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Ejercitacin
prctica Mdulo 4
(Enunciados)
Prctico 1
Enunciado:
T debes dictaminar sobre los estados contables de Inversiones S.A. al 31 de diciembre de X2. Esta empresa se
dedica a la produccin y comercializacin de ropa, en forma directa y/o a travs de su controlada Surea S.A. de la
cual posee el 70% del capital accionario y de los votos.
A continuacin se adjuntan los estados contables de "Surea S.A." y de "Inversiones S.A." al 31 de diciembre de X2
y X1. Tanto los estados contables de "Surea S.A." a ambos cierres como los de "Inversiones S.A." cerrados el 31 de
diciembre de X1 han sido dictaminados por otro profesional. Los de "Inversiones S.A." cerrados al 31 de diciembre
de X2 corresponden al borrador de los mismos, es decir que son susceptibles de ser modificados.
Estados contables de "SUREA S.A."
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
31-Dic.-X1
31-Dic.-X2
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos
Bienes de cambio
Bienes de uso
45.000
2.160.000
730.000
940.000
38.000
3.300.000
690.000
895.000
3.875.000
4.923.000
PASIVO
Cuentas por Pagar
Deudas Fiscales
Deudas Sociales
TOTAL DEL PASIVO
Capital Social
Reserva Legal
Reserva por revalo tcnico
Reserva por diferencia valuacin Bs.de Cbio.
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO + P. N.
860.000
53.000
48.000
961.000
928.000
61.000
41.000
1.030.000
100.000
20.000
10.000
1.634.500
1.149.500
2.914.000
100.000
20.000
10.000
50.000
2.784.000
929.000
3.893.000
ESTADOS DE RESULTADOS
3.875.000
31-Dic.-X1
4.923.000
31-Dic.-X2
Ventas
Costo de Ventas
MARGEN BRUTO
24.312.000
(17.301.000)
7.011.000
19.508.000
(13.655.000)
5.853.000
(3.455.000)
(2.430.000)
(5.885.000)
(3.054.400)
(1.876.000)
(4.930.400)
28.000
(4.500)
22.000
(15.600)
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
RESULTADO OPERATIVO
Resultado financieros y por tenencia
Impuesto a las Ganancias
RESULTADO DEL EJERCICIO
1.149.500
929.000
31-Dic.-X1
$
31-Dic.-X2
$
21.000
2.420.000
368.000
2.039.800
4.848.800
18.000
2.000.000
413.000
2.725.100
5.156.100
678.000
35.000
28.000
741.000
720.000
67.000
25.000
812.000
Capital Social
Reserva Legal
Reserva por diferencia valuacin Bs.de Cbio.
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO
500.000
80.000
2.108.680
1.419.120
4.107.800
500.000
80.000
35.000
3.527.800
201.300
4.344.100
TOTAL PASIVO + P. N.
4.848.800
-
5.156.100
-
PASIVO
Cuentas por Pagar
Deudas Fiscales
Deudas Sociales
TOTAL DEL PASIVO
ESTADOS DE RESULTADOS
31-Dic.-X1
31-Dic.-X2
Ventas
Costo de Ventas
MARGEN BRUTO
12.700.000
(9.960.000)
2.740.000
11.050.000
(9.360.000)
1.690.000
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
RESULTADO OPERATIVO
(1.120.000)
(1.016.000)
(2.136.000)
(1.087.100)
(1.037.000)
(2.124.100)
804.650
17.000
(6.530)
1.419.120
650.300
21.000
(35.900)
201.300
Prctico 2
Enunciado:
La Mayor S.A. cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada ao. La empresa se dedica a la fabricacin y venta de luces para
automviles y posee el 80% del paquete accionario de La Menor S.A.. T ests auditando los balances intermedios cerrados el 31
de marzo de X3.
A continuacin se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados para que t lo revises:
La Mayor S.A.
$
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos
Bienes de cambio
Inversiones en La Menor S.A.
Bienes de uso
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
Deudas
TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION MINORITARIA
5.000
20.000 (A)
20.000
220.000
150.000
415.000
10.000
10.000
-
La Menor S.A.
$
Eliminaciones
y ajustes
$
Consolidado
$
(220.000)
(220.000)
5.500
177.500
61.000
250.000
494.000
500
157.500
41.000 (B)
100.000
299.000
24.000 (A)
24.000
34.000
34.000
55.000
55.000
Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO
10.000
207.000
60.000
113.000
15.000
405.000
5.000
250.000
75.000
(50.000)
(5.000)
275.000
(5.000)
(250.000)
(75.000)
50.000
5.000
(275.000)
10.000
207.000
60.000
113.000
15.000
405.000
415.000
-
299.000
-
(220.000)
-
494.000
-
Eliminaciones
y ajustes
$
Consolidado
$
La Mayor S.A.
$
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Rtados. financieros y por tenencia
Resultados de inversiones
Participacin minoritaria
RESULTADO DEL EJERCICIO
1.700.000
(1.200.000)
500.000
(200.000)
(281.000)
(4.000)
15.000
La Menor S.A.
$
800.000
(509.000) (B)
291.000
(130.000)
(166.000)
(5.000)
4.000
1.000
5.000
2.500.000
(1.709.000)
791.000
(330.000)
(447.000)
1.000
15.000
(A) La Mayor S.A. efecto un prstamo a La Menor S.A. el 31 de enero de X3 por la suma de $ 20.000. Esta operacin devenga un
inters bimestral del 20%. Este saldo por $ 20.000 est en el rubro Crditos de La Mayor S.A. y por $
24.000 en el rubro Deudas de La Menor S.A.
(B) La Menor S.A., al igual que su controlante, utilizan el sistema de costos estndar para valuar los bienes de cambio. Al
31 de marzo de X3 el costo se compone de la siguiente manera:
360.000
100.000
50.000
40.000
550.000
(a) y (b) corresponden a variaciones de precio y cantidad normales, debidas a cambios de precios de los
productos y uso de materiales y mano de obra.
(c) corresponde a una parada de planta ocurrida en la primera quincena de marzo de X3 originada en un
siniestro.
La produccin del trimestre fue de 5.000 luces para automviles. No
haba existencia al inicio.
En el perodo se vendieron 4.500 unidades.
Las existencias al 31 de marzo de X3 es de 500 luces para automviles.
SE PIDE:
En funcin a las aclaraciones realizadas, propone todos los ajustes que considere necesarios a los efectos que los estados
contables consolidados de La Mayor S.A. al 31 de marzo de X3 se valen y expongan correctamente.
Prctico 3
Enunciado:
Controlante S.A. posee el 70% del capital accionario y de los votos en las asambleas de Controlame S.A.
A continuacin se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados:
Controlante
$
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos por ventas
Bienes de cambio
Inversiones
(C)
TOTAL DEL ACTIVO
(A)
(B)
PASIVO
Deudas comerciales
Deudas financieras
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO
(D)
PARTIC. MINORITARIA
Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva legal
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATR. NETO
TOTAL PAS.+ P.M + P.N.
Controlame
$
Eliminaciones
y ajustes
$
Consolidado
$
600
5.100
1.900
2.520
10.120
300
2.600
2.800
300
6.000
(1.500)
(2.520)
(4.020)
900
6.200
4.700
300
12.100
1.800
2.200
2.000
6.000
700
1.300
400
2.400
(1.500)
(1.500)
1.000
3.500
2.400
6.900
1.080
1.080
200
500
80
420
200
2.720
4.120
280
1.500
40
600
120
1.060
3.600
(280)
(1.500)
(40)
(600)
(120)
(1.060)
(3.600)
200
500
80
420
200
2.720
4.120
6.000
-
(4.020)
-
12.100
-
Eliminaciones
y ajustes
$
Consolidado
$
(22.000)
22.000
-
24.700
(10.950)
13.750
10.120
-
Controlante
$
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(E)
(E)
22.000
(13.750)
8.250
Controlame
$
24.700
(19.200)
5.500
Gastos de administracin
Rtados financ. y x tenenc.
Resultados de inversiones
Rtados de participacin min.
RTADO. DEL EJERCICIO
(3.300)
(2.972)
742
2.720
(1.100)
(3.340)
1.060
(742)
(318)
(1.060)
(4.400)
(6.312)
(318)
2.720
Capital
Ajte. Capital
Res. Legal
Res.Rev.Tcn.
80
R.N.Asig
420
Total
Saldos al inicio
200
500
Distribucin de resultados
(200)
2.720
2.720
Saldos al cierre
200
500
2.920
4.120
80
400
420
1.600
(200)
Capital
Ajte. Capital
Res. Legal
Res.Rev.Tcn.
Saldos al inicio
100
1.500
Capitalizacin de resultados
180
Saldos al cierre
280
1.500
40
40
R.N.Asig
600
Total
300
2.540
(180)
1.060
1.060
1.180
3.600
600
(A) Los crditos por ventas de Controlante S.A. se componen de acuerdo con el siguiente detalle:
1.500
3.600
(1)
5.100
(1) Se compone de la siguiente manera: Factura
801 del 28/9/X5
N.Dbito 1209 del 7/12/X5
700
800
1.500
Teniendo en cuenta que no auditamos los estados de Controlame S.A., se circularizaron los saldos mantenidos con esta sociedad
De esta circularizacin se detect una diferencia en el saldo con esta sociedad, la conciliacin del mismo es la siguiente:
Saldo contestado s/circular de Controlame S.A.
Conciliacin Mas: Nota de dbito de Controlante del 7/12/X5 por gastos
administrativos efectuados por cuenta de
Controlame S.A. no registrada por esta sociedad
Saldo a cobrar segn Controlante S.A.
700
800
1.500
(B) La totalidad de los bienes de cambio de Controlame S.A. ($ 2.800) fueron comprados a Controlante S.A.
(C) Las inversiones de Controlante S.A. Corresponden a su participacin en el patrimonio neto de Controlame S.A. de acuerdo con el siguiente
detalle:
Patrimonio Neto al 31/12/X5
% de Participacin al 31/12/X5
V.P.P al 31/12/X5
3.600
70%
2.520
(E) La totalidad de las ventas de Controlante S.A. del ejercicio fueron efectuadas a Controlame S.A.. El margen de utilidad de
Controlame S.A. fue constante durante todo el ejercicio.
Los saldos de Controlame S.A. surgen de los estados contables al 31 de diciembre de X5, examinados por otro profesional, el cual informa que estos
estados contables son razonables de acuerdo a normas contables profesionales.
Se pudo revisar los papeles de trabajo del auditor de Controlame S.A., coincidiendo plenamente con su opinin vertida en el informe, con la sola
excepcin de lo mencionado en (A).
SE PIDE:
Propone todos los asientos de ajuste que estime necesario para que los estados contables consolidados se expongan y valen correctamente.
Prctico 4
Enunciado:
T te encuentras realizando la auditora del rubro "Inversiones" al 30 de Junio de X3 en la Sociedad
La Renta S.A., donde los saldos contables del rubro son los siguientes:
30/06/X3
91.375
155.800
68.800
4.800.000
123.000
5.238.975
De los relevamientos efectuados, de la solicitud de informacin realizada oportunamente al personal de Sociedad y de las carpetas y
documentacin de respaldo de las inversiones surge la siguiente informacin:
El 15/04/X3 se realiz un plazo fijo por $ 85.000 a 360 das a una T.N.A. del 15%, a travs de
una transferencia bancaria.
El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflacin S.A., empresa que cotiza en
bolsa, a $ 68.800. Se pag tambin una comisin bancaria de $ 1.200.
La cotizacin al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u., no incluyendo el gasto de venta
que se estima en un 2% de la cotizacin unitaria de las acciones.
El 31/03/X3 se realiz un prstamo financiero a Chacabuco S.R.L., por $ 154.000 a una T.N.A.
de 12% por un plazo de 180 das.
El 24/11/X2 la sociedad compra 10.800 cuotas partes en dlares del F.C.I. "Gran Inversora"
por un valor de $ 4.800.000 al Tipo de Cambio 3,20.
En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo
Comn de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dlares.
El 15/02/X3 la Sociedad compr 1.000 ttulos pblicos a $ 109 c/u de V.N. $ 100 c/u.
Estos ttulos pblicos devengan un inters fijo semestral del 11% con vencimientos el 15/08/X3 y 28/02/X4.
Al 30/06/X3 los ttulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123 c/u.
10
Se obtuvo del diario de mayor circularizacin tanto el valor de las cuotas del Fondo Comn de inversin "Gran Inversora"
como el Tipo de Cambio al cierre, donde los mismos son:
30/06/X3
176
2,70
2,80
T te encuentras realizando las tareas de auditora los primeros das del mes de Agosto del X3 y como hechos posteriores ha
observado que la Ca. realiz las acciones de la Inflacin S.A. el da
26/07/X3.
Tambin como hecho posterior t realizaste en la lectura de las Actas de Directorio del mes Julio de X3 donde relev que la Gerencia
decidi mantener en el activo hasta su vencimiento los ttulos pblicos adquiridos en el mes de Mazo de X3.
SE PIDE:
Propone todos los asientos de ajuste que estime necesarios para que el rubro no contenga desvos significativos.
11
Prctico 5
Enunciado:
T eres el auditor desde hace 8 aos de la empresa "El Manantial S.A." y se encuentra realizando los trabajos de auditora
correspondientes al cierre del ejercicio N 34 al 31/12/X3.
El auditor Gerente a cargo de la auditora procedi a realizar el siguiente Programa de Trabajo, que t debers realizar, para los siguientes rubros:
1- Verifica la correcta valuacin de los Ttulos Pblicos al 31.12.X3.
2- Obtiene los Balances de Publicacin de las empresas "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31.12.X3 y analice si la
Sociedad calcul correctamente la inversin al inicio y determine el valor de la misma al cierre.
3- Obtiene los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
4- Realiza la conclusin de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
Datos:
A)
Los saldos de los rubros bajo anlisis del balance de la Sociedad son los siguientes:
Saldos
31.12.X3
315.000
1.050.000
1.365.000
1.365.000
Balance de Publicacin
Bocom 2.010
Bodem 2.020
Inversiones
Activo Corriente
Escencias S.A. El
Paisaje S.A.
Inversiones Permanentes
Activo No Corriente
B)
250.000
314.678
564.678
564.678
La Sociedad adquiri de contado el 31 de Julio de X3 Ttulos Pblicos emitidos por el Estado Chileno, se informan todos los datos en base al
relevamiento de toda la documentacin de respaldo de estas adquisiciones:
# Bocom 2.010
Compra
15.000 ttulos
V.N.
Abon
100
375.000
c/ ttulo
$ 1.500.000
$ 1.125.000
$
375.000
12
10% Anual
Anual
# Bodem 2.020
Compra
V.N.
Abon
250.000 ttulos
$
10 c/ ttulo
$ 1.125.000
13
C)
Con fecha 30 de Junio de X3 la Sociedad adquiri de contado, al valor de $ 250.000, el 5% del capital accionario de la
empresa "Escencias S.A." y que cierra sus ejercicios econmicos todos los 31 de Diciembre de cada ao.
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Priodo (6 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - Escencias S.A.
30.06.X3
2.500.000
500.000
1.150.600
250.250
4.400.850
Adems del Balance de Publicacin tambin se obtuvo informacin sobre las ventas y mrgenes de ganancia, donde alrededor el 80% de las
ventas de escencias son realizadas a "El Manantial S.A." con un margen de utilidad del 25%.
D)
Con fecha 30 de Septiembre de X3 la Sociedad adquiri de contado, al valor de $ 314.678, el 19% del capital accionario
de la empresa "El Paisaje S.A." y que cierra sus ejercicios econmicos todos los 31 de Diciembre de cada ao.
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Priodo (9 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - El Paisaje S.A.
E)
30.09.X3
1.000.000
100.000
325.600
230.600
1.656.200
De las indagaciones realizadas a la Gerencia de "El Manantial S.A." sobre las perspectivas futuras de las inversiones
realizadas durante el presente ejercicio surge lo siguiente:
Las inversiones en Ttulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) sern mantenidas hasta su vencimiento ya que la
Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechar de esa manera la gran tasa de retorno interna abonada por
estos ttulos.
Con respecto a las adquisiciones de paquetes accionarios se menciona lo siguiente, en el caso de la Sociedad "Escencia
S.A." se abon un sobrecosto porque se estima que esta obtendr utilidades futuras (estimando beneficios para los
prximos 20 aos), a parte de una estrategia comercial, de posicionamiento, ya que esta Empresa si bien no es una de
las principales proveedores de escencia lo puede ser en un futuro. Con respecto a la inversin en "El Paisaje S.A." la
misma se realiz por la grandes utilidades que est arrojando el campo en la Argentina, principalmente la siembra
de soja con precios internacionales muy elevados, y con el anlisis de Distribucin de Utilidades que se realiz
(todos los aos est distribuyendo ms del 40% de sus utilidades) se estima recuperar la inversin en el corto plazo y
acumular grandes ganancias.
F)
Al 31 de Diciembre de X3 los Ttulos Pblicos que posee la Sociedad arrojaban las siguientes cotizaciones en el Mercado
de Valores:
# Bocom 2.010
21%
de su valor nominal
# Bodem 2.020
42%
de su valor nominal
En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.
H)
Los P.N. de las Sociedades "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31 de Diciembre de X3, con el evolutivo de todo el ao
X3, son los siguientes:
14
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
31.12.X3
2.500.000
500.000
(575.300)
1.150.600
346.250
3.921.550
31.12.X3
1.000.000
100.000
(97.680)
325.600
273.600
1.601.520
K)
Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendi la totalidad de los Bocom 2.010.
15
Prctico 6
De la mencin de las siguientes "pruebas de validacin" determine a que "objetivo de auditora" se refiere cada una de
ellas.
Pruebas de validacin
Objetivo de auditora
16
Bienes de Uso
Prctico 7
Enunciado:
A continuacin se detallan los datos recopilados para validar el rubro Bienes de Uso al 30 de junio de X5 de la
Sociedad "El Cuadrado S.A.".
El criterio de valuacin es costo histrico ajustado, depreciacin en lnea recta por ao completo a partir de la
fecha de alta o puesta en marcha.
Saldos ajustados al 30 de junio de X5:
Rubro
Terrenos
Edificio
Rodados
Obras en curso
Totales
Valor al
inicio del
ejercicio
12.000
400.000
19.000
60.000
491.000
Aumentos
62.500
62.500
Disminuciones
(4.000)
(4.000)
Transferencias
Valor al
cierre del
ejercicio
122.500
(122.500)
-
Acumula-
Valor
Monto
das al
Cierre
Residual
al Cierre
(8.000)
(3.000)
(11.000)
(40.000)
(12.800)
(52.800)
12.000
482.500
2.200
496.700
Depreciaciones
Rubro
Terrenos
Edificio
Rodados
Obras en curso
Totales
Acumulada
s
al Inicio
(32.000)
(11.400)
(43.400)
Disminuciones
1.600
1.600
Alcuotas
2%
20%
12.000
522.500
15.000
549.500
Saldos ajustados al 30 de junio de X4 (de acuerdo a los estados contables auditados por ud):
Rubro
Terrenos
Edificio
Rodados
Obras en curso
Totales
Valor al
inicio del
ejercicio
12.000
400.000
18.000
430.000
Aumentos
1.000
60.000
61.000
Disminuciones
Transferencias
Valor al
cierre del
ejercicio
-
12.000
400.000
19.000
60.000
491.000
17
Depreciaciones
Acumulada
s
al Inicio
Rubro
Terrenos
Edificio
Rodados
Obras en curso
Totales
Disminuciones
(24.000)
(7.600)
(31.600)
Alcuotas
2%
20%
Monto
(8.000)
(3.800)
(11.800)
Acumula-
Valor
das al
Cierre
Residual
al Cierre
(32.000)
(11.400)
(43.400)
12.000
368.000
7.600
60.000
447.600
Las obras en curso corresponden a trabajos de refaccin de inmuebles (pintura, pisos, revoques y acondicionamiento
del inmueble en general) realizadas en el edificio, el cual fue adquirido en junio de X1 a un precio bajo debido al
mal estado en que se encontraba. Las tareas de refaccin, a los efectos de poder utilizar dicho inmueble
ptimamente, concluyeron y se habilitaron en junio de X5. El saldo de las transferencias al 30 de junio de X5 se
compone como sigue:
Rubro
Valor al
cierre del
ejercicio
60.000
9.000
17.500
24.000
12.000
122.500
Los trabajos realizados no prolongan la vida til del bien y se deprecian en el lapso remanente del mismo.
La disminucin del ejercicio de los rodados corresponde a la venta de un vehculo de la empresa adquirido en Mayo de
X3 en $ 4.000.
Se pide:
1- Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisin del rubro al
30 de junio de X5.
2- Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por la
empresa.
18
Bienes de Uso
Prctico 8
Enunciado:
T ests realizando la sexta auditora anual de la "Mecnica S.A." al 30 de junio de X2 y te encuentras analizando el rubro Bienes
de Uso a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la informacin a exponer en los estados contables.
Como resultado de la planificacin por ti realizada a los efectos de opinar sobre la razonabilidad del saldo del rubro realizaste el
siguiente Programa de Trabajo:
A) Tareas Previas:
1- Debido a los problemas de produccin que tuvo la Sociedad durante el presente ejercicio t decidiste realizar inventario fsico
de las mquinas existentes al cierre.
B) Tareas Finales:
1- Obtener la apertura del rubro segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (nicamente de Maquinarias), controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
3- Realizar cotejo de las mquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
4- Verificar la valuacin de los bienes de uso obsoletos o en desuso, si los hay.
5- Verificar la correcta valuacin de las altas y bajas del ejercicio.
6- Realizar una comprobacin global (para la Depreciacin y el Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.
7- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S.
a exponer en los estados contables.
8- Realice la conclusin de su tarea.
La Sociedad posee como criterio de depreciacin de sus bienes de uso, la de no depreciar el ao de alta y si hacerlo en el ao
de baja.
Las vidas tiles estimadas son las siguientes:
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
50 aos
10 aos
10 aos
5 aos
19
Rubro
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
Totales
Valor de
Origen
30/06/X0
Altas
ejrcicio
Ao X1
106.000
220.000
336.200
108.000
65.000
835.200
69.000
69.000
Valor de
Origen
106.000
220.000
405.200
108.000
65.000
904.200
Deprec.
Acum.
30/06/X1
Valor
Residual
(66.000)
(198.960)
(86.400)
(13.000)
(364.360)
106.000
154.000
206.240
21.600
52.000
539.840
Altas
Maquinarias
Rodados
Rodados
Totales
Importe
segn
Factura
Condiciones de compra
Durante el presente ejercicio (el 23/01/X2) se vendieron instalaciones cuyo valor residual al comienzo del ejercicio estaba
compuesto de la siguiente forma:
2.200
(1.980)
220
La depreciacin de este bien en el ejercicio anterior fue de $ 220. El precio de venta de este bien fue de $ 3.000, siendo el
resultado contabilizado por la mencionada venta de $ 2.780.
Los clculos efectuados por la Ca. para determinar el saldo del rubro al cierre fueron los siguientes:
Rubro
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
Totales
Valor al
inicio
30/06/X1
106.000
220.000
405.200
108.000
65.000
904.200
Valor Origen
DisminuAumentos
ciones
35.000
26.000
61.000
(2.200)
(2.200)
Valor al
cierre
30/06/X2
106.000
220.000
440.200
105.800
91.000
963.000
20
Acum.
Cierre
30/06/X2
Valor
Residual
al
Cierre X2
(70.400)
(239.480)
(95.000)
(26.000)
(430.880)
106.000
149.600
200.720
10.800
65.000
532.120
Depreciaciones
Rubro
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
Totales
Acum.
Inicio
30/06/X1
(66.000)
(198.960)
(86.400)
(13.000)
(364.360)
Disminuciones
1.980
1.980
Alcuotas
2%
10%
10%
20%
Monto
(4.400)
(40.520)
(10.580)
(13.000)
(68.500)
Inventario
Valor
Origen
al
Acum.
Inicio
Cierre X2
30/06/X1
Monto
Acum.
Cierre
Valor
Residual
al
Ejercicio
30/06/X2
Cierre X2
Depreciaciones
Maquinarias 1
Maquinarias 2
Maquinarias 3
Maquinarias 4
Maquinarias 5
255.000
49.000
32.200
69.000
35.000
(153.000)
(29.400)
(16.560)
-
Totales
440.200
(198.960)
Alcuotas
10%
10%
10%
10%
10%
(25.500)
(4.900)
(3.220)
(6.900)
(40.520)
(178.500)
(34.300)
(19.780)
(6.900)
(239.480)
76.500
14.700
12.420
62.100
35.000
200.720
Inventario
Maquinarias 1
Maquinarias 2
Maquinarias 3
Maquinarias 4
Maquinarias 5
255.000
49.000
32.200
69.000
35.000
Totales
440.200
Se pide:
1- Aplique el programa de trabajo realizado
2- Efectuar los ajustes pertinentes.
3- Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
21
300.000
10.000
50.000
360.000
Marcas
Gastos preoperativos
Gastos de investigacin de
mercado
Patentes de invencin
Publicidad televisiva y
radial al 31.12.2004
Totales
Totales al 31.12.2003
Rubro
Marcas
Gastos preoperativos
Gastos de
investigacin de
Patentes de invencin
mercado
Publicidad televisiva y
radial
Totales al 31.12.2004
Totales al 31.12.2003
Valor al inicio
del
ejercicio
300.000
50.000
10.000
360.000
360.000
Aumentos
Disminuciones
50.000
25.000
27.000
30.000
132.000
-
Amortizacio
nes
Disminuciones Monto
Acumuladas
al inicio
Valor al cierre
del
ejercicio
350.0
00
50.000
25.000
37.000
30.000
492.000
360.000
Valor Residual
Acumuladas al
cierre
(240.000)
(70.000)
(310.000)
(40.000)
(10.000)
(50.000)
(8.333)
(8.333)
16.667
(3.000)
(3.700)
(6.700)
30.300
7.000
(283.000)
(212.000)
(7.500)
(99.533)
(71.000)
(7.500)
(382.533)
(283.000)
22.500
109.467
40.000
-
60.00
0
10.00
0
77.00
0
T relevaste con el Responsable del rea contable que durante el ejercicio finalizado el 31.12.2004 la Sociedad
realiz las siguientes operaciones vinculadas al rubro activos intangibles:
22
1- Con fecha 23.01.2004 encomend a un laboratorio el anlisis qumico de los jabones producidos por
empresas competidoras, para mantenerse informado de los cambios de sus formulaciones. En dicho
23
Prctico 10
Enunciado:
Bartolo S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin de productos alimenticios.
Se le ha encomendado realizar la auditora de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el componente
Compras y Cuentas a pagar.
De los trabajos realizados por ti, surge la siguiente informacin:
A) Informacin sobre el corte de las operaciones:
La Sociedad opera con un salo banco y el corte de cheques al 30 de Junio de X2 fue el siguiente:
Banco
N
Cheque
173
174
175
176
Banco Quebrado
Fecha
28/06/X2
29/06/X2
30/06/X2
en blanco
Proveedor
Inglaterra S.A.
Suecia S.A.
Espaa S.A.
25.000
70.000
80.000
Por otra parte, segn el anlisis de la conciliacin bancaria a dicha fecha, han surgido los siguientes cheques emitidos y no
entregados a proveedores:
N
Cheque
Fecha
171
175
28/06/X2
30/06/X2
Proveedor
Nigeria S.A.
Espaa S.A.
15.000
80.000
24
Circularizado
No Circularizado
Total
Cantidad
Proveedores
12
32
44
27%
73%
100%
843.000
833.200
1.676.200
50%
50%
100%
Proveedor
1 Paraguay S.A.
2 Ecuador S.A.
5 Brasil S.A.
7 Uruguay S.A.
8 Japon S.A.
9 Corea S.A.
11 Nigeria S.A.
12 Espaa S.A.
$
Circular
Saldo
30/06/X2
Diferencia
80.000
190.000
210.000
300.000
260.000
25.000
90.000
255.000
43.000
92.000
210.000
200.000
48.000
75.000
175.000
37.000
98.000
300.000
60.000
(23.000)
15.000
80.000
1.410.000
843.000
567.000
Por las circulares 3, 4, 6 y 10 no se recibi respuesta para lo cual t solicitaste a la Compaa que le entrega toda la
documentacin de respaldo de cada uno de los saldos, no surgiendo observaciones.
Adems le solicit que le aclare toda las diferencias en las circulares, entregndole a ti el siguiente resumen:
Circular N 1
La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura N 328 del 26 de junio de X2. La mercadera respectiva fue recibida en la empresa
el 27 de junio de X2 pero fue devuelta al proveedor el 4 de julio de X2 por no ajustarse a las especificaciones tcnicas de la orden de
compra. El Proveedor reconoci esta devolucin no habindose registrado por la Compaa al 30 de junio de X2.
Circular N 2
La diferencia de $ 98.000 se debe a un pago efectuado con cheque N 170 contra Banco Quebrado que fue emitido y
contabilizado por la empresa el 27 de junio de X2 y debitado por el Banco el 3 de Julio de X2.
Circular N 7
La diferencia de $ 300.000 corresponde a la factura N 12.898 del 30 de junio de X2, que fue recibida, contabilizada y pagada por
la Sociedad el 5 de Julio de X2. El concepto de la factura es el siguiente:
Servicios de publicidad prestados durante el primer trimestre del X2
Materiales adquiridas para la campaa de promocin a iniciarse el 1 de agosto de X2
120.000
180.000
300.000
Circular N 8
El siguiente es el anlisis de la cuenta de acuerdo con los registros del proveedor y de la Compaa:
25
Fecha
28/06/X2
29/06/X2
N
Factura
80.217
80.368
Compaa
Segn
Proveedor
130.000
70.000
170.000
90.000
200.000
260.000
Las diferencias se deben a que la Sociedad ha contabilizado ambas facturas de acuerdo con los precios establecidos en las
rdenes de compra.
El proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadera segn los precios vigentes en el momento de la entrega. Con fecha 15 de
julio de X2 se lleg a un acuerdo con el proveedor por el que este acept respetar los precios de la factura N 80.217 y la Sociedad
por su parte acept los precios includos en la factura N 80.368.
La mercadera includa en ambas facturas se encontraba en existencia al 30 de junio de X2 y fue valuada al costo que surga de las
facturas del proveedor, neto de intereses implcitos.
Circular N 9
La diferencia de $ 23.000 corresponde a la factura N 383/A del 5 de julio de X2 correspondiente a servicios de limpieza
prestados en el mes de junio.
Circular N 11
No declara el ltimo pago efectuado con cheque N 171 por $ 15.000
Circular N 12
No deduce el cheque N 175 por $ 80.000 firmado el 29 de junio de X2.
D) Examen de operaciones posteriores al cierre
T revisaste la totalidad de los pagos asentados en el registro de egresos desde el 1 al 16 de julio de X2, sin encontrar pasivos
omitidos.
SE PIDE:
Sugiere los ajustes que considere necesarios.
26
Prctico 11
Enunciado:
Corto Circuito S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin de artculos de electricidad.
Se te ha encomendado realizar la auditora de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el
componente Compras y Cuentas a pagar. Se aclara que la Ca. utiliza el criterio de "Diferencia de Inventario" para llevar sus
existencias.
Debido a la gran deficiencia de control interno por ti detectados decidi efectuar la circularizacin de la totalidad de los
saldos al cierre en funcin al siguiente detalle:
Circular
Denominacin
Cta. Cte.
N
1
2
3
4
Saldos de proveedores
locales
Docum.
10.000
20.000
35.000
Lamparita S.A. El
timbre S.A.
El enchufe S.A.
Ruler S.A.
Otros
Crditos
Saldos
Prov. del
exterior
Anticipos
Total
$
15.000
(5.000)
37.500
25.000
15.000
35.000
37.500
112.500
Fecha
1001
1051
27/06/X2
30/06/X2
Concepto
Materias Primas
Maquinarias
28.000
20.000
48.000
Con relacin a la factura 1001, se obtuvo informacin que las mencionadas materias primas ingresaron a almacenes el da 2
de julio de X2.
Con relacin a la factura 1051, el sector Proveedores le inform que El Timbre S.A. haba fabricado a pedido de Corto
Circuito S.A. una mquina soldadora, para lo cual con fecha 15 de mayo de X2 adelant $ 5.000, que fu entregada el 30 de
junio de X2 para incorporarla a su actividad fabril. Al controlar las altas de bienes de uso, observ un alta correspondiente a
maquinarias por $ 20.000.
27
Circular N 3
Confirm lo siguiente:
N
Factura
Fecha
10015
11001
11002
30/05/X2
30/06/X2
30/06/X2
Concepto
Materias Primas
Materias Primas
Materias Primas
35.000
20.000
30.000
85.000
Observacin
Circular N 4
El proveedor del exterior le manifest que su saldo a esa fecha era de U$S 25.000 por la venta del 10 de Junio de X2 de
100 lmparas de alto voltaje.
Determin que la Sociedad registr esta compra al tipo de cambio 1,5 vigente al momento de ingreso de la mercadera,
siendo este el 20 de junio de X2.
Datos adicionales:
Tipo de cambio vigente al cierre = $ 2 por 1 U$S
SE PIDE:
Sugiere los ajustes que considere necesarios, considerando primero si la Ca. utiliza el criterio de "Diferencia de
Inventario" para llevar sus existencias y luego si lo hiciera a travs del sistema de "Inventario Permamentes".
28
Prctico 12
Enunciado:
T ests efectuando la sexta auditora de la empresa "Anaconda S.A." que se dedica a la fabricacin y venta de mermeladas
artesanales del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de X8.
Fue asignado para realizar los procedimientos de auditora para determinar la razonabilidad de los saldos que componen los rubros
de todo el pasivo de la Sociedad.
El pasivo de la Sociedad est compuesto de la siguiente manera:
Balance de Publicacin
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar
Prstamos
Remuneraciones y Cargas Sociales
Cargas Fiscales
Previsiones
Pasivo No Corriente
Prstamos Previsiones
Pasivo total
Saldos
31.12.X8
(471.467)
(4.605.288)
(27.517)
(313.598)
(662.611)
(6.080.480)
(1.375.000)
(120.000)
(1.495.000)
(7.575.480)
El Gerente a cargo de la auditora procedi a realizar el siguiente Programa de Trabajo, que t debers realizar, para los rubros bajo
anlisis:
1- Obtener la apertura de los rubros segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de Publicacin.
2- Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar", controlar sumas y cotejarlo con el listado de la
composicin de las cuentas del B.S.S.
3- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
4- Determine los intereses implcitos devengados al cierre, en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior. Adems para los
proveedores del exterior obtenga el inventarios en dlares y verifique su correcta conversin a moneda local.
5- Realizar el correspondiente corte de la documentacin que interviene en el ciclo compras - pagos al cierre y probar el mismo con los
registros contables.
6- Obtenga el inventario en dlares de los prstamos bancarios el cierre, verifique su correcta conversin a moneda local y pruebe
el correcto devengamiento de los intereses al cierre.
7- Analice la razonabilidad de las Ctas. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones del
Sueldo Anual Complementario del 2do. semestre y de las vacaciones devengadas del ao X8.
8- Obtenga el clculo, realizado por los asesores impositivos de la Sociedad, de la provisin del Impuesto a las Ganancias devengado en el
ao X8 e envelas al Dpto. Impositivo del Estudio en el cual t trabajaras para que lo validen y le pasan los ajustes correspondientes
en caso de existir. Adems obtenga el informe de las contingencias impositivas.
9- Obtenga los informes de los asesores legales en los juicios Laborales, Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de la previsin
contabilizada.
10- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
29
Descripcin
Proveedores Comunes en pesos
Proveedores Comunes en dlares Intereses
implcitos no deveng. en pesos Prstamos
Bancarios en dlares a pagar Intereses Prst.
Banc. en dlares a pagar Sueldos
Cargas Sociales
Provisin Imp. a las Ganancias
Retenciones Imp. a las Ganancias
Previsones para Juicios Laborales
Previsones para Juicios Civiles y Comerciales
Previsones para Contingencias
Saldo
(279.600)
(223.438)
31.571
(5.500.000)
(480.288)
(18.990)
(8.526)
(277.998)
(35.600)
(259.791)
(402.820)
(120.000)
(7.575.480)
Concepto
Materias Primas
Materias Primas
Materias Primas
Materias Primas
Materias Primas
Fecha
15/11/X8
28/11/X8
12/12/X8
26/12/X8
Factura 1234
Shell S.A.
Combustible
Combustible
25/11/X8
90
(12.300)
(12.300)
Factura N 154
Factura N 159
Horacio Garca
10/10/X8
10/11/X8
30
30
(7.500)
(7.500)
(15.000)
El Durazno S.A.
22/12/X8
Factura N 13250
Hector Chasein
10/11/X8
30
(8.500)
(8.500)
Factura N 6580
Factura N 6980
El Salvador S.R.L.
15/11/X8
15/12/X8
60
60
(12.750)
(12.750)
(25.500)
Factura N 25450
El Rey del Mueble S.A. (&)
10 Escritorios y 40 sillas
Muebles y Utiles
25/12/X8
90
(108.300)
(108.300)
(279.600)
(&)
Plazo
90
90
90
90
Saldo
(9.600)
(24.800)
(47.890)
(37.710)
(120.000)
10.000
Se aclara que la Sociedad tiene como criterio de amortizacin ao de alta y los muebles y tiles de amortizan en 10 aos
segn los usos y costumbres.
30
d)
Concepto
Fact. -Materias Primas
Fact. -Materias Primas
Nota de Crdito
Fact. -Materias Primas
Fecha
20/12/X8
15/12/X8
15/12/X8
15/11/X8
U$S
(21.750)
(25.750)
2.500
(36.250)
(81.250)
T.C.
2,75
2,75
2,75
2,75
Saldo
(59.813)
(70.813)
6.875
(99.688)
(223.438)
La Sociedad registra nicamente los intereses devengados de los Proveedores en pesos al 31 de Diciembre de X8, los cuales
arrojaron un valor total de $ 39.815 no encontrndose devengado an $ 31.571 y surgen del siguiente clculo:
Monto de la Factura
Se adjunta las ltimas facturas de mercado externo contabilizadas durante el ejercicio y las primeras del siguiente, a los efectos
e) de determinar su correcto corte, se debe tener en cuenta que la Sociedad utiliza el mtodo de "Inventario Permanente" para
manejar los stocks:
Proveedor
Le Fruit Inc.
El Abacashi S.A. El
Abacashi S.A. El
Abacashi S.A. Le
Fruit Inc.
Le Fruit Inc.
Concepto
Factura
Factura
N. Cred.
Factura
Factura
N. Deb.
Fecha
20/12/X8
15/12/X8
31/12/X8
15/11/X8
31/12/X8
31/12/X8
Cond.
Compra
FOB
CIF
(#)
CIF
FOB
(@)
Fecha
U$S
C.P. - C.E.
(21.750)
27/12/X8
(25.750)
31/12/X8
2.500
12/12/X8
(36.250)
01/01/X9
(40.000)
(1.740)
Fecha
Recepcin
02/01/X9
05/01/X9
30/12/X8
06/01/X9
Fecha
Contab.
31/12/X8
31/12/X8
31/12/X8
30/12/X8
01/01/X9
01/01/X9
(#)
Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.A." por diferencia en el precio facturado en la Factura del
15/12/X8, que fuera aceptado por el Proveedor.
(@)
El dbito se origina por el cobro del 8%, para 60 das de plazo, ya que el proveedor "Le Fruit Inc." no incluy en la factura
de fecha 20/12/X8 los intereses (sino que por error factur de contado). Adems se menciona que todos los importes de
las facturas de los proveedores del exterior incluyen dicha tasa y ese plazo, es decir que las facturas por todas las ventas
a Anaconda S.A. del proveedor "El Abacashi S.A." tambin incluye dicha tasa y plazo.
ltimo
utilizado
nmero
252
253
254
primero
en blanco
nmero
-
Observaciones
Por Fac. 3486 del 26/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.000 Kg. de
frutillas, por $ 37.710.
Por Fac.del 15/11/X8 "Abacashi S.A." - compra de 1.200 Kg. de Anana, por
U$S
36.250.
Por Fac. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.600 Kg. de
255 duraznos, por $ 18.500.
N Cheque
N Cheque
100.891
100.892
100.893
Emitido a nombre de Horacio Garca por $ 7.500 por pago de factura N 154.
Se determin que al cierre el cheque an no haba sido retirado por el
proveedor.
31
g) Con fecha 20/02/X5 la Sociedad tom un prstamo por U$S 3.000.000 en el Citibank de Nueva York, tanto el capital como el inters
es pagadero anualmente. La tasa se fija anualmente en base a la "Libor" para 360 das del da anterior al del vencimiento
de cada perodo de inters adicionndole una tasa fija del 5% hasta el perodo 3 y del 7% para los restantes perodos.
Perodo
1
2
3
4
5
Fecha
Vencimiento
20/02/X5
20/02/X6
20/02/X7
20/02/X8
20/02/X9
20/02/X10
Capital
100.000
300.000
600.000
900.000
1.100.000
3.000.000
32
La tasa Libor con capitalizacin para los 360 das del da 19/02/X8, del perodo 4, era del 4,98% segn el diario financiero de mayor
circualrizacin, siendo la utilizada por la Sociedad para calcular el devengamiento de los intereses del perodo 4, adicionndole el 5%.
Cabe aclarar que la Sociedad debe retener ganancias, por ser renta de fuente extranjera, por los intereses abonados a las Entidades
Financieras del exterior (el llamado Witholding Tax - Grousing Up) siendo el incremento de la tasa del 15,05%. Este incremento en la
tasa debe ser tenida en cuenta como un mayor costo para Anaconda S.A. ya que el Banco del exterior no abonar este
impuesto y as fue definido en la negociacin entre las partes cuando se defini la entrega y toma de este prstamo.
h)
La empresa cuenta con una nmina de 10 empleados en relacin de dependencia, cuyos sueldos brutos mensuales son los
siguientes:
Nombre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Vega, Ariel
Bustamente, Roberto
Polti, Paola
Beltramo, Santiago
Feiguin, Ariel
Rodriguez, lucio
Perez, Pedro
Drutta, Norberto
Achaval Daniel
Brizuela, Gustavo
TOTALES
Sueldo
bruto
650
780
1.050
2.800
3.400
4.500
2.100
1.800
4.200
1.600
22.880
%
19,50%
33
CONTRIBUCIONES
Variable
Fijo
%
20,02%
11,21
La Sociedad posee contabilizado al 31 de diciembre de X8 los sueldos del mes de Noviembre que fueron abonados el da 02 de Enero
de X9 ya que tuvo problemas financieros en los ltimos meses. Adems se menciaona que los empleados poseen una antiguedad de
entre de 7 y 10 aos en la empresa.
i)
Se adjunta a continuacin los papeles de trabajo proporcionados por el Estudio Contable impositivo con el que trabaja la
Sociedad "El Salvador S.R.L." con el clculo de la Provisin de Ganancias.
Adems el Estudio "El Salvador S.R.L." informa una contingencia impositiva por no retencin de Ingresos Brutos en la Ciudad de Santa
F por $ 120.000, donde estima que la misma posee una alta probabilidad de ocurrencia. Este importe no incluye intereses y multas
por alrededor de $ 30.000.
Importes en $
2.224.398
260.000
82.300
120.000
48.000
39.141
(356.000)
193.441
2.417.839
(1.623.560)
Base Imponible
794.279
Tasa 35%
35%
Impuesto a provisionar
277.998
La repuesta del Dpto. Impositivo del Estudio de Auditora en el cual trabaja le pas los ajustes al clculo de la Provisin:
Ajustes
Diferencia amortizaciones Bs. de Uso
Quebranto de ejercicios anteriores
(56.000)
460.500
404.500
34
j) De la lectura de los informes de los abogados surgen las siguientes causas en las cuales la Sociedad es demandada:
Causas laborales
Horacio Garca:
Causa
Porcentaje
Estimado
Capital
Intereses
Total
80%
13.600
680
14.280
20%
256.000
12.800
268.800
Prueba - Despido
60%
148.900
7.445
156.345
Apelacin - Incapacidad
100%
96.000
4.800
100.800
La estimacin de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un
20%.
Ejecucion de Sentencia
Porcentaje
Estimado
70%
Capital
Intereses
Total
80.000
8.000
88.000
20%
1.152.000
115.200
1.267.200
Prueba - Despido
60%
325.000
32.500
357.500
Demanda - extrajucial
40%
240.000
24.000
264.000
La estimacin de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un
20%.
35
80%
20%
60%
100%
11.424
53.760
93.807
100.800
259.791
61.600
126.720
214.500
402.820
662.611
k) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X8 utilizados para convertir los saldos en Dlares a Pesos Argentinos,
proporcionados por la Sociedad, son los siguientes:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
Tasa
2,70
2,78
Se pide:
1- Aplica el programa de trabajo realizado
2- Efecta los ajustes pertinentes.
3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
36