NDICE

INTRODUCCIN........................................................................................................ 1
1. EL SISTEMA DE COSTES BASADO EN LAS ACTIVIDADES.............................15
1.1 ANTECEDENTES............................................................................................ 16
1.2 EL ACTIVITY BASED COSTING (ABC).............................................................19
1.2.1 CONCEPTUALIZACIN.........................................................................19
1.2.2 EVOLUCIN DEL SISTEMA ABC............................................................21
1.2.3 CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES............................24
1.2.3.1 CONCEPTO DE ACTIVIDADES....................................................24
1.2.3.2 CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES......................................26
1.2.4 INDUCTORES DE COSTE......................................................................29
1.2.5 UNIDADES DE ACTIVIDAD....................................................................31
1.2.6 VENTAJAS Y DESVENTAJAS...................................................................31
1.2.6.1 VENTAJAS..................................................................................32
1.2.6.2 DESVENTAJAS...........................................................................33
1.2.7 IMPLANTACIN DE UN SISTEMA ABC...................................................34
1.2.7.1 ASPECTOS PREVIOS..................................................................34
1.2.7.2 ETAPAS DEL PROCESO DE IMPLANTACIN................................36
1.3 RESULTADOS EMPRICOS DE IMPLANTACIONES DEL ABC..............................37
3. IMPLANTACIN DEL ABC EN UNA BODEGA...................................................46
3.1 JUSTIFICACIN DEL ABC EN EL SECTOR VITIVINCOLA..................................46
3.2 OBJETIVOS DE LA IMPLANTACIN.................................................................47
3.3 METODOLOGA EMPLEADA........................................................................... 48
3.4 LA EMPRESA OBJETO DE IMPLANTACIN......................................................49
3.4.1 CARACTERSTICAS GENERALES...........................................................49
3.4.2 ORGANIGRAMA.................................................................................... 50
3.4.3 SISTEMA DE COSTES UTILIZADO EN LA EMPRESA...............................50
3.4.4 DIFICULTADES ENCONTRADAS.............................................................51
3.4.5 ACTIVIDAD Y PROCESO DE PRODUCCIN............................................51
3.5 PROCESO DE IMPLANTACIN DEL ABC EN LA BODEGA................................56
3.5.1 IDENTIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES................................................56
3.5.2 CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EN PRINCIPALES Y AUXILIARES 57
3.5.3 DICCIONARIO DE ACTIVIDADES...........................................................57
3.5.4 IDENTIFICACIN DE LOS ELEMENTOS DE COSTE.................................63
3.5.5 LOCALIZACIN DE LOS ELEMENTOS DE COSTE EN LAS ACTIVIDADES 64
3.5.6 DETERMINACIN DE LOS INDUCTORES DE COSTE DE LOS ELEMENTOS
DE COSTE EN RELACIN A
LAS ACTIVIDADES......................................................................................... 65
3.5.7 ASIGNACIN DE LOS ELEMENTOS DE COSTE A LAS ACTIVIDADES
PRINCIPALES Y AUXILIARES..........................................................................68
3.5.8 CLCULO DEL COSTE DE LAS ACTIVIDADES PRINCIPALES Y AUXILIARES
..................................................................................................................... 69
3.5.9 LOCALIZACIN DE LAS ACTIVIDADES AUXILIARES EN LAS ACTIVIDADES
PRINCIPALES................................................................................................. 69

3.5.10 DETERMINACIN DE LAS UNIDADES DE ACTIVIDAD DE LAS ACTIVIDADES

AUXILIARES

...........................................................................................................
72
3.5.11 DETERMINACIN DEL COSTE TOTAL DE LAS ACTIVIDADES PRINCIPALES

...........................................................................................................
72
3.5.12 DETERMINACIN DEL COSTE FINAL DEL PRODUCTO Y LOS MRGENES

...........................................................................................................

73
3.6 RECOMENDACIONES Y OPORTUNIDADES DE MEJORA

.................................................................................................................
73

CONCLUSIONES

.......................................................................................................................
78

REFERENCIAS BIBLIOGRFICA

Introduccin

El captulo 1 hace referencia al campo terico en el que se desarrollar esta

investigacin, es decir, se exponen los antecedentes del sistema ABC, su evolucin
en el tiempo y los conceptos bsicos del modelo como las actividades, los
elementos de coste, los inductores de coste, las unidades de actividad, etc.
Asimismo, se analizarn las diferentes fases que deben seguirse para la
implantacin del sistema, sus ventajas y desventajas, algunos resultados empricos
obtenidos en casos reales de implantacin.
El captulo 2 est dedicado al desarrollo de la implantacin prctica del sistema ABC
al proceso productivo de una bodega, para el caso particular de produccin de vino
blanco.
En la medida que el sistema de produccin empleado por la bodega analizada es
muy similar al realizado en la mayora de las bodegas, se podra afirmar que el
procedimiento seguido para la implantacin de esta metodologa, es extrapolable a
otras bodegas.
Finalmente, se expondrn las diferentes conclusiones alcanzadas en este trabajo,
as como las distintas aportaciones derivadas del mismo.

1.- El sistema de costes basado en las actividades:

En las ltimas tres dcadas se han registrado cambios sustanciales en el entorno
econmico, fundamentalmente de las empresas, que han hecho modificar el
contenido de la informacin necesaria para la toma de decisiones. La era de la
informacin es una realidad y ha afectado a todos los niveles, siendo necesario, en
el caso de las empresas, contar con informacin ms exacta, fiable y relevante
tanto para la que circula en su interior como para la que intercambia con el exterior.
De esta forma, cambios en el entorno tales como la mayor competitividad y
complejidad de los mercados, el valor que perciben los clientes, los ciclos de vida
ms cortos de los productos o servicios, los continuos avances tecnolgicos, las
redes sociales y los clientes cada vez ms exigentes, han puesto en evidencia las
carencias de la contabilidad de gestin tradicional que no es capaz de suministrar
la informacin que necesita la alta direccin o la gerencia para lograr el xito con
su empresa.
En virtud de estos cambios, las empresas para adaptarse rpidamente a esta nueva
situacin del entorno econmico, optaron por implantar uno o varios de estos
mtodos de gestin:
-

Target costing

Kaizen costing

Just in time (jit)

Total quality management (tqm)

Tecnologa avanzada de fabricacin (taf)

Seis sigma

Activity based costing (abc)

En definitiva, todos estos sistemas buscan la excelencia empresarial mediante

cuatro objetivos fundamentales:
-

Reduccin de costes: lo que permitir eliminar costes y actividades

superfluas y, en consecuencia, obtener productos y servicios rentables y
competitivos;

Alta calidad: en todo el proceso de fabricacin o prestacin del servicio, en la

informacin y en el conjunto de la organizacin;

Servicio impecable al cliente: ofrecer productos o prestar servicios de buena

calidad a buen precio y con una buena atencin; y

Formacin continuada del personal de la empresa: con el fin de adaptarlo a

los cambios tan imperiosos que se estn produciendo.

En este trabajo se analizar el activity based costing (ABC), mientras que no es su

objeto analizar los dems sistemas de gestin. Particularmente en este captulo se
analizan los antecedentes del ABC; su evolucin histrica y fuentes doctrinales; sus
principales impulsores; sus bases conceptuales, su mtodo de implantacin,
algunos resultados empricos.

1.1. Antecedentes
A mediados de la dcada de los 80, diversos estudios efectuados en los EE.UU.
Pusieron de manifiesto la inadecuacin de los sistemas tradicionales de costes y en
particular del sistema de direct costing o de costes variables como base de
informacin

destinada

la

adopcin

de

ciertas

decisiones

de

gestin,

especialmente en relacin con la determinacin del coste real de los productos y la

evaluacin del rendimiento.

La obsolescencia de la mayora de los sistemas contables de costes result

particularmente desafortunada ante la fuerte competencia de los fabricantes
japoneses, para quienes los objetivos de coste y calidad no son excluyentes, sino
que, antes bien, se complementan y refuerzan mutuamente.
Fruto de esta revisin necesaria surge un nuevo modelo de costes adaptado a los
nuevos sistemas de produccin contemporneos, el ABC en el cual las actividades,
y no los productos, son ahora el centro del sistema de costes, es decir, el ABC
emerge como un sistema de gestin integral y no como un sistema cuyo objetivo
prioritario es el clculo del coste del producto.
Surge como la respuesta de la contabilidad de gestin a todas esas limitaciones y a
los cambios habidos en el mundo empresarial en dcada del ochenta, y que tuvo su
reflejo ms significativo tanto en la nueva manera en la que se empezaba a
concebir la actividad productiva como en la forma en que las empresas
comenzaban a entender sus relaciones con unos mercados que empezaban a

cambiar a pasos agigantados, pasando a ser cada vez ms turbulentos, inciertos y

agresivos.

1.2. El activity based costing (ABC)

1.2.1. Conceptualizacin
Existen muchas y diversas definiciones u opiniones de lo que se entiende por un
sistema de costes basado en las actividades. En su gran mayora giran en torno a
los mismos conceptos y fundamentos del sistema pero con ciertos matices que
valen la pena mencionar.
Margarita Sanz cita a lavolpe quien establece que "el mtodo ABC es un modelo de
costes por actividades que agrupadas en fases o centros conforman el valor de los
productos y servicios que elabora o presta la empresa. El enfoque principal est
dirigido a gerenciar bien las actividades que son las causas de los costes, y que se
relacionan, a travs de su consumo con el costo de los productos y servicios".
Para Hernando Moliner el ABC es aquel sistema en que a travs de una contabilidad
de la actividad, en la que se capta, mide y analiza el consumo de recursos
provocado al ejecutarse la actividad, determina el coste del producto determinando
el consumo que cada producto hace de las actividades y de los materiales. Permite
calcular el coste de la actividad y el objetivo del coste, as como el resultado final
tanto de los objetivos del coste, como global de la empresa.
Para mallo rodrguez, el sistema de costes por actividades pretende establecer el
conjunto de acciones que tienen por objetivo la creacin del valor empresarial,
mediante el consumo de recursos alternativos, que encuentran en esta conexin, su
relacin causal de imputacin.
Brimson define contabilidad por actividades como la acumulacin de informacin
del rendimiento operativo y financiero en relacin con las actividades significativas
de una empresa. En esta definicin se observa que se desarrolla lgicamente
alrededor del concepto central de actividad.
Por su parte, Snchez rebull cita a turney quien define el sistema ABC como: "una
metodologa que permite medir los costes, evaluar la ejecucin de las actividades, y

valorar los distintos objetos de coste, ya que hace posible el reconocimiento de la

relacin causal entre los factores que inducen los costes y las actividades". Esta
definicin incluye tambin el trmino de actividades aunque recoge adems la idea
de valoracin de los objetos de costes, a modo de objetivo del sistema.

1.2.3. Concepto y clasificacin de las actividades

1.2.3.1. Concepto de actividades

Uno de los ejes centrales e innovadores del mtodo ABC es el concepto de

actividad. Con lo cual, resulta clave entender qu se entiende por ello, las
distintas definiciones que existen, las caractersticas que deben poseer, a pesar de
que como se ver ms adelante, es un concepto relativo a la empresa donde se
quiera implantar este sistema.

En la figura 1 aparece representada una empresa desde la perspectiva de la cadena

de valor hasta llegar a la identificacin de tareas concretas.

Fig. 1. Anlisis estructural de una empresa

Los procesos primarios tienen por objeto: el diseo,

produccin, comercializacin, expedicin y sostenimiento de
los productos. Los procesos secundarios deben apoyar a
los primario con el fin que stos puedan ejecturase con
eficacia y eficiencia.

Pueden identificarse como un conjunto de actividades

interdependientes que tienen un objetivo comn.

Constituyen el conjunto de actuaciones que debe acometer la

empresa.

Identifican la forma en que se lleva a cabo cada actividad.

Ventajas de coste ABC

Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son

significativos los costos generales no relacionados con el volumen.

Analiza otros objetos del costo adems de los productos.
Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto.
Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin de

costos y para la evaluacin del rendimiento operacional.

Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene el

potencial para mejorar la estimacin de costos.

Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por
actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo
funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan

horizontalmente a travs de la organizacin.

Es precisamente sta la ventaja de que los cambios en la organizacin no

quedan reflejados en el sistema.

Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por
otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de
tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o

disminucin en los niveles de actividad.

Este volumen de actividad multiplicada por unas tasas horarias anuales,
permite conocer el presupuesto de la compaa por actividades en lugar de

por conceptos de costo y reas de responsabilidad.

La perspectiva del ABC proporciona informacin sobre las causas que
generan

la

actividad

el anlisis de

cmo

se

realizan

las

tareas.

Un conocimiento exacto del origen del costo permite atacarlo desde sus
races. Uno de los problemas (en los actuales sistemas de gestin) para
reducir los costos es que se desconoce la causa inductor del costo, ya que
no est analizado en la mayora de los casos; en otros casos el origen es una

decisin tomada hace muchos aos y que los actuales empleados de la

compaa la siguen ejecutando sin pensar si es necesario o no. Hay muchas
organizaciones que emitieron una serie de rdenes a sus colaboradores en
tiempos pasados y que actualmente algunas de esas actividades siguen
realizndose cuando el entorno de trabajo y el mercado han cambiado

drsticamente.
Permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que sucede en la
empresa. Sin una visin horizontal (sin conocer la participacin de otros
departamentos en el proceso que se ejecuta) se pierde realmente la visin de
la necesidad de trabajar para el cliente, al que se debe justificar el precio que
se factura. de qu servira estar realizando unas actividades que el cliente
no exige, porqu repercutirle este costo? Por otra parte, se podra preguntar
se repercute al cliente todos los costos de las actividades que solicita

expresamente?
Este nuevo sistema de gestin permitir conocer medidas de tipo no
financiero muy tiles para la toma de decisiones. acaso no es importante
saber cules son los costos que se tienen por la puesta en marcha de la lnea
cuando se modifican los tiles de trabajo? acaso no me importa conocer el
nmero de facturas errneamente contabilizadas porque el proveedor no ha
indicado en la factura todos los detalles necesarios? acaso no importa saber
el nmero de transacciones manuales realizadas por el departamento de
tesorera

porque

el banco ha

tenido

un

error

en

el clculo de

los gastos cargados? se conocen los costos que estas actividades tienen?
Una vez implementado este sistema, el ABC proporcionar una cantidad de
informacin que reducir los costos de estudios especiales que algunos
departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos
tradicional. As pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de
informacin y por otra parte reduce los costos del propio departamento de

costos.
Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el abc lo es
porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo, de tal manera
que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que est basado en
las actividades.

1.2.4. Diferencia con el costeo tradicional

Los costos permiten obtener informacin para la toma de decisiones y contribuyen
al logro de los objetivos en el mbito de rentabilidad y crecimiento.
Debido a la automatizacin y la tecnologa as como a la fuerte competencia de

los mercados, surge la necesidad de cambiar los sistemas existentes de costos.

Al definir las actividades y establecer vnculos, ayuda a los gerentes a evaluar los
costos de las estrategias y reducir los mismos.
Un sistema ABC destaca la distribucin directa y el rastreo de las bases,
aprovechando la relacin causa y efecto.

La capacidad de un sistema ABC de proporcionar elementos estratgicos de juicio

para el mejoramiento de procesos, es de suma importancia y este debe
considerarse, desde el punto de vista contable
Las diferencias encontradas entre el costo tradicional y el costo basado en
actividades son:

Costo traditional
Utiliza medidas relacionadas con

Costo abc
el volumen, tal como Utiliza la jerarqua de las act

la mano de obra, como nico elemento para asignar los realizar la asignacin y adem

costos a los productos

costos que estn o no relacionad
Este se basa en las unidades producidas para calcular las Utiliza diferentes bases en fu
tasas designacin de los gastos indirectos
Solo utilizan los costos del producto.

relacionadas con dichos costos in

Se concentra en los recurso

originan esos recursos

La asignacin de gastos indirectos se lleva a cabo en dos Primero se lleva a cabo la asign
etapas: primero son asignados a una unidad organizacional despus a los productos
ya sea

la planta o algn departamento y segundo a los

productos
Utiliza bases generales como unidades producidas o bien Usa

tanto

el

horas maquina sin tener en cuenta la relacin causa y efecto unidades como

criterio
el

de asi

de

los

travs de causa y efecto para llev

1.2.7. Implantacin de un sistema ABC

1.2.7.1. Aspectos previos
Previo a describir el proceso de implantacin de un sistema ABC y a sealar los
resultados empricos que se han alcanzado, es importante destacar las diferentes
caractersticas o indicios que hacen de una empresa idnea o viable para incorporar
una metodologa como la analizada.
Las empresas dnde resulta conveniente aplicar este sistema son:
Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de
los costes totales.
Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costes
indirectos.
Otras empresas con alto volumen en sus costes fijos.
En la que los costes indirectos se vienen imputando a los productos mediante
una base arbitraria.
Empresas en las que la asignacin de los costes indirectos a los productos
individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de
produccin de los productos.
Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos
de produccin, en las que adems, los volmenes de produccin varan

sensiblemente. La regla de la gran diversidad segn cooper y kaplan

(1998).
Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los
productos.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre
los productos.
Empresas en la que existe un gran nmero de canales de distribucin y de
compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas
muy diferenciadas.
Empresas en que se demuestre que existe insatisfaccin con el sistema de
costes existente.
Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en
costes

Asimismo, el determinar si una empresa necesita revisar o reformar un sistema de

costes no es tarea fcil. Existen una serie de caractersticas bsicas que sirven
como gua a la hora de relevar deficiencias en los sistemas de costes:
Las operaciones de mano de obra directa han sido reemplazadas con un
equipo asistido por ordenador, cinta o automatizado desde la ltima revisin
del sistema de costes.

Todos los gastos generales se aplican a los objetivos de coste tomando como
base la mano de obra expresada en unidades monetarias o en horas.
Se utilizan slo unas pocas tasas de asignacin de los gastos generales, o
posiblemente una tasa global nica para toda la planta productiva.
La empresa es competitiva en un extremo de su lnea de producto o servicio,
pero no as en el otro extremo.
Existen operaciones que no requieren siempre el mismo nmero de operarios.
Muchas

operaciones

pueden

ser

preparadas,

puestas

en

marcha

gestionadas con escasa o nula intervencin humana.

En instalaciones, hay tanto "hombres utilizando mquinas" como "mquinas
utilizando hombres".
Se imputa una suma desproporcionada de coste a "otras categoras" o a
categoras generales como "otros costes directos" o "suministros".
El personal de contabilidad pasa gran parte de su tiempo realizando estudios
especiales para obtener respuestas relativas a cuestiones fundamentales.

2.2.7.2. Etapas del proceso de implantacin

El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de

costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de
gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan
a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es
conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de
ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos
productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultnea, para as
obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor
que agregan a cada proceso. Los procesos se definen como toda la organizacin
racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y
procedimientos para conseguir el resultado final. En los estudios que se hacen
sobre el abc se separan o se describen las actividades y los procesos, a
continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades

Homologar productos

Negociar precios

Clasificar proveedores

Recepcionar materiales

Planificar la produccin

Expedir pedidos

Facturar

Cobrar

Disear nuevos productos, etc.

Procesos

Compras

Ventas

Finanzas

Personal

Planeacin

Investigacin y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de
eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los
productos.

Identificacin de actividades
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar
ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan
valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la
capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le
imponga. Despus que se hayan especificado las actividades en la empresa y se
agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de
trabajo, los transmisores de costos y la relacin de transformacin de los factores
para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el
costo de los inputs sobre el costo de los outputs.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,
podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de
la cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora
continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores
causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia
(perfomance drivers) que son aquellos factores que influyen decisivamente en el
perfeccionamiento de algn atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento
contribuir a completar la armona de la combinacin productiva. Estos inductores
suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los procesos y
productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crtico de las
actividades centrales y a reducir costos.
Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de control que
muestren continuamente cmo va el funcionamiento de las actividades y procesos y
el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin
del estado real de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los
correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta.

El sistema de costeo ABC est basado en dos etapas, la primera carga

costos generales a pools de costos basados en la actividad y la segunda
utiliza una serie de ratios basados en los cost drivers para asignar los
costos de los pools a las lneas de productos
Instrumentacin del ABC
Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que
miden la transformacin de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase
operativa de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un
costo, como as los productos y servicios consumen una actividad. En este modelo
los costos afectan directamente la materia prima y la mano de obra frente a los
productos finales, distribuyendo entre las actividades el resto, ya que por una parte
se consumen recursos y por otras son utilizadas para obtener los outputs.

Como las actividades cuentan con una relacin directa con los productos, con el
sistema de costos basado en las actividades se logra transformar los costos
indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las actividades, lo
que conlleva a una forma ms eficaz de la transformacin del costo de los factores
en el costo de los productos y servicios.
Despus de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las
actividades de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtencin de los productos
y servicios en:

Actividades a nivel interno del producto (unit level)

Actividades relacionadas con los pedidos de produccin (batch-level)

Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto (product-level)

Actividades relacionadas con el mantenimiento de la produccin (productsustaining)

Actividades relacionadas con la investigacin y desarrollo (facility-level)

Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente (customerslevel)

Asignacin de los costos

En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y luego a
los productos, llegando a una mayor precisin en la imputacin.
Etapas para la asignacin
Primera etapa: en esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos
generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo
cost-driver.
Segunda etapa: en esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los
productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la
medida del montante de recursos consumidos por cada producto. El clculo de los
costos asignados desde cada pool de costo a cada producto es:
Costos generales aplicados = ratios de pool * unidades utilizadas de costdriver
El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de
unidades producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de
produccin. Aadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra
directa, se obtiene el costo unitario de produccin.
Factores de asignacin
Los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y
operatividad de forma directa. Estos factores son la eleccin de pools de costos, la
seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos y
la eleccin de un cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el
mecanismo bsico de un sistema ABC.

Tipos de conductores
En la siguiente tabla se muestran los tipos de conductores de costo que las
compaas usan. La mayora estn relacionados ya sea con el volumen de
produccin o con la complejidad de la produccin o el proceso de marketing.

Horas-maquina usadas

Tiempo
de
computadora usado

Horas de mano de obra o

Numero de artculos
costo de mano de obra
producidos o vendidos
incurrido
Libras
manejadas
material

de

Clientes servidos
Horas
de
completadas

Paginas tecleadas

vuelo

Tiempos de preparacin Operaciones

(set-ups) de las maquinas quirrgicas realizadas
Ordenes
scrap/retrabajo
completadas

rdenes
de
completadas

compra

Inspecciones
realizadas

calidad Horas gastadas

pruebas

de

de

en

Numero
de
partes Numero de diferentes
instaladas en un producto clientes servidos
Millas manejadas

El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo
que se est asignando. Encontrar una base de asignacin que esta casualmente
relacionada con el costo es comnmente imposible. Con un sistema de costeo
basado en actividades, la seleccin de una base de asignacin, o conductor de
costo, es comnmente ms fcil porque podemos usar una medida de actividad de
volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignacin para los costos de
preparacin de una maquina (costos de set-up) son las horas mquina de
preparacin. Note que muchos de los conductores de costo en la tabla anterior se
refieren a una actividad.
Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo.
En general, las tarifas predeterminadas para la asignacin de costos indirectos a los
productos son calculadas de la siguiente manera:
Tarifa predeterminada = costo indirecto estimado / base estimado de volumen de
asignacin
Esta frmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de manufactura o
administrativo, de distribucin, de venta, o cualquier otro costo indirecto. Los
trabajadores y las maquinas desempean actividades en cada producto cuando va
siendo producido. Los costos estn distribuidos a un producto multiplicando la tarifa
predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la
elaboracin de producto.

En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de actividades, no

departamentos. En lugar de una tarifa de departamento, el costeo basado en
actividades calcula una tarifa de conduccin de costo para cada centro de actividad.
Esto significa que cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si el
conductor de costo para el manejo de material es el nmero de corridas de
produccin, por ejemplo, la compaa debe estar habilitada para estimar los costos
del manejo de material antes del periodo e idealmente, monitorear el costo actual
del manejo de material cuando vaya siendo incurrido en el periodo.
Asignar costos a los productos. El paso final en el sistema del costeo basado en
actividades es asignar los costos de actividad a los productos. Para esto se
multiplica las tarifas de conduccin de costo por el nmero de unidades del
conductor de costo en cada producto. La siguiente tabla muestra un diagrama de
flujo de costo con los cuatro pasos para desarrollar grficamente un sistema de
costeo basado en actividades:

Implantacin del ABC en un supermarket

ABC, rentabilidad por lnea de producto al detalle. Supermarket Carlos decide
aplicar el anlisis de ABC a tres lneas de producto: productos horneados, leche y

jugo de frutas y productos congelados. Se identifica cuatro actividades y sus tasas

de costos por actividad de la siguiente manera:
Tasa

asignacin

indirectos
Pedidos
Entrega
y

gastos

recepcin

mercanca
Colocacin en anaqueles
Soporte y ayuda al cliente

$ 100

Por orden de compra

Por

$ 80
$ 20
$ 0.20

entrega
Por hora
Por artculo vendido

de

Los ingresos, el costo de la mercanca vendida, los costos de soporte a la tienda, y

el uso por rea de actividades de las tres lneas de producto son:

Con su sistema de costeo sencillo, el supermarket asignaba a los productos los

costos de soporte a una tasa del 30% del costo de la mercanca vendida
1. Sistema de costeo sencillo por lnea de producto

2. Sistema ABC informe de rentabilidad por lnea

3. Que nuevas percepciones para los administradores indica el ABC

El segundo sistema de costeo ABC mide de una manera ms eficiente la forma en

que los objetos del costo usan, en forma diferencial, los recursos. En este caso el
costo por manejar productos congelados es menor al de la leche y jugos de frutas, y
este a su vez, es menor que manejar productos horneados. Esto nos da a entender
que mientras menor es la vida en anaquel de un producto, su costo aumenta.

TUS CONCLUSIONES LA RPTDSMR

En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere personal calificado de

muy alto nivel, la informacin que se produce por si misma, no genera acciones y decisiones que
conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la actuacin operacional, esto trae como
consecuencia el surgimiento de nuevas tcnicas o mtodos en su mejora.

 El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo, un proceso gerencial

para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la eleccin de decisiones
estratgicas y operacionales.
Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas tradicionales, por lo que
no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms organizaciones estn adoptando un sistema
basado en actividades.
Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va ms all de la
simple determinacin del costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos como es
la utilizacin de un sistema de costos basado en actividades para mejorar las operaciones de la
organizacin
"En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la informacin adecuada,
lo que puede cambiar es cmo realizar el trabajo, tiempos y movimientos de F. Taylor. Al reducir
tiempos de proceso, automticamente se reducen los costos" (Crdenas Npoles Ral, 1995)
Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza a travs del anlisis de
variaciones en los presupuestos.
El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han
podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es as como surge ABC, que asigna los
costos a las actividades apoyndose en criterios llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a
relacionar los costos y las actividades que los ocasionan.
El objetivo del ABC es proporcionar informacin para la toma de decisiones; para analizar el
costeo de productos, servicios y procesos as como medir costos de los recursos utilizados para
poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos recursos.
Por lo tanto, el mtodo ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor informacin sobre sus
procesos y actividades mejorando sus operaciones.
El ABC integra toda la informacin necesaria para llevar adelante la empresa (destruye las
barreras que separan la informacin financiera del resto de los datos). Proporciona ventajas
competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea ste mtodo.
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml#concl#ixzz3seDfndgR