INTRODUCCION

Hasta la fecha las especialidades contables de la sociedad cooperativa han venido determinadas
exclusivamente por la propia legislacin cooperativa, dado que, al no existir ninguna normativa
contable especfica en la materia les resultaba de aplicacin el Plan General de Contabilidad.
Sobre el Plan General de Contabilidad, y haciendo uso de la flexibilidad del mismo, las sociedades
cooperativas han ido realizando las oportunas adaptaciones y adiciones que permitieran recoger
aquellos hechos econmicos determinados por sus especiales caractersticas y funcionamiento que
no estaban adecuadamente contemplados en la normativa general.
Hay que hacer notar que la legislacin en materia de organizacin y funcionamiento de las
cooperativas est atribuida a las diferentes comunidades autnomas, y por lo tanto en cada una de
ellas, en funcin de las particularidades de su normativa cooperativa, pueden existir particularidades
en materia contable.
Son un conjunto de reglas generales que sirven de gua contable para formular criterios referidos a
la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un
ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre
la base de mtodos uniformes de tcnica contable.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados o normas de

informacin financiera (NIF)
Son un conjunto de reglas generales que sirven de gua contable para formular criterios referidos a
la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un
ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre
la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
Se aprobaron durante la 7. Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7. Asamblea Nacional
de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron en la ciudad de Mar del Plata (Argentina)
en 1965.
Los principios contables de la partida doble fueron establecidos en 1494 por fray Luca Pacioli
(1445-1510).
Su enunciado bsico dice:

A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el

mismo importe.
En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
El patrimonio del ente es distinto al de sus propietarios.
El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen
sobre l.
Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de
cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto que representan.
El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo
se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los componentes que ella
representa.
Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son
acreedoras.
En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y crditos, la suma de los
saldos debe ser igual.
Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo
representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado.
Toda cuenta posee dos secciones: debe y haber.

Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos (financiados) a los derechos (participaciones)
de los acreedores propietarios o interesados ajenos a la empresa y como estos derechos no pueden
acceder al monto de los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN.1

La informacin financiera se registra y se informa separadamente de la informacin personal del

dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin una casa y un automvil. Sin
embargo, los registros financieros del negocio no deben contener informacin acerca de las
propiedades que tiene el dueo. Los registros financieros de un negocio y aquellos personales no
deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Un
negocio existe separadamente de su dueo. Los propietarios son acreedores de las empresas que
han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo
que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la
cuenta 50 Capital.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin Financiera
conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable
para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin
de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable
Existen trabajos relacionados con los principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como
se evidencia en el estudio realizado por la Asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, y su aplicacin a travs de la Declaracin de Principios de Contabilidad N
0 (DPC-0), (aprobada en Marzo de 1997), la cual culmin con una publicacin donde se especifican
todos los principios de contabilidad generalmente aceptados, dando una definicin bastante clara y
precisa de cada uno de ellos, as como tambin su postura (De la Federacin) ante las publicaciones
en otros Pases. En este se detalla la informacin presentada a continuacin:
1.

EQUIDAD

Principio opuesto que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o en un ente establecido. Este es un principio
fundamental ya que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa
dada.
Por ejemplo:
En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las
acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45,
Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas
equitativamente.
3

2.

PARTIDA DOBLE

La partida doble es un principio ya que los hechos econmicos y jurdicos de una empresa se
expresan en forma detallada aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo que dan lugar a la ecuacin contable.
El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms usado en la
contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para
estar en equilibrio. Aqu tiene que ver dos palabras: el debe y el haber. El debe es debitar, cargar o
deudora, entre otras palabras dbito. El haber es acreditar, abonar, entre otras palabras crdito.
El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray
Luca Pacioli el que escribi el primer tratado contable.
Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye
es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque
hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone
siempre tener que hacer un abono en otra (u otras).
Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo
(origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un
valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores,
excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este ltimo ha invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto de la suma de
transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada ecuacin contable, la que
expresa el equilibrio entre las partes.
Ecuacin del activo :
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Activo
=
Pasivo
+
Capital
(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas)(Derecho del propietario)

Esta ecuacin siempre est en equilibrio. Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro
de las operaciones. Su base es la ecuacin del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuacin est en
equilibrio es necesario:
Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)
Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)

Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido

contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y
abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Dbitos (DEBE) y
Crditos (HABER). El monto total de estos elementos en cada transaccin es el mismo.
3.

ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera como
tercero. Pues toda informacin financiera se registra y se informa separadamente de la informacin
personal del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin una casa y un
automvil. Sin embargo, los rcords financieros del negocio no deben contener informacin acerca
de las propiedades que tiene el dueo. Los rcords financieros de un negocio y aquellos personales
no deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Un
negocio existe separadamente de su dueo.
Como por ejemplo:
El Sr. Jhon es dueo de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa en la playa, para eso gasta el
sueldo que a l le corresponde en la empresa. En otras palabras: La empresa no asume sus gastos
personales porque Jhon es considerado como tercero.
4.

BIENES ECONOMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos
monetarios. Los bienes econmicos tambin se les pueden llamar bienes propios y bienes ajenos.
Es por ello que se dice que es un principio que establece que los bienes econmicos son todos
aquellos bienes materiales o inmateriales que puedan ser valuados en trminos monetarios.
Como por ejemplo:
Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el pblico,
por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa si
adquiere la marca; mientras que por el lado de los bienes materiales seran las maquinarias, las
cuales se valoran por su precio de adquisicin.
5.

MONEDA COMUN DENOMINADOR

Este principio consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un "precio a cada unidad.
Es por ello que este principio establece que para registrar los estados financieros se debe tener una
moneda comn, la cual generalmente se utiliza la moneda legal en el pas donde funciona el ente.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de
las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es
factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste
Como por ejemplo:
Una empresa peruana produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles
peruanos (S/.)
6.

EMPRESA EN MARCHA

Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo

interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida.
Implica continuidad de la empresa, o sea, seguir funcionando. Toma la empresa en proyeccin de
futuro en funcionamiento.
Este principio es por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos que exista
una buena evidencia de lo contrario. La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus
actividades financieras.
Como por ejemplo:
Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial por dos aos con
una empresa de mquinas pesadas.
Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construccin de 6 meses quiere aliarse con la
primera por las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia
de dos aos del contrato que tiene la 1 empresa
7.

VALUACION DE COSTOS

Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos y servicios que tiene un ente, se
deben registrar a su costo histrico o de adquisicin. Para establecer este costo se deben tomar en
cuenta los gastos en transporte y fijacin para su funcionamiento.
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisicin o
produccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn
denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes
necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno
inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag
por adquirirlos.
6

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una
"empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se
refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin
futura.
Como por ejemplo:
La empresa COMPRO TODO S.A. adquiri una mquina para fabricar galletas, la cual cost
$3000, como lo trajeron de USA, en transporte se gast $1200 y para fijar y preparar la mquina en
la empresa para su funcionamiento cobraron $300. Por tanto, en los estados financieros de la
empresa, la valuacin de la mquina ser de $4500.
8.

PERIODO

Es el tiempo que comprende una fecha a otra del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao, cuya
finalidad es para conocer el resultado de operacin (perdida o ganancia) , la situacin financiera y
econmica de la entidad , asimismo para as verificar los cambios habidos en este periodo y
comparndolos con otros.
Tambin se le conoce con el nombre de ejercicio contable, periodo contable o ejercicio econmico.
Este principio se refiere a que los resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo,
para que as los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones
administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se
le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos
dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los
resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando sta culmine sus
actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los
resultados de las operaciones realizadas por la institucin.
9.

DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para establecer el resultado
econmico competen a un ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado.
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son
los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho
periodo. Por las cuales estn realmente aceptadas etc.
Como por ejemplo:
7

El consumo agua el mes de enero

El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el
consumo de agua en el mes de enero, porque es ah donde se consumi
10. OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse objetivamente
(adecuadamente) en los registros contables mediante trminos monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en los libros de
contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos monetarios y as no hacer distorsiones en la
realidad de los registros contables.
Como por ejemplo:
El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre
sus acciones slo valen $8000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12000. Por lo tanto
para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a
tiempo.
11. REALIZACION
Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando queden realizados a travs de medios
legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de
todo negocio.
No se encuentran en este grupo las PROMESAS O SUPUESTOS ya que no toman en cuenta los
riesgos y no se sabe si los trminos del negocio se van a realizar o no. El concepto 'realizado'
participa del concepto de devengado.
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros
participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Las
operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:
Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.
Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes.
Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de
sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

Como por ejemplo:

Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del negocio y los riesgos del
mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de
realizacin.
12. PRUDENCIA
Conocido tambin como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben
subestimar ni sobreestimar los hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se
contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo. Los ingresos y gastos no se deben
sobreestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se deba elegir entre ms de una alternativa
para medir un hecho econmico o financiero, se elegir aquella que no sobrevale los activos ni
subvale los pasivos.
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo,
minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este
principio general se puede expresar diciendo: Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y
las ganancias solamente cuando se hayan percibido.
Una mala interpretacin de este principio puede llevar a una exageracin y por ende a una mala
aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la situacin financiera
en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable
del valor.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir, deber
optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada;
o ante el caso de registrar una operacin ste la har de modo que la participacin del propietario
sea la menor posible.
Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no anticipar lo
que no tengo.
Como por ejemplo
Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad
debo tomar el menor valor del activo, o sea $180.
13. UNIFORMIDAD
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros, deben
ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan
compararse.

Tanto los principios generales como las normas particulares que se utilizan para la formulacin de
los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una
mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha.
En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas
particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una
nota aclaratoria.
Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los
estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la
presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto,
dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar
variaciones notables en los resultados presentados.
Como por ejemplo:
Las cuotas pagadas de un prstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas como egresos
que son - en el ejercicio correspondiente.
14. SIGNIFICACION
Se refiere a que las operaciones que se registran en una empresa deben ser de una manera uniforme,
es decir que si se ha decidido en uso de un mtodo entonces deber manejarse todas la subsecuentes
operaciones iguales en la misma forma y aplicables uniformemente en un ejercicio a otro.
Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en
cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros.
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.
Como por ejemplo:
Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuntos tornillos ha utilizado para fijar
las mquinas dentro de su fbrica. Es insignificante.
15. EXPOSICION
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin necesaria para poder
interpretar adecuadamente la situacin financiera del ente al que se refieren.

10

La informacin contable se encuentra expresada en los estados financieros estos deben ser claros y
comprensibles para juzgar los resultados de operacin y conocer la situacin econmica en la que se
encuentra la empresa y poder hacer dediciones futuras.
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente a que se refieren.
Como por ejemplo:
Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con TODAS las actividades
econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla.
Otro estudio en referencia con los Principios contables generalmente aceptados, se puede observar
en la Publicacin Tcnica N 3, la cual es publicada con el subtitulo Normas bsicas y Principios de
contabilidad de aceptacin general, publicada por la Asamblea de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, donde podemos observar que la tesis se centra en: El ncleo
alrededor del cual gira nuestra profesin son los Principios de contabilidad aceptacin general. Esta
afirmacin tiene mayor fuerza a la luz del creciente uso que se esta haciendo de los Contadores
Pblicos independientes para que dictaminen si los estados financieros, examinados de acuerdo con
normas de auditoria de aceptacin general, presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los cambios en la posicin financiera, de acuerdo a Principios de
contabilidad aceptacin general aplicados uniformemente.

Principios de Contabilidad Aplicables a Cooperativas Venezolanas

La Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 0, contiene los principios de contabilidad que
servirn de guas para el registro, tratamiento y presentacin de las transacciones financieras o
econmicas, esto con la finalidad de que la informacin presentada por el profesional de la
contadura pblica sea objetiva y til para el usuario.
Para la contabilidad de las cooperativas la LEAC establece que debe ser conforme a los principios
contables, aplicables a las cooperativas. A continuacin se realiza un anlisis de cules son los
principios contables aplicados a las cooperativas.
Segn la DPC-0 los principios bsicos son la equidad y la pertinencia, estos principios son
fundamentales en la contabilidad de las cooperativas, puesto que la equidad implica proporcionar
informacin financiera suficiente para los interesados que en este caso seran los asociados y los
organismos supervisores de las cooperativas tales como SUNACOOP y la pertinencia esta referida
a presentar la informacin en forma oportuna, es decir, para el momento cuando lo exijan los
estatutos o las leyes.
La DPC-0 tambin indica los principios generales estn relacionados con los supuestos derivados
del ambiente econmico, para cuantificar las operaciones y los aplicables a los estados financieros.
11

Otros principios son los supuestos derivados del ambiente econmico (principios de Entidad,
nfasis en el aspecto econmico, cuantificacin y unidad de medida), los principios para cuantificar
las operaciones (Valor Histrico, Dualidad Econmica, Negocio en Marcha, Realizacin Contable y
Periodo Contable), y los Principios Aplicables a los Estados Financieros (Objetividad, Importancia
Relativa, Comparabilidad, Revelacin Suficiente y Prudencia) .estos principios se aplican en las
cooperativas, sin embargo es necesario analizar algunos principios que presentan diferencias entre
su definicin y la forma de aplicacin en las Cooperativas:
nfasis en el aspecto econmico: Este principio es aplicable a las cooperativas en cierta forma ya
que la informacin cuantitativa que genera la cooperativa debe ser analizada peridicamente segn
lo establezca sus estatutos, para evitar situaciones que puedan afectar negativamente a la
cooperativa, sin embargo para las cooperativas no todo es "nmeros" puesto que ellas tienen un fin
social que significa que no buscan el lucro como objetivo final, sino como el medio para dar un
beneficio a la comunidad, al mismo tiempo de beneficiarse en conjunto, esto quiere decir, que ms
que revisar cifras tambin importa la motivacin de los asociados. Un caso particular de
CECOCESOLA, esta cooperativa realiza reuniones semanales para ver la situacin de los socios, si
existe un socio que est realizando un esfuerzo menor que los dems se busca hablar con este y
ayudarlo en lo que necesite.
Cuantificacin: Tambin es aplicable relativamente, ya que como se explic anteriormente, la toma
de decisiones no siempre se basa en las cifras sino tambin en los objetivos que persiguen los socios
en la cooperativa.
La Prudencia: Tambin conocida como conservatismo, este principio es aplicable a las cooperativas
en algunos aspectos porque las cooperativas deben analizar por lo menos trimestralmente la
situacin financiera para tomar medidas preventivas y evitar el dficit, este caso se presenta en
cuanto a los anticipos societarios, porque estos anticipos se entregan en funcin de unos excedentes
que aun no se han determinado, analizando la cooperativa trimestralmente se puede evitar de que al
cierre econmico se encuentre una situacin donde los anticipos son mayores que los excedentes.
Puede decirse que en esta situacin no se cumple con el principio de la prudencia, sin embargo es
difcil que los socios de una cooperativa trabajen durante todo un ao sin percibir un beneficio
econmico que les permitan mantenerse.

BASES LEGALES
Estn compuestas por las disposiciones legales que conforman el marco regulatorio de las
Asociaciones Cooperativas en Venezuela, y son las siguientes:

CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Establece los preceptos programticos de la economa social y las empresas de este sector.

12

En su artculo 70 establece entre los medios de participacin y protagonismo del pueblo en lo social
y econmico, a las Cooperativas en todas sus formas (Financieras, Cajas de Ahorro, la Empresa
Comunitaria y otras Formas Asociativas.
Ms adelante en el artculo 118 esta norma Constitucional reconoce como derecho (mbito de los
Derechos Econmicos) a los trabajadores y a la comunidad en lo siguiente:
"Se reconoce el derecho de los trabajadores y trabajadoras, as como de la comunidad para
desarrollar asociaciones de carcter social y participativo, como las cooperativas, cajas de ahorro,
mutuales y otras formas asociativas. Estas asociaciones podrn desarrollar cualquier tipo de
actividad econmica, de conformidad con la ley. La ley reconocer las especificidades de estas
organizaciones, en especial, las relativas al acto cooperativo, al trabajo asociado y su carcter
generador de beneficios colectivos."
Esto es la posibilidad de desarrollar asociaciones de carcter social y participativo como las
cooperativas, entre otras formas asociativas. Se establece adems, que stas asociaciones podrn
realizar cualquier tipo de actividad econmica cuya finalidad sea el mejoramiento de la economa
popular y alternativa, siempre con la promocin y proteccin del Estado.
El artculo 184 contempla la obligacin para el legislador de activar la descentralizacin por parte
de los Estados, Municipios hacia las comunidades y grupos vecinales organizados, en lo relativo a
servicios, que stos estn en la capacidad de prestar adecuadamente. Este importante objetivo se
lograra promoviendo entre otras acciones, la participacin de las Cooperativas como manifestacin
de la economa social en el contexto de los procesos econmicos del pas.
En el articulo 308 se consagra en esta norma fundamental la responsabilidad que tiene el Estado
Venezolano, de proteger e impulsar entre otras organizaciones destinadas al trabajo, el consumo y el
ahorro a las cooperativas, en la intencin clara de robustecer la economa del pas, a travs de la
participacin popular.

LEY ESPECIAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS

Desarrolla de manera detallada los aspectos programticos constitucionales.
Publicada en G.O. N 37231 el 02-07-2001 y reformada por el Decreto con rango y fuerza de Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas, publicado en G.O. N 37285 de fecha 18-09-2001,
mediante la cual fue derogada la Ley anterior (27-05-1975). Este texto legal se crea con la finalidad
esencial de acatar el mandato constitucional en una materia tan importante como las Cooperativas.
En su artculo 1 define su objeto:
a) Establecimiento de normas generales para regular la organizacin y funcionamiento de las
cooperativas (seguridad operativas (seguridad jurdica).

13

b) Disposicin de mecanismos de relacin, participacin e integracin de las Cooperativas en los

procesos comunitarios.
A travs de esta ley, las asociaciones cooperativas poseen unas normativas acerca de los
procedimientos desde que una cooperativa nace hasta su disolucin, todos aquellos documentos y
libros que deben tener, estructura organizativa, la funcin de cada uno de los miembros as como
otras disposiciones.
En el Art. 53 establece que las cooperativas debern llevar una contabilidad conforme a los
principios contables generalmente aceptados aplicables a las cooperativas y que el ejercicio
econmico de las mismas ser establecido en los estatutos, sin embargo no especifica que libros
contables deben llevarse.

PROVIDENCIAS ADMINISTRATIVAS EMITIDAS POR SUNACCOP

P.A. No 001, Caracas, publicada en G.O el 29 de Agosto de 2002.: Establece la creacin por parte
de los organismos de integracin y de asociaciones cooperativas, de los fondos de reserva
necesarios para el buen desempeo de sus actividades.
P.A. No 004, Caracas, publicada en G.O el 15 de Agosto de 2003.: Norma particularidades en
materia de educacin cooperativa, expone la obligatoriedad por parte de directivos de asociaciones
cooperativas y organismos de integracin a actualizarse en el mbito cooperativo.
P.A. No 005, Caracas, publicada en G.O el 23 de Julio de 2004: Establece la documentacin a
entregar de manera obligatoria por parte de las cooperativas y organismos de integracin a la
Superintendencia Nacional de Cooperativas en los diferentes periodos de su ejercicio econmico.

El Proceso Contable de las Asociaciones Cooperativas

En Venezuela, el uso obligatorio de la contabilidad y la presentacin de los Estados Financieros de
las Asociaciones Cooperativas acorde a los principios de contabilidad de aceptacin general esta
expresado en el Artculo 53 de la LEAC, sin embargo no ofrece una explicacin clara acerca de
cmo debe ser la contabilidad, que estados financieros deben presentarse y cuales son los principios
de contabilidad aplicables.
Los procedimientos contables de las Asociaciones Cooperativas estn regidas por un Manual de
Cdigos Contables emitido por SUNACOOP, en el cual, presenta informacin para la preparacin
de los registros contables y la presentacin de sus Estados Financieros, contiene la descripcin de
las cuentas utilizadas, algunos ejemplos de asientos contables, un plan de cuentas codificado y un
ejemplo de estados financieros.
Este Manual de Cdigos Contables no presenta una informacin completa en cuanto a los registros
de las operaciones, en especial las del patrimonio, tampoco indica que libros contables deben llevar
las cooperativas. Para efectos de esta investigacin, lo no aclarado en el Manual de Cdigos
14

Contables en lo que se refiere a los asientos de registros y procedimientos, esta presentado segn lo
que aplican las asociaciones cooperativas tomadas para la muestra, cuyos directivos mediante una
entrevista informal, aportaron sus experiencias en el manejo de registros y procedimientos
contables.
Igualmente y para efectos de esta investigacin se consider que la LEAC toma como principios
contables generalmente aceptados, los publicados en la Declaracin de Principios Contables Nro 0
emanado de la FCCPV.
En las asociaciones cooperativas la contabilidad normalmente es responsabilidad del tesorero.
Existe la posibilidad de que va estatuto se designa a un grupo de asociados para esta
responsabilidad; adicionalmente en la Providencia Administrativa Nro. 004 publicada en la Gaceta
Oficial Nro. 37.766 del 02/09/2003 SUNACOOP establece que los asociados responsables de un
cargo deben tener la preparacin acadmica y tcnica necesaria para ejercerlo y en caso de que
requiera formacin se utilizar la educacin cooperativa, estableciendo el tiempo mnimo de
estudio.
En caso de que exista una Instancia de Vigilancia esta ejercer el control interno de los recursos
econmicos y de la contabilidad.
El movimiento de las cuentas de activo y pasivo al igual que las cuentas de ingresos y egresos de las
cooperativas tienen similitud al utilizado en las empresas mercantiles, en cambio las cuentas que
conforman el patrimonio y sus movimientos son completamente distintos (para esta investigacin se
analiz el aspecto contable de las cooperativas, especficamente los rubros de patrimonio y otros
egresos, realizando el anlisis cuenta por cuenta).

La Contabilidad
Segn Yanel Blanco (2004), la contabilidad puede ser definida como la disciplina (sea ciencia o
arte) de registrar y clasificar los impactos monetarios sobre una empresa de las transacciones y
hechos de los negocios, con el propsito de informar e interpretar tales resultados a una variedad de
usuarios.
Para los autores Garca y Mattera (1984), la contabilidad es una disciplina tcnica que se ocupa de
la medicin, registro e interpretacin de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificacin
y con repercusiones econmicas sobre el patrimonio de las entidades en general y que determinen el
monto de la ganancia realizada, con el propsito de contribuir al control de sus operaciones y a la
adecuada toma de decisiones.
En sntesis, la contabilidad es la disciplina que se encarga del registro, medicin, e interpretacin de
los hechos financieros de una entidad con el propsito de proporcionar una informacin cuantitativa
que permita la toma de decisiones

15

Los Estados Financieros

Redondo (1995) seala que los Estados Financieros son aquellos documentos o reportes que
presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, y
los flujos de efectivo de una empresa, que les sea til para la toma de decisiones.
Los estados financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera y constituyen
el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados
normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o de ganancias y prdidas, un
estado de movimiento de las cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los
estados financieros, as como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos
estados. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera de una entidad econmica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y
los movimientos de su efectivo por los perodos en esa fecha entonces terminados.
Tradicionalmente la teora contable reconoce como principales los siguientes:

El Balance General: que segn Olivo (1993), es un documento que presenta en forma
clasificada todas las cuentas representativas de bienes, derechos, obligaciones y el capital para una
fecha determinada, es decir, una relacin de cuentas reales, de valuacin y de orden; que en forma
resumida presenten la situacin objetiva de una empresa en marcha para la fecha de cierre de
ejercicio de la empresa. El objetivo es sintetizar donde se encuentran invertidos los valores de la
empresa (activo) y el origen y la fuente de donde provienen (pasivo y patrimonio).

Estado de Resultados: segn Olivo (1993) se utiliza para presentar en forma resumida las
variaciones que ha sufrido el patrimonio de la empresa en un determinado ejercicio o perodo, es
decir, es una relacin de todos los ingresos, costos, gastos o prdidas ocurridas en un ejercicio
econmico, con la finalidad de establecer el resultado (utilidad o prdida) en ese lapso determinado.

Estado de Flujo de Efectivo: segn SUNACOOP (2005) suministra informacin que permite
a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera
(incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes, como las
fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las
oportunidades que se puedan presentar.
La informacin acerca del flujo de efectivo es til para evaluar la capacidad que la empresa tiene
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles desarrollar modelos para evaluar y
comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas.
Este estado debe especificar, los siguientes elementos bien sea por el mtodo directo o el indirecto:
Flujos de Efectivo por Actividades Operacionales, Flujos de Efectivo por Actividades de Inversin,
Flujos de Efectivo por Actividades de Financiamiento, Variacin del efectivo y sus equivalentes
entre el saldo inicial y el final de ao y Saldo del Efectivo y sus equivalentes al final del ao.

16

Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: segn SUNACOOP (2005),

contiene informacin relativa a las cuentas de patrimonio, cuya estructura para su presentacin
responder al siguiente esquema: Certificados de Aportacin, Certificados de Inversin,
Certificados de Rotacin, Donaciones y Legados, Fondos y Reservas y excedentes (dficit),
conteniendo los datos acerca de los saldos de estas cuentas al inicio del periodo econmico, los
movimientos generados por el ejercicio econmico que afecten las partidas que integran la
presentacin de este estado, y el saldo acumulado al cierre del cierre del ejercicio informado de los
distintos renglones provenientes del periodo anterior y los movimientos del ejercicio actual.

Libros de Contabilidad
Son los libros utilizados por una Entidad Econmica ya que son obligantes segn el Cdigo de
Comercio de Venezuela, estos permiten la organizacin de la informacin por partidas y cuyos
resultados se presentan al final de un perodo a travs de los Estados Financieros. Segn Olivo
(1993) los tres libros ms utilizados son los siguientes:

Libro Diario: En este libro quedan registradas todas las transacciones que se dan en una empresa
y en orden cronolgico, se registrar indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse o
abonarse, as como los importes de los dbitos y crditos.

Libro Mayor: Este libro agrupa todas las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y
egresos que son utilizadas en una organizacin para llevar la contabilidad

Libro de Inventario: Utilizado para registrar los movimientos que tenga el inventario de
mercanca utilizada para la venta por la organizacin.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Segn Redondo (1995), los principios de contabilidad generalmente aceptados son un cuerpo de
doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o
actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias, en
forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y
aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV)
auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad y cuya publicacin de
hace a travs de la DPC-0.
Segn Catacora (2001) es abundante la cantidad de trminos en la literatura contable para
denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la
expresin principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma ms
precisa se ha definido as:

17

Postulados o principios bsicos que constituyen el fundamento para la formulacin de los principios
generales;
Principios generales, elaborados con base a los postulados, los cuales tienden a que la informacin
de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones econmicas, y
Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o conceptos especficos, es decir la
especificacin individual y concreta de los estados financieros y de las partidas especficas que los
integran.

Control Interno
Segn Redondo (1995) el control interno es "hacer un estudio y una evaluacin adecuada de control
interno existente, como base para determinar la amplitud de las pruebas a las cuales se limitarn los
procedimientos de auditorias."
Para el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (1957), el control interno "es el sistema por el
cual se da efecto a la administracin de una entidad econmica, que comprende el plan de
organizacin y todos los mtodos, procedimientos, y tcnicas orientadas al logro de los objetivos de
la empresa, que en forma coordinada se adoptan a un negocio para la proteccin de sus activos, la
obtencin de informacin financiera correcta y segura (Control Interno Contable), la promocin de
eficiencia de operacin y la adhesin a las polticas prescritas por la direccin (Control Interno
Administrativo)"
El autor Chapman (1965) lo presenta como el programa de organizacin y el conjunto de mtodos y
procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar
la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que suscitan a afectos de promover la
eficiencia de la administracin y lograr el cumplimiento de la poltica administrativa establecida por
la direccin de la empresa."
En sntesis, el control interno es el procedimiento mediante el cual se realiza una evaluacin de los
mtodos y procesos administrativos que realiza una empresa con el objeto de comprobar que la
informacin financiera obtenida sea la correcta y segura as como la eficiencia en las operaciones
para el logro de los objetivos de la empresa.

Clasificacin del Control Interno

Para Chapman (1965) el control interno puede clasificarse de la siguiente manera:
1.-Por Objetivos: salvaguardia de activos, confiabilidad de los registros contables; preparacin
oportuna de la informacin financiera contable; beneficio y minimizacin de costos innecesarios,
evitar expansin al riesgo no intencional, prevencin o detencin de errores e irregularidades;
aseguramiento de que las responsabilidades delegadas han sido descargadas; descargo de
responsabilidades legales.
18

2.-Por jurisdiccin: control interno contable; control interno administrativo.

Control Interno Contable: Consiste en los mtodos, procedimientos y plan de organizacin que se
refieren sobre todo a la proteccin de los activos y asegurar que las cuentas y los informes
financieros sean contables. Son las medidas que se relacionan directamente con la proteccin de los
recursos, tanto materiales. Como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de
los registros y la confiabilidad de la informacin contable.
Control Interno Administrativo: Son procedimientos y mtodos que se relacionan con las
operaciones de una empresa y con las directivas, polticas e informes administrativos. Son las
medidas diseadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tiene relacin directa con la
confiabilidad de los registros contables2.
3.- Por mtodos: controles preventivos; controles de deteccin.
4.-Por naturaleza: controles organizativos, controles de desarrollo de sistemas; controles de
autorizacin e informacin, controles del sistema de contabilidad; controles adicionales de
salvaguardia; controles de supervisin de la administracin; controles documentales.

Normas Internacionales de Contabilidad:

Segn Blanco (2004), estas normas son el producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para
estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se les conoce, son un conjunto de normas que establecen la informacin que deben
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en
la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de
las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.
Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International
Accounting Standards Committee). Hasta el ao 2005, se han emitido 41 normas, de las que 31
estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

19

CONCLUSIONES
En relacin al proceso contable de las Cooperativas en Venezuela, especficamente los rubros de
patrimonio y otros egresos, existen dudas acerca del proceso de registro de las transacciones que
realizan las cooperativas, ya que el Manual de Cdigo de Cuentas no lo especfica, adems que se
puede observar que la LEAC presenta vacos legales en lo que se refiere a los libros contables que
deben llevar las cooperativas y si los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables a
las cooperativas, son aquellos utilizados en Venezuela.
En virtud de ello, el Manual de Cdigos Contables de SUNACOOP no responde a las necesidades
de registro de las operaciones que realizan las cooperativas, en sus primeras ediciones explicaban
detalladamente los asientos aplicables a cada cuenta, sin embargo en el ltimo manual publicado,
realiza cambios en el plan de cuentas pero no explica cmo aplicarlos.
En lo relativo a los Principios Contables aplicables a la contabilidad y a los Estados Financieros de
las Cooperativas se determin que la mayora de los Principios de Contabilidad publicados en la
DPC-0 son aplicables a las cooperativas ya que el contenido de estos principios plantean normativas
que pueden adaptarse tanto a los procesos contables como a la elaboracin de los Estados
Financieros, sin embargo los principios de nfasis en el aspecto econmico, cuantificacin y
prudencia no se aplican como lo especifica su definicin.
En lo que se refiere a las NIC-NIIF y en como influiran en la contabilidad de las Asociaciones
Cooperativas, se puede ver reflejado que al adoptar Venezuela estas normas internacionales, los
primeros que van a ser afectados son las empresas que cotizan en las bolsas de valores
internacionales, en el caso de las cooperativas venezolanas se vern afectadas aquellas que manejes
bonos negociables, como por ejemplo los bancos cooperativos, sin embargo la NIIF 32 presenta un
riesgo en el rea patrimonial de las cooperativas en el caso de que los aportes se reclasificaran
como pasivos. Si bien es cierto que la IASB emiti la CINIIF-2 aplicable a los aportes de los socios
de cooperativas, esta presenta condiciones para que los aportes se consideren como patrimonio que
deben ser analizados por SUNACOOP.

20

BIBLIOGRAFIA

Acosta, N. (2005) Curso sobre Cooperativas facilitado por CECOIN. Seminario. Instituto de
Desarrollo Profesional. Barquisimeto.
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36.860. Fecha 30 -12- 1999
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21

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Fundacin Educacin Industria (FUNDEI). Barquisimeto.
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Caracas, Venezuela
SUNACOOP
(2001)
Informacin
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de
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Tamayo, M. (1981) El Proceso de la Investigacin Cientfica: Fundamentos de Investigacin.
Limusa-Wiley , Mxico.

22

Contenido
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 1
Los principios de contabilidad generalmente aceptados o normas de informacin financiera (NIF) . 2
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ........................................ 3
1.

EQUIDAD............................................................................................................................... 3

2.

PARTIDA DOBLE ................................................................................................................. 4

3.

ENTE....................................................................................................................................... 5

4.

BIENES ECONOMICOS ....................................................................................................... 5

5.

MONEDA COMUN DENOMINADOR ................................................................................ 5

6.

EMPRESA EN MARCHA...................................................................................................... 6

7.

VALUACION DE COSTOS .................................................................................................. 6

8.

PERIODO ............................................................................................................................... 7

9.

DEVENGADO ........................................................................................................................ 7

10.

OBJETIVIDAD ................................................................................................................... 8

11.

REALIZACION .................................................................................................................. 8

12.

PRUDENCIA ...................................................................................................................... 9

13.

UNIFORMIDAD ................................................................................................................ 9

14.

SIGNIFICACION ............................................................................................................. 10

15.

EXPOSICION ................................................................................................................... 10

Principios de Contabilidad Aplicables a Cooperativas Venezolanas ................................................ 11

BASES LEGALES............................................................................................................................ 12
CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA .......................... 12
LEY ESPECIAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS ....................................................... 13
PROVIDENCIAS ADMINISTRATIVAS EMITIDAS POR SUNACCOP ................................. 14
El Proceso Contable de las Asociaciones Cooperativas .................................................................... 14
La Contabilidad ................................................................................................................................. 15
Los Estados Financieros .................................................................................................................... 16
El Balance General:....................................................................................................................... 16
Estado de Resultados: ................................................................................................................... 16
Estado de Flujo de Efectivo: ......................................................................................................... 16
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: .................................................................. 17
23

Libros de Contabilidad ...................................................................................................................... 17

Libro Diario:.................................................................................................................................. 17
Libro Mayor: ................................................................................................................................. 17
Libro de Inventario:....................................................................................................................... 17
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ....................................................................... 17
Control Interno .................................................................................................................................. 18
Clasificacin del Control Interno .................................................................................................. 18
Normas Internacionales de Contabilidad: ..................................................................................... 19
CONCLUSIONES ............................................................................................................................ 20
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................... 21

24