Derecho fiscal

Analizar la estructura y contenidos de la Ley del IVA.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artculo 5o.-E. Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el
artculo 111 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, durante el periodo que
permanezcan en el rgimen previsto en dicho artculo, en lugar de presentar
mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5o.-D de esta Ley,
debern calcular el impuesto al valor agregado de forma bimestral por los periodos
comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto;
septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de cada ao y efectuar el pago del
impuesto a ms tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda,
mediante declaracin que presentarn a travs de los sistemas que disponga el
Servicio de Administracin Tributaria en su pgina de Internet, excepto en el caso
de importaciones de bienes en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 28 y
33 de esta Ley, segn se trate. Los pagos bimestrales tendrn el carcter de
definitivos.
El pago bimestral ser la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
las actividades realizadas en el bimestre por el que se efecta el pago, a
excepcin de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades
correspondientes al mismo periodo por las que proceda el acreditamiento
determinadas en los trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuir
del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le
hubiere retenido en el bimestre de que se trate.
Los contribuyentes a que se refiere el presente artculo que, en su caso, efecten
la retencin a que se refiere el artculo 1o.-A de esta Ley, en lugar de enterar el

impuesto retenido mensualmente mediante la declaracin a que se refiere el

penltimo prrafo de dicho artculo, lo enterarn por los bimestres a que se refiere
el primer prrafo de este artculo, conjuntamente con la declaracin de pago
prevista en el mismo o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
bimestre que corresponda.

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaracin

correspondiente al primer bimestre que presenten, debern considerar nicamente
los meses que hayan realizado actividades.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern cumplir la obligacin
prevista en la fraccin III del artculo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin I del artculo 32 de esta
Ley. Asimismo, podrn conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad
con lo establecido en las fracciones II y IV del citado artculo 112.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el presente artculo, no estarn
obligados a presentar las declaraciones informativas previstas en esta Ley,
siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores en
el bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fraccin VIII del artculo 112
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Resolver casos prcticos sobre el clculo del IVA

Caso practico
Para una mejor comprensin de la forma de obtener el valor real de los intereses, base
para el clculo del IVA por operaciones con el sistema financiero, srvase considerar
los siguientes supuesto

El seor Jorge Ramrez Cruz quien cumple con sus obligaciones fiscales en el
rgimen de los pequeos contribuyentes (Repeco), en enero de 2012, obtuvo un
crdito bancario para poder hacer mejoras en su negociacin, y desea conocer cmo
se integra el importe neto de los pagos mensuales que realiza, pues llegan a presentar
variaciones por el IVA causado sobre los intereses.

Datos del prstamo

Fecha de solicitud
Monto del prstamo
Tasa de inters annual
Plazo del crdito
Periodicidad de pago
Moneda

Enero de 2012
$102,320.00
18%
48 meses
Mensual
Pesos

Considerando los datos proporcionados por el banco sobre el comportamiento del crdito
durante el primer ao, los pagos de los intereses y capital son los siguientes:

IVA de los intereses del perodo

Como se observa, el IVA determinado con base en los intereses reales del perodo, es menor
al que resultaria de considerar los intereses devengados en el mismo, pues a los primeros se
les ha disminuido el efecto inflacionario. Por ello, en los meses en los cuales no hay inflacin
la base sern los propios intereses devengados, dando como resultado un impuesto superior.
Si durante el ejercicio 2012 se contina con la misma tendencia deflacionaria de abril y mayo,
la proyeccin de los pagos restantes hasta diciembre seran los siguientes:

Conclusiones:
Los contribuyentes que tengan o pretendan contratar un crdito de los mencionados en este
artculo, deben conocer el procedimiento para calcular el valor real de los intereses para as
determinar el IVA que se causa por los intereses pagados por el financiamiento y cerciorarse
de que el importe cobrado por los bancos sea el correcto