CTEDRA

GENERAL

DE

DERECHO

TRIBUTARIO:

PARTE

Tema 1: el tributo.
EVOLUCIN DE LOS TRIBUTOS
Periodo de la Coaccin: Imperio de la fuerza.
Periodo de Convenciones: Durante el feudalismo se sustituye
la coaccin por donaciones que se determinaban por acuerdos,
debido al crecimiento poblacional y rebelin de los pueblos.
Periodo Constitucional: La soberana radica en el pueblo quien
la ejerce a travs de los rganos de las ramas del Poder
Pblico, regulados por las Leyes.Declaracin de los Derechos Humanos
Artculo 13.- Para el mantenimiento de la fuerza pblica y
para los gastos de administracin, resulta indispensable una
contribucin comn; sta debe repartirse equitativamente entre
los ciudadanos, proporcionalmente a su capacidad.
Artculo 14.- Los ciudadanos tienen el derecho de comprobar,
por s mismos o a travs de sus representantes, la necesidad de
la contribucin pblica, de aceptarla libremente, de vigilar su
empleo y de determinar su prorrata, su base, su recaudacin y
su duracin.
Concepto De Tributo
Prestaciones exigidas por el Estado de los particulares,
generalmente en dinero, con la finalidad de satisfacer las
necesidades colectivas, en virtud de su poder de imperio y de
conformidad con la Ley.
Derecho Tributario- El Tributo
El Tributo es una norma creada por el Estado, a travs de la
Ley, dentro del marco del sistema de los derechos
fundamentales, que establece la exigencia de prestaciones de
carcter pblico, satisfechas fundamentalmente en dinero,
como consecuencia de la realizacin de un hecho antecedente
tambin tipificado por la Ley.
Clasificacin Tripartita

Impuestos : Directos e Indirectos

Tasas.(Precios Pbicos y Tarifas)
Contribuciones Especiales:
De seguridad social.
De mejoras
La Parafiscalidad.
Tendencia De Los Tributos En Venezuela- Los ImpuestosDIRECTOS: Amn de que la doctrina en Venezuela solo
reconoce esta cualidad al impuesto sobre la renta y al
impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos

conexos, estos mantienen su posicin

y tendencia
recaudadora tradicional y slo se ven afectados por las
excepciones concebibles a su aplicacin.
INDIRECTOS: Es en estos donde presenciamos la mayor
incidencia de la tendencia extrafiscal del Estado, de los
cuales comentaremos la situacin actual del IVA y la
situacin del Impuesto Sobre las Actividades de Juegos de
Envite y Azar.
Contribuyentes Iva
El Impuesto al Valor Agregado, reconocida internacionalmente
como un impuesto de efecto regresivo en economas
inflacionarias como la nuestra, que afecta el desarrollo de la
economa y la elevacin del nivel de vida de la poblacin,
surgi como un elemento coyuntural que programticamente
disminuira su alcuota, incrementando la base de
contribuyentes, hasta que su existencia no fuera necesaria y
desapareciera, para con una economa productiva y un mayor
padrn de contribuyentes, fuese el ISLR el beneficiado y con
ello todos los administrados.
Contribuyentes Iva. Cont.

EXENCIONES
EXONERACIONES
DEBERES FORMALES
EXONERACIN SEGN VOLMEN (CUANTIA)
DE OPERACIONES SUJETAS A GRAVMEN.
DECRETO 2.133. (2002-2007)
DECRETO 5.770. (Dic. 2007-Dic. 2009)
Tendencia En Las Contribuciones Especiales
Exacciones del sector telecomunicaciones y afines.
Contribuciones que tienen por objeto la nmina de las
empresas .
Contribucin de las personas jurdicas fabricantes o
importadores de bebidas alcohlicas, tabaco y sus
mezclas
Contribucin establecida en la Ley Orgnica de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin (LOCTI)
Contribucin prevista en la Ley Orgnica de Drogas.
Ley de Contrataciones Pblicas.
Segn La Ley De Tasas Y Exacciones Parafiscales
Espaola

Ingresos que no figuran en el presupuesto del Estado,

cuya gestin se encomienda a rganos distintos de los
propiamente fiscales y tienen afecta su recaudacin a
un destino concreto.
El Trmino Parafiscalidad

para-.
(Del gr. -).
1. pref. Significa 'junto a', 'al margen de', 'contra'.
Paracronismo, parfrasis, paradoja.
Las exacciones parafiscales son tributos, de all que no
puedan someterse a un grado de reserva de ley atenuada,
ni violar competencia residual. No se trata de mera

legalidad, sino de una legalidad consustanciada, unida a la

garanta de los derechos del contribuyente. Porque
independientemente de la denominacin que reciban y del
destino final de tales ingresos, no dejan de ser prestaciones
patrimoniales coactivas de carcter pblico.

corresponde con situaciones de excepcin como para para no

desnaturalizar la esencia del impuesto, o sea, su finalidad
contributiva.

PARADOJA DE NUESTRA DEFENSA DEL TRATO DE

LA
PARAFISCALIDAD:
CRITICAS
DE
LA
PARAFISCALIDAD:

La norma que establece la obligacin tributaria debe ser

acorde al sistema de los derechos fundamentales. Si las
instituciones financieras deben ser un medio para la
realizacin del Estado democrtico y social del Derecho y un
elemento esencial de ste es aquel sistema, entonces dichas
instituciones
deben ser al concretarse necesariamente
compatibles con l.

a)

Su administracin y recaudacin por medio de

reparticiones pblicas distintas a la administracin fiscal.
b) La afectacin del recurso a un fin preestablecido.
c) Persiguen fines sociales o de regulacin econmica.
d) Ausencia de Control Presupuestario.
e) Multiplicacin Acelerada de este tipo de Exacciones.
HUIDA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO Y
POSTERIOR HUIDA DEL DERECHO TRIBUTARIO

DERECHOS HUMANOS Y EXTRAFISCALIDAD

Horacio Corti.

ESCAPE DEL FERREO CONTROL DE LA

LEGISLACIN
EN
MATERIA
DE
ADMINISTRACIN PBLICA CENTRAL.
INSTITUTOS AUTNOMOS.
EMPRESAS PBLICAS.
LABORIZACIN DE LA FUNCIN PBLICA.
Para el Profesor Eusebio Gonzlez, la autonoma funcional
suele ir acompaada de la autonoma financiera y cuando los
medios de que los organismos disponen, a travs del cauce
ordinario estatal no son suficientes para cubrir sus
necesidades, se acude al expediente de crear exacciones
parafiscales, cuya justificacin slo puede encontrarse en
estrictas consideraciones de hecho.

EL
DERECHO
DE
EXTRAFISCALIDAD.

FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS

Jurdicamente no hay duda de que la licitud de las medidas

tributarias con fines sociales, econmicos, culturales o de otro
orden, siempre que tengan respaldo constitucional.

FISCAL: Provisin de recursos

financiamiento del gasto pblico.

dinerarios

para

el

EXTRAFISCAL: La realizacin a travs de la exigencia del

tributo de cualquier otro fin distinto al fiscal, pero amparado
en el entramado constitucional de derechos fundamentales,
inclinado a la atencin de problemas sociales.
TENDENCIA A LA EXTRAFISCALIDAD
La extrafiscalidad se produce cuando se utiliza el tributo para
perseguir fines no recaudatorios e implica el apartamiento de
las caractersticas configuradoras tradicionales del concepto de
tributo.
Los principios de generalidad, capacidad econmica e
igualdad tributaria son excepcionados en atencin a la
finalidad extrafiscal perseguida.

IGUALDAD

EN

LA

Derecho fundamental contenido en la Declaracin Universal

de Derechos Humanos, la IGUALDAD en el mbito de lo
tributario tiene en el principio de la generalidad del tributo y
en el de la capacidad contributiva sus mas importantes
guardianes, cuya derogacin o soslayamiento no puede ni debe
ser permitido, salvo en casos plenamente justificados por la
defensa de ellos mismos.
EL
DERECHO
DE
EXTRAFISCALIDAD.

IGUALDAD

EN

LA

La capacidad econmica es la medida esencial de la igualdad

tributaria, por lo que la funcin extrafiscal no puede prevalecer
sobre este principio.
ASIGNACIN DE COMPETENCIAS TRIBUTARIAS
EN LA CRBV
Se dividen las potestades para garantizar la redistribucin de
los ingresos de manera equitativa entre los tres niveles del
poder pblico, nacional, estatal y municipal
LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACION
Artculo 156, Ordinal 12 de la C.R.B.V. 1999:

EXTRAFISCALIDAD-CONCEPTO

Constituye un complemento para la proteccin y expansin de

la economa nacional a travs de la tributacin como medio
para el bien de la poblacin en general. No obstante se

La creacin de impuestos sobre sucesiones,

donaciones y dems ramos conexos.
I.S.L.R., Al capital, Exportacin e Importacin de
bienes y servicios;
La produccin, el Valor Agregado, Hidrocarburos y
Minas, Licores y Cigarrillos y dems manufacturas
del tabaco.

Competencia residual: Los dems impuestos, Tasas y

Contribuciones, no atribuidas a los Estados y
Municipios, por esta Constitucin y las Leyes.

POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACIN, CONT.

Numerales 13 y 14
Coordinacin y Armonizacin de las potestades
tributarias internas.
Creacin de impuestos territoriales o sobre predios
rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya
recaudacin corresponde a los Municipios.POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOS

Artculos. 164 y 167 C.R.B.V. 1999):

La organizacin recaudacin y control de sus tributos
segn leyes nacionales y estadales.
Tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y
sanciones. La venta de especies fiscales. Impuestos, tasas y contribuciones que se les asigne
por Ley. El situado constitucional (20% a razn de 30 %
equitativo y 70 % poblacional, 50 % para salud,
seguridad y educacin. 25 % obligado para los
Municipios.POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL

ARTCULOS 168 y 179:

La creacin recaudacin e inversin de sus ingresos
Tasas por el uso de sus bienes y servicios, tasas
administrativas por licencias o autorizaciones,
impuestos sobre actividades econmicas; Inmuebles
urbanos; vehculos; Espectculos pblicos, Juegos y
Apuestas Licitas; Propaganda y Publicidad
Comercial;
Contribuciones
especiales
sobre
plusvalas,de las propiedades generadas por cambios
de uso urbansticos.
Impuesto sobre predios rurales; contribucin por
mejoras, multas y sanciones y otros ramos tributarios
nacionales o Estadales conforme a las Ley.
Los dems que determine la Ley.
Una ley que desarrolle la hacienda pblica estadal
estableciendo, con apego a los principios y normas de
esta Constitucin, los tributos que la compongan, los
mecanismos de su aplicacin y las disposiciones que
la regulen
Aspectos Generales de la Ley

Dividida en 8 Ttulos, 4 de ellos Vinculados al rea

Tributaria. Fecha de Entrada en Vigencia para el Primero de
Enero de 2005.
Adaptacin Obligatoria de Los Instrumentos Legales
estadales en el Primer Semestre del Ao Siguiente al
de su Aprobacin.
Nuevas Herramientas Tributarias Para los Estados

De Delegacin Amplia:

IVA a Minoristas
Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.
Impuestos a la Exploracin y Explotacin de
Minerales No Metalicos Salinas y Ostrales de Perlas
Contribuciones Especiales.
De Rendimiento Cedido:
Participacin en la Recaudacin del Impuesto Sobre
la Renta a Personas Naturales.
Participacin en la Recaudacin Tributaria por Venta
de Combustibles Derivados de Hidrocarburos
(Gasolina y Diesel)
LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Las Competencias Tributarias de Cada Una De Las

Ramas Del Poder Pblico
Principios Constitucionales del Derecho Tributario.
El Territorio.
La Potestad de los Dems Estados.
Convenios en Materia de Doble Imposicin o
Tratados Internacionales Para Evitar la Doble
Tributacin.MENCION ESPECIAL DE LOS TRATADOS

Requisitos de la Doble Tributacin: A) Identidad en

el Gravamen, B) En la Base Imponible, C) En el
Periodo de Tiempo y D) En el Sujeto Pasivo
Conflictos
internacionales
tributarios:
A)
Fuente/residencia; B) residencia/residencia; C)
fuente/fuente; D) Deducibilidad de los gastos. Soluciones aplicables unilateralmente y mediante
tratados: A) Mtodo de Exencin, integral y
progresiva; B) Mtodo de la Imputacin, ordinaria e
integral; C)Tax Sparing (formula de crdito fiscal)
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
EN LA C.N. 1999
El Sistema Tributario, Nocin, que lo compone.

Principio de la Generalidad, su relacin con el

Principio de la Legalidad. (Artculos 133 y 317)
Principio de la No-Confiscacin, paradoja de las
cargas tributarias, relacin con la doble tributacin.
(115, 116 y 317)
Principio de la Progresividad, aplicacin real en la
economa actual.-(Artculo 316 C.R.B.V.)
Principio de la igualdad y justicia tributaria, relacin
con la eficiencia administrativa (Artculo 316)
Principio de la Legalidad, alcances (Artculo 317
C.R.B.V.)
La Vacatio Lagis, En que consiste, cul es su fin,
relacin con el artculo 9 del C.O.T.La Imputabilidad Penal, comparacin con la
constitucin derogada y las normas Tributarias en
aplicacin.Principio Financiero del Tributo, su relacin con el
principio de la integridad del Tesoro. Proteccin de
la dignidad humana.Autonoma Tcnica, funcional y financiera de la
Administracin Tributaria Nacional.