Informe ESPECIAL

Medios probatorios vlidos para sustentar el costo y/o gasto y el

crdito fiscal
Mery
Bahamonde Quinteros

En el presente informe se analizaran algunos reparos frecuentes de la

SUNAT y los medios probatorios requeridos por dicha entidad a efectos de
sustentar el costo y/o gasto y el crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas en el procedimiento de fiscalizacin.

1.
Introduccin
El artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que la determinacin de la
obligacin tributaria realizada por el deudor tributario se encuentra sujeta a
verificacin o fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria; en
efecto, la Administracin Tributaria posee la facultad de examinar y
cuestionar todos los elementos vinculados, directa o indirectamente, al
cumplimiento de las obligaciones tributarias (formales o sustanciales), con
el fin de verificar el correcto cumplimiento de las mismas.
En el curso del procedimiento de fiscalizacin es que la Administracin
solicita al sujeto fiscalizado la exhibicin y/o presentacin de informes,
anlisis, libros de actas, registros, libros contables, y dems documentos
y/o informacin relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios.
La Administracin est facultada a requerir a los deudores tributarios la
informacin necesaria que permita validar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias a efectos de levantar o no la observacin y
posterior reparo que formule y de otro lado, los contribuyentes se
encuentran facultados a presentar medios probatorios, tales como, libros,
registros, contratos, comprobantes de pago, as como manifestaciones,
inspecciones, peritajes, entre otras, que sustenten la realidad de sus
operaciones.
Por consiguiente, los reparos de la Administracin se sustentarn en la
documentacin aportada por el administrado y por el agente fiscalizador de
la Administracin durante el procedimiento de fiscalizacin; entendindose
que los medios probatorios tienen como objetivo crear certeza en el agente
fiscalizador de las operaciones que generan obligaciones tributarias y
establecer la cuanta de las mismas.

En las siguientes lneas analizaremos los medios probatorios vlidos y

oportunos admitidos en los procedimientos administrativos tributarios de
fiscalizacin y el procedimiento contencioso tributario, a efectos de evitar
futuras contingencias generadas por el desconocimiento del costo y/o
gasto y el crdito fiscal.

2.
Medios probatorios admitidos en el procedimiento tributario
El artculo 125 del Cdigo Tributario establece que los nicos medios
probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver,
los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
2.1 Medios probatorios solicitados en el procedimiento de fiscalizacin
Los medios probatorios antes sealados son obtenidos en el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin que inicia la Administracin Tributaria para
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los cuales sern
merituados por la Administracin a efectos de la determinacin del
impuesto que sta realice.
A continuacin esbozaremos qu debemos entender por: documentos,
pericia, inspeccin y manifestaciones obtenidas por la Administracin.
Documentos.- La Cuadragsimo Primera Disposicin Final del Texto
nico del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013EF, dispone que cuando en el citado cdigo se hace referencia al trmino
documento se alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un
hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en
el Cdigo Procesal Civil.
Al respecto, el artculo 233 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante
Decreto Legislativo N 768, define como documento a todo escrito u
objeto que sirve para acreditar un hecho, seguidamente el artculo 234
del mismo cuerpo normativo establece las clases de documentos, dentro
de las que se incluyen a los escritos pblicos o privados, impresiones,
fotocopias, facsmil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas,
cintas cinematogrficas, microformas, tanto en la modalidad de microfilm
como en la modalidad de soportes informticos, otras reproducciones de
audio o vdeo, la Telemtica en general y dems objetos que recojan,
contengan o representen algn hecho, o una actividad humana o su
resultado.
Bien, como sabemos el artculo 62 del Cdigo Tributario faculta a la
Administracin a exigir a los deudores tributarios una serie de deberes
formales que se van constituyendo bajo la forma de documentos,

exclusivamente con la finalidad de obtener del modo ms confiable y

seguro posible, los datos e informaciones que necesita para la
determinacin de la obligacin tributaria.
Pericia.- Esta consiste en un anlisis realizado por personas
especialistas en determinado tema o materia y que a travs de una
apreciacin y su posterior informe o dictamen, pueden establecer una
determinada posicin frente a un tema materia de controversia entre la
Administracin Tributaria y el contribuyente o viceversa, la cual segn el
artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N
27444, la pericia deber ser solicitada a las Universidades Pblicas.

El costo de la pericia estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando

sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento
del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas
o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de
la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y
el apelante.
Inspeccin.- Consiste en una visita de funcionarios de la
Administracin Tributaria a las instalaciones del propio contribuyente o
donde se produjo un hecho con relevancia jurdica y que acarrea el pago de
impuestos. Se debe precisar que esta visita constituye una apreciacin de
los hechos por la propia Administracin o a travs de peritos, con la
finalidad de enterarse del real estado y poder as resolver determinada
controversia.
Manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.- La
Administracin est facultada para obtener declaraciones de terceros
ajenos al proceso (testigos) o inclusive el propio deudor tributario
(confesin de parte); sin embargo este medio probatorio debe ser valorado
conjuntamente con otros medios probatorios; lo cual no implica que las
manifestaciones obtenidas por la Administracin no tengan fuerza
probatoria autnoma si de la libre valoracin de dicho medio probatorio el
rgano resolutorio tiene la conviccin del hecho que se pretende acreditar.
Es necesario precisar que las actas y los resultados de requerimiento de la
Administracin Tributaria son documentos pblicos que constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados que ste presencie o
constate; no obstante lo antes sealado el contenido de las actas y
requerimientos puede ser desvirtuado con otros medios probatorios
aportados por el administrado.

Finalmente cabe sealar que los documentos de fecha cierta tendrn un

mayor valor probatorio, ya que acreditan la existencia de los mismos desde
una fecha considerada como cierta, se entiende como documento de fecha
cierta a aquel documento presentado ante funcionario pblico o ante
notario, la difusin en un medio pblico de fecha determinada o
determinable.
2.2 Medios probatorios solicitados de oficio por el rgano resolutor
En caso se suscite alguna controversia respecto a la falta o indebida
valoracin de los medios probatorios obtenidos en el procedimiento de
fiscalizacin el rgano encargado de resolver en cualquier estado del
procedimiento, podr ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias
para el esclarecimiento de la cuestin a resolver, con lo cual le permite una
mayor posibilidad de anlisis respecto a los medios probatorios utilizados
por el reclamante o apelante segn lo previsto por el artculo 126 del
Cdigo Tributario.
2.3 Medios probatorios extemporneos
Segn lo dispuesto por el artculo 141 del Cdigo Tributario, se considera
como medio probatorio extemporneo el que habiendo sido requerido por
la Administracin durante el procedimiento de fiscalizacin, no hubiera sido
presentado o exhibido, el cual no se admitir bajo responsabilidad, salvo
que: (i) el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su
causa o (ii) acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas, presente carta fianza o financiera por dicho monto.
Cabe precisar que no se considerar medio probatorio extemporneo
aquella informacin y/o documentacin que no haya sido requerida
expresamente en la etapa de fiscalizacin al contribuyente a fin de verificar
el cumplimiento de las obligaciones de un tributo y periodo determinado;
por consiguiente, dicha informacin deber ser admitida en el
procedimiento contencioso de reclamacin.
Lo antes sealado se ilustra en el criterio del Tribunal Fiscal referido en la
Resolucin N 386-2-98 del 29 de abril de 1998, en la que se indica que
toda vez que la Administracin no requiri expresamente a la recurrente a
efecto que sustentar cmo efectu el costo de mortalidad de los pollos de
las diferentes granjas por el periodo acotado, limitndose a solicitar, segn
el anexo 3 del Requerimiento No. 00983, la documentacin sustentatoria
de cmo se efectu el costeo de la mortalidad de pollos de la granja
Olivares por el mes de marzo de 1994; no resulta de aplicacin al caso de
autos, el artculo 141 del Cdigo Tributario, debiendo la Administracin
admitir las pruebas presentadas por la recurrente en la etapa de
reclamacin, y corresponda emitir pronunciamiento sobre dicho aspecto.

En suma, en los supuestos en los que la Administracin Tributaria no haya

solicitado durante la etapa de fiscalizacin, de manera expresa y
especfica, una determinada informacin al contribuyente, es claro que
dicha documentacin puede ser presentada en sede de reclamacin sin
exigencia del pago o afianzamiento, similar criterio debe considerarse en
los casos en los que se presenten nuevos medios probatorios por tratarse
de documentacin recin disponible para el deudor tributario.
3.
Sustentacin del costo y/o gasto y el crdito fiscal
En lo relativo a los ingresos y los gastos, las normas del Impuesto a la
Renta y el Impuesto General a las Ventas establecen tres obligaciones para
demostrar la fehaciencia de la operacin: la declaracin jurada, el registro
del comprobante de pago y la existencia de otros documentos que
acrediten la existencia o fehaciencia de la operacin.
En reiterados pronunciamientos el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que
la Administracin, a fin de sustentar sus reparos debe actuar una serie de
elementos probatorios cuya evaluacin conjunta permita acreditar la
fehaciencia de la operacin; as, es necesario que, por un lado, el
contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentacin e indicios
razonables, y por otro lado, que la Administracin lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de esta sobre la base de la
documentacin proporcionada por el contribuyente, cruces de informacin
con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr
dicho objetivo.
Al respecto, mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 01759-52003, publicada el 5 de junio de 2003 en el diario oficial El Peruano, el
Tribunal Fiscal ha interpretado que una operacin es inexistente, ya sea
porque no hay identidad entre el emisor de la factura de compra y quien
efectu realmente esta operacin, cuando ninguno de los que aparecen en
la factura como comprador o vendedor particip en la operacin, cuando
no existe el objeto materia de la operacin o es distinto al sealado, o por
la combinacin de tales supuestos.
As pues, para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que
sustente el crdito fiscal o gasto para efectos del Impuesto a la Renta es
preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para
tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que
sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma
conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125
del Cdigo Tributario.
Debe tenerse en cuenta que el Tribunal Fiscal ha sealado en las
resoluciones N 06440-5-2005, 01229-1-97, 00238-2-98, 00256-3-99 y
2289-4-2003 que el incumplimiento de las obligaciones de los proveedores

del recurrente no es suficiente para desconocer automticamente el crdito

fiscal de sta, asimismo se ha indicado que si en un cruce de informacin
los proveedores incumplieran con presentar alguna informacin o no
demostraran la fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden ser
imputables al usuario o adquirente; no obstante, el criterio antes sealado
no es aplicable cuando la Administracin ha evaluado conjuntamente una
serie de hechos comprobados en la fiscalizacin para concluir que las
adquisiciones no son reales.
Por consiguiente, para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de
gastos no basta acreditar que se cuente con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel
mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes que sustentan su derecho al crdito fiscal o gastos deducible
correspondan a operaciones reales y/o fehacientes; siendo posible que la
Administracin demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de
compras de los contribuyentes no son reales o no fehacientes, actuando
una serie de elementos probatorios cuya evaluacin conjunta permita
llegar a tal conclusin, siempre y cuando dichos elementos probatorios no
se basen exclusivamente en incumplimientos de los proveedores de estos.
Por lo antes sealado la carga de la prueba de la fehaciencia de las
operaciones recae tanto en la Sunat y en el contribuyente.
En el siguiente punto analizaremos medios probatorios requeridos a efectos
de sustentar el gasto deducible y el crdito fiscal a la luz de la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
3.1 Medios probatorios para sustentar costo del Impuesto a la Renta
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio 2013
exige que el costo de adquisicin, costo de produccin o de valor de
ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago
emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago; sin
embargo dicha exigencia no es vlida para perodos anteriores por lo que,
la Sunat no puede reparar el costo de ventas por dicho motivo.
Al respecto el Tribunal Fiscal y la Sunat han establecido criterios que
reproduciremos en los siguientes prrafos:
Acreditacin del costo computable. RTF N 0586-2-2011 Los
contribuyentes del Impuesto a la Renta pueden acreditar el costo de
adquisicin, costo de produccin o de valor de ingreso al patrimonio, con
cualquier otra documentacin fehaciente, en la medida que dicha
documentacin permitiese conocer su existencia e importes y no

necesariamente con comprobantes de pago emitidos acorde a las normas

tributarias sobre la materia.
Acreditacin del valor de las mejoras. Informe N 134-2009-SUNAT/2B0000
El valor de las mejoras debe calcularse de acuerdo a las reglas
establecidas en el TUO y el Reglamento de la LIR para la determinacin del
costo computable de los bienes construidos, es decir, considerando los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de construccin, debidamente reajustados. Dichos egresos que
debern ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos,
teniendo en cuenta que los inmuebles materia de enajenacin no fueron
adquiridos para su venta. En caso de no contarse con tales comprobantes,
el valor de las mejoras deber sustentarse con cualquier otra
documentacin que tenga carcter fehaciente.
3.2 Medios Probatorios vlidos para sustentar el gasto deducible y el
crdito fiscal
Conforme con el inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto
Supremo N 055-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 950, slo
otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Por su parte el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF,
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
Como se advierte de las normas glosadas, para que un gasto sea deducible
para efectos del Impuesto a la Renta -y que por consiguiente otorgue
derecho al crdito fiscal-, ste debe de cumplir con el principio de
causalidad, que es la relacin existente entre el egreso y la generacin de
la renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora; asimismo el
Tribunal Fiscal[1] en reiterada jurisprudencia ha sealado que la
deducibilidad y fehaciencia de un gasto debe acreditarse mediante su
devengamiento en el ejercicio gravable, el comprobante de pago en el
caso que exista la obligacin de emitirlo y con documentacin que
demuestre con indicios razonables la efectiva realizacin de la operacin
tales como: contratos, informes, reportes, e-mails, etc.
3.3 Criterios jurisprudenciales sobre medios probatorios vlidos

A continuacin se esbozaran criterios jurisprudenciales referidos a los

medios probatorios necesarios que debe tenerse en consideracin para la
acreditacin de costo y/o gasto y el ejercicio del derecho al crdito fiscal y
evitar futuras contingencias.
- Acreditacin de la prestacin efectiva de servicios. RTF N 05514-2-2009.
La sola presentacin de los contratos de locacin de servicios no
constituye elemento suficiente para acreditar la fehaciencia de la
operacin, sino que debe contarse con documentacin adicional a fin de
acreditar la realizacin de la operacin.La recurrente no exhibi
documentacin sustentatoria de la prestacin efectiva del servicio como
seran los informes de los avances y resultados de las tareas realizadas;
reportes de la entrega de informacin o documentacin brindada por las
personas contratadas bajo contrato de locacin de servicios; no se contaba
con un control de los das trabajados del personal bajo el rgimen de cuarta
quinta. Siendo ello as, no se evidenci indicio razonable de la efectiva
prestacin del servicio.
- Acreditacin de adquisicin de bienes. RTF N 0601132010. Se detecta
la existencia de compras no fehacientes por cuanto no existe
documentacin ni otra clase de pruebas que acrediten que los proveedores
prestaron los servicios materia de observacin, (no se demostr controles
en cuanto al ingreso, volumen de adquisicin, traslados, consumos, compra
de insumos, etc) por lo que no se prob que los comprobantes de pago
corresponden a la adquisicin de bienes o servicios que se hayan producido
en la realidad.
- Acreditacin de la condicin de no habido del proveedor. RTF N 03243-52005. La condicin de no habido no es un hecho que por s solo evidencie
la operacin realizada no sea real, pues los hechos materia de examen se
determinaron durante la fiscalizacin, siendo que en el caso de autos no se
evidencia que la condicin de no habido exista durante la realizacin de
las operaciones observadas.
- Acreditacin del gasto por combustible. RTF N 01246-5-2013. Los gastos
de combustible vinculados con determinados vehculos sean deducibles y
otorguen derecho al crdito fiscal, el contribuyente debe acreditar la
necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades y que
el combustible adquirido haya sido destinado a tales unidades, si son
bienes cedidos en uso debe acreditarse el contrato con firmas legalizadas.
- Acreditacin de entrega a trabajadores de ropa publicitaria y mamelucos.
RTF N 01246-5-2013 La Administracin indic que no exista
documentacin que acreditara fehacientemente que los mamelucos fueron
entregados a los trabajadores de la empresa, para realizar su trabajo.

- Acreditacin de entrega de regalos a clientes. RTF N 06610-3-2003 El

otorgamiento de obsequios a clientes y/o proveedores constituye una
prctica comercial usual que permite mantener o mejorar la imagen de la
empresa frente a sus clientes y proveedores, en el presente caso, el
recurrente no ha podido acreditar en forma alguna, ms all de lo afirmado
por el mismo, que su cliente y su personal hubieran sido los beneficiarios
de dichas canastas, y en consecuencia que tales gastos cumplan con el
principio de causalidad.
- Acreditacin de gastos de Alojamiento y Hospedaje. RTF 01246-5-2013.Si
bien el recurrente aleg que los gastos incurridos fueron para brindar
hospedaje a las personas detalladas que figuran en su Libro de
Retenciones, aquel no ha evidenciado documentariamente que el gasto por
alojamiento y/o hospedaje en la ciudad de Tarapoto se hubiera pactado
como condicin de trabajo de tales trabajadores, ni exhibi los contratos
que as lo evidenciaran, ni present documentacin distinta que lo
acredite, por lo que no corresponde amparar su alegato.
- Acreditacin de gastos por retribucin de trabajadores independientes RTF
N 14980-4-2012. El contrato de locacin de servicios ofrecido no
constituye documento probatorio que acredite la causalidad, necesidad o
razonabilidad de los servicios que recibi durante el ejercicio acotado por
cuanto carece de fecha cierta y porque los servicios que se pactaron
consistentes en el asesoramiento administrativo y contable, no
corresponden al periodo fiscalizado; por lo que concluy que el recurrente
no acredit las observaciones formuladas.
- Acreditacin de pago de servicios con recibo de caja. RTF 01980-3-2012.
Los recibos de caja exhibidos por la recurrente, se aprecia que stos
corresponden a pagos por servicios de prensado, servicio de montacarga,
mano de obra comisin de compra de conos, adelanto de comisiones y
trabajos realizados en la obra, entre otros, los cuales no constituyen
comprobantes de pago, al no reunir los requisitos para ser considerados
como tales segn el Reglamento de Comprobantes de Pago antes citado,
por lo que atendiendo a que la recurrente no sustent los gastos
contabilizados en la cuenta de Gastos de Personal se mantiene el reparo
formulado por la Administracin.
- Acreditacin por servicio de movilidad taxis. RTF N 05636-10-2012. No
resulta procedente condicionar la deduccin de gastos de movilidad a la
presentacin de comprobantes de pago y, tampoco cabe condicionar la
deduccin de tal gasto en el hecho que el recibo por horarios girado
(comprobante de pago) que lo sustenta habra sido emitido por un
proveedor cuyas rentas no se encuentran dentro de la categora por la que
le corresponde girar dicho tipo de comprobante de pago, pues ello no
resulta imputable a la recurrente, y que la mencionada deduccin no est
sujeta a la verificacin de tal formalidad sino al hecho de que se acredite la

entrega del dinero al trabajador que hace uso del servicio de taxi mediante
cualquier medio razonable.
- Acreditacin de anulacin de operaciones. RTF N 03291-1-2013
Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al
adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto
pagado; en el caso el recurrente efectu la siguiente anotacin ANULADA
(7,514.16), sin consignar la fecha de la supuesta anulacin, ni el nmero
de comprobante de pago y nota de crdito que sustenta la referida
anulacin.
- Acreditacin de no haber recibido notas de crdito RTF 14952-1-2012. La
Administracin debi realizar las investigaciones o comprobaciones
necesarias, ms aun cuando la recurrente afirm haber cancelado
ntegramente las facturas a las que se vinculan las notas de crdito materia
del reparo, por lo que deba verificarse la veracidad de las supuestas
bonificaciones que los proveedores habran otorgado a la recurrente, as
como los importes totales que fueron cancelados por la recurrente respecto
de todas los facturas vinculadas a las notas de crdito observadas, verificar
las polticas de bonificaciones de los proveedores, y en general cualquier
otro mecanismo que hubiera podido generar dicha certeza respecto de si
se modificaron las operaciones de venta.
- Acreditacin de depreciacin. RTF N 01408-4-2013 La recurrente no
sustent la deduccin de la depreciacin contabilizada como gasto del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, toda vez que no present el Libro
Auxiliar de Control de Activos Fijos ni libro contable u otro registro en el que
se detallaran los bienes depreciados, su fecha y costo de adquisicin, entre
otros, por lo que al encontrarse el reparo arreglado a ley, corresponde
mantenerlo.
Por lo antes expuesto, es importante que las empresas cuenten con todos
los documentos probatorios que acrediten la veracidad de las operaciones
descritas en los comprobantes de pago, estableciendo mecanismo de
control como identificacin del emisor y que cuenten con informacin
adicional que acrediten la existencia de la operacin.
4. Implicancias de presentar medios probatorios vlidos para acreditar las
operaciones comerciales
La falta de presentacin de medios probatorios en el procedimiento de
fiscalizacin tiene consecuencias nefastas para las empresas pues implica
adems del desconocimiento del costo y/o gasto deducible y el crdito
fiscal, que la Administracin se encuentre facultada a determinar sobre
base presunta en virtud del artculo 64 del Cdigo Tributario, asimismo la
posibilidad de que sta ordene trabar medidas cautelares previas previstas
en el artculo 56 del citado cdigo, adems de la imputacin de la

presuncin por pago de dividendos presuntos de acuerdo a lo dispuesto en

el inciso g) del artculo 24A de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
13B de su reglamento.
Asimismo, la Administracin se encontrar facultada para imputar
sanciones por haber infringido obligaciones formales y sustanciales, tales
como las infracciones tipificadas en el numeral 1 de los artculos 177 y 178
el Cdigo Tributario, por omisin a la presentacin de documentacin
requerida por la Administracin y por omisin en la determinacin del
Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas.
Finalmente, cabe precisar que la reduccin de la base imponible del
Impuesto a la Renta por el uso de gastos no reales se encuentra tipificada
en el artculo 1 de la Ley Penal Tributaria regulada por Decreto Legislativo
N813, como el delito de Defraudacin Tributaria, sin embargo para que se
procese por este delito debe probarse la intencionalidad de la empresa de
defraudar al fisco.
Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica,
especialista en Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica Fiscal en
la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Instituto Peruano de
Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal y de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin TributariaSUNAT. consultora@merybahamonde.com
[1] El Tribunal Fiscal mediante RTF N 09555-3-2008, 010579-3-2009,
09583-4-2009 seala que la sola emisin del comprobante de pago no
acredita la fehaciencia de la operacin, sino que adicionalmente, se
requiere que el gasto se encuentre sustentado con otros documentos.