CURSO

:
DERECHO TRIBUTARIO

INTEGRANTES:
Bravo Araujo,Jos del Carmen.
Cotrina Chuquipoma Jhan Carlos.
Gonzles Parraguez Luis Alberto.
Guerrero Villalobos Carla Lorena.
CICLO

:
VIII

PIMENTEL, MAYO DEL 2015

INDICE

TRIBUTACION MUNICIPAL
INTRODUCCIN.............................................................................................. 2
NATURALEZA Y FINALIDAD DE LAS MUNICIPALIDADES.....................................3
TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LAS MUNICIPALIDADES...............................4
JURISDICCIN MUNICIPAL............................................................................... 4
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL..................................................5
IMPUESTOS MUNICIPALES.............................................................................. 6
1.

Impuesto Predial.................................................................................... 6

2.

Impuesto de Alcabala............................................................................. 8

3.

Impuesto al Patrimonio Vehicular..........................................................14

FUNCION DE RECAUDACION.........................................................................17
FUNCION DE FISCALIZACION TRIBUTARIA.....................................................18
FUNCION DE COBRANZA COACTIVA..............................................................21
SISTEMA DE FUNCIONES DE APOYO..............................................................24
FUNCION DE REGISTROS DE LOS CONTRIBUYENTES....................................24
FUNCION DE GESTION.................................................................................. 26
CONCLUSIONES............................................................................................ 27
BIBLIOGRAFA............................................................................................... 28
LINCOGRAFA................................................................................................ 28

INTRODUCCIN
La municipalidad es por definicin el rgano nato de gobierno local por tanto
promueve el desarrollo y la economa local as como la prestacin de los
servicios pblicos de su responsabilidad. Para cumplir con estas funciones y
responsabilidades necesita de recursos econmicos. De acuerdo a la
constitucin y a las leyes es obligacin de todos pagar los impuestos conforme
a la capacidad contributiva de cada quien. Si no tributamos con qu recursos el
gobierno local realiza sus fines y funciones y no estara en la capacidad de
cumplir con las funciones que le son propias (construcciones de obras,
prestacin de servicios, recursos para atender emergencias, etc.) La educacin
es el medio ms eficaz para desarrollar una conciencia tributaria. La tributacin
nos permite tener una vida en sociedad organizada y que el estado y el
gobierno local nos provean de servicios
Sin embargo, el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente en
el Per, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. Y es necesario
mencionar que desde que se restablecieron las elecciones democrticas para
la eleccin de alcaldes y regidores, el municipio se convirti en la fuente
para poder pagar los favores polticos, derivando ello en la asimilacin
de personal que no era el ms adecuado para desempear funciones propias
de dichas instituciones, volvindose ineficiente el servicio dado por la menciona
entidad.
Se empeora la situacin, por el estado financiero de los Gobiernos Locales al
no poder contar con los recursos por falta de pago de impuestos y tasas, por
parte de los contribuyentes, los mismos que en la mayora de los casos no
recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de la Administracin
Tributaria.
A ello se suma la falta de infraestructura y de personal idneo para el desarrollo
de las funciones propias de la Administracin Tributaria. As como la entrada y
salida de seudo alcaldes que entre su entrada y salida de palacio municipal,
hacen desfalcos millonarios.
Y a pesar de nuestra incipiente cultura tributaria y de lo ineficaz d la
administracin municipal, debemos contribuir, tema en el presente trabajo

NATURALEZA Y FINALIDAD DE LAS

MUNICIPALIDADES
El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un
pas en determinada poca. El xito de un Sistema tributario descansa en la
eficiencia de su administracin tributaria y en la conciencia tributaria de los
ciudadanos. El contribuyente debe saber que si le asigna un determinado rol al
Estado, debe dotarlo de los recursos necesarios para que pueda cumplirlos.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 23853, las
Municipalidades son los rganos del Gobierno Local, que emanan de la
voluntad popular. Son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma
econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Les son
aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de conformidad
con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento del Sector Pblico
Nacional.
La Municipalidades representan al vecindario, promueven la adecuada
prestacin de los servicios pblicos locales, fomentan el bienestar de los
vecinos y el desarrollo integral y armnico de las circunscripciones de su
jurisdiccin.

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LAS

MUNICIPALIDADES

CREADOS POR LEY: Impuestos

CREADOS POR MUNICIPALIDADES: Contribuciones, Tasas

JURISDICCIN MUNICIPAL
Las municipalidades ejercen jurisdiccin con los siguientes alcances:
a. La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la respectiva Provincia y el
Distrito del Cercado.
b. La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito.
c. La Municipalidad de Centro Poblado Menor sobre el territorio que le
corresponde segn delimitacin hecha por el respectivo Concejo Provincial.

El Captulo II, del Captulo V de la Ley N 23853 trata sobre las Rentas
Municipales; sin embargo, muchas de las disposiciones en materia de rentas
o tributos municipales han sido modificadas, encontrndose vigente
actualmente el Decreto Legislativo N 776 que aprueba el Texto de la Ley de
Tributacin municipal.
En ese sentido el anlisis que se hace en el presente trabajo se enfoca
teniendo como base tanto el mencionado Decreto Legislativo como
el Cdigo Tributario aprobado mediante el Decreto Legislativo N 816 y vigente
desde el ao 1996.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL

El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, seala
que "Los gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley."
En concordancia con lo mencionado en el prrafo precedente, la Norma IV del
Decreto Legislativo 816 Cdigo Tributario, establece que "Los gobiernos
Locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley".
Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del mencionado
Cdigo Tributario, "Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasa municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o
arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne".
La Norma II: mbito de aplicacin, del Cdigo Tributario, establece que el
trmino genrico de tributo comprende a Impuesto, Contribucin y Tasa
(Arbitrios, Derechos y Licencias).
De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:
a.

Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese

sentido, los Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y suprimir
contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que la ley seala.

b.

Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar

de los impuestos que por excepcin la ley les asigna, para su
administracin.

IMPUESTOS MUNICIPALES
Concepto: Son Tributos establecidos por Ley, su cumplimiento no origina una
contraprestacin de servicio.
Actualmente, el marco general para la poltica tributaria municipal se encuentra
establecido en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal. De
acuerdo al artculo 6 de la referida norma legal, los impuestos municipales
son:

1. Impuesto Predial
Constituye una modalidad de imposicin al patrimonio. Exactamente el IP grava
un elemento del patrimonio.
En la aplicacin del Impuesto Predial resulta de importancia determinar quin
es el obligado al pago de dicho tributo, habida cuenta que el mismo grava la
calidad de propietario de los inmuebles ubicados en una determinada
jurisdiccin municipal.
En muchos casos ser el propietario quien cumpla con efectuar el pago del
Impuesto Predial, en cumplimiento de lo indicado por la Ley de Tributacin
Municipal. Pero qu sucede si no existe propietario del predio?, ser el
poseedor el obligado al pago del mencionado tributo?
En el artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que el Impuesto
Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo tambin
determina que se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir
la edificacin.
Cabe sealar que este impuesto es de recaudacin de las Municipalidades
Distritales en donde se encuentre ubicado el predio.
De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 9 de la Ley de Tributacin
Municipal, se indica que son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las

personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su

naturaleza.

Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo

dueo, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos
son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho
a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
Ntese que solo el ltimo prrafo del artculo 9 de la Ley de Tributacin
Municipal, es el que reconoce la posibilidad de afectar con el pago del
Impuesto Predial, al ocupante que tiene la calidad de poseedor del predio
ubicado en una determinada jurisdiccin municipal.
El artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal. Se indica que los
contribuyentes se encuentran en la obligacin de presentar la declaracin
jurada de manera obligatoria en los siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las normas pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o
cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor del cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.

Tal como lo indicamos en puntos anteriores, el propietario de un predio que

tenga la calidad de contribuyente ante la municipalidad respectiva, se
encuentra en la obligacin de presentar una declaracin anual del Impuesto
Predial ante la jurisdiccin donde se encuentra ubicado el inmueble.
Es pertinente indicar que esta declaracin jurada corresponde al mismo ao
por el cual se declara. Por ejemplo, si se debe cumplir con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto Predial por el ao 2015, ello implica que
la declaracin se presenta en el mismo ao 2015, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de dicho ao.
El comprador del predio que hubiera adquirido la propiedad del vendedor
posterior al 1 de enero de cada ao, no tendra la calidad de contribuyente de
acuerdo con la regla establecida en el literal a) del artculo 14 de la Ley de
Tributacin Municipal, por lo que no estara en la obligacin de presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto Predial de ese ao sino ms bien la
declaracin correspondiente al ao siguiente

2. Impuesto de Alcabala
Es uno de los tributos que debe cumplir con cancelarse cada vez que se realice
la transferencia de propiedad de los bienes inmuebles es el Impuesto de
Alcabala, el cual est a cargo del comprador o adquirente de los bienes,
existiendo diferencias con respecto del IGV, toda vez que este ltimo impuesto
solo grava la primera venta de los inmuebles efectuados por el constructor y
est a cargo del vendedor, no del comprador.
Con el mercado inmobiliario en crecimiento desde hace algunos aos atrs, las
ofertas por las cuales se realiza la transferencia de predios ha crecido de
manera exponencial, ya sea por la adquisicin de terrenos para realizar las
edificaciones de departamentos, la transferencia de terrenos agrcolas para
realizar proyectos de irrigacin en frutales, la enajenacin de predios ya
construidos, entre otras operaciones a travs de las cuales se transfieren la
propiedad de dichos bienes.

El Impuesto de Alcabala refleja en cierto modo una capacidad contributiva de

parte del adquirente o comprador del bien inmueble, motivo por el cual el
legislador decidi afectar al comprador y no al vendedor del bien inmueble que
es transferido.

En ese sentido, parte de este criterio se refleja en la emisin de la RTF N

07268-8-2010 cuando precisa que Se revoca la resolucin apelada. Se indica
que lo que grava el Impuesto de Alcabala es la adquisicin de inmuebles
urbanos o rsticos, por constituir una manifestacin de riqueza que conlleva a
concluir la existencia de capacidad contributiva; en consecuencia, en el caso de
transferencia de cuotas ideales de un predio, la base imponible del referido
impuesto estar constituida nicamente por la parte proporcional del valor de
transferencia el cual no podr ser menor al valor proporcional de autoavalo del
predio ajustado, de ser el caso.
La RTF N 7870-3-2001 indica que El hecho generador del Impuesto de
Alcabala debe ser entendido como la adquisicin de propiedad o el poder
jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble en totalidad o parte de
l.
El Impuesto de Alcabala califica como un tributo de realizacin inmediata. Cabe
precisar que en los tributos de realizacin inmediata se observa que el hecho
generador del tributo se verifica en un momento especfico de tiempo, en esta
clasificacin observamos al Impuesto de Alcabala, el Impuesto General a las
ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos.
En sentido contrario encontramos a los tributos peridicos, que se va
generando a lo largo de un determinado periodo (puede ser mensual,
semestral, anual, etc.), dentro de esta categora est el Impuesto a la Renta, el
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), el Impuesto Predial, el Impuesto
Vehicular, el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otros.
La RTF N 4162-6-2003 precisa que La obligacin tributaria por concepto de
Alcabala nace en la fecha de suscripcin del contrato de compraventa.
Como un supuesto normativo para afectar este tributo se indica que el
Impuesto de Alcabala grava las transferencias de propiedad de los bienes
inmuebles, urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Si se observa, el universo de las formas de transferencia de la propiedad son
variadas, incluso pueden tener diferentes combinaciones y nombres, pero si
9

todas estn orientadas a realizar la transferencia de las atribuciones inherentes

del propietario al comprador o adquirente, ello determina que se afecta con el
pago del Impuesto de Alcabala.

Para profundizar ms en el tema, cuando la norma se refiera a las

transferencias de propiedad, ello alude de manera general a cualquier
mecanismo por el cual se realiza la transferencia de los derechos de propiedad
que se tienen respecto de los bienes inmuebles materia de la operacin, por lo
que all pueden estar incluidas distintas figuras jurdicas como:
Compraventa, Permuta, Dacin en pago, Permuta, Transaccin, Prescripcin
adquisitiva de propiedad, Aporte a sociedades, Entre otras formas.
Este tributo afecta la transferencia de propiedad inmueble de predios
ubicados tanto en la zona urbana como en el medio del agro.
Los PREDIOS URBANOS califican como aquellos ubicados en los centros
poblados y el uso al cual se le destina es: vivienda, comercio, industria, o
cualquier otro fin urbano. Tambin se encuentran dentro de esta categora los
terrenos sin edificar, que cuenten con servicios generales del centro poblado.
Finalmente, ubicamos a los predios que estn terminados y recibidas sus obras
de habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente5.
En el caso de los PREDIOS RSTICOS, ubicamos dentro de esta categora a
los terrenos ubicados en zona rural, que estn dedicados a: uso agrcola,
pecuario, forestal y de proteccin y los eriazos que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan sido habilitados como urbanos o estn
comprendidos dentro de los lmites de expansin urbana.
Se considera para afectarse con el Impuesto de Alcabala a las transferencias
que se produzcan bajo cualquier ttulo, ello equivale a decir que se puede ser
tanto:
A ttulo oneroso, es decir cuando se fija un precio determinado como por
ejemplo la compraventa, la permuta, la dacin en pago, la transaccin, entre
otras.
O tambin puede ser a ttulo gratuito, sin existencia de un precio determinado,
como puede ser el caso de una donacin de un inmueble. La entrega de un
departamento por parte de un banco a un cliente por participar en un sorteo al
aperturar una cuenta de ahorros, entre otros.
10

Lo interesante que se precisa en este tema es que para considerar afectas las
operaciones de transferencia de propiedad de inmuebles con el Impuesto de
Alcabala se incluyen a las reservas de dominio, conocidas tambin como
reservas de propiedad en el mbito civil.
Sobre el tema indicamos que conforme lo dispone el texto del artculo 1583 del
Cdigo Civil, la Compra Venta con Reserva de Propiedad es la compraventa en
la que se pacta que el vendedor se reserve la propiedad del bien hasta que se
haya pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya
sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro
desde el momento de su entrega; de este modo el comprador adquiere
automticamente el derecho a la propiedad del bien con el pago del importe del
precio convenido.
Al efectuar una revisin del texto del artculo 22 de la Ley de Tributacin
Municipal, observamos que indica que la primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor del terreno.
Ntese que no existe una regla adicional a este dispositivo que permita aclarar
su aplicacin en la prctica, tampoco existe una definicin sobre lo que se debe
entender como empresas constructoras. Sobre el tema mencionamos que ni
en la Ley de Tributacin Municipal ni en ninguna otra norma que tenga relacin
con el tema municipal existe una definicin del trmino constructor. Sin
embargo, es necesario comentar que en el caso de las Municipalidades existe
una forma de identificar a las empresas constructoras de inmuebles de una
manera muy simple, solamente se le requiere a aquella persona que seala
que es constructor que demuestre su condicin adjuntando la copia de
inscripcin en el RUC8, en donde debe figurar como rubro del negocio
construccin de edificios.
En este caso pueden presentarse dos situaciones.
La primera de ellas es que se trate de una empresa constructora, constituida
como tal y que cuente con personera jurdica, cuyo rubro sea la de edificacin
y posterior venta de los predios.
La segunda posibilidad se presenta cuando se trata de una persona natural con
negocio, el cual se encuentra dedicado a la edificacin y posterior venta de los
predios.

11

El Transferente es una Empresa Constructora y debe cumplir lo siguiente:

- Ser primera venta del inmueble,
- Se trate solamente de contratos de compra venta,
- La edificacin es construccin nueva.

En caso que se presente el caso en el cual el vendedor del predio afecto al

pago del Impuesto de Alcabala decidiera, a travs de una clusula contractual,
que dicho tributo ser asumido por el vendedor y no el comprador, por un tema
de estrategia comercial 11 o de poder concretar la venta del predio lo ms
pronto, se tendra por no vlida dicha clusula, toda vez que las normas
tributarias tienen por naturaleza el carcter de imperativas, lo cual no admite
pacto en contrario.
De acuerdo con la revisin del artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal,
se precisa que la tasa del impuesto es de tres por ciento (3%), siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras
diez (10) UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el
artculo precedente.
Cabe mencionar que este tramo de inafectacin ha tenido diversos cambios,
desde que entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 01 de enero de
1994 hasta la actualidad. Ello se puede reflejar en el siguiente cuadro:

Fecha de vigencia

Monto no imponible

12

Base Legal

Fecha de publicacin en
el Diario El Peruano

01/01/94 al 31/12/01

25 UIT

Decreto Legislativo N
776

31/12/93

01/01/02 al 17/03/03

No se aplica

Ley N 27616

29/12/01

18/05/03 hasta hoy

10 UIT

Ley N 27963

17/05/03

De presentarse el caso actualmente de la venta de un predio cuya base

imponible para efectos del Impuesto de Alcabala no supere las 10 UIT,
simplemente no se genera obligacin tributaria alguna con el pago de dicho
tributo, al encontrase dentro del tramo en el cual no se considera la afectacin.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal,
el pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Al efectuar una revisin del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal, se observa que el legislador ha determinado una serie de
transferencias que considera inafectas al pago del Impuesto de Alcabala.
LOS ANTICIPOS DE LEGTIMA.
LAS TRANSFEFENCIAS DE INMUEBLES QUE SE PRODUZCAN POR
CAUSA DE MUERTE.

3. Impuesto al Patrimonio Vehicular

Se identifica normalmente al patrimonio como aquella cantidad de bienes que
una persona o empresa ha ido atesorando a lo largo de un tiempo determinado.
13

Ello puede estar representado, entre otros, por terrenos, inmuebles, joyas,
yates, vehculos, muebles, acciones, etc.
Los impuestos patrimoniales tienen como finalidad gravar las manifestaciones
de riqueza, relacionadas con la propiedad de bienes, ya que su fundamento es
sustentar y relacionar la carga tributaria a la riqueza que se tiene o que es
visible frente a terceros.
Una de las manifestaciones de la tenencia de patrimonio es la de la propiedad
de vehculos, los cuales hoy en da ya no constituyen una riqueza sino ms
bien hasta una herramienta de trabajo y un medio de movilizacin. El impuesto
que grava en el Per la propiedad de los vehculos se denomina Impuesto al
Patrimonio Vehicular.

Al realizar una revisin del texto del artculo 30 de la Ley de Tributacin

Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2004-EF, se aprecia que el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene una
periodicidad anual.
El artculo 3 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular seala que
para la aplicacin del Impuesto, los vehculos afectos son los que a
continuacin se definen: vehculos, automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y omnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular
Conforme lo determina el texto del artculo 30-A de la Ley de Tributacin
Municipal, se precisa quien es el sujeto activo en el cobro del Impuesto al
Patrimonio Vehicular. All se indica que la administracin del impuesto
corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su
domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye
renta de la Municipalidad Provincial.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal
se menciona que son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las
personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el
punto anterior.

14

La propiedad de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola es el

derecho o facultad de poseer alguien algo y poder disponer de ello dentro de
los lmites legales.
La propiedad se encuentra regulada en el artculo 923 del referido Cdigo y se
establece que es aquel poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por
ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a travs de
la accin reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario ms
no por el poseedor.
El artculo 4 del Reglamento del Impuesto Vehicular precisa que son sujetos
del Impuesto las personas naturales y jurdicas propietarias de los vehculos
afectos sealados en el artculo anterior, tal como se encuentre registrado en la
tarjeta de propiedad. El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo
a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria.

Segn lo seala el texto del artculo 32 de la Ley de Tributacin Municipal la

base imponible del impuesto est constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser
menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de
Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del
vehculo.
Lo antes indicado implica que el contribuyente debe realizar una comparacin
entre el valor de lo que le cost el vehculo y lo que seala la tabla de valores
publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas.
En el caso de una transferencia a ttulo oneroso del vehculo se deber
comparar el valor de venta con el valor de las Tablas y se elegir el ms
elevado. Si el valor de adquisicin del vehculo es de S/. 23,000 Nuevos Soles
y el de las tablas es de S/. 28,200 se tomar en cuenta este ltimo valor.
En el caso de una transferencia a ttulo gratuito como es el caso de una
entrega de un vehculo por una institucin financiera que realiza sorteos entre
sus clientes, la transferencia ser a un valor cero, lo cual comparado con el
valor de tablas que es el ms elevado se deber elegir este ltimo.
Segn lo dispone el texto del artculo 5 del Reglamento del Patrimonio
Vehicular, para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor
15

original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en

el comprobante de pago, en la declaracin para importar o contrato de compra
venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes que
afecten la venta o importacin de dichos vehculos.
En concordancia con lo sealado en prrafos anteriores encontramos el texto
del artculo 6 del Reglamento de la Propiedad Vehicular, el cual seala que el
valor del adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, ser comparado
con el valor asignado al vehculo afecto en la Tabla de Valores Referenciales
que apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas9, debiendo
considerar como base imponible para la determinacin del Impuesto el que
resulte mayor de ellos.

As mismo tenemos:

Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos

Impuesto a los juegos (Lotera, Bingo, Tragamonedas, Pinball, etc.)

Impuesto a las apuestas 20% (Hpica 12%)

16

FUNCION DE RECAUDACION
La funcin de recaudacin debe tener en
de informacin por parte del contribuyente,
de vencimiento por tipo de tributo. Tambin
debida atencin a los formularios que se utilizan
como para las declaraciones juradas.

cuenta tanto la recepcin

as como de las fechas
es importante prestarle la
tanto para el pago de tributos

En ese sentido es recomendable que las fechas de vencimientos de los tributos

tengan fechas homogneas a efectos de que los contribuyentes no acudan
varias veces a realizar diferentes pagos o presentar declaraciones, con lo cual
se evitaran congestiones estableciendo un cronograma por cada tipo de
contribuyente. Sin embargo, es necesario destacar que en pocas en que la
situacin econmica del pas no es la ms ptima, dicha accin no es
recomendable, porque se acumularan una serie de compromisos tributarios
por parte de los contribuyentes en fechas similares.
Asimismo, es necesario que se pueda manejar con suma facilidad las
modificaciones de fechas vencimientos de pago que se realizan por cualquier
motivo, a efectos de evitar el clculo de intereses y la aplicacin de multas.
Otro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudacin. Cmo es
que se debe recaudar. sta deber realizarse a travs del sistema financiero,
17

aprovechando la infraestructura fsica que posee; para lo cual se deber firmar

los convenios de recaudacin pertinentes, contar con los sistemas informticos
que permiten tanto transferir a los bancos las deudas como recepcionar
informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. Esto implica tambin
contar con un sistema informtico que permita realizar auditoras de pago de
tributos realizado a travs del sistema financiero.
Cabe mencionar que los sistemas de recaudacin deben contemplar todas las
posibilidades de poder detectar a los contribuyentes que no cumplan con
sus obligaciones en las fechas previstas, con la finalidad de realizar la emisin
de los valores correspondientes.

FUNCION DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

La funcin de fiscalizacin es aquella mediante la cual se determina el
incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes,
realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus
deudas.
Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal,
oportuna y espontneamente por otro lado, es cierto que el control tributario
ejercido por la Administracin es material y humanamente imposible que se
haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razn la Administracin Tributaria
debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar
un grupo de contribuyentes del universo existente, para verificar su grado de
cumplimiento.
Para ello puede adoptarse criterios como:

La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes, medianos o

pequeos),

18

La actividad econmica desarrollada,

Ubicacin geogrfica, etc.

La funcin de fiscalizacin debe ser permanente con la finalidad de difundir y
crear un real riesgo para los contribuyentes; asimismo, debe ser sistemtica,
porque con el diseo y ejecucin de un adecuado plan de fiscalizacin
selectiva, aunque lenta pero progresivamente, lograr fiscalizar a un mayor
nmero de contribuyentes. Esto ltimo tiene una mayor posibilidad con la
ayuda y apoyo de un sistema informtico que agilice el cruce de informacin.
La elaboracin de los planes de fiscalizacin deben estar basados sobre
elementos eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del principio
de legalidad.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional.
Asimismo, el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin
o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de una serie de facultades
discrecionales, entre las aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se
pueden mencionar las siguientes:

1.

Exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos

imponibles, exhibicin de documentos relacionados con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se
podr otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

2.

Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros,

documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en la
forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

3.

Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para

que proporcionen la informacin que se estime necesaria.

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4.

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por

los deudores tributarios.

5.

Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus

funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

6.

Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando

los medios de prueba e identificando al infractor.

7.

Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con
los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

8.

Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

9.

Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin la Administracin Tributaria

emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas, la
Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

20

FUNCION DE COBRANZA COACTIVA

La funcin de Cobranza Coactiva es un procedimiento que faculta a la
Administracin exigir al deudor tributario la acreencia impaga
de naturaleza tributaria o no tributaria, debidamente actualizada, o a la
ejecucin incumplida de una prestacin de hacer o no hacer a favor de una
Entidad de la Administracin Pblica Nacional, proveniente de relaciones
jurdicas de derecho pblico.
El Captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se
ha establecido el procedimiento de ejecucin coactiva en el mbito referido
exclusivamente a las obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales.
Tal como lo manifiestan Jorge Dans y Diego Zegarra, a travs de la referida
ley "se tuvo especial inters en establecer un rgimen legal especfico para la
ejecucin coactiva a cargo de las municipalidades respecto de los tributos que

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administra, con el deliberado propsito de corregir los excesos y abusos que

lamentablemente se experimentaron en la etapa predecesora".
En ese sentido, con la mencionada ley, se ha establecido un marco jurdico
para que las Administraciones Tributarias Municipales no cometan excesos que
perjudiquen a los contribuyentes y sobretodo, que dichas acciones no queden
impunes.
Asimismo, se establecen los requisitos que deben tener tanto los ejecutores
como los auxiliares coactivos, con lo cual se garantiza de alguna manera que
las personas que realicen dichas funciones sean personas idneas para el
cargo.
Dentro de los que es el procedimiento en s de la cobranza coactiva se pueden
mencionar lo siguiente:
El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual contendr un mandato de
cumplimiento obligatorio bajo apercibimiento de iniciarse la ejecucin forzosa a
travs de la aplicacin de medidas cautelares.
Asimismo, se debe tener en cuenta las caractersticas que debe observar la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, como los requisitos mnimos a efectos de
determinar su validez.
Tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo, deben conocer las causas por las
cuales se debe suspender el procedimiento de cobranza coactiva; es decir, las
que prev el artculo 16 de la Ley N 26979, como en los siguientes casos:
a.

cuando exista a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del

mismo tributo, realizados en exceso, que no se encuentren prescritos;

b.

cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a los dispuesto en el

artculo 38 de la Ley N 26979; y

c.

cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso

impugnatorio de reclamacin; de apelacin ante la Municipalidad Provincial
de ser el caso; apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contencioso
administrativa, que se encontrara en trmite.

En este punto es necesario resaltar la importancia de contar con dos elementos

importantes para la eficiente labor que debe desarrollarse a travs de la
Cobranza Coactiva.

22

a.

Contar con un sistema de informtica que permita consultar al Ejecutor o

al Auxiliar Coactivo, la situacin de los valores materia de cobranza; es decir
si este se encuentra pagado, reclamado, prescrito, etc.

b.

Que exista una coordinacin permanente entre las otras reas

involucradas en la determinacin de la deuda y Cobranza Coactiva; es decir
que los procedimientos previos deben haber sido agotados para la cobranza
del valor antes de pasar a Cobranza Coactiva.

SISTEMA DE FUNCIONES DE APOYO

Las funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del proceso tributario

y cumplen su cometido al organizar los datos obtenidos por la administracin
tributaria y proporcionar informacin oportuna para facilitar una rpida accin
de las unidades que cumplen funciones operativas.
Dentro de estas funciones de apoyo podemos determinar las siguientes:

La funcin de registro de Contribuyentes

La funcin de Gestin

23

Estas dos funciones, que en la actualidad son realizadas manualmente en

algunas municipalidades al interior del pas, adquieren mayor rapidez con el
uso apropiado de computadoras y sistemas de informacin.

FUNCION DE REGISTROS DE LOS CONTRIBUYENTES

Esta funcin es una de las ms importantes dentro del sistema de
funcionamiento de apoyo y su principal objetivo es el de proveer informacin
sobre la situacin tributaria de los contribuyentes. Para tal fin la funcin de
registro o atencin al contribuyente, debe organizar la informacin que es
recepcionada a travs de las declaraciones juradas. Dicha organizacin
comprende la clasificacin, ordenamiento y actualizacin de la informacin
identificada de los contribuyentes respecto al tributo y base imponible
respectivamente.
Esta funcin debe operar teniendo como base el desarrollo de procedimientos
de atencin al contribuyente, registro en el sistema, desarrollo de base de
datos, elaboracin de formularios, normas tributarias, actualizacin de deudas y
multas tributarias, orientacin sobre declaraciones juradas y beneficios
tributarios.
Respecto a la atencin al contribuyente, sta debe considerar en primer lugar
el trato que se les debe brindar a los contribuyentes, recordando en todo
momento que es a ste ltimo al que se le debe todo el respeto y consideracin
porque es el "cliente" de la Administracin Tributaria.

Como se ha manifestado anteriormente, es de vital necesidad contar con un

sistema informtico desarrollado para poder registrar a los contribuyentes y
hacerles un seguimiento rpido y eficaz sobre sus obligaciones tributarias e
informar a los mismos en forma inmediata.
Es preciso que toda informacin que ingrese al sistema de registro de
contribuyentes tenga el respaldo fsico de documentos, es decir de formularios
que tengan el carcter de declaracin jurada y que sirvan de base para
cualquier contingencia de tipo legal. En ese sentido, el desarrollo de estos
formularios debe ser de lo ms idneo; es decir que sean de fcil uso por los
contribuyentes.
Es imprescindible que las personas que atiendan al pblico tengan
conocimiento de cmo se efecta el clculo de los tributos as como de la
24

actualizacin respectiva a la fecha de pago, con la finalidad de poder absolver

cualquier interrogante que pueda formularles los contribuyentes.
Asimismo, es necesario capacitar en forma permanente al personal de atencin
respecto a las nuevas directivas dadas respecto a cambios o modificaciones
con relacin al llenado de formularios y declaraciones juradas, as como de la
aplicacin de los beneficios tributarios que otorgas la Administracin.
En este punto es importante resaltar la importancia que tiene la comunicacin
dentro de toda organizacin y que no debe escapar a la Administracin
Tributaria. La permanente comunicacin sobre las decisiones que la
Alta Direccin ha tomado sobre el tratamiento tributario, es importante que
sean comunicadas a las instancias involucradas.

FUNCION DE GESTION
La funcin de gestin tiene por objetivo brindar informacin clasificada y
resumida que muestre el avance y logros obtenidos por la Administracin
Tributaria en hechos valorados numricamente. Esta informacin es de
gran utilidad para establecer una poltica tributaria, facilitar la evaluacin de
procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la marcha
administrativa y realizar una eficiente toma de decisiones.
En consecuencia, es funcin primordial registrar la recaudacin por tipo de
tributo y por perodos, la emisin de valores, el pago voluntario, la cobranza
coactiva, el pago por fraccionamiento, el pago a travs del otorgamiento de
beneficios tributarios,
25

Es importante para la Administracin Tributaria tener registrada la recaudacin

en forma discriminada por tipo de tributos y por perodos (diaria, semanal,
mensual, anual), con la finalidad de llevar un control efectivo sobre la
recaudacin y tomar medidas oportunas en caso de que pueda verse afectada
la recaudacin (cada) sin que medien efectos exgenos.
Es necesario medir la efectividad de cobranza a travs de la emisin de valores
para deudas que han vencido, con el objetivo de determinar
los costos adicionales en los que se incurre por efectos de emisin y
notificacin de valores; asimismo determinar la relacin entre los valores
emitidos y los cobrados antes del plazo de vencimiento, despus del plazo y los
que pasan a Cobranza Coactiva.
Respecto al pago de obligaciones tributarias que se realizan a travs del
beneficio de fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo de
contribuyente (grande, mediano o pequeo), que ha solicitado fraccionamiento,
as como de los tributos materia de fraccionamiento (predial, vehicular,
alcabala, etc.), con el propsito de determinar el grado de cumplimiento de las
cuotas de fraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento realizados.
En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento de
beneficios tributarios excepcionales, es preciso que la Administracin Tributaria
tenga cabal conocimiento sobre la cantidad de contribuyentes, monto
recaudado y saldo por cobrar, a efectos de determinar si es efectiva o no la
medida adoptada. Aunque es preciso manifestar que esta medida es adoptada
por los Gobiernos Locales en pocas de elecciones y en situaciones de
emergencia econmica (cuando no tienen recursos financieros para financiar
obras comunales).

CONCLUSIONES
Reconocemos que en la actualidad la mayora de las Municipalidades
tiene un deficiente sistema de Administracin Tributaria, unido a ello la
falta de infraestructura y de personal idneo.
Necesidad de modernizacin de los sistemas que conforman dicho
sistema.

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 Las Municipalidades son los rganos del Gobierno Local y emanan de la

voluntad popular, representan al vecindario y promueven la adecuada
prestacin de los servicios pblicos.
La jurisdiccin Municipal se divide en tres: Provincial, Distrital y de
Centro Poblado Menor.
Los Gobiernos Locales estn facultados para crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasa, exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala ley; ms no as con los impuestos.

BIBLIOGRAFA
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Editora Normas Legales S.A.
Trujillo Per. Primera Edicin 1995.
CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N 816, Publicado el
21.04.96 Diario Oficial El Peruano.

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 LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N 776,

publicado el 31.12.93 Diario Oficial El peruano.
LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N 23853, publicada el
08.06.84 Diario Oficial El Peruano.

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LINCOGRAFA
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/tbl_imp_er/DL_00776.pdf
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/category/tributacionmunicipal-y-regional/
http://www.satch.gob.pe/informacionTribNoTrib/impuestoPredial/archiv
os/leyTributacionMunicipal.pdf
http://www.satch.gob.pe/informacionTribNoTrib/impuestoPredial/archiv
os/modificatoriaTribMunicipal.pdf
http://www4.congreso.gob.pe/comisiones/1998/descentralizacion/ley
muni.htm

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