007

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

FUNDAUDO

Facilitador: _____Keyla M.Castillo H_______

Licenciada en Administracin Industrial (1996).

Amplia Experiencia Laboral:

Maestra en Ciencias Administrativas, Mencin Finanzas.

Profesor de Pregrado en la Universidad de Oriente.

Asesor Tributario en varias Empresas a Nivel Oriental.

Actualmente cursando Licenciatura en Contadura Publica.


Universidad Nacional Abierta (UNA).

Miembro Principal de la Sub-comisin de trabajos de


Grado del Departamento de Contadura Publica de la
Universidad de Oriente - Ncleo Monagas.

Preparado por Lcda. M Sc. Keyla M Castillo H


02/01/2016

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Nombre del Participante:


Manual de:

FUNDAUDO

_______________________________________________

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)___

__

DIPLOMADO EN ADMINISTRACION TRIBUTARIA


SEMINARIO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
CONFORMACION DE GRUPOS DE TRABAJO
GRUPO Nro__________
1.-RESPONSABLE DE GRUPO:
NOMBRE Y APELLIDO: _________________________________________________
C.I ____________________PROFESION_____________________________________
TELEFONO__________________IMAIL_____________________________________
EMPRESA ________________ CARGO ACTUAL _____________________________

INTEGRANTES:
NOMBRES Y APELLIDOS:

CEDULA:

2.-_____________________________________________

_________________

3.-_____________________________________________

_________________

4.-_____________________________________________

_________________

5.-_____________________________________________

_________________

Preparado por Lcda. M Sc. Keyla M Castillo H


02/01/2016

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

FUNDAUDO

NOMBRE DE LA EMPRESA A INVESTIGAR:


_______________________________________________________
TIPO DE CONTRIBUYENTE EN MATERIA DE IVA:
__________________________________________

Preparado por Lcda. M Sc. Keyla M Castillo H


02/01/2016

DIPLOMADO EN ADMINISTRACION TRIBUTARIA


SEMINARIO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
I ASIGNACION:
PARA EL PRIMER ENCUENTRO LA COHORTE DEBE TENER DEFINIDOS
GRUPOS

DE PARTICIPANTES DE 5

INTEGRANTES Y NOMBRAR

UN

REPRESENTANTE DE GRUPO.
UNA VEZ FIJADAS LAS PAUTAS POR EL INSTRUCTOR, DEFINIR LA EMPRESA
QUE SERA OBJETO DE ESTUDIO.
PRINCIPALES ASPECTOS A CONSIDERAR:

VERIFICACION DEL CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

IDENTIFICACION DE ELEMENTOS TRIBUTARIOS

DETERMINACION Y PAGO DE 3 MESES CONSECUTIVOS DE IVA EN LA


EMPRESA SELECCIONADA

EVALUACION DE LOS LIBROS CORRESPONDIENTES EN MATERIA DE


IVA PARA LOS 3 MESES DE DETERMINACION Y PAGO EN LA
EMPRESA SELECCIONADA.

ASPECTOS RELEVANTES EN MATERIA DE IVA, DEPENDIENDO DE LA


EMPRESA A EVALUAR.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DEL GRUPO PARA EL CASO


EN PARTICULAR

COMPROBANTE DE RETENCION, FACTURAS, ETC EN LOS CASOS


QUE SEA NECESARIO,(DESCRIPCION Y EXPLICACION).

EXITO

DIPLOMADO EN ADMINISTRACION TRIBUTARIA


SEMINARIO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

II ASIGNACION:
ENTREGA DEL TRABAJO COMPLETO SOBRE LA EMPRESA EVALUADA.
REQUISITOS DEL TRABAJO

PORTADA

INTRODUCCION

INDICE

CONTENIDO

EXPLICACIONES PRCTICAS

EXPLICACION DE ASIENTOS CONTABLES EFECTUADOS EN CADA


CASO PARTICULAR

LIBRO DE COMPRA

LIBRO DE VENTA

DETERMINACION DEL IVA

LLENADO DE LA PLANILLA DE PAGO DE IVA

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

GLOSARIO DE TERMINOS

ANEXOS

BIBLIOGRAFIA

EXITO

III ASIGNACION:
REQUISITOS DE LA PRESENTACION

DISTRIBUCION DEL CONTENIDO DE MANERA EQUITATIVA PARA


EFECTOS DE LA PRESENTACION POR PARTE DEL GRUPO.

PRESENTACION ESPECFICA DEL CASO EN PARTICULAR

DESARROLLO Y EXPLICACION DE LA PARTE PRCTICA.

NO UTILIZAR LAMINAS REGARGADAS

UTILIZAR BUEN TONO DE VOZ.

EVITAR LAS MULETILLAS ENTRE OTROS, ETC.

DESARROLLO DE LA EXPOSICION DE MANERA ORGANIZADA


SIGUIENDO LA SECUENCIA DEL CONTENIDO DEL CASO
ESTUDIADO

UTILIZAR LA CREATIVIDAD PARA EFECTO DE LA PRESENTACION

RECUERDE LA CREATIVIDAD NO TIENE LIMITE.

NOTA:
TANTO EL TRABAJO COMO LA PRESENTACION DEBERAN SER ENTREGADOS
DE MANERA DIGITAL EN LA FECHA INDICADA.
EL NO CUMPLIMIENTO DE LA MISMA SERA MOTIVO DE SANCION PARA EL
GRUPO EN GENERAL.
EL

DIA

DE

LA

PRESENTACION

DEBERAN

ASISTIR

TODOS

LOS

PARTICIPANTES.
SE LES RECUERDA QUE LA ASISTENCIA Y LA PARTICIPACION TAMBIEN
FORMAN PARTER DE LA EVALUACION.

EXITO
INTRODUCCION

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y
ateniense exista un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en
la legislacin de muchos pases y se fue generalizando.
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al
valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y locaciones,
y la prestacin de servicios.
En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1.975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz
al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de
actividades lucrativas. Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de
transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr
eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao
1979, con la propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado
Sin embargo, hay que tomar en cuenta el efecto que tiene en los venezolanos la aplicacin de
cualquier impuesto, tomando en cuanta las razones por las cuales son implementados, quien lo
hace, que caractersticas presentan, etc.
En este caso examinaremos detalladamente y en forma

practica, el Impuesto al Valor

Agregado IVA; No obstante insistir en instruirle sobre el aspecto terico que soporta, este
impuesto, para que adquieran una formacin acadmica fiscal que les permita entender el
mbito tributario vigente.

RESEA HISTRICA
El IVA fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N
35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario,
del 16/9/93, entrando en vigencia el 1 de octubre del mismo ao y aplicndose la alcuota
impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de

exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince
por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios
suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la
ley, publicada en la Gaceta Oficial N4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al
Mayor (ICSVM), segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94,
manteniendo la misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las
operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que
tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por
ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en septiembre del mismo ao,
segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin
variar la alcuota del impuesto.
A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese
ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de
agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial
N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del
27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).
En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn
publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente
a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del
quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y
prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho
por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28/07/2000,
reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir
del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por

ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de
importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva
Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por
ciento (0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N
37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la alcuota
del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones,
incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de
ciertos bienes de consumo suntuario.
A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma publicada en la
Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error
material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general
del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota del ocho por
ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas
en el artculo 63 de la ley.
En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma
fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da
1 de septiembre de 2004, entre otros.
En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de octubre de
2005 , fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005.
Luego de diversas reformas a la norma , en febrero de 2007, se disminuye la alcuota general
aplicable en el territorio nacional a 11%, desde el 1 de marzo de 2007, fecha en que entra en
vigencia el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor

Agregado, publicado en la Gaceta Oficial N 36.632 de fecha 26 de febrero de 2007.Dicha


alcuota rige hasta el 30 de junio del mismo ao , ya que el 1 de julio pasa a 9%.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes.
Que se aplica en todo el territorio nacional.
Que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o
privados.
Que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva ley. (Artculo 1 LIVA)

Definiciones Bsicas
A los fines del IVA, se entender por:
1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso,
cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva
de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un
propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la
operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles
2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una
fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores.
3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario
de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al

uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a
cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines
promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio
de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso.
Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes representativos del
activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados al momento de su
adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes
que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a
juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser
utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo
fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al
objeto, giro o actividad de la empresa;

4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de


hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias,
incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad,
telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles
con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales
bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de
regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia
tecnolgica.
Igualmente califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de
lotera, bingo, casinos y dems juegos de azar. Asimismo califican como servicios las
actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados
que concurren para conformar el club o de terceros.

No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades
realizadas por las loteras oficiales del Estado.
5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a
permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de
los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la
normativa aduanera.
6, Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta Ley,
en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional, siempre
que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.
7, Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley, cuando
los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que dichos
servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero. (Artculo 4 UVA)
FUNDAMENTOS LEGALES Y REGLAMENTOS
Este impuesto se rige por la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA),
publicada en la Gaceta Oficial N 38.263, de fecha 1 de septiembre de 2005 y se ha
desarrollado a travs de cuatro reglamentos:
G.O N 5.363
Extraordinario,
del 12/07/1999

G.O N 37.794
del 10/10/2003

-Reglamento
Parcial N 1 de la
-Reglamento
Ley que establece
General del
el Impuesto al
Decreto con
Valor Agregado,
Fuerza y Rango de
en materia de
Ley que establece recuperacin de
crditos fiscales
el Impuesto al
para
Valor Agregado
contribuyentes

G.O N 36.772,
del 25/08/1999

G.O N 37.034,
del 12/09/2000.

-Reglamento Parcial N 2 de la Reglamento Parcial


Ley que establece el IVA, en
N 3 de la Ley que
materia de recuperacin de
crditos fiscales provenientes establece el IVA , en
materia de
de la etapa preoperativa de los
sujetos que se encuentren en la
recuperacin de
ejecucin de proyectos
impuesto soportado
industriales destinados
por los agentes
esencialmente a la exportacin
diplomticos y
o a generar divisas RLIVA2.

RLIVA.

exportadores
(RLIVA1).

consulares
acreditados en el
pas (RLIVA3),

NORMATIVA VIGENTE
LEYES
REGLAMENTOS
DECRETOS
RESOLUCIONES
PROVIDENCIAS

FUNCIONAMIENTO DEL IVA


El Impuesto al Valor Agregado, es la forma de imposicin al consumo ms recientemente
desarrollada .Tal como suele considerarse y aplicarse, constituye una forma de impuesto a las
ventas, diferente de otros, ante todo por la manera de recaudarlo. El trmino se abrevia
usndose en espaol las siglas IVA.
El valor agregado se va aadiendo a medida que se avanza por las etapas y fases dentro del
circuito de produccin y distribucin o comercializacin de bienes y servicios en la economa;
cuyas etapas son las siguientes:

IMPORTADOR
PRODUCTOR
MAYORISTA
MINORISTA
CONSUMIDOR FINAL

Las adquisiciones que una empresa suele hacer son: materias primas, bienes semifabricados,
productos utilizados en el proceso de fabricacin o acondicionamiento, servicios, bienes
terminados para la venta y , finalmente, maquinaria, equipos y otros bienes.
El valor agregado es la diferencia entre los ingresos por las ventas de los productos de la
empresa y la suma de los egresos, durante un periodo.
CASO PRCTICO
Para visualizar como opera este impuesto desarrollaremos el siguiente ejercicio. Partiendo de
una base impositiva del 11%.
Supongamos que un FABRICANTE compra materia prima para elaborar unos muebles en
madera a sus PROVEEDORES por 2.500.000 Bs. Luego el FABRICANTE vende los muebles
elaborados en madera

al MAYORISTA en 3.125.000 Bs.; el MAYORISTA vende al

MINORISTA en 5.178.000 Bs. y finalmente el MINORISTA se los vende al CONSUMIDOR


FINAL quien va hacer uso de los muebles en 6.213.600 Bs. (RESOLVER)
Aplicando el IVA en cada etapa de la cadena de comercializacin, para determinar finalmente
quien paga el IVA.
.
Es importante destacar que los impuestos sobre los bienes y servicios nacionales son
importantes, por cuanto el aporte de estos al ingreso fiscal total es considerable y, adems,
pueden adaptarse de modo que fomenten otros objetivos econmicos.
Por lo tanto hay que comprender cabalmente como funcionan y determinar el papel ptimo de
cada uno de ellos.
Con lo planteado anteriormente, ya usted debe estar lo suficientemente claro para comprender
que el objeto del IVA es cobrar, en cuotas sucesivas, la suma total igual a la que se obtendra
con un impuesto sobre las ventas al menor en una sola etapa.

Ahora podemos inferir que en el IVA, el componente del impuesto del costo de los bienes y
servicios en todas las etapas puede determinarse con precisin y cada persona de la cadena de
produccin y distribucin o comercializacin puede descontar, del impuesto que grava su
producto, el impuesto que han pagado sobre sus compras, consiguiendo que el impuesto sea el
mismo porcentaje del precio final de un producto, cualquiera sea el numero de etapas por las
cuales haya podido pasar.
CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo
tributo tiene que estar establecido en una ley. Conocido por otros autores, como el Principio de
Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de
riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. etc.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de
riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA
VENTAJAS:

Las Ventajas del Impuesto al Valor Agregado son las que pasaremos a analizar a continuacin:
1. Permite el tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones, en consideracin a
que "al conocerse la carga con exactitud, se puede efectuar con sencillez la desgravacin de
aquellas y la compensacin impositivas de estas"
2. El tributo responde de cerca "a las fluctuaciones de la actividad econmica". en medida en
que la base sobre la cual descansa se ve ampliada a las diferentes etapas del ciclo productivo.
3. En la medida en que el impuesto se causa en todas las etapas del proceso de produccin,
distribucin y venta de los bienes, y en cada oportunidad sobre el valor agregado, no ndice,
como el impuesto en cascada o los impuestos monofsicos de primera o segunda etapa, en la
integracin de las empresas ni estimula por s solo la concentracin de la riqueza.
4. Al igual que el impuesto monofsico de etapa minorista (el gravamen se causa nicamente
en las entregas o ventas efectuadas por el minoristas o detallistas), el impuesto plurifase tipo
valor agregado (acumulativo o en cascada). Supone, frente a los tributos en etapa de fabricante
o mayorista (de etapa inmediata, donde el gravamen se causa nicamente en las ventas o
entregas efectuadas por los comerciantes mayoristas), la ampliacin de la base gravable, tanto
en razn de que recae sobre la totalidad del valor aadido acumulado del producto, desde su
fabricacin hasta la venta al consumidor.
5. Lleva implcito un mecanismo de autocontrol ente los responsables del tributo toda vez que
la posibilidad de descontar contra el propio impuesto de un contribuyente implica la
declaracin de las ventas de sus proveedores.
6. Es menos susceptible de evasin, ya que se liquida al momento de ocurrir y materializarse el
hecho imponible.
DESVENTAJAS
Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la
inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar en las economas de cada pas..

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

ELEMENTOS CUALITATIVOS
SUJETO ACTIVO
Ente pblico acreedor del tributo. (Art. # 18 C.O.T): el fisco a nivel;
NACIONAL
ESTATAL
MUNICIPAL
En el caso especfico del impuesto al valor agregado (IVA), es el fisco nacional a travs

Quien representa al ente pblico acreedor del tributo en calidad de sujeto activo
SUJETO PASIVO

Persona fsica o jurdica responsable del pago de un tributo.


Persona o contratante que asume las obligaciones derivadas del contrato, tanto de las
obligaciones pecuniarias, como de la persona contra la que la Administracin gira la carga
impositiva de impuestos, tasas o cnones.
CONTRIBUYENTES

Son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
(Art. #22 C.O.T)
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede
recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin,
realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados.
Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los

ensambladores, los

embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes.


Igualmente sern contribuyentes ordinarios, las empresas de arrendamiento financiero y los
bancos universales, ambos regidos por el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley
General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio
del bien, excluidos los intereses en ella contenida, los almacenadores generales de

depsito, por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos


valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito, y los comisionistas,
agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, por el
monto de la comisin o remuneracin que perciben. (Artculos 5 y 10 LIVA)
CONTRIBUYENTES OCASIONALES
Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana
correspondiente por cada importacin realizada. (Artculo 6 LIVA)
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS U OCASIONALES
Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la figura
jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes descentralizados
y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, as como de las
entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen operaciones gravadas, an en los casos
en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo. (Artculo 7 LIVA)

CONTRIBUYENTES FORMALES
Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades
u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Estos contribuyentes, an cuando no estarn
obligados al pago del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la
Administracin Tributaria, mediante Providencia 1ro. SNAT/2002/1.677, de fecha 4/03/2003,
publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003. (Artculo 8 LIVA)

RESPONSABLES
Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.
(Art. # 25 C.O.T)
La obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre los adquirentes de
bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga
domicilio en el pas, as como los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando
se utilicen con un fin distinto. (Artculo 9 LIVA)
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los comisionistas,
agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, en el
caso de que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo accin para repetir lo
pagado.(Artculo 10 LIVA)
AGENTES DE RETENCIN
Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. (Art. # 27 C.O:T)
Toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica o en razn de su actividad
privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u operaciones en los cuales deba efectuar una
retencin, para luego enterarla al Fisco Nacional.
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en
calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el impuesto. (Art11 LIVA)

Se han designado los siguientes agentes de retencin:


1. Entes pblicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes
muebles y la recepcin de servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA: designados mediante la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056-A de fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha
28 de febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17
de mayo de 2005.
2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas naturales, cuando
compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA y a los compradores o adquirentes de meta; es o piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea la comercializacin, compra venta y distribucin de
metales y piedras preciosas: designados mediante la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056 de fecha 27101/2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28
de febrero de 2005.
La Administracin Tributaria design como agentes de retencin del lVA a los contribuyentes
especiales y entes pblicos nacionales. Estas retenciones procedern, salvo determinadas
excepciones, cuando los agentes de retencin compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En razn de este rgimen, el
proveedor no recibir ese impuesto de su comprador, ya que ste deber retener una parte
(75%), o en algunos casos la totalidad de ese impuesto y lo enterar por cuenta de aqul. En su
lugar el vendedor recibir un comprobante de retencin por el importe que se le !laya retenido,
el cual podr ser descontado de la cuota tributario en el perodo respectivo. Ej:

RESPONSABLES DEL PAGO

Entregar a los proveedores en el perodo de imposicin de cada retencin de impuesto que les
practiquen.
No se practicar retencin:

Cuando la operacin est: No sujeta, Exenta o Exonerada

Importadores de bienes que hayan sido objeto de percepcin anticipada

Compras de bienes muebles, pagadas por caja chica hasta 10 U.T .

Contribuyentes especiales al realizar los pagos con tarjetas de dbito o crdito

Retener el 100% del LV.A. Causado:

Cuando el proveedor no est inscrito en el R.I.F (consultar pgina Web:www.


Seniat.gov. ve)

Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura

Cuando la factura no cumpla los requisitos reglamentarios

Honorarios profesionales por servicios prestados a Entes Pblicos Nacionales

OBLIGACIONES DEL VENDEDOR

Inscripcin en el Registro de Contribuyentes

Emitir facturas o documentos equivalentes con indicacin del impuesto separado

Declaracin y pago del impuesto: dentro de los 15 das continuos del mes siguiente

Llevar libros, registros y archivos para el control del cumplimiento de esta Ley

EL IVA y LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO AGENTES RETENCIN


Providencia Administrativa N 1455
Sujetos Obligados:
Cuando se realiza la compra de un bien mueble o la prestacin de un servicio por parte de un
contribuyente especial, se genera para este la obligacin de retener I.V.A
Hecho Imponible:
La obligacin surge una vez que se efecte el pago o abono en cuenta, (acreditacin en
contabilidad)
Exclusaones: No procede la retencin cuando se trate de operaciones no sujetas, exentas o
exoneradas de I.V.A. En el caso de los sujetos exonerados, ellos debern hacerle constar al

proveedor mediante los ingresos brutos declarados en el formulario de declaracn definitiva de


rentas que no cumplen con las unidades tributarias establecidas (3000) y por lo tanto son
contribuyentes formales (colacarle tal denominacin a la factura con un sello) Determinacin
del l.V.A I retener y enterar:
1. Cuando se trate de compras de bienes muebles o servicios, el monto a retener se
determinar multiplicando el precio de venta por el 75% de la alcuota impositiva (Art 62. ley
I.V.A).
2. Cuando el I.V.A no se encuentre discriminado en la factura o cuando la misma no cumpla
con los extremos legales (artculo 57 de la ley del I.V.A, Resolucin NI 320 del 29-12-99 y
Reglamento IV.A), la retencin ser el 100% del impuesto causado.
3. Si el proveedor no posee RIF la retencin ser del 100% del Impuesto causado
EL IVA y LOS AGENTES PBLICOS NACIONALES COMO AGENTES DE
RETENCIN
Providencia Administrativa N 1454
Sujetos Obligados:
Entes pblicos nacionales, por la adquisicin de bienes muebles y las recepciones de servicios
gravados que realicen e proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

La presidencia de la repblica y la Vicepresidencia Ejecutiva

Los Ministerios

Los servicios autnomos sin personalidad jurdica

La Procuradura General de la Repblica

La Asamblea Nacional

El tribunal Supremo de Justicia y los Tribunales de la Repblica

El Ministerio Pblico

La Contralora General de la repblica

La defensora del pueblo

El Consejo nacional Electoral

La Fuerza Armada nacional

La Direccin Ejecutiva de la Magistratura

La iglesia catlica, Seminarios, Congregaciones Religiosas

Institutos Autnomos creados por el Poder nacional

Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles del Estado

Universidades nacionales, Colegios privados

El parlamento Latinoamericano y parlamento Andino

Los dems entres descentralizados

EL IV A y LOS AGENTES PBLICOS NACIONALES COMO AGENTES DE


RETENCIN

Providencia Administrativa N 1454.


Hecho Imponible:
La obligacin surge una vez que se autorice la emisin de la orden de pago, si no se emiten
ordenes e pago: al momento de pago o abono en cuenta.
Exclusiones: No procede la retencin cuando se trate de operaciones no sujetas, exentas o
exoneradas de I.V.A. En el caso de los sujetos exonerados, ellos debern hacerle constar al
proveedor mediante declaracin definitiva de rentas que no cumplen con las unidades
tributarias establecidas (3000) y por lo tanto son contribuyentes formales (colocarle tal
denominacin a la factura con un sello).
No procede retencin cuando los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de
percepcin anticipada del Impuesto al valor Agregado. En este caso el proveedor deber
acreditar ante el agente de retencin la percepcin practicada, mediante presentacin de la

liquidacin correspondiente.
Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja
chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de 10 U.T
Determinacin del LV. A a retener y enterar:
1. Cuando se trate de compras de bienes muebles o servicios, el monto a etener se determinar
multiplicando el precio de venta por el 75% de la alicuota impositiva (Art 62. ley l.V.A).
2. En los casos de servicios prestados a los entes pblicos, en el ejercicio de profesiones que no
impliquen la realizacin de actos de comercio o comporten trabajo o actuacin
predominantemente intelectual, el monto a retener "Conforme a la frmula anterior ser del
100%
3. Cuando el I.V.A no se encuentre discriminado en la factura o cuando la misma no cumpla
con los extremos legales (artculo 57 de la ley del I.V.A, Resolucin N 320 del 29-12-99 y
Reglamento I.V.A), la retencin ser el 100% del impuesto causado.
4. Si el proveedor no posee RIF la retencin ser del 100% del Impuesto causado.
AGENTES DE PERCEPCIN
La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de agentes de
percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas.
As como a los siguientes contribuyentes ordinarios:

1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles


gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor
aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas,
ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la
cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma
persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios
no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este Impuesto. (Artculos
11 y 12 LIVA)
En efecto, la Administracin Tributaria ha designado los siguientes agentes de percepcin:
1.

INDUSTRIALES DE CIGARRILLOS Y MANUFACTURAS DE TABACO, AS

COMO LOS IMPORTADORES HABITUALES:


Designados mediante Providencia Administrativa N 199, publicada en Gaceta Oficial N
36.840 de fecha 30/11/1999.
2. FABRICANTES O PRODUCTORES DE FSFOROS:
Designados mediante Providencia Administrativa N 200, publicada en Gaceta Oficial N
36.840 de fecha 30/11/1999.
MATERIA IMPONIBLE

Se refiere al aspecto objetivo ya sea un hecho material, en negocio jurdico, una actividad
personal o una titularidad jurdica.

En el caso especfico del Impuesto al Valor Agregado la materia imponible la constituye


LA ENAJENACIN DE UN BIENES MUEBLES
LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y
LA IMPORTACIN DE BIENES

HECHO IMPONIBLE
El termino hecho imponible lo vamos a entender como el acontecimiento que da origen a la
obligacin de pagar impuesto, en los casos y circunstancias en que se dan los supuestos
establecidos en la Ley para tipificar el tributo.
El cdigo Orgnico Tributario nos presenta una definicin mas precisa: El hecho imponible
es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizcion origina el
nacimiento de la obligacin.
HECHOS IMPONIBLES O GENERADORES DEL IVA.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se configura en las siguientes actividades u operaciones:

1. La venta, retiro o desincorporacin de bienes muebles corporales:


(Referencia legal: Ley, artculos 3 y 4, numerales 1, 2 y 3)
Primeramente, se entiende por venta de bienes muebles corporales a los efectos del IVA, la
transferencia de propiedad realizada a titulo oneroso (a cambio de dinero o de otro bien;
ejemplo: vehculos, equipos de computacin, electrodomstico, entre otros.

El concepto de bienes muebles, incluye a todos aquellos que son susceptibles de ser captados
por nuestros sentidos, generalmente a travs de la vista y el tacto: mercanca, mobiliario,
equipos, etc. Es de hacer notar que, los ttulos-valores, tales como acciones, bonos, etc, estn
excluidos de este concepto de bienes muebles y, por consiguiente, no se contemplan en la Ley.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en
el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad
del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de LIVA.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios. (Artculo 3 LIVA)
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE (TEMPORALIDAD Y
TERRITORIALIDAD)
Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligacin tributaria en diferentes momentos. As se puede destacar:
1. EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES CORPORALES:
En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente y en todos los dems casos distintos cuando se emita la factura o documento
equivalente que deje constancia de la operacin, cuando se pague el precio o cuando que se
haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero;
2. EN LA IMPORTACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES:
En el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas.

3. EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS:
En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de
televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico a ttulo oneroso, desde el momento
en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio y en los
casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de
pago correspondiente. En la prestacin de servicios de tracto sucesivo distintos
a los mencionados anteriormente, cuando se emita la factura o documento equivalente, cuando
se realice el pago o cuando sea exigible la contraprestacin total o parcial, segn sea lo que
ocurra primero.
En la prestacin de servicios a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de
pago correspondiente. En la prestacin servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por
legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros,
en el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. En la prestacin de
servicios diferentes a los mencionados, cuando se emita la factura o documento equivalente,
cuando se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible a contraprestacin, o se entregue o
ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera ido objeto del servicio, segn lo que
ocurra primero.
4. EN LA VENTA DE EXPORTACIN DE BIENES MUEBLES CORPORALES:
Cuando se produzca la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero
nacional.Esto implica que el contribuyente en el perodo de imposicin (mes) en que ocurra
alguna de las circunstancias indicadas, incluya en la declaracin del impuesto, el dbito que se
genera al aplicar al valor de la operacin (base imponible) la alcuota que corresponda.
(Artculo 13 LIVA)

Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravados cuando los bienes estn
situados en el pas y en los casos de importacin cuando, sea definitiva, y por tanto haya
nacido la obligacin tributaria. (Artculo 14 LIVA)
La prestacin de servicios se encuentra gravada cuando se ejecuten o aprovechen en el pas,
aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el
prestador del servicio no se encuentre domiciliado en nuestro pas. Se considerar
parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la
alcuota correspondiente al impuesto ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del
valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
(Artculo 15 LIVA)
Es importante destacar que segn criterio de la Gerencia Jurdica Tributaria, las ventas de
bienes muebles realizadas por personas ubicadas en el territorio nacional a personas
domiciliadas en cualquiera de los territorios sometidos a regmenes aduaneros especiales, tales
como, el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, la Zona Libre para el Fomento de la
Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, la Zona Libre Cultural,
Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la
Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), estarn gravadas con el
impuesto, siempre que los referidos bienes al momento de realizarse la operacin, se
encuentren situados en el territorio sometido a rgimen aduanero ordinario.

ELEMENTOS CUANTITATIVOS;
BASE IMPONIBLE:
Magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley que mide alguna
dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los
efectos de la liquidacin del impuesto.

Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto.


Cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de impuesto. (C.O.T)
BASE IMPONIBLE (IVA)
1. EN LAS VENTAS DE BIENES MUEBLES, SEA DE CONTADO O A CRDITO:
Es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente en el mercado.
Caso en el cual l base imponible ser este ltimo precio.
Para los efectos de esta ley el precio corriente en el mercado de un bien, ser el que
verdaderamente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho
imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia
entre un comprador y un vendedor no vinculado entre si.
2. EN LOS CASOS DE VENTAS DE ALCOHOLES, LICORES Y DEMS ESPECIES
ALCOHLICAS O DE CIGARRILLOS Y DEMS MANUFACTURAS DEL TABACO,
CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES INDUSTRIALES,
La base imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de
los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las
leyes impositivas correspondientes.
3. EN LA IMPORTACIN DE BIENES GRAVADOS POR ESTA LEY
Es el valor en aduanas de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios,
derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin,
exceptuando IVA, y de los impuestos nacionales de alcoholes y cigarrillos.

4.

EN

LA

PRESTACIN

DE

SERVICIOS,

YA SEAN

NACIONALES

PROVENIENTES DEL EXTERIOR:


Es el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el
valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.
En el caso de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus
socios, afiliados o terceros por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero,
se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado,
siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el articulo 20 de la
LIVA)
As mismo, cuando la venta o prestacin de servicio estuviere expresada en moneda extranjera
se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado
del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el
sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente
al de la operacin, y en la importacin de bienes, se har de conformidad con la Ley orgnica
de Aduanas y su Reglamento
.ADICIONALES DE LA BASE IMPONIBLE (IVA)
Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el Ttulo III de esta Ley, para determinar la base
imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse todos los
conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada,
cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:

ADICIONALES:
Ajustes, actualizaciones en los precios.

Limpieza

Comisiones.

Valor de los envases

Intereses.

Fletes

Gastos de transporte

Seguro y garantas

Embalaje

Envases

Tributos, salvo los nacionales y el IVA

Etc.

DEDUCIBLES DE LA BASE IMPONIBLE (IVA)


Lo relacionado anteriormente forma parte de los agregados al precio, y figuran en la factura
para determinar el monto de la base imponible. No obstante, hay tambin ciertas cantidades
que se deben deducir de las facturas, por no formar parte de la base imponible, dichas
deducciones se refieren a:
DEDUCIBLES:
Rebajas de precios.

Bonificaciones.

Descuentos normales del comercio.


Debemos tener presente que estas deducciones deben ser otorgadas a los compradores o
receptores de servicio, en razn de pago anticipado, monto o volumen de las operaciones y
adems debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita
Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente
en cada caso.
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio
estuviere expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional,
al tipo de cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que

ste ocurra en un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en
el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
ALCUOTA
Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un
gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.
(Base Imponible)

ALCUOTA EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)

La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la


Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento
(8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). (Artculo 27 LIVA)
ALCUOTA GENERAL
- La alcuota general aplicable en el territorio nacional actualmente es de 11%, de conformidad
con la ltima reforma de la LIVA, de fecha 1 de Marzo de 2007; y a partir del 01 de julio de
2007, se reduce a 9 % (Artculo 62 LIVA)
ALCUOTA REDUCIDA
- La venta y/o importacin de los siguientes bienes y servicios est gravada con alcuota del
8%:
a) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra;
b) Animales vivos destinados al matadero;
c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera (incluyendo el
pescado);
d) Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboracin de aceites comestibles;

e) Alimentos concentrados para animales;


f) Prestaciones de servicios al poder pblico;
g) Transporte areo nacional de pasajeros. (Artculo 63 LIVA)
- En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se aplicar la alcuota
del 0%. (Artculo 27 LIVA)
ALCUOTA ADICIONAL
Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los siguientes bienes
muebles estn gravadas con una alcuota adicional del 10%, la cual sumada a la alcuota
general hace que su carga tributaria ascienda al 21%:
a) Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o
menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms lo tributos, recargos,
derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US $ 30.000,00);
b) Motocicletas de cilindradas superior a 500 cc., excepto aquellas destinadas a programas de
seguridad del Estado;
c) Mquinas de juegos activadas con monedas, fichas u otros medios;
d) Helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo;
e) Toros de lidia;
f) Caballos de paso;
g) Caviar; y,
h) Joyas con piedras preciosas, cuyo precio en Bolvares sea superior al equivalente a US $
500,oo. (Artculo 61 LIVA)
BENEFICIOS FISCALES

ACTIVIDADES NO SUJETAS
Dispensa total de la obligacin tributaria por encontrarse fuera del mbito del respectivo impuesto. (C.O.T)

No estarn sujetos al IVA:


1. Importaciones no definitivas de bienes muebles, Entendindose como tal, aquella en la cual
llega el bien, pero permanecer en forma temporal y limitada en el pas.
2. Ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como:
Especies fiscales.

Efectos mercantiles

Acciones y bonos.

Facturas aceptadas.

Cdulas hipotecarias.

Obligaciones emitidas por compaas annimas

. Ttulos y valores mobiliarios en general.


3. Prstamos en dinero;
4. Operaciones y servicios en general realizados por:
Los Bancos, Instituciones Financieras, y empresas de arrendamiento financiero.
Fondos del mercado monetario.
Instituciones y fondos de ahorro.
Fondos de pensin, retiro y previsin social.
Sociedades cooperativas.
Bolsas de valores.
Entidades de ahorro y prstamo.
Bolsas agrcolas.
5. Operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de

corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en


la ley que regula la materia;
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia o sea el trabajo; de conformidad con la
Ley Orgnica del Trabajo;
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin
eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por
los Estados o Municipios para los mismos fines.
EXENCIONES
Al abordar este punto se debe saber que papel juegan las exenciones; para ello, determinamos
su significado:
Disposicin legal que exime del pago total o parcial del impuesto a ciertas y determinadas
rentas. La exencin tiene un carcter permanente mientras dure la vigencia de la ley o norma
que la crea.
Dice el Cdigo Orgnico Tributario: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin
tributaria, otorgada por la ley especial tributaria. (Art. # 73 C.O.T)
Con respecto a nuestro estudio del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Estarn exentos del IVA:
1. Las importaciones y las ventas de los siguientes bienes y servicios:
a) Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
* Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo
humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e
insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.

* Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollinas para la cra,
reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
* Arroz.
* Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
* Pan y pastas alimenticias.
* Huevos de gallinas.
* Sal.
* Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
* Caf tostado, molido o en grano.
* Mortadela
* Atn enlatado en presentacin natural.
* Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
* Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya.
* Queso blanco duro.
* Margarina y mantequilla.
* Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
b) Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los
mismos;
c) Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para
su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales
preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal;
d) Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter
(MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado;
e) Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis;
f) Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones; y,
g) Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el


pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin
queda sujeta a la condicin de reciprocidad;
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con
los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de
todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela;
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje;
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en
cuanto les conceda franquicias aduaneras;
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios;
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as
como los materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por l rgano competente del
Poder Pblico Nacional;
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones
pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos
mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones
sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus
miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal
condicin;
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios,
efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de
la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre
Cultural, cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de
Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que

inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes
o decretos de creacin;
11. Las prestaciones de los siguientes servicios:
* El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros;
* Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios
de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior;
* Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios;
* Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta;
* Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin;
* Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no
exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.);
* El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y
cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias
sedes;
* El suministro de electricidad de uso residencial;
* El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos;
* El suministro de agua residencial;
* El aseo urbano residencial;
* El suministro de gas residencial, directo o por bombonas;
* El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos;
* Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies
menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
EXONERACIONES
Es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. # 73)

El Ejecutivo Nacional, con base en lo establecido en el artculo 65 de La Ley que establece el


Impuesto al Valor Agregado (LIVA) ha dictado los siguientes decretos de exoneracin:
1. Decreto N 3.396, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado,
las importaciones definitivas que realice el Ministerio del Interior y Justicia, de los bienes
muebles corporales destinados a los Programas de Adquisicin de Vehculos para Seguridad y
Convivencia Ciudadana y Adquisicin de Vehculos para Dotacin y Equipamiento del
Sistema Carcelario, publicado en Gaceta Oficial N 38.099 de fecha 4 de enero de 2005. El
beneficio de exoneracin tiene una vigencia de dos (2) aos contados a partir del da siguiente
de su publicacin en Gaceta Oficial. Se encuentra regulado por la Providencia N 0157,
publicada en Gaceta Oficial N 38.143 de fecha 9 de marzo de 2005.
2. Decreto N 3.387, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a
las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales estrictamente
necesarios para la ejecucin de las actividades comprendidas dentro del Proyecto de
Modernizacin del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) y siempre
que se hagan por dicho ente del Estado, con recursos provenientes del crdito otorgado a la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por el Banco Interamericano de Desarrollo (B.I.D.) a
travs del Convenio de Prstamo de Cooperacin Tcnica N 942/OC-VE, publicado en
Gaceta Oficial N 38.095 de fecha 28 de diciembre de 2004. El beneficio de exoneracin tiene
un plazo mximo de duracin de un (1), contado a partir del da siguiente de de su publicacin
en Gaceta Oficial.
3. Decreto N 3.298, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto al
Valor Agregado a los contribuyentes que efecten las operaciones estrictamente necesarias
para la ejecucin de las actividades relacionadas con la construccin de obras civiles,
mecnicas, elctricas y de mantenimiento de sistemas hidrulicos, realizadas por los rganos o

entes del Estado que se dediquen exclusivamente a la construccin de los mismos, publicado
en Gaceta Oficial N 38.089 de fecha 17 de diciembre de 2004. Entr en vigencia a partir de
su publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin mxima de cinco (5) aos,
contados a partir del da siguiente de entrada en vigencia.
4. Decreto N 3.118, mediante el cual se otorga exoneracin del pago del Impuesto al Valor
Agregado a las operaciones de importacin de bienes que realice el Ministerio de la Salud y
Desarrollo Social, as como los servicios que reciban, con ocasin de la ejecucin del
Convenio Integral de Cooperacin entre Cuba y Venezuela, publicado en la Gaceta Oficial N
38.024 de fecha 16 de septiembre de 2004. Entr en vigencia a partir de su publicacin en
Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de un (1) ao, a partir del da siguiente de
entrada en vigencia.
5. Decreto N 3.119, a travs del cual se otorga exoneracin del Impuesto al Valor Agregado a
la importacin de bienes muebles de capital, partes, piezas y accesorios, estrictamente
necesarios y destinados por las personas naturales o jurdicas, solicitantes del beneficio, para la
ejecucin de los proyectos de desarrollo industrial del sector plstico, comprendidos en las
subpartidas del Arancel de Aduanas vigente, publicado en la Gaceta Oficial N 38.024 de
fecha 16 de septiembre
de 2004. Entr en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial y el
beneficio comprende un plazo de duracin de cinco (5) aos, contados a partir de su entrada en
vigencia.
6. Decreto N 3.049, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado a
las operaciones que se efecten en virtud de la ejecucin del Programa de Ganadera de
Doble Propsito en las Zonas Especiales de desarrollos Sustentables
(ZEDES), publicado en Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004. Entr en
vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de un
(1) ao, contada a partir del da siguiente de la entrada en vigencia.

7. Decreto N 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado las
operaciones que se efecten dentro del Programa Canasta Familiar, publicado en Gaceta
Oficial N 37.994 de fecha 04 de agosto de 2004. Entr en vigencia a partir de su publicacin
en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de dos (2) aos, contados a partir del da
siguiente de la entrada en vigencia. Este beneficio de exoneracin se encuentra regulado por la
Providencia SNAT/2004/0473, publicada en Gaceta Oficial N 38.035 de fecha 1 de octubre
de 2004.
8. Decreto N 3.031, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las
importaciones definitivas de los bienes muebles corporales necesarios para la continuidad,
confiabilidad y eficiencia de la prestacin del servicio de generacin de energa elctrica,
publicado en Gaceta Oficial N 37.992 de fecha 02 de agosto de 2004. Entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio tiene una duracin de dos (2) aos,
a partir de la entrada en vigencia.
9. Decreto N 3.027, mediante el cual se concede exoneracin del pago de Impuesto sobre la
Renta a los enriquecimientos netos gravables obtenidos por las personas naturales y jurdicas
que se encuentren domiciliadas e instaladas en la jurisdiccin de los Municipios Bolvar,
Garca de Hevia y Pedro Mara Urea del Estado Tchira, y del Impuesto al Valor Agregado a
las operaciones de importacin, venta de bienes muebles y prestaciones de servicios,
relacionadas con los municipios, publicado en Gaceta Oficial N 37.991 de fecha 30 de julio
de 2004 y reimpreso por error material en Gaceta Oficial N 38.041 de fecha 11 de octubre de
2004.Entr en vigencia el 31 de julio de 2004 y el beneficio tiene una duracin de cinco (5)
aos.
10. Decreto N 2.429, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a
las importaciones y venta de bienes muebles y a las prestaciones de servicios, que se realicen
con ocasin de los proyectos a ser ejecutados en el marco de los acuerdos y convenios de

cooperacin tcnica y financiera internacional reembolsable, que la Repblica Bolivariana de


Venezuela suscriba con otros pases con organismos internacionales o con cualquier otro ente
susceptible de ofrecer dicha cooperacin, publicado en Gaceta Oficial N 37.733 de fecha 16
de julio de 2003. Entr en vigencia al da siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial y el
beneficio tiene una duracin de cinco (5) aos.
11. Decreto N 2.349, mediante el cual se exonera del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a
ciertas operaciones efectuadas dentro del Programa Transporte Pblico de Personas,
publicado en Gaceta Oficial N 37.732 de fecha 15 de julio de 2003. Entr en vigencia el
primer da del mes calendario que se inicio despus de su publicacin en Gaceta Oficial, y la
duracin del beneficio de exoneracin ser de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de
su entrada en vigencia. Este beneficio de exoneracin se encuentra regulado por la Providencia
SNAT/2003/02073, publicada en Gaceta Oficial N 37.743 de fecha 31 de julio de 2003.
12. Decreto N 2.357, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto al
Valor Agregado, a las operaciones de importacin de bienes de capital que sean efectuadas
por los organismos de la Administracin Pblica Descentralizada, publicado en Gaceta Oficial
N 37.732 de fecha 15 de julio de 2003. Entr en vigencia al da siguiente de su publicacin en
Gaceta Oficial y el plazo mximo de duracin del beneficio de exoneracin es por un perodo
de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su entrada en vigencia.
13. Decreto N 2.358, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto al
Valor Agregado a las prestaciones de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la ejecucin de proyectos de construccin o
rehabilitacin de obras viales a ejecutarse en el marco de la Reprogramacin del Prstamo
732/OC-VE con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el Prstamo 223 con la
Corporacin Andina de Fomento (CAF) y el Prstamo para el Programa Multisectorial de
Inversin Pblica, suscrito entre dicha Corporacin y el Ministerio de Finanzas, publicado en

Gaceta Oficial N 37.731 de fecha 14 de julio de 2003. Entr en vigencia el da siguiente de su


publicacin en Gaceta Oficial y su aplicacin es por tres (3) aos a partir de su vigencia.
14. Decreto N 2.370, mediante el cual se concede la exoneracin del pago de Impuesto al
Valor Agregado, a las operaciones de importacin de bienes muebles y a las prestaciones de
servicios por parte de empresas no domiciliadas en Venezuela, destinadas exclusivamente al
funcionamiento o expansin del transporte colectivo de pasajeros por va subterrnea y sus
extensiones, as como el sistema de transporte masivo pblico de personas tipo trolebs,
publicado en Gaceta Oficial N 37.688 del 13 de mayo de 2003. Entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial, y el beneficio de exoneracin es por un lapso de
cinco (5) aos, contados a partir de su entrada en vigencia.
15. Decreto N 2.170, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado,
bajo los trminos y condiciones establecidos en este Decreto, a las importaciones de bienes
muebles y de servicios, que se realicen con ocasin a la ejecucin del Convenio Integral de
Cooperacin entre la Repblica de Cuba y la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicado
en Gaceta Oficial N 5.613 Extraordinario, de fecha 11 de diciembre de 2002. Entr en
vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial.
16. Decreto N 2.133, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado,
las ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por los industriales,
comerciantes, prestadores de servicios y dems personas que durante el ao 2001 o en el ao
en curso, hayan realizado operaciones por un monto inferior o igual al equivalente de tres mil
unidades tributarias (3.000 U.T.) o hayan estimado realizarlas, para el caso de inicio de
actividades, por un monto inferior o igual al sealado, publicado en Gaceta Oficial N 37.571
de fecha 15 de noviembre de 2002. Se encuentra vigente desde su publicacin en Gaceta
Oficial hasta que se dicten las normas que van a regular al Rgimen Simplificado de
Tributacin (Monotributo).

17. Decreto N 1.901, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a
las importaciones, ventas de bienes muebles y a las prestaciones de servicios, que se realicen
con ocasin de los proyectos industriales destinados a la ampliacin de la capacidad de
produccin del mineral de la bauxita y almina, publicado en Gaceta Oficial N 37.508 de
fecha 19 de agosto de 2002. Entr en vigencia al da siguiente de su publicacin en Gaceta
Oficial y el beneficio de exoneracin tiene una duracin de cinco (5) aos a partir de la fecha
de su entrada en vigencia. Este beneficio de exoneracin se encuentra regulado por la
Providencia N SNAT/2002/1.396, publicada en Gaceta Oficial N 37.572 de fecha 18 de
noviembre de 2002.
18. Decreto N 1.866, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto al
Valor Agregado, a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles corporales,
estrictamente necesarios para la ejecucin del Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (carretero
ferroviario) sobre el ro Orinoco en el sitio denominado Guarampo en Ciudad Guayana, entre
los estados Bolvar y Anzotegui, publicado en Gaceta Oficial N 37.488 de fecha 19 de julio
de 2002. Entr en vigencia a los treinta (30) das siguientes de su publicacin en Gaceta
Oficial, y el plazo mximo de duracin del beneficio de exoneracin es por tres (3) aos,
contados a partir de la fecha de entrada en vigencia. Este beneficio de exoneracin se
encuentra regulado por la Providencia N SNAT/2002/1.202, publicada en Gaceta Oficial N
37.521 de fecha 5 de septiembre de 2002.
19. Decreto N1.429, mediante el cual se dicta Exoneracin del pago del Impuesto al Valor
Agregado para las Importaciones o Adquisiciones de equipos, materiales, servicios e insumos,
y Exoneracin de la Tasa de Servicio de Aduana y del Pago de Aranceles de Importacin, para
la Ejecucin del Convenio Integral de Cooperacin entre la Repblica de Cuba y la Repblica
Bolivariana de Venezuela, publicado en Gaceta Oficial N5.549 Extraordinario, del 28 de
agosto de 2001, y reimpreso por error material en Gaceta Oficial N 37.437 de fecha 7 de
mayo de 2002. Entr en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial.

20. Decreto N1.755, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado, a
las importaciones, ventas de bienes muebles y a las prestaciones de servicios, que se realicen
con ocasin de los proyectos industriales destinados a la ampliacin de la capacidad de
produccin del mineral de la bauxita, publicado en Gaceta Oficial N37.437 de fecha 7 de
mayo de 2002. Entr en vigencia a los cuarenta y cinco (45) das continuos siguientes a su
publicacin en Gaceta Oficial y el beneficio de exoneracin tiene una duracin de tres (3) aos
contados a partir de la fecha de entrada en vigencia.
21. Decreto N 1.729, mediante el cual se exonera del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a las
operaciones de ventas del Camin Utilitario Nacional por parte de las ensambladoras y las
empresas autorizadas, as como la importacin y venta nacional de las partes, accesorios,
piezas
y componentes, definidos para la produccin del mismo, dentro del programa Camin
Utilitario Nacional, publicado en Gaceta Oficial N 37.413 de fecha 1 de abril de 2002.
Entr en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial y la exoneracin tiene una
vigencia de cinco (5) aos contados a partir de su vigencia. Este beneficio de exoneracin se
encuentra regulado por la Providencia N 1022, publicada en Gaceta Oficial N 37.439 de
fecha 09 de mayo de 2002.
22. Decreto N 1.356, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado y de la
Tasa por servicio de aduanas correspondiente a la determinacin del rgimen aplicable a las
mercancas sometidas a potestad aduanera, a la importacin de los elementos que constituyen
el Pabelln de Venezuela en la Expo Feria Universal EXPO 2000 HANNOVER-ALEMANIA,
los cuales sern trasladados por va martima desde Bremen Alemania hasta Puerto Cabello,
publicado en Gaceta Oficial N 37.249, de fecha 30 de julio de 2001. Entr en vigencia partir
de su publicacin en Gaceta Oficial.
23. Decreto N 1.342, mediante el cual se dispone la Exoneracin del Impuesto al Valor
Agregado para las importaciones o adquisiciones de equipos, materiales, servicios e insumos,
y Exoneracin de la Tasa de Servicio de Aduana y del Pago de Aranceles de Importacin, para

la Ejecucin del Proyecto de Ingeniera, Construccin de Obras Civiles, Suministro,


Instalacin y puesta en Marcha de los equipos que componen la Primera Etapa (Caracas Tuy
Medio) del Sistema Integral del Enlace Ferroviario Caracas Tuy Medio Maracay
Valencia Puerto Cabello, publicado en Gaceta Oficial N 37.237 del 11 de julio de 2001.
Entr en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial.
24. Decreto N 1.180, mediante el cual se exonera a la Fuerza Armada Nacional del pago del
Impuesto al Valor Agregado, por las importaciones efectuadas estrictamente necesarias para
garantizar la defensa y el resguardo de la soberana nacional y mantenimiento de la seguridad
yel orden pblico, siempre que correspondan a maquinaria blica, armamento, elementos o
partes para su fabricacin, municiones y otros pertrechos, publicado en Gaceta Oficial N
37.125 del 23 de enero de 2001. Entr en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial.
25. Decreto N 1.039, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a
la importacin de ciento veinticinco (125) vehculos rsticos, adquiridos por la Administracin
Pblica Nacional Centralizada mediante crdito multilateral del Banco Mundial, publicado en
Gaceta Oficial N 37.080 del 17 de noviembre de 2000. Entr en vigencia a partir de su
publicacin en Gaceta Oficial.
26. Decreto N 1.009, mediante el cual se dicta la exoneracin del pago del Impuesto al Valor
Agregado para las importaciones o adquisiciones de equipos, materiales, servicios e insumos
nacionales, y exoneracin de la Tasa por Servicio de Aduana y del Pago de Aranceles de
Importacin, para la Ejecucin del Proyecto "Modernizacin de la Educacin Tcnica",
publicado en Gaceta Oficial N 37.059 de fecha 18 de octubre de 2000. Entr en vigencia a
partir de su publicacin en Gaceta Oficial.
27. Decreto N 950, mediante el cual se exonera del Impuesto al Valor Agregado a la
importacin de unidades motorizadas y su respectivo stock de repuestos realizadas por la
Gobernacin de Caracas para uso de la Polica Metropolitana, publicado en Gaceta Oficial N

37.013 de fecha 14 de agosto de 2000. Entr en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta


Oficial.
28. Decreto N 861, mediante el cual se dicta la Exoneracin del Impuesto al Valor Agregado
para importaciones de equipos cientficos requeridos por las fundaciones del estado dedicadas
a la investigacin, publicado en Gaceta Oficial N 36.974 de fecha 16 de junio de 2000. Entr
en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial, hasta por un lapso de cinco (5) aos.
29. Decreto N 705, mediante el cual se dispone la Exoneracin del Impuesto al Valor
Agregado para las Importaciones de Equipos, Materiales e Insumos Nacionales con cargo a la
Contribucin Financiera de la Comunidad Econmica Europea (Unin Europea) para el
Cumplimiento de las Acciones del Programa Piloto para la Creacin de un Centro Nacional
para la Formacin de Mecnica Automotriz, CEMA, publicado en
Gaceta Oficial N 36.898 de fecha 23 de febrero de 2000. Entr en vigencia a partir de su
publicacin en Gaceta Oficial.

DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA


A los fines de determinar el impuesto, el contribuyente deber deducir o restar del monto de
los dbitos fiscales que legalmente le correspondan, el monto de los crditos fiscales que
pueda deducir o sustraer por derecho, en el perodo de imposicin, el cual corresponde a un
mes calendario. El debito fiscal, es el monto de impuesto que percibe el contribuyente por la
aplicacin de la alcuota sobre el valor (base imponible) de las operaciones gravadas que
realiza, y el crdito fiscal se refiere al monto de impuesto que cancela con motivo de la
adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan
a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente.
As la cantidad de impuesto que el contribuyente debe enterar en cada perodo de imposicin,
se obtiene de restar el crdito fiscal del dbito fiscal, de la siguiente manera:

IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar


(Dbito Fiscal) (Crdito Fiscal) (Cuota tributaria)
Si el monto de los crditos fiscales deducibles en un perodo de imposicin fuere superior al
total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un crdito
fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin siguiente
o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin
hasta su deduccin total. (Artculo 38 LIVA)
DBITO FISCAL
El dbito fiscal del perodo de imposicin esta constituido por el impuesto generado debido al
nacimiento del hecho imponible.
Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin, se debe
deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles,
envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de
imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito
fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la operacin
gravada.
As mismo, se agregarn los ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios,
reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin
indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda, y, en general, cualquier suma
trasladada a ttulo de impuesto en la parte que exceda al monto que legalmente fuese
procedente, a menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente
o receptor de los servicios. (Artculo 36 LIVA)
CRDITO FISCAL

En el perodo de imposicin, los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o


importacin de bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o
provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas,
se deducirn ntegramente.
Por su parte, los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes
muebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo
en parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren
contabilidades separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las
operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente
en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo.
La determinacin del crdito fiscal deducible en este sentido, se efecta del prorrateo entre las
ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las
primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con
ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas. (Artculo 34 LIVA)
La deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o importacin de
bienes muebles o la recepcin de servicios, procede cuando adems de tratarse de un
contribuyente ordinario, la operacin est debidamente documentada por el original de la
factura que cumpla con los requisitos dispuestos en el artculo 57 de la LIVA y est elaborada
por parte de una imprenta autorizada.
No generan crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las
que no se cumpla con los requisitos dispuestos en el artculo 57 LIVA, o hayan sido otorgadas
por no contribuyentes del impuesto. (Artculos 30, 35 y 57 LIVA y 62 RLIVA)
Para determinar el monto de los crditos fiscales deducibles en un perodo de imposicin, se
debe deducir:

1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito
fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate; y,
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del
monto que legalmente debi calcularse. Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos
fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas
durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando fuere procedente.
(Artculo 37 LIVA)
El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada contribuyente
ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto los recuperados por los exportadores de
bienes o servicios, o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso,
la sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito fiscal que le
corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas. (Artculo 41 LIVA)
DECLARACIN Y PAGO
Los contribuyentes ordinarios u ocasionales y, en su caso, los responsables del impuesto,
debern presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en
cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de
los dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como
de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales
en las facturas recibidas en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el
impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de
agente de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.

Asimismo, debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo de


imposicin anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la
misma el excedente del crdito fiscal resultante. (Artculo 59 RLIVA)
La declaracin se debe efectuar en el formulario identificado como Forma 30, el cual puede ser
adquirido en las oficinas de IPOSTEL de todo el pas, por un costo de Bs. 1.000, y presentarse
dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo de imposicin o mes calendario
en el que se realiz la venta o prestacin de servicios, ante las oficinas receptoras de fondos
nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco Central de Venezuela, Banco de
Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Banco Mercantil, Citibank, Banco
Provincial, Fondo Comn, Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Banco Federal, C.A.
Central Banco Universal, Banco Confederado, Corpbanca, Banco Exterior y Banco Nacional
de Crdito, C. A. Central Banco Universal.
Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen sus operaciones o
que desarrollen actividades gravadas, debern presentar una sola declaracin en la jurisdiccin
del domicilio fiscal de su casa matriz. (Artculo 60 RLIVA)
La declaracin del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos perodos de imposicin no haya
lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito fiscal, el crdito fiscal es
mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno
o ms perodos tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la
Administracin Tributaria. (Artculo 61 RLIVA)
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe cumplir con los
siguientes deberes:

1. INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS CORRESPONDIENTES


Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de
Informacin Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en
su domicilio fiscal.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la inscripcin, la
Administracin Tributaria proceder de oficio, imponindole la sancin pertinente.
Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrn desincorporarse, a menos que
cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no
sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes
formales del impuesto. Igualmente deben comunicar a la Administracin Tributaria todo
cambio operado en los datos bsicos proporcionados al registro. (Artculo 51 LIVA)
2. OBLIGACIN DE EMITIR FACTURAS
Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de
servicios y por las dems operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada el
impuesto, y en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar
a la emisin de facturas, un comprobante (orden de entrega o gua de despacho), en el que se
indique igualmente el impuesto.
Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por mquinas
fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por sistemas
computarizados, as como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en el
artculo 57 de la LIVA y la Resolucin N 320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de
Facturas y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29 de
diciembre de 1999.

La Administracin Tributaria puede sustituir la utilizacin de facturas por otros documentos, o


por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros
fiscales, as como establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos en
que la emisin de la factura conforme a las disposiciones establecidas, pueda dificultar el
desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente. (Artculo 54 LIVA)
Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se
efecte la entrega de los bienes muebles;
2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el
contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o
se ponga sta a su disposicin;
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes
muebles, los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden
de entrega o gua de despacho, y la factura que se emita posteriormente deber hacer referencia
a la orden de entrega o gua de despacho. (Artculo 55 LIVA)
En el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o
totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, el contribuyente deber emitir notas de dbito o de
crdito al adquirente original, en las que se har referencia a la fecha, nmero y monto de la
factura original. (Artculo 5 Resolucin N 320)
3. DECLARAR Y CANCELAR EL IMPUESTO
Los contribuyentes ordinarios debern declarar y pagar el IVA si corresponde-, mensualmente
dentro de los primeros quince (15) das continuos al perodo de imposicin, que corresponde a
un mes calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales

(bancos autorizados), utilizando la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL.


(Artculos 47 LIVA y 60 RLIVA)
4. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su
Reglamento.
En este sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, adems de los libros
exigidos por el Cdigo de Comercio (en caso de comerciantes), en los que se reflejen de forma
cronolgica todas y cada una de las operaciones que se realicen, incluyendo las que no fueren
gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas
de dbito o crdito que emitan o reciban.
Los mismos se realizan y se llenan en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento
de la Ley del IVA, en sus artculos del 70 al 77, y se deben mantener permanentemente en el
establecimiento del contribuyente. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en
que se consideren perfeccionadas, y las notas de crdito y de dbito, se registrarn segn el
caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
(Artculos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA)
El Cdigo de Comercio, establece en su artculo 32 que los comerciantes deben llevar
obligatoriamente el libro de Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
5. CONSERVAR DOCUMENTOS
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los
libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y
similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.(Artculo 56 LIVA)

Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las disposiciones


legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por cualquier motivo
debern ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos a disposicin de las
autoridades fiscales, mientras no est prescrito el tributo. (Artculo 58 LIVA)
DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES FORMALES
Los contribuyentes formales del IVA, sujetos que realizan exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tales como los beneficiados por el Decreto N
2.133, publicado en Gaceta Oficial N 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes
dispuestos por la Administracin Tributaria en la Providencia Administrativa N
SNAT/2003/1.677, publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los
cuales corresponden, entre otros a:
1. Estar inscritos en el RIF;
2. Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por
duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone;
3. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta, en sustitucin
del libro de ventas;
4. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en sustitucin
del libro de compras;
5. Presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas, a solicitud de la
Administracin Tributaria;

6. Presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre, segn su
condicin, a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo
ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdiccin, de acuerdo
con su domicilio.
RECUPERACIN DE CRDITOS FISCALES
-

EXPORTADORES:

Tienen derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin de bienes y
recepcin de servicios con ocasin de su actividad de exportacin, los contribuyentes
ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de produccin nacional.
Esta recuperacin se rige por lo dispuesto en el Reglamento Parcial N 1 de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales para
contribuyentes exportadores (RLIVA1), publicado en la Gaceta Oficial N 37.577, de fecha
25/11/2002;
-

CONTRIBUYENTES EN EJECUCIN DE PROYECTOS INDUSTRIALES:

Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo


sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los crditos
fiscales generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin nacional
de bienes de capital, as como la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor del
activo de dichos bienes o sean necesarios para que estos presten las funciones a que estn
destinados, hasta el perodo tributario en el que comiencen a generar dbitos fiscales. No
obstante, los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportacin o a generar divisas, pueden solicitar el reintegro del impuesto
que hubieran soportado por las operaciones mencionadas.

Esta recuperacin se rige por lo dispuesto en el Reglamento Parcial N 2 del Decreto con
Fuerza y Rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de
Recuperacin de Crditos Fiscales (RLIVA2), publicado en la Gaceta Oficial N 36.772, de
fecha 25/08/1999;
-

AGENTES DIPLOMTICOS Y CONSULARES:

Tienen derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin nacional de
bienes y recepcin de servicios, los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y
los organismos internacionales, segn lo previsto en convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta recuperacin se rige por lo dispuesto en el Reglamento Parcial N 3 de la Ley
que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin del impuesto
soportado por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas (RLIVA3),
publicado en la Gaceta Oficial N 37.034 de fecha 12/09/2002.
RGIMEN DE PERCEPCIONES
La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de agentes de
percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas.
As como a los siguientes contribuyentes ordinarios:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles
gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor
aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas,
ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la

cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma
persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios
no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artculos
11 y 12 LIVA) En efecto, la Administracin Tributaria ha designado a los industriales de
cigarrillos y manufacturas de tabaco, incluidos los importadores habituales y a los fabricantes
o productores de fsforos, como agentes de percepcin del IVA.
Estos agentes de percepcin han sido designados mediante Providencias Administrativas
Nros.199 y 200, publicadas en la Gaceta Oficial N 36.840, de fecha 30/11/1999.
La percepcin del impuesto se practica sobre la base de la diferencia entre el precio de venta al
pblico (P.V.P), y la base imponible conformada por el precio de venta del producto, excluido
el monto de los impuestos nacionales, de conformidad con la ley que regula al impuesto.
El agente de percepcin debe incluir en el precio indicado en la factura que emita, los
impuestos percibidos correspondientes a los mrgenes de comercializacin de las operaciones
posteriores hasta llegar al consumidor final. Estos impuestos deben ser en todo caso iguales al
que se incluya en el P.V.P expresado en la cajetilla.
Los agentes de percepcin y quienes soportan el impuesto percibido, no podrn considerar el
impuesto como crdito fiscal, debiendo imputar su monto al costo de los bienes que vendan o
servicios que presten.
El agente de percepcin debe enterar el monto del impuesto percibido dentro del plazo de
quince (15) das continuos del mes siguiente al perodo de imposicin que corresponda.
FACTURACIN

Todos los contribuyentes ordinarios del impuesto, deben emitir facturas por sus ventas, por las
prestaciones de servicios y por las dems operaciones gravadas que realicen, y en los casos de
operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisin de facturas o
se trasladen bienes, debern entregar un comprobante (orden de entrega o gua de despacho).
Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por mquinas
fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por sistemas
computarizados, as como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en el
artculo 57 de la LIVA y la Resolucin N 320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de
Facturas y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N 36.859, de fecha 29 de
diciembre de 1999.
La Administracin Tributaria puede sustituir la utilizacin de facturas por otros documentos, o
por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la Inviolabilidad de los registros
fiscales, as como establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos en
que la emisin de la factura conforme a las disposiciones establecidas, pueda dificultar el
desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
Cuando las ventas de bienes o prestaciones de servicios se dirijan a no contribuyentes del
impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos
equivalentes o comprobantes, que no generen crdito fiscal, con indicacin expresa de la frase
tanto en el original como en las copias del documento.
En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles corporales y de exportacin de
servicios, no son exigibles las disposiciones sobre facturacin. (Artculo 54 LIVA)
Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes:

1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se


efecte la entrega de los bienes muebles;
2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el
contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o
se ponga sta a su disposicin.
Al no emitirse las facturas en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o
gua de despacho, y la factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden
de entrega o gua de despacho. (Artculo 55 LIVA) La emisin de facturas por varias series
simultneas por parte de los contribuyentes del impuesto, se puede realizar agregando, antes
del nmero consecutivo de cada una de las series que utilicen, las frases "Serie A", "Serie B", y
as sucesivamente, o por el contrario, si slo emplea una numeracin en serie continua, podr
fraccionarla y repartirla entre las distintas sucursales. (Artculo 2, pargrafo segundo,
Resolucin N 320)
Las ventas de bienes o prestaciones de servicios y dems operaciones gravadas asimiladas a
aqullas, en donde el precio o contraprestacin haya sido expresado en moneda extranjera,
equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, debern constar ambas
cantidades en la factura o documento equivalente, con indicacin del monto total y del tipo de
cambio corriente para la compra de la moneda extranjera, a la fecha de la emisin de la
factura. (Artculo 2, pargrafo tercero, Resolucin N 320)
En el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o
totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, el contribuyente deber emitir notas de dbito o de
crdito al adquirente original, en las que se har referencia a la fecha, nmero y monto de la
factura original. (Artculo 5 Resolucin N 320)

REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS FACTURAS O DOCUMENTOS


EQUIVALENTES EMITIDOS POR LOS CONTRIBUYENTES FORMALES
Los contribuyentes formales del IVA, que son aquellos sujetos que realizan exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, de acuerdo con lo establecido en
el artculo 3 de la Providencia N SNAT/2003/1.677, publicada en la Gaceta Oficial N
37.661, de fecha 25 de abril de 2003, debern emitir documentos que soporten las operaciones
de venta o prestaciones de servicio por duplicado, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Numeracin consecutiva y nica del documento;
b) Contener la especificacin contribuyente formal;
c) Identificacin del contribuyente emisor, indicando su nombre en caso de ser persona natural,
o su denominacin comercial o razn social y domicilio fiscal;
d) Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF);
e) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) del adquirente del bien o
receptor del servicio;
f) Fecha de emisin del documento;
g) Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con indicacin de la
cantidad, precio unitario, valor total de la venta o la prestacin del servicio, o de la suma de
ambos, si corresponde.
h) Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio.
Los documentos se pueden emitir por medios electrnicos o automatizados, tales como,
mquinas registradoras o fiscales, que permitan reflejar la totalidad de los requisitos, con
excepcin del RIF del adquirente. As mismo, se puede obviar, cuando el adquirente del bien
o receptor del servicio, sea una persona natural, salvo que ste requiera su inclusin, la
indicacin de la descripcin de la operacin y del RIF del adquirente.
REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS FACTURAS O DOCUMENTOS
EQUIVALENTES EMITIDOS POR LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

Las facturas o documentos de que se trate, segn lo previsto en el artculo 57 LIVA, debern
cumplir como mnimo, con los siguientes requisitos:
a) Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate.
b) Nmero de control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la
frase N de Control. Este es de uso interno por la imprenta.
c) Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
d) Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de
Identificacin Tributaria, en caso de poseer este ltimo.
e) Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, nmero de inscripcin en
el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso
de poseer este ltimo.
f) Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del
precio o remuneracin de la operacin.
Estos requisitos son de obligatorio cumplimiento para que la factura o documento de que se
trate, d derecho a crdito fiscal, as como su elaboracin por parte de una imprenta autorizada
y que los requisitos indicados en los literales a) al d) hayan sido preimpresos, entendindose
por preimpreso, segn criterio de la Gerencia Jurdica Tributaria, a la necesidad de que los
elementos estn contenidos en el formato de factura o documento de que se trate, sin que sea
necesario que provengan preimpresos desde la imprenta autorizada.
El artculo 2 de la Resolucin N 320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de Facturas
y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29 de diciembre de
1999, establece los requisitos que deben cumplir y llenar las facturas y otros documentos
equivalentes que autorice la administracin, ordenes de entrega o guas de despacho, notas de
dbito, notas de crdito, soportes o comprobantes, relacionados con la ejecucin de
operaciones de venta o prestacin de servicios. Los mismos corresponden a los expresados en

el artculo 57 de le Ley del IVA y otros adicionales que tienen como finalidad el detalle de la
operacin, como lo son:
a) Contener la denominacin de "Factura", "Documento equivalente de factura", "Nota de
Dbito", "Nota de Crdito", "Soporte" o "Comprobante", "Orden de Entrega" o "Gua de
Despacho". Las rdenes de entrega o guas de despacho adems debern llevar la frase "Copia
habilitada para amparar el traslado de bienes", segn sea el caso;
b) Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate. Si el
contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las
facturas con numeracin consecutiva nica, por cada establecimiento. Los agentes de retencin
a que se refiere el artculo 11 de la Ley, emplearn una numeracin distinta a la utilizada para
emitir los documentos propios de sus actividades;
c) Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la
frase "N de Control...". Este nmero no estar relacionado con el nmero de facturacin,
salvo que as lo disponga el contribuyente. Asimismo, si el contribuyente desarrolla
actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debern emitir los documentos, con
numeracin consecutiva nica, por cada establecimiento. Cuando el contribuyente solicite la
impresin de documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias,
debern contener el mismo nmero de control.
Asimismo, el orden de los documentos deber comenzar con el Nmero de Control 01. El
usuario de los documentos podr volver a repetir la numeracin por cada uno de ellos, en los
casos que sta supere los ocho (8) dgitos;
d) Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el
N...hasta el N...";
e) Las facturas y los otros documentos debern emitirse por duplicado, salvo las rdenes de
entrega o guas de despacho que se emitirn por triplicado. En todo caso, las copias debern
sealar expresamente "sin derecho a crdito fiscal", ello sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 56 del Reglamento de LIVA.
f) Nombre completo y domicilio fiscal del vendedor o prestador del servicio, en caso de que se
trate de una persona natural;

g) Denominacin o razn social del emisor y su domicilio fiscal en caso de que se trate de una
persona jurdica o comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o
econmico, pblico o privado;
h) Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo;
i) Nombre o razn social del impresor de los documentos y su nmero de inscripcin en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF), nmero y fecha de la Resolucin de autorizacin
otorgada y la Regin a la cual pertenece;
j) Domicilio fiscal, nmero telefnico, si existiere, de la casa matriz y del establecimiento o
sucursal, del emisor;
k) Fecha de emisin;
l) Nombre completo y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del servicio, si se
trata de una persona natural;
m) Denominacin o razn social y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del
servicio, en los casos de que se trate de una persona jurdica, sociedad de hecho o irregular,
comunidad y dems entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados;
n) Nmero de inscripcin del adquirente en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero
de Identificacin Tributaria, (NIT) en caso de poseerlo;
o) Indicacin del nmero y fecha de la orden de entrega o gua de despacho, si sta fue emitida
con anterioridad;
p) Condicin de la operacin, sea sta de contado o a crdito y su plazo. Si la operacin es a
crdito, precisar su monto, el plazo, la cantidad de cuotas, monto de cada una de ellas, tasa de
inters, monto total de los intereses y en su caso, si se pact actualizacin del saldo de precio o
de la tasa de inters y el modo de actualizacin;
q) Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio con indicacin de la
cantidad, precio unitario, valor de la venta, o de la remuneracin y de las respectivas alcuotas
aplicables;
r) Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o remuneracin
convenidos, para las operaciones gravadas;

s) Especificacin de las deducciones del precio o remuneracin, bonificaciones y descuentos, a


que se refiere el artculo 24 de la LIVA;
t) Indicacin del sub-total correspondiente al precio neto gravado;
u) Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o de la
suma de ambos, si corresponde;
v) Especificacin en forma separada del precio o remuneracin del monto del impuesto segn
la alcuota aplicable;
w) La factura o documento equivalente, cuando sea emitido a un no contribuyente, deber
contener en forma manuscrita o impresa la frase "este documento no da derecho a crdito
fiscal" o "sin derecho a crdito fiscal"; y,
x) Cuando el emisor del documento realice operaciones gravadas por cuenta de terceros,
deber indicar que se emite de conformidad con lo establecido en el artculo 10 LIVA. Por otra
parte, cuando acte como agente de retencin, el documento que se emita deber expresar la
frase:
"El presente documento se emite en cumplimiento del artculo 11 del Decreto Ley de Impuesto
al Valor Agregado".
Los requisitos establecidos en los literales b), c), f), g), l), m), o), p), q), r), s), v) y x), son de
obligatorio cumplimiento para que la factura o documento equivalente de derecho a crdito
fiscal.
IMPRESIN DE DOCUMENTOS EN FORMA MANUAL
Los documentos que sean emitidos por medios manuales, debern contener desde la imprenta
los datos o campos para agregar la informacin a que se refieren los artculos 57 de LIVA y el
artculo
2 de la Resolucin N 320, as como la informacin siguiente:
a) Datos relativos al Impresor:
Nombre o razn social;

Nro Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) y Nmero de Identificacin Tributaria


. (N.I.T.), en caso de poseerlo;
Nmero y fecha de la Resolucin de Autorizacin otorgada y la Regin a la cual pertenece;
b) Datos relativos al contribuyente usuario de los documentos:
Nmero de Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) y Nmero de Identificacin Tributaria
(N.I.T.), en caso de poseerlo;
c) Datos relativos a la documentacin:
Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, comenzando por el 01,
que se inicie con la frase "N de Control ......". Cuando el contribuyente solicite la impresin de
documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias debern
contener el mismo nmero de control;
Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera (desde el
N.... hasta el N...);
As mismo, debern contener desde la imprenta los datos encerrados en crculo en los lugares
que se sealan en el modelo, los cuales corresponden:
a) PARTE SUPERIOR
Datos del usuario:
Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal de la casa matriz o sucursal, segn el
caso y telfono;
El nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria
(NIT) en caso de poseerlo;
La denominacin o tipo: facturas, otros documentos equivalentes que las sustituyan, rdenes
de entrega o guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito, soportes o comprobantes;
El nmero consecutivo y nico del tipo de documento;
El nmero de control consecutivo y nico por cada documento impreso; y,
Fecha de emisin.

b) AL PIE:
Datos relativos al impresor:
Nombre, denominacin o razn social;
RIF y NIT;
Nmero y fecha de la autorizacin otorgada y la Regin a la cual pertenece;
Total de los N de Control desde_______ hasta_______; y,
Fecha de elaboracin: DA / MES / AO.

Los documentos debern tener un tamao mnimo de ocho (8) centmetros de largo, y siempre
que cumplan todos los requisitos exigidos, podrn estar diseados segn las necesidades que
requiera el contribuyente para la realizacin de sus actividades. Artculo 13 Resolucin N
320)

IMPRESIN DE DOCUMENTOS MEDIANTE SISTEMAS AUTOMATIZADOS O


COMPUTARIZADOS
Los documentos emitidos mediante sistemas automatizados o computarizados tipoforma
libre, deben ser realizados por una imprenta autorizada y contener los requisitos establecidos
en el artculo 2 de la Resolucin N320, tal como el nmero de factura, independientemente
que hayan sido preimpresos, as como los establecidos en el artculo 11, como lo son, los datos
relativos al impresor, al contribuyente usuario de los documentos, y a la documentacin la cual
corresponde al nmero de control de cada documento y a la totalidad de los mismos, impresos
desde la imprenta.
Cuando el contribuyente emita ms de cinco mil (5.000) o ms documentos mensuales de este
tipo, podr obviar la generacin fsica de las copias, siempre y cuando stas sean conservadas
mediante sistemas computarizados, durante el lapso de prescripcin.
As mismo, cuando los medios automatizados o computarizados se encuentren averiados, la
emisin de la documentacin se debe realizar de forma manual.
Cuando el contribuyente o responsable de acuerdo con las caractersticas especificas de los
servicios que preste, tales como electricidad, telecomunicaciones y gas domstico, emita por
sistema, facturas u otros documentos equivalentes que autorice la administracin, rdenes de
entrega o guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito, soportes o comprobantes,
relacionados con la prestacin del servicio y stos cumplan con los requisitos establecidos en
los artculos 2, 3, 4 y 5, de la Resolucin N 320 y por el gran volumen de documentos y
operaciones que realizan, la informacin relativa a dichos requisitos no pueda provenir
impresa ni total ni parcialmente desde la imprenta autorizada, deben obtener autorizacin de la
Administracin Tributaria, a travs de la Gerencia Regional de Tributos Internos con
jurisdiccin en su domicilio fiscal.

A los efectos de obtener esta autorizacin, el interesado presentar escrito de solicitud,


anexando el modelo de factura o dems documentos, que cumpla con los requisitos
establecidos en el articulo 2, con excepcin de los literales c y d, a menos que el sistema
pueda satisfacerlos, as como los requisitos de los artculos 3, 4 y 5, de la Resolucin en
referencia. La autorizacin debe ser emitida dentro de los cinco das hbiles siguientes a la
recepcin de los documentos, y la Administracin Tributaria publicar en diarios de mayor
circulacin nacional o regional, el nombre o razn social y nmero de Registro de Informacin
Fiscal (RIF), del contribuyente autorizado.
IMPRENTAS
A los fines de elaborar las facturas y otros documentos a que se refiere la Resolucin N 320,
las imprentas deben obtener autorizacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la
Regin con jurisdiccin en su domicilio fiscal, la cual deber ser publicada en prensa para que
surta pleno efecto. A esos efectos, los interesados deben presentar solicitud de autorizacin
ante la misma Gerencia, anexando originales y copias de lo siguiente:

a) Documento de arrendamiento o propiedad, debidamente notariado o registrado, que


demuestre la posesin del inmueble donde funciona o funcionara la imprenta;
b) Relacin del inventario de la maquinaria para la impresin de los documentos;
c) Acta Constitutiva y su ltima modificacin, si la hubiere;
d) Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso
de poseerlo;
e) Las dos (2) ltimas declaraciones del Impuesto Sobre la Renta, correspondiente a los dos (2)
ejercicios fiscales inmediatos anteriores a la fecha de la solicitud;
f) La ltima declaracin de Impuesto a los Activos Empresariales, correspondiente al ejercicio
fiscal inmediato anterior a la fecha de la solicitud;
g) Las cuatro (4) ltimas declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, correspondientes a los
cuatro (4) perodos fiscales inmediatos anteriores a la fecha de la solicitud.

A los interesados se les exigir no haber sido socios o directivos de una imprenta autorizada a
la cual se la haya revocado la autorizacin para la impresin de documentos.
La Administracin Tributaria tiene un lapso de veinte y cinco (25) das hbiles para la
verificacin de los recaudos, y dentro de los cinco (5) das siguientes a dicha verificacin,
emitir al solicitante el acto administrativo de autorizacin para imprimir. Posteriormente y en
un lapso no mayor a quince (15) das hbiles despus de concedida la autorizacin, se
publicarn en prensa los datos de la imprenta autorizada. A partir de dicha publicacin la
imprenta puede hacerse publicidad indicando que ha sido autorizada y contratar con sus
clientes.
El listado de las imprentas autorizadas por este servicio, para la impresin de facturas y otros
documentos equivalentes, est disponible en el Men Informacin, en la Seccin Imprentas
y Mquinas Fiscales

.
IMPRESIN DE COMPROBANTES POR MQUINAS FISCALES

La impresin de este tipo de comprobantes puede hacerse mediante una mquina registradora
fiscal, un punto de venta fiscal o una impresora fiscal, que cumpla con los requisitos o
exigencias que se detallan en el artculo 22 de la Resolucin N 320, los cuales corresponden,
entre otros, a tener una unidad de memoria fiscal, una memoria de trabajo y una unidad de
impresora fiscal con un rollo de auditora, y la emisin de comprobantes fiscales que
contengan:
a) Nombre o razn social y Nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo el contribuyente;
b) Domicilio Fiscal de la casa matriz y del establecimiento o sucursal del contribuyente;
c) Nmero consecutivo y nico del comprobante;
d) Hora y fecha de expedicin;

e) Monto de cada una de las operaciones gravadas y de las no gravadas;


f) Valor de los descuentos, bonificaciones, devoluciones y de cualquier otro ajuste realizado
con anterioridad a la expedicin del comprobante. En los casos de devoluciones u otros
ajustes, el comprobante que emita la mquina fiscal deber contener los requisitos exigidos en
la Resolucin;
g) Valor total del Impuesto al Valor Agregado;
h) Valor total de las operaciones realizadas, identificado con la palabra total;
i) Logotipo fiscal; y,
j) Nmero de registro de la mquina.
El comprobante (ticket fiscal) emitido por una mquina fiscal da derecho a crdito fiscal s
adems de cumplir con todos los requisitos establecidos, la mquina le imprime el Registro de
Informacin Fiscal (RIF) y el nombre o razn social, del contribuyente ordinario receptor de
los bienes o servicios. En caso contrario, el contribuyente emisor debe emitir facturas
cumpliendo con los requisitos establecidos, cuando el adquirente sea contribuyente del IVA y
as lo exija, en donde el comprobante emitido, si fuere el caso, se debe anexar a la copia de la
factura emitida.
As mismo, cuando las mquinas fiscales se encuentren averiadas, la emisin de la
documentacin se debe realizar de forma manual o mediante sistemas automatizados o
computarizados.
FABRICANTES O IMPORTADORES DE MQUINAS FISCALES

Los fabricantes o importadores de mquinas fiscales, a los fines de obtener la autorizacin para
venderlas, debern presentar solicitud de autorizacin ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin con jurisdiccin en su domicilio fiscal, los originales y copias, en el
idioma castellano de los documentos siguientes:
a) Acta Constitutiva y sus dos (2) ltimas modificaciones, si la hubiere;

b) Documento contentivo del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y del Nmero de


Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo;
c) Las dos (2) ltimas declaraciones del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a los dos
(2) ejercicios fiscales inmediatos anteriores a la fecha de solicitud;
d) La ltima declaracin de Impuesto a los Activos Empresariales, correspondiente al ejercicio
fiscal inmediato anterior a la fecha de la solicitud;
e) Las cuatro (4) ltimas declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, correspondientes a los
cuatro (04) perodos fiscales inmediatos anteriores a la fecha de la solicitud;
f) Manual tcnico y descriptivo de la mquina fiscal;
g) Manual de mantenimiento;
h) Manual del usuario;
i) Informe que sustente la suficiente capacidad tcnica para la reparacin y mantenimiento de
las mquinas cuyos modelos estn sometidos para su autorizacin. A estos efectos, debern
informar sobre la debida proporcin entre el personal tcnico de servicios y el nmero de
mquinas fiscales que se estimen colocar en el mercado nacional;
j) Nombre o razn social, domicilio fiscal, nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseerlo, de los distribuidores y centros
de servicios; y,
k) Un libro de control de reparacin y mantenimiento que cumpla con los requisitos
establecidos en el artculo 25 de la Resolucin N 320.

La Gerencia Regional de Tributos Internos respectiva, al constatar que el solicitante ha


suministrado la totalidad de la informacin requerida, deber notificarle la fecha, lugar y hora
en la que se llevar a cabo la evaluacin tcnica del modelo objeto a autorizacin. Una vez
concluida la evaluacin, deber emitir dentro de los cinco (5) das hbiles la Resolucin
concediendo o negando la autorizacin para enajenar el modelo evaluado.
La Administracin Tributaria, luego publicar en prensa los datos del importador o fabricante,
as como la marca y modelo de la maquina fiscal, autorizados, en un lapso no mayor a quince
(15) das hbiles despus de emitir la Resolucin, a partir de dicha publicacin el importador o
fabricante, puede hacerse publicidad indicando que han sido autorizado y contratar con sus
clientes, ya que sin dicha publicacin no lo pueden realizar.

MODELO DE COMPROBANTE

NORMAS DE FLEXIBILIZACIN PARA FACTURAS ANTERIORES Y OTROS


DOCUMENTOS EN EXISTENCIA
* Los contribuyentes que emitan documentos denominados "forma libre" y no aparezcan
preimpresas alcuotas o impuestos derogados, podrn utilizarlas hasta su agotamiento, siempre
y cuando cumplan con los requisitos previstos en la Resolucin N 320.
* Los contribuyentes y responsables del IVA, miembros de la Asociacin Internacional de
Transporte Areo (IATA), se rigen por las disposiciones establecidas en la Providencia N 603
del 13-04-98, publicada en Gaceta Oficial N 36.435 de fecha 17 de Abril de 1.998, con base
en lo dispuesto en la Resolucin N 320.
*

Los

intermediarios

en

cuyos

establecimientos

las

empresas

operadoras

de

telecomunicaciones prestan servicios de telefona, emiten facturas o comprobantes que


cumplen con las disposiciones de facturacin legalmente establecidas, as como en la
Providencia N 0474, publicada en Gaceta Oficial N 38.035 del 1/10/2004.
* Segn comunicado publicado por el SENIAT, en los diarios El Nacional y El Universal en
fechas del 01 al 03 de abril de 2000, los contribuyentes que conserven documentos que
contengan la mencin "ICSVM", podrn utilizarlos hasta su agotamiento, siempre y cuando no
posean en forma preimpresa la alcuota de impuesto y no hayan sido corregidos por medios
mecnicos o automatizados, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin N 122 de fecha 27
de mayo de 1999, publicada en Gaceta Oficial N 26.712 del 31 de mayo de 1999.
* La Resolucin N 580 de fecha 27 de septiembre de 2000, publicada en Gaceta Oficial N
37.046 de fecha 28 de septiembre de 2000, dispone que las facturas y dems documentos
demostrativos de las operaciones realizadas por imprentas autorizadas antes del 01 de agosto
de 2000, que cumplan con los requisitos sealados en la Resolucin N 320, que contengan
preimpresa la alcuota 15,5%, debern ser rectificados por el contribuyente ordinario, mediante
la utilizacin de algn medio mecnico o automatizado a fin de cumplir con la reforma de la

alcuota aplicable a la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, a 14,5%. Ya


rectificados podrn utilizarse hasta agotarse su existencia.
* La Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.305, de fecha 10/09/2002, publicada en la
Gaceta Oficial N 37.555 de fecha 23/10/2002, regula la posibilidad de rectificar los
documentos
emitidos por los contribuyentes ordinarios, en atencin a las ltimas reformas de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, realizadas en el mes de julio y agosto de 2002, en
donde se modifica la alcuota a 16%, se incluye una alcuota adicional de 10% y la del 8%,
aplicable a ciertos bienes e incorpora nuevos contribuyentes ordinarios de este impuesto en
base a la supresin del monto mnimo para ser contribuyente.
* En atencin a la reforma de agosto de 2004, publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de
fecha 11 de agosto, mediante la cual se fija la alcuota general en 15% desde el da 1 de
septiembre, en la misma gaceta se public la Providencia N 358 que contiene el Rgimen
Transitorio de Facturacin para los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
establece:
- Los contribuyentes ordinarios y responsables del Impuesto al Valor Agregado debern
rectificar las facturas y dems documentos que tengan preimpresa la alcuota general del 16%,
con el objeto de reflejar, mediante la utilizacin de algn medio mecnico o automatizado, la
nueva alcuota general del 15%, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 30 de de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado;
- Los contribuyentes ordinarios y responsables del Impuesto al Valor Agregado que emiten
comprobantes de ventas mediante el uso de mquinas fiscales, debern efectuar las
reprogramaciones necesarias a los fines de reflejar la nueva alcuota general del 15%, antes del
10 de agosto de 2004 (esta fecha se dispuso sobre la base de que la reforma de la ley entrara
en vigencia el da 1 de agosto).
LIBROS

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


(I.V.A)
Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento. Artculo 56 LIVA)
En este sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, que se debe mantener en
el establecimiento del contribuyente, adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio
(caso comerciantes), donde se reflejen de forma cronolgica todas y cada una de las
operaciones que se realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, as como
las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de dbito o crdito que emitan o
reciban. (Artculos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA)
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas,
y las notas de crdito y de dbito, se registrarn segn el caso, en el mes calendario en que se
emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artculos 56 LIVA)
LIBRO DE COMPRAS
Se deben registrar cronolgicamente y sin atrasos, los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o
extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada con
motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios provenientes del exterior.
Igualmente, en el caso de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la
adquisicin de bienes y servicios;
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea
persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del servicio, en los
casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y
dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o privadas;

c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes


del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda;
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios
discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto del crdito
fiscal en los casos de operaciones gravadas. Registrndose en el caso de operaciones gravadas
con distintas alcuotas, de manera separada y agrupadas por cada una de las alcuotas; y,
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios discriminando
las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crdito fiscal,
registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
Registrndose en el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, de manera separada y
agrupadas por cada una de las alcuotas. (Artculo 75 RLIVA)
LIBRO DE VENTAS
Se deben registrar cronolgicamente y sin atrasos las operaciones con otros contribuyentes o
no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de
dbito o de crdito y de la gua o declaracin de exportacin;
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de
una persona natural. La denominacin o razn social si se trata de personas jurdicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes econmicos o
jurdicos, pblicos o privados;
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes
del comprador de los bienes o receptor del servicio;

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas,
exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito fiscal en los casos
de operaciones gravadas; en el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern
registrarse de manera separada y agrupadas por cada una de las alcuotas;
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin. (Artculo 76 RLIVA)
EN EL CASO DE OPERACIONES CON NO CONTRIBUYENTES,
LA SIGUIENTE INFORMACIN:
a) Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o
prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado;
b) Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin
de servicio, correspondiente al talonario utilizado;
c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada da, por las
cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes;
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior;
e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no sujetas del
da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Cuando se utilicen simultneamente varios talonarios de comprobantes, debern efectuarse los
asientos separadamente, por cada talonario y en la forma antes sealada.
El registro de las operaciones contenidas en el reporte global diario generado por las mquinas
fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del mismo modo que se establece respecto de los

comprobantes que se emiten a no contribuyentes, indicando adems el nmero de registro de la


mquina. (Artculo 77 RLIVA)
En el caso de que los contribuyentes realicen a la vez ventas de bienes y prestacin de
servicios a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emiten facturas, documentos
equivalentes o comprobantes generados por mquinas fiscales, los registros en el libro de
ventas, se realizarn en forma separada, ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los
requisitos correspondientes a cada documento, los cuales corresponden segn criterio de la
Gerencia Jurdica Tributaria, a las operaciones con contribuyentes o no contribuyentes y con
no contribuyentes, respectivamente. (Artculo 78 RLIVA)
Al final de cada mes tanto en el libro de compras como en el de ventas se debe hacer un
resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del
impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito
fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y
servicios.
Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de
declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Finanzas para la
declaracin y pago mensual del impuesto.
SANCIONES
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta
Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la
Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con
dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin
Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimado que el monto de las ventas y
prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las
compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del

porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas


por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.

ANEXO

SNAT/INTI/GR/RCC/N 0778
Caracas, 12 de Diciembre de
2006
Aos 196 y 147
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, en ejercicio de las atribuciones establecidas en el
artculo 41 del Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
y en el artculo 3 del Reglamento sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Caractersticas, dictado mediante el Decreto N 863 de fecha
27/09/95, publicado en la Gaceta Oficial N 35.816 de fecha 13/10/95, en concordancia con el Reglamento
de Reorganizacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria - SENIAT,
dictado mediante Decreto 682 de fecha 07/02/00, publicado en la Gaceta Oficial N 36.892 de fecha
15/02/00 y con el artculo 60 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 206 de fecha
09/07/99, publicado en la Gaceta Oficial N 5.363 de fecha 12/07/99,Dicta el Siguiente:

CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE RETENCIN PARA EL


AO 2007
Artculo 1.- Las declaraciones de los Sujetos Pasivos Especiales, notificados de esa condicin en forma
expresa por el SENIAT, relativas al Impuesto al Valor Agregado, Definitivas y Estimadas del Impuesto
sobre la Renta, as como el enteramiento de los montos Retenidos por los Agentes de Retencin en materia
de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, debern ser presentadas y en su caso efectuados
los respectivos pagos, segn el ltimo dgito del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal, en las
fechas de vencimiento del calendario que para el ao 2007 ser el siguiente:

b) Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.


b.1 Practicadas entre los das 01 al 15 ambos inclusive de cada mes.

b.2 Practicadas entre los das 16 y el ltimo ambos inclusive de cada mes.

Pargrafo Primero.- Los contribuyentes notificados como especiales en la Regin Nor-Oriental, Sector
Maturn, que conforme a lo dispuesto en los literales a) y b) de este artculo les corresponda presentar las
respectivas declaraciones en fecha 07 de diciembre, debern presentarlas el da hbil inmediato siguiente.
Los contribuyentes notificados como especiales en la Regin Capital, Sector Guarenas- Guatire, que
conforme a lo dispuesto en los literales a) y b) de este artculo les corresponda presentar las respectivas
declaraciones en fecha 03 de mayo y 20 de septiembre, debern presentarlas el da hbil inmediato
siguiente. Los contribuyentes notificados como especiales en la Regin Centro Occidental, Sector de
Punto Fijo, que conforme a lo dispuesto en los literales a) y b) de este artculo les corresponda presentar
las respectivas declaraciones en fecha 02 de enero, debern presentarlas el da hbil inmediato siguiente.

MODELO PLANILLA DE
DECLARACION DEL
(IVA)
DEBITOS FISCALES

Base Imponible

Dbito Fiscal

Ventas Internas no Gravadas02/01/2016

40

Ventas de Exportacin

41

Ventas Internas gravadas por alcuota General

42

43

Ventas Internas gravadas por alcuota General ms adicional

442

452

Ventas internas gravadas por alcuotas reducidas

443

453

Total ventas y dbitos fiscales para efectos de determinacin

46

Ajuste a los dbitos fiscales de periodos anteriores

Total dbitos fiscales

47

48
49

CRDITOS FISCALES02/01/2016

Base Imponible

Crdito Fiscal

Compras no gravadas y/o sin derecho fiscal

30

10

Importaciones gravadas por alcuota general

31

32

11

Importaciones gravadas por alcuota general ms alcuota adicional

312

322

12

Importaciones gravadas por alcuota reducida

313

323

13

Compras internas gravadas solo por alcuota general

33

34

14

Compras internas gravadas solo por alcuota general mas adicional

332

342

15

Compras internas gravadas solo por alcuota reducida

333

343

16

Total compras y crditos fiscales del periodo

35

36

CALCULO DE CRDITO DEDUCIBLE


17

Crdito fiscales totalmente deducibles

70

18

Crditos fiscales producto de la aplicacin del porcentaje de la prorrata

37

19

Total crditos fiscales deducibles

71

20

Excedente crditos fiscales del mes anterior (item60 de la declaracin anterior)

20

21

Devolucin solicitada (solo exportadores)

21

22

Ajuste a los crditos fiscales de periodos anteriores

38

23

Total crditos fiscales

39

AUTOLIQUIDACIN
24

Total cuota tributaria

50

25

Impuesto pagado en declaraciones sustituidas

22

26

Retenciones descontadas en declaraciones sustituidas

51

27

Percepciones descontadas en declaraciones sustituidas

24

28

Total Impuesto determinado en declaracin sustitutiva

52

29

Total Cuota Tributaria del Periodo (Si item49 es mayor que item39, indique la diferencia)

53

30

Excedente crditos fiscal para el mes siguientes

60

31

Retenciones Acumuladas por descontar

54

32

Retenciones del periodo

66

33

Retenciones soportadas descontadas en esta declaracin

55

34

Saldo de retenciones de IVA no aplicado

35

Subtotal impuesto a pagar

56

36

Percepciones Acumuladas en importaciones por descontar

57

37

Percepciones Acumuladas en importaciones del periodo

68

38

Percepciones en importaciones descontadas en esta declaracin

58

39

Saldo de Percepciones en Aduanas no aplicado

40

Subtotal impuesto a pagar realice la operacin (item56 - item58)

61

41

Impuesto pagado por cuenta de terceros

62

42

Impuesto percibido en ventas realizadas

65

43

TOTAL A PAGAR (61+62+65)

90

67

69

DECLARACION DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
FORMA 30
Razn Social: LA EMPRESA MODELO

N 0000001245
MES: Mayo

PERIODO DE
IMPOSICION
AO: 2005

N de RIF: J-30204050

Direccin o Domicilio Fiscal: AV. PPAL DE LOS DOS CAMINOS EDIF CAURA OFICINA 21
En Caso de Sustitutiva

N Declaracin Anterior:

Fecha: 05/05/2005

DEBITOS FISCALES

BASE IMPONIBLE

0.00
0.00
12000000.00
12000000.00
0.00
12000000.00

DEBITO FISCAL

Ventas Internas No Gravadas

40

Ventas de Exportacin

41

Ventas Internas Gravadas slo por Alcuota General

42

Ventas Internas Gravadas por Alcuota General ms Adicional

442

Ventas Internas Gravadas por Alcuota Reducida

443

Total Ventas y Dbitos Fiscal para efectos de Determinacin

46

Ajustes a los Dbitos Fiscales de perodos anteriores

48

Total Dbitos Fiscales

49

Compras No Gravadas y/o Sin Derecho a Crdito Fiscal

30

10

Compras de Importacin Gravadas por Alcuota General

31

11

Compras Import. Gravadas por Alcuota Gral. ms Adicional

312

12

Compras Import. Gravadas por Alcuota Reducida

313

13

Compras Internas Gravadas slo por Alcuota General

33

14

Compras Internas Gravadas slo por Alcuota General ms Adicional

332

CREDITOS FISCALES

43
452
453
47

BASE IMPONIBLE

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
15000000.00

1800000.00
0.00
0.00
1800000.00
0.00
1800000.00
CREDITO FISCAL

32
322
323
34
342

0.00
0.00
0.00
2250000.00
0.00

0.00
15000000.00

15

Compras Internas Gravadas por Alcuota Reducida

333

16

Total Compras y Crditos Fiscales del Perodo

35

17

Crditos Fiscales Deducibles. Aplicacin del prorrateo de Ventas Grav.

37

18

Excedente Crditos Fiscales del mes Anterior ( tem 60 )

20

19

Ajustes a los Crditos Fiscales de perodos anteriores

38

20

Total Crditos Fiscales

39

21

Total Impuesto ( dbitos fiscales mayores a los crditos fiscales )

50

22

Impuestos Pagados en Declaraciones Sustitutivas

22

23

Retenciones Descontadas en Declaraciones Sustitutivas

51

24

Percepciones Descontadas en Declaraciones Sustitutivas

24

25

Total Impuesto Determinado en la Declaracin Sustitutiva

52

26

Total Impuesto del Perodo ( dbitos fiscales mayores a los crditos fiscales )

53

27

Excedente de Crdito Fiscal para el mes siguiente

60

28

Retenciones Soportadas Pendientes por Descontar

29

Retenciones Soportadas Descontadas en esta Declaracin (Indique el menor valor entre el tem53 y el tem54)

55

30

Sub-total Impuesto a Pagar (Indique la diferencia tem53 - tem55)

56

31

Percepciones Anticipadas en Importaciones Pendientes por Descontar (Solo Import.)

32

Percepciones Anticipadas en Importaciones Descontadas en esta Declaracin

58

33

Sub-total Impuesto a pagar... Realice la Operacin (tem56 - tem58)

61

34

Impuesto Pagado por Cuenta de Terceros

62

35

Impuesto percibido en Ventas Realizadas

65

36

Total a Pagar ( 61 + 62 + 65 )

90

0.00
2250000.00
0.00
0.00
0.00
2250000.00

343
36

AUTOLIQUIDACION / BASADO EN UNA SUSTITUTIVA

CDIGO N

-450000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
-450000.00
0.00

0.00

54

0.00
0.00

0.00

57

DESCRIPCIN DEL CDIGO - PLAN NICO DE CUENTAS

0.00
0.00
135000.00
0.00
0.00

MONTO EN Bs.

301040220

IMPUESTO A LA PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE BIENES Y SERVICIOS

91

0.00

301040221

IMPUESTO A EMPRESAS PUBLICAS, INSTITUTOS AUTONOMOS Y DEMAS


ENTES DESCENTRALIZADOS

91

0.00

Ciudad o Lugar

Firma del Representante Legal

Caracas
FORMA DE PAGO
Efectivo Bs.

Cheque Gerencia

Bonos

VALIDACIN TERMINAL DEL BANCO RECEPTOR

Certificados de Reintegro Tributario

MODELOS DE LIBRO
DE VENTA Y DE
COMPRA
(IVA)
CONTRIBUYENTE
ORDINARIO

NOTAS

También podría gustarte