Instituto tecnolgico superior de

Valladolid
Docente: Lic.
cmara Loria

Rolando

Vladimir

Unidad 2
Grupo: 4 A
Trabajo:

Analizar y aplicar las disposiciones de la

Ley del ISR en lo relativo a otros ingresos.

Integrantes:
Wilberth Rodolfo Guillermo Chulim
Alvar Alfonso Chacon Uc
Jorge Luis Hernadez Aguilar

Fecha: 4-06-2015

Analizar y aplicar las disposiciones de la Ley del ISR en lo

relativo a otros ingresos.
Se establece que servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier
otro tipo". As tenemos que las personas fsicas pueden recibir los siguientes
tipos de ingresos:

En efectivo.
En bienes.
En crdito.
En servicios cuando lo seale la ley especficamente.
De cualquier otro tipo.

Por lo que se refiere a los ingresos en servicios, el propio artculo 74 seala

que slo sern objeto del impuesto en los casos especficamente sealados
en la misma. En el caso de salarios, la LISR seala dos casos concretos
contenidos en el artculo 78-A y 78-B, los que se refieren a prstamos a los
trabajadores sin el cobro de intereses o con cobro de intereses menores a
los sealados por la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal
de 2001 en el primer caso y, automviles asignados a funcionarios pblicos
en el segundo caso. Fuera de estos casos, si un patrn le otorga a sus
trabajadores servicios diferentes a los sealados, stos ingresos (en servicio)
no sern objeto del ISR, como podra ser el caso de otorgar el servicio de
transporte.
En cuanto a los ingresos "de cualquier otro tipo" por los que se est obligado
al pago del ISR en el ttulo I del captulo IV, consideramos que es
inconstitucional por los mismos motivos por los que fue declarado
inconstitucional el artculo 132 de la misma ley, en el amparo en revisin
351/97.1 Este punto slo se deja enunciado en este artculo, ya que ser
motivo de otro trabajo.
En este ttulo IV, en su captulo I se regulan los ingresos de las personas
fsicas por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado. En el artculo 78 se seala como objeto gravable por la
prestacin de un servicio personal subordinado, "los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral".

En cuanto a las prestaciones que pueden otorgar los patrones a sus

trabajadores, las podemos clasificar en dos grandes rubros:
Aquellas prestaciones mnimas obligatorias establecidas en la Ley Federal
del Trabajo como el aguinaldo y la prima vacacional.
Las prestaciones contractuales establecidas en los contratos de trabajo como
pueden ser las despensas, las ayudas para renta o transporte, becas
educacionales, etctera.
Para efectos del ISR, el artculo 77, de la fraccin I a la XIII, establece una
serie de ingresos relacionados con la prestacin de un servicio personal
subordinado por los que no se pagar el ISR. Algunos de los conceptos
sealados en el mencionado artculo 77 reciben tratamientos diferentes
dependiendo del monto de los ingresos de los trabajadores. Por otro lado,
algunos de los conceptos sealados en el artculo 77 establecen una serie de
requisitos para que el patrn pueda hacer deducibles estas prestaciones, lo
que conlleva a que los patrones decidan no otorgarlas, o en caso de
otorgarlas, a no cumplir con todos los requisitos sealados en la ley, estos
gastos pueden convertirse en erogaciones no deducibles para el empleador.
Anlisis de los ingresos y su aplicacin en el pago del ISR
En este apartado analizaremos algunos de los ingresos por los que no se
paga el ISR. Estos ingresos se encuentran sealados en el artculo 77 de la
Ley del ISR.2 Para efectos del presente trabajo slo se analizarn algunas
de ellas.
Horas extras
La fraccin I del artculo 77 de la ley establece que no causarn el ISR los
ingresos de los trabajadores que ganen el salario mnimo y que perciban
prestaciones distintas a dicho salario, calculadas sobre la base de dicho
salario, cuando no excedan los lmites sealados en la legislacin laboral, as
como las remuneraciones por concepto de horas extras y el pago de trabajo
en das de descanso sin sustitucin;3 sin embargo, para aquellos
trabajadores que obtienen ingresos superiores al salario mnimo, la exencin
es slo por el 50 por ciento de dichos ingresos y con un tope a dicha
exencin de cinco veces el salario mnimo general de rea geogrfica del
trabajador por cada semana de servicios.

Esta fraccin se reform en 1985 para sealar que las horas extras
percibidas por los trabajadores de salario mnimo estaran exentas, siempre y
cuando no se excedieran del lmite establecido por la legislacin laboral. En
1988 se volvi a reformar esta fraccin para beneficiar a los dems
trabajadores cuyos ingresos fuesen superiores al salario mnimo. En la
exposicin de motivos se dijo:
Asimismo, para beneficiar no slo a los trabajadores de salario mnimo, sino
tambin a los que perciban sueldos superiores, en esta Iniciativa que el
Ejecutivo a mi cargo propone, se seala en el artculo 77 otros conceptos
que deben considerarse exentos para el pago del impuesto sobre la renta,
dentro de los que se encuentran el 50% de las remuneraciones que se
reciban por tiempo extraordinario siempre que no excedan de cinco veces el
salario mnimo general de la zona econmica del contribuyente por cada
semana de servicios.
El tratamiento dado a las horas extras en la fraccin I del mencionado
artculo 77 de la LISR viola el principio de igualdad jurdica como
demostraremos ms adelante. Para ello resulta conveniente transcribir la
tesis 41/97 que el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti
en relacin con los elementos de la equidad tributaria, sealando que la
equidad tributaria se refiere a la igualdad jurdica, como se seala en la
transcripcin que se hace a continuacin de la mencionada tesis.
Equidad tributaria y sus elementos
El principio de equidad no implica la necesidad de que los sujetos se
encuentren, en todo momento y ante cualquier circunstancia, en condiciones
de absoluta igualdad, sino que, sin perjuicio del deber de los Poderes
pblicos de procurar la igualdad real, dicho principio se refiere a la igualdad
jurdica, es decir, al derecho de todos los gobernados de recibir el mismo
trato que quienes se ubican en similar situacin de hecho4 porque la
igualdad a que se refiere el artculo 31, fraccin IV, constitucional, lo es ante
la ley y ante la aplicacin de la ley. De lo anterior derivan los siguientes
elementos objetivos, que permiten delimitar el principio de equidad tributaria:
a) no toda desigualdad de trato por la ley supone una violacin al artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sino
que dicha violacin se configura nicamente si aquella desigualdad produce
distincin entre situaciones tributarias que deben considerarse iguales sin
que exista para ello una justificacin objetiva y razonable; b) a iguales

supuestos de hecho deben corresponder idnticas consecuencias jurdicas;

c) no se prohbe al legislador contemplar la desigualdad de trato, sino slo en
los casos en que resulta artificiosa o injustificada la distincin; y d) para que
la diferenciacin tributaria resulte acorde con las garantas de igualdad, las
consecuencias jurdicas que resultan de la ley, deben ser adecuadas y
proporcionadas, para conseguir el trato equitativo, de manera que la relacin
entre la medida adoptada, el resultado que produce y el fin pretendido por el
legislador, superen un juicio de equilibrio en sede constitucional.
Analicemos el caso de tres trabajadores con diferentes salarios que reciben
el pago de nueve horas extras en una semana para ver el efecto de la
inequidad de la exencin.
Supongamos a tres trabajadores en el Distrito Federal que trabajan nueve
horas extras cada uno de ellos en una semana. Si el primer trabajador gana
diariamente un salario mnimo $37.90 en vigor en el ao 2000, el pago de las
horas extras con un importe de $85.30 quedar exento en su totalidad. Si el
segundo trabajador gana diariamente $40.00, de las nueve horas extras
trabajadas slo estar exento el 50 por ciento, es decir, $45.00. Por ltimo,
en el caso del tercer trabajador con un sueldo diario de $600.00, slo tendr
exento el 50 por ciento de las horas extras trabajadas con el tope a dicha
exencin de cinco salarios mnimos de la zona econmica del contribuyente
por cada semana de servicios, es decir, $189.50. Resulta inequitativo que los
tres trabajadores mencionados, trabajando el mismo nmero de horas extras,
en el primer caso queda exento el 100 por ciento de su percepcin y en el
segundo caso slo queda exento el 50 por ciento de las mismas y en el
tercero tan slo el equivalente de cinco salarios mnimos.
Esta disposicin pretende beneficiar a los trabajadores que perciben el
salario mnimo, sin embargo la desigualdad se da entre aquellos trabajadores
que ganan ms de un salario mnimo, sobretodo en aquellos en que sus
percepciones tan slo son ligeramente superiores al salario mnimo como es
el caso del trabajador nmero dos de nuestro ejemplo.
Independientemente de que en esta fraccin I del artculo 77 se pretenda
proteger al trabajador que obtiene el salario mnimo, lo que es loable, sin
gravar las percepciones que perciba por concepto de horas extras dentro de
los lmites establecidos por la Ley Federal del Trabajo, para el segundo
trabajador que tan slo percibe $2.10 diarios ms que el primer trabajador,
slo tiene este beneficio en el 50 por ciento del importe de sus horas extras.

Por otro lado, se viola el principio de equidad puesto que el trabajador que
percibe casi 16 veces ms que aqul que percibe salario mnimo tiene un
ingreso en dinero mayor, aunque no en porcentaje. Es decir no se beneficia
con ms a los que ganan menos, simplemente se hizo una divisin entre los
trabajadores que ganan el salario mnimo y los que ganan ms de dicho
salario.
Para evitar el tratamiento inequitativo, la exencin5 debera darse a todos los
trabajadores con los lmites establecidos por la Ley Federal del Trabajo y
hasta por el lmite del salario mnimo, es decir, el equivalente de nueve horas
extras calculadas sobre la base del salario mnimo de la zona geogrfica del
contribuyente, quedando gravado el excedente, como se hace con la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, el
aguinaldo, las indemnizaciones, las pensiones por retiro y las jubilaciones.
Previsin social
Otro de los conceptos que han causado muchas controversias es la fraccin
VI del artculo 77, en donde se establece la exencin a los ingresos
percibidos "con motivo de subsidio6 por incapacidad, becas educacionales
para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales
y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza
anloga". Por su parte, el artculo 24, fraccin XII, seala como requisito de
la deduccin de los gastos de previsin social "que cuando se trate de gastos
de previsin social, las prestaciones correspondientes se destinen a
jubilaciones, fallecimientos, invalidez, servicios mdicos y hospitalarios,
subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus
hijos, fondos de ahorro, guarderas infantiles o actividades culturales y
deportivas y otras de naturaleza anloga".
Con relacin a la deduccin de las prestaciones de previsin social, las
autoridades fiscales siempre han interpretado la frase "otras de naturaleza
anloga" del artculo 24, fraccin XII, como aquellas que fuesen parecidas a
las mencionadas en este artculo, como sera el caso de la contratacin de
seguros mdicos como una prestacin anloga a servicios mdicos. Por otro
lado, los particulares han defendido la postura de que dicha frase se refiere a
otras prestaciones que pudiesen considerarse como previsin social.
El problema se suscita cuando la autoridad, en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin, realiza revisiones a los patrones. Si el patrn haba
otorgado vales de despensa a sus trabajadores y los haba considerado

gastos de previsin social con fundamento en la fraccin VI del artculo 77 y

XII del 24, stos gastos eran rechazados por la autoridad argumentando que
no estaban contemplados en la fraccin XII del artculo 24 y por consiguiente
deban haberse tomado en cuenta para el clculo del ISR sobre salarios, lo
que daba lugar a la determinacin de contribuciones que se debieron retener
y enterar.
La controversia qued solucionada con la jurisprudencia 39/97 de la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, misma que fue
recogida en la normatividad del Servicio de Administracin Tributaria en su
criterio nmero 3. 5. 1. Dicha jurisprudencia considera a los vales de
despensa como gastos de previsin social para efectos de la deduccin del
artculo 24, fraccin XII, de la LISR. En la jurisprudencia mencionada se
establece una acepcin complementaria de previsin social como a
continuacin se transcribe y se remarca.
Ingresos en servicios.
Como ya mencionamos, el artculo 74 establece el gravamen a las personas
fsicas residentes en Mxico por los ingresos que obtengan en servicios en
los casos que seale la ley. Pues bien, en el artculo 78-A de la LISR se
grava como ingreso del trabajador los intereses por prstamos que reciban
de sus patrones sin cobro de intereses, siendo este un concepto que ha sido
muy controvertido, pues estos ingresos no son reales, simplemente significan
un ahorro de intereses.
El artculo 77, fraccin VIII, establece la exencin a los intereses
relacionados con las disposiciones del artculo 78-A referente a los ingresos
en servicios por los prstamos obtenidos por los trabajadores sin cobro de
intereses. Pero la exencin prevista en el artculo 77, fraccin VIII, slo aplica
a prstamos concedidos de manera general a trabajadores sindicalizados y
se cumpla con: a) los ingresos del trabajador, incluyendo los no gravados por
la ley que no hayan excedido en el ejercicio inmediato anterior de un monto
equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao y, b) que la totalidad del prstamo en el ejercicio
no exceda de un monto equivalente a un salario mensual, por un periodo
mximo de tres meses y siempre que los ingresos del trabajador adicionados
del beneficio de esta exencin se encuentren en los lmites establecidos en
el ltimo prrafo del artculo 77, es decir, que la suma de los ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado y el monto de la exencin por

prestaciones de previsin social no excedan de siete salarios mnimos del

rea geogrfica del contribuyente.
Esta fraccin VIII del mencionado artculo 77, hasta 1991 conceda la
exencin por los ingresos presuntos derivados de los prstamos otorgados
por los patrones, sin cobro de intereses, con el nico requisito de que fueran
concedidos en forma general. En 1992 se limit el nmero de trabajadores
que podan beneficiarse. En la exposicin de motivos se mencion:
La comisin que suscribe, al evaluar la propuesta del Ejecutivo Federal
consistente en eliminar totalmente la exencin a los ingresos por el
diferencial de intereses en prstamos otorgados por los patrones a
trabajadores sindicalizados, considera que dicho beneficio debe subsistir por
el principio de justicia tributaria que prevalece en tal medida, aun cuando se
limite a casos y montos que representen apoyo a los estratos de menores
ingresos.

Conocer la importancia y alcance de cada una de las

disposiciones generales de la Ley del ISR.
Importancia y alcance de las Disposiciones Generales de la Ley ISR
En Mxico, como en muchos otros pases, la importancia del Impuesto sobre
la Renta (ISR) no slo fija su atencin a la elevada participacin dentro de la
recaudacin total, sino tambin se le reconoce como uno de los gravmenes
ms justos y equitativos dentro del rgimen fiscal, pues atiende directamente
a la capacidad contributiva del participante (contribuyente), la fuente de
riqueza o sea su establecimiento y todo llevndolo a cabo en el domicilio
fiscal correspondiente y su lugar de residencia.
Es evidente, que el manejo o definicin que cada pas le da a este impuesto
vara en funcin de su nivel de desarrollo, cultura, necesidades de gasto,
infraestructura administrativa, as como situaciones de equidad,
proporcionalidad o estrategia del crecimiento, entre otros factores
econmicos y sociales que la autoridad debe evaluar para que tenga los
ingresos necesarios.
En el Ttulo I correspondiente a las Disposiciones Generales que consta de
nueve artculos, se establece quienes son sujetos del impuesto, se definen
los conceptos de establecimiento permanente, persona moral, de acciones,
de distribucin de dividendos, de sistema financiero, de capital contable e
intereses y nos explica los casos en los que aplica cada uno de los
establecimientos a los que cada empresa puede pertenecer dependiendo de
su forma de establecimiento y si es extranjero o no.
Tambin en este ttulo de las Disposiciones Generales habla sobre el
establecimiento de las reglas generales para gozar del beneficio de los
Tratados para evitar doble tributacin y la mecnica de acreditamiento del
impuesto sobre la renta pagado en el extranjero contra el impuesto causado
en Mxico.
Con la adopcin de un nuevo marco tributario, eficiente, equitativo, moderno
y competitivo, se busca garantizar la equidad en la distribucin de la carga
fiscal, fortalecer la competitividad del aparato productivo, reducir los costos
de cumplimiento y garantizar la seguridad jurdica de los contribuyentes.
Adems, permitir ampliar los ingresos pblicos e imprimirles una mayor
estabilidad.
Con este nuevo sistema tributario se tendr un Mxico ms justo al recaudar
ms y mejor, entendindose por esto que sean contribuciones equitativas y
pagadas por todos los mexicanos de manera proporcional a su capacidad
contributiva, facilitando su pago con un sistema ms simple y comprensible,
lo cual permitir abatir la informalidad.
Anlisis de las Disposiciones Generales de la Ley del ISR, respecto de las
Personas Fsicas

Las obligaciones de las Personas Fsicas principalmente son:

* Pago de sus impuestos.
* Inscripcin al RFC.
* Tener firma electrnica.
Sujetos del Impuesto
El Art. 106
Nos dice que las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan
ingresos en efectivo, en bienes, en crdito o en servicios estn sujetas al
pago de impuestos y tambin estn sujetos al pago de impuesto, las
personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a
travs de un establecimiento permanente.
Informacin de prstamos, donativos y premios.
Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la
declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, donativos y premios que se
obtuvieron dentro del ejercicio fiscal ya sean que lo individual o en conjunto
excedan de $600,000.00.
Presentacin de la informacin sobre prstamos, donativos y premios.
Las personas fsicas residentes en Mxico debern informar a las
autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos que seale el SAT
mediante ciertas reglas, las cantidades recibidas por cada uno de los
conceptos sealados anteriormente al momento de presentar la declaracin
anual del ejercicio fiscal.
Partidas que no se consideran ingresos.
No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos
de bienes entregados en fideicomiso, siempre y cuando dichos rendimientos
se destinen a fines cientficos, polticos o religiosos o a los establecimientos
de enseanza y a las instituciones de asistencia o beneficencia.
Qu se considera como ingreso.
Cuando las personas tengan deudas o crditos, en moneda extranjera, y
obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de dicha moneda, se
considerar como ingreso la ganancia determinada.
Otros ingresos de personas fsicas.
Se consideran ingresos obtenidos por las personas fsicas, los que les
correspondan conforme al ttulo III de esta Ley, as como las cantidades que
perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.
Tratamiento de ingresos del extranjero.
Tratndose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero, los contribuyentes no los considerarn para los efectos de los
pagos provisionales de este impuesto.
Cmo se procede en caso de cambio de residencia al extranjero.
Las personas fsicas residentes en el pas que cambien su residencia
durante un ao de calendario a otro pas, considerarn su residencia durante

un ao de calendario a otro pas, considerarn los pagos provisionales

efectuados como pago definitivo del impuesto y no podrn presentar
declaracin anual.
Acumulacin de ingresos de contribuyentes que celebren operaciones con
partes relacionadas.
Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas, estn
obligados, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones
autorizadas, considerando, para esas operaciones, los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
Cundo uno o ms personas son partes relacionadas.
Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital
de la otra.
Presuncin de ingresos
Art.107
Cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el RFC, realice en
un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere
declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern de la
siguiente manera:
I. Comprobarn el monto de sus erogaciones y la discrepancia con la
declaracin del contribuyente.
II. Tiene el contribuyente un plazo de 15 das para informar por escrito a la
autoridad fiscal las razones que tuviera para inconformarse.
III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la
discrepancia, se formular la liquidacin respectiva.
Tambin se considerarn erogaciones los gastos, las adquisiciones de
bienes y los depsitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras.
Ingresos por copropiedad y sucesiones
Art.108
Cuando los ingresos de las personas fsicas deriven de bienes en
copropiedad (propiedad que se hereda, terreno o edificio que se reparte
entre varias personas), se deber designar a uno de los copropietarios como
representante comn, el cual deber llevar los libros, expedir y recabar la
documentacin que determinen las disposiciones fiscales.
Los copropietarios respondern solidariamente por el incumplimiento del
representante comn.
El representante legal de la sucesin pagar en cada ao de calendario el
impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso
en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la liquidacin de la
sucesin.
Exenciones Generales

Art.109
No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes
ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario
II. Las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o prestacin de
servicios.
III. Indemnizaciones por riesgo o enfermedades.
IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro.
V. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos.
VI. Prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas.
VII. Prestaciones de previsin social percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas.
VIII. Entrega de depsitos al Infonavit o institutos de seguridad social.
IX. Los provenientes de caja de ahorro de trabajadores y fondos de ahorro.
X. Primas de antigedad e indemnizaciones.
XI. Gratificaciones.
XII. Remuneraciones percibidas por extranjeros.
XIII. Viticos.
XIV. Intereses.
XV. Ingresos derivados de instituciones de seguros.
XVI. Los que se reciban por herencia o legado.
XVII. Donativos
XVIII. Premios por concursos
XIX. Indemnizaciones por daos.
XX. Alimentos.
XXI. Impuestos que se trasladen por el contribuyente
XXII. Enajenacin de derechos parcelarios.
XXIII. Enajenacin en bolsa de valores.
XXIV. Actividades agrcolas, ganaderas.
XXV. Derechos de autor.

Analizar el contenido de las disposiciones generales de la

Ley del ISR respecto de las personas fsicas
El impuesto sobre la renta, como impuesto directo, se ha presentado como
el smbolo de la justicia fiscal al gravar con mayor precisin la capacidad
contributiva de los particulares, a mayor ingreso mayor impuesto. Tambin se

ha considerado como el instrumento indispensable para llevar a cabo una

justa distribucin de la riqueza ya que el monto del impuesto se determina
conforme a una tarifa progresiva. La ley de la materia ha sufrido
innumerables reformas a fin de evitar la elusin en el pago de este impuesto
e incrementar su recaudacin en beneficio de aquellos con menos recursos
econmicos.
La historia de la poltica fiscal mexicana permite observar como el impuesto
sobre la renta pas de un rgimen cedular a uno de carcter mixto,
semiglobal, es decir se convirti en un impuesto con elementos de un
impuesto global y algunos tintes de cedular.
El cambio de rgimen cedular a uno global se acompa de la modificacin
del procedimiento para determinar el impuesto, dicha obligacin paso de la
autoridad al contribuyente y con ello la recaudacin en Mxico aumento,
posteriormente nacen las llamadas bases especiales de tributacin, como
una medida de transicin para acercar a ciertos contribuyentes a cumplir con
su obligacin tanto en materia de impuesto sobre la renta como de
impuestos sobre ingresos mercantiles. Sin embargo con motivo de los
llamados cambios sexenales, la autoridad fiscal se apart de los objetivos de
tales bases para convertirlas en un rgimen fiscal en materia de impuestos
federales.
Para la creacin de bases especiales se tomaron en cuenta los problemas
que enfrentaran los contribuyentes en el cumplimiento de la ley en forma
repentina, como el desconocimiento de la ley por parte de los contribuyentes,
la solucin del problema de carcter administrativo o poltico; y el
entendimiento entre la autoridad y el contribuyente respecto de los

problemas de este ltimo, sin perder de vista la importancia de este impuesto

en la recaudacin tributaria y su aplicacin al gasto pblico.
Una reforma fiscal debe partir de un entendimiento entre las partes de la
relacin tributaria sin tratarse de una mera negociacin sobre los posibles
resultados econmicos a favor de alguna de las partes y en disminucin de la
otra.
Las necesidades son claras para ambas partes, un mayor ingreso tributario
para lograr el cumplimiento de los programas del nuevo gobierno, elegido por
la mayora electoral de la poblacin mexicana el cual ante la promesa de
cambios y mejoras en el mbito social se requiere incrementar en los
recursos econmicos.
El entendimiento entre ambas partes es difcil cuando las acusaciones
mutuas son graves: un contribuyente omiso, por cuyo pensamiento cruza la
idea del derecho al perdn de los cien aos y, en el caso de la autoridad, un
pensamiento de lucha a muerte contra el enemigo eterno, a fin de destruir al
evasor y dar un ejemplo a la comunidad. El pas requiere de una reforma
fiscal de acuerdo con su realidad social, econmica, poltica y jurdica con el
objeto innegable de asegurar a los mexicanos y extranjeros la existencia
integral de un estado de derecho, garante del ejercicio libre de las garantas
de trabajo, propiedad y seguridad jurdica.
Un acuerdo sensato y acorde a las necesidades de ambas partes es
obligatorio para lograr el desarrollo de una legislacin tributaria justificada en
forma objetiva y razonada.
Desarrollo

Es importante recordar que la Ley del impuesto sobre la Renta (LISR) grava
los ingresos que obtienen las personas fsicas y las morales, as, el artculo
1o. de la misma ley establece que tratndose de las personas fsicas, stas
sern sujetas del impuesto sobre la renta (ISR), cuando sean residentes en
Mxico por todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente
de riqueza de donde provengan. Al respecto, el artculo 106, primer prrafo,
de la LISR seala que estn obligadas al pago del ISR establecido en el
Ttulo IV De las personas fsicas, las personas fsicas residentes en Mxico
por los ingresos que obtengan en efectivo, en bienes, devengado cuando en
los trminos del citado ttulo se seale, en crdito, en servicios en los casos
que seale la (LISR), o de cualquier otro tipo; sin embargo, es importante
que la persona fsica ubique el captulo en el que pagar sus impuestos..
Los ingresos por enajenacin de bienes aplica para aquellas personas
fsicas que no se dedican a la enajenacin de bienes como una actividad
preponderante o en forma habitual y con un carcter de especulacin
comercial.
A continuacin algunos ejemplos recurrentes de enajenacin de bienes:

Una persona fsica que obtiene exclusivamente ingresos por salarios

desea vender su automvil que utiliza para trasladarse a su centro de
trabajo, por tanto, debe pagar impuestos por dicha enajenacin.

Una persona fsica desea vender una computadora que utiliza para el
uso personal, por tanto, tambin debe pagar impuestos por tal
enajenacin.

Otro caso comn es cuando una persona fsica que no est inscrita en
el Registro Federal de

Contribuyentes (RFC) y que desea vender su casa habitacin, tambin debe

pagar impuestos por tal enajenacin.
Ingresos gravables
El artculo 146 de la LISR seala que se consideran ingresos por
enajenacin de bienes los que deriven de los casos previstos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
Al respecto, el artculo 14 del CFF establece que, entre otros, se entiende por
enajenacin de bienes toda transmisin de propiedad, aun en la que el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
Asimismo, el segundo prrafo del artculo 146 de la LISR establece que se
considerar como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida, inclusive
en crdito, con motivo de la enajenacin; cuando por la naturaleza de la
transmisin no haya contraprestacin, se atender al valor de avalo
practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
Ingresos no gravables
El artculo 146, ltimo prrafo, de la LISR seala que no se considerarn
ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de propiedad de
bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades ni los que
deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros ttulos de crdito,
siempre que el ingreso por la enajenacin se considere inters en los
trminos del artculo 9o. de la LISR.

Ingresos exentos
Por la enajenacin de bienes el artculo 109, fraccin XV, de la LISR
establece que no se pagar el ISR por la obtencin de los siguientes
ingresos:
Las personas fsicas que enajenen su casa habitacin no pagarn el ISR,
siempre que el monto de la contraprestacin obtenida no sea superior a
1500,000 unidades de inversin.
La transmisin se formalice ante fedatario pblico, y siempre que durante los
cincos aos inmediatos anteriores a la fecha de la enajenacin el
contribuyente no hubiera enajenado otra casa habitacin por la que hubiera
obtenido la exencin y manifieste, bajo protesta de decir verdad, dicha
circunstancia ante el fedatario pblico ante quien se protocolice la operacin,
por el excedente se determinar la ganancia para determinar el pago
provisional.
No obstante lo anterior, en caso de que el monto de la contraprestacin
exceda del monto antes sealado, tambin se considerar exento el ingreso,
siempre que el contribuyente demuestre haber residido en su casa habitacin
durante los cinco aos anteriores a la fecha de la enajenacin de dicha casa
habitacin, para ello deber presentar ante el fedatario pblico, cualquiera de
la siguiente documentacin:

Credencial de elector.

Comprobante de luz o de telfono fijo.

Estados de cuenta bancarios, de casas comerciales o tarjetas de

crdito no bancarias, y siempre que el domicilio consignado en ellos
corresponda al del inmueble enajenado y se encuentren a nombre del
contribuyente, de su cnyuge o de sus descendientes o ascendientes
en lnea recta.

Asimismo, deber declarar ante el fedatario pblico que el inmueble que

enajena es su casa habitacin y deber acreditar su residencia dentro de los
cinco aos ya mencionados, debiendo exhibir cuando menos un
comprobante por cada uno de los cinco ejercicios anteriores al de la
enajenacin. En caso de comprobar su residencia mediante la credencial de
elector deber presentar alguno de los dems comprobantes con una
antigedad de cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de la enajenacin
(artculos 109, fraccin XV, inciso a) de la LISR; 130 del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]. Es importante sealar que lo anterior
no aplicar cuando el contribuyente no declare los ingresos por la venta de la
casa habitacin estando obligado a ello (artculo 175, tercer prrafo, de la
LISR).
Finalmente, de acuerdo con el artculo 129 del LISR, para la exencin por la
enajenacin de la casa habitacin del contribuyente, se considera que sta
comprende adems la superficie del terreno que no exceda de tres veces el
rea cubierta por las construcciones que integran la casa habitacin. Sin
embargo, en caso de que slo una parte del inmueble se destine a casa
habitacin y la otra para otro fin, sobre esta ltima se deber calcular el ISR,
esto se confirma con el siguiente criterio normativo del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) con el siguiente ttulo 64/2011/ISR Ingresos
por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin.

Enajenacin de casa habitacin del contribuyente:

Fecha de
enajenacin
10-jul-12
Precio de
venta

8456,970.00
Valor de la UDI a la fecha de la
enajenacin

$ 4.748681

Determinacin del ingreso gravado por el que se calcular el impuesto:

Precio de
venta

$8

456,970.00
() Monto lmite de
exencin

7123,021.50

Lmite de exencin (UDI

s)

1500,000.00

() Valor de la UDI a la fecha de la enajenacin (10-jul12)

4.748681

(=) Ingreso gravado por el que se calcular el impuesto*

$1333,948.50

Para determinar la ganancia a los ingresos gravados hay que disminuirle las
deducciones autorizadas. Esta ganancia se dividir entre el nmero de aos
transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder
de 20 aos para determinar el pago provisional como ms adelante se
analiza el procedimiento.
La enajenacin, en este caso, estar gravada por el excedente, ya que
rebasa del 1500,000 UDIs, a pesar de esto no se encuentra exento debido a
que el contribuyente no tiene ms de cinco aos habitando la casa
habitacin, ya que no comprob con la documentacin autorizada.
Finalmente, el clculo y entero del ISR que corresponda al pago provisional
se realizar por fedatario pblico.
Conceptos que se consideran ingresos por adquisicin de bienes
Sin lugar a dudas, uno de los ingresos que probablemente no son
correctamente declarados, son los ingresos por adquisicin de bienes en
materia del impuesto sobre la renta (ISR). Lo anterior es as, en virtud de que
por sus particularidades propias, a veces las personas fsicas no conocen las
disposiciones fiscales que los regulan y, en la mayora de los casos, pueden
no cumplir correctamente con sus obligaciones, no por la intencin misma de
no cumplir, sino que la complejidad de las disposiciones llevan por
consecuencia que las personas fsicas, por desconocimiento, no presenten
las declaraciones de impuestos que les corresponden. As las cosas, a travs
de algunos cuestionamientos sencillos y, con algunos casos prcticos,
trataremos de explicar el efecto fiscal, desde el punto de vista de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), as como otras disposiciones aplicables, y el
tratamiento que habr de darse a este tipo de ingresos para no incurrir en

omisiones que tengan como consecuencia sanciones y problemas con la

autoridad fiscal.
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo
de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su
aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
El artculo 106 de la LISR, primer prrafo, seala que estn obligadas al
pago del impuesto las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan
ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de la
LISR seale, en crdito, en servicios en los casos que seale la propia LISR,
o de cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto las
personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o presten servicios personales independientes en el pas, a
travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a ste.
En lo general, podemos decir que se considera que una persona fsica
obtiene un ingreso cuando hay un incremento en su patrimonio
El artculo 155 de la LISR establece que se consideran ingresos por
adquisicin de bienes:
I.

La donacin

II.

Los tesoros

III.

La adquisicin por prescripcin.

IV.

Las diferencias derivadas por avalos de bienes en los trminos del

artculo 153 de la LISR el que seala que hay ingreso por adquisicin
de bienes inmuebles cuando el precio pactado de un bien sea inferior
al 10% del valor de avalo que en su caso pudieran practicar las
autoridades fiscales.

V.

Tambin los artculos 189 y 190 de la LISR establecen la obligacin

del pago del ISR por adquisicin de bienes (inmuebles, acciones y
partes sociales) propiedad de residentes en el extranjero cuyo precio
de adquisicin sea inferior en un 10% del valor de avalo que en su
caso practiquen las autoridades fiscales en donde la diferencia se
considera ingreso por adquisicin de bienes para el adquirente.

VI.

Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes de

inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se
otorg su uso o goce, queden en beneficio del propietario. El ingreso
se entender que se obtiene al trmino del contrato y en el monto que
a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalo que practique
persona autorizada por las autoridades fiscales.

En el caso de la fraccin IV, el ingreso ser la diferencia entre el valor de

avalo y el monto de la contraprestacin de un bien cuando el valor de
avalo sea superior en ms de un 10% al valor de la enajenacin.

En caso de no poder determinarse la fecha de prescripcin adquisitiva, se

tomara como tal aquella en que se haya interpuesto la demanda.
En caso de ocurrir a prescripcin positiva para pugnar vicios de los actos por
medio de los cuales fueron adquiridos bienes, no quedara gravado el ingreso
as percibido.
El artculo 156 de la LISR establece las deducciones a las que tienen
derecho estas personas fsicas, siendo claro el primer prrafo de dicho
numeral, que las deducciones autorizadas, slo y nicamente, aplican en el
clculo del ISR anual.
Estos contribuyentes podrn deducir:

Contribuciones locales y federales, con excepcin del ISR, as como

los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisicin.

Dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se

reconozca el derecho a adquirir.

Pagos efectuados con motivo del avalo.

Comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente. Como se

aprecia, en realidad las deducciones por este tipo de ingresos son
contadas y especficas.

El artculo 172 de la LISR, en lo general, establece los requisitos especficos

para las deducciones de este tipo de ingresos (no obstante que resultan
aplicables para otros captulos del ttulo IV de la LISR), consideramos que los

requisitos ms importantes, en virtud de la naturaleza de estos ingresos, son

los siguientes:

Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los

ingresos por los que se est obligado al pago de este impuesto
(fraccin I).

Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la
obtencin de diversos ingresos (fraccin III).

Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que

sealen las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda
de $2,000.00, se efecten mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de
los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) (fraccin IV). En este sentido,
consideramos que al ser un requisito formal, el contribuyente que
obtenga ingresos por la adquisicin de bienes, invariablemente habr
de hacer uso de los bancos para poder deducir las cantidades a las
que tenga derecho en los trminos del citado artculo 156 de la LISR,
y si no los cumpliera, las partidas que pretendiera deducir no seran
deducibles.

Que estn debidamente registradas en contabilidad, tratndose de

personas obligadas a llevarla (fraccin V). En este apartado hay que
sealar que las personas fsicas que obtengan este tipo de ingresos
no estn obligados ni a expedir comprobantes ni a llevar contabilidad
de ningn tipo.

Cuando los pagos cuya deduccin se pretenda, se efecten a

personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), se proporcione la clave respectiva en la
documentacin comprobatoria (fraccin VIII).

Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el

ltimo da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada
deduccin en lo particular establece la LISR (fraccin IX).

Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se

trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya
sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros
bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con
cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que
el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan
los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en
procuracin. Igualmente, se consideran efectivamente erogadas
cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una
persona distinta. Tambin se entiende que es efectivamente erogado
cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier
forma de extincin de las obligaciones. Cuando los pagos a que se
refiere este inciso se efecten con cheque, la deduccin se efectuar
en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha
consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido
y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan
transcurrido ms de cuatro meses (fraccin X).

Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda, se hagan a

contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado (IVA), dicho
impuesto se traslade en forma expresa y por separado en la
documentacin comprobatoria. Tratndose de los contribuyentes que
ejerzan la opcin de considerar como comprobante fiscal el estado de
cuenta bancario al que hace referencia el artculo 29C del CFF, el IVA,
adems, se deber anotar en forma expresa y por separado en el
reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de
cuenta, segn sea el caso (fraccin XV).

Recordemos que el pago provisional de un impuesto no es otra cosa ms

que el anticipo que a cuenta del impuesto anual hace un contribuyente, es
decir, durante el ejercicio fiscal y con las reglas especficas que para cada
tipo de ingreso se establecen, el contribuyente deber adelantar una
cantidad por concepto del impuesto que en la declaracin anual se
determine. El pago provisional entonces ser acreditable (restable) del
impuesto del ejercicio, pudiendo tener en las circunstancias el siguiente
efecto:

Si el pago provisional es mayor que el impuesto del ejercicio, entonces

resulta un saldo a favor, que cubriendo los requisitos de los artculos
22 y siguientes del CFF, el contribuyente podr solicitar su devolucin.

Si el pago provisional es menor que el impuesto del ejercicio,

entonces resulta una cantidad a pagar, misma que deber declararse
y pagarse durante abril del ao siguiente al que corresponda la
declaracin.

A continuacin presentamos un caso prctico tanto del clculo del pago

provisional como de la determinacin del ISR anual para el ejercicio de 2010:
La seora Hernndez dona a su hermana la cantidad de $600,000.00 en
efectivo el 4 de octubre de 2010. Nos solicita que le determinemos los
efectos fiscales de dicho donativo:
a) En primer lugar, al tratarse de un donativo no exento del ISR, la persona
que lo recibe deber considerarlo como un ingreso por adquisicin de bienes
(artculo 155, fraccin I, de la LISR);
b) En los trminos de la fraccin XIX del artculo 109 de la LISR,
encontramos que, si bien es cierto, este donativo no estara exento en su
totalidad, consideramos que en los trminos del inciso c) la persona que
recibe el donativo tiene derecho a la exencin de hasta tres salarios mnimos
generales del rea geogrfica (SMGAG) del perceptor del donativo elevado
al ao. Para nuestro caso prctico, consideramos la zona geogrfica C,
siendo un importe exento de hasta $59,644.65 ($54.47 3 365). Por el
excedente se pagar el ISR correspondiente.
Partiendo de la base de que el ISR debe ser proporcional, consideramos que
la exencin puede ser aplicada desde el pago provisional y no slo en la
declaracin anual; c) El dinero que recibe la hermana de la donante por
seguridad lo deposita en un banco, por lo que al haber sido un depsito en
efectivo, tendr un IDE acreditable contra el ISR, tanto en su pago
provisional como en el ISR anual en cantidad de $17,550.00. El IDE
calculado por el banco, en los trminos de la ley relativa, se determina como
sigue:

Concepto
Importe
Depsito del donativo en efectivo
$600,000.00
() Efectivo exento del IDE
15,000.00
(=) Base del IDE
$585,000.00
() Tasa del
IDE

3%

(=) IDE retenido acreditable

$17,550.00
d) Adems, la hermana de la donante manifiesta que en octubre de 2010
acudi con el doctor por problemas de salud. El mdico cobr por honorarios
la cantidad de $25,000.00. Cuenta con el comprobante fiscal respectivo y
cumpli los requisitos para dicha deduccin personal en los trminos de la
fraccin I del artculo 176 de la LISR.
Determinacin del pago provisional del ISR
De acuerdo con lo que hemos visto, el pago provisional ser la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de 20% sobre el ingreso por adquisicin de bienes,
por lo que, considerando los elementos que hemos descrito, el pago
provisional se determina de la siguiente manera:

Concepto
Importe del donativo recibido
() Ingreso exento (tres SMG al ao)

Importe
$ 600,000.00
59,644.65 [artculo 109,

fraccin XIX, inciso c), de la LISR]

(=) Ingreso gravado

$540,355.35

() Tasa de impuesto

20%

(=) ISR a cargo

$108,071.07

() IDE acreditable

17,550.00

[vase inciso c)

que antecede]
(=) Monto del pago provisional

$90,521.07

Determinacin del ISR anual

Siguiendo el procedimiento descrito por el artculo 177 de la LISR y utilizando
la tarifa vigente que se estableci para este ejercicio de 2010, el clculo
anual quedara de la siguiente manera (recuerde que la contribuyente tiene
gastos mdicos por la cantidad de $25,000.00 y que podr aplicarlos en la
declaracin anual):
Concepto

Importe

Ingresos por adquisicin de bienes

$600,000.00

() Deducciones autorizadas

(=) Base anual previa del ISR

() Ingreso exento (3 SMG al ao)
(=) Base anual total del ISR
() Deducciones personales

$600,000.00
59,644.65
$540,355.35
25,000.00 (Gastos

mdicos)
(=) Base gravable del ISR

$515,355.35

() LI

392,841.97

(=) Excedente del LI

() Porcentaje sobre excedente del LI

$122,513.38
30%

(=) Impuesto marginal

$36,754.01

(+) Cuota fija

73,703.40

(=) ISR del ejercicio

() IDE retenido acreditable

$110,457.41
17,550.00 (IDE

acreditable)
() Pagos provisionales

90,521.01 (Pago

provisional efectuado)
(=) ISR a cargo (a favor)
Ingresos por intereses

$2,386.40

El impuesto sobre la renta (ISR) lo deben pagar las personas fsicas

residentes en Mxico que obtienen ingresos en efectivo, en bienes, en
crdito, en servicios o de cualquier otro tipo. En virtud de que el ISR se causa
por ejercicios, la persona fsica deber pagar el ISR por todos los ingresos
que obtenga, as sea por salarios, intereses, dividendos, arrendamientos,
actividad empresarial, etctera, acumulando la totalidad de los ingresos
segn lo dispone cada captulo del ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
Tratndose de las personas fsicas residentes en Mxico, el artculo 106,
primer prrafo, de la LISR, seala que estn obligadas al pago del ISR,
establecido en el Ttulo IV De las personas fsicas, por los ingresos que
obtengan en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos del
citado ttulo se seale, en crdito o en servicios, en los casos que seale la
LISR o de cualquier otro tipo.
As las cosas, podemos sealar que las personas fsicas que obtengan
ingresos por intereses debern acumular los ingresos que obtengan por
concepto de intereses y todo depender del tipo de intereses de que se trate.

 Conocer y analizar los requisitos de las deducciones autorizadas y los

estmulos fiscales que contiene la Ley del ISR

Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se

hagan en el ejercicio.
Fraccin reformada DOF 01-12-2004
II. El costo de lo vendido.
Fraccin reformada DOF 01-12-2004
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
IV. Las inversiones.

V. (Se deroga).
Fraccin derogada DOF 30-12-2002
VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de
la fraccin II de este artculo.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las
que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad
constituidas en los trminos de esta Ley.

VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro
Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.

IX. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el

caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn
nicamente los efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera que
los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer
mes siguiente a aqul en el que se incurri en mora cubren, en primer
trmino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a
aqul en el que se incurri en mora, hasta que el monto pagado exceda al
monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes
al ltimo periodo citado.

X. El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del
artculo 46 de esta Ley.

XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas
de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y
asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos
de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley.

Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este artculo, los
contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre
que se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XIX
de esta Ley.

Prrafo reformado DOF 01-12-2004

Artculo 30.
Tratndose de personas morales residentes en el extranjero, as como de
cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos
impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones que correspondan
a las actividades del establecimiento permanente, ya sea las erogadas en
Mxico o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en esta Ley y en su Reglamento.

Cuando las personas a que se refiere el prrafo anterior, residan en un pas

con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin,
se podrn deducir los gastos que se prorrateen con la oficina central o sus
establecimientos, siempre que tanto la oficina central como el
establecimiento, en el que se realice la erogacin, residan tambin en un
pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble
tributacin y tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacin y
adems se cumpla con los requisitos que al efecto establezca el Reglamento
de esta Ley.

No sern deducibles las remesas que efecte el establecimiento permanente

ubicado en Mxico a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento
de sta en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a ttulo de
regalas, honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar
patentes u otros derechos, o a ttulo de comisiones por servicios concretos o
por gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento
permanente.

Los establecimientos permanentes de empresas residentes en el extranjero

que se dediquen al transporte internacional areo o terrestre, en lugar de las
deducciones establecidas en el artculo 29 de esta Ley, efectuarn la
deduccin de la parte proporcional del gasto promedio que por sus
operaciones haya tenido en el mismo ejercicio dicha empresa, considerando
la oficina central y todos sus establecimientos. Cuando el ejercicio fiscal de
dichas empresas residentes en el extranjero no coincida con el ao de
calendario, efectuarn la deduccin antes citada considerando el ltimo
ejercicio terminado de la empresa.

Para los efectos del prrafo anterior, el gasto promedio se determinar

dividiendo la utilidad obtenida en el ejercicio por la empresa en todos sus
establecimientos antes del pago del impuesto sobre la renta, entre el total de
los ingresos percibidos en el mismo ejercicio; el cociente as obtenido se
restar de la unidad y el resultado ser el factor de gasto aplicable a los
ingresos atribuibles al establecimiento en Mxico. Cuando en el ejercicio la
totalidad de los ingresos de la empresa sean menores a la totalidad de los
gastos de todos sus establecimientos, el factor de gasto aplicable a los
ingresos ser igual a 1.00.

Artculo 31.
Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes
requisitos:

I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del

contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos,
que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales
que para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria y que
se otorguen en los siguientes casos:

a) A la Federacin, entidades federativas o municipios, sus organismos

descentralizados que tributen conforme al Ttulo III de la presente Ley, as

como a los organismos internacionales de los que Mxico sea miembro de

pleno derecho, siempre que los fines para los que dichos organismos fueron
creados correspondan a las actividades por las que se puede obtener
autorizacin para recibir donativos deducibles de impuestos.

Fraccin reformada DOF 07-12-2009

b) A las entidades a las que se refiere el artculo 96 de esta Ley.

c) A las personas morales a que se refieren los artculos 95, fraccin XIX y 97
de esta Ley.

d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI y XX

del artculo 95 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en
el artculo 97 de la misma Ley, salvo lo dispuesto en la fraccin I del mismo
artculo.

Inciso reformado DOF 01-10-2007

e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con

los requisitos del artculo 98 de esta Ley.

f) A programas de escuela empresa.

El Servicio de Administracin Tributaria publicar en el Diario Oficial de la

Federacin y dar a conocer en su pgina electrnica de Internet los datos
de las instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta fraccin
que renan los requisitos antes sealados.

Prrafo reformado DOF 30-12-2002

Tratndose de donativos otorgados a instituciones de enseanza, los mismos

sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad
de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de
estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, se destinen a la
adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o al desarrollo
de tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por el monto, en
este ltimo caso, que seale el Reglamento de esta Ley, se trate de
donaciones no onerosas ni remunerativas y siempre que dichas instituciones
no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos
cinco aos.

El monto total de los donativos a que se refiere esta fraccin ser deducible
hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida
por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se
efecte la deduccin.

Prrafo adicionado DOF 01-10-2007

II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en

los trminos de la Seccin II de este Captulo.

III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al
efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando
dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal
subordinado.

Prrafo reformado DOF 28-06-2006

Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y

terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los
monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando
dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00.

Prrafo adicionado DOF 01-12-2004

Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.

Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las

erogaciones con cheques nominativos, tarjetas de crdito, de dbito, de
servicios, monederos electrnicos o mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa a que se refiere esta fraccin,
cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin
servicios bancarios.

Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo, ste deber ser
de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de
Contribuyentes as como, en el anverso del mismo la expresin "para abono
en cuenta del beneficiario".

Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal

para los efectos de las deducciones autorizadas en este Ttulo, los originales
de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques;
traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa; tarjeta de

crdito, de dbito o de servicio, o monedero electrnico, siempre que se

cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Prrafo reformado DOF 07-12-2009

IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una

sola vez.

V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de

retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se
recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos
impuestos. Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir
siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que est obligado
en los trminos del artculo 86 de esta Ley.

Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo
IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las
obligaciones a que se refiere el artculo 118, fracciones I, II y VI de la misma,
as como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el
empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los
trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn
obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social.

Prrafo reformado DOF 01-12-2004, 26-12-2005, 01-10-2007

VI. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se efecten a
personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes, se seale la clave respectiva en la documentacin
comprobatoria.

VII. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a
contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se
traslade en forma expresa y por separado en los comprobantes
correspondientes. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a
que se refiere el ltimo prrafo de la fraccin III de este artculo, el impuesto
al valor agregado, adems deber constar en el estado de cuenta.

En los casos en los que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin

de adherir marbetes o precintos en los envases y recipientes que contengan
los productos que se adquieran, la deduccin a que se refiere la fraccin II
del artculo 29 de esta Ley, slo podr efectuarse cuando dichos productos
tengan adherido el marbete o precinto correspondiente.

Prrafo reformado DOF 30-12-2002

VIII. En el caso de intereses por capitales tomados en prstamo, stos se

hayan invertido en los fines del negocio. Cuando el contribuyente otorgue
prstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios
o accionistas, slo sern deducibles los intereses que se devenguen de
capitales tomados en prstamos hasta por el monto de la tasa ms baja de
los intereses estipulados en los prstamos a terceros, a sus trabajadores o a
sus socios o accionistas, en la porcin del prstamo que se hubiera hecho a
stos; si en alguna de estas operaciones no se estipularan intereses, no
proceder la deduccin respecto al monto proporcional de los prstamos
hechos a las personas citadas. Estas ltimas limitaciones no rigen para
instituciones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado u
organizaciones auxiliares del crdito, en la realizacin de las operaciones
propias de su objeto.

En el caso de capitales tomados en prstamo para la adquisicin de

inversiones o para la realizacin de gastos o cuando las inversiones o los
gastos se efecten a crdito, y para los efectos de esta Ley dichas
inversiones o gastos no sean deducibles o lo sean parcialmente, los
intereses que se deriven de los capitales tomados en prstamo o de las

operaciones a crdito, slo sern deducibles en la misma proporcin en la

que las inversiones o gastos lo sean.

Tratndose de los intereses derivados de los prstamos a que se refiere la

fraccin III del artculo 168 de esta Ley, stos se deducirn hasta que se
paguen en efectivo, en bienes o en servicios.

IX. Tratndose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes

personas fsicas, de los contribuyentes a que se refieren el Captulo VII de
este Ttulo, as como de aqullos realizados a los contribuyentes a que hace
referencia el ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 18 de esta Ley y de los
donativos, stos slo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente
erogados en el ejercicio de que se trate. Slo se entendern como
efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, o en otros
bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se
considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido
cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Tambin se entiende
que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.

Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con

cheque, la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre,
siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria
que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho
cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.

Fraccin reformada DOF 30-12-2002

X. Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios,

directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de
vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en

cuanto a monto total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la

misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos
siguientes:

a) Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al

sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la
sociedad.

b) Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no

sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el
personal del contribuyente; y

c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del
ejercicio.

XI. En los casos de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de

regalas, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona
los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios para ello; que se
preste en forma directa y no a travs de terceros, excepto en los casos en
que los pagos se hagan a residentes en Mxico, y en el contrato respectivo
se haya pactado que la prestacin se efectuar por un tercero autorizado; y
que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que
efectivamente se lleven a cabo.

XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones

correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores.

Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se considera

que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general

cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de

trabajo o contratos ley.

Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que
se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos
ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun
cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos
colectivos de trabajo o contratos ley.

Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las

prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las
mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles
que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad
social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en
un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por
cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se
cumple con lo establecido en este prrafo cuando se est a lo dispuesto en
el ltimo prrafo de esta fraccin.

En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern

deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres
prrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el
contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin
del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin
que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3
veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al
trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los requisitos de
permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los

trabajadores, sern deducibles slo cuando los beneficios de dichos seguros

cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del

titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las
leyes de seguridad social, que se entreguen como pago nico o en las
parcialidades que al efecto acuerden las partes. Asimismo, sern deducibles
los pagos de primas de seguros de gastos mdicos que efecte el
contribuyente en beneficio de los trabajadores.

Tratndose de las prestaciones de previsin social a que se refiere el prrafo

anterior, se considera que stas son generales cuando sean las mismas para
todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores
no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones slo se otorguen a los
trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Asimismo,
las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de
gastos mdicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de
pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del
Seguro Social a que se refiere el artculo 33 de esta Ley, no se considerarn
para determinar el promedio aritmtico a que se refiere el cuarto prrafo de
esta fraccin.

El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los

trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad
social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y
jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a
que se refiere el artculo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por
concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida, no podr exceder
de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda
al trabajador, elevado al ao.

Resolver casos prcticos de clculo del impuesto anual y llenar la

declaracin anual, aplicando en su caso los estmulos fiscales.

Caso 1 sueldo y salario

Caso 2 actividad profesional honorarios