Iva

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
JENNIFFER ASTRID COLLAZOS CRUZ (COD 1.032.434.342)

JOHN EMERSON TORRES VANEGAS (COD 79.761.422)
MODULO INGRESOS NACIONALES INDIRECTOS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
UNIVERSIDAD CENTRAL
BOGOT, 02 DE JULIO DE 2013
CONTRATOS
1. CONTRATO DE ARRENDAMIENTO: Segn el cdigo civil artculo 1973 el

arrendamiento es un contrato en que las dos partes se obligan
recprocamente, la una a conceder el goce de una cosa, o a ejecutar una
obra o prestar un servicio, y la otra a pagar por este goce, obra o servicio
un precio determinado
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO: segn el artculo 420 literal b del
estatuto tributario el impuesto a las ventas se aplica sobre la prestacin de
servicios en el territorio nacional, complementario a esto se deben tener
presentes las reglas expresadas en el pargrafo 3 que para este caso
estipula que los servicios se considerarn prestados en la sede del
prestador del servicio, salvo Los servicios relacionados con bienes
inmuebles se entendern prestados en el lugar de su ubicacin.
SUJETO PASIVO: Es sobre quien recae la obligacin tributaria para este
caso sera el arrendatario.
SUJETO ACTIVO: Es responsable del impuesto el arrendador, propietario
del bien segn el artculo 437 del estatuto tributario literal c son quienes
presten servicios.
BASE GRAVABLE: Segn el artculo 447 del estatuto tributario en la venta y
prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la operacin,
sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los
gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria,
accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y
dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por
separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposicin.
TARIFA: Para los arriendos aplica la tarifa general, segn el artculo 468 del
estatuto tributario la tarifa general del impuesto sobre las ventas es del
diecisis por ciento (16%), la cual se aplicar tambin a los servicios.
2. CONTRATO DE COMODATOS: segn el cdigo civil articulo 2200 el

comodato o prstamo de uso es un contrato en que la una de las partes
entrega a la otra gratuitamente una especie mueble o raz, para que haga
uso de ella, y con cargo de restituir la misma especie despus de terminar
el uso.
El hecho de que en el contrato de comodato no exista remuneracin, no
genera ningn ingreso, significando que no hay lugar a la generacin de
IVA por carencia de un elemento fundamental en todo impuesto: la base
gravable.
3. CONTRATO DE OBRA: Por el contrato de obra el contratista se

compromete a realizar una obra determinada y el comitente se compromete
a pagarle un precio por su realizacin. Por obra se entiende la ejecucin
de una determinada cosa, si no est regularizada con un contrato de
compra, montaje de una cosa, su manutencin, realizacin de una
reparacin o modificacin acordada o un resultado material de otra
actividad. Por obra se entiende siempre la confeccin, montaje,
manutencin, reparacin o modificacin de una construccin o de su parte.
servicios en el territorio nacional.
caso sera el comitente
SUJETO ACTIVO: Es responsable del impuesto el contratista segn el
artculo 437 del estatuto tributario literal c son quienes presten servicios.
BASE GRAVABLE: segn el artculo 462-1 del estatuto tributario la base
gravable para los contratos de obra es el AIU (Administracin, Imprevistos y
Utilidad), que no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del
contrato.
TARIFA: Para este tipo de contrato aplica la tarifa general, segn el artculo
462-1 del estatuto tributario la tarifa del impuesto sobre las ventas es del
diecisis por ciento (16%).
4. CONTRATO DE COMPRAVENTA: Segn el cdigo de comercio articulo

905 La compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a
trasmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero. El dinero

que el comprador da por la cosa vendida se llama precio.
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO: Segn el artculo 420 literal a del
estatuto tributario el impuesto a las ventas se aplica a la venta de bienes
corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente, adicional a
esto el articulo 421 literal a determina que Todos los actos que impliquen la
transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales
muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros se
consideran venta.
caso sera el comprador.
SUJETO ACTIVO: Es responsable del impuesto el vendedor, segn el
artculo 437 del estatuto tributario literal a En las ventas, los comerciantes,
cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin y distribucin en la
que acten y quienes sin poseer tal carcter, ejecuten habitualmente actos
similares a los de aquellos son responsables del impuesto.
TARIFA: Para la compraventa aplica la tarifa general, segn el artculo 468
del estatuto tributario la tarifa general del impuesto sobre las ventas es del
diecisis por ciento (16%), a menos que se estn vendiendo los bienes
gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%) establecidos en el articulo
468-1 del estatuto tributario o aquellos que estn excluidos y exentos
segn el artculo 476 y 477 del estatuto tributario respectivamente.
5. CONTRATO DE PERMUTA: Segn el artculo 1955 del cdigo civil la

permutacin o cambio es un contrato en que las partes se obligan
mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro, adicional a esto en
el artculo 1957 se menciona que No puede cambiarse las cosas que no

pueden venderse. Ni son hbiles para el contrato de permutacin las
personas que no son hbiles para el contrato de venta.
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO: Segn el artculo 420 literal a del
estatuto tributario el impuesto a las ventas se aplica a la venta de bienes
corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente, adicional a
esto el articulo 421 literal a determina que Todos los actos que impliquen la
transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales
muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros se
consideran venta.
caso sera los permutantes.
SUJETO ACTIVO: Son responsable del impuesto los permutantes, segn el
artculo 437 del estatuto tributario literal a En las ventas, los comerciantes,
cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin y distribucin en la
que acten y quienes sin poseer tal carcter, ejecuten habitualmente actos
similares a los de aquellos son responsables del impuesto.
BASE GRAVABLE: En el caso de permuta como acto que implica
transferencia del dominio se considera, por lo anterior y de conformidad con
artculo 447 del estatuto tributario en la venta y prestacin de servicios, la
base gravable ser el valor total de la operacin, sea que sta se realice de
contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de
financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos,
instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque,
considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposicin.
TARIFA: Para la permuta aplica la tarifa del bien que se est entregando, ya
sea la tarifa general segn el artculo 468 del estatuto tributario, la tarifa del
cinco por ciento (5%) establecidos en el articulo 468-1 o aquellos que estn
excluidos y exentos segn el artculo 476 y 477 del estatuto tributario
respectivamente.
6. CONTARTO POR PRESTACIN DE SERVICIOS: la Corte Constitucional
mediante Sentencia C-154/97, Magistrado Ponente HERNANDO
HERRERA VERGARA, seal que un contrato de prestacin de servicios
era la actividad independiente desarrollada, que puede provenir de
una persona jurdica o natural con la que no existe el elemento de la

subordinacin laboral o dependencia consistente en la potestad de impartir
rdenes en la ejecucin de la labor contratada.. puede afirmarse que son
aquellas actividades en las cuales predomina el ejercicio del intelecto.
servicios en el territorio nacional, adicional a esto se deben tener presentes
las reglas expresadas en el pargrafo 3 que para este caso estipula que los
servicios se considerarn prestados en la sede del prestador del servicio,
tambin afirma que los servicios profesionales de consultora, asesora y
auditora, de traduccin, correccin o composicin de texto, de seguro,
reaseguro y coaseguro, salvo los expresamente exceptuados, Los servicios
de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite y
Los realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de aquellos
directamente relacionados con la prestacin del servicio de transporte
internacional expresados en los literales a - h del numeral 3; ejecutados
desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio
nacional, se entienden prestados en Colombia, y por consiguiente causan el
impuesto sobre las ventas segn las reglas generales.
caso sera el contratante
SUJETO ACTIVO: Es responsable del impuesto el contratista, conforme al
artculo 437 del estatuto tributario literal c son quienes presten servicios.
TARIFA: segn lo establecido en el artculo 468 del estatuto tributario La
tarifa general del impuesto sobre las ventas es del diecisis por ciento
(16%), la cual se aplicar tambin a los servicios, con excepcin de los
excluidos expresamente en el articulo 476 o aquellos que se encuentren
gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%) sealados en el articulo
468-3.
1. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
CONCEPTO 62745
DE 17 DE AGOSTO DE 2011
Bogot
Doctor
SCAR
RUEDA
GARCA
Viceministro de Turismo Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Calle 28 No. 13a-15 Bogot D.C. Ref.: Solicitud radicado nmero 021325 de
03/08/2011
Tema Impuesto sobre las Ventas
Descriptores. Servicios exentos.- Paquetes tursticos
Fuentes Formales Literal e) Art 481 del E.T.
Cordial saludo Dr. Rueda.
De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa 00006 de 2009, este despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulan sobre la interpretacin y aplicacin
de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarlas en lo de
competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En el oficio de
la referencia solicita reconsideracin de los conceptos 080732 de 2008 y 063294
de 2007, frente al cobro del impuesto sobre las ventas por parte de los hoteles que
prestan el servicio de alojamiento, a efectos de que no se facture dicho tributo a
las agencias que venden paquetes tursticos, por implicar ello costos financieros y
carga administrativa para la agencia.
Al respecto este despacho precisa: Segn el literal e) del artculo 481 del Estatuto
Tributario:"Bienes que conservan la calidad de exentos. nicamente conservarn
la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a
devolucin de impuestos:(...)
e) Recibirn el mismo tratamiento los servicios tursticos prestados a residentes en
el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes
vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo, segn las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley
300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exencin rige
independientemente que el responsable del pago sea el husped no residente en
Colombia o la agencia de viajes". (Negrillas fuera de texto).
La tesis jurdica planteada en los oficios 080732 de 2008 y 063294 de 2007, est
fundamentada en el precepto legal anteriormente transcrito, en concordancia con
lo dispuesto por el pargrafo 1o. del artculo 850 del Estatuto Tributario, que
precisan de manera clara quin es el beneficiario directo de la exencin, cmo
opera, cundo y de qu manera se debe proceder a obtener la devolucin, quien
acta como prestador de los servicios tursticos a residentes en el exterior que
correspondan a paquetes tursticos, independientemente que stos, presten los
servicios tursticos en forma directa o subcontraten con un tercero alguno o
algunos de los servicios que componen el respectivo paquete.
Es de tener en cuenta que conforme con lo previsto por el artculo 468-3 del
Estatuto tributario, el servicio de alojamiento prestado por establecimientos
hoteleros o de hospedaje se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas
a la tarifa del 10%. La doctrina de la DIAN ha reiterado que en materia del
impuesto sobre las ventas las operaciones exentas se dan en cabeza del
responsable que las realiza, que en el caso de los paquetes tursticos vendidos a
residentes en el exterior por agencias operadoras u hoteles inscritos en el registro
nacional de turismo, con el propsito de ser utilizados en territorio colombiano, son
tales operadores quienes mediante el mecanismo de la devolucin de saldos a
favor procedern a hacer efectiva la exencin correspondiente.
La disposicin legal seala de manera expresa que nicamente tienen derecho a
la devolucin de impuestos, los responsables sealados en el literal e) del artculo
481 del Estatuto Tributario, por los servicios tursticos prestados a residentes del
exterior utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por
las agencias operadoras u hoteles.
De esta manera, cuando el hotel o la agencia contratan servicios o adquieren
bienes de otro responsable para cumplir con la prestacin del servicio exento, el
prestador del servicio o el vendedor del bien deber liquidar y cobrar el impuesto a
las ventas a que haya lugar, por lo que, frente a lo expuesto en la presente
solicitud, para el caso del servicio de alojamiento, el hotel que lo presta en su
calidad de responsable del tributo, liquidar, facturar y cobrar a la agencia el IVA
a la tarifa del diez por ciento (10%), pudiendo la agencia solicitar la devolucin del
impuesto por los paquetes de servicios tursticos exentos, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos para su procedencia.
En consecuencia, el despacho ratifica los Conceptos 080732 de 2008 y 063294 de
2007.
Atentamente,
(Fdo.) ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ,
Directora de Gestin Jurdica (E)
COMENTARIO
Este concepto habla del tratamiento que se le debe dar al IVA que cobran los
hoteles a las agencias que venden paquetes tursticos, y del cual solicitan
reconsideren su cobro en razn al artculo 481 del ET por implicar costos y carga
administrativa para la empresa; este articulo habla de los bienes y servicios

exentos que tienen derecho a devolucin bimestral y el literal que habla de los
servicios tursticos, haciendo referencia nicamente a aquellos servicios tursticos
que son contratados por personas residentes en el exterior y que van a ser usados
en territorio nacional.
Ac es claro que la norma dice que servicios tursticos son los que tienen derecho
a la devolucin y as mismo que las operaciones exentas se dan en cabeza de
quien las realiza (las agencias que venden los servicios), igualmente es de anotar
que la ley 1607 de 2012 quit la tarifa especial que tena el IVA en los servicios
hoteleros, dejndolos gravados al 16%. Por lo anterior, la agencia debe cobrar el
IVA al hotel, el cual corresponde a la tarifa general.

CONCEPTO 45380
DE 21 DE JUNIO DE 2011
Bogot
Seor
NORBERTOTOLEDO
ntoledoz@gmail.com
Ref.: Consulta radicada bajo el nmero 23861 de 17/03/2011
Cordial saludo, seor Toledo:
De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, y la Orden
Administrativa 000006 de 2009, es funcin de esta Subdireccin absolver de modo
general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin
de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de
competencia de la entidad.
Pregunta si se encuentra vigente la exclusin de IVA a servicios de conexin y
acceso a internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3.
El artculo 11 de la Ley 1430 de 2011, estableci:
"ARTCULO 11. EXCLUSIN DE IVA A SERVICIOS DE CONEXIN Y ACCESO A
INTERNET. Adicinase el siguiente numeral al artculo 476 del Estatuto Tributario:
"15. Los servicios de conexin y acceso a Internet de los usuarios residenciales de
los
estratos
1,
2
y
3".
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos de forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los rganos reguladores del servicio de
telecomunicaciones que resulten competentes tomarn las medidas regulatorias
que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios
cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendr en cuenta lo previsto en el
artculo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009".
Como se observa, el artculo 11 de la Ley 1430 de 2010, adicion el numeral 15 al
artculo 476 del Estatuto Tributario, mediante el cual de manera expresa y taxativa
se exceptan del impuesto a las ventas los servicios de conexin y acceso a
internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3.
As las cosas, y por mandato expreso de la mencionada Ley est vigente la
exclusin del IVA para la prestacin de los servicios de conexin y acceso a
internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3, sin perjuicio de que
en los casos en que dichas servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los rganos competentes reguladores de
estos servicios efecten los ajustes necesarios para que el beneficio tributario
referido no genere subsidios cruzados entre servicios.
Finalmente, le informamos que puede consultar la base de conceptos expedidos
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su pgina de
INTERNET, www.dian.gov.co, <http.//dian.gov.co>, ingresando por el icono de
"Normatividad"
"tcnica",
dando
clic
en
el
link
"Doctrina
Oficina
Jurdica
.
Atentamente,
(Fdo.) YOLANDA GRANADOS PICN, Subdirectora de Gestin Normativa y
Doctrina (E).
COMENTARIO:
Este concepto busca aclarar que usuarios de conexin a internes tienen derecho a
la exclusin de IVA, a lo que la DIAN contesta que segn el artculo 476 del ET
numeral 15, los estratos 1, 2 y 3 estarn excluidos del IVA, sin perjuicio de que
este servicio sea vendido en paquetes compuesto por otros servicios como
telefona, etc., lo que permita que estos otros servicios se vean beneficiados por
esta exclusin.
Con la ley 1607 de 2012, este artculo se modific, dejando solo como excluido el
estrato 3, mientras que los estratos 1 y 2 quedaron como exentos con derecho a
devolucin bimestral, segn lo manifestado por el artculo 481 del ET, literal h.

CONCEPTO 54788
DE 26 DE JULIO DE 2011
Bogot
Ref.: Radicado No. 19778 de 07/03/2011
Seor
ALBERTO
RENE
Representante
ptima
Grupo
Carrera
18
Bogot
Atento saludo Sr. Osorio.
OSORIO
de
No.
REYES
Legal
Comunicaciones
118-08
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la

Orden Administrativa No. 000006 de 2009, este Despacho est facultado para
absolver en forma general y abstracta las consultas escritas que se formulen sobre
la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional,
aduaneras y cambiarias, en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
En relacin con su solicitud contenida en el radicado de la referencia relativa a la
disminucin de la tarifa de retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre
las ventas, atentamente le informamos que en el ao 2004 mediante el Decreto
2223 se reglament el inciso tercero del artculo 437-1 del Estatuto Tributario
sealando para los responsables del impuesto sobre las ventas que en los ltimos
seis (6) hubieren arrojado saldos a favor, el porcentaje de retencin por IVA en el
50%; a su vez precis el procedimiento pertinente para acceder al mismo.
Sin embargo, dado que en el ao 2005 mediante el Decreto 2502 se estableci de
manera general una disminucin de la retencin por impuesto sobre las ventas al
50% del impuesto, se derog la anterior reglamentacin, esto es, la contenida en
el mencionado Decreto 2223 de 2004.
Por lo tanto, el porcentaje de retencin del 75% a que hace referencia el inciso
segundo del artculo en mencin, por disposicin expresa del Gobierno Nacional
ha sido disminuido atendiendo diferentes consideraciones y por ende se encuentra
determinado de manera general en el 50%, porcentaje que resulta aplicable en los
casos previsto en el inciso 3 del citado artculo 437-1. Lo anterior sin perjuicio de
que en aplicacin del inciso segundo del mismo artculo el Gobierno Nacional
pueda establecer porcentajes de retencin equivalente al 75% del valor del
impuesto para los casos que estime pertinentes, como es el caso de la tarifa
sealada mediante el decreto 493 de febrero 23 de 2011, para los agentes de
retencin proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional.
De otra parte, frente a su solicitud para que mediante resolucin sea designada la
empresa que representa como agente de retencin, conforme a lo establecido en
el numeral 2 del artculo 437-2 del Estatuto Tributario, este despacho le informa
que la misma fue atendida por la dependencia competente.
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos

que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden
consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina
electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica.
Atentamente,
(Fdo.) YOLANDA GRANADOS PICN, Subdirectora de Gestin Normativa y
Doctrina (E).
COMENTARIO:
Este concepto hace referencia a la disminucin que presento el porcentaje de
retencin en la fuente sobre el IVA en el ao 2004 mediante el decreto 2223 para
aquellos responsables del impuesto sobre las ventas que en los ltimos 6 periodos
hubieren arrojado saldo a favor y queda determinado de manera general el 50%
sobre el valor del impuesto, adicional a esto el gobierno nacional quedo facultado
para establecer porcentajes de retencin equivalentes al 75% en los casos que
estime pertinentes como en el decreto 493 del 2011 que se establece este
porcentaje a las sociedades de comercializacin internacional.
Sin embargo hay que tener presente que esto quedo derogado en el artculo 42
del la ley 1607 de 2012 donde se fija que la retencin ser equivalente al 15 % del
valor del impuesto, adicional a esto el gobierno nacional podr disminuir esta tarifa
para aquellos responsables que en los ltimos 6 periodos hayan presentado
saldos a favor en sus declaraciones de renta.

CONCEPTO 59031
2012-09-18
Seor
JAEL RAMREZ RAMREZ.
Bogot D.C.
Cordial saludo Sr Ramrez.
Explican que clase de bienes importados tienen beneficios tributarios
Se consulta si una empresa que no tiene el carcter de las consagradas en el
artculo 428-1 del Estatuto Tributario puede hacer la importacin de los equipos y
elementos a nombre de una institucin educativa reconocida por el Ministerio de
Educacin Nacional y si tales elementos estn exentos de los gravmenes
tributarios. Responde la DIAN que entonces el beneficio tributario para las
inversiones en bienes importados que se destinen al desarrollo cientfico y
tecnolgico, en primer lugar est sujeto a la calificacin previa a la importacin, de
los respectivos proyectos como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin,
segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
Administrativa No 000006 de 2009, este Despacho est facultado par absolver de
manera general y en abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la
interpretacin y aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia
aduanera o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Se consulta si una empresa que no tiene el carcter de las consagradas en el
artculo 428-1 del Estatuto Tributario puede hacer la importacin de los equipos y
elementos a nombre de una institucin educativa reconocida por el Ministerio de
Educacin Nacional y si los bienes as importados pueden obtener el beneficio
tributario de la exencin del IVA.
En relacin a la exencin del impuesto sobre las ventas de que trata el artculo
428-1 del Estatuto Tributario, esta dependencia ha expedido varios
pronunciamientos, dentro de los cuales estn el Concepto 73040 de agosto 29 de
2006 y el Oficio 007586 de enero 26 de 2006. Sin embargo por haber sido
modificado este artculo por el artculo 35 de la Ley 1450 de 2011, le absolvemos
su inquietud de la siguiente manera:
El artculo 428-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 35 de la Ley
1450 de 2011, seala:
IMPORTACIONES
DE
ACTIVOS
POR
INSTITUCIONES
DE
EDUCACIN Y CENTROS DE INVESTIGACIN. Los equipos y elementos que
importen los centros de investigacin o desarrollo tecnolgico reconocidos por
Colciencias, as como las instituciones de educacin bsica primaria, secundaria,

meda o superior reconocidas por. El Ministerio de Educacin Nacional y que estn
destinados al desarrollo de proyectos calificados corno de carcter cientfico,
tecnolgico o de innovacin segn los criterios y las condiciones definidas por el
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin,
estarn exentos del impuesto sobre las ventas (IVA).
Entonces el beneficio tributario para las inversiones en bienes importados que se
destinen al desarrollo cientfico y tecnolgico, en primer lugar est sujeto a la
calificacin- previa a la importacin-, de los respectivos proyectos como de
carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, segn los criterios y las
condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
Por otra parte, para que opere la exencin, es necesario el cumplimiento de todos
los presupuestos legales indicados en la norma, entre los que se encuentra que la
importacin debe ser realizada por centros de investigacin, centros de desarrollo
tecnolgico reconocidos por Colciencias o las instituciones de educacin bsica
primaria, secundaria, media o superior reconocidas por el Ministerio de Educacin
Nacional; es decir, que dichas entidades debern de actuar directamente como los
importadores de los equipos y elementos exentos, no siendo posible aplicar el
mencionado beneficio cuando el importador es persona diferente.
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiarla, como los
conceptos emitidos por La Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden
electrnica
de
la
DIAN: http://www.dian.qov.co siguiendo los
iconos:
Normatividad-Tcnica y seleccionando los vnculos doctrina y Direccin de
Gestin Jurdica.
Atentamente,
MARA HELENA CAVIEDES CAMARGO
Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina
COMENTARIO:
En este concepto, la DIAN aclara que en el caso de las importaciones que no

causan el impuesto, solo tienen el derecho al beneficio, nicamente las que se
encuentran en este artculo, lo anterior ya que el consultor pregunta si un tercero
diferente de los que se encuentran en el artculo 428-1 del ET, puede importar
elementos destinados al desarrollo cientfico y tecnolgico con destino a entidades
reconocidas por el ministerio de educacin y ser beneficiario de la exclusin del
impuesto.
Por lo anterior, se le contesta al peticionario que no es posible el beneficio, ya que

los que tienen tal derecho son las entidades que importen directamente estos
elementos destinados al desarrollo cientfico.

CONCEPTO 75268
DE 27 DE SEPTIEMBRE DE 2011
Sr. Coronel
GUSTAVO CAMBEROS HERNNDEZ
Director de Aviacin Ejrcito Fuerzas Militares de Colombia
Ejrcito Nacional
Av. Calle 26 No 52 - 00 CAN
Bogot
Ref.: Consulta radicada 84739 de 08/09/2011
Cordial saludo, Coronel Camberas.
Orden Administrativa 000006 del 21 de agosto de 2009, esta Subdireccin es
competente para absolver de manera general las consultas escritas que se
formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter
nacional, aduaneras o de comercio exterior y en materia de control cambiario en lo
de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Consulta a este Despacho si el servicio de reparacin y mantenimiento de partes y
piezas de aeronaves prestado en el pas y subcontratado por el contratista en el
exterior, se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas con base en lo
previsto en el pargrafo 4o del artculo 420 del Estatuto Tributario.
Sobre el particular se considera: El artculo 420 del Estatuto Tributario seala los
hechos sobre los que recae el impuesto sobre las ventas, dentro de los cuales se
encuentra "La
prestacin
de
servicios
en
el
territorio
nacional".
El pargrafo 3o del artculo 420 del Estatuto Tributario, que seala las reglas para
la
prestacin
de
servicios
en
el
territorio
nacional,
dispone:
"Pargrafo 3o.- Para la prestacin de servicios en el territorio nacional se aplicarn
las
siguientes
reglas:
Los servicios se considerarn prestados en la sede del prestador del servicio,
salvo
en
los
siguientes
eventos:
3. Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o
destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en
Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas segn las
reglas
generales:
Pargrafo 4. Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a los servicios
de reparacin y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior.
Como se observa de las anteriores referencias normativas, tratndose de la
prestacin de servicios como hecho generador del impuesto sobre las ventas, en
trminos generales opera el principio de territorialidad segn el cual, se
encuentran gravados con dicho tributo los servicios prestados en el territorio
nacional.
Precisado lo anterior, y frente a si el hecho descrito en su consulta se encuentra
comprendido dentro de los presupuestos del pargrafo 4o. del citado artculo 420,
se
estima
que
tal
como
expresamente
lo
seala
la
norma, la excepcin contempla exclusivamente la reparacin y mantenimiento de
las naves y aeronaves en el exterior, teniendo en cuenta el principio de
interpretacin restrictiva que se aplica a las excepciones en materia tributaria.
Sobre la interpretacin restrictiva de las normas exceptivas, es pertinente tener en
cuenta lo manifestado por esta Oficina mediante Oficio No. 072143 de 2003, el
cual seala:
"Sobre el carcter excepcional y taxativo de las exclusiones en el impuesto a las
ventas el Concepto Unificado de IVA No 001 de 2003, en el ttulo II, capitulo 2,
numeral
1.1.2.1
expresa:
En Colombia se aplica el rgimen de gravamen general en materia del impuesto
sobre las ventas, en virtud del cual todas las ventas de bienes corporales
muebles, prestacin de servicios en el territorio nacional e importaciones de
bienes corporales muebles se encuentran gravadas con el IVA, salvo las
excepciones taxativamente contempladas en las normas legales.
Como principio general es preciso sealar que la doctrina y la jurisprudencia, tanto
de la Honorable Corte Constitucional, como del Consejo de Estado son
concurrentes al sealar que las excepciones son beneficios fiscales de origen
legal consistentes en la exoneracin del pago de una obligacin tributaria
sustancial; en tal sentido su interpretacin y aplicacin como toda norma exceptiva
es de carcter restrictivo y por tanto solo abarca los bienes y servicios
expresamente beneficiados por la Ley que establece la exencin o exclusin,
siempre y cuando cumplan con los requisitos que para el goce del respectivo
beneficio establezca la misma Ley".
Ahora bien, establecido lo anterior es importante precisar que el servicio de
reparacin y mantenimiento de partes y piezas de aeronaves prestado en el pas,
se encuentra sujeto al impuesto sobre las ventas a la tarifa general del 16%
conforme al principio general de territorialidad de que se ha hecho mencin,
independientemente de que quien presta el servicio (contratista), subcontrate

servicios en el exterior para el cumplimiento del contrato en el pas.
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
electrnica de la DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los icono: "Normatividad"
- "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin
Jurdica".
Atentamente,
(Fdo.)
JAIME
ORLANDO
Subdirector de Gestin de Normativa y Doctrina (A).
ZEA
MORALES,
COMENTARIOS:
Este concepto aclara al consultor sobre si el mantenimiento de partes de naves y
aeronaves contratadas en el exterior por un subcontratista, causa el impuesto, a lo
que la DIAN contesta que no, ya que el servicio es prestado en territorio nacional;
lo anterior lo hace con fundamento en el artculo 420 del ET, pargrafo 3, donde
enuncian las reglas generales para considerar un servicio prestado en el territorio
nacional y en el pargrafo 4, donde manifiestan que no se tendrn en cuenta los
servicios de mantenimiento de naves y aeronaves prestados en el exterior; all la
norma hace claridad que para que el mantenimiento de naves y aeronaves no
cause el IVA, este debe ser prestado en el exterior y no contratado en el exterior,
tal y como sucede en este caso.

CONCEPTO 081574
2011-10-18
Seor
JOS ANTONIO ROMERO BRACHO
Bogot D.C.
Cordial saludo Seor Romero.
Estn exentos de impuestos sobre ventas los servicios prestados en
Colombia y utilizados en el exterior
Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades
en el pas sin desplazamiento del prestador o proveedor del servicio, se
consideran exentos del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando adems se
cumpla la totalidad de los requisitos previstos en las normas vigentes.
Orden Administrativa 000006 del 21 de Agosto de 2009, la Subdireccin de
Gestin Normativa y Doctrina est facultada para absolver de manera general las
consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas
tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de
competencia de la DIAN, y en materia de control cambiarlo por importacin y
exportacin de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiacin en
moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturacin y
sobrefacturacin de estas operaciones, as como aquellas en materia de derechos
de explotacin y gastos de administracin sobre los juegos de suerte y azar

explotados por entidades pblicas del nivel nacional, razn por la cual su consulta
se absolver en el marco de la citada competencia.
Pregunta usted si, conforme con el literal e) del artculo 481 del Estatuto Tributario,
procede la exencin del Impuesto sobre las Ventas en la exportacin de un
servicio prestado en Colombia por un vinculado econmico a una empresa
domiciliada en el exterior, que es utilizado total y exclusivamente en el exterior por
sta ltima.
Se precisa:
El literal e) del artculo 481 del Estatuto Tributario consagra respecto de la

exportacin de servicios:
"...e) Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean
prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen
exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades
en Colombia, de acuerdo con los requisitos que seale el reglamento..."
El Decreto 1805 del 24 de mayo de 2010, reglamentario de la anterior disposicin,
precisa el procedimiento que permite viabilizar el reconocimiento de la exencin al
definir en el pargrafo del artculo primero lo que se entiende por empresas sin
negocios o actividades en Colombia:
"...Se entiende por empresas sin negocios o actividades en Colombia las
empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior que, no obstante
tener algn tipo de vinculacin econmica en el pas, son beneficiarios directos de
los servicios prestados en el pas para ser utilizados o consumidos exclusivamente
en el exterior..."
La legislacin Colombiana contempl una regla especial en materia del impuesto
sobre las ventas, para el caso de servicios que si bien son prestados en el
territorio nacional, por ser utilizados exclusivamente en el exterior y cumplir las
dems previsiones legales, adquieren la calidad de exentos. Como se observa, el
Decreto referido precisa el concepto de empresas sin negocios o actividades en el
pas para cuyo efecto es irrelevante si tiene algn tipo de vinculacin econmica
en el pas; aspecto que no se encontraba regulado previamente.
De igual manera contempl para el caso de la vinculacin econmica, una
salvedad que impide que en estos casos y dada la mencionada relacin, el
vinculado en Colombia sea beneficiario de alguna manera del servicio contratado
que debe ser utilizado total y exclusivamente en el exterior; en tal sentido, el inciso
segundo del pargrafo del artculo primero del Decreto en estudio, seal:
"...En consecuencia, la exencin del literal e) del artculo 481 del Estatuto
Tributario a que hace referencia el numeral 1 del presente artculo (se refiere al
Art. 1), en ningn caso se aplicar cuando el beneficiario del servicio en todo o en
parte, sea la filial, subsidiaria, sucursal, oficina de representacin, casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econmico en el pas, de la persona o empresa
residente o domiciliada en el exterior que contrate la prestacin de los servicios
prestados desde Colombia..." resaltado fuera de texto.
Como se observa, la norma implcitamente reconoce, que puede darse la

contratacin de estos servicios entre vinculados econmicos; de ah que imponga
una limitante encaminada a no permitir que el vinculado econmico en el pas, de
la empresa con domicilio en el exterior, utilice o se beneficie en alguna medida del
servicio contratado por su relacionada del exterior, el cual debe ser "exportado" y
utilizado total y exclusivamente en el exterior.
As las cosas puede concluirse que bajo los parmetros consagrados en las
disposiciones sealadas, los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o
consumidos exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios
o actividades en el pas sin desplazamiento del prestador o proveedor del servicio,
se consideran exentos del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando adems
se cumpla la totalidad de los requisitos previstos en las normas vigentes.
Cordialmente,
JAIME
ORLANDO
Subdirector de Gestin Normativa y Doctrina (E)
ZEA
MORALES
COMENTARIOS:
Este concepto busca esclarecer que servicios prestados a empresas extranjeras
son exentos del IVA, en este caso la DIAN enuncia el artculo 481 del ET, literal e,
el cual dice expresamente que son exentos los servicios que sean prestados en el
pas pero usados en el exterior por personas que no tengan residencia ni domicilio
en el pas e igualmente no podrn acceder a este servicio los vinculados
econmicos con empresas extranjeras que estn en el pas.
Ya con la ley 1607 de 2012, este artculo fue modificado, siendo el literal c el que
hace referencia al tipo de servicios objeto de aclaracin por parte de este
concepto, el cual dice Los servicios que se presten en el pas y se utilicen
exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades
en Colombia, de acuerdo con los requisitos que seale el reglamento; aqu se
observa que solamente estn exentos los servicios prestados en el exterior a
personas que no tengan domicilio ni residencia en el pas y debern guardar el
documento que certifique la operacin.

CONCEPTO 008894
10-02-2011
Tema Impuesto sobre la Renta y complementarios.
Descriptores Deduccin por prdidas.
Fuentes Formales Artculo 148. E.T.
Ref.: Consulta radicado nmero 72362 de 25/08/2010.

Atento saludo Seor Fierro.
Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente para absolver en
sentido general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin
de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en
lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Por tanto,
dentro del marco de generalidad all preceptuado se emite este concepto.
Problema Jurdico.
Cul es el tratamiento fiscal respecto de una mercanca adquirida por una
Sociedad de Comercializacin Internacional hurtada, en caso de que la
transportadora no responda, o en su defecto, cul es el tratamiento del deducible
de la pliza, as como del IVA y la retencin en la fuente?
Tesis Jurdica.
La prdida de mercanca es deducible siempre y cuando ocurra por fuerza mayor
comprobada y su costo no se haya reflejado en el juego de inventarios. El
deducible de la pliza relativa a los activos movibles es deducible en el impuesto
sobre la renta. La retencin en la fuente debe ser declarada y pagada por el
retenedor en el perodo respectivo.
El IVA descontable por los bienes hurtados no puede ser solicitado en devolucin
en cuanto no cumplen la condicin de ser efectivamente exportados.
INTERPRETACIN JURDICA.
De manera general, en caso de prdida de bienes, cuando estn cubiertos por
plizas de seguros de dao, las indemnizaciones en dinero o en especie que se
reciban en la parte correspondiente al dao emergente son tratadas fiscalmente
como ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, siempre y cuando
se demuestre que la totalidad de la indemnizacin se invierta en la adquisicin de
bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro y hasta concurrencia
del valor asegurado. (Artculo 45 E.T.). La indemnizacin por el lucro cesante
constituye renta gravable.
Ahora bien, de conformidad con el artculo 148 del Estatuto Tributario, la prdida
de bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios, no es
deducible, pues ello implicara reconocer de manera concurrente dicha prdida, es
as como el inciso final del mencionado artculo es claro al respecto, de lo contrario

habra doble reconocimiento.
En todo caso y sin perjuicio de lo expuesto anteriormente, a efectos del
reconocimiento fiscal de la prdida de bienes activos movibles, la misma debe
estar debidamente certificada y su ocurrencia debe corresponder a una fuerza
mayor comprobada. En este sentido se modifican los Conceptos 102401 del 20 de
octubre de 2000 y 058114 del 23 de junio de 1999 en cuanto en ellos se indic,
que el artculo 148 del Estatuto Tributario no aplicaba respecto de los bienes que
se comercializan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, sin
hacer diferenciacin alguna.
Por otra parte, el menor valor correspondiente al deducible de la pliza de seguro,
cuando sea el caso, constituye en si mismo la prdida, en cuanto que, al tenor del
artculo 148 citado, la prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por
seguros y similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o
perodo gravable en el cual se produjo. Y es por lo anterior que en la misma
disposicin se indica, que las compensaciones recibidas con posterioridad estn
sujetas al sistema de recuperacin de deducciones.
Las retenciones practicadas al vendedor debe certificarlas el retenedor, y este
debe declararlas y pagarlas dentro de la oportunidad legal que corresponda al
perodo, en cuanto fueron efectivamente practicadas respecto del pago o abono,
por la adquisicin de las mercancas.
Con respecto al IVA en caso de indemnizacin por prdida es necesario recordar
al aparte respectivo del Concepto Unificado 0001 de 2003, que seala:
"1.3 TRATAMIENTO DEL IVA EN LA INDEMNIZACIN POR PRDIDA DE LA
MERCANCA QUE ES OBJETO DE TRANSPORTE.
Si el valor del IVA se caus sobre la carga transportada, sea que ste se
encuentre o no discriminado en la factura o documento equivalente, debe
entenderse que el mismo forma parte del precio de costo de la mercanca puesta
en el lugar y fecha previstos para la entrega, valor que el transportador debe
indemnizar en caso de prdida.
El transportador responde ordinariamente por el valor declarado o convenido en el
contrato de transporte, el cual lleva implcito el impuesto sobre las ventas cuando
se trate de mercancas gravadas con el mismo.
Vale la pena sealar que el hecho de que el transportador, dentro de la
indemnizacin, cubra el impuesto en razn a formar parte del valor asegurado no
significa que el impuesto se cause por la prestacin misma del servicio de
transporte, pues ste, conforme al numeral 2 del artculo 476 del Estatuto
Tributario se encuentra excluido del IVA.
Por otra parte, el IVA descontable para la empresa que produce los bienes y que
luego vende a la Sociedad de Comercializacin Internacional como exentos en
virtud de lo cual expide el Certificado al Proveedor, en la medida que desaparecen
por razn del siniestro, no puede ser solicitado en devolucin, pues de
conformidad con el literal b) del artculo 481 del Estatuto Tributario, cuando se
venden bienes a las Sociedades de Comercializacin Internacional, existe la
condicin de que estos sean efectivamente exportados. Si desaparecen por robo,
hurto o cualquier otra causa, ya no existe la condicin para obtener la devolucin,
sobre unos bienes que no son efectivamente exportados.
En los anteriores trminos se da respuesta a su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiara,
como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas
materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica
ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los
iconos: "Normatividad" "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y
"Direccin de Gestin Jurdica.
Cordialmente,
ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ
Directora de Gestin Jurdica (A)
COMENTARIOS:
Este concepto aclara, si en el caso de la perdida de una mercanca de una
comercializadora internacional hurtada cuando era transportada, se puede solicitar
la devolucin del IVA en el caso de que la pliza cubra el siniestro, a lo que la
DIAN manifiesta que en este caso, que en el valor asegurado, ya se encuentra el
valor del IVA, sea que este o no discriminado en la factura de la mercanca, y
donde el transportador responde ordinariamente por el valor declarado o
convenido en el contrato de transporte, el cual lleva implcito el impuesto sobre las
ventas cuando se trate de mercancas gravadas con el mismo.
En cuanto a la devolucin, la DIAN dice que la devolucin no aplica para este
evento, ya que los bienes exentos con derecho a devolucin son aquellos que
hayan sido efectivamente exportados por la comercializadora internacional y en
este caso no fue as.

CONCEPTO 093190
2011-11-28
Seor:
JOS ALBERT CASTAEDA DURAN
Bogot, D. C.
Responsables del IVA que no llevan contabilidad, pero s la cuenta de

impuesto a las ventas por pagar debe registrar impuestos descontables
conforme a la causacin del costo
Para los responsables de IVA no obligados a llevar contabilidad pero que de todas
maneras deben llevar la cuenta de Impuesto a las Ventas por Pagar, deben
registrar los impuestos descontables teniendo en cuenta la causacin del costo o
gasto acorde con lo dispuesto por el artculo 496 del Estatuto Tributario, esto es, el
perodo fiscal correspondiente a la causacin del mismo o en uno de los dos
perodos inmediatamente siguientes, que en cuanto no se lleve contabilidad de
causacin, necesariamente ser cuando se efecte el pago en dinero o en
especie. De otro lado, el artculo 8 del Decreto 1107 de 1992, cumple dos,
funciones: Primero, aclara a los responsables del impuesto sobre las ventas,
personas naturales que presten servicios y no sean comerciantes, es decir que no
estn obligados a llevar contabilidad, la forma en que de manera racional deben
organizar las facturas de compras y de los servicios prestados, para efectuar al
final del bimestre el clculo del impuesto a cargo, y segundo, para que ese registro
sirva de control para ser presentado ante las autoridades de impuestos cuando
estas lo exijan.
TEMA. IVA.
Descriptores. Impuestos descontables. Oportunidad.
Respetado seor Castaeda:
De acuerdo con lo establecido por el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la
Orden Administrativa 000006 de 2009, es funcin de este despacho absolver las
consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin en materia
de impuestos nacionales, aduanera, comercio exterior y de control cambiarlo en lo
de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Solicita reconsiderar el Concepto 263 de noviembre 16 de 2006, respecto de la

respuesta dada al interrogante nmero tres (3), en cuanto se concluy que los
responsables de IVA no obligados a llevar contabilidad, solo podrn registrar los
impuestos descontables en el perodo fiscal correspondiente a la fecha de pago o
en uno de los dos perodos bimestrales inmediatamente siguientes.
Al respecto nos permitimos manifestar lo siguiente:
El artculo 488 del Estatuto Tributario, dispone que solo otorga derecho a
descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes
corporales muebles y servicios, y las importaciones, que de acuerdo con las
disposiciones del impuesto a la renta resulten computables como costo o gasto de
la empresa y que se destinen a operaciones gravadas con el impuesto sobre las
ventas.
En materia de impuesto sobre la renta, conforme con lo establecido en el artculo
27 del Estatuto Tributario, los ingresos se entienden realizados cuando se reciben
efectivamente en dinero o en especie de tal forma que equivalga legalmente a un
pago, de lo que se exceptan los ingresos que reciban los contribuyentes que
lleven contabilidad por el sistema de causacin, los cuales deben denunciar los
ingresos en el ao o perodo en que se causen. As mismo, conforme a lo
establecido en el artculo 104 del mismo Estatuto Tributario, se entienden
realizadas las deducciones legalmente aceptables "cuando se paguen
efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago", con la excepcin
de "las deducciones incurridas por los contribuyentes que lleven contabilidad por
el sistema de causacin", las cuales se entienden realizadas en el ao o perodo
en que se causen, aun cuando no se hayan pagado todava. As mismo, el artculo
105 del mismo estatuto seala que "se entiende causada una deduccin cuando
nace la obligacin de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo e/ pago".
En relacin a la obligacin de llevar una cuenta mayor o de balance
denominada "impuesto a las ventas por pagar, el Consejo de Estado en
sentencia de marzo 13 de 1992, expediente 3557, Actor Procesadora de Leche, al
referirse al artculo 41 del D. 3541, hoy artculo 509 del Estatuto Tributario,
manifest la esencia de esta cuenta en los siguientes trminos: "...en el caso del
impuesto sobre las ventas en donde la funcin de la contabilidad no es
simplemente servir de medio de prueba, sino que constituye un elemento esencial,
inherente a la determinacin del tributo cuya cuantificacin resulta de los asientos
dbitos y crditos, correcta y oportunamente registrados de los impuestos
causados por las operaciones gravadas y los pagados por las compras que
indican los libros del responsable, que se concretan en una sola cuenta fcilmente
identificable, sin necesidad de acudir a ninguna otra para la verificacin del saldo
dbito o crdito, que es la cuenta del mayor o de balance "Impuesto a las Ventas
por Pagar", que obliga a llevar el Artculo 41 del Decreto 3541 de 1983 a nivel
principal y no de auxiliares.. ".
De acuerdo con lo expuesto, para los responsables del impuesto sobre las ventas
obligados a llevar contabilidad, es. claro que las previsiones que hace el legislador
y .de manera especial sobre la taxatividad de los "impuestos descontables" segn
el artculo 485 del Estatuto Tributario, su relacin de causalidad de acuerdo con
las disposiciones del impuesto de renta segn el artculo 488 ibdem, y
la "oportunidad" para solicitar los descuentos del artculo 496 ejusdem, no deja
espacio para entrever que se pueda llevar la cuenta "impuesto a las ventas por
pagar" de que trata el artculo 509 del Estatuto Tributario, por fuera del contexto de
causacin del gasto .
De esta manera, para los responsables de IVA no obligados a llevar contabilidad
pero que de todas maneras deben llevar la cuenta de Impuesto a las Ventas por
Pagar, deben registrar los impuestos descontables teniendo en cuenta la
causacin del costo o gasto acorde con lo dispuesto por el artculo 496 del
Estatuto Tributario, esto es, el perodo fiscal correspondiente a la causacin del
mismo o en uno de los dos perodos inmediatamente siguientes, que en cuanto no
se lleve contabilidad de causacin, necesariamente ser cuando se efecte el
pago en dinero o en especie.
De otro lado, el artculo 8 del Decreto 1107 de 1992, cumple dos, funciones:
Primero, aclara a los responsables del impuesto sobre las ventas, personas
naturales que presten servicios y no sean comerciantes, es decir que no estn
obligados a llevar contabilidad, la forma en que de manera racional deben
organizar las facturas de compras y de los servicios prestados, para efectuar al
final del bimestre el clculo del impuesto a cargo, y segundo, para que ese registro
sirva de control para ser presentado ante las autoridades de impuestos cuando
estas lo exijan.
Por esta razn, no cabe considerar que el citado Decreto 1107 de 1992 tenga un
alcance distinto a lo sealado en el artculo 496 del Estatuto Tributario, incluida la
oportunidad y condiciones para solicitar impuestos descontables.
Acorde con lo expuesto se confirma la respuesta a la pregunta No 3 del Oficio

000263 del 16 de noviembre de 2006.
En los anteriores trminos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiara, como los
electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad"
"tcnica" y seleccionando "Doctrina" y Direccin Gestin Jurdica".
Cordialmente
JAIME
ORLANDO
ZEA
Subdirector de Gestin Normativa y Doctrina (E)
MORALES]
COMENTARIO: Este concepto aclara que solo se tiene derecho a la deduccin del
impuesto sobre las ventas por la adquisicin de bienes y servicios gravados
considerados como gastos y costos que contribuyan a la ejecucin del objeto
social de la empresa, para los responsables de IVA no obligados a llevar
contabilidad expresa que se deben registrar los impuestos descontables teniendo
presente el costo o gasto en el periodo fiscal correspondiente o en los 2 periodos
inmediatamente siguientes y como estos responsables no llevan contabilidad de
causacin se reconoce el impuesto en el momento del pago, a diferencia de las
empresas que llevan contabilidad que se reconoce este impuesto en el momento
de la causacin as no se haya efectuado el pago de la obligacin, para finalizar
tambin recomienda a las personas naturales revisar el decreto 1107 de 1992 que
indica la forma en que se deben organizar las facturas de compra y de servicios
prestados para realizar el clculo del impuesto a cargo al finalizar el periodo.

CONCEPTO 10003
DE 15 DE FEBRERO DE 2012
Bogot
Doctor
CAMILO ROMERO
Senador de La Repblica
Congreso de la Repblica
Edifico Nuevo del Congreso Of. Mezanine Sur
Bogot D.C.
Ref.: Consulta radicada bajo el nmero 11705 de 10/02/2012
Cordial saludo, Honorable Senador Romero:
Administrativa 000006 de 2009, es funcin de esta Subdireccin absolver de modo
de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiaras en lo de
Indaga Ud., sobre varios aspectos que hacen relacin al impuesto sobre las
ventas para las cervezas; tales como, la base gravable, tarifa, perodo, pago e
importacin; preguntas que en el mismo orden formulado se resolvern.
Los productores nacionales de cerveza, (numeral 1 del cuestionario), para
cumplir con sus obligaciones tributarias derivadas de la venta del producto
debern atender los lineamientos del artculo 475 del Estatuto Tributario para lo
cual tendrn en cuenta la base gravable consagrada por el artculo 189 de la Ley
223 de 1995 que dispone: "ARTCULO 189. BASE GRAVABLE. La base gravable
de este impuesto est constituida por el precio de venta al detallista.
En el caso de la produccin nacional, los productores debern sealar precios
para la venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con
bebidas no alcohlicas a los vendedores al detal, de acuerdo con la calidad y
contenido de las mismas, para cada una de las capitales de Departamento dnde
se hallen ubicadas fbricas productoras. Dichos precios sern el resultado de
sumarlos siguientes factores:
a) El precio de venta al detallista, el cual se define como el precio facturado a los
expendedores en la capital del Departamento donde est situada la fbrica,
excluido el impuesto al consumo;
b) el valor del impuesto al consumo."...
"PARGRAFO 1o. No formar parte de la base gravable el valor de los empaques
v envases, sean retornables o no retornables". (Se subraya).
La tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas de produccin nacional y
para las importadas a partir del 1 de enero de 2011 ser la general del 16%, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 475 del Estatuto Tributario.
El perodo gravable, declaracin y el pago es bimestral, se liquidar por los
productores en los formularios que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales para el efecto. El impuesto generado dar derecho a impuestos
descontables de conformidad con el artculo 485 del Estatuto Tributario.
Los importadores de cerveza, (numeral 2 del cuestionario), para cumplir con sus
obligaciones tributarias derivadas de la importacin del producto debern atender
los lineamientos del artculo 475 del Estatuto Tributario para lo cual tendrn en
cuenta la base gravable consagrada por el artculo 189 de la Ley 223 de 1995, en
el inciso 3 del referido artculo: "En el caso de los productos extranjeros, el precio
de venta al detallista se determina como el valor en aduana de la mercanca,
incluyendo los gravmenes aranclanos, adicionado con un mamen de
comercializacin equivalente al 30%".
En el caso de los importadores de cerveza la doctrina de este Despacho en
concepto 076883 de 2010, expres lo siguiente con relacin al valor de los
empaques o envases sean retornables o no retornables:
"...De manera general y sin referirse al caso concreto de la importacin, con
ocasin a la legislacin anterior a la ley 223 de 1995 y en vigencia del Decreto 190
de 1969 que se refera a la cerveza nacional, en sentencia de 1 de marzo de 2002

la seccin cuarta del H Consejo de Estado con ponencia de la Dra. Mara Ins
Ortiz Barbosa, hizo referencia a otra sentencia de 3 de diciembre de 2001
Expediente 12373 con ponencia de la Dra. Ligia Lpez Daz, en la que seal que
si bien para efectos del impuesto al consumo de la cerveza nacional, no se
incluan los envases y empaques, las operaciones de enajenacin de envase y
canastas generaban el tributo. Si bien el Decreto 3730 de 2005 seala que los
empaques y envases retornables son activos fijos, dicho hecho no implica que en
la importacin no se cause el impuesto sobre las ventas..."
La tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas importadas a partir del 1
de enero de 2011 ser la general del 16%.
El perodo gravable, declaracin y el pago. Se liquidar por los importadores en
los formularios que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
para el efecto, junto con los dems tributos aduaneros.
Debe quedar claro que se encuentra exceptuado de este impuesto (Artculo 475
E.T.), el departamento de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.
En el numeral 3 nos pregunta sobre el alcance de lo dispuesto por el artculo 475
del Estatuto Tributario, y no ser otro que el de determinar la base gravable, tarifa,
perodo, sujetos, formularios que debern ser utilizados en cada caso,
excepciones al pago del impuesto, beneficiarios de impuestos descontables, etc.
Como se mencion en prrafos anteriores los productores nacionales de
cerveza, (numeral 4 del cuestionario), para liquidar el impuesto sobre las ventas
no tendrn en cuenta dentro de la base gravable el valor de los empaques y
envases, sean retornables o no retornables.
De lo expresado en los prrafos anteriores quedan resueltas las preguntas 5 y 6,
sin embargo en el evento sealado en la pregunta 6 se reitera que la doctrina
contenida en el concepto 076883 del 20 de octubre de 2010, expuso lo siguiente:
"De esta manera, en el caso de la cerveza importada necesariamente se tiene en
cuenta el valor en aduana de la mercanca el cual...incorpora en los trminos del
artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 el valor del lquido, envases y empaques
cuando se importan como un todo, valores adicionados con los gravmenes
arancelarios y adicionado un margen de comercializacin del 30%".
INTERNET, www.dian.gov.co<http.//dian.gov.co>, ingresando por el icono de
"Normatividad" -"tcnica", dando clic en el link "Doctrina Oficina Jurdica.
Cordialmente,
(Fdo.) MARA HELENA CAVIEDES CAMARGO,
COMENTARIO: Este concepto confirma la base gravable, la tarifa, el per iodo de
pago del impuesto sobre las ventas de la cerveza, inicialmente la base gravable es
el precio de venta al detallista, en el caso de los productores nacionales deben
tener en cuenta el precio de venta al detallista y el impuesto al consumo para
establecer el precio de venta a cada una de las capitales del departamento donde
se encuentren ubicadas fabricas productoras, adicional a esto hay que tener
presente que los envases y empaques no forman parte de la base gravable, por
otro lado en las importaciones el precio de venta se establece como el valor de
aduana de la mercanca incluyendo el arancel y adicionando un margen de
comercializacin del 30%, la tarifa tanto para la produccin nacional como para las
importaciones es del 16% segn el art 475 del ET y el periodo gravable es
bimestral y se liquida por los productores o importadores segn el caso, para
finalizar hay que tener claro que san Andrs, providencia y santa catalina se
encuentran exceptuado de este impuesto.

OFICIO 088645
29/11/2005
Tema: Iva
Descriptores: Servicio de restaurante- autoconsumo de sus empleados.
Seor
JAVIER HIGUERA HIGUERA
Calle 136 nmero 54B 43 AP 803 T 1

Bogot, D. C.
Referencia: Consulta radicada bajo el nmero 53307 de 28/06/2005.
Tema: Impuesto sobre las ventas.
Descriptores: Servicio de restaurante-autoconsumo.
De conformidad con lo previsto en el artculo 1 de la Resolucin 5467 del 15 de
junio de 2001, en concordancia con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, esta
Divisin es competente para absolver en forma general las consultas que se
formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas
correspondientes a los impuestos del orden nacional, administrados por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales; presupuesto bajo el cual se da
respuesta a su comunicacin.
Mediante el escrito de la referencia plantea usted que en una empresa dedicada al
servicio de restaurante, los empleados pueden realizar el consumo de algunos
platos o mens, sin que tengan que efectuar ningn pago a la empresa; a partir de
dicho supuesto, consulta si estos consumos se encuentran gravados con el
impuesto sobre las ventas.
Al respecto le manifiesto lo siguiente:
Para establecer si el consumo de alimentos suministrados por el empleador de
manera gratuita a los empleados est o no sometido al impuesto sobre las ventas,
debemos determinar si tal suministro tiene lugar en virtud de la relacin laboral
existente entre las partes pues, atendiendo a la definicin de servicio para efectos
del IVA las actividades que se derivan de una relacin laboral no estn sometidas
al impuesto sobre las ventas.
As lo establece el literal b) del artculo 420 del Estatuto Tributario al disponer que
la prestacin de servicios en el territorio nacional constituye hecho generador del
impuesto sobre las ventas, en concordancia con lo previsto para tales efectos por
el Decreto Reglamentario 1372 de 1992, artculo 1, que define lo que debe
entenderse por servicio, as:
ARTICULO 1 DEFINICION DE SERVICIO PARA EFECTOS DEL IVA.
Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad,
labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de
hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una
obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o
intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie,
independientemente de su denominacin o forma de remuneracin (Se subraya).
Sobre el tema de cmo debe entenderse la expresin sin relacin laboral con
quien contrata la ejecucin, contenida en el artculo trascrito ha dicho el honorable
Consejo de Estado, Seccin Cuarta, en sentencia del 13 de noviembre de 2003,
expediente 13646, lo siguiente:
Quien desarrolla la actividad no debe tener una relacin de dependencia laboral
con quien contrata la ejecucin, lo cual implica que la labor prestada por el
trabajador a su empleador, bajo su dependencia y subordinacin, y mediante una
remuneracin denominada salario; no constituye un servicio objeto del IVA. Por lo
tanto, los contratos laborales estn excluidos del impuesto.
En relacin con la exclusin del gravamen por la relacin laboral entre la sociedad
actora y sus empleados, la Sala aclara que la expresin sin relacin laboral con
quien contrata la ejecucin', contenida en el artculo 1 del Decreto 1372 de 1992
busca excluir del gravamen a los salarios, como lo ratifica el artculo 5 ibdem al
sealar quelos ingresos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria
no estn sometidos al impuesto sobre las ventas, por lo que no puede entenderse
en el sentido que pretende el actor.
Como ya se indic la norma exige la ausencia de dependencia laboral de quien
desarrolla la actividad con quien contrata la ejecucin para que no se considere
servicio' frente al IVA, por tanto, se insiste, se refiere al trabajo prestado por el
asalariado a su empleador en virtud del contrato de trabajo, pero no a la actividad
que desarrolle una empresa a favor de sus trabajadores.
No hay ninguna razn para que la actividad prestada por un empleador en
beneficio de sus trabajadores, que genera una contraprestacin econmica, se
excluya del impuesto sobre las ventas. Al contrario, se justifica social y
econmicamente que los salarios no estn gravados con el IVA.
Igualmente, mediante sentencia del 12 de noviembre de 2003, expediente 13493,
el Honorable Consejo de Estado seal:
la definicin cuando seala que el servicio lo preste quien no tiene vinculo laboral
con quien lo solicita, lo hace para diferenciar esos servicios de los que se prestan
cuando existe contrato de trabajo, por los cuales se recibe tambin una
remuneracin, el salario, que por supuesto no est gravado con IVA.
Pero en el presente caso el empleador es quien presta el servicio y el ingreso que
se percibe del trabajador por esa actividad bajo ninguna circunstancia puede
asimilarse a un salario, para solicitar que en lo que atae con el impuesto al valor
agregado se le d el mismo tratamiento y por ende se excluya del gravamen.
De acuerdo con la jurisprudencia es claro que si el consumo que realizan los
empleados es autorizado por la empresa como parte de la remuneracin laboral,
es decir, como salario en especie, no se causa el impuesto sobre las ventas.
Ahora bien, si dicho consumo no es parte de la remuneracin laboral debemos

continuar con el anlisis de los dems elementos previstos en la definicin de
servicio, entre ellos, la contraprestacin en dinero o en especie.
Es evidente que como en el presente caso el prestador del servicio no cobra por el
mismo al usuario, esto es, que lo presta de manera gratuita, al no concurrir dicho
elemento no se configura el servicio y, en los trminos que lo requiere el artculo 1
del Decreto 1372 de 1992 por lo tanto, no surge el hecho generador del impuesto.
En este sentido se aclara la doctrina contenida en el Concepto Unificado del
Impuesto sobre las Ventas No 0001 de 2003, Ttulo II, Capitulo III, hecho
generador de la prestacin de servicios, numeral 1.1, en el que se haba sostenido
que en la prestacin de servicios a ttulo gratuito no hay lugar al impuesto por
ausencia de base gravable, porque lo que sucede conforme al anlisis que ahora
se efecta es que no existe prestacin de servicio por ausencia de uno de los
elementos para que se configure el hecho generador de la obligacin tributaria, es
decir la contraprestacin.
Atentamente,
Camilo Andrs Rodrguez Vargas.
COMENTARIOS:
Este concepto trata sobre el tratamiento al IVA, en el caso en el que el dueo de
un restaurante suministre alimentos de manera gratuita a sus empleados; en este
caso dice la DIAN que para lo anterior se deben tener en cuenta 2 aspectos, el
primero relacionado con la definicin de servicio para efectos del IVA, la cual est
consagrada en Decreto Reglamentario 1372 de 1992, artculo 1, donde define el
servicio como toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o
jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la
ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la
misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una
contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin
o forma de remuneracin, en este caso, al observar la definicin, el concepto
resalta que para que haya servicio, no debe existir relacin laboral, ya que el
salario es excluido del IVA y como segundo aspecto, que haya una
contraprestacin, sea esta en dinero o en especie y en esta operacin, es un
servicio gratuito, lo cual hace que no haya un hecho generador del impuesto.
Por lo anterior, se le contesta al consultor que no se causa el impuesto en el caso
de que suministre de forma gratuita, alimentos a sus empleados,

CONCEPTO 65883
31-10-2012
100208221 1551
Ref.: Solicitud radicado nmero 66499 del 22/08/2012
Tema: Procedimiento Tributario
Descriptores: Obligaciones Formales de las Sociedades Fiduciarias
Fuentes formales: Estatuto Tributario, Artculos 102, 615, 617 y 771-2 .
Doctor
ANDRES RESTREPO MONTOYA
Director de Regulacin Econmica de la Seguridad Social
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Cra 8 No 6 C - 38 Piso 3
Bogot D.C.
Cordial saludo Dr. Restrepo:
Administrativa 000006 de 2009, es funcin de este Despacho absolver de modo
de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y de control cambiario
en lo de competencia de la Entidad.
Mediante escrito de la referencia, consulta a este Despacho quin debe cumplir
con las obligaciones formales de carcter tributario, tratndose de contratos de
fiducia mercantil contratados para la administracin de patrimonios autnomos
conformados con recursos pblicos, cuya constitucin es ordenada por la Ley, y
de cuyos rendimientos debe pagarse la auditora integral igualmente ordenada
para dichos patrimonios, por parte de las sociedades administradoras.
Sobre el tema objeto de consulta, este Despacho efecta las siguientes
consideraciones.
El artculo 102 del Estatuto Tributario, en relacin con los contratos de fiducia
mercantil, dispone que frente a cada uno de los patrimonios autnomos bajo su
responsabilidad, los fiduciarios estn obligados a cumplir las obligaciones formales
sealadas en las normas legales para los contribuyentes, los retenedores y los
responsables, segn sea el caso. Para tal efecto, se le asignar un NIT diferente
al de la sociedad fiduciaria, que identifique en forma global a todos los
fideicomisos que administre, respecto de los cuales dichas sociedades
presentarn una sola declaracin por todos los patrimonios autnomos que
administren.
De igual forma seala la mencionada norma que con cargo a los recursos del
fideicomiso, los fiduciarios debern atender el pago de los impuestos de ventas,
timbre, y de la retencin en la fuente que se generen como resultado de las
operaciones del mismo, as como de sus correspondientes intereses moratorios y

actualizacin por inflacin, cuando sean procedentes.
Teniendo en cuenta lo anterior, y considerando que segn lo dispuesto en el
artculo 25 de la Ley 1450 de 2011 y lo establecido en los contratos de fiducia, en
el caso que motiva la presente consulta, es obligacin de las administradoras de
los patrimonios autnomos conformados con los recursos del FONPET atender los
pagos de la auditora contratada frente al manejo de los mismos, con cargo a los
rendimientos
de
dichos
patrimonios,
el
contratista
deber
expedir
la
correspondiente factura, conforme con lo estipulado en sus obligaciones

contractuales; debiendo la fiduciaria de igual forma con cargo a los recursos del
fideicomiso, efectuar la retencin en la fuente, tal como lo ordena el artculo
102 del Estatuto Tributario.
Lo anterior, independientemente de que el Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico como administrador del FONPET, sea la entidad contratante de la
auditora, actuacin que por disposicin legal no puede delegar.
Frente a la expedicin de la factura por parte del prestador del servicio, es
pertinente recordar que para efectos tributarios, dicha expedicin consiste en
entregar el original de la misma con el lleno de los requisitos legales, en tanto es el
documento que a su vez constituye el soporte idneo para la procedencia costos,
deducciones e impuestos descontables (Artculos 615, 617 y771-2 del Estatuto
Tributario).
No debe olvidarse que conforme a lo previsto en el artculo 102 aqu mencionado,
los fiduciarios son responsables por las sanciones derivadas del incumplimiento de
las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autnomos as como de la
sancin por correccin, por inexactitud, por correccin aritmtica y de cualquier
otra sancin relacionada con dichas declaraciones.
Cordialmente,
ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ
Directora de Gestin Jurdica
COMENTARIO: Este concepto indica que bajo cada uno de los patrimonios
autnomos los fiduciarios estn obligados a cumplir con las obligaciones formales
sealadas en las normas para contribuyentes retenedores y responsables para
poder dar cumplimiento a esto se asignara un NIT a cada uno de los fidecomisos,
tambin indica que los fiduciarios deben atender el pago de impuestos as como
de las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones a cargo de los
patrimonios autnomos.

CONCEPTO 16778
20-03-2013
Bogot, D. C.
100208221-0214
Seor
JORGE
ELICER
MONTEJO
Representante
Legal
Terkim
Calle
Bogot, D. C.
FANDIO
S.A.S.
70C
No.
56B-40
Referencia: Radicado 4838 del 13/02/2013

Tema Impuesto
Descriptores Exencin
del
las
Impuesto
ventas
Sobre
las
Ventas
Fuentes formales 424, 468, 468-1, 476, 477 y 512-3 del Estatuto Tributario. Ley
1607 de 2012.

Administrativa 000006 de 2009, es funcin de esta Subdireccin absolver las
consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las
normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de
Al respecto es preciso indicar que en virtud del principio de legalidad, consagrado
en el artculo 338 de la Constitucin Poltica, en materia de impuestos, las
exoneraciones o exclusiones son de interpretacin restrictiva y se concretan a las
expresamente sealadas por la ley.
En
reiteradas
oportunidades
han
sostenido
tanto
la
honorable
Corte
Constitucional, como el honorable Consejo de Estado y la doctrina de esta

entidad, que las exenciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en
la exoneracin del pago de una obligacin tributaria sustancial cuya interpretacin
y aplicacin, como toda norma exceptiva, es de carcter restrictivo y, por tanto,
nicamente abarca los supuestos y sujetos expresamente previstos en ley que las
establece, siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos para su
procedencia. Los beneficios tributarios no son susceptibles de trasladarse a
sujetos diferentes a los previstos en la ley.
Sobre su consulta referida a la aplicacin de los artculos 468 y siguientes del
Estatuto Tributario, la regla general del impuesto sobre las ventas, est
consagrada en el artculo 468 del Estatuto Tributario y se expresa en la doctrina
contenida en el concepto unificado 00001 de 2003, seala: Como regla general,

todas las ventas de bienes corporales muebles, la prestacin de servicios en el
territorio nacional y la importacin de bienes corporales muebles se encuentran
gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente contempladas en las
normas.- Menos lo que la misma Ley defini como exento o excluido.
Ahora bien, tratndose de las tarifas la Ley 1607 de 2012 y el Estatuto Tributario,
han definido qu bienes y servicios no causan el impuesto, o se encuentran
excluidos, o gravados a la tarifa del 5%, a la del 8%, o a la tarifa general del 16% y
cules se encuentran exentos as:
El artculo 38 de la menciona ley (Artculo 424 del E.T.) consagra los bienes que
no causan el impuesto sobre las ventas, es decir, se encuentran excluidos del
gravamen.
El artculo 39 de la menciona ley (Artculo 426 del E.T.) consagra el servicio que no
causa el impuesto sobre las ventas, es decir, se encuentran excluidos del
gravamen.
Los artculos 48 (Artculo 468-1 del E.T.) y 49 (Artculo 468-3 del E.T.) de la Ley en
cita, consagran los bienes y servicios gravados con el impuesto sobre las ventas a
la tarifa del 5%.
El artculo 54 de la menciona ley (Artculo 477 del E.T.) consagra los bienes que se
encuentran exentos del impuesto sobre las ventas.
El artculo 73 de la menciona ley (Artculo 512-3 del E.T.) consagra los bienes
gravados con el impuesto sobre las ventas, a la tarifa del 8%.
Finalmente el artculo 468 del Estatuto Tributario consagra la tarifa general del
Impuesto sobre las ventas a la tarifa del 16%.
Ahora bien, revisados los artculos pertinentes del Estatuto Tributario y de la Ley
en comento, el bien descrito en su nota no se encuentra dentro de las exclusiones
o exoneraciones previstas por el legislador para dichos fines, motivo por el cual se
encuentra gravado a la tarifa general del 16% de conformidad con lo previsto en el
artculo 468 del Estatuto Tributario.
En los anteriores trminos se absuelve su inquietud.
INTERNET, www.dian.gov.<http.//.dian.gov.co>,
ingresando
por el
cono
de
Normatividad tcnica, dando clic en el link Doctrina Oficina Jurdica.

Cordialmente,
La
Subdirectora
de
Gestin
Normativa
Doctrina
(E),
Leonor Eugenia Ruz de Villalobos.
COMENTARIO
Este concepto indica que las exenciones son beneficios tributarios que exoneran
el pago del impuesto a las ventas, esta regla es de carcter restrictivo y
nicamente se benefician los sujetos y supuestos previstos en la ley, por otro lado
afirma que el impuesto sobre las ventas est reglamentado bajo la norma
establecida principalmente en el artculo 468 del estatuto tributario donde revela
que en las operaciones de venta, prestacin de servicios e importaciones se
genera el IVA, para finalizar nos dice que las actividades antes mencionadas se
gravan con una tarifa del 16 % que es la de carcter general a menos que los
bienes o servicios estn enunciados en los artculos 424-426-468-1-468-3-477845-3 y se encuentren gravados con tarifas del 5%, 8% , sean exentos o
excluidos.
SENTENCIAS
Sentencia de 23 de febrero de 2012. Exp. 05001-23-31-000-2001-0055701(18185) MP. MARTHA TERESA BRICEO DE VALENCIA. Accin de nulidad
y restablecimiento del derecho
Publicado el Jueves, 23 Febrero 2012 17:25
DEVOLUCION O COMPENSACION DE IVA Tiene derecho a solicitarlo quienes
adquieren materiales para la construccin de vivienda de inters social /
INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE Se aplica a los procedimiento
relacionados con el reintegro del iva por la adquisicin de materiales para la
construccin de vivienda de inters social
Sea lo primero precisar que, de acuerdo con el artculo 850 del E.T., tienen
derecho a la devolucin o compensacin del impuesto al valor agregado IVA,
quienes adquieren materiales para la construccin de vivienda de inters social,

en planes debidamente aprobados por el INURBE, o por quien este organismo
delegue. El Gobierno Nacional, mediante el Decreto 1288 de 1996, reglament el
procedimiento de devoluciones y compensaciones del impuesto sobre las ventas
en materiales de construccin. En lo que interesa al caso, el artculo 6 del decreto
indicaba que el trmino para la devolucin era el previsto por el artculo 855 del
E.T., a saber, 30 das, contados a partir del da siguiente a la solicitud presentada
en debida forma ante la Administracin. Y, el artculo 15 ejusdem, en lo no previsto
por el decreto, remita al Estatuto Tributario y dems normas concordantes para
las devoluciones o compensaciones de saldos a favor. En ese orden de ideas,
contrario a lo que sostiene la DIAN, el artculo 863 del Estatuto Tributario, que
integra la normativa en materia de devoluciones, s se aplica a los procedimientos
relacionados con el reintegro del IVA por la adquisicin de materiales para la
construccin de VIS, en la medida en que as lo dispuso la norma remisoria del
Decreto 1288 de 1996, reglamentario de la devolucin; aunado a la consideracin
de que la existencia de un procedimiento especial para obtener la devolucin no
es suficiente motivo para entender que la figura pierde su naturaleza ni que se
aparta de las previsiones del aludido estatuto . Si bien es cierto, como en efecto lo
es, que el artculo 863 del E.T. se aplica a las devoluciones originadas por la
adquisicin de materiales para la construccin de VIS; tambin, lo es que cuando
la Administracin incumple el plazo que tiene para devolver el IVA por el referido
concepto, necesariamente se causan intereses moratorios a favor del
contribuyente desde el vencimiento del trmino para devolver y hasta la fecha del
giro del cheque, emisin del ttulo o consignacin
FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO ARTICULO 850 / Decreto 1288
de 1996 / ESTATUTO TRIBUTARIO ARTICULO 863
JURISDICCION DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Es rogada /

DEMANDA Lmite para que el juez falle. Requisitos / SENTENCIA
Motivacin. Aplicacin del principio de congruencia / FALLO EXTRA PETITA
Violacin al debido proceso y derecho de defensa
Como principio se tiene que la Jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo es de
carcter rogado, esto es, que el mbito de decisin del juez se enmarca por lo que
pide quien ejerce la respectiva accin, por el ordenamiento legal que se invoca
vulnerado por el acto administrativo impugnado, si es que se persigue su nulidad
en cualquiera de las modalidades, y por los argumentos encaminados a demostrar
dicha vulneracin. De all que el artculo 137 [2 y 4] del C.C.A. prev que la
demanda presentada ante el juez de lo contencioso administrativo debe dar
cuenta, entre otras cosas, de lo que se demanda, de los fundamentos de derecho
de las pretensiones y, si se controvierte un acto administrativo, es necesario
indicar las normas violadas y explicar el concepto de su violacin. Y, de manera

coherente con lo anterior, el artculo 170 del mismo cdigo establece que la
sentencia tiene que motivarse y debe analizar los hechos en que se funda la
controversia, las pruebas, las normas jurdicas pertinentes, los argumentos de las
partes y las excepciones con el objeto de resolver todas las peticiones. Estas
previsiones van de la mano con el principio de congruencia de las sentencias,
previsto por el artculo 305 del Cdigo de Procedimiento Civil, conforme al cual la
resolucin judicial tiene que estar en consonancia con los hechos y las
pretensiones aducidos en la demanda y en las otras oportunidades procesales, as
como en las excepciones que aparezcan probadas en la actuacin y hubieren sido
alegadas si as lo exige la ley.
INTERESES MORATORIOS En su reconocimiento no es procedente la
actualizacin de las sumas debidas /
En varios pronunciamientos, entre otros, la sentencia del 3 de julio de 2003,
expediente 13355, la Sala ha sostenido que no es procedente el reconocimiento
de intereses moratorios junto con la actualizacin de las sumas debidas, porque el
artculo 863 del E.T. no establece otro mecanismo, distinto de la causacin de los
intereses moratorios y los corrientes, si es del caso, () para determinar y
compensar el perjuicio sufrido por los contribuyentes ()ante el retardo de la
Administracin en la devolucin de saldos a favor. Y, aun en el evento propuesto
por la demandada, a saber, que los intereses moratorios se causaron hasta
determinada fecha, lo cierto es que no existe norma que permita que aqullos
puedan ser objeto de correccin monetaria alguna, por lo que es forzoso realizar
su clculo en los precisos trminos del artculo 864 del E.T., que remite al artculo
635 del mismo estatuto. Aunado a lo anterior, el artculo 178 del C.C.A., precepto
con el que la demandante funda su solicitud de indexacin, no obliga al juez a
actualizar los valores reconocidos en la sentencia; lo que dicha norma prev es la
forma de ajustarlos si es que as se ordena. En consecuencia, se debe revocar el
fallo apelado en cuanto orden la actualizacin de los intereses moratorios, de
acuerdo con el criterio expuesto.
FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO ARTICULO 864 / ESTATUTO

TRIBUTARIO ARTICULO 635
CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCION CUARTA
Consejera ponente: MARTHA TERESA BRICEO DE VALENCIA
Bogot, D. C., veintitrs (23) de febrero de dos mil doce (2012).

Radicacin Nmero: 05001-23-31-000-2001-00557-01(18185)
Actor: ORGANIZACIN CONINSA & RAMON HACHE S.A.
Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
FALLO
La Sala decide el recurso de apelacin propuesto por la DIAN contra la sentencia
del Tribunal Administrativo de Antioquia del 27 de octubre de 2009, que decidi:
Primero: Anular la Resolucin No. 071 del 10 de octubre de 2000 proferida por el
Jefe de Grupo Va Gubernativa de la Unidad Administrativa Espacial DIAN,
correspondiente al no reconocimiento de intereses moratorios.
Segundo: En consecuencia se le reconoce la causacin de intereses corrientes y
moratorios, de conformidad con la parte motiva de la presente providencia as:
intereses corrientes en la suma de SETENTA Y CINCO MILLONES QUINIENTOS
CINCUENTA Y OCHO MIL CIENTO VEINTIOCHO PESOS ($75558.128) e
intereses moratorios en la suma de DIECINUEVE MILLONES NOVECIENTOS
NOVENTA Y SEIS MIL CUATROCIENTOS OCHENTA PESOS ($19996.480),
para un total de NOVENTA Y CINCO MILLONES QUINIENTOS CINCUENTA Y
CUATRO MIL SEICIENTOS OCHO PESOS ($95554.608), liquidados a junio 10
de 1999, fecha en que fue girado el cheque por concepto de la Devolucin del
Saldo a Favor, suma que indexada arroja un valor de CIENTO SETENTA Y
CINCO MILLONES SEISCIENTOS OCHENTA Y SIETE MIL TRESCIENTOS
DIECISIETE PESOS ($175687.317) ().
ANTECEDENTES
El 23 de julio de 1998 la Organizacin Coninsa & Ramn Hache S.A. (en adelante
C. & R.H. S.A.) solicit a la Divisin de Devoluciones de la Administracin de
Impuestos Nacionales de Medelln DIAN- la devolucin del impuesto sobre las
ventas que pag por la adquisicin de materiales de construccin para vivienda de
inters social, en planes aprobados por el INURBE[1], de conformidad con el
artculo 850 del Estatuto Tributario.
La causa de esta peticin fue la ejecucin del proyecto de vivienda de inters
social Manzana 37 que el INURBE aprob a la Caja Colombiana de Subsidio
Familiar (Colsubsidio), mediante Resolucin 0142 de 1998. Dado que la caja de

compensacin no es constructora, contrat la ejecucin de la obra con la empresa
C. & R.H. S.A., negocio jurdico en el que se acord que la constructora estaba
obligada a la compra de los materiales de construccin, como consta en las
facturas que se allegaron con la solicitud de devolucin mencionada.
La Divisin de Devoluciones de la Administracin de Impuestos Nacionales de
Medelln realiz la diligencia de verificacin del cumplimiento de los requisitos
legales para la devolucin; empero, por Resolucin 053 del 23 de septiembre de
1998 la rechaz, comoquiera que el INURBE aprob el proyecto de construccin
de vivienda de inters social (en adelante VIS) a Colsubsidio y no a C. & R.H.
S.A., razn por la que no era posible acceder a la peticin, en cumplimiento del
artculo 850 del E.T., el Decreto 1288 de 1996 y el Concepto DIAN 9447 de 1997.
C. & R.H. S.A. formul recurso de reconsideracin contra el acto que rechaz la
devolucin. Por Resolucin 0014 del 27 de abril de 1999, la Divisin Jurdico
Tributaria de la Administracin de Impuestos de Medelln estim el recurso y
orden el reintegro del saldo; en consecuencia, el 10 de junio de 1999 la Divisin
de Devoluciones gir el respectivo cheque.
En criterio de la demandante, como transcurrieron 275 das entre el vencimiento
del plazo legal y la fecha cuando se hizo efectiva la devolucin, se le debieron
reconocer y pagar intereses moratorios, puesto que el artculo 855 del E.T.
dispone que no debern transcurrir ms de 30 das entre la peticin en debida
forma y la entrega del saldo a favor al contribuyente.
El 20 de agosto de 1999, mediante solicitud con radicado 00164, C. & R.H. S.A.
pidi a la Divisin de Devoluciones el reconocimiento y pago de los intereses
moratorios por el incumplimiento del plazo legal para la devolucin; al efecto
invoc el artculo 863 del E.T., segn el cual dichos intereses se causan desde el
vencimiento del trmino para devolver hasta la fecha de giro del cheque o
consignacin.
A la solicitud en comentario, la peticionaria aadi que, conforme con el artculo 12

del Decreto 1000 de 1997, para liquidar los intereses moratorios reconocidos a
favor del contribuyente o responsable, en los trminos del artculo 863, se debe
utilizar la tasa diaria vigente que se aplica al pago extemporneo de los impuestos
administrados por la DIAN (artculo 635 del E.T.)[2].
Mediante Comunicacin 8311062-275 del 10 de septiembre de 1999, la Divisin
de Devoluciones neg el reconocimiento de intereses, por cuanto: i) el Decreto
1288 de 1996, que reglamenta el procedimiento de las devoluciones y
compensaciones por IVA de materiales de construccin, remite a las normas del
Estatuto Tributario en los aspectos no regulados por aqul; ii) el artculo 863 del
E.T. nicamente permite el reconocimiento de intereses moratorios por pagos en
exceso o por saldos a favor liquidados en las declaraciones tributarias, lo que
excluye a las devoluciones de IVA por la adquisicin de materiales de construccin
para VIS, pues no encajan en uno u otro evento; iii) por la naturaleza sancionatoria
de los intereses moratorios su aplicacin se restringe a los supuestos del artculo
863 del E.T.
Por escrito del 10 de noviembre de 1999, C. & R.H. S.A. formul recurso de
reconsideracin, en el que aleg que el reconocimiento de intereses moratorios
previsto por el artculo 863 del E.T. es procedente siempre que la Administracin
sea deudora incumplida, as como todos los contribuyentes deben pagar intereses
moratorios cuando incumplen sus obligaciones. Tambin, que la devolucin del
IVA por la compra de materiales para construccin de VIS es posterior a la Ley 49
de 1990 que modific el artculo 863 del E.T., de manera que la decisin recurrida
no es razonable, por la sencilla razn de que era imposible para la norma
establecer intereses moratorios cuando la devolucin en discusin ni siquiera
exista.
La Divisin Jurdico Tributaria de la DIAN, mediante Resolucin 0071 del 10 de
octubre de 2001, confirm el acto impugnado, porque: i) el Concepto DIAN 037519
del 12 de noviembre de 1999, que es obligatorio para todos los servidores de la
entidad, precis que no hay lugar al reconocimiento de intereses moratorios
cuando la Administracin tarda en las devoluciones del IVA de los materiales de
construccin para VIS; ii) el Consejo de Estado, en sentencia del 5 de mayo de
2000, expediente 9782, seal que slo procede el reconocimiento de intereses
moratorios en los eventos del artculo 863 del E.T.; iii) la devolucin del IVA
pagado en la adquisicin de materiales para construccin de VIS no se asimila al
pago en exceso ni es el resultado del saldo a favor del contribuyente en la
declaracin tributaria.
LA DEMANDA
C. & R.H. S.A., en ejercicio de la accin prevista en el artculo 85 del Cdigo
Contencioso Administrativo, solicit:
Que se declare la nulidad de la decisin contenida en la comunicacin
identificada con el nmero () 8311062-275 de () 10 de septiembre de 1999,
emanada de la Divisin de Devoluciones de la Administracin de Impuestos
Nacionales de Medelln, () por medio de la cual se neg la peticin elevada (),
dirigida a obtener el reconocimiento de los intereses moratorios causados con
ocasin de la solicitud de devolucin No. DO97982526 del 23 de julio de 1998, por
valor de ciento cuarenta y dos millones cuatrocientos noventa y nueve mil
ochocientos treinta y dos pesos ($142499.832) ().
Que los efectos de la declaratoria de nulidad solicitada en la peticin () anterior,

se extiendan a la resolucin nmero 0071 del 10 de octubre de 2000, proferida por
el Grupo Va Gubernativa de la Divisin Jurdico Tributaria de la Administracin de
Impuestos de Medelln, por medio de la cual, al resolver el recurso de
reconsideracin interpuesto contra el acto administrativo citado en la peticin ()
anterior, se confirm en todas sus partes del acto impugnado ().
Que se restablezca el derecho de mi mandante declarando que la Administracin
de Impuestos Nacionales est obligada a reconocer y pagar a [C. & R.H. S.A.] los
intereses de mora causados con ocasin de la devolucin extempornea del
impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de materiales de construccin
destinados [para] vivienda de inters social, en cuanta de ciento cuarenta y dos
millones cuatrocientos noventa y nueve mil ochocientos treinta y dos pesos ($142
499.832), moneda legal colombiana, equivalente a doscientos setenta y cinco
(275) das de retardo, liquidados a la tasa de inters moratorio vigente en la fecha
en que se efectu la devolucin y naci la obligacin de pago de los intereses de
mora ().
Que tambin como consecuencia de las anteriores declaraciones y a ttulo de
restablecimiento del derecho, se condene a la Nacin Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, a pagar a mi mandante el
valor actualizado de los intereses de mora objeto de la peticin tercera (),
liquidado a partir del da 20 de agosto de 1999 con base en el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) certificado por el () DANE para esa fecha y el mismo ndice
correspondiente a la fecha en que se profiera la sentencia definitiva, a ttulo de
actualizacin del monto de los intereses que, en derecho, ha debido percibir [C. &
R.H. S.A.], conforme lo dispone el artculo 178 del Cdigo Contencioso
Administrativo.
: . o es pago en exeso.a construo de intereses moratorios
esjo de Estado, en senencia del 5 de exigir menc
La demandante invoc como normas violadas los artculos 1, 2, 13, 90, 209, 338 y
363 de la Constitucin Poltica; 683, 855 y 863 del Estatuto Tributario; 12 del
Decreto 1000 de 1997; y 8 del Decreto 495 de 1999.
El concepto de la violacin lo concret as:
1. Alcance del derecho a solicitar y obtener la devolucin del impuesto sobre las
ventas pagado en la adquisicin de materiales destinados a la construccin de
vivienda de inters social.
El artculo 850 del E.T. prev como uno de los eventos para la devolucin del
impuesto a las ventas la adquisicin de materiales para la construccin de VIS,
cuando la constructora ejecute planes debidamente aprobados por el INURBE o
por quien este delegue. En los trminos de la norma, fluye con claridad que la
devolucin es un verdadero saldo a favor y as se debe tratar.
Mediante Decreto 1288 de 1996, el Gobierno Nacional reglament la devolucin,
entre otros aspectos, de acuerdo con el artculo 5 [f], a la solicitud se debe ajuntar
el certificado firmado por el representante legal del solicitante y por el revisor fiscal
o contador, que d constancia de que el impuesto cuya devolucin se pide no ser
tratado como descontable en la cuenta impuesto a las ventas por pagar ni como
costo. Y, el artculo 15 ejusdem remite a la normativa del Estatuto Tributario los
temas no regulados por el decreto.
En razn de lo dicho, los actos demandados aplicaron errneamente el artculo
850 del E.T., porque, contario a la ley, no consideraron que la devolucin es un
verdadero saldo a favor del contribuyente ni tuvieron en cuenta que, frente a la
falta de regulacin de los intereses moratorios por el Decreto 1288 de 1996, la
preceptiva a aplicar a esta materia es el Estatuto Tributario.
2. Indebida aplicacin del artculo 863 del Estatuto Tributario.
El artculo dispone que si el contribuyente hace un pago en exceso o su
declaracin tributaria tiene un saldo a favor, los intereses corrientes se causan
cuando se hubiere presentado la solicitud de devolucin y el saldo a favor
estuviere en discusin, desde la fecha de notificacin del requerimiento especial o
del acto que niegue la devolucin, segn el caso, hasta la fecha del acto o
providencia que confirme total o parcialmente el saldo a favor. Los intereses
moratorios se causan a partir del vencimiento del trmino para devolver y hasta la
fecha del giro del cheque, emisin del ttulo o de la consignacin.
Los actos acusados afirman que no es posible reconocer intereses moratorios por
la devolucin de IVA en controversia, por cuanto en este evento no existe saldo a
favor del contribuyente en su declaracin o pago en exceso. Este planteamiento
no es acertado, porque, si bien es cierto que el Decreto 1288 de 1996 fij el
trmite especial para la devolucin del IVA pagado en la compra de materiales de
construccin para VIS, donde el saldo a favor no se incluye en la declaracin
tributaria sino que su reconocimiento se solicita por otro documento; tambin lo es
que por dicho trmite no deja de tratarse como un saldo a favor del contribuyente.
En otras palabras, para este caso, la posicin de la DIAN respecto de la
devolucin del IVA rompe el principio de integracin normativa, en la medida en
que parte del supuesto de que por existir norma reglamentaria que define el
trmite especial para obtener el reintegro del saldo a favor, ste pierde su
naturaleza. Por el contrario, el Decreto 1288 de 1996 no puede ir ms all de lo
ordenado por los artculos 850 y 855 del E.T., los cuales reglamenta, luego, la
devolucin tarda del saldo en comentario genera para el contribuyente el derecho
a reclamar intereses moratorios.
3. Violacin del principio de igualdad y desconocimiento de los principios de

justicia y equidad.
Aunque la demandante los propuso como cargos independientes, por un lado, la
violacin del principio de igualdad y, por otro, el desconocimiento de los principios
de justicia y equidad, ambos se sustentan con argumentos similares, por lo que es
posible resumirlos de manera conjunta, as:
La sentencia T-230 de 1994 de la Corte Constitucional explica que todo trato
discriminatorio de las autoridades pblicas hacia los particulares debe estar
sustentado con argumentacin idnea y capaz de desvirtuar cualquier afectacin
del derecho a la igualdad, esto es, tiene que estar satisfecho el principio de razn
suficiente.
El alcance que los actos acusados dieron al artculo 863 del E.T. no respeta dicho
principio, porque no expresan una razn, ms all de la simple literalidad de la
norma, para justificar que C. & R.H. S.A. no tiene derecho al reconocimiento de
intereses moratorios, a pesar de que su saldo a favor fue devuelto por fuera del
trmino del artculo 855 del E.T. y que se encuentra en situacin fctica o jurdica
similar a la de otros contribuyentes.
Pretender, como lo hace la DIAN, que quienes obtienen la devolucin
extempornea de saldos a favor por virtud de su declaracin tributaria o por pago
en exceso s tienen derecho al reconocimiento de intereses moratorios, porque as
lo indica el artculo 863 del E.T., mientras que quienes, por previsin especial del
Decreto 1288 de 1996 obtienen la devolucin de su saldo por conducto del
mecanismo all previsto, no tienen el mismo derecho, no puede ser algo distinto a
avalar un trato discriminatorio y arbitrario de la Administracin a los contribuyentes;
posicin contraria al derecho a la igualdad.
Los actos demandados rompen los principios de equidad y justicia tributaria,
porque niegan a C. & R.H. S.A. el derecho a recibir los intereses moratorios, sin
reparo alguno por el hecho de que la DIAN tard 275 das, vencido el trmino
legal, para reintegrarle el saldo a favor, circunstancia que en lo jurdico y fctico no
dista de los supuestos del artculo 863 del E.T. que sancionan a la Administracin
incumplida con los aludidos intereses moratorios. Adems, los actos acusados
pugnan con el artculo 51 de la Constitucin Poltica, que brinda proteccin
especial a la actividad de construccin de vivienda de inters social.
4. Responsabilidad patrimonial del Estado.

La devolucin del saldo a favor por fuera del trmino legal, aun en el improbable
evento de que C. & R.H. S.A. no tuviera derecho al reconocimiento de intereses
moratorios en los trminos del artculo 863 del E.T., s rene los requisitos
jurisprudenciales para atribuir responsabilidad patrimonial al Estado y, por ende,
impone a la Administracin la obligacin de restablecer el derecho de la
contribuyente.
En efecto, el retraso de 275 das para la devolucin del saldo a favor produjo un
dao antijurdico a la constructora que no estaba obligada a soportar, toda vez que
no pudo disfrutar de su dinero cuando el artculo 855 del E.T. fija como mximo
plazo 30 das para hacer el referido reintegro. Por dems, la demora en el trmite
administrativo obedeci a la aplicacin indebida de un concepto por la DIAN lo
que, en principio, retard el reconocimiento del derecho a la devolucin.
Para determinar el monto de la indemnizacin, el artculo 864 del E.T., vigente
cuando se hizo la devolucin en controversia, estableca que los intereses a favor
de los contribuyentes con derecho a devolucin correspondan a la tasa prevista
por el artculo 635 del mismo estatuto, a saber, el DTF efectivo anual, certificado
por el Banco de la Repblica, aumentado en el 50%; el Gobierno Nacional deba
publicar en cada trimestre la tasa del inters moratorio para ese periodo.
Como el cheque de la devolucin fue girado a C. & R.H. S.A. el 10 de junio de
1999; en ese trimestre la tasa de inters publicada por el Gobierno Nacional
equivala al 47.13%, de conformidad con el artculo 8 del Decreto 495 de 1999, por
tanto, con base en esta cifra deba calcularse el inters moratorio objeto de
reclamo. Y, el monto que resulte de la anterior operacin debe ser indexado con
arreglo al ndice de Precios al Consumidor (fls. 38 a 61).
CONTESTACIN DE LA DEMANDA
La DIAN, por conducto de apoderado judicial, se opuso a las pretensiones de la
demanda y solicit que se confirmara la legalidad de los actos acusados, por
cuanto:
El artculo 850 del E.T. reconoce a quien adquiere materiales para la construccin
de VIS el derecho a la devolucin del IVA. La norma no prev este evento como
pago en exceso ni como saldo a favor en la declaracin tributaria, motivo por el
cual, mediante el Decreto 1288 de 1996, se estableci el procedimiento especial
de devolucin de ese impuesto, pero nada se dijo respecto del reconocimiento de
intereses a favor del contribuyente.
Aun ms, el artculo 15 del decreto en comentario, frente a los aspectos que no
regula en materia de devoluciones y compensaciones, remite al Estatuto Tributario
y a las dems normas concordantes, por lo que resulta aplicable al asunto en
controversia el artculo 863 del E.T., de cuyo contenido se llega a la conclusin de
que la Administracin slo debe reconocer intereses moratorios por demora en la

devolucin del saldo a favor si resulta de un pago en exceso o de una declaracin
tributaria.
Dado que el adquirente de materiales de construccin para VIS obtiene la
devolucin del impuesto pagado por conducto de la presentacin de las
respectivas facturas, no tiene sustento alguno la afirmacin de la demandante en
relacin con la presunta aplicacin indebida del artculo 863 del E.T. en los actos
acusados, toda vez que los intereses moratorios se reconocen en los casos antes
enunciados, los cuales distan de la situacin de hecho de C. & R.H. S.A, pues, se
insiste, sta no pag en exceso ni obtuvo saldo a favor en su declaracin
tributaria.
La anterior posicin est conforme con las precisiones hechas por la Oficina
Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales en el Concepto
37519 del 12 de noviembre de 1999 (fls. 66 a 72).
LA SENTENCIA APELADA
El Tribunal Administrativo de Antioquia accedi a las pretensiones de la demanda,
en los trminos transcritos al inicio de la presente providencia, con base en las
consideraciones que se resumen, as:
El Decreto 1288 de 1996 desarrolla el procedimiento de devolucin del IVA pagado
por los compradores de materiales para construccin de VIS; concretamente, su
artculo 6 prev que el trmino para hacer la devolucin del impuesto est previsto
por el artculo 855 del E.T., esto es, 30 das, contados desde la fecha siguiente a la
solicitud presentada en debida forma a la Administracin. Y en los otros aspectos
no regulados de la devolucin del saldo a favor, el artculo 15 ejusdem remite a
dicho estatuto y a la dems normativa concordante.
Por Resolucin 014 del 27 de abril de 1999 la DIAN estim el recurso de
reconsideracin propuesto por la actora contra el acto que rechaz su peticin de
devolucin del IVA, con lo que implcitamente le reconoci el derecho a la
devolucin, la cual debi efectuarse en el aludido plazo -30 das-. Como la
devolucin no se hizo en tiempo, la Administracin estaba obligada a reconocer y
pagar intereses corrientes y moratorios en contraprestacin por el lapso en que la
actora no pudo disfrutar de su dinero.
El artculo 863 del E.T., aplicable al asunto por virtud del
dispone que los intereses corrientes y moratorios no
simultneamente, luego, a pesar de que la demandante
todo el lapso de su reclamo, es necesario precisar por
reconocer tanto los unos como los otros.
Decreto 1288 de 1996,

se pueden reconocer
pidi los segundos por
cul periodo se deben
Entonces, desde el 23 de septiembre de 1998, fecha de la Resolucin 053 que

neg la solicitud de devolucin, hasta el 27 de abril de 1999, cuando la DIAN dict
la Resolucin 014 que accedi a la devolucin, la actora tiene derecho al
reconocimiento de intereses corrientes. A partir de esta ltima fecha y hasta el 10
de junio de 1999, cuando fue girado el cheque para el reintegro del saldo a favor,
se deben reconocer los intereses moratorios.
La tasa de inters para las devoluciones es la que ordena el artculo 864 del E.T. y
por contera la que establece el artculo 635 ejusdem, donde se determina por
()la tasa de inters de captacin ms representativa del mercado a 31 de
diciembre del ao inmediatamente anterior, segn certificacin que al respecto
emita la Superintendencia Bancaria, aumentada dicha tasa en una tercera parte.
Sobre las anteriores bases, el Gobierno publicar, en el mes de febrero de cada
ao, la tasa de inters moratorio que regir durante los doce (12) meses
siguientes. Hasta tanto el Gobierno no publique la tasa a que se refiere este
artculo, el inters moratorio ser del 42% anual.
Para el sub lite la tasa de inters corriente, de acuerdo con la certificacin de la
Superintendencia Bancaria a 31 de diciembre de 1997, equivale al 31.74% anual,
es decir, por este concepto la actora tiene derecho a $75558.128; y la tasa de
intereses moratorios, conforme con el artculo 6 del Decreto 476 de 1997, es el
42% anual, por lo que se debe reconocer $19996.480 por concepto de estos
intereses.
Dado que la liquidacin de intereses se hizo hasta junio de 1999, momento de la
devolucin, su valor se debe ajustar con base en el IPC, por efecto de la prdida
del poder adquisitivo de la moneda, as, hasta la fecha de la sentencia, la
sumatoria de intereses corrientes y moratorios indexada equivale a $175687.317
(fls. 110 a 117).
RECURSO DE APELACIN
La DIAN apel la sentencia del a quo, pidi que se revocara y, en su lugar, se
reconociera la legalidad de los actos acusados, porque:
1. La sentencia incurri en error de derecho por reconocer intereses corrientes,
por dos motivos:
1.1. La demanda en el procedimiento contencioso administrativo, como acto
procesal que introduce la litis, debe cumplir determinados requisitos formales y de
fondo, pues, como instrumento para el ejercicio del derecho de accin, concreta
las pretensiones del demandante y precisa el marco jurdico sobre el cual versar
la sentencia. Esta es la razn por la que el artculo 137 del C.C.A. exige como uno
de los elementos que debe integrar la demanda la precisin de los fundamentos
de derecho de las pretensiones, junto con las normas violadas y el concepto de la

violacin que se aduce como impugnacin frente al acto administrativo.
Entre las normas que consider violadas por los actos acusados, el actor invoc el
artculo 863 del E.T. en materia del reconocimiento de intereses moratorios, pero
nada dijo respecto de los intereses corrientes; sin embargo, el a quo reconoci
estos ltimos con lo que su fallo devino extra-petita, contrario a la reiterada
posicin jurisprudencial que indica que el juez de lo contencioso administrativo no
puede declarar la nulidad ni restablecer derechos frente a un acto administrativo
sino por los hechos, normas y el concepto de la violacin expuestos en la
demanda.
1.2. Aunado a lo anterior, el reconocimiento de intereses corrientes es
improcedente para este caso, en la medida en que nunca existi discusin
respecto del saldo de la devolucin del IVA, sin perjuicio de que en la sede
administrativa existiera controversia en cuanto a que la actora tuviera derecho a la
devolucin, a lo que finalmente se accedi.
2. Por otra parte, frente al reconocimiento de intereses moratorios se reitera, como
se expres en la va gubernativa y durante la actuacin judicial, que stos son
procedentes cuando el saldo a favor del contribuyente es el resultado de un pago
en exceso o porque est contenido en una declaracin tributaria, circunstancias
que no se presentaron en el asunto en estudio.
3. Tampoco haba lugar a la indexacin de los intereses reconocidos por la
sentencia, comoquiera que la liquidacin de intereses moratorios implica el
reajuste a la prdida del valor adquisitivo del dinero, como lo precis, entre otras,
la sentencia del 3 de julio de 2003 de la Seccin Cuarta del Consejo de Estado,
expediente 13355, (fls. 129 a 135).
ALEGATOS DE CONCLUSIN
La demandada reiter los argumentos que expuso en el recurso de apelacin (fls.
143 a 146).
La demandante insisti en su derecho al reconocimiento de intereses moratorios,
de conformidad con el artculo 863 del E.T. desde el momento en que venci el
trmino para que la Administracin devolviera el saldo a favor hasta cuando se
gir el cheque de la devolucin; en razn de ello, afirm que no fue acertado el
reconocimiento de intereses corrientes hecho por el a quo, habida cuenta de que
no existi discusin respecto del monto de la devolucin del IVA.
Resalt que el fallo de primera instancia, antes que ser extra-petita, realmente
disminuy el monto de los intereses cuyo reconocimiento demand, pues al
ordenar los intereses corrientes durante 215 das de los 275 del retardo en la
devolucin, la priv de la tasa ms alta prevista para los intereses moratorios.
Agreg que, si bien la Seccin Cuarta del Consejo de Estado en sentencias del 25
de noviembre de 2004, expediente 13347, y del 3 de julio de 2006, expediente
13355, desestim el reconocimiento de intereses moratorios y la actualizacin de
las sumas debidas, en la medida en que dichos intereses involucran factores de
actualizacin monetaria, este razonamiento slo es vlido cuando las pretensiones
estn encaminadas al reconocimiento simultneo de los intereses y de la
indexacin.
Sin embargo, la situacin aqu discutida es diferente porque la causacin y
liquidacin de los intereses moratorios corresponde a un periodo determinado, a
saber, el comprendido entre el vencimiento del trmino para devolver y la fecha en
que fue girado el cheque de la devolucin; mientras que la actualizacin solicitada
en relacin con esos intereses va desde el da siguiente al giro del cheque hasta la
sentencia definitiva (fls. 154 a 153).
El Ministerio Pblico rindi concepto en el que solicit que se revoque la
sentencia del a quo y, en su lugar, se reconozca en favor de la actora nicamente
los intereses de mora, en los trminos del artculo 863 del E.T. Al efecto,
argument:
Los intereses corrientes reconocidos por el fallo apelado no fueron objeto de las
pretensiones de la demanda ni su fundamento de derecho, previsto por el artculo
863 [2] del E.T., fue alegado en el presente proceso, comoquiera que los intereses
en mencin son procedentes cuando frente a la solicitud de devolucin existe
discusin de su saldo. Esta circunstancia no aconteci en el sub lite, pues, en
principio, el motivo de rechazo de la devolucin fue que el INURBE aprob el
proyecto de construccin de VIS a Colsubsidio y no a la demandante, decisin que
despus fue reconsiderada por la misma Administracin.
De manera que si el supuesto para el reconocimiento de intereses corrientes, de
conformidad con el artculo 863 [2] del E.T., es que se hubiere presentado
solicitud de devolucin y el saldo a favor estuviere en discusin, no es posible
ordenar su reconocimiento en este asunto, pues lo cierto es que el monto del
saldo a favor jams estuvo en discusin.
En todo caso, no existe duda en cuanto al derecho que tiene la actora al
reconocimiento de los intereses moratorios, por cuanto por expreso mandato del
artculo 15 del Decreto 1288 de 1996: en lo no previsto en este decreto se
aplicar en lo pertinente las disposiciones del Estatuto Tributario y dems normas
concordantes para las devoluciones o compensaciones de saldos a favor. Por
tanto, a diferencia de lo que sostiene la demandada, es claro que el artculo 863
[3] del E.T. s se aplica a la actora en punto del reconocimiento de los intereses
que pidi.
En ese orden de ideas, los intereses moratorios se deben reconocer a partir del 8
de septiembre de 1998 y hasta el 10 de junio de 1999, fecha en la cual fue girado
el cheque a la demandante, dado que, de acuerdo con el artculo 855 del E.T., la
devolucin debi hacerse en el lapso de los 30 das siguientes a la fecha de la
solicitud de devolucin que en el presente asunto fue el 23 de julio de 1998. Es
decir, que el trmino para (sic) la Administracin hiciera la devolucin
cumplidamente venci el 7 de septiembre de 1998.
La actualizacin de intereses que depreca la demandante no es posible, porque
en materia tributaria las sentencias tienen carcter declarativo y no condenatorio,
estas ltimas que, por previsin del artculo 178 del C.C.A, s pueden ser
ajustadas en su valor conforme con el IPC. Adems, es reiterada la posicin de la
Seccin Cuarta segn la cual la actualizacin de valores no es posible cuando se
reconocen intereses moratorios, dado que stos comprenden dicha actualizacin
(fls. 166 a 171).
CONSIDERACIONES DE LA SALA
En los trminos de la apelacin propuesta por la demandada, corresponde a la
Sala determinar si se ajustan a derecho los actos acusados que negaron el
reconocimiento de los intereses moratorios que solicit la actora, con ocasin de la
devolucin del impuesto a las ventas que pag por la compra de materiales para la
construccin de VIS. Tambin, si es procedente, como lo orden el tribunal, el
reconocimiento de intereses corrientes y la indexacin de los mencionados
valores.
Como hechos relevantes para decidir el presente asunto se tiene que:
El 23 de julio de 1998 la actora pidi a la Divisin de Devoluciones de la
Administracin de Impuestos de Medelln la devolucin del IVA pagado por la
adquisicin de materiales para la construccin de VIS.
El 23 de septiembre del mismo ao la Divisin de Devoluciones dict la
Resolucin 053, mediante la cual rechaz la solicitud de devolucin.
El 5 de noviembre de 1998 la actora propuso recurso de reconsideracin
contra la anterior decisin, que fue decidido favorablemente el 27 de abril de 1999,
mediante Resolucin 0014 en la que la DIAN orden la devolucin de la suma
reclamada. En consecuencia, el 10 de junio de 1999 fue girado el cheque que hizo
efectiva la devolucin.
El 20 de agosto de 1999, mediante peticin con radicado 00164, C. & R.H.
S.A. pidi a la DIAN el reconocimiento y pago de los intereses moratorios sobre la
suma devuelta, desde el vencimiento del plazo legal que tena la Administracin
para hacer el reintegro del saldo a favor hasta cuando fue girado el cheque.
Mediante Comunicacin 8311062-275 del 10 de septiembre de 1999, la DIAN

neg el reconocimiento de los intereses solicitados por la actora.
El 10 de noviembre de 1999 la demandante formul recurso de
reconsideracin contra la anterior decisin, el cual fue decidido de manera
desfavorable el 10 de octubre de 2000 por conducto de la Resolucin 0071.
El primer tema que deber estudiar la Sala es el reclamo de la actora por los
intereses moratorios que le fueron negados por la Comunicacin 8311062-275 del
10 de septiembre de 1999, confirmada por la Resolucin 0071 del 10 de octubre
de 2000.
La controversia radica, por un lado, en que la DIAN sostiene que el artculo 863
del E.T. slo reconoce intereses moratorios cuando existe un pago en exceso o si
resulta un saldo a favor del contribuyente en su declaracin tributaria, eventos que
no corresponden a la devolucin del IVA por la adquisicin de materiales de
construccin para VIS; por su lado, la demandante afirma que el artculo en
mencin se aplica a todos los casos de saldos a favor, incluso cuando la
devolucin se obtiene mediante un trmite especial como el que prevea el
Decreto 1288 de 1996[3].
Sea lo primero precisar que, de acuerdo con el artculo 850 del E.T., tienen
derecho a la devolucin o compensacin del impuesto al valor agregado IVA,
quienes adquieren materiales para la construccin de vivienda de inters social,
en planes debidamente aprobados por el INURBE, o por quien este organismo
delegue.
El Gobierno Nacional, mediante el Decreto 1288 de 1996, reglament el
procedimiento de devoluciones y compensaciones del impuesto sobre las ventas
en materiales de construccin. En lo que interesa al caso, el artculo 6 del decreto
indicaba que el trmino para la devolucin era el previsto por el artculo 855 del
E.T., a saber, 30 das, contados a partir del da siguiente a la solicitud presentada
en debida forma ante la Administracin[4]. Y, el artculo 15 ejusdem, en lo no
previsto por el decreto, remita al Estatuto Tributario y dems normas
concordantes para las devoluciones o compensaciones de saldos a favor.
En ese orden de ideas, contrario a lo que sostiene la DIAN, el artculo 863 del
Estatuto Tributario, que integra la normativa en materia de devoluciones, s se
aplica a los procedimientos relacionados con el reintegro del IVA por la adquisicin
de materiales para la construccin de VIS, en la medida en que as lo dispuso la
norma remisoria del Decreto 1288 de 1996, reglamentario de la devolucin;
aunado a la consideracin de que la existencia de un procedimiento especial para
obtener la devolucin no es suficiente motivo para entender que la figura pierde su
naturaleza ni que se aparta de las previsiones del aludido estatuto .
Si bien es cierto, como en efecto lo es, que el artculo 863 del E.T. se aplica a las
devoluciones originadas por la adquisicin de materiales para la construccin de
VIS; tambin, lo es que cuando la Administracin incumple el plazo que tiene para
devolver el IVA por el referido concepto, necesariamente se causan intereses
moratorios a favor del contribuyente desde el vencimiento del trmino para
devolver y hasta la fecha del giro del cheque, emisin del ttulo o consignacin[5].
As las cosas, resulta infundada la apelacin de la demandada en cuanto pretende
que se revoque el fallo del a quo en punto de la nulidad de los actos acusados,
concretamente el numeral primero de la sentencia.
Ahora bien, la demandante pidi el reconocimiento de los intereses moratorios
por el lapso de 275 das, contados desde el vencimiento del trmino fijado por el
artculo 855 del E.T. -30 das siguientes a la solicitud presentada en debida formahasta el 10 de junio de 1999, cuando se gir el cheque de la devolucin.
Por su parte, el tribunal reconoci a la demandante intereses corrientes desde el
23 de septiembre de 1998, cuando la DIAN rechaz la solicitud de devolucin
mediante la Resolucin 053, hasta el 27 de abril de 1999, cuando se dict la
Resolucin 014 que orden efectuar la devolucin; y los intereses moratorios los
reconoci desde la ltima fecha hasta el 10 de junio de 1999.
Al respecto, la DIAN alega que la decisin del a quo fue extra-petita, comoquiera
que el reconocimiento de los intereses corrientes se hizo por fuera de lo
solicitado por la demandante y de lo que sta expuso como concepto de la
violacin frente a los actos acusados. Adems, que la controversia del sub lite
tanto en los argumentos de la demanda como en los de la defensa se centr en el
reconocimiento de los intereses moratorios.
Como principio se tiene que la Jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo es de
carcter rogado, esto es, que el mbito de decisin del juez se enmarca por lo que
pide quien ejerce la respectiva accin, por el ordenamiento legal que se invoca
vulnerado por el acto administrativo impugnado, si es que se persigue su nulidad
en cualquiera de las modalidades, y por los argumentos encaminados a demostrar
dicha vulneracin[6].
De all que el artculo 137 [2 y 4] del C.C.A. prev que la demanda presentada
ante el juez de lo contencioso administrativo debe dar cuenta, entre otras cosas,
de lo que se demanda, de los fundamentos de derecho de las pretensiones y, si se
controvierte un acto administrativo, es necesario indicar las normas violadas y
explicar el concepto de su violacin.
Y, de manera coherente con lo anterior, el artculo 170 del mismo cdigo establece
que la sentencia tiene que motivarse y debe analizar los hechos en que se funda
la controversia, las pruebas, las normas jurdicas pertinentes, los argumentos de

las partes y las excepciones con el objeto de resolver todas las peticiones.
Estas previsiones van de la mano con el principio de congruencia de las
sentencias, previsto por el artculo 305 del Cdigo de Procedimiento Civil,
conforme al cual la resolucin judicial tiene que estar en consonancia con los
hechos y las pretensiones aducidos en la demanda y en las otras oportunidades
procesales, as como en las excepciones que aparezcan probadas en la actuacin
y hubieren sido alegadas si as lo exige la ley.
De lo que se sigue, que el demandado no puede ser condenado por cantidad
superior o por objeto distinto del pretendido en la demanda, ni por causa diferente
a la invocada en sta. En otras, palabras la sentencia tiene lmites en cuanto no
puede adicionar lo que el demandante ha pedido, fallo ultra-petita; tampoco
reconocer algo que no se ha pedido, fallo extra-petita.
Las reglas y principios descritos tienen como propsito la proteccin del derecho
de las partes a obtener una decisin judicial certera sobre el asunto puesto a
consideracin del juez de lo contencioso administrativo; asimismo, la salvaguarda
del debido proceso y del derecho de defensa del demandado, cuya actuacin
procesal se dirige a controvertir los argumentos y hechos expuestos en la
demanda[7].
Lo dicho hasta ac es suficiente para estimar el motivo de inconformidad de la
demandada frente al fallo apelado, en relacin con el reconocimiento de intereses
corrientes, pues, lo cierto es que la parte actora no los solicit; por el contrario, su
pretensin se dirigi a obtener el reconocimiento de intereses moratorios, a los
que tiene derecho como se precis. Por tanto, el reconocimiento de intereses
corrientes es extra-petita y deber revocarse.
Pero, si en gracia de discusin se admitiera que los intereses corrientes fueron
objeto de la litis, tampoco sera procedente su reconocimiento, comoquiera que el
artculo 863 del Estatuto Tributario prev su causacin cuando se hubiere
presentado solicitud de devolucin y el saldo a favor estuviere en discusin. En
efecto, conforme con los hechos del proceso, el monto de la devolucin saldo a
favor- nunca estuvo en discusin, de manera que no est cumplido el supuesto de
hecho de la norma que permite el reconocimiento de dichos intereses.
Por otra parte, la demandada acusa a la sentencia de primera instancia de
desconocer el criterio jurisprudencial reiterado por esta Sala, conforme al cual
frente al reconocimiento de intereses moratorios no procede la actualizacin de
valores, en la medida en que dichos intereses integran la indexacin de la suma
de dinero debida.
Por su parte, la demandante alega que en el presente caso no se trata del

reconocimiento de intereses moratorios de manera conjunta con la actualizacin
de lo debido, evento prohibido por la jurisprudencia, sino que como los intereses
se causaron hasta una fecha determinada, a saber, el 10 de junio de 1999, es
necesario desde entonces y hasta la fecha de la sentencia definitiva actualizar su
valor, pues, en caso contrario, su monto resultara simblico por efecto del paso
del tiempo.
En varios pronunciamientos, entre otros, la sentencia del 3 de julio de 2003,
expediente 13355, la Sala ha sostenido que no es procedente el reconocimiento
de intereses moratorios junto con la actualizacin de las sumas debidas[8], porque
el artculo 863 del E.T. no establece otro mecanismo, distinto de la causacin de
los intereses moratorios y los corrientes, si es del caso, () para determinar y
compensar el perjuicio sufrido por los contribuyentes ()[9] ante el retardo de la
Administracin en la devolucin de saldos a favor.
Y, aun en el evento propuesto por la demandada, a saber, que los intereses
moratorios se causaron hasta determinada fecha, lo cierto es que no existe norma
que permita que aqullos puedan ser objeto de correccin monetaria alguna, por
lo que es forzoso realizar su clculo en los precisos trminos del artculo 864 del
E.T., que remite al artculo 635 del mismo estatuto.
Aunado a lo anterior, el artculo 178 del C.C.A., precepto con el que la
demandante funda su solicitud de indexacin, no obliga al juez a actualizar los
valores reconocidos en la sentencia; lo que dicha norma prev es la forma de
ajustarlos si es que as se ordena[10]. En consecuencia, se debe revocar el fallo
apelado en cuanto orden la actualizacin de los intereses moratorios, de acuerdo
con el criterio expuesto.
Finalmente, como se reconoci el derecho de la actora al pago de los intereses
moratorios por la tardanza de la Administracin en la devolucin del IVA que pag
por la compra de materiales para la construccin de VIS, de conformidad con el
artculo 863 [3] del E.T., su causacin se produjo desde el vencimiento del trmino
para devolver, 7 de septiembre de 1998, y hasta la fecha de giro del cheque de la
devolucin, 10 de junio de 1999, as:
LIQUIDACIN INTERS MORATORIO
Valor
Devolucin:
398.600.9
30
Desde:
7/09/1998
Hasta:
9/06/1999
TOTAL DAS
275
DIAS
TASA DE MORA VIGENTE: Decreto

495/99: 47,13%
INTERS
MORATORIO:
Capital x Tasa Inters Anual x No.

de das
398.600.9 x 47,13% 143.504.6
=
30
x 275
39
360
Por tanto, se confirmar el numeral primero de la sentencia apelada en cuanto

declar la nulidad de los actos acusados, es decir, la Comunicacin 8311062-275
del 10 de septiembre de 1999 y la Resolucin 0071 del 10 de octubre de 2000.
Pero, se revocar el numeral segundo que reconoci intereses moratorios y
corrientes y dispuso su actualizacin para, en su lugar, como restablecimiento del
derecho reconocer a la actora la suma de $143.504.639, por concepto nico de
intereses moratorios.
En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso
Administrativo, Seccin Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica
y por autoridad de la ley,
FALLA
1. CONFRMASE el numeral primero de la sentencia del Tribunal Administrativo de
Antioquia del 27 de octubre de 2009, dictada en el asunto de la referencia.
2. REVCASE el numeral segundo de la sentencia apelada y, en su lugar:
A ttulo de restablecimiento del derecho, ORDNASE a la DIAN que pague a la
actora la suma de $143504.639 por concepto de intereses moratorios, de
conformidad con la parte motiva de la presente providencia.
3. RECONCERSE personera a la abogada Lina Mara vila Amzquita para
actuar como apoderada de la DIAN, en los trminos del poder que obra en el folio
147.
Cpiese, notifquese, devulvase el expediente al Tribunal de origen y cmplase.
Se deja constancia que la anterior providencia fue estudiada y aprobada en sesin
de la fecha.
HUGO FERNANDO BASTIDAS BRCENAS
Presidente de la Seccin
MARTHA TERESA BRICEO DE VALENCIA
WILLIAM GIRALDO GIRALDO
COMENTARIO:
IMPUESTO DESCONTABLE Lo es el iva facturado por la adquisicin de

bienes corporales muebles y servicios. Lmite / AGENTES RETENEDORES
DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LA ADQUISICION DE BIENES Y
SERVICIOS GRAVADOS - Lo son las personas que contraten la prestacin de
servicios gravados en el territorio nacional con personas o entidades sin
domicilio o residencia en el pas / CONTRATOS DE PRESTACION DE
SERVICIOS SUSCRITOS CON PERSONAS SIN DOMICILIO EN EL PAIS - No es
un requisito ad sustantiam actus la discriminacin del IVA en estos contratos
/ DISCRIMINACION DEL IVA EN LOS CONTRATOS DE PRESTACION DE
SERVICIOS - Procede como prueba del valor que debi remeterse en la
respectiva operacin. Reiteracin jurisprudencial
Segn el artculo 485 del Estatuto Tributario es impuesto descontable el IVA
facturado al responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y
servicios, hasta el lmite que resulte de aplicar al valor de la operacin que conste
en las respectivas facturas o documentos equivalentes, la tarifa del impuesto a la
que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes. La parte que exceda ese
porcentaje constituye mayor valor del costo o del gasto respectivo. Que de
acuerdo con el numeral tercero del artculo 437-2 del Estatuto Tributario, quienes
contraten la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional con personas
o entidades sin domicilio o residencia en el pas, actan como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios
gravados. Y, segn el artculo 437-1 ibdem, en tales casos la retencin ser
equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto. Seal que el
artculo 437-2 fue reglamentado por el artculo 12 del Decreto 1165 de 1996,
segn el cual, para efectos de lo dispuesto en el numeral 3 de la citada norma, en
el contrato respectivo debe discriminarse el valor del impuesto sobre las ventas
generado que ser objeto de retencin por parte del contratante. El contrato
servir como soporte para todos los efectos tributarios. As mismo, se precis que
la discriminacin del IVA en los contratos de prestacin de servicios suscritos con
personas sin domicilio en el pas, no es un requisito ad sustantiam actus, cuya
omisin implique la prdida del derecho al descuento, pues la ley no lo prev as.
Cosa distinta es que pueda aducirse la discriminacin del IVA en el contrato, como
requisito ad probationem, cuando la controversia verse sobre el valor que debi
retenerse por la respectiva operacin.
CONTRATOS CELEBRADOS CON EXTRANJEROS SIN RESIDENCIA O
DOMICILIO EN EL PAIS - Se asimilan a la factura para la procedencia del IVA
descontable en cuyo caso debe acreditarse adicionalmente que se ha
practicado la respectiva retencin en la fuente / IVA DESCONTABLE Para
su procedencia se debe incluir en el contrato celebrado con el extranjero sin
residencia el monto de los mismos
El artculo 5 (numeral 2) del Decreto 3050 de 1997 prev que constituyen
documentos equivalentes a las facturas, los contratos celebrados con extranjeros
sin residencia o domicilio en el pas, en cuyo caso para la procedencia del IVA
descontable se debe acreditar, adicionalmente, que se ha practicado la
respectiva retencin en la fuente. En el estudio de la legalidad de la norma
anterior, la Sala puntualiz que la procedencia del IVA descontable exige la
presentacin de la factura o documento equivalente a esta, que, para el caso de
operaciones con extranjeros sin residencia o domicilio en el pas, es el contrato. Y,
por tratarse de una operacin generadora de IVA, la administracin tributaria
requiere el documento o soporte de los hechos generadores de impuestos y la
inclusin de su monto para as determinar la base gravable o de retencin . A su
vez, el Decreto 3050 de 1997 seal que la factura o documento equivalente debe
reunir como mnimo los requisitos contemplados en el artculo 771-2 del Estatuto
Tributario, sin perjuicio de la obligacin para quien los expide, de hacerlo con el
lleno de los requisitos de numeracin consecutiva, preimpresin y autorizacin
previa contemplados en las normas vigentes.
NOTA DE RELATORIA: Sobre el IVA descontable por servicios adquiridos a
personas o entidades no domiciliadas en Colombia se reitera sentencia del
Consejo de Estado, Seccin Cuarta de 12 de febrero de 2010, Rad. 16696, M.P.
Martha Teresa Briceo de Valencia (E)
CONTRATOS CELEBRADOS CON EXTRANJEROS Es prueba de de las
operaciones con proveedores de servicios extranjeros / FACTURAS Y
CERTIFICADOS DE RETENCION - Demuestran la retencin en la fuente por
IVA
Analizados en conjunto los artculos 485 [9], 771-2 y 5 del Decreto 3050 de 1997 y
la jurisprudencia citada, la Sala concluy que el contrato celebrado con extranjeros
es una de las pruebas para la procedencia de los impuestos descontables, puesto
que es el documento equivalente a la factura en tales operaciones y sirve de
sustento para respaldar los impuestos descontables en IVA. De manera que la
realidad negocial puede ser demostrada a travs de otros medios probatorios que
le permitan a la Administracin tener certeza de la operacin y su cuanta. En
efecto, si bien el contrato es el medio legal idneo para probar las operaciones con
proveedores de servicios extranjeros, ello no le resta valor probatorio a la factura,

dado que la norma reglamentaria equipar el contrato a aquella. En conclusin,
aunque el contrato determina la existencia del hecho generador de IVA (para el
caso prestacin de servicios), las facturas y los certificados de retencin son los
que prueban la retencin en la fuente por dicho impuesto. As, las operaciones con
no residentes o no domiciliados en Colombia que originen el derecho a reclamar
impuestos descontables pueden soportarse en facturas que den certeza de dichas
operaciones.
EXPENSAS NECESARIAS Son indispensables aunque no sean
permanentes sino espordicas / RELACION DE CAUSALIDAD Significa que
el gasto debe guardar relacin causal con la actividad productora de renta /
CUOTAS DE AFILIACION A CLUBES SOCIALES, CURSOS DE COCINA No
son expensas necesarias que tengan relacin con la exploracin y
explotacin del petrleo o gas natural / COMISION SODEXHO PASS No es
una expensa necesaria que no tiene relacin de causalidad porque no se
trata un pago por concepto de alimentacin sino de comisin
En efecto, en materia tributaria las expensas necesarias corresponden a los
gastos que se generan de manera forzosa en la actividad productora de renta, de
manera que sin tales gastos no se puede obtener la renta. Son indispensables
aunque no sean permanentes sino espordicos. Como lo exige el artculo 107
citado, lo esencial es que el gasto sea normalmente acostumbrado en cada
actividad, lo que excluye que se trate de gastos simplemente suntuarios,
innecesarios o superfluos, o meramente tiles o convenientes. La Sala ha
reiterado que la relacin de causalidad significa que los gastos, erogaciones o
simplemente salida de recursos del contribuyente, deben guardar una relacin
causal, de origen -efecto, con la actividad u ocupacin que le genera la renta al
contribuyente. Esa relacin, vnculo o correspondencia debe establecerse entre la
expensa (costo o gasto) y la actividad que desarrolla el objeto social (principal o
secundario) pero que en todo caso le produce la renta, de manera que sin aquella
no es posible obtenerla y que en trminos de otras reas del derecho se conoce
como nexo causal o relacin causa efecto .En este caso, los conceptos cuyo IVA
descontable solicit la actora, como cuotas de afiliacin a clubes sociales, cursos de
cocina francesa, alojamiento, lavandera, alimentacin y bebidas de empleados y
ejecutivos de la compaa, as como el pago de la comisin por medio de Sodexho
Pass carecen de relacin causal con la renta y no son necesarios para el desarrollo
normal del objeto social (exploracin y explotacin de petrleo). Si bien, para otros
contribuyentes esos pagos podran ser expensas necesarias, para el caso de la
actora, esa relacin causal y necesidad no se da. En relacin con el pago con
Sodexho Pass por concepto de comisin por la expedicin de tiquetes de
alimentacin para sus empleados, la Sala no advierte tampoco esa relacin de
causalidad porque no se trata un pago por concepto de alimentacin sino de
comisin que no es un gasto necesario en los trminos que se dej expuesto.
FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO ARTICULO 107
CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCION CUARTA
Consejero Ponente: WILLIAM GIRALDO GIRALDO
Bogot, D.C. quince (15) de abril de dos mil diez (2010)
Radicacin nmero: 25000-23-27-000-2006-00792-01(16818)
Actor: TEPMA
Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN
FALLO
La Sala decide el recurso de apelacin interpuesto por la demandante contra la
sentencia de 9 de agosto de 2007, mediante la cual el Tribunal Administrativo de
Cundinamarca deneg las pretensiones de la demanda de nulidad y
restablecimiento del derecho de TEPMA contra los actos administrativos por medio
de los cuales la DIAN modific la declaracin del impuesto sobre las ventas del
cuarto bimestre de 2003.
ANTECEDENTES
TEPMA present va electrnica la declaracin del impuesto sobre las ventas del
cuarto bimestre de 2003 el 10 de septiembre de 2003 con un saldo a favor de
$1.720.295.000, el cual fue devuelto mediante resolucin 608-1698 del 14 de
noviembre de 2003.
Previo requerimiento especial 310632004000313 del 31 de mayo de 2004 y su
correspondiente respuesta, la Administracin practic la Liquidacin Oficial de
Revisin 310642005000010 del 7 de febrero de 2005, por medio de la cual
desconoci impuestos descontables por $101.911.000 e impuso sancin por
inexactitud por $163.058.000. En consecuencia disminuy el saldo a favor a
$1.455.326.000.
La Liquidacin Oficial de revisin fue confirmada por medio de la Resolucin
310662005000082 del 18 de noviembre de 2005, que decidi el recurso de
reconsideracin interpuesto por TEPMA.
LA DEMANDA
TEPMA solicit la nulidad de la liquidacin de revisin y de la resolucin que la
confirm. A titulo de restablecimiento del derecho pidi que se deje en firme la
liquidacin privada presentada el cuarto bimestre de 2003.
Invoc como normas violadas los artculos 29 de la Constitucin Poltica; 12 del
Decreto Reglamentario 1165 de 1996, 3 y 5 del Decreto 3050 de 1997 y 107, 488
y 647 del Estatuto Tributario.
El concepto de la violacin se puede resumir as:
A. Rechazo de IVA descontable por $ 93.009.750 por operaciones con
extranjeros no domiciliados ni residenciados en el pas. La DIAN interpret
mal el artculo 12 del Decreto 1165 de 1996, porque si bien seala que actuarn
como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas quienes contraten con
personas cuyo domicilio no se encuentre en el pas, y que el IVA deber
discriminarse en el contrato que ser el soporte para efectos tributarios, se debe
entender que es para efectos del numeral 3 del artculo 437 del Estatuto
Tributario, esto es, para la retefuente en el IVA , pero no como requisito para la
procedencia del IVA descontable. En este sentido se pronunci el Consejo de
Estado en sentencia del 7 de diciembre de 2005 (Exp. 14342). En consecuencia,
la DIAN no puede exigir que en el contrato se discrimine el IVA, para efectos del
IVA descontable.
En el presente caso, la retencin se deba hacer por parte del contratante
colombiano, es decir, TEPMA, quien practic la totalidad de las retenciones de IVA
originados en los contratos con empresas extranjeras y declar y pag a favor de
la Administracin, sin que esta hubiera desconocido su prctica ni controvertido el
monto.
Para la procedencia de impuestos descontables, el artculo 3 del Decreto 3050 de
1997 seala los requisitos en el caso de personas no obligadas a expedir facturas
o documento equivalente, como en este caso, los prestadores de servicios del
exterior.
En este caso est probado el IVA descontable con las facturas expedidas por las
compaas del exterior, traducidas al idioma castellano. Por lo tanto, no era
necesaria la existencia del contrato.
El artculo 5 del Decreto 3050 de 1997 seala algunos documentos equivalentes a
la factura; en su numeral 2 se refiere as: los contratos celebrados con
extranjeros sin residencia o domicilio en el pas, en cuyo caso, para la
procedencia del IVA descontable se deber acreditar, adicionalmente, que se ha
practicado la respectiva retencin en la fuente. De esta norma claramente se
evidencia que no se debe entender que el contrato es el nico requisito, sino que
se debe acreditar que la retencin en la fuente fue practicada y pagada, lo cual ha
sido demostrado por TEPMA.
De ese modo, dado que el contrato celebrado entre TEPMA y la compaa
extranjera se celebr de manera verbal, las facturas, las copias de las
declaraciones y el certificado del revisor fiscal, demuestran la retencin y el total
cumplimiento con la obligacin sustancial.
B. Rechazo del IVA descontable por $8.901.211. La DIAN rechaz esta partida,
porque consider que se derivaba de bienes y servicios sin relacin de causalidad
con la actividad generadora de renta.
Tales pagos fueron: Pago de cuotas de afiliacin; sostenimiento y capacitaciones
al Club Campestre Guaymaral, Corporacin Club Los Lagartos y Corporacin
Metropolitan Club; gastos de manutencin y alojamiento de ejecutivos en el Hotel
Parque Royal y, Sodexho Pass por concepto de comisin por la expedicin de

tiquetes de alimentacin para sus empleados.
Conforme al artculo 488 del Estatuto Tributario, uno de los requisitos para llevar el
IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios como descontable, es que los
bienes y servicios constituyan costo o gasto de la empresa, es decir, que para
efectos de renta puedan ser deducibles. Los pagos realizados por TEPMA, que
originaron los impuestos descontables, corresponden a costos y deducciones que
fueron incluidos en la declaracin de renta de la sociedad la cual se encuentra en
firme. Los pagos realizados por la compaa constan en las facturas respectivas.
Las operaciones realizadas por TEPMA cumplen cabalmente con los requisitos
establecidos en el artculo 107 del Estatuto Tributario. Las expensas incurridas
tienen relacin de causalidad con sus ingresos y deben ser deducibles. Los gastos
que tienen relacin de causalidad no slo son los que normalmente se
acostumbran o los eminentemente necesarios. De ser as, la mayora de ellos no
seran deducibles.
Los gastos por concepto de cuotas de sostenimiento, afiliaciones a clubes, gastos
de alojamiento, manutencin y alimentacin, si bien, no son expensas principales,
son erogaciones normales de la compaa dentro de los que se cuentan tambin
actividades de capacitacin para los empleados y espacios de promocin de
negocios que le garantizan a la empresa mayor utilidad. En consecuencia, tienen
relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
En el caso de las cuotas de afiliacin, sostenimiento y capacitacin, aunque no son
obligatorias, son indispensables para la compaa, porque a travs de esos clubes
cuenta con espacios para realizar reuniones de negocios, promocin de los
mismos, as como para actualizar a sus empleados. Estos gastos fueron realizados
con criterio comercial y en ellos incurren la mayora de las empresas que tiene un
objeto similar al de la actora.
Los gastos por alojamiento y manutencin de ejecutivos fueron necesarios para la
compaa, porque fueron para ejecutivos extranjeros que prestaron asesoras en
temas especializados como perforacin y extraccin de hidrocarburos.
Los pagos realizados con Sodexho Pass son procedentes conforme al artculo
387-1 del Estatuto Tributario, que reconoce que los pagos por concepto de la
compra de vales para la adquisicin de alimentos del trabajador son deducibles
para el empleador.Es decir, el adquirente del servicio debe pagar no slo el valor
de los mencionados tiquetes sino la comisin que por su expedicin cobra la
entidad que los expide.
C. Nulidad por violacin del derecho a la defensa. La actuacin
administrativa no sigui el principio de la congruencia. La Administracin
cuestion la procedencia del IVA descontable tanto en el requerimiento especial

como en la liquidacin oficial, sin embargo, no fue congruente.
En el requerimiento especial expuso como fundamento el hecho de que las
retenciones por operaciones efectuadas con extranjeros no podan formar parte de
los impuestos descontables y mucho menos integrar las sumas a devolver o
compensar por parte de la Administracin. Tambin, porque la ley tributaria no
calific el IVA liquidado en la contratacin con extranjeros como descontable.
Mientras que en la liquidacin oficial la Administracin seal que para que el
contribuyente tuviera derecho a los impuestos descontables, estos, adems de
cumplir con los requisitos de ley, deban estar destinados a la realizacin de
operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas y el IVA deba estar
discriminado en el documento soporte. Tambin porque en las facturas no
constaba el IVA generado, el cual slo poda constar en el contrato de prestacin
de servicios.
D. Improcedencia de la sancin por inexactitud. El rechazo de los impuestos
descontables no da lugar a la sancin por inexactitud porque, segn la
jurisprudencia del Consejo de Estado, la DIAN debe demostrar que el declarante
incurri en una maniobra fraudulenta.
El supuesto mayor saldo a favor se deriv de una diferencia de criterios con la
DIAN sobre la interpretacin de las normas aplicables en relacin con los
requisitos de los impuestos descontables. Adems, los impuestos descontables
existen, son procedentes y cumplen con los requisitos legales para su aceptacin.
OPOSICIN
La DIANse opuso a las pretensiones de la demanda con fundamento en
lossiguientes argumentos:
1. El artculo 12 del Decreto Reglamentario 1165 de 1996 no fue mal interpretado
toda vez que se refiere especficamente a contratos con extranjeros sin domicilio
o residencia en el pas y seala que el contrato sirve de soporte para todos los
efectos tributarios. Por lo tanto, es viable concluir que se necesita el contrato u
otra prueba o soporte de la operacin en la que se pueda verificar los requisitos
para aceptar el impuesto descontable. Dicha exigencia no constituye una mera
formalidad, ya que fue establecida como mecanismo de control. Adems, es una
condicin para acceder al beneficio de su tratamiento como descontable. Sobre la
finalidad de las formalidades y requerimientos en la legislacin diferente a un
excesivo rigorismo formal, cit la sentencia de la Corte Constitucional de 4 de
febrero de 1993.
El hecho de que los contratos no sean solemnes ni escritos no significa que no se

aplique el artculo 771-2 del Estatuto Tributario que se refiere en general a un
documento que cumpla ciertos requisitos.
El demandante no alleg copia de ningn contrato que obre en idioma castellano
en el que pueda verificarse la operacin, si fue como costo o gasto, el concepto,
valor y destinatarios. Las facturas aportadas tampoco fueron traducidas, por lo
tanto, no se puede verificar si la retencin en la fuente fue practicada en el 100% y
si fue incluida en la declaracin correspondiente.
Tampoco son suficientes las declaraciones de retencin en la fuente y/o la copia
del comprobante interno donde obran los registros contables si no se cuenta con
el soporte documental respectivo. El certificado del revisor fiscal no precisa los
datos ni los soportes contables de la retencin en la fuente, por lo tanto, no ofrece
la suficiente certeza.
2. Improcedencia de impuestos descontables por $8.901.211 porque se
derivan de bienes y servicios sin relacin de causalidad con la actividad
generadora de renta. La necesidad y la proporcionalidad de las expensas debe
determinarse con criterio comercial. Es decir, que sean gastos acostumbrados por
personas que se encuentran en las mismas condiciones dentro de la prctica
comercial. Estos gastos deben ser forzosos, imprescindibles o indispensables para
la produccin de la renta en oposicin a lo meramente til, conveniente o
extraordinario.
El IVA descontable solicitado por la actora no cumple con el presupuesto exigido
en el artculo 488 del Estatuto Tributario. La actividad productora de renta de la
contribuyente, segn el Certificado de la Cmara de Comercio, consiste en La
actividad de exploracin y explotacin de petrleo y gas natural, y conforme a
las pruebas aportadas, las facturas provienen de afiliaciones y cuotas de
sostenimiento en Clubes, servicios especiales de alimentacin, compraventa en
hoteles, lavandera, seguros hoteleros, telefona mvil, Sodexho Pass, por
concepto de comision, entre otros. Tales pagos no se relacionan directa o
indirectamente con la actividad productora de renta ni con la prestacin de algn
servicio particular. Tampoco son los acostumbrados para la comercializacin y
obtencin del ingreso.
As se mencione que estas actividades estn destinadas a afiliar a algn ejecutivo
o empleado, no son erogaciones que puedan calificarse como indispensables con
criterio comercial. Adems, no est probado que el ejecutivo mencionado en las
facturas fuera extranjero y brindara asesora. De otra parte, las facturas aportadas
se refieren a periodos de afiliacin correspondientes al ao 2003 y no al 2002, por
lo tanto, no son la prueba idnea de los gastos invocados. No cumplen con el
principio de oportunidad (artculo 104 del Estatuto Tributario) ni con el de la carga
probatoria.
Los pagos realizados con Sodexho no cumplen con el artculo 387-1 del Estatuto
Tributario puesto que no fueron para la adquisicin de alimentos del trabajador o
su familia, sino para pago de comisiones lo que no es considerado como costo o
gasto.
3. Congruencia entre la liquidacin de revisin y el requerimiento especial. El
artculo 711 del Estatuto Tributario seala que la liquidacin de revisin debe
contraerse exclusivamente a la declaracin del contribuyente y a los hechos del
requerimiento especial. La expresin hechos tiene que ver exclusivamente con
aquellos que componen la obligacin tributaria y que son objeto de glosa.
El fundamento del requerimiento especial y la liquidacin de revisin fue el artculo
485 del Estatuto Tributario que consagra el derecho a los impuestos
descontables, el cual nace si se cumplen los requisitos all previstos, de manera
que est probada la coherencia entre esos actos. Tampoco est demostrado el
cambio de motivacin.
4.Procedencia de la sancin por inexactitud. La demandante no aport los
documentos que acreditaran la existencia del impuesto descontable en caso de las
operaciones con no residenciados en el pas. Tampoco se demostr la procedencia
de los pagos por afiliacin a clubes y cuotas de sostenimiento, manutencin y
alojamiento. Como la actora registr voluntariamente un impuesto descontable y
cumpli los requisitos legales, es claro que la cifra denunciada no fue completa ni
verdadera.
No hubo diferencia de criterios porque para los impuestos descontables la ley es
taxativa y enumera los requisitos sin los cuales no es viable el reconocimiento de
los mismos. Lo que ocurri en este caso fue el desconocimiento del derecho
aplicable.
LA SENTENCIA APELADA
El Tribunal neg las pretensiones de la demanda segn los siguientes
argumentos:
1. No hubo falta de correspondencia entre la liquidacin de revisin y el
requerimiento especial. Los hechos modificados por la DIAN conservaron
identidad tanto en el requerimiento como en la liquidacin. Esto permiti que el
contribuyente ejerciera su defensa mediante la presentacin de los argumentos y
las pruebas que estimara convenientes.
2. No procede el impuesto sobre las ventas descontable por operaciones con
extranjeros no domiciliados en Colombia. Como a las entidades extranjeras no se
les puede obligar a cumplir con exigencias establecidas en la legislacin nacional,
la carencia de facturas con el lleno de los requisitos legales no es causal para el
desconocimiento del descuento del IVA. Sin embargo, debe buscarse la forma de
demostrar la existencia de la relacin jurdica entre la sociedad actora y la firma
extranjera con la cual se desarroll el negocio.
Entonces, para la procedencia de los impuestos descontables, cuando no hay

obligacin de expedir factura, el documento equivalente puede ser el contrato
celebrado con extranjeros sin residencia en el pas, toda vez que el artculo 12 del
Decreto 1165 de 1996 le da valor probatorio al contrato como documento soporte
para todos los efectos tributarios. Sobre el punto cit la sentencia del Consejo de
Estado de 7 de diciembre de 2005, exp.14342.
De otra parte, las facturas rechazadas por la DIAN, porque no estaban traducidas,
fueron aportadas en la demanda en idioma castellano. Sin embargo, en ellas no
consta el acuerdo de voluntades que permita equipararlas a un contrato de
servicios, adems las facturas emitidas por Fulbright & Jaworski L.L.P, Holland
Consultants L.L.C. y Total Final ELF corresponden a perodos distintos al que se
discute.
3. No es procedente el IVA descontable solicitado por la sociedad por gastos de la
empresa. Los gastos en que incurri la sociedad, si bien son tiles, no son
necesarios. No implican una prdida en su ingreso ni tiene como consecuencia
directa la generacin de renta. Tampoco revisten el carcter de normalmente
acostumbrados en el desarrollo de la actividad econmica, ya que no son
inherentes a sta, es decir, no guardan relacin de causalidad con la actividad
productora de renta.
4. La sancinpor inexactitud es procedente por la inclusin de descuentos
inexistentes, equivocados, incompletos o desfigurados, que deriv un menor
impuesto a pagar.
APELACIN
La demandanteexpuso como motivos de inconformidad los siguientes:
1. Error de motivacin en la sentencia al valorar la violacin al derecho
fundamental del debido proceso. La tesis expuesta por el tribunal deja invlido el
derecho de defensa porque el contribuyente tiene derecho a defenderse no solo
de los hechos sino tambin de los argumentos que le esgrime la Administracin.
No existe una ley estatutaria que limite el derecho de defensa solo a los hechos,
por lo tanto, se entiende que el contribuyente puede defenderse tanto de los
hechos como de los argumentos que le impongan los actos administrativos.
La DIAN en la liquidacin oficial present nuevos argumentos, es decir, tuvo doble
oportunidad para plantear la modificacin a la liquidacin privada, mientras que el
contribuyente solo tuvo una oportunidad para defenderse.
2. Error de la sentencia al aplicar el Decreto 1165 de 1996. La norma que regula
este caso es el artculo 771-2 del Estatuto Tributario. Es una imprecisin jurdica
sealar que el citado decreto reglamenta el artculo 771-2, pues aqul es una
norma anterior.
El artculo 3 del Decreto 3050 de 1997 es el que reglamenta el artculo 771-2 del
Estatuto Tributario que le otorga la posibilidad al Gobierno Nacional de reglamentar
cules son los requisitos mnimos que debe contener el documento mediante el
cual se pruebe la transaccin respectiva. Pero no le otorg la facultad de establecer
que tales requisitos mnimos solo podran ser acreditados mediante un contrato
solemne.
Como consecuencia de lo anterior, el Tribunal estableci un requisito extralegal de
conducencia probatoria. Sin motivo alguno concluy que, para efectos de demostrar
el derecho a que se descuente el impuesto, el nico medio de prueba vlido es un
contrato escrito, es decir, limit a un solo medio de prueba especfico la
demostracin del hecho del impuesto descontable.
De los artculos 3 y 5 del Decreto 3050 de 1997 no es vlido afirmar que los
impuestos descontables slo se pueden probar con la suscripcin de un contrato
solemne. Ambas normas limitan a que el citado hecho se demuestre mediante
documento, pero jams se refieren a que tal documento tenga que ser
necesariamente el contrato solemne.
Con fundamento en lo anterior, el Tribunal ha debido valorar las facturas que se
encuentran debidamente traducidas al castellano, ya que son una consecuencia
necesaria de la celebracin de un acto jurdico denominado contrato de prestacin
de servicios.
El Tribunal no poda cuestionar la procedencia del IVA descontable con el
argumento de que las facturas correspondientes son de los bimestres 2 y 3 del
2003. Este argumento desconoce lo dispuesto en el artculo 496 del Estatuto
Tributario, segn el cual los impuestos descontables pueden contabilizarse en el
periodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin o en uno de los dos
bimestres inmediatamente siguientes. En consecuencia, en el cuarto bimestre se
pueden descontar los impuestos causados en el 2, 3 4 bimestre del mismo ao.
El a quo interpret de manera errada la jurisprudencia del Consejo de Estado en
virtud de la cual, los extranjeros no pueden ser obligados a expedir factura ni
documento equivalente. De ah que, conforme al artculo 3 del Decreto 3050 de
1997 se le acredite a la Administracin, mediante cualquier documento, que
efectivamente se realiz la operacin sobre la que recae el IVA descontable y que
no es necesario que se exija la discriminacin del IVA en todos y cada uno de los
contratos solemnes. La prevalencia de la forma sobre la esencia implica un
enriquecimiento sin causa por parte del Estado a costa de TEPMA.
3. La falta de motivacin de la sentencia viola el principio de congruencia. El
Tribunal no motiv su decisin en relacin con la falta de causalidad y necesidad
con la actividad generadora de renta de los gastos de TEPMA. Concluy, sin
ningn fundamento fctico ni jurdico, que los gastos en que incurri la sociedad no
son necesarios ni acostumbrados.
4. Falta de motivacin en la decisin de mantener la sancin por inexactitud. En el
caso de la actora no se configur el hecho sancionable, toda vez que la sociedad
autoliquid, declar y pag las retenciones en la fuente originadas en la prestacin
de servicios que contrat con extranjeros sin domicilio ni residencia en Colombia.
Los impuestos descontables incluidos por TEPMA en la declaracin de IVA se
originaron en la retencin en la fuente autoliquidada y consignada producto de la
adquisicin de servicios a extranjeros sin domicilio o residencia en Colombia, por lo
tanto, son existentes.
Finalmente es evidente la diferencia de criterios entre la DIAN y la sociedad sobre

la interpretacin de normas aplicables a los requisitos de los impuestos
descontables.
ALEGATOS DE CONCLUSIN
La demandada solicit confirmar la sentencia por las siguientes razones:
Se respet el debido proceso. Todas las actuaciones adelantadas en va
gubernativa se cieron a la ley y se dio la oportunidad al demandante de
controvertir cada uno de los actos administrativos. En cada acto se citaron las
disposiciones legales y los fundamentos jurdicos para desconocer los impuestos
descontables.
Reiter que no hay nulidad por incongruencia entre el requerimiento especial y la
liquidacin oficial. Los hechos coinciden tanto en el requerimiento como en la
liquidacin.
En lo que respecta al desconocimiento de los impuestos descontables sobre
retenciones practicadas a extranjeros por $93.009.750, no es valido considerar,
como lo hace la actora, que el contrato solo es para efectos de la retencin en la
fuente pues la ley taxativamente estableci su pertinencia para todos los efectos
tributarios dentro de los que se encuentran los impuestos descontables. Las
facturas presentadas por la actora s fueron tenidas en cuenta en la sentencia,
solo que fueron inconducentes.
Finalmente, insisti en la procedencia de la sancin por inexactitud. Adems, la
diferencia de criterios debe versar sobre el derecho aplicable con la condicin de
que los hechos y cifras declarados sean veraces y completos. En este caso la ley
es clara y taxativa al enumerar los requisitos sin los cuales no es viable el
reconocimiento de los impuestos descontables.
La demandante reiter lo expuesto en el recurso de apelacin y agreg que la
prueba aportada en segunda instancia le da la razn a la sociedad. La DIAN
mediante resolucin 310662007000005 del 13 de abril de 2007 modific la
liquidacin de revisin practicada a la sociedad por el impuesto sobre las ventas
del 4 bimestre de 2004 porque consider que no tena sentido rechazar el IVA
descontable, cuando, como en este caso, no existe contrato solemne en
operaciones con extranjeros no domiciliados ni residentes en Colombia.
Ministerio Pblico no present concepto de fondo.
CONSIDERACIONES DE LA SALA
En los trminos del recurso de apelacin interpuesto por la demandante la Sala
debe decidir si son procedentes los impuestos descontables solicitados por la
actora en la declaracin del impuesto sobre las ventas por el cuarto bimestre de
2003. Concretamente se debe establecer: a) si para la procedencia del descuento
del IVA generado en operaciones con no residentes o no domiciliados en Colombia
se requiere necesariamente del contrato celebrado entre las partes y, b) si los
impuestos descontables por conceptos de cuotas de afiliacin y sostenimiento a
clubes, alojamiento de ejecutivos, etc., constituyen costo o gasto para la actora.

Finalmente, deber determinar si procede la sancin por inexactitud.
Previamente a resolver sobre los anteriores aspectos, la Sala debe determinar si
existi incongruencia entre el requerimiento especial y la liquidacin oficial de
revisin.
Conforme a los artculos 703 y 711 del Estatuto Tributario, previo a la liquidacin
de revisin la Administracin debe enviar un requerimiento especial con todos los
puntos que se propone modificar y con las explicaciones en que se sustenta y la
liquidacin de revisin se debe contraer exclusivamente a la declaracin del
contribuyente y a los hechos que fueron contemplados en el requerimiento
especial o en su ampliacin. En consecuencia, el requerimiento, la ampliacin y la
declaracin tributaria constituyen el marco dentro del cual la administracin puede
modificar la liquidacin privada del contribuyente. Por ello, la explicacin de los
hechos y razones tanto del requerimiento como de la decisin, as como el
principio de correspondencia, garantizan el derecho de defensa y de audiencia del
contribuyente.
A juicio de la Sala del anlisis del planteamiento en el Requerimiento Especial y
en la Liquidacin de Revisin, no existe la alegada falta de correspondencia, pues,
el hecho siempre se refiri al rechazo de impuestos descontables.
En efecto, en el requerimiento especial se consider que las operaciones sobre las
cuales se aplicaba la retencin en la fuente por el impuesto a las ventas a los
extranjeros no podan formar parte de los impuestos descontables; y en la
liquidacin de revisin la DIAN consider que la contribuyente tena razn al
sealar que en la prestacin de servicios por parte de no residentes o no
domiciliados en el pas s proceda el descuento del IVA, sobre la base de la
inversin del sujeto pasivo. Sin embargo, mantuvo el rechazo porque para la
procedencia de ese impuesto descontable deba existir el contrato de prestacin
de servicios celebrado entre las partes, lo cual no se prob.
De acuerdo con lo anterior, para la Sala no es cierto que se haya violado el
derecho de defensa y el debido proceso por la falta de correspondencia entre el
requerimiento y la liquidacin de revisin. Por el contrario, en la liquidacin de
revisin se analiz y acept la tesis del contribuyente expuesta en la respuesta al
requerimiento especial, pero se mantuvo el rechazo por deficiencia probatoria. En
consecuencia, el hecho propuesto en el requerimiento y ratificado en la liquidacin
de revisin no vari (la improcedencia del impuesto descontable). No prospera el
cargo.
Dilucidado lo anterior, la Sala procede a resolver sobre los siguientes puntos:
a) Procedencia del descuento del IVA generado en operaciones con no
residentes o no domiciliados en Colombia. Se discute si parala procedencia del
IVA descontable por operaciones con extranjeros sin residencia o domicilio en el
pas se requiere necesariamente del contrato celebrado entre las partes.
Para el Tribunal, cuando no hay obligacin de expedir factura, el documento
equivalente puede ser el contrato celebrado con extranjeros sin residencia en el
pas, sin embargo, en este caso no se aport. De otra parte, en las facturas,
debidamente traducidas, que fueron aportas con la demanda no consta el acuerdo
de voluntades que permita equipararlas a un contrato de servicios; adems,
algunas corresponden a perodos distintos al que se discute.
En primer lugar, la Sala reitera las consideraciones expuestas en la sentencia de
12 de febrero de 20101 que decidi un caso semejante al ahora discutido con base
en el anlisis de argumentos similares a los planteados en este proceso:
En efecto, la Sala deba establecer si para la procedencia del IVA descontable
proveniente de la retencin en la fuente que practic la actora a ttulo de IVA por
servicios adquiridos a personas o entidades no domiciliadas en Colombia eran
suficientes las facturas de las operaciones realizadas con dichos proveedores.
Consider que segn el artculo 485 del Estatuto Tributario es impuesto
descontable el IVA facturado al responsable por la adquisicin de bienes
corporales muebles y servicios, hasta el lmite que resulte de aplicar al valor de la
operacin que conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes, la
tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes.
La parte que exceda ese porcentaje constituye mayor valor del costo o del gasto
respectivo.
Que de acuerdo con el numeral tercero del artculo 437-2 del Estatuto Tributario,
quienes contraten la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional con
personas o entidades sin domicilio o residencia en el pas, actan como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios
gravados. Y, segn el artculo 437-1 ibdem, en tales casos la retencin ser
equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.
Seal que el artculo 437-2 fue reglamentado por el artculo 12 del Decreto 1165
de 19962, segn el cual, para efectos de lo dispuesto en el numeral 3 de la citada
norma, en el contrato respectivo debe discriminarse el valor del impuesto sobre las
ventas generado que ser objeto de retencin por parte del contratante. El
contrato servir como soporte para todos los efectos tributarios.
As mismo, se precis que la discriminacin del IVA en los contratos de prestacin
de servicios suscritos con personas sin domicilio en el pas, no es un requisito ad
sustantiam actus, cuya omisin implique la prdida del derecho al descuento, pues
la ley no lo prev as. Cosa distinta es que pueda aducirse la discriminacin del
IVA en el contrato, como requisito ad probationem, cuando la controversia verse
sobre el valor que debi retenerse por la respectiva operacin3.
Por su parte, el artculo 5 (numeral 2) del Decreto 3050 de 1997 prev que
constituyen documentos equivalentes a las facturas, los contratos celebrados con
extranjeros sin residencia o domicilio en el pas, en cuyo caso para la procedencia
del IVA descontable se debe acreditar, adicionalmente 4, que se ha practicado la
respectiva retencin en la fuente.
1 Exp.16696, C.P.(E) Dra. Martha Teresa Briceo de Valencia.
En el estudio de la legalidad de la norma anterior, la Sala puntualiz que la

procedencia del IVA descontable exige la presentacin de la factura o documento
equivalente a esta, que, para el caso de operaciones con extranjeros sin
residencia o domicilio en el pas, es el contrato. Y, por tratarse de una operacin
generadora de IVA, la administracin tributaria requiere el documento o soporte de
los hechos generadores de impuestos y la inclusin de su monto para as
determinar la base gravable o de retencin 5.
A su vez, el Decreto 3050 de 1997 seal que la factura o documento equivalente
debe reunir como mnimo los requisitos contemplados en el artculo 771-2 del
Estatuto Tributario, sin perjuicio de la obligacin para quien los expide, de hacerlo
con el lleno de los requisitos de numeracin consecutiva, preimpresin y
autorizacin previa contemplados en las normas vigentes.
Y segn el artculo 771-2 del Estatuto Tributario, para la procedencia de impuestos
descontables en el impuesto sobre las ventas, se requieren facturas con los
requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artculos 617 y
618 del E. T. Y seala que respecto de documentos equivalentes deben cumplirse
los requisitos de los literales b), d), e) y g) del artculo 617 del Estatuto Tributario.
2 En sentencia de 23 de mayo de 1997, Exps. 7904 y 8414, C. P. Dr. Germn
Ayala Mantilla, la Sala anul parcialmente el artculo 11 del Decreto 1165 de
1996 en cuanto ordenaba que la factura para el IVA descontable cumpliera
todos los requisitos de los artculos 1167 y 118 del E. T. Al respecto, seal el
fallo: Si el legislador no estableci tal consecuencia no puede la
Administracin, so pretexto de reglamentar la ley, introducir para efectos de la
aceptacin del impuesto descontable una condicin no prevista en la norma de
superior jerarqua cual es la de que la factura se haya expedido por parte del
obligado con todos y cada uno de los requisitos previstos en la ley, y menos
condicionar inexorablemente el derecho al descuento, por el impuesto causado
o retenido por la operacin gravada, a la existencia de la factura, como lo
limita en el reglamentoHalla la Sala que al desconocerse el derecho al
descuento del IVA facturado por no contener la factura los requisitos que para
su expedicin por parte del vendedor establece la ley, hecho no atribuible al
comprador, se viola los principios de responsabilidad personal y de justicia y
equidad previstos en la Constitucin Poltica (artculos 6 y 95) y el mismo
espritu de justicia sealado en el artculo 683 del Estatuto Tributario. Este
ltimo en la medida que al reconocer el impuesto descontable al no darse la
condicin impuesta en el reglamento y no prevista en la ley, se est exigiendo
al contribuyente ms de aquello con que la misma ley ha querido que
coadyuve a las cargas pblicas de la Nacin.
3Ibdem.
4 En sentencia de 17 de julio de 2008, exp. 15698, se neg la nulidad de la expresin
adicionalmente, porque la facultad del Gobierno Nacional para establecer el contrato
como documento equivalente a la factura y la condicin de aqul como requisito
adicional no previsto en la Ley.
5 Ibdem.
Ahora bien, analizados en conjunto los artculos 485 [9], 771-2 y 5 del Decreto
3050 de 1997 y la jurisprudencia citada, la Sala concluy que el contrato celebrado
con extranjeros es una de las pruebas para la procedencia de los impuestos
descontables, puesto que es el documento equivalente a la factura en tales
operaciones y sirve de sustento para respaldar los impuestos descontables en
IVA. De manera que la realidad negocial puede ser demostrada a travs de otros
medios probatorios que le permitan a la Administracin tener certeza de la
operacin y su cuanta6.
En efecto, si bien el contrato es el medio legal idneo para probar las operaciones
con proveedores de servicios extranjeros, ello no le resta valor probatorio a la
factura, dado que la norma reglamentaria equipar el contrato a aquella 7.
En conclusin, aunque el contrato determina la existencia del hecho generador de
IVA (para el caso prestacin de servicios), las facturas y los certificados de
retencin son los que prueban la retencin en la fuente por dicho impuesto. As,
las operaciones con no residentes o no domiciliados en Colombia que originen el
derecho a reclamar impuestos descontables pueden soportarse en facturas que
den certeza de dichas operaciones.
De acuerdo con el criterio anterior la Sala procede al estudio de las pruebas
recaudadas en el proceso.
Los servicios prestados a la actora por las sociedades extranjeras FULBRIGHT &
JAWORSKI L.L.P, Con HOLLAND CONSULTANTS L.L.C. y TOTAL
EXPLORATION & PRODUCTION, se acreditan con las siguientes facturas, que
estn debidamente traducidas:
1) Con FULBRIGHT & JAWORSKI L.L.P.
FACTURA
RETENIDO
VALOR BASE
IVA
GRAVABLE
Ref. 10345364
(fl.
148,
c.ppal.)
7.557.637
1.209.222.
__________________________________________________________________
_______
TOTAL
7.557.637
1.209.222
6 Sentencia de 7 de mayo de 2009 (exp. 16846), C. P. Dra. Martha Teresa
Briceo de Valencia.
7 Ibidem.
2) Con HOLLAND CONSULTANTS L.L.C.

FACTURA
VALOR BASE
IVA
RETENIDO
GRAVABLE
Ref. 2003-13
(fl. 154, c.ppal)
16.597.620
2.655.619
__________________________________________________________________
________
TOTAL
16.597.620
2.655.619
3) Con TOTAL EXPLORATION & PRODUCTION
FACTURA
RETENIDO
VALOR BASE
IVA
GRAVABLE
Ref. 90021167
4.715.372
(fl. 158, c.ppal.)
29.471.072
Ref. 90021167
70.332.106
(fl. 158, c.ppal)
439.575.663
Ref. 90021167
4.520.795
(fl. 158, c.ppal)
28.524.970
Ref. 90022262
3.550.055
568.009
(fl. 169 c.ppal)
Ref. 90022264
1.371.127
(fl. 165 c.ppal)
8.569.546
Ref. 90021165
61.995.337
9.919.254
(fl. 161 c.ppal)
_______________________________________________________________
TOTALES
571.686.643
91.426.663
Adems de que la contabilizacin de tales facturas no fue discutida por la DIAN,

consta en el proceso su contabilizacin junto a la copia de las facturas
mencionadas (Fls. 143, 144, 155, 159, 163 y 167 c.ppal) .
Las declaraciones de retencin en la fuente de julio y agosto de 2003, visibles a
folios 316 y 315 c.a., constatan que la actora liquid, declar y pag el valor total
retenido a no domiciliados as: 109.912.000. Esta informacin es corroborada por
el certificado del revisor fiscal de la actora (folios 309 c.a. y 86 c.ppal.).
As las cosas y por cuanto la DIAN no discuti la realidad de las operaciones ni la
efectiva liquidacin, retencin, declaracin y pago, ni el valor de las retenciones en
la fuente, pues la partida se rechaz por la falta del contrato con los extranjeros,
no se poda negar el descuento de las sumas que efectivamente fueron objeto de
retencin en la fuente.
Finalmente, no tiene razn el Tribunal para restar el mrito probatorio de las
facturas emitidas por Fulbright & Jaworski L.L.P. y Holland Consultants L.L.C. con
el argumento de que corresponden a perodos distintos al que se discute, pues el
artculo 496 del Estatuto Tributario dispone:
ARTICULO 496. OPORTUNIDAD DE LOS DESCUENTOS. Cuando se
trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e
impuestos descontables slo podrn contabilizarse en el perodo fiscal
correspondiente a la fecha de su causacin, o en uno de los dos perodos
bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaracin del
perodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin.
En este caso, se cumple con lo dispuesto en la norma mencionada en la medida
en que los impuestos descontables se contabilizaron en el periodo de su
causacin. En efecto, la factura de Fulbright & Jaworski L.L.P, es del 23 de junio
de 2003 y se contabiliz el 9 de julio del mismo ao y la factura de Holland
Consultants L.L.C. es del 15 de junio de 2003 y se contabiliz el 1 de julio de ese
mismo ao, por lo tanto, no hay razn para rechazar el descuento solicitado en el
periodo de su contabilizacin que fue el 4 bimestre de 2003. Prospera el cargo de
apelacin.
b) Procedencia de impuestos descontables por $8.901.211 por concepto de
cuotas de afiliacin y sostenimiento a clubes, alojamiento de ejecutivos, etc.
La DIAN rechaz esta partida porque tales pagos se derivan de bienes y servicios
que no tienen relacin de causalidad con la actividad generadora de renta de la
actora conforme al artculo 488 del Estatuto Tributario, el cual dispone:
Artculo 488. Slo son descontables los impuestos originados en
operaciones que constituyan costo o gasto.
Slo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por
lasadquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las
importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a
la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y
que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre
las ventas.
Por su parte, el artculo 107 del Estatuto Tributario seala que:

Artculo 107. Las expensas necesarias son deducibles.
Son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo
gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta,
siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades
productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de
acuerdo con cada actividad.
La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse
con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente
acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los
artculos siguientes.
Ahora bien, el IVA que la actora solicita como descontable corresponde a los
siguientes conceptos: afiliacin y renovacin de la afiliacin como asociados de los
Sres. Jean Marc Morandeau ($3.393.104, A. Maillard ($706.897) y Alain Dumortier
($3.393.104) al Club Guaymaral; cursos de cocina francesa para empleados de
Tepma en el Club Los Lagartos por $57.268 y $59.255; cuotas de sostenimiento
del Metropolitan Club por $44.192 y $45.040; varios por alojamiento, alimentacin,
bebidas y lavandera del Hotel Radisson y Sodexho Pass por comisiones a Juan
Pablo Lleras por $25.320 (folios 88 a 141 c.ppal.).
A juicio del demandante tales gastos, vistos con criterio comercial, son necesarios
para la compaa adems de tener relacin de causalidad con la actividad
productora de renta, de manera que renen resultan computables como costo o
gasto de la empresa y, por ende, el IVA pagado por tales bienes y servicios es
descontable.
Pues bien, la actividad desarrollada por TEPMA o su objeto social es la
exploracin y explotacin de petrleo y gas natural, por lo tanto, no encuentra la
Sala que tales erogaciones sean necesarias o que tengan relacin de causalidad
con esa actividad.
En efecto, en materia tributaria las expensas necesarias corresponden a los
gastos que se generan de manera forzosa en la actividad productora de renta, de
manera que sin tales gastos no se puede obtener la renta. Son indispensables
aunque no sean permanentes sino espordicos. Como lo exige el artculo 107
citado, lo esencial es que el gasto sea normalmente acostumbrado en cada
actividad, lo que excluye que se trate de gastos simplemente suntuarios,
innecesarios o superfluos, o meramente tiles o convenientes 8.
8Sentencia de 12 de mayo de 2005, Exp. 13614, C.P. Dr. Hctor J. Romero Daz.
La Sala ha reiterado que la relacin de causalidad significa que los gastos,

erogaciones o simplemente salida de recursos del contribuyente, deben guardar
una relacin causal, de origen -efecto, con la actividad u ocupacin que le genera
la renta al contribuyente. Esa relacin, vnculo o correspondencia debe
establecerse entre la expensa (costo o gasto) y la actividad que desarrolla el
objeto social (principal o secundario) pero que en todo caso le produce la renta, de
manera que sin aquella no es posible obtenerla y que en trminos de otras reas
del derecho se conoce como nexo causal o relacin causa - efecto 9.
En este caso, los conceptos cuyo IVA descontable solicit la actora, como cuotas de
afiliacin a clubes sociales, cursos de cocina francesa, alojamiento, lavandera,
alimentacin y bebidas de empleados y ejecutivos de la compaa, as como el pago
de la comisin por medio de Sodexho Passcarecen de relacin causal con la renta y
no son necesarios para el desarrollo normal del objeto social (exploracin y
explotacin de petrleo). Si bien, para otros contribuyentes esos pagos podran ser
expensas necesarias, para el caso de la actora, esa relacin causal y necesidad no
se da.
De otra parte, los documentos en que se soportan los impuestos descontables
acreditan que los pagos cuestionados brindan comodidad y sitios de esparcimiento
a sus empleados, pero que tales bienes y servicios estn destinados a las
actividades propias de la compaa o que hacen parte de los insumos necesarios
para la exploracin y explotacin del petrleo o gas natural. Tampoco se demostr
que esos conceptos redundaron en beneficio de la empresa. En relacin con el
pago con Sodexho Pass por concepto de comisin por la expedicin de tiquetes
de alimentacin para sus empleados, la Sala no advierte tampoco esa relacin de
causalidad porque no se trata un pago por concepto de alimentacin sino de
comisin que no es un gasto necesario en los trminos que se dej expuesto. En
consecuencia, fue ajustado a derecho rechazar esos impuestos descontables
conforme al artculo 488 del Estatuto Tributario. No prospera el cargo.
c) Sancin por inexactitud.
Advierte la Sala en primer lugar que se debe levantar la sancin por inexactitud en
relacin con el rechazo de IVA descontable por operaciones con extranjeros como
consecuencia de que prosper el cargo respectivo.
Y en relacin con los impuestos descontables derivados de bienes y servicios que
no tienen relacin de causalidad con la actividad generadora de renta de la actora,
se debe mantener por cuanto la contribuyente incluy descuentos improcedentes
conforme al artculo 488 del Estatuto Tributario.
En relacin con esta partida no se advierte que exista una diferencia de criterios
entre la Administracin y la actora. El argumento de la demandante se refiere a la
9 Entre otras, las sentencias de 25 de septiembre de 1998, Exp. 9018, C.P. Dr.
Delio Gmez Leyva, de 13 de octubre de 2005, Exp. 13631, C.P. Dr. Juan ngel
Palacio Hincapi; de 2 de agosto de 2006, Exp. 14549, C.P. Dra. Ligia Lpez
Daz, de 12 de diciembre de 2007, Exp. 15856, C.P. Dra. Mara Ins Ortiz
Barbosa y 24 de julio de 2008, Exp. 16302, C.P. Dra. Ligia Lpez Daz .
diferencia de criterios en cuanto a los requisitos de los impuestos descontables, es

decir, en relacin con el primer cargo y no en relacin con la procedencia de los
mismos. En consecuencia la sancin por inexactitud correspondiente a este cargo
se mantendr.
En consecuencia la Sala procede a practicar nueva liquidacin del impuesto a las
ventas a cargo de la actora por el 4 bimestre del ao gravable 2003 la cual queda
en los siguientes trminos:
CONCEPTO
DECLARACIN
PRIVADA
IMPUESTO A CARGO 0
POR
OPERACIONES
GRAVADAS
TOTAL
IMPUESTOS 1.720.295.000
DESCONTABLES
SALDO A FAVOR POR 1.720.295.000
EL PERIODO FISCAL
MAS SANCIONES*
0
TOTAL
SALDO
A 1.720.295.000
FAVOR
LIQUIDACIN
OFICIAL
0
LIQUIDACI
N C. DE E.
0
1.618.384.000
1.711.394.000
1.618.384.000
1.711.394.000
163.058.000
1.455.326.000
14.242.000
1.697.152.000
* La sancin por inexactitud corresponde al 160% de la diferencia entre el saldo a

favor declarado y el liquidado que se relaciona con la partida que no se acept por
$8.901.000.
En este orden de ideas, se revocar la sentencia apelada y en su lugar se anularn
parcialmente los actos demandados y a ttulo de restablecimiento del derecho se
fijar como saldo a favor del impuesto a las ventas por el cuarto bimestre de 2003
$1.697.152.000.
En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso
Administrativo, Seccin Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica y
por autoridad de la ley,
FALLA
REVCASE la sentencia apelada. En su lugar, dispone:
PRIMERO: ANLANSE PARCIALMENTEla Liquidacin Oficial de Revisin
310642005000010 del 7 de febrero de 2005 y la Resolucin 310662005000082 del
18 de noviembre de 2005 que determinaron oficialmente el impuesto sobre las
ventas correspondiente al 4 bimestre de 2003 de la sociedad TEPMA.
SEGUNDO: A ttulo de restablecimiento del derecho, SE FIJA como nuevo saldo a
favor de TEPMA por el impuesto a las ventas del 4 bimestre de 2003 la suma de
MIL SEISCIENTOS NOVENTA Y SIETE MILLONES CIENTO CINCUENTA Y DOS

MIL PESOS MONEDA LEGAL ($1.697.152.000M.L.).
TERCERO: RECONCESE personera a la abogada AMPARO MERIZALDE DE
MARTNEZ como apoderada de la DIAN.
Cpiese, notifquese, comunquese y devulvase el expediente al Tribunal
origen. Cmplase.
Esta providencia se estudi y aprob en la sesin de la fecha.
MARTHA TERESA BRICEO DE VALENCIA
Presidente
HUGO FERNANDO BASTIDAS BRCENAS
WILLIAM GIRALDO GIRALDO
COMENTARIO:
de
CUESTIONARIO
1. Al liquidar una sociedad se reparten los inventarios entre los socios, se
genera el IVA
R/ Correcto, al repartir los bienes hay transferencia del dominio de los

inventarios, Art 421 ET.
2. La donacin de una mercanca gravada a las Hermanas de la Caridad es

venta para efectos del IVA.
R/ Correcto, la donacin es una transferencia del dominio de la mercanca a
ttulo gratuito, Art 421 ET
3. Un concesionario de vehculos que para cumplir un contrato de venta de un

carro, cuando no tiene el color solicitado, lo cambia con otro concesionario
para cumplir el contrato. Se pregunta si el cambio del vehculo que hace el
concesionario con el otro es venta para efectos del IVA.
R/ No se considera venta ya que no se est transfiriendo el dominio del
vehculo al otro concesionario.
4. Aportar parte de los inventarios de mercancas gravadas para constituir

una sociedad, es venta
R/Si se considera venta, ya que hay transferencia del dominio de la
mercanca.
5. La entrega de unas mercancas como dacin en pago de una obligacin, es

venta
R/Si, ya que hay transferencia del dominio del bien.
6. Prestar un producto gravado con la condicin de recibirlo de nuevo es

venta
R/ No, porque no hay transferencia del bien, simplemente se est
prestando.
7. Prestar un producto gravado con la condicin de recibir otro similar es

venta
R/ Si esta transaccin es conocida como permuta y est gravada porque se
transfiere el dominio del producto para ambas partes.
8. Un responsable tiene unas mercancas disponibles para la venta. Ocurre un

incendio y se pierden todas las mercancas. Cuando el seguro le pague,
recauda IVA
R/ Si, generalmente las plizas de seguro se emiten por el valor del avalu
que realizan inicialmente las aseguradoras de la mercanca la cual se
valora con el impuesto sobre las ventas.
9. El traslado de una mercanca del inventario de Bogot a Barranquilla

genera IVA
R/ No ya que no hay transferencia del dominio del inventario
10. El traslado de inventario de mercancas de Bogot a San Andrs genera

IVA El retiro de bienes del inventario para gasto de la empresa genera IVA
R/ El traslado no genera IVA, el retiro de la mercanca, si genera IVA Art.
421
11. El retiro de bienes del inventario para hacer una donacin, genera IVA
R/ No se genera IVA, ya que aunque retira los bienes del inventario, no lo
hace para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa. Art
421, literal b.
12. El regalo de muestras comerciales genera IVA El retiro de repuestos para

cumplir una garanta, genera IVA
R/ Si se genera IVA debido a que se presenta transferencia de dominio a
titulo gratuito de bienes corporales articulo 421 literal a.
13. Una persona que nicamente vende bienes inmuebles puede ser
responsable del IVA
R/. La venta de bienes inmuebles no es un hecho sujeto al impuesto al valor
agregado.
14. La empresa Productora Nacional es enajenada y como parte de la

negociacin se vende su Good Will en $65.000.000.oo el enajenante
liquida el impuesto sobre las ventas en la transaccin.
R/ El Good Will no es un hecho sujeto al IVA
15. Se venden $10.000.000.oo en manufacturas de cuero sobre los cuales
se aplica la tarifa general del IVA.
R/ Correcto, el cuero no es un bien ni exento ni excluido, y tampoco tiene
tarifa del 5%
16. Carlos Herrera, quien es arquitecto
factura $15.000.0000.oo por
prestacin de servicios profesionales, sobre los cuales no factura el IVA,
aduciendo que este servicio no est gravado.
R/ En este caso ciertamente no se debe cobrar IVA, pero la razn es
porque el arquitecto es una persona natural y l no es responsable del
impuesto y por lo tanto no est obligado a facturar.
17. Una empresa dona de su activo fijo computadores $49.000.000. los
cuales individualmente no sobrepasaban el valor de 82 UVT.
R/ No genera IVA puesto que cada computador personal no supera el valor
de las 82 UVT decreto 567 de 2007- Ley 1111 de 2006.
18. Una empresa en su proceso de modernizacin industrial vende de su activo
maquinaria obsoleta por valor de $500.000.000.oo sobre los cuales no se
liquidan el IVA.
R/ Es correcto, ya que la venta de activos fijos no genera cobro de IVA ya
que no son bienes destinados a la venta dentro el giro ordinario del
negocio.
19. Felipe Rozo vende directamente su vehculo de uso personal a su amigo
Luis Aguilera por valor de $25.500.000.oo transaccin sobre la cual no se
liquida el IVA.
R/ Es correcto, ya que la venta del vehculo se hizo directamente entre las
partes interesadas y no mediante un intermediario.
20. Ivn Domnguez, entrega su vehculo personal a la consignataria de
vehculos la veloz sobre un valor de 20.000.000.oo la consignataria lo
vende en 24.000.000.oo no cobra el IVA, en la enajenacin.
R/ Es incorrecto, cuando el activo fijo se vende a travs de un intermediario,
esta operacin si causa IVA, art 457-1
21. El Banco Nacional dona de su activo fijo $200.000.000.oo en muebles al
colegio Distrital, operacin sobre la cual se liquid el IVA.
R/ Incorrecto, en esta operacin no es necesario generar el IVA, ya que
estos activos fijos no son gravados.
22. La constructora camino real, construy 250 apartamentos para los cuales
el mismo
fabric e instal las puertas, cocinas integrales, ventanas y
armarios, operacin sobre la cual no se liquida el IVA.
R/ En este caso de debe liquidar IVA, ya que los materiales usados en la
construccin son gravados y estos deben ser llevados como un mayor
costo en el inmueble, ya que estos son excluidos de IVA.
23. Una empresa productora de overoles, retira 30 para entregarlos a sus
operarios, en la contabilizacin de la operacin se liquida el IVA a la tarifa
general.
R/ Es Correcto, ya que el retiro de bienes hechos por el responsable para
su uso, se considera venta y esta operacin es gravada
24. Debido a las constantes alzas en la temperatura los administradores del
Edificio
El Emperador
mandaron a instalar un sistema de aire
acondicionado por valor de $35.000.000.oo transaccin que inclua su
montaje e instalacin, no se liquida el IVA, argumentando que se instala
sobre un activo fijo y este sistema va a formar parte de l.
R/ Incorrecto, el art 421 menciona que las incorporaciones de bienes
corporales muebles a inmuebles, son considerados venta.
25. Carolina Martnez, residente en Florida EE.UU compra tiquete de ida y
regreso a Bogot, cuando viaja de Bogot a Florida la empresa
transportadora liquida el IVA.
R/ Correcto, segn el art 421-1, la compaa transportadora deber liquidar
el IVA en Colombia, cuando los tiquetes se adquieran desde el exterior.
26. La corporacin siglo XXI vendi un mquina para fabricar plstico en
100.000.000.oo, la cual haca parte de su activo fijo. Sobre la venta se
factur $16.000.000.oo de impuesto a las ventas.
R/ Incorrecto, las ventas de activos fijos no generan IVA por no ser
mercancas destinadas al giro ordinario de la empresa.
27. Carlos Acosta ingeniero de sistemas presta servicios de consultora en
Colombia, mediante contrato escrito debidamente registrado en el Ministerio
de Industria y comercio, el beneficiario del servicio es la empresa argentina
JA; Carlos ha considerado que es responsable del impuesto sobre las
ventas sobre la prestacin de estos servicios
R/ No es responsable ya que primero, el seor como persona natural no es
responsable del impuesto y segundo, si lo fuera, el servicio es prestado en
el exterior.
28. Se importan $500.000.000.oo de artculos de plstico, se pagan los
impuestos en el momento del levante de la mercanca.
R/ Correcto para poder nacionalizar la mercanca es necesario tener
cancelada la carga impositiva.
29. Luis Ramrez es una persona natural aficionado a la aeronavegacin,

vende una avioneta por un valor de $50.000.000.oo, transaccin sobre la
cual no se liquida el I.V.A.
R/ Incorrecto, este impuesto debe generarse segn los art 420 pargrafo 1
y art 420-1.
30. En una presentacin de un artista extranjero en nuestro pas no se liquido
el IVA, por considerar que se trataba de una persona extranjera no
residente en Colombia.
R/ Aunque este evento es excluido de IVA, la razn es que segn el art 6 de
la ley 1493 de 2011, que este tipo de espectculos pblicos est excluido
de IVA.
31. La empresa EL CAMINO, a travs de un contrato de Franquicia compra
los derechos de uso de la MARCA COLGATE, para producir crema
dental en Colombia, se cobran los derechos a razn del 3% sobre el
valor de la produccin, el contrato se firma en los Estados Unidos, la
empresa el CAMINO, considera que se genera el IVA sobre los derechos de
uso.
R/ Si debido a que el uso de la marca se va a realizar en Colombia
32. El Ingeniero William Smith, de nacionalidad Americana es contratado para
reparar un equipo de computo en Colombia. En esta operacin no se
liquido el I.V.A.
R/Incorrecto, los servicios ejecutados desde el exterior con destinatario
ubicado en Colombia, causan el impuesto.
33. Una empresa en Colombia contrata una firma Inglesa para adelantar
estudios de factibilidad para la ampliacin de la planta de produccin en
Colombia, el costo del estudio asciende a los 45.000.000.oo el contratista
incluye dentro del valor del contrato el IVA.
R/ correcto, en este caso en el contrato se debe incluir el valor del IVA, pero
como el contratista no es de este pas, segn el art 437-2, el contratante
debe retener el 100% del IVA ya que el contratista no es responsable del
IVA.
34. Avianca contrata los seguros contra todo riesgo de sus aeronaves con una
empresa Americana por valor de $3.000.000.000.oo, sobre el valor del
contrato no se liquida el IVA.
R/ esta operacin es correcta siempre y cuando la pliza de seguro este
gravada con IVA en el pas de origen, de lo contrario debera cobrarse el
impuesto. Art 476-1
35. La empresa de telecomunicaciones el Cndor utiliza los servicios de
conexin satelital, sobre los cuales le facturan el IVA.
R/
36. Una empresa compra materias primas
para la produccin de
medicamentos, los cuales destina para la produccin de productos
industriales. Sobre la transaccin no se cobra el IVA.
R/ Se debe cobrar el IVA ya que en primera medida, no se est utilizando
para producir los medicamentos y en segunda medida, las materias primas
para fabricar medicamentos no estn excluidas segn la ley.
37. La consignataria de vehculos
La Especial,
vende habitualmente
vehculos, a nombre y por cuenta de terceros vehculos que son activos
fijos de los consignantes. La consignataria se cataloga como responsable
del impuesto a las ventas.
R/ correcto, segn los art 420 par 1, 438, 456 y 457, las consignatarias son
responsables del impuesto al valor agregado.
38. Juan Pablo Montoya gan adems de los premios en dinero, un carro
ltimo modelo, que ingres al pas, los eventos en los que particip estn
debidamente reconocidos por el gobierno Nacional, amparado en esto no
pago impuesto sobre las ventas al ingresarlas.
R/ correcto, el artculo 423-1 ampara a los deportistas que ganen premios
en concursos o eventos deportivos reconocidos por el gobierno nacional.
39. La importadora de mariscos y pescado frescos, no son responsables del
impuesto sobre las ventas.
R/ incorrecto, este tipo de importaciones son responsables del impuesto a
las ventas segn el art 428
40. La empresa Lcteos S.A., produce mantequilla, que comercializa en el
mercado colombiano, transacciones sobre la cuales no cobra el IVA.
R/ incorrecto, segn el concepto de la DIAN No 078546 del 01/10/2007, la
mantequilla no est excluida ni exenta del IVA por no encontrarse
expresamente en la ley.
41. La productora de insecticidas y raticidas la calavera, no cobra el IVA, en
la venta de sus productos.
R/ correcto, segn el art 424 del ET, es un bien excluido.
42. Se importan 1.000 Llantas para automviles particulares, el importador no
se liquida el IVA, al presentar la declaracin de importacin aduciendo que
el producto importado no est grabado con el impuesto.
R/ incorrecto, esta importacin no esta excluida, solamente las llantas
usadas en maquinaria agrcola estn excluidos, art 424 del ET.
43. La ptica La Visin perfecta, importa 5.000 juegos de lentes de contacto,
liquidndose el impuesto a las ventas.
R/ el impuesto que debe liquidarse es el relacionado con la importacin ms

no con los lentes, ya que este producto es excluido del IVA.G
44. Se importan 10.000.000.oo en productos enlatados, no se liquida el IVA,
en la importacin.
R/ incorrecto, este tipo de importaciones no estn excluidas de IVA, art 428
ET
45. Se importa de Venezuela Energa elctrica sobre la que no se liquida el
IVA, el funcionario de la Aduana lo requiere para que cancele el IVA.
R/ incorrecto, aunque la energa es un servicio elctrico, la importacin de
la misma no, por ser este un bien producido en el pas.
46. La embajada de la India en Colombia, introduce equipos al pas por valor
de US35.000.oo para el servicio normal de la embajada, por lo cual se
liquida el impuesto sobre las ventas.
R/ incorrecto, estos bienes son excluidos del IVA, art 428 literal c.
47. Fernando Rodrguez compra un vehculo el cual le fue entregado el 30 de
octubre de 2.0011, la factura se la entregaron el 7 de noviembre del mismo
ao, la empresa vendedora caus el impuesto con la fecha de la factura.
R/ Correcto, en el caso de las ventas, el impuesto se causa en la fecha de
emisin de la factura, art 429
48. Carabal asociados contrata la construccin de un bien inmueble, la obra
fue objeto de una entrega parcial, la empresa contratista efecta la entrega
a travs de un acta.
R/
49. La compaa la INTELIGENTE, importadora de libros cientficos sostiene
que ellos no son responsables del impuesto.
R/ correcto, segn el art 428-1 son exentos del IVA aquellos elementos de
carcter cientfico.
50. Germn flores comerciante, compra libros a la editorial Planeta, los cuales
comercializa en el pas, por ser vendedor de bienes exentos don Germn
es responsable del impuesto.
R/ incorrecto, el art 439 menciona que los comerciantes de bienes exentos
no son responsables del impuesto.
51. Una entidad descentralizada del Departamento de Antioquia contrata la
construccin de un bien inmueble, se cobra el I.V.A. a la tarifa general.
R/ incorrecto, el concepto 069631 de 2005, habla de que la contratacin de
entidades territoriales para obras pblicas, no causan el impuesto.
52. Se importa al pas maquinaria para explotar una mina de oro, la maquinaria
no se produce en el pas, al momento de la importacin no se cobra el I.V.A.
R/ correcto, art 428 literal e.
53. La fbrica la eficiente produce escritorios, en el mes de enero retira de sus
inventarios tres escritorios para su departamento Administrativo, al efectuar
la contabilizacin no se caus el impuesto sobre las ventas.
R/ Incorrecto, el art 421 del ET literal b, el retiro de bienes hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la
empresa, se considera venta.
54. Tulio Gmez persona natural comerciante, es responsable del rgimen
simplificado, en sus ventas est facturando y cobrando el I.V.A.
R/ incorrecto, segn el art 437 del ET, las personas del rgimen simplificado
no deben cobrar IVA.
55. En una venta se otorga un descuento condicionado, al liquidar el I.V.A. se
resta este descuento de la base gravable.
R/ incorrecto, los descuentos condicionados forman de la base gravable, art
454 ET.
56. La produccin de libros es excluida del impuesto.
R/ Incorrecto, la produccin de libros si esta gravada con iva.
57. Se arriendan varios locales para la feria nacional artesanal, no se liquida el
I.V.A. sobre la transaccin.
R/ correcto, el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras
artesanales nacionales es excluido del IVA
58. La empresa el semforo contrata publicidad por $20.000.000, liquidndose
el I.V.A AL 16%
R/correcto, ya que en el art 476 del ET numeral 21, no hay indicios que esta
operacin pertenezca a este grupo de servicios exentos
59. Las ventas efectuadas a una sociedad de comercializacin internacional no
estn sujetas al I.V.A.
R/ Segn el art 481 ET, este tipo de ventas son exentas siempre y cuando
esta mercanca sea efectivamente exportada.
60. Luis Gonzlez compra whisky por $2.000.000 para celebrar la fiesta a sus
empleados, el I.V.A generado en la transaccin lo lleva como impuesto
descontable.
R/ incorrecto, el art 488 del ET dice que solo se otorga el derecho a
descuento a aquellas operaciones que sean costo o gasto y que sean
destinadas a aquellas operaciones gravadas con el IVA.
61. Los impuestos descontables deben calcularse del impuesto facturado de

todas las operaciones.
R/ incorrecto, el art 488 del ET dice que solo se otorga el derecho a
descuento a aquellas operaciones que sean costo o gasto y que sean
destinadas a aquellas operaciones gravadas con el IVA.
62. La sociedad el Chacho se inscribi en el Rgimen simplificado, porque
cumple todos los requisitos para tal.
R/ incorrecto, segn el art 499 del ET, pertenecen a este rgimen las
personas naturales comerciantes y artesanos que sean minoristas o
detallistas, los agricultores y ganaderos, siempre y cuando cumplan con
algunas condiciones; en este caso la sociedad es una persona pero
jurdica, razn por la cual no puede pertenecer al rgimen simplificado.
63. La sociedad la mejor solicita los impuestos descontables 4 bimestres
despus de contabilizados.
R/ incorrecto, el art 496 del ET habla de la oportunidad de los descuentos,
donde menciona que el responsable podr contabilizar el impuesto
descontable en la fecha de su causacin o en los 2 bimestres siguientes y
solicitarlo en la respectiva declaracin del periodo, despus de ese tiempo,
perder el derecho a descontarse el IVA.
64. La constructora la potente compra ladrillos a la comercializadora AY,
responsable del IVA en el rgimen simplificado, cobrando el IVA en la
venta.
R/ incorrecto, primero el rgimen simplificado no puede cobrar IVA Y
segundo, los ladrillos de construccin son bienes excluidos del IVA.
65. Cuando los empleados de una empresa de telecomunicaciones utilizan
servicio de telfono nacional para cumplir sus funciones en la empresa, se
genera IVA.
R/ correcto, el servicio de telefona local solo es excluido del IVA por los
primeros 325 minutos y solamente a los estratos 1 y 2.
66. Cuando una tienda que alquila videos, permite que sus empleados vean
tres pelculas semanales, se genera IVA por la utilizacin que hacen los
empleados.
R/ no se genera IVA ya que se est prestando un servicio gratuito.
67. Una persona que presta servicios de restaurante es responsable por el IVA
de los almuerzos que da a sus empleados.
R/ no, segn el art 1 del dec 1372 de 1992, un servicio es una actividad,
labor o trabajo prestado por una persona sin relacin laboral con quien
contrata la ejecucin y que genere una contraprestacin.
68. Si un responsable por prestar servicios de reparacin gravados, no le cobra

el servicio a un amigo, se genera IVA.
R/ no, tomando como referencia el art 1 del dec 1372 de 1992, y aunque en
este caso no hay una relacin laboral, no existe contraprestacin, por lo
tanto es un servicio gratuito y estos no generan IVA.
69. Cuando un asesor de impuestos elabora su propia declaracin de renta, se

genera IVA
R/ No, porque no hay contraprestacin, razn por la cual este servicio no se
considera venta.
70. Se genera IVA cuando una persona natural colombiana presta servicios de
asesora financiera fuera del territorio nacional
R/ incorrecto, este servicio es exento segn el art 481 del ET, para la
devolucin del IVA deben conservar los documentos que acrediten la
existencia de la operacin.
71. Cuando una persona del exterior presta un servicio tcnico a una empresa
en Colombia se genera IVA.
R/ correcto, este tipo de importacin no est excluida del impuesto segn el
art 428 del ET.
72. Cuando un artista es contratado en Colombia y aqu le pagan para que

cante en Caracas, se genera IVA.
R/ incorrecto, segn el art 481 del ET literal b, los servicios que sean
prestados en el pas y se utilicen en el exterior estn excluidos del IVA,
igualmente la ley 1143 de 2011 excluye del IVA a los servicios prestados por
los artistas para la realizacin de espectculos pblicos.
73. Cuando una persona de Caracas arrienda un equipo a una empresa de
Colombia para explorar campos de petrleo aqu en Colombia, se genera

IVA
R/ correcto, este tipo de servicio no est expresamente excluido en la ley
segn el art 476 del ET.
74. Cuando la IBM en EE.UU. va telefnica desde all repara un equipo aqu
en Colombia, se genera IVA.
R/ correcto, el art 420 pargrafo 3, nmeral 3 dice que los servicios
ejecutados desde el exterior a destinatarios ubicados en el territorio
nacional, se entienden como prestados en Colombia y por consiguiente,
causan el impuesto.
75. Cuando una persona del exterior otorga licencia de explotacin de una
marca en Colombia y desde luego recibe el pago del servicio, se genera
IVA
R/ / correcto, el art 437 del ET numeral 3, quienes contraten con personas o
entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios
gravados en el territorio nacional, se genera IVA y la persona que
recepcione el servicio lo debe retener en un 100%
76. Se genera IVA cuando una empresa del exterior arrienda una aeronave
para una empresa de Colombia
R/ incorrecto, el art 420 pargrafo 3, numeral 3, literal c, menciona que el
arriendo de bienes corporales muebles causan el impuesto, con excepcin
de los correspondientes a aeronaves destinadas al transporte internacional,
por empresas dedicadas a esta actividad.
77. Cundo una persona del exterior presta una asesora financiera a una
empresa de Colombia, se genera IVA
R/ correcto, el art 420 pargrafo 3, numeral 3, literal b, dice que los
servicios de asesora prestados por extranjeros en Colombia, causan el
impuesto
78. Cundo un profesional colombiano desde aqu presta una asesora a una
empresa de EE.UU. se genera IVA

R/ correcto, pero a la tarifa 0%, es decir es exento, art 481 literal c, los
servicios que sean prestados en el pas y se utilicen exclusivamente en el
exterior por personas o empresas sin negocios o actividades en el pas, son
exentos del IVA
79. Cundo una sucursal de una empresa extranjera aqu en Colombia presta
una asistencia tcnica a otra empresa aqu en Colombia, se genera IVA
R/ correcto, en este caso por estarse prestando el servicio dentro del
territorio nacional, se considera gravado con el IVA, igual el art 481 literal b,
no seala este tipo de operacin como exenta.
80. Cundo una empresa de Colombia arrienda un equipo para ser utilizado en
Venezuela, se genera IVA
R/ incorrecto, segn el art 420 del ET, este servicio aunque se contrata
aqu, no se presta en la sede del prestador del servicio ni en el territorio
nacional.
81. Prestar un servicio de reparacin en Zona Franca se entiende prestado en

territorio Nacional Est gravado Excluido
R/ este servicio est gravado, porque la exclusin de IVA solamente aplica
para los bienes que se vendan a las zonas francas y siempre y cuando
sean para cumplir el objeto social del usuario industrial.
82. Cuando una persona desde el exterior va Internet hace una traduccin de
texto para una empresa en Colombia, se genera IVA
R/ correcto, segn el art 420, pargrafo 3, numeral 3, literal d, los servicios
de traduccin prestados desde el exterior en el pas, es un hecho generador
del impuesto.
83. Cundo un tcnico del exterior, viene a Colombia y repara una aeronave,
se genera el IVA
R/ incorrecto, segn el art 420, pargrafo 4, indica que los servicios de
reparacin de aeronaves prestados en el exterior, no genera IVA.
84. Cuando una empresa del exterior cobra a una emisora de Colombia la
utilizacin del satlite para trasmitir un partido de ftbol, se genera IVA}
R/ no se genera IVA, segn el numeral 3 del pargrafo 3, literal g, en donde
dice que es un hecho generador del IVA la conexin o acceso satelital, esta
se excepta a los servicios de radio y televisin.
85. Cundo una empresa del exterior cobra a una empresa de Colombia la
utilizacin del satlite para el acceso a Internet, se genera IVA
R/ correcto, segn el numeral 3 del pargrafo 3, literal g, en donde dice que
es un hecho generador del IVA la conexin o acceso satelital.
86. A que se refiere el Pargrafo 2 del artculo 420 del E.T

R/ que aunque este servicio de telefona, asi sea prestado desde el exterior,
su beneficiario final se encuentra en el territorio nacional, lo que da por
entendido que el servicio es prestado en el pas, lo que deriva en la
generacin del impuesto. Concepto No 082345 del 25/09/2006
87. La venta de un seguro de incendio en Bogot para una casa ubicada en

Leticia, genera impuesto sobre las ventas.
R/ correcto, el articulo 270 de la ley 223/1995 dice que la prestacin de
servicios que se realice dentro del territorio del departamento del
Amazonas, estar excluido del IVA, sin embargo los servicios que se
presten desde el resto del territorio
88. El servicio de sacrificio de ganado est gravado

R/ si, lo que esta exento es la carne como tal, el productor de carne, que es
como cataloga el art 440 del ET a los que sacrifican el ganado, tienen
derecho a devolucin del IVA segn el art 477 paragrafo 2.
89. Cules servicios estn excluidos del impuesto sobre las ventas dentro del
E.T.
R/ todos los que estn enunciados en el artculo 476 del ET.
90. Cuales servicios estn excluidos del impuesto sobre las ventas fuera del
Estatuto Tributario
R/ Ingresos provenientes de la relacin laboral. Dto 1372/92 art. 5
Ingresos que perciban los socios industriales como retribucin a su aporte.

Dto 1372/92 art. 5
Honorarios percibidos por miembros de juntas directivas. Dto 1372/92 art.

5
Cuotas de afiliacin o sostenimiento: sindicatos, asociaciones gremiales,

asociaciones de exalumnos, cuotas de admon. Dto 1372/92 Art. 8.
Las tasas y contribuciones Dto 1372/92 art. 10
Servicios prestados a la ONU y entidades multilaterales de crdito Dto

2076/92 art. 21
91. Cules servicios estn gravados al 5%

R/ Los planes de medicina prepagada
El almacenamiento de productos agrcolas en almacenes generales de

depsitos
El seguro agropecuario
Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de

empleo, prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de
alteridad
Los enunciados en el art 468-1 del ET.
92. Los ingresos obtenidos por ventas de suscripciones en un peridico,

corresponden a publicidad
R/ No, porque estos ingresos corresponden a ingresos ordinarios de la casa
editorial.
93. Cuales servicios estn gravados con impuesto sobre las ventas
R/ Todo aquel servicio que sea prestado en el territorio nacional y que no
este exento o excluido expresamente en la ley.
94. Niquelar los rines de un vehculo, es un servicio intermedio en la produccin

de bienes
R/ Si, si se tiene en cuenta que el niquelado se da para embellecimiento del
bien final, que en este caso es el rin.
95. Hacer ranuras a unos tubos, es un servicio intermedio en la produccin de

bienes
R/No, ya que el tubo se considera como un bien final, ya las ranuras lo que
indican es la transformacin de este bien.
96. El prestador de servicio de talla de esmeralda, qu tarifa aplica en la

prestacin de este servicio
R/ Este servicio aplica la tarifa del 16%, por cuanto la ley no dice
expresamente que se le debe aplicar otra tarifa, al igual que sea un servicio
exento e excluido.
97. Prestar el servicio de maquila para la produccin de aceite vegetal

comestible, est gravado Exento Excluido
R/ Es gravado, ya que el aceite vegetal comestible no es exento ni excluido
de IVA, e igualmente el pargrafo nico del art 476 del ET establece que
los trabajos de fabricacin realizados por encargo de terceros, sern
gravados con la tarifa del bien final.
98. El servicio que presta el impresor al editor es un servicio exento Si es un

servicio exento a cules impuestos descontables tiene derecho de
conformidad con el artculo 489 del E.T.
R/ primero toca determinar, cules de estos libros son exentos y cuales son
gravados, ya con esto se debe determinar la proporcin de los ingresos
brutos corresponden a los artculos exentos, ya con este porcentaje, se le
aplica a los impuestos descontables y ya con ello se determinar si se paga
menos o ms del saldo a favor, segn el artculo en mencin
99. Quines son productores de un libro El editor El impresor El autor Todos

R/ En este caso todos, ya que segn el art 440 del ET, se entiende por
productor quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o
mercancas.
100.
Qu diferencia existe entre un impresor y un editor
R/ El impresor es aquel que mediante una prensa, tinta y sellos, se encarga
de imprimir un libro y el cual ya queda listo para la venta; un editor es aquel
que se encarga de la adaptacin u correccin de un texto y dejarlo listo
para imprimir y distribuir.

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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

JENNIFFER ASTRID COLLAZOS CRUZ (COD 1.032.434.342)

MODULO INGRESOS NACIONALES INDIRECTOS

1. CONTRATO DE ARRENDAMIENTO: Segn el cdigo civil artculo 1973 el

2. CONTRATO DE COMODATOS: segn el cdigo civil articulo 2200 el

3. CONTRATO DE OBRA: Por el contrato de obra el contratista se

4. CONTRATO DE COMPRAVENTA: Segn el cdigo de comercio articulo

trasmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero. El dinero

5. CONTRATO DE PERMUTA: Segn el artculo 1955 del cdigo civil la

el artculo 1957 se menciona que No puede cambiarse las cosas que no

una persona jurdica o natural con la que no existe el elemento de la

administrativa para la empresa; este articulo habla de los bienes y servicios

2. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

3. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la

En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos

4. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Colciencias, as como las instituciones de educacin bsica primaria, secundaria,

En este concepto, la DIAN aclara que en el caso de las importaciones que no

Por lo anterior, se le contesta al peticionario que no es posible el beneficio, ya que

5. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

independientemente de que quien presta el servicio (contratista), subcontrate

6. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

de explotacin y gastos de administracin sobre los juegos de suerte y azar

El literal e) del artculo 481 del Estatuto Tributario consagra respecto de la

Como se observa, la norma implcitamente reconoce, que puede darse la

7. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Ref.: Consulta radicado nmero 72362 de 25/08/2010.

as como el inciso final del mencionado artculo es claro al respecto, de lo contrario

8. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Responsables del IVA que no llevan contabilidad, pero s la cuenta de

Solicita reconsiderar el Concepto 263 de noviembre 16 de 2006, respecto de la

Acorde con lo expuesto se confirma la respuesta a la pregunta No 3 del Oficio

9. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

de 1969 que se refera a la cerveza nacional, en sentencia de 1 de marzo de 2002

10. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Calle 136 nmero 54B 43 AP 803 T 1

Ahora bien, si dicho consumo no es parte de la remuneracin laboral debemos

11. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

operaciones del mismo, as como de sus correspondientes intereses moratorios y

correspondiente factura, conforme con lo estipulado en sus obligaciones

12. DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Referencia: Radicado 4838 del 13/02/2013

De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, y la Orden

Constitucional, como el honorable Consejo de Estado y la doctrina de esta

contenida en el concepto unificado 00001 de 2003, seala: Como regla general,

Normatividad tcnica, dando clic en el link Doctrina Oficina Jurdica.

Leonor Eugenia Ruz de Villalobos.

quienes adquieren materiales para la construccin de vivienda de inters social,

JURISDICCION DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Es rogada /

indicar las normas violadas y explicar el concepto de su violacin. Y, de manera

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO ARTICULO 864 / ESTATUTO

Bogot, D. C., veintitrs (23) de febrero de dos mil doce (2012).

Familiar (Colsubsidio), mediante Resolucin 0142 de 1998. Dado que la caja de

A la solicitud en comentario, la peticionaria aadi que, conforme con el artculo 12

Que los efectos de la declaratoria de nulidad solicitada en la peticin () anterior,

3. Violacin del principio de igualdad y desconocimiento de los principios de

4. Responsabilidad patrimonial del Estado.

que la Administracin slo debe reconocer intereses moratorios por demora en la

Decreto 1288 de 1996,

Entonces, desde el 23 de septiembre de 1998, fecha de la Resolucin 053 que

de derecho de las pretensiones, junto con las normas violadas y el concepto de la