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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 540

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR


RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor en relacin con las estimaciones contables, incluidas las
estimaciones contables del valor razonable, y la informacin relacionada a
revelar, al realizar una auditora de estados financieros. En concreto, desarrolla
la aplicacin de la NIA 315 y la NIA 330, as como de otras NIA relevantes, a las
estimaciones contables. Tambin incluye requerimientos y orientaciones sobre
las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre indicadores de
la existencia de posible sesgo de la direccin.
Naturaleza de las estimaciones contables
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud,
sino solo estimarse. A los efectos de esta NIA, dichas partidas de los estados
financieros se denominan estimaciones contables. La naturaleza y fiabilidad de
la informacin de la que dispone la direccin como base para la realizacin de
una estimacin contable es muy variada, lo cual afecta al grado de
incertidumbre en la estimacin asociado a las estimaciones contables. El grado
de incertidumbre en la estimacin afecta, a su vez, al riesgo de incorreccin
material en las estimaciones contables, incluida la susceptibilidad a un sesgo
de la direccin, intencionado o no.
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
de que:
las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables;
y
a correspondiente informacin revelada en los estados financieros es adecuada
en el contexto del marco de informacin financiera aplicable.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran
a continuacin:
Estimacin contable: una aproximacin a un importe en ausencia de
medios precisos de medida. Este trmino se emplea para la obtencin de

una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en


la estimacin, as como para otras cantidades que requieren una
estimacin. Cuando esta NIA trata nicamente de las estimaciones
contables que conllevan medidas a valor razonable, se emplea el
trmino estimaciones contables a valor razonable.
Estimacin puntual o rango del auditor: cantidad o rango de
cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de auditora
obtenida para utilizar en la evaluacin de una estimacin puntual
realizada por la direccin.
Incertidumbre en la estimacin: la susceptibilidad de una estimacin
contable yde la informacin revelada relacionada a una falta inherente
de precisin en su medida.
Sesgo de la direccin: falta de neutralidad de la direccin en la
preparacin de la informacin.
Estimacin puntual de la direccin: cantidad determinada por la
direccin como estimacin contable para su reconocimiento o revelacin
en los estados financieros.
Desenlace de una estimacin contable: importe resultante de la
resolucin final de las transacciones, hechos o condiciones en que se
basa la estimacin contable.

Requerimientos
Procedimientos
relacionadas

de

valoracin

del

riesgo

actividades

Al aplicar procedimientos de valoracin del riesgo y realizar actividades


relacionadas para obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su
control interno, tal y como requiere la NIA 3154, el auditor, con el fin de
disponer de una base para la identificacin y valoracin del riesgo de
incorreccin material de las estimaciones contables, deber obtener
conocimiento de los siguientes aspectos:
Los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable
relacionados con las estimaciones contables, incluida la correspondiente
informacin a revelar
El modo en que la direccin identifica aquellas transacciones, hechos y
condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las
estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados
financieros. Para obtener este conocimiento, el auditor realizar
indagaciones ante la direccin sobre los cambios de circunstancias que
pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o a la necesidad de
revisar las existentes.(Ref:

La manera en que la direccin realiza las estimaciones contables y los


datos en los quese basan, incluidos:
El auditor revisar el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los
estados financieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso, su
reestimacin posterior a efectos del periodo actual. La naturaleza y extensin
de la revisin a llevar a cabo por el auditor tendr en cuenta la naturaleza de
las estimaciones contables, y si la informacin obtenida de la revisin es o no
relevante para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en las
estimaciones contables realizadas en los estados financieros del periodo actual.
Sin embargo, el propsito de la revisin no es poner en duda los juicios
realizados en los periodos anteriores basados en la informacin disponible en
aquel momento.
Identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material
Para identificar y valorar el riesgo de incorreccin material, como requiere la
NIA 3155, el auditor evaluar el grado de incertidumbre existente en la
estimacin asociado a cada estimacin contable.
El auditor determinar si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para
las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimacin
da lugar a riesgos significativos.
RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCION
MATERIAL.
Para responder a los riesgos valorados de incorreccin material, como requiere
la NIA 3306, el auditor realizar una o varias de las siguientes actuaciones,
teniendo en cuenta la naturaleza de la estimacin contable.
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A
LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS.
Las estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, adems de
cumplir con los requisitos de la NIA 330, el auditor debe evaluar lo siguiente:
El modo en que la direccin ha considerado las hiptesis o los desenlaces
alternativos, yl os motivos por los que los ha rechazado, o cualquier otra
manera en que la direccin haya tratado la incertidumbre en la estimacin al
realizar la estimacin contable.
Documentacin
La documentacin de los indicadores de posible sesgo en la direccin
identificada durante la realizacin de la auditora facilita al auditor la
conclusin sobre si la valoracin del riesgo realizada por el auditor y las

correspondientes respuestas contina siendo adecuada, y la evaluacin de si


los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.
Vanse ejemplos de la existencia de posible sesgo de la direccin en el
apartado.