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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CENTROS EDUCATIVOS

AGOSTO, 2010

CENTROS EDUCATIVOS PRIVADOS


Los Centros Educativos privados funcionan bajo la inspeccin del Estado, estn obligados a llenar, por lo menos, los planes y programas oficiales de estudio. Como Centros de Cultura gozarn de la exencin de toda clase de impuestos y arbitrios.
Artculo 73 Constitucin Poltica Repblica de Guatemala

EXENCIN
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.
Artculo 62. Cdigo Tributario

ALCANCE DE LAS EXENCIONES


Las exenciones y beneficios tributarios que se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de la exencin o beneficio y mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan. En ningn caso los beneficios obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo.
Artculo 65 Cdigo Tributario

CLASES DE EXENCIONES
Objetiva:
Son aquellas circunstancias que estn directamente relacionadas con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna del sujeto pasivo de la obligacin jurdico tributaria. No considera al sujeto en particular, pero si a los bienes que son de su propiedad. Por ejemplo en el IVA: * Las importaciones de bienes muebles efectuadas por las cooperativas
Artculo 7 numeral 7, Decreto 27-92

CLASES DE EXENCIONES
Subjetiva:
Son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo identifica plenamente y se considera un beneficio para el sujeto en particular. Por ejemplo en el IVA * Centros educativos pblicos y privados. * Universidades autorizadas
Artculo 8 numerales 1 y 2, Decreto 27-92

CLASES DE EXENCIONES
Constitucionales: Son las que se encuentran incorporadas en la Constitucin Poltica de cada Estado o Pas. Los centros educativos privados funcionarn bajo la inspeccin del Estado. Como centros de cultura gozarn de la exencin de toda clase de impuestos y arbitrios.

Art. 73 Constitucin Poltica Repblica de Guatemala

LEYES ORDINARIAS
Son aquellas dictadas por el Congreso de la Repblica en cumplimiento de las atribuciones que le concede el artculo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Ejemplo: Ley del Impuesto al Valor Agregado En los artculos 8 y 9, exenciones especificas y Rgimen de Exenciones Especificas.

INSCRIPCIN EN EL RTU
Todas las personas naturales o jurdicas, independientemente de que estn afectas o no al pago de impuestos, deben inscribirse en el Registro Tributario Unificado -RTU-, de la Superintendencia de Administracin Tributaria, sin importar la temporalidad o permanencia en que ejercern su respectiva actividad.

INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES
Inscripcin de contribuyentes y responsables. Todos los contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse en la Administracin Tributaria antes de iniciar actividades afectas. Para toda inscripcin, los contribuyentes o responsables debern presentar solicitud escrita ante la Administracin Tributaria, que deber contener como mnimo lo siguiente:

Artculo 120 del Cdigo Tributario

INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES
a) Nombres y apellidos completos de la persona individual, razn social o denominacin legal y nombre comercial, si lo tuviere. b) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica o de los contribuyentes citados en el artculo 22 y de las personas que, de acuerdo con el documento de constitucin o sus reformas, tengan la calidad de administradores, gerentes o representantes de dichas personas y, copia legalizada del documento que acredita la representacin. c) Domicilio fiscal. d) Actividad econmica principal. e) Fecha de iniciacin de actividades afectas. f) Si se trata de persona extranjera deber precisarse si acta como agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuacin.
Artculo 120 del Cdigo Tributario

REQUISITOS DE INSCRIPCIN (PERSONA INDIVIDUAL O JURDICA)


1. Formulario SAT-0014 o versin que se encuentre vigente, debidamente lleno, afilindose al Impuesto al Valor Agregado cuando corresponda.

2. Cdula de Vecindad Representante Legal.

DPI

del

Propietario

3. Documento que acredite la personera del Representante Legal debidamente inscrito en donde corresponda (en caso de persona jurdica)

REQUISITOS DE INSCRIPCIN (PERSONA INDIVIDUAL O JURDICA)


4. Resolucin extendida por el Ministerio de Educacin o por la Direccin Departamental que aprueba el funcionamiento del centro educativo. ltima factura de servicio recibido por concepto de: energa elctrica, agua, telfono de lnea fija o contrato de arrendamiento de bien inmueble.

5.

Los documentos indicados en los numerales 2, 3, 4 y 5 presentarse en original o fotocopia legalizada y fotocopia simple y el numeral 1 nicamente en original.

LOS CENTROS EDUCATIVOS Y EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas

MATERIA DEL IMPUESTO


Se establece un impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administracin, control, recaudacin y fiscalizacin corresponde a la SAT.

Artculo 1 Decreto No. 27-92 del Congreso de la Repblica.

CONTRIBUYENTES EN EL IVA
Toda persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades y dems entes, an cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o peridica, actos gravados de conformidad con la Ley del IVA. (Artculo 2 numeral 3 Decreto No. 27-92 y sus reformas)

ACTOS GRAVADOS EN EL IVA


Venta de bienes muebles y derechos reales constituidos sobre ellos. Prestacin de servicios. Las importaciones. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. La venta o permuta de bienes inmuebles. Las donaciones entre vivos.

EXENCIONES ESPECFICAS
IGSS UNIVERSIDADES CENTROS EDUCATIVOS PBLICOS Y PRIVADOS CDAG Y COMIT OLMPICO GUATEMALTECO MISIONES DIPLOMTICAS Y CONSULARES

EXENCIONES ESPECFICAS
Los centros educativos pblicos y privados estn exentos de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta ley y debern recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del Impuesto consignado en el documento sino que entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente autorizada. Los servicios que gozan exencin para un centro educativo son: la Matrcula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre, siempre que no sea prestado por terceras personas.

EXENCIONES ESPECFICAS
Respecto a las importaciones deben solicitar previamente y cada vez ante la SAT la franquicia correspondiente, con documentos a nombre del Colegio, no de la persona. Una vez emitida la resolucin que autorice cada exencin la Aduana no aplicar el impuesto y los derechos arancelarios y por lo tanto, las personas exentas no debern emitir constancia de exencin. Art. 9 Decreto 27-92

AUTORIZACIONES DE DOCUMENTOS
Otorgar recibos impresos y que identifiquen a la entidad apropiadamente, en lo que respecta a Matrcula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre, siempre que no sea prestado por terceras personas. No requiere autorizacin. Otros cobros debern emitirse las facturas correspondientes.

DOCUMENTOS A UTILIZAR EN EL IVA


Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado IVA- estn obligados a emitir los siguientes documentos:
1. Facturas
2. Constancias de Exencin

3. Notas de dbito y crdito 4. Facturas especiales


5. Otros documentos (recibos para operaciones

exentas)

NO APLICA EL USO DE LAS CONSTANCIAS DE EXENCION


Gastos diferentes a la actividad educativa Lo utilizan empresas relacionadas Las utilizan para compras de uniformes y que seguidamente son vendidos a los alumnos Esto ser tipificado como utilizacin irregular de las constancias de exencin.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES


Registrarse Emitir y exigir documentos autorizados Llevar y mantener al da un libro de compras y uno de ventas debidamente autorizados (cuando realiza actividades gravadas) Presentar mensualmente declaracin Pagar el impuesto determinado en la declaracin (cuando corresponda) Presentar un informe trimestral de las constancias de exencin utilizadas en el perodo. Cuando se determine que se esta utilizando indebidamente la exencin, se puede presentarse denuncia penal.

LOS CENTROS EDUCATIVOS Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -ISRDecreto 26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas

QU ES EL ISR?
Es un tributo directo que se paga sobre las rentas que obtenga en el pas, toda persona individual, entidad, o cualquier otro tipo de organizacin empresarial, proveniente de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. Se considera renta a todo ingreso, utilidad o beneficio que rinde peridicamente una inversin, honorarios, salarios, entre otros.

CONTRIBUYENTES DEL ISR


Las personas individuales y jurdicas, domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Se consideran sujetos del impuesto: los fideicomisos, copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho, sucursales, agencias o establecimientos de personas extranjeras que operan en el pas.
Art. 3 Decreto 26-92 Congreso de la Repblica

RENTAS EXENTAS DEL ISR


Se encuentran exentas las rentas obtenidas por: Universidades y Centros Educativos privados, legalmente autorizados para funcionar en el pas Entidades no lucrativas provenientes de donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias Cooperativas legalmente constituidas en el pas Instituciones Religiosas Organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos Dividendos y participaciones de utilidades, siempre que los contribuyentes que las distribuyan, hayan pagado el total del impuesto que les corresponda

OBLIGACIONES DE LOS CENTROS EDUCATIVOS EN EL ISR


Llevar los libros requeridos por leyes especiales Presentar declaracin jurada anual. Actuar como agente de retencin al pagar o acreditar en cuenta, rentas afectas y sujetas a retencin. Enterar las retenciones efectuadas mensualmente. Presentar una declaracin jurada anual sobre las retenciones efectuadas durante el perodo a empleados en relacin de dependencia. Resguardar la documentacin hasta que se verifique la prescripcin.

LEY SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS -IPFDecreto 26-95 del Congreso de la Repblica y sus reformas

QU ES EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS?


Es el impuesto que grava con el 10% los ingresos que obtengan las personas individuales o jurdicas, que tengan su residencia en Guatemala y no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, provenientes de intereses por prstamos, pequeos prstamos, micro crditos o similares.

QUINES DEBEN PAGAR EL IPF?

Todas las personas individuales o jurdicas domiciliadas en Guatemala, que obtengan ingresos por intereses, excepto los que estn sujetos a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos.

EXENTOS
De conformidad con el artculo 9 literal b) del Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica, los Centro Educativos legalmente autorizados para funcionar en el pas gozan de la exencin.

IMPORTANTE
A partir del 1 de julio de 2009, es obligatorio para las personas y entidades que se encuentran total o parcialmente exentas del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Sobre la Renta, la presentacin de declaraciones y pago de impuestos, a travs del sistema electrnico BancaSAT.
Resolucin 306-2009

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