CASO PRCTICO

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones

gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
En enero de 2014, a la empresa Inversiones Los Andes S.A.C. se le detect la
emisin de documentos que no cumplen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago, imponindosele la infraccin del
artculo 174 numeral 2) del Cdigo Tributario. El contribuyente suscribi un Acta
de Reconocimiento, razn por la cual la Sunat decidi no aplicarle la sancin
respectiva.
Posteriormente, el auditor de la Sunat le inici una fiscalizacin a Inversiones
Los Andes S.A.C.(*) por el periodo fiscal 2014, practicndole arqueos de caja
como sigue:
Das de la semana (alternos)

JUNIO

AGOSTO

OCTUBR
E

DICIEMB
RE

Lunes de la primera semana de cada

mes.
4,500.00 4,300.00 5,000.00 5,000.00
Mircoles de la segunda semana de
cada mes.
5,200.00 4,300.00 5,050.00 5,450.00
Viernes de la tercera semana de cada
mes.
5,600.00 5,200.00 5,500.00 7,000.00
Sbado de la cuarta semana de cada
mes.
6,000.00 5,500.00 6,200.00 8,000.00
Domingo de la ltima semana de
cada mes.
6,300.00 5,800.00 6,300.00 8,500.00
Sumatoria de las muestras
27,600.0
mensuales (A)
0 25,100.00 28,050.00 33,950.00
Promedio diario de las muestras (A/5) 5,520.00 5,020.00 5,610.00 6,790.00
Dias del mes
30
31
31
31
Por el total de das hbiles
165,600 155,620. 173,910. 210,490.
comerciales del mes
.00
00
00
00
(*) = Inversiones Los Andes S.A.C. realiza actividades comerciales todos los das de
la semana.

SOLUCIN
En primer lugar, cabe indicar que Inversiones Los Andes S.A.C. ha incurrido en
la causal de presuncin del artculo 64 numeral 6) del Cdigo Tributario, puesto
que fue detectada por un fedatario fiscalizador emitiendo documento que no
contienen los requisitos y caractersticas mnimas para ser considerados
comprobantes de pago en enero de 2014.
No se puede argumentar que debido a que Inversiones Los Andes S.A.C.
suscribi un Acta de Reconocimiento, entonces la Administracin Tributaria no

cuenta con ninguna causal para determinar impuestos sobre base presunta. El
Acta de Reconocimiento nicamente perdona de la sancin respectiva, pero la
infraccin del artculo 174 numeral 2) del Cdigo Tributario ha sido consentida
por el contribuyente.
Ahora bien, en vista de que se han controlado las actividades comerciales de
Inversiones Los Andes S.A.C. durante 4 meses alternados, entonces la Sunat
cuenta con el permiso para aplicar la presuncin del artculo 68 del Cdigo
Tributario durante todo el periodo tributario 2014. Para ello, se debe hallar el
promedio mensual de ingresos por ventas:
EJERCICIO GRAVABLE 2014
165,600.
JUNIO
00
155,620.
AGOSTO
00
173,910.
OCTUBRE
00
210,490.
DICIEMBRE
00
705,620
TOTAL
.00
PROMEDIO
176,405
MENSUAL
.00

En los meses de junio, agosto, octubre y diciembre de 2014, las ventas

presuntas estarn constituidas por el resultado de aplicar el control directo en 5
das alternados durante cada uno de dichos meses (artculo 68 primer prrafo
del Cdigo Tributario). En cambio, en los meses en que la Sunat no efectu el
control directo sobre la actividad comercial de Inversiones Los Andes S.A.C.,
las ventas mensuales estarn determinadas por el promedio mensual de
ventas correspondientes a los meses en que Sunat aplic control directo
(artculo 68
cuarto prrafo del Cdigo Tributario).
A efectos de que el procedimiento presuntivo del artculo 68 del Cdigo
Tributario no grave doblemente las mismas ventas gravadas con IGV, entonces
a las ventas presuntas se les resta las ventas declaradas por Inversiones Los
Andes S.A.C. en cada uno de los periodos tributarios mensuales del 2014:

MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL

VENTAS
DECLARADAS
PDT N 621 (A)
90,000.00
105,000.00
100,000.00
92,000.00

VENTAS
DETERMINADA
S POR SUNAT
(B)
176,405.00
176,405.00
176,405.00
176,405.00

DIFEREN
IGV
CIA (B-A) OMITIDO
86,405.00
71,405.00
76,405.00
84,405.00

15,553
12,853
13,753
15,193

MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL

115,000.00
110,000.00
130,000.00
102,000.00
110,000.00
120,000.00
130,000.00
140,000.00

176,405.00
165,600.00
176,405.00
155,620.00
176,405.00
173,910.00
176,405.00
210,490.00

61,405.00
55,600.00
46,405.00
53,620.00
66,405.00
53,910.00
46,405.00
70,490.00
772,860.
2,116,860.00
00

1,344,000.00

11,053
10,008
8,353
9,652
11,953
9,704
8,353
12,688

En lo pertinente al Impuesto a la Renta del 2014, a efectos de evitar una doble

acotacin tributaria sobre los mismos ingresos, a los S/. 2116,860.00
determinados presuntivamente por la Sunat se le resta los S/. 1344,000.00 que
entendemos fue declarado por dicho Inversiones Los Andes S.A.C. en su DJ
anual.
De este modo, los S/. 772,860.00 de diferencia constituyen renta neta gravable
de tercera categora, a la cual se aplica la tasa del 30%.
RENTA
ANUAL
PRESUNTA
(A)
2,116,860.00

INGRESOS
DECLARADOS
(B)

RENTA NETA
GRAVABLE (AB)

1,344,000.00

772,860.00

IR
OMITIDO
231,858.0
0

Consecuencias de las presunciones

SUNAT, al determinar una nueva base, inducir que existe la multa por no
declarar ingresos o rentas, as como por la omisin del IGV por pagar y del
impuesto a la renta.
Existir la multa establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario: No incluir en las declaraciones actos gravados o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias.