UNIVERSIDAD JOS CARLOS

MARITEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS, EMPRESARIALES
Y PEDAGGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO

CICLO: X
ASIGNATURA:
DERECHO TRIBUTARIO
DOCENTE:
Dr. FREDDY TORRES MARRON
TTULO DEL TRABAJO ACADEMICO:
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUTYENTE
ESTUDIANTE:
LUIS ALBERTO ZEGARRA ROJAS

- 2015 -

A:
Nuestra

Privada

Universidad

Jos

Maritegui,

Carlos

que

nos

alberga en sus aulas y a

nuestros

Docentes

ejemplos dignos de seguir.

Con

mucho

gratitud
constante

por

cario
su

queridos Padres,

aliento
nuestros
por su

apoyo incondicional.

INDICE
INTRODUCCION..
...Pg. 5
CAPITULO I
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1.1.
GENERALIDADES.
.......Pg. 6
1.2.
OBLIGACIONES...
.....Pg. 6
1.2.1. Elaboracin de Proyectos de Reglamentos de las leyes
tributarias
de
su
competencia..
......Pg. 6
1.2.2.
Orientacin
al
Contribuyente..P
g. 7
1.2.3.
La
Reserva
Tributaria..
Pg. 7
1.3.
SUJECION
A
LAS
NORMAS
DE
LA
MATERIA.Pg. 9
1.3.1. Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la
administracin
tributaria
.Pg. 10
CAPITULO II
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
2.
DERECHO
..Pg. 11
2.1
Derechos
de
Asistencia..
.Pg. 11
2.2.
Derechos
Econmicos..
..Pg. 11
2.3.
Derechos
de
trato
y
de
confidencialidad.Pg.12
3

CAPITULO III
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
3.1. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS FRENTE A LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
.Pg. 15
3.2. OBLIGACIONES DE INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA..........................................................................................
................. Pg. 15
3.2.1. La Ley del registro nico de Contribuyentes.
Pg. 16
3.2.2.
Qu
sujetos
no
deben
inscribirse
en
el
RUC?............................................. Pg. 16
3.3. ACREDITAR LA INSCRIPCION AL RUC Y CONSIGNARLO EN
DOCUMENOSPg. 18
3.4 EMITIR Y/U OTORGAR LOS COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS
A
ESTOS.
...Pag.18
3.5 LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS Y
REGISTROS
EXIGIDOS
...Pg. 19
3.6. EL IDIOMA Y LA MONEDA QUE DEBEN SER UTILIZADAS EN
EL
LLEVADO
DE
LOS
LIBROS
Y
REGISTROS
CONTABLES...Pg
. 20
3.6.1 LOS VALORES U OTROS DOCUMENTOS DEBEN EMITIRSE EN
MONEDA
NACIONAL.
...Pg. 21
3.6.2. OBLIGACIN DE COMUNICAR DONDE SE LLEVAN LOS LIBROS,
REGISTROS Y LOS SISTEMAS O SOPORTES...
...Pg. 21
3.7. PERMITIR EL CONTROL POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA........Pg. 21
3.8. PROPORCIONAR INFORMACION A LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA..Pg. 22
3.9. ALMACENAR, ARCHIVAR CONSERVAR LOS LIBROS Y
REGISTROS,
AL
IGUAL
QUE
LOS
DOCUMENTOS
FUENTE.
Pg. 22
CAPITULO IV
PLAZOS DE PRESCRIPCION
4.1. OBLIGACIN DE COMUNICAR LA PRDIDA DE LIBROS,
REGISTROS
Y
DOCUMENTOS
FUENTE..
.Pg. 24
4

CAPITULO V
CASO ESPECIAL DE LOS LIBROS ELECTRNICOS
5.1 MANTENER EN CONDICIONES DE OPERACIN LOS
SISTEMAS O PROGRAMAS ELECTRONICOS, SOPORTES Y OTROS
MEDIOS MAGNETICOS .....Pg. 26
5.2. CONCURRIR A LAS OFICIONAS DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CUANDO
SU
RESENCIA
SEA
REQUERIDA
..Pg. 26
5.3. ENTREGAR EL COMPROBANTE DE PAGO O GUA DE
REMISION POR EL TRASLADO DE LOS BIENES QUE
REALICE.......
.Pg. 27
5.4.
SUSTENTAR
LA
POSESION
DE
LOS
BIENES...Pag.27
5.5. GUARDAR ABSOLUTA RESERVA DE LA INFORMACION A LA
QUE HAYAN TENIDO ACCESO, RELACIONADA A TERCEROS
INDEPENDIENTES..Pg. 28
5.6.
PERMITIR
LA
INSTALACION
DE
LOS
SISTEMAS
INFORMATICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS UTILIZADOS PARA
EL
CONTRO
TRIBUTARIO
PROPORCIONADOS
POR
SUNAT.................................................
........................Pg. 29
5.7. COMUNICAR A LA SUNAT SI TIENEN EN SU PODER BIENES,
VALORES Y FONDOS, DEPOSITOS, CUSTODIA Y OTROS, ASI
COMO LOS DERECHOS DE CREDITO CUYOS TITULARES SEAN
AUELLOS DEUDORES EN COBRANZA COACTIVA QUE LA SUNAT
LES
INDIQUE
..Pg. 29
CONCLUSIONES..
..Pg. 32
BIBLIOGRAFIA.
...Pg. 33

INTRODUCCION
En el presente Trabajo vamos a desarrollar algunos conceptos
relacionados con las Obligaciones de la Administracin Tributaria,
haciendo nfasis sobre la Determinacin de la Obligacin Tributaria,
sin la cual la Administracin Tributaria no puede hacer efectiva su
acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho
imponible y que nazca la obligacin para que se entienda que existe
un crdito a favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser
determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la
obligacin, a fin de verificar la realizacin del hecho imponible y de
individualizar la acreencia en favor del fisco.
El amplio, complejo y apasionante tema de los tributos es
probablemente el ms conflictivo que ha regido, rige y regir las
relaciones entre los hombres civilizados. En virtud de esto, los
contribuyentes adoptan una actitud negativa en el cumplimiento de
sus obligaciones y delito.
Es por esta razn que debemos mantener una lucha constante por
concientizarnos para elevar el nivel de educacin en todos los
sectores envueltos en las obligaciones competentes. Debemos
reconocer los derechos que nos otorga la ley, como ciudadanos, para
exigir a las autoridades la aplicacin de manera equitativa a favor de
la colectividad, informndonos de forma clara y explcita.

CAPITULO I
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1.1. GENERALIDADES
Sin perjuicio de que encontrndose la Administracin Tributaria como polo
opuesto de los derechos (fundamentales, constitucionales, "tributarios" u
otros) de los administrados (deudores tributarios o sujetos pasivos de las
potestades administrativas de la Administracin Tributaria), aquella tenga
diversos deberes u obligaciones frente a estos, nuestro Cdigo Tributario,
adems de regular otras obligaciones-funcin, en sus artculos 83 a 86 ha
establecido
expresamente
determinadas
obligaciones
para
la
Administracin Tributaria.
1.2. OBLIGACIONES
1.2.1. Elaboracin de Proyectos de Reglamentos de las leyes
Tributarias de su Competencia
Como se sabe, corresponde al Presidente de la Repblica ejercer la potestad
de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; dictando
decretos y resoluciones (numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin).
Segn el numeral 2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 560 (Ley del
Poder Ejecutivo): "Los decretos supremos son normas de carcter general
que regulan la actividad sectorial o multisectorial a nivel nacional Pueden
requerir o no de la aprobacin del Consejo de Ministros segn disponga la
ley. En uno y otro caso son rubricados por el Presidente de la Repblica y
refrendados por uno o ms ministros, segn su naturaleza. Rige desde el
da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial "El Peruano salvo
disposicin expresa".
Ahora bien, el artculo 83 del Cdigo Tributario expresa: "Los rganos de
la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de
preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de
su competencia".
As pues, la SUNAT tiene como obligacin la funcin de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(objetiva y material); y que, luego, institucionalmente, sern propuestos al
Ministerio de Economa y Finanzas para el trmite pertinente.
7

De otro lado, de acuerdo con los artculos 93, 94 y 95 del Cdigo Tributario,
las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como las entidades del sector Pblico podrn formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias: la
Administracin Tributaria competente deber dar respuesta; tratndose de
consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin
Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario
Oficial; en los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la
norma tributaria, no ser aplicable la regla anterior, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a
la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria
correspondiente.
1.2.2. Orientacin Al Contribuyente
Como se sabe, es un derecho de los administrados formular consulta a
travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 93 del Cdigo, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
Se ha dicho que la finalidad de la Administracin Tributaria es lograr el
cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria; uno de los factores que
determinan la conducta del contribuyente en el cumplimiento voluntario es
la existencia o formacin de una conciencia tributaria; si bien este objetivo
puede sonar ms a una obligacin de la Administracin frente al Estado, sus
bases resultarn de utilidad tambin, pero con otros criterios, para asumirlo
como una obligacin frente al contribuyente a quien deber proporcionarle
orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia a fin de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
As, es una obligacin (funcin) de la Administracin Tributaria proporcionar
orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia a los contribuyentes,
a los deudores tributarios, y, en general, a los ciudadanos.
La Administracin Tributaria para cumplir con este cometido recurre a
diversos mecanismos: formularios con instrucciones -en las diversas
declaraciones tributarias-; publicaciones: cartillas, folletos, comunicados
publicados en diarios, publicaciones peridicas de informacin tributaria;
pginas web; oficinas de atencin (actualmente denominados centros de
servicios al contribuyente) a los deudores tributarios donde se brinda
informacin y orientacin, as como se absuelven consultas verbales
-respuestas que por cierto no son vinculantes-, directas o telefnicas; y,
actividades orientadoras y educativas: foros, exposiciones, charlas.
Asimismo, absuelve (o debe hacerlo) las consultas motivadas que las
entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, formulen
sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Los rganos de lnea
(Intendencias y Oficinas Zonales) tiene como funcin para tales efectos, la
de efectuar las acciones de atencin y orientacin que requieran los
contribuyentes. Las cumplirn con las reas de Servicios al Contribuyente;
estas, en general, son las encargadas de absolver las consultas presenciales
y telefnicas formuladas sobre la materia tributaria de su competencia,
8

considerando para el caso la legislacin y los pronunciamientos emitidos por

la Intendencia Nacional jurdica y otras intendencias normativas; tambin
asisten a los contribuyentes respecto a la presentacin de declaraciones
telemticas y otros sistemas que la SUNAT ponga a su disposicin, para
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; pone a disposicin
de los contribuyentes los materiales de informacin tributaria y formularios.
1.2.3. La Reserva Tributaria
El artculo 85 del Cdigo Tributario establece y regula la denominada
reserva tributaria.
Esta disposicin, tiende a asegurar la confidencialidad de la informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria y la que esta obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, pudiendo
tcnicamente ser utilizada por tal Administracin para sus fines propios; tal
confidencialidad, adems, est considerada como un derecho de los
deudores tributarios.
Bajo el criterio anotado, la Administracin Tributaria (y sus funcionarios,
empleados y personal que acceda a la informacin) est en la obligacin, y
por tal razn es responsable, de asegurar la confidencialidad de dicha
informacin reservada (mantener en estricta reserva toda la informacin
calificada como reservada que llegue a su conocimiento en el ejercicio de
sus funciones, sin poder comunicarlo ni revelarlo, directa ni indirectamente,
a persona alguna), y que utilizarla de acuerdo a ley (estrictamente para el
cumplimiento de sus fines institucionales propios).
Al respecto, el tercer prrafo del artculo 85 del Cdigo, precisa: "La
obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo
establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del
sistema bancario y financiero que celebren convenios con la
Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no
podrn utilizarla para sus fines propios.
As pues, si bien es cierto que los ciudadanos tienen el derecho fundamental
de solicitar la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica, por la propia norma constitucional, hay excepciones (una de ellas
es esta reserva), por lo que los terceros tienen vedado el acceso a la
informacin considerada dentro de la reserva tributaran.
De acuerdo con lo expuesto, por la reserva tributara, en la medida en que
se res-guarda la utilizacin debida y la confidencialidad de la informacin
reservada, tambin se garantiza un derecho mayor, el derecho a la
intimidad, y por su operatividad se tiende a amparar diversos intereses
valiosos: de los deudores tributarios (personales, patrimoniales,
econmicos, comerciales, de seguridad, etc.), del Estado y de la Sociedad.
La Informacin Reservada
El primer prrafo del artculo 85 del Cdigo Tributario establece que tendr
carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de
las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquier otro dato relativo a
9

ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que

obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros;
asimismo, tiene el carcter de informacin reservada la tramitacin de las
denuncias a que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario.
Ms adelante, el artculo estipula que adicionalmente, a juicio del jefe del
rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir
dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la
Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero y, en
general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de
terceros.
Informacin que no puede ser objeto de Reserva Tributaria
Si bien es cierto que el jefe del rgano administrador de tributos, a su juicio,
est facultado a incluir, mediante resolucin de superintendencia, dentro de
la reserva tributaria determinados datos, en virtud de dicha facultad no
podr incluir la publicacin que realice la Administracin Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los
tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los
montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a
la que se refiere el artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
Asimismo, la publicacin de los datos estadsticos que realice !a
Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a
operaciones de comercio exterior, siempre que por su carcter general no
permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.
Excepciones a la Reserva Tributaria
El segundo prrafo del artculo 85, ha establecido que constituyen
excepciones a la reserva tributaria un conjunto de situaciones
expresamente establecidas.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
1 Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin
en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al
caso investigado. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin
Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados
debidamente autenticadas por Fedatario.
2 Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.

10

3 La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos

estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
4 La informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que
sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
5 Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto
a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso
y se precisara la informacin susceptible de ser publicada.
6 La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias
acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Responsabilidad
Los funcionarios y trabajadores de la Administracin Tributaria que infrinjan
lo establecido en el artculo 85, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta (artculo 186 de Cdigo
Tributario). Eventualmente, pueden ser procesados penalmente por la
comisin del delito de violacin del secreto profesional

1.3. SUJECIN A LAS NORMAS DE LA MATERIA

De acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 86 del
Cdigo Tributario, los funcionarios y servidores de la Administracin
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que
correspondan, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.
Un primer aspecto de la norma es la recaudacin de la especialidad de las
normas tributarias; al respecto, no hay duda, por la materia que contienen y
regulan, adems de la singularidad con la que en sus disposiciones se
norman algunos institutos jurdicos, de la especialidad de las normas
tributarias; en tal sentido, considerando el principio de especialidad (en
virtud del cual la norma especial prevalece sobre la general), los
funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al
aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetarn a las normas tributarias de la materia. Un segundo aspecto,
estimando literalmente lo dispuesto en el artculo (va sujecin al principio
de legalidad administrativa en materia tributaria), es que los funcionarios y
servidores que laboran en la Administracin Tributaria, en su actuacin
habitual se restringirn a aplicar estas normas tributarias (leyes,
reglamentos, resoluciones, etc.), estrictamente las que correspondan y
dentro de sus lmites.
1.3.1. Prohibiciones de
Administracin Tributaria

11

los

Funcionarios

Servidores

de

la

El segundo prrafo del artculo 86 es claro por la evidente incompatibilidad

de ambas labores o funciones (funcionario de la Administracin Tributaria y
asesor tributario de contribuyentes); los funcionarios y servidores de la
Administracin Tributaria: "... estn impedidos de ejercer por su
cuenta o por Intermedio de terceros, as sea gratuitamente
funciones o labores permanente o eventuales de asesora
vinculadas a la aplicacin de normas tributarias".
Responsabilidad y Sanciones
Ahora bien, los funcionarios que infrinjan lo establecido por el artculo 86,
son pasibles de la sancin que estipula el artculo 186 del Cdigo Tributario.

CAPITULO II
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
2.- DERECHO.Son Atribuciones, es lo protegido por la garanta. El derecho subjetivo es la
facultad que tiene un sujeto para ejecutar determinada conducta o
abstenerse de ella, o para exigir de otro sujeto el cumplimiento de su deber.
La facultad, la potestad o autorizacin que conforme a la norma jurdica
tiene un sujeto frente a otro u otros sujetos, ya sea para desarrollar su
propia actividad o determinar la de aquellos.
12

2.1.- DERECHOS DE ASISTENCIA

Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades

necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
de conformidad con las normas vigentes. (inc. p del Art. 92 del C.T.)

Formular consulta a travs de las entidades representativas y

obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones. (inc.
i del Art. 92 del C.T.) (Concordancias: Art. 93 C.T. Consultas
Institucionales, Art. 84 C.T. Orientacin al Contribuyente)

Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l

presentadas a la Administracin Tributaria. (inc. k del Art. 92 del
C.T.)

No proporcionar los documentos ya presentados y que se

encuentren en poder de la Administracin Tributaria. (inc. l del Art.
92 del C.T.)

2.2.- DERECHOS ECONMICOS

Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de

acuerdo con las normas vigentes. (inc. b del Art. 92 del C.T.)
(Concordancias: Art. 39 C.T. Devolucin)

Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de

duda razonable o dualidad de criterio. (inc. g del Art. 92 del C.T.)
(Concordancias: Art. 170 C.T. Improcedencia de la aplicacin de
intereses y sanciones)

Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas

tributarias. (inc. n del Art. 92 del C.T.) (Concor. Art. 36 C.T.
Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias)

Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda

tributaria. (inc. o del Art. 92 del C.T.)

Derechos de Informacin para la mejor defensa

Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en

que sea parte as como la identidad de las autoridades de la
Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya
responsabilidad de tramiten aqullos. Asimismo, el acceso a los
expedientes. (inc. b del Art. 92 del C.T.) (Concordancias: Art. 131
C.T. Publicidad de los expedientes)

Contar con el asesoramiento particular que consideren

necesario, cuando le requiera su comparecencia, as como a que se
le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de

13

finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. (inc. m del Art.

92 del C.T.)

Designar hasta dos representantes durante el procedimiento

de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de
terceros independientes utilizados como comparables en el caso de
aplicacin de normas de precios de transferencia. (inc. q del Art.
92 del C.T.)

2.3.- DERECHOS DE TRATO Y DE CONFIDENCIALIDAD

Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio

de la Administracin Tributaria. (inc. a del Art. 92 del C.T.)

La confidencialidad de la informacin proporcionada a la

Administracin Tributaria. (inc. j del Art. 92 del C.T.) (Concordancias:
Art. 85 C.T. Reserva Tributaria)

Derechos de Defensa

Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las

disposiciones sobre la materia. (inc. c del Art. 92 del C.T.)

Interponer
reclamo,
apelacin,
demanda
contenciosoadministrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido
en el presente Cdigo. (inc. d del Art. 92 del C.T.)

Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal. (inc. f

del Art. 92 del C.T.)

Interponer queja por omisin o demora en resolver los

procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a
las normas establecidas en el presente Cdigo. (inc. h del Art. 92 del
C.T.)

De acuerdo con el artculo 92 del Cdigo Tributario,

contribuyentes tienen, entre otros, los siguientes derechos:

los

a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al

servicio de la Administracin Tributaria.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contenciosoadministrativa y cualquier otro medio impugnatorio.

14

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en

que sea parte as como la identidad de las autoridades de la
Administracin Tributaria encargadas de stos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los
casos de duda razonable o dualidad de criterio.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a
las normas establecidas en el Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas y
obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
presentadas a la Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria.
m) Contar con asesoramiento particular, cuando se le requiera
su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola
solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar
tributarias.

aplazamiento

y/o

fraccionamiento

de

deudas

o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda

tributaria.
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Resulta importante mencionar que los contribuyentes tambin tienen
entre sus derechos, el rgimen de incentivos y de gradualidad
aplicable a las infracciones tributarias.
De acuerdo con el artculo 87 del Cdigo Tributario, son deberes de
los contribuyentes, entre otros, los siguientes:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
15

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente

establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular
las aclaraciones que le sean solicitadas.
6. Proporcionar a la Administracin
sta requiera, o la que ordenen las
actividades del deudor tributario
guarden relacin, de acuerdo a la
establecidas.

Tributaria la informacin que

normas tributarias, sobre las
o de terceros con los que
forma, plazos y condiciones

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrnico, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.

16

CAPITULO III
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

3.1. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS FRENTE A LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Dentro de un proceso de convivencia social se ha establecido como
mecanismo de organizacin la instauracin de los deberes y los
derechos de las personas, ello gener toda una corriente de
proteccin a los mismos durante aos atrs, existiendo inclusive una
regulacin de tipo especfica con respecto a los derechos
fundamentales en casi todas las cartas constitucionales de los
pases.
As como se protegen los derechos se busca en toda sociedad el
cumplimiento de los deberes u obligaciones, por ello dentro de la
normatividad tributaria, especficamente en el texto del Cdigo
Tributario, existen un artculo que est relacionados en cierta medida
con el cumplimiento de obligaciones por parte de los administrados,
los cuales estn consignados en el texto del artculo 87 del Cdigo
Tributario.
El motivo del presente informe es realizar un comentario a cada una
de las obligaciones que le corresponde cumplir a los contribuyentes
frente al fisco
En este tema debemos precisar que cuando el Cdigo Tributario hace
mencin al trmino "obligaciones" est referido a los deberes de los
administrados, de all que el encabezamiento del artculo 87 del Cdigo
Tributario
seala
a
las

"OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS",

relacionadas con las labores que realice el fisco.

las

cuales

est

El primer prrafo del artculo 87 en mencin determina que los

administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial
debern cumplir una lista de deberes que se detallarn a
continuacin:

17

3.2 OBLIGACIN DE INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como
una obligacin a cumplir por parte de los administrados el hecho de
inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando
todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artculo 11 del Cdigo Tributario 1.
3.2.1 LA LEY DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
Recordemos que el Decreto Legislativo N 943, aprob la Ley del
Registro nico de Contribuyentes 2, la cual en su artculo 2 regula la
inscripcin en el RUC, precisando que deben inscribirse en el RUC a
cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se
encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan
derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad,
en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley.
Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la
tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley
General de Aduanas.
d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT
considere necesaria su incorporacin al registro.
3.2.2 QU SUJETOS NO DEBEN INCRIBIRSE EN EL RUC?
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que es la norma reglamentaria
de la Ley del RUC, se precisa que no deben inscribirse en el RUC No
debern inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin
de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos indicados en
el artculo 2 de la citada norma:
a. Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas
consideradas de quinta categora segn las normas del
Impuesto a la Renta.
18

b. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones

indivisas que perciban exclusivamente intereses provenientes
de depsitos efectuados en las Instituciones del Sistema
Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros.
c. Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en
forma conjunta, los ingresos sealados en los incisos
precedentes.
d. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que sean sujetos del Impuesto a las Transacciones
Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez
Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y
Desarrollo Turstico Nacional.
e. Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente
contraten trabajadores de construccin civil para la
construccin o refaccin de edificaciones, no relacionadas con
su actividad comercial.
f. Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en
la fuente. Tambin los no domiciliados a los cuales no se les ha
efectuado la retencin por cuanto el pagador de la renta es una
entidad no domiciliada.
g. Las personas naturales que realicen en forma ocasional
importaciones o exportaciones de mercancas, cuyo valor FOB
por operacin no exceda de mil dlares americanos (US $
1,000.00) y siempre que registren hasta tres (3) importaciones
o exportaciones anuales como mximo.
h. Las personas naturales que por nica vez, en un ao
calendario, importen o exporten mercancas, cuyo valor FOB
exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre
que no supere los tres mil dlares americanos (US $ 3,000.00).
i. Las personas naturales que realicen el trfico fronterizo
limitado a las zonas de intercambio de mercancas destinadas al
uso y consumo domstico entre poblaciones fronterizas, en
mrito a los Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes,
hasta por el monto o cantidad establecidos en los mismos. Los
sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de
uso personal y exclusivo del destinatario, transportados por el
servicio postal o los concesionarios postales o de mensajera
internacional.
19

j. Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y

permanencia de vehculos para turismo.
k. Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o
extranjero, as como los funcionarios de organismos
internacionales que en ejercicio de sus derechos establecidos
en las disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje de
casa a regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales,
con o sin resolucin liberatoria.
l. Los discapacitados por la importacin de prtesis y hasta un
vehculo exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General
de la persona con discapacidad.
m. Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del
equipaje y menaje de casa, as como las operaciones
temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje
de Casa.
n. Las personas naturales no residentes en el pas que efecten
el reembarque de mercancas arribadas con su equipaje.
o. Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que
destinen sus mercancas al rgimen de Trnsito regulado por el
TUO de la Ley General de Aduanas.
Asimismo, no es de aplicacin la exigencia de la inscripcin en el RUC
y se rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y salida
de los muestrarios para exposiciones o ferias internacionales.
3.3 ACREDITAR LA INSCRIPCIN AL RUC Y CONSIGNARLO EN
DOCUMENTOS
El numeral 2) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina que se
debe acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
Al respecto, es pertinente verificar que el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/SUNAT precisa los supuestos en los
cuales la exigencia
del RUC es obligatoria. En dicho artculo se precisa que Todas las
Entidades de la Administracin Pblica, principalmente las
mencionadas en el Apndice del presente Decreto Legislativo, y los
sujetos del Sector Privado detallados en el citado Apndice solicitarn
el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones que la
SUNAT seale. Dicho nmero deber ser consignado en los registros o
bases de datos de las mencionadas Entidades y sujetos, as como en
los documentos que se presenten para iniciar los indicados
procedimientos, actos u operaciones.
20

La veracidad del nmero informado se comprobar requiriendo la

exhibicin del documento que acredite la inscripcin en el RUC o
mediante la consulta por los medios que la SUNAT habilite para tal
efecto.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr ampliar la
relacin de los sujetos o Entidades mencionados en el referido
Apndice 4.
3.4 EMITIR Y/U OTORGAR LOS COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ESTOS
El numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario seala como
exigencia el hecho de emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas
legales,
los
comprobantes
de
pago
o
los
documentos
complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando las
normas legales as lo establezcan.
Aqu se observa que la emisin de comprobantes de pago constituye
una exigencia de tipo normativo y constituira la norma primaria ya
que su naturaleza jurdica es la de ser "dispositiva".
En igual sentido apreciamos que su exigencia es necesaria para
efectos que se acrediten las operaciones, adems de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de
Pago5, aprobada por Decreto Ley N 25632, estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta
obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a tributos.
Sin embargo, si alguna persona que se encuentra en la obligacin de
emitir y/u entregar los comprobantes de pago no lo hace, se est
generando una conducta negativa que el Estado no puede amparar,
motivo por el cual se justifica la existencia de la norma secundaria, la
cual est representada con la tipificacin de esa conducta como
infraccin, la cual se encuentra regulada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo
comprobante de pago o documentos complementarios a ste se
considera una infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de
Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa
cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta sancin se aplicara a la
persona o entidad que efecte la venta de un bien, entregue en uso el
mismo o preste un servicio.
3.5 LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS Y
REGISTROS EXIGIDOS
21

El numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como

exigencia el llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de micro formas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y
registros tributarios tal como lo establece el texto del artculo 65 de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que los perceptores
de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa.
Para poder entender que libros estn comprendidos dentro de la
contabilidad completa debemos revisar el artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el cual seala lo
siguiente:
"Artculo 12.- Contabilidad Completa
3.5.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de
la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la
contabilidad completa son los siguientes:
-

Libro Caja y Bancos.

Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.

3.5.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la

contabilidad completa siempre que el deudor tributario se
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado."

22

3.6. EL IDIOMA Y LA MONEDA QUE DEBEN SER UTILIZADAS EN

EL LLEVADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Otra exigencia vinculada con este aspecto es que los libros y registros
deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con
el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los
Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:
a) La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos,
as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento
de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn
en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto
Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b) Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos
anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en
moneda nacional.

3.6.1 LOS VALORES U OTROS DOCUMENTOS DEBEN EMITIRSE

EN MONEDA NACIONAL
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin,
rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que
notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda
nacional.
3.6.2 OBLIGACIN DE COMUNICAR DONDE SE LLEVAN LOS
LIBROS, REGISTROS Y LOS SISTEMAS O SOPORTES
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar
donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas grabadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento e informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la
forma, plazos y condiciones que sta establezca.
3.7 PERMITIR
TRIBUTARIA

EL

CONTROL

POR

LA

ADMINISTRACIN

El numeral 5) del artculo 87 del Cdigo Tributario precisa como

obligacin de los administrados el permitir el control por la
Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas
23

fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la

Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros
y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
En caso de presentarse el no cumplimiento de esta obligacin, se
configura una infraccin la cual est tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario y se sanciona con una multa
equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para
conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de
cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas
que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el
caso, su representante legal.
En esta parte es pertinente citar el INFORME N 286-2006SUNAT/2B0000 6 de fecha 01 de diciembre de 2006, el cual determina
como conclusiones lo siguiente:
1. La Resolucin N 04794-1-2005 7 nicamente ha precisado el
momento en el cual se configura la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, en los
casos en que el deudor tributario no cumple con exhibir en su
domicilio fiscal la documentacin solicitada al vencimiento del
plazo otorgado por la Administracin Tributaria, y no se efecta
el cierre del requerimiento sino hasta el vencimiento del plazo
otorgado por un requerimiento posterior que reitera lo
solicitado, oportunidad en la que se cumple con lo requerido y
se cierran ambos requerimientos.
2. La Resolucin N 04794-1-2005 no modifica el lugar donde
puede configurarse la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario,
esto es, que tambin se incurre en infraccin cuando la
exhibicin no se realiza en las oficinas fiscales.
3.8 PROPORCIONAR INFORMACIN A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
El numeral 6) del artculo 87 del Cdigo Tributario considera como
obligacin de los administrados el proporcionar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
24

terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y

condiciones establecidas.
En caso de incumplimiento se ha configurado la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se sanciona
con una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio
anterior.
Coincidimos con lo sealado en el tema "DEFENDIENDO AL
CONTRIBUYENTE" cuando expresa que "En concreto, tal como
est redactado el numeral 6) del artculo 87 del Cdigo
tributario, pareciera que no existe lmite alguno para los
requerimientos
de
informacin
de
la
Administracin
tributaria, al punto que podra incluso, llegarse a sancionar al
contribuyente renuente a entregar informacin confidencial,
secretos
industriales,
etc.
Sin embargo, consideramos que la lectura del mencionado
dispositivo legal debe interpretarse necesariamente a la luz
del artculo 74 de la Constitucin, por el cual la potestad
tributaria se ejerce respetando los derechos fundamentales.
Adicionalmente, debe mencionarse que la redaccin del
dispositivo no slo se refiere a la SUNAT, sino, en general, a
cualquier entidad que ejerza funciones de Administracin
Tributaria, el dispositivo se vuelve ms amplio respecto del
sujeto activo"8.
3.9. ALMACENAR, ARCHIVAR Y CONSERVAR LOS LIBROS Y
REGISTROS, AL IGUAL QUE LOS DOCUMENTOS FUENTE
El numeral 7) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como
obligacin de los administrados el almacenar, archivar y conservar los
libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas,
mientras el tributo no est prescrito.
Recordemos que conforme lo establece el texto del artculo 43 del
Cdigo Tributario seala una serie de plazos que deben ser tomados
en cuenta para el cmputo de la prescripcin, conforme se detalla a
continuacin:

25

CAPITULO IV
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
26

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para

solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos".
RTF N 00890-3-2004
18.02.2004
Obligacin del contribuyente frente al fisco de llevar y conservar los
libros contables, mientras el tributo no est prescrito
"De acuerdo a lo regulado en el artculo 87 del Cdigo Tributario se
establece la obligacin del contribuyente frente al fisco de llevar y
conservar los libros contables, mientras el tributo no est prescrito;
en este sentido, resulta irrelevante lo sealado por el contribuyente
respecto a que no se encontraba al tanto de la labor realizada por el
personal a cargo del registro contable de sus operaciones, como
tambin carece de sustento el argumento del contribuyente, en el
sentido que no present la informacin requerida debido a que le
resultaba difcil hacerlo, por lo que dado que se mantienen los reparos
contenidos en la resolucin de determinacin recurrida y atendiendo
a que la resolucin de multa impugnada ha sido girada sobre la base
de stos, procede igualmente mantenerla".
4.1 OBLIGACIN DE COMUNICAR LA PRDIDA DE LIBROS,
REGISTROS Y DOCUMENTOS FUENTE
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria,
en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes mencionados en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la SUNAT
mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la facultad
de la administracin tributaria para aplicar los procedimientos de
determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.
Este prrafo se puede concordar con lo sealado por los artculos 9,
10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
que regulan el supuesto de la comunicacin de prdida o destruccin
de los libros, el plazo para rehacer los libros y registros y la
verificacin por parte de la SUNAT.

27

CAPITULO V
CASO ESPECIAL DE LOS LIBROS ELECTRNICOS
Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera
electrnica los libros, registros o por emitir de la manera referida los
documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o
aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la
SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los
28

dems sujetos que participan en las operaciones por las que se

emitan los mencionados documentos.
La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia regular el plazo
por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y
documentos referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso a los
mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la
sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la
comunicacin al deudor tributario de tales situaciones.
5.1 MANTENER EN CONDICIONES DE OPERACIN LOS
SISTEMAS O PROGRAMAS ELECTRNICOS, SOPORTES Y OTROS
MEDIOS MAGNETICOS
El numeral 8) del artculo 87 del Cdigo Tributario considera como
obligacin de los administrados el mantener en condiciones de
operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo; debiendo
comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha
situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse
en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.
5.2 CONCURRIR A LAS OFICINAS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA CUANDO SU PRESENCIA SEA REQUERIDA
El numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario seala como
obligacin de los administrados el concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
En caso que se incumpla este requerimiento se habr configurado la
infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, el cual considera como sancin al hecho de no comparecer
ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello. La sancin equivale al 0.3% de los Ingresos
Netos del ejercicio anterior.
5.3. ENTREGAR EL COMPROBANTE DE PAGO O GUA DE
REMISIN POR EL TRASLADO DE LOS BIENES QUE REALICE
El numeral 10) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como
obligacin de los administrados en caso de tener la calidad de
remitente, se debe cumplir con entregar el comprobante de pago o
29

gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la

materia para que el traslado de los bienes se realice.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias,
regula las siguientes obligaciones:
(I) Obligacin de emitir comprobantes de pago
Las obligaciones para la emisin de comprobantes de pago se
encuentran reguladas en los siguientes artculos:
- Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago.
- Artculo 7.- Operaciones por las que se excepta de la
obligacin de emitir comprobante de pago.
(II) Obligaciones para el traslado de bienes
Las obligaciones para el traslado de bienes especficamente en
los siguientes artculos:
- Artculo 17.- Normas para el traslado de bienes.
- Artculo 18.- Obligados a emitir Guas de Remisin.
- Artculo 19.- De las Guas de Remisin.
-Artculo 20.- Requisitos adicionales para la emisin e
informacin complementaria de las Guas de Remisin.
- Artculo 21.- Traslados exceptuados de ser sustentados con
Gua de Remisin.
- Artculo 22.- Facultad Fiscalizadora de la SUNAT.
- Artculo 23.- Archivo de las Guas de Remisin.
5.4 SUSTENTAR LA POSESIN DE LOS BIENES
El numeral 11) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como
obligacin de los administrados el sustentar la posesin de los bienes,
mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin
Tributaria lo requiera.
La infraccin que se configura en caso de no cumplimiento de esta
obligacin est tipificada en el numeral 15 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, sealando el hecho de no sustentar la posesin de
bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin. La sancin aplicable es el
comiso de los bienes.
En igual sentido existe la infraccin tipificada en el numeral 16 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, que seala el hecho de sustentar
30

la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn
las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez . En este caso la sancin aplicable es el comiso o la multa que
sustituye al comiso.
Pocas personas conocen que existe una infraccin tipificada en el
numeral 6) del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual considera
como conducta sancionable el hecho de no obtener el comprador los
comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin. La sancin aplicable en este caso de
acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones es el comiso de los
bienes. Ello implica que si una persona adquiere un determinado bien
en un local comercial y se lleva dicho bien a su domicilio, si es
intervenido por un funcionario de la SUNAT y no puede demostrar la
adquisicin del mismo porque no cuenta con el respectivo
comprobante de pago puede sufrir el comiso del mismo.
5.5 GUARDAR ABSOLUTA RESERVA DE LA INFORMACIN A LA
QUE HAYAN TENIDO ACCESO, RELACIONADA A TERCEROS
INDEPENDIENTES
El numeral 12) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como
obligacin de los administrados el guardar absoluta reserva de la
informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
Cabe indicar que esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la
informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los
representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo
62.
Respecto al numeral 18 del artculo 62 del cdigo tributario, est
relacionado con la designacin de hasta dos representantes, con la
finalidad que tengan acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por parte de la
Administracin Tributaria.
Los dos ltimos prrafos del numeral 18 del artculo 62 del Cdigo
Tributario precisan que la designacin de los representantes o la
comunicacin de la persona natural que tendr acceso directo a la
informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural
tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados
31

desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo

anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no
podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a
la
toma
de
notas
y
apuntes.
5.6.
PERMITIR
LA
INSTALACIN
DE
LOS
SISTEMAS
INFORMTICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS UTILIZADOS PARA
EL CONTROL TRIBUTARIO PROPORCIONADOS POR SUNAT
El numeral 13) del artculo 87 del Cdigo Tributario consigna como
obligacin de los administrados el permitir la instalacin de los
sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o
caractersticas tcnicas establecidas por sta.
En caso que un administrado se niegue al cumplimiento de esta
obligacin se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral
11 del artculo 177 del Cdigo Tributario, el cual considera como
infraccin el hecho de no permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de micro
formas y de equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
La multa aplicable a esta infraccin equivale al 0.3% de los Ingresos
Netos del ejercicio anterior.
5.7. COMUNICAR A LA SUNAT SI TIENEN EN SU PODER BIENES,
VALORES Y FONDOS, DEPSITOS, CUSTODIA Y OTROS, AS
COMO LOS DERECHOS DE CRDITO CUYOS TITULARES SEAN
AQUELLOS DEUDORES EN COBRANZA COACTIVA QUE LA SUNAT
LES INDIQUE
El numeral 14) del artculo 87 del Cdigo Tributario precisa como
obligacin de los administrados el comunicar a la SUNAT si tienen en
su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos
obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo
y condiciones en que deben cumplirla.
Cabe precisar que mediante Resolucin de Superintendencia N 1492009/SUNAT se dictaron disposiciones para la implementacin del
Sistema de Embargo por Medios Telemticos ante Grandes
Compradores (SEMT-GC), posteriormente a travs de la Resolucin de
32

Superintendencia
N
276-2010/SUNAT
se
modificaciones a la disposicin antes reseada.

realizan

algunas

El texto completo del artculo 11 del Cdigo Tributario seala lo

siguiente:
"Artculo
11.DOMICILIO
FISCAL
Y
PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente
un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos
tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano
que
seale
la
Administracin
Tributaria.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En
aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo
que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un
nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio
de
sus
funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr
considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo
otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como
domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en
los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no
podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio
fiscal, cuando ste sea:
a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin
efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas.

33

c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose

de las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal
fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el
domicilio
fiscal".
Aqu puede presentarse el supuesto de la emisin de documentos que
no son considerados como comprobantes de pago como es el caso de
las denominadas "Notas de venta", "Orden de pedido", "Orden de
servicio", entre otros.
Actualmente y con el uso de la tecnologa el tomar notas y apuntes
ya no se considera bajo la tradicional forma de utilizar lpiz y papel,
sino que se utiliza la tecnologa digital del uso de pantallas tctiles o
con escritura virtual. Para que se pueda cumplir este supuesto deber
existir algunas medidas de seguridad que impidan que la informacin
que se toma conocimiento sea divulgada.

34

CONCLUSIONES

I.

Comprendemos tcitamente que para cumplir las obligaciones

precitadas del Estado, la sociedad tiene la obligacin de contribuir,
pero est sealado primero la obligacin del Estado y el derecho de
las personas. Luego, por delegacin de la sociedad personificado
como ente jurdico y sufragado por los seores contribuyente est la
contraprestacin del Estado.

II.

Tenemos bien claro que las Normas Tributarias vigentes en el Per

discriminan relaciones entre las partes actuantes en el Derecho
Tributario Peruano, implementados a favor de la Administracin
Tributaria mediante el Cdigo y dems normas tributarias.

III.

Concluimos tambin que los organismos administrativos dotados de

jurisdiccin fueron concebidos para hacer ms efectiva y expedita la
tutela de los intereses pblicos. La Administracin tributaria,
constituye el principal componente ejecutor del sistema tributario y
su importancia est dada por la actitud que adopte para aplicar las
normas tributarias.

35

BIBLIOGRAFIA/LINKOGRAFIA

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.

http://www.mef.gob.pe

36

web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/210.htm
web:www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/ley/fdetalle.htm
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2862006.htm
web:http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/PDFS/ROO/2005_1_04794.pdf

http://es.scribd.com/doc/55451696/OBLIGACIONES-TRIBUTARIAS