UNIDAD III F A S E DE EJECUCIN

TRABAJO DE CAMPO
Cuando existe un sistema contable complejo o complicado, o si los documentos no
se encuentran en orden, podra ser muy difcil la fiscalizacin; sucedera lo
contrario, facilitando la labor del Auditor Gubernamental si en el sistema contable
aparte de la documentacin se incluye tambin los caminos de la auditora, es
decir que con un sistema contable bien planificado, la auditora ser llevada en
forma rpida y eficiente y por consiguiente con un menor costo para el estado.
Si bien es cierto que el objetivo de la contabilidad no es facilitar la auditora, si se
puede, al mantener por ejemplo los libros de entrada original al da, en forma
correcta y en orden, con su propia y completa referencia a los documentos
cronolgicamente.
Podramos decir que cualquier desviacin o mal empleo de los requerimientos
contables complican indebidamente la Auditora.
En esta etapa el Auditor debe emplear toda su experiencia a fin de recopilar toda
la informacin para su evaluacin y posterior inclusin en el informe
correspondiente.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin
de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que
se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y
evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y
carta de representacin.
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
La estructura del Control Interno es el conjunto de planes, mtodos y
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de la entidad
para ofrecer seguridad razonable, referente a que si se estn logrando los
objetivos del Control Interno.
El Control Interno comprende el Plan de Organizacin y conjunto coordinado de
los mtodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus
activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin contable, promover
la eficiencia operativa y alentar la adhesin a las polticas prescritas por la
Gerencia.

Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como un conjunto de

elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a travs de una efectiva
planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin para el logro de
los fines de la organizacin.
Debe estar bsicamente dirigidos a proporcionar una seguridad razonable,
respecto a si estn logrndose los objetivos de control interno siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad en
los servicios que debe brindar cada entidad pblica.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
En su estructura existen cinco componentes interrelacionados, que son los
siguientes:
1. Ambiente de control, que est referido a como los rganos de direccin y de la
Administracin de una entidad estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia de control. Se considera como el fundamento de los otros
componentes.
2. Evaluacin de Riesgo, es como la entidad identifica, analiza y maneja los
riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
3. Actividades de Control Gerencial, que son las polticas y procedimientos que
colaboran en asegurar que se tomarn acciones a fin de cumplir con las funciones
asignadas.
4. Sistema de Informacin y Comunicacin, que son los mtodos y procedimientos
establecidos por la administracin para procesar la informacin e informar de las
operaciones de la entidad.
5. Actividades de monitoreo, que consiste en evaluar la calidad del control interno,
del cual la administracin es responsable de su establecimiento y mantencin.
En esta parte de la auditora gubernamental debemos tener en cuenta las Normas
de Control Interno para el Sector Pblico, emitidas por la Contralora General de la
Repblica y aprobada con Resolucin de Contralora N 072 - 98 - CG del 26 de
junio de 1998.

NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiada evaluacin de la estructura del control interno
de la entidad a examinar, a efecto de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo
de control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la
entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos procedimientos
y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecidos por los funcionarios de la
entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales,,
que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin
de objetivos como : promover la efectividad, eficiencia, economa en las
operaciones, proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y
oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema
de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos
aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos , a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes
interrelacionados:
a) Ambiente de Control
Est referido a como los rganos de direccin y de la administracin de
una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento
de los otros componentes.
b) Evaluacin del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los
riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin,
gerencia y los niveles ejecutivos competentes en relacin con las
funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de
los objetivos de la entidad.

d) Sistemas de Informacin y Comunicacin

Consiste en los mtodos y registros establecidos por la administracin
para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las
operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de implementar y mantener el control
interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de
promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto
conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos
establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las
aseveraciones de la gerencia, lo permite formarse una fundamentada opinin
sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as
como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo
de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes
especiales, tomando en cuenta las Normas y estndares profesionales pertinentes
as como las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad
previstas en la normativa vigente .
El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. - Obtencin de informacin relacionada con el diseo e
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2. - Comprobacin de que los controles identificados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento
denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las
debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones
tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad
para su implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 - Contenido del Informe,
copia del Memorndum de Control Interno, as como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como
anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho
informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control
interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente.