UNIDAD I : INTRODUCCIN

CONTABILIDAD

LA esttico como en el dinmico, con la finalidad de lograr la

1.1. CONTABILIDAD :
a) CONCEPTO :
Muchas han sido las opiniones emitidas en torno a qu es la
contabilidad. Unos autores la consideran una ciencia, otros
expresan que es un arte y otros afirman que es una tcnica.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define la
Contabilidad como sigue :
La Contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza
para producir sistemtica y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables
que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
Entidad Econmica.
El APB N 4 de Accounting Principles Board comenta :
La Contabilidad es una actividad de servicio. Su funcin es
la de proporcionar informacin cuantitativa acerca de la
entidad
econmica,
siendo
esta
informacin
primordialmente de naturaleza financiera y de utilidad para
seleccionar la mejor alternativa y el mejor curso de accin
al realizar la toma de decisiones.
Es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados
las anotaciones de las operaciones efectuadas por una
empresa mercantil, con el objeto de poder conocer la
situacin de dichas empresas, determinar los resultados
obtenidos y explicar las causas que han producido esos
resultados.
Fernando Boter y Mauri
Es la ciencia que comprende el estudio de las leyes a que
debe ajustarse la determinacin, exposicin e interpretacin
del estado y desarrollo de las economas particulares y
establece las reglas del arte de llevar las cuentas necesarias
para ello.
M. J. Fernndez Cepero (Tratadista cubano)
El arte de registrar, clasificar y resumir de manera
significativa y en trminos monetarios, transacciones que
son en parte al menos, de carcter financiero, as como de
interpretar los resultados obtenidos.
Comit de Terminologa del Instituto Americano de
Contadores Pblicos
El Lic. Enrique Luque en su Introduccin al Estudio de la
Contabilidad, expresa :
Es la ciencia que tiene por objeto el estudio cuantitativo y
cualitativo del patrimonio de la empresa, tanto en su aspecto

direccin apropiada de las riquezas que lo integran.

Es una disciplina cientfica dedicada a clasificar y resumir,
en trminos monetarios, las transacciones mercantiles de un
negocio u organizacin cualquiera, e interpretar sus
resultados.
La contabilidad, considerada como ciencia, se dedica al
estudio de las leyes que rigen la determinacin,
presentacin e interpretacin de la situacin y trayectoria
financiera de las organizaciones, siempre en trminos
monetarios.
La palabra CONTABILIDAD proviene del verbo latino
computare, el cual significa contar, tanto en el sentido de
comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea sacar
cuentas, como en el sentido de relatar, o hacer historia.
Es el arte de registrar, clasificar y resumir sistemtica y
ordenadamente las transacciones u operaciones comerciales,
en trminos monetarios, de una persona o empresa, de
acuerdo con ciertos principios y leyes comerciales propios
de cada pas.
Si se hace un anlisis de las definiciones que se terminan de
mencionar, podra llegarse a la conclusin de que, en el
fondo, todas ellas expresan la misma idea. Es decir :
La Contabilidad es la actividad mediante la cual se
registran, clasifican y resumen en trminos cuantitativos las
transacciones que realiza una entidad econmica,
permitiendo as el anlisis e interpretacin de los cambios y
resultados obtenidos con miras a la toma de decisiones.
En conclusin, es una ciencia, cuyo objeto es presentar en
trminos monetarios la situacin financiera de una empresa,
en un momento determinado, a travs del Balance General y
por consiguiente, el resultado de la gestin administrativa, a
travs del Estado de Ganancias y Prdidas.
Se dice tambin que la Contabilidad es el lenguaje de los
negocios. No existe una definicin universalmente
aceptada.
b) OBJETIVO :
La contabilidad constituye un conjunto de conocimientos
cuyo objeto es el patrimonio de la empresa, tanto en su
aspecto dinmico como en el esttico, entendindose como
empresa, la unidad operativa con fines de lucro, como las
empresas industriales, comerciales o de servicios, sino
tambin los entes no lucrativos de inters general como
son : la Nacin, los Estados, las Municipalidades, los
Institutos Autnomos, las Fundaciones, las Asociaciones,

etc., todos los cuales poseen un patrimonio propio y

determinado.
Este estudio del patrimonio como objeto de la Contabilidad,
tiene a su vez una finalidad lgica, como se desprende del
somero anlisis histrico y es el de lograr una direccin
apropiada del mismo, es decir, oportuna y conveniente; en
otras palabras, obtener mayor productividad y
aprovechamiento, de acuerdo con la finalidad de la empresa,
de los elementos y recursos que integran dicho patrimonio.
Ahora bien, para poder lograr su cometido, la Contabilidad
hace uso de una serie de instrumentos propios, como son los
de representacin y anlisis (libros, registros, presupuestos,
balances etc.), y a su vez de instrumentos comunes a otras
ciencias, como son las estadsticas, la representacin
grfica, etc., pero todo esto, son los mtodos para la
representacin y anlisis de que se vale la Contabilidad y no
constituyen por lo tanto su objeto. Los mtodos, los
procedimientos y el instrumental de la Contabilidad
variarn con el tiempo y se harn cada vez ms efectivos a
medida que avance la tcnica, pero su objeto, siempre ser
el patrimonio de la empresa.
c) FINALIDAD E IMPORTANCIA :
Casi no puede concebirse alguna actividad mercantil
consuetudinaria, que no requiera el registro de la misma, en
trminos monetarios y/o contractuales. An las actividades
rutinarias del pequeo comerciante, requieren anotaciones
elementales y no dejarlas a cargo de la fidelidad de la
memoria. No slo para el control de sus ingresos y gastos,
sino para el de todas sus deudas y acreencias, y tambin
para efectuar comparaciones estadsticas, con fines de
anlisis y planificacin futura.
Por otra parte, nuestra legislacin mercantil e impositiva
hace imperiosa la adopcin de un sistema de Contabilidad
cnsono con el ramo particular de explotacin o de
actividades a que se dedique la organizacin.
La complejidad y gran nmero de transacciones comerciales
ha presentado la necesidad de registrar todas las operaciones
comerciales. Esta tcnica desempea un papel
importantsimo en la vida econmica, ya que constituye un
valioso instrumento para el xito administrativo y
econmico de un negocio o empresa, cualquiera que sea su
naturaleza.
El registrar las transacciones requiere acumular la
informacin contable. Con esta informacin, podemos saber
: Qu propiedades son nuestras? Cunto debemos?
Hubo utilidades?
En resumen, la contabilidad es el verdadero termmetro del
progreso del comerciante.
Es mediante la contabilidad que los ejecutivos se informan
de las operaciones de la empresa; permitindole utilizar esta
informacin como gua en el planteamiento y control de las

operaciones futuras y como ayuda para tomar decisiones

adecuadas.
1.2. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON
OTRAS CIENCIAS :
El avance de la tecnologa y la profundizacin lograda en el
estudio de las ciencias, ha venido a demostrar en los ltimos
decenios, la ntima relacin que guardan muchas
disciplinas, existiendo campos en donde las mismas se
confunden y en donde se requiere el concurso de distintas
especialidades para lograr el cometido de stas. La
Contabilidad, como ciencia al fin, no es una excepcin y al
estar ubicada dentro del conjunto de las llamadas ciencias
de la cultura, en especial las sociales y econmicas, guarda
una ntima relacin con otras disciplinas situadas en esa
rama, principalmente las que tienen por objeto el estudio de
algunos de los elementos que integran la empresa o factores
que puedan influir en ella. En tal sentido se observa que
existe una ntima relacin con ciencias que, como la
Economa, el Derecho, la Administracin y la Ingeniera
Industrial, tienen tambin como objeto la empresa en
algunos de sus substratos; y nexos de carcter instrumental
con otras ciencias que operan en este caso como disciplinas
auxiliares, como son las Matemticas y la Estadsticas.
a) Derecho :
Siendo el Derecho el conjunto de normas obligatorias y
coercibles que para conseguir un fin de justicia regulan el
aspecto social de la conducta humana, se nota que el grado
de relacin de la Contabilidad con esa Ciencia es an mayor
que con la misma Economa. Si Economa y Contabilidad
tienen en comn su relacin con los bienes que constituyen
la riqueza, es el Derecho precisamente quien dicta las
normas a que ha de ceirse la propiedad e intercambio de
esos bienes y quien confiere la capacidad jurdica a las
personas para ser titulares de derechos y obligaciones sobre
los mismos, lo cual constituye su esfera patrimonial.
Es dentro del marco jurdico de una nacin, donde es
posible la adquisicin de bienes, su transformacin, su
transporte, su intercambio y su venta.
Es dentro del esquema jurdico de una comunidad en donde
pueden constituirse sociedades y empresas para dedicarse al
comercio, a la industria o a la prestacin de servicios.
Es el Derecho positivo el que reconoce y regula el
patrimonio individual a travs del Derecho de Propiedad
con sus atributos fundamentales de poder usar, gozar y
disponer de los bienes en forma exclusiva y quien fija
tambin las limitaciones a ese derecho de propiedad.
Se ve entonces que el Patrimonio de la empresa, objeto del
estudio de la Contabilidad, si bien por su naturaleza es de
carcter econmico, por sus atributos formales es de un
eminente contenido jurdico, ya que es el Derecho quien lo
reconoce, quien lo regula, quien lo limita.

Las ramas del Derecho positivo que estn ms ntimamente

ligadas con la Contabilidad son : Derecho Civil, Derecho
Mercantil, Derecho Fiscal o Tributario, Derecho Laboral y
Derecho Administrativo
b) Economa :
Siendo la Contabilidad la ciencia que tiene por objeto el
estudio del Patrimonio de la empresa, indudablemente que
guarda una ntima relacin con la Economa, que constituye
el estudio general de la riqueza apta para satisfacer las
necesidades humanas.
Ambas ciencias estn relacionadas, por lo tanto, con los
bienes que integran esa riqueza, con su produccin, el
intercambio y su consumo; pero la Economa busca
resultados generales que son poco afectados por las
particularidades individuales, mientras que la Contabilidad
se interesa precisamente por los resultados individuales, es
decir, los resultados patrimoniales de la empresa. De esta
manera se puede decir que la Economa ve la riqueza como
un fenmeno social, mientras que la Contabilidad lo ve
desde el punto de vista individual que constituye la unidad
empresa.
En cuanto a su finalidad, la Economa trata de la
satisfaccin directa de las necesidades de la colectividad,
mientras que la Contabilidad persigue un fin ms individual,
la direccin apropiada del patrimonio de la empresa y
aunque si bien es cierto que la empresa contribuye
indirectamente al bienestar colectivo, no hay que olvidar
que la gran mayora de ellas son constituidas y operan con
una finalidad o inters particular, bien sea el lucro o la
defensa y proteccin de sus integrantes.
A travs de la Contabilidad se determina el valor de esa
riqueza individual, que es el patrimonio de la empresa, la
cual va a ser factor fundamental en la determinacin a su
vez de la riqueza nacional. Ambas ciencias se
complementan : la Economa necesita de la Contabilidad
para establecer el valor de los bienes y los costos de
produccin de los mismos y a su vez la Contabilidad
requiere de la Economa, para comprender un conjunto de
fenmenos externos que afectan el patrimonio de la
empresa.
c) Administracin :
En su acepcin genrica, administracin es el gobierno de la
empresa.
La empresa la constituyen dos elementos fundamentales : el
substrato humano y el substrato patrimonial. El primero,
representa el campo especifico de la administracin; el
segundo, el objeto de la Contabilidad; pero como
administracin es el gobierno de la empresa, es decir, del
todo, sta no podra funcionar sin un conocimiento bsico
de la parte patrimonial, ni la Ciencia de la Contabilidad
podra operar sin un conocimiento preciso de los problemas
humanos que constituyen el factor concomitante en la

empresa. De ah, precisamente que las licenciaturas en

Administracin y en Contabilidad en nuestras universidades
se estudien en cinco aos, de los cuales, los tres primeros
son comunes para ambas carreras. Ahora bien, si ese nexo
en las dos disciplinas constituye una verdadera relacin
simtrica dnde comienza la separacin? A nuestro modo
de ver se trata de un problema de especializacin.
Recordando como deca el notable tratadista francs Jean
Chevalier que : administrar es el arte de mandar en forma,
de estimular las actividades, coordinar los esfuerzos y
mantener la armona entre los diferentes servicios; luego se
ve que su funcin primordial es la de coordinar, mantener
esa armona entre los distintos componentes que integran la
empresa; podra compararse al director de orquesta, que
bajo su batuta logra el resultado armnico de una sinfnica
integrada por decenas de msicos, cada uno de los cuales es
un maestro en su especialidad, pero en donde si no existiera
esa direccin, esa coordinacin, no se obtendra el resultado
deseado. La funcin de este director no es tocar ningn
instrumento en particular, posiblemente muchos de ellos ni
siquiera los domine, pero bajo su mando el esfuerzo comn
se traduce en algo sublime y perfecto.
La empresa ha pasado a ser un ente complejo, sobre ella
presionan problemas de carcter macro econmicos, de
carcter tcnico, de carcter financiero patrimonial, de
carcter jurdico y problemas humanos diversos matices,
cuyo estudio y responsabilidad competen a distintas
ciencias y disciplinas, como en igual orden seran la
Economa, la Ingeniera Industrial, la Contabilidad, el
Derecho y la Psicologa. Pretender que el administrador
domine todas esas ramas del saber humano, sera algo
carente de toda lgica. Los conocimientos bsicos que se
imparten sobre estos campos a los profesionales de la
administracin son precisamente los necesarios para
entender cundo sus decisiones debern depender del
especialista en la materia y no de su propio criterio sobre el
problema.
La Administracin cientfica nacida de Taylor y Fayol, se
bas en la aplicacin del mtodo experimental a los
problemas industriales, lo que origin la especializacin.
Hoy en da esa especializacin no se aplica slo a los
aspectos puramente industriales sino a todas las fases de la
empresa. La funcin primordial del administrador de hoy, es
la de tomar decisiones y esta responsabilidad slo puede
asumirla con propiedad cuando esas decisiones son el
producto, por un lado, de su experiencia y visin de
conjunto de la empresa y por el otro, del criterio del
especialista a cuyo campo especfico afectar la decisin.
Entonces la Administracin con respecto a la Contabilidad,
no puede escapar a este razonamiento, ms aun cuando el
substrato patrimonial en la empresa constituye, no slo el
elemento ms importante en la misma, sino en muchos
casos, su razn de ser y su finalidad, al corresponder su

incremento, es decir, los beneficios que el mismo produce,

el motivo primordial de su existencia
d) Ingeniera y Estadstica :
La complejidad de la empresa moderna no es slo a nivel
administrativo, sino tambin en la parte operativa de la
misma, fundamentalmente en las de tipo industrial. La gran
empresa dedicada a complicados procesos industriales,
requiere indudablemente del auxilio del profesional de la
Ingeniera, especializado precisamente en dicha actividad
productiva o de transformacin. Con equipos y mtodos
apropiados su productividad ser mayor y por lo tanto sus
beneficios lo sern tambin.
El profesional de la Contabilidad est en condiciones de
medir esos resultados finales del proceso productivo, pero
su preparacin tcnica no le permite conocer las fases de la
produccin, sus caractersticas propias y mucho menos las
distintas alternativas que, dentro de un proceso fabril, puede
conllevar un ahorro en los costos de produccin.
En tal sentido, el Contador requiere del ingeniero industrial
para :
a) Establecimiento de los sistemas de control y registro de
informacin contable en el proceso fabril, para lo cual le
servir de base la distribucin de reas y de procesos
planificados por el ingeniero.
b) En la determinacin apropiada de los Costos de
Produccin, ya que generalmente est bajo la direccin del
ingeniero la toma de informacin relacionada con los
mismos, como el tiempo y material consumido, etc.
c) En la determinacin del valor de los equipos de
produccin y dems bienes, as como en la de los productos
en proceso, etc.
d) En la determinacin de la depreciacin o prdida de valor
de los equipos y dems bienes de produccin.
e) En el control de desperdicios y dems prdidas en la
produccin y
f) En general, en todos aquellos aspectos tcnicos o
especializados que se requiera para establecer el valor de un
bien o el control de un proceso.
A su vez, correspondindole al profesional de la
Contabilidad el establecimiento de los Costos de
Produccin del artculo y al administrador, la fijacin de la
poltica de precios a los cuales se vender el mismo; resulta
obvio suponer el acoplamiento que esta labor requiere con
la del ingeniero industrial, el que, con base a las directrices
que provengan de estas dos realidades, precio de Costo y
posibilidades de venta, adoptar las medidas tcnicas que
permitan a la empresa un rgimen competitivo en la
colocacin de sus productos en el mercado.
Para concluir este punto, se analiza las relaciones que,
tambin con carcter instrumental, tiene la Estadstica con
la Contabilidad.
La Estadstica, segn el profesor Enrique Chacn, es la
ciencia que tiene por objeto el estudio cuantitativo de los

colectivos entendindose por colectivo el conjunto de

unidades que tienen ciertas caractersticas comunes. Es
decir, a travs de la Estadstica se trata de obtener relaciones
directas o indirectas entre fenmenos diferentes. Muchas
veces la Contabilidad en el anlisis de los fenmenos
patrimoniales, requiere de la Estadstica para medir
determinadas tendencias o utiliza el mtodo inductivo
caracterstico de aquella, para conocer ciertas conclusiones
generales que emanan de hechos individuales.
Pero, como en el caso de las Matemticas, no deben
confundirse ambas disciplinas. La Contabilidad trabaja con
datos ciertos y aspira a la exactitud, la Estadstica mide
tendencias, aproximaciones, estimaciones globales, sobre
ciertos hechos o fenmenos, por lo tanto, sus fuentes de
informacin son distintas, como lo son tambin los
resultados que se obtienen.
1.3. PRINCIPIOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD :
Tomando en cuenta la importancia que tiene para un
empresario o para cualquier otra persona que pueda estar
interesada en ello, el anlisis e interpretacin de la
informacin que la Contabilidad le proporciona a travs de
los resmenes de los hechos acaecidos, basndose en esa
informacin, tomarn las decisiones en el futuro. Por tal
razn, es vital que la informacin presentada en los Estados
Financieros sea til y confiable. Para ello se hace
indispensable que, durante el proceso de registro,
clasificacin y resumen de los hechos ocurridos, sean
adoptados una serie de normas conocidas como Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, cuya
aplicacin proporcionar esa razonable confiabilidad en la
informacin que muestren los Estados Financieros.
La contabilidad, como toda ciencia, est sustentada por una
serie de principios o preceptos principales, de los cuales a
su vez se derivan otros de carcter secundario. En este
sentido se entiende por Principios de Contabilidad el
conjunto de normas o proposiciones de carcter general que,
como conceptos aceptados, sirven para uniformar criterios
en materia de valuacin y exposicin de los hechos o
fenmenos patrimoniales y su interpretacin.
Los Principios de Contabilidad han sido definidos, de
diferentes formas. Sin embargo, todas ellas, en el fondo,
expresan lo mismo.
Por considerar que la definicin dada por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos es una de las ms
completas, se demuestra a continuacin :
Los Principios de Contabilidad son conceptos bsicos que
establecen la delimitacin e identificacin del Ente
Econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y

la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por

medio de los Estados Financieros.
Los Principios de Contabilidad al tratar de uniformar
criterios y con base a la aceptacin general han creado una
serie de normas que tienden a reducir las alternativas
posibles en la interpretacin de un hecho financiero.
Ejemplos :
Al registrar en los libros la adquisicin de una casa, se
anotara por el valor en que se piensa vender, mientras que
otro comerciante al adquirir un inmueble, lo registrara por el
precio que pag de inicial. Igual caso ocurrira si algunas
empresas estimaran que el pago por concepto de sueldos a
su personal constituye una inversin, mientras que otras lo
estimaran como un gasto; o reflejaran como Ventas
solamente aquellas que hicieron de contado, cuando el resto
de las empresas similares registran las ventas totales en sus
libros.
Los Principios de Contabilidad ms importantes son :
A.- Principio del Conservatismo
Este principio que lleg a considerarse como la regla de
oro de la Contabilidad, consiste en la conveniencia de no
reflejar beneficios hasta que stos se hayan realizado,
mientras que por el contrario, tratar de preveer cualquier
posible prdida o disminucin patrimonial, aunque la misma
no se haya hecho efectiva, siempre y cuando, por supuesto,
existan fundados indicios de que puede ocurrir. Del
Principio del Conservatismo se deriva, por ejemplo, la regla
de que los beneficios, en Contabilidad, se obtienen al
venderse un bien, nunca al comprarlo.
B.- Principio de la Consistencia o
Consecuencia
La Teora de la Consistencia o Consecuencia en
Contabilidad, se aplica fundamentalmente a la metodologa
que se siga para establecer los resultados o para reflejar los
valores de determinados bienes u obligaciones. Vista la
existencia de distintos mtodos para registrar ciertos hechos,
con el Principio de la Consistencia se pretende que, una vez
que la empresa ha escogido el que mejor se adapte a sus
caractersticas, debe continuar aplicndolo en los perodos
subsiguientes, ya que una variacin en los mismos, puede
originar diferencia en los resultados, no provenientes de la
propia actividad de aqulla.
Es conveniente aclara sin embargo, que el Principio de la
Consistencia no quiere significar que no
puedan
introducirse cambios en los mtodos una vez stos se hayan
escogido, sino que aspira a la sinceridad de los resultados y
las cifras contenidas en los balances.

C.- Principio de la Determinacin Objetiva

El Principio de la Determinacin Objetiva, tiende a
delimitar las alternativas posibles en la valoracin de un
bien o de un servicio; es decir, trata de establecer los
mtodos objetivos para determinar el valor de stos. En
economa el valor de un bien est determinado por su valor
de cambio o por su capacidad directa de satisfacer las
necesidades humanas (Valor de Uso); en Contabilidad el
valor de un bien est fundamentalmente determinado, en
principio, por el precio que se pag por l, es decir, lo que
se denomina el valor de costo.
Entonces, resumiendo, podemos decir que el Principio de la
Determinacin Objetiva seala la conveniencia de eliminar
toda interpretacin subjetiva en la determinacin del valor
de un bien o de un servicio y recomienda la utilizacin de
mtodos objetivos, entre los que el valor de costo o
adquisicin constituyen un elemento fundamental.
D.- Principio de la Aplicacin en el Tiempo.
La enunciacin del Principio de la Aplicacin en el Tiempo
se puede hacer en los siguientes trminos : Los Ingresos y
los Gastos deben reflejarse en el perodo al cual
corresponden, independientemente de la fecha del cobro o
pago de los mismos; o ser distribuidos en varios, cuando no
se agoten en un solo perodo.
1.4. PROCEDIMIENTOS CONTABLES :
Registro de Informacin
Los Procedimientos de Contabilidad, por el contrario, son
los mtodos de que se vale la misma para lograr sus fines.
Son procedimientos el conjunto de tcnicas que se emplean
para la representacin de los hechos patrimoniales; es decir,
las distintas formas o modos de registrar, anotar y clasificar
las transacciones en la empresa. Constituyen una parte de la
metodologa de la Contabilidad y como tal tienen un
carcter cambiante, o lo que es lo mismo, puede decirse que
hay Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, pero no Procedimientos, ya que stos
constituyen simplemente un modo de obrar, una tcnica y
como tal, tan valederos son, aunque se empleen
procedimientos de Contabilidad diferentes, los resultados
que se obtengan en una empresa, como en otra, siempre que
en ambas se hayan aplicado los mismos principios de
contabilidad.
Es fcil comprender que una empresa de gran tamao
posiblemente tenga su contabilidad totalmente mecanizada,
mientras que otra menor utilice procedimientos manuales
para el registro y clasificacin de sus transacciones. Esta
diferencia no hace menos valedera a la segunda sus
resultados, lo cual lleva a la conclusin lgica de que los
procedimientos de Contabilidad estn en funcin de las
necesidades, caractersticas e importancia de la empresa,

pero los Principios son estables y de aplicacin general en

todas ellas.
1.5. TEORA QUE SUSTENTA LOS PRINCIPIOS
CONTABLES :
Del principio fundamental que se desprende de la Teora del
Equilibrio Patrimonial se puede sealar los Principios de
Contabilidad.
Llmese Teora del Equilibrio Patrimonial al conjunto de
conocimientos que explican las caractersticas de equilibrio
que poseen los componentes que integran todo patrimonio
(Activo, Pasivo y Capital) y el efecto mltiple compensado
de los hechos que afectan al mismo.

a
b

c
d

Los hechos contables pueden afectar la Ecuacin

Patrimonial en diversas formas, pero siempre se mantendr
el equilibrio en la misma. De acuerdo a los elementos de la
igualdad que afecte, las variaciones pueden ser :
Aumento de Activo y Pasivo : Como cuando se adquiere
un bien a crdito.
Aumento de Activo y Capital : Tal como ocurre cuando
se percibe ingresos de contado; o se realiza algn servicio o
venta a crdito; o el propietario hace algn aporte de
Capital.
Disminucin de Activo y Pasivo : Estos efectos se
producen, principalmente, cuando se paga una deuda o
cualquier otra obligacin de la empresa.
Disminucin de Activo y Capital : Estos grupos se
afectan en esa forma cuando, por ejemplo, se paga en
efectivo algn gasto de la empresa, o el propietario retira
dinero u otro bien, para su uso particular.
Disminucin de Pasivo y Aumento de Capital : El tipo
de hecho contable que produce este efecto consiste,
generalmente, en una condonacin de una pasivo existente o
la obtencin de una rebaja o descuento en una obligacin
financiera. As cuando alguien a quien se le debe una suma
de dinero, por ejemplo, perdonan o condonan esa obligacin
o la misma prescribe. Constituye lgicamente una
disminucin de los pasivos y a la vez un incremento del
Capital, al no tener que disponer de nuestros activos para
cancelar la misma. Igual ocurre, en forma parcial, cuando
conceden un descuento o una rebaja en una obligacin pre
existente.
Aumento de Pasivo y Disminucin de Capital : Este
doble efecto lo origina, fundamentalmente, cualquier gasto
en que incurra la empresa y el cual lo tenga que pagar a
crdito, es decir, que no sea pagado en el momento en que
se incurri en el mismo.
Aumento y Disminucin de un mismo elemento : Puede
ocurrir tambin que le hecho contable afecte solamente a
uno de los elementos del Patrimonio (Activo, Pasivo o
Capital), pero en forma compensada a dos o ms de los

renglones que lo integran. Por ejemplo, cuando se adquiere

un bien al contado, el activo caja disminuye por el monto
pagado, pero al mismo tiempo, otro activo representado por
el bien adquirido (mercanca, equipo de transporte, equipo
de oficina, etc.) aumenta en el mismo monto, por lo que el
activo vuelve a quedar en su valor original. Igual ocurre
cuando se cobra una deuda que deban, en donde Caja
aumenta en el mismo valor en que disminuye otro de los
activos : Cuentas por Cobrar. Estos efectos compensados
dentro de un mismo elemento pueden ocurrir tambin en el
Pasivo o en el Capital.
Variaciones Mixtas o Combinadas : En algunas
oportunidades las variaciones pueden afectar a ms de dos
renglones, bien sea en dos elementos de la ecuacin, o en
los tres (Activo, Pasivo y Capital). Al adquirirse un bien
parcialmente a crdito, se afectan en forma inversa dos
renglones del Activo (Caja y Equipo de Transporte) y a su
vez otro rengln del Pasivo (Cuentas por Pagar), por lo que
se comprueba que el hecho ha afectado a ms de dos
renglones, en dos elementos de la ecuacin (Activo y
Pasivo).
1.6. HIPTESIS
a. DEL NEGOCIO EN MARCHA :
En la generalidad de los casos, la representacin de los
hechos significativos para la Contabilidad parte de la
suposicin de considerar a la empresa como un negocio en
marcha, es decir, los valores asignados a los bienes o
derechos se hace tomando en consideracin que la empresa
va a continuar operando y en virtud de esta concepcin
dinmica se valan y registran dichos bienes y derechos. Es
indudable que en caso de liquidacin de ese negocio, se
podra presentar el hecho de que el valor de liquidacin
de ese patrimonio sea distinto al valor de ese patrimonio en
marcha, bien sea porque los bienes al separarse de la
empresa, pierden gran parte de su valor o por el contrario,
porque alguno de ellos, como generalmente ocurre en los
casos de inmuebles, haya adquirido una revalorizacin que
no estaba considerada en los libros de la empresa.
Existe tambin, por ejemplo, una serie de bienes como
seran los materiales de oficina, tales como la existencia de
papel con membrete, etc. que representan un valor para el
negocio en marcha, pero que carece totalmente de
significacin en caso de liquidacin del mismo e igual cosa
puede ocurrir con ciertos productos semi-elaborados y con
los materiales accesorios, como el papel timbrado para
envolver, etc. Es necesario entonces, conocer el alcance de
la Hiptesis del Negocio en Marcha, para comprender
algunos principios.
b. DE LA ESTABILIDAD DE LA MONEDA :
Otra presuncin que durante muchos aos ha influido en la
determinacin y exposicin de los hechos en contabilidad,

es la de considerar que la unidad monetaria que se utiliza

para reflejar el valor de las transacciones, permanece
estable; es decir, que el valor adquisitivo de la moneda no
vara. En la realidad prctica esto no es as y puede
fcilmente observarse que en menor o mayor proporcin, en
todos los pases su unidad monetaria ha ido perdiendo valor
adquisitivo, necesitndose cada vez ms dinero para
adquirir un bien determinado. No obstante en Contabilidad
se ha hecho abstraccin de esta situacin y el valor de los
bienes se ha mantenido registrado en los libros en su precio
original, ya que se ha considerado que es preferible correr el
riesgo de mantener esta situacin, antes que dejar a la
interpretacin subjetiva de cada quien, el ajuste de los
valores correspondientes. En algunos pases, sin embargo,
ha sido imposible mantener vigente esta hiptesis, debido a
la constante devaluacin de su signo monetario y la prdida
notable de su valor adquisitivo, lo cual ha originado la
necesidad de reajustar los valores de los bienes, a fin de que
stos se adecen a la situacin real.
En Venezuela puede decirse que esta Hiptesis ha
mantenido su validez, ya que la prdida gradual del valor
adquisitivo de la moneda puede considerarse normal y la
estabilidad de la misma se ha sostenido por largos perodos;
sin embargo, la ltima devaluacin del bolvar plante
interesantes casos, cuya solucin requiri apartarse algunas
veces de este supuesto clsico.

viniendo a constituir las Cuentas. De esta manera se abre

una cuenta para cada tipo de operacin que se desee
controlar por separado.

UNIDAD II : LA CUENTA

A.- La primera de estas clasificaciones es la que divide las

cuentas de acuerdo a su naturaleza especfica, pudiendo ser
las mismas :

2.1. LA CUENTA CONCEPTO :

La Cuenta es la unidad bsica de la Contabilidad, cuyo
objetivo principal es el de controlar las operaciones
realizadas por el titular de la misma.
La Cuenta es la unidad bsica contable que agrupa
elementos de igual naturaleza, y a travs de la cual se
reflejan las variaciones cuantitativas de ese determinado
rengln del Patrimonio.
Cuenta es el registro de valores homogneos relativos a una
persona o cosa, bajo un ttulo apropiado, que facilita la
interpretacin de las operaciones en los libros.
El concepto ms acertado de la cuenta que se podra ilustrar
sera :
Las Cuentas son las series de partidas deudoras y acreedoras
originadas por las operaciones mercantiles de una empresa.
2.2. LA CUENTA TIPOS :
Al clasificar las diferentes transacciones posibles de una
organizacin, se agrupan aqullas de caractersticas afines;

Ejemplos :
Todas aquellas operaciones que involucren entradas o
salidas de dinero efectivo, se registrarn en una cuenta, que
suele llamarse : Caja, Efectivo, (o Banco...).
Todas las deudas contradas con proveedores se suelen
registrar en una cuenta denominada Cuentas por Pagar, y
las acreencias con los clientes, en la de Cuentas por
Cobrar, y as sucesivamente.
Una vez asignado un nombre a una cuenta, no se le debe
cambiar durante el perodo econmico. Debe procurarse que
el nombre que se asigne sea explcito y representativo de los
conceptos que registra la cuenta.
Las cuentas se llevan con el fin de recoger las alteraciones
que se producen en los elementos de Activo, Pasivo y
Capital; debidas a las operaciones efectuadas en el negocio.
Cada operacin afectar por lo menos a dos cuentas, debido
a que cada una tendr una CAUSA y un EFECTO, por
iguales montos.
Las Cuentas pueden ser clasificadas desde diversos ngulos,
pero hay dos clasificaciones de especial importancia.

1.- Reales o de Valores

2.- Nominales o de Resultados
3.- Mixtas o Transitorias
4.- De Orden
5.- De Valuacin
1.- CUENTAS REALES O DE VALORES :
Son aquellas que representan o constituyen bienes, derechos u
obligaciones contractuales de la empresa, determinando su
patrimonio; por lo tanto, comprendern todas las cuentas de
Activo, Pasivo, Capital y que vienen a conformar el Balance
General de la empresa.

Las cuentas de Valores Activos, representan los bienes de la

empresa y como tales figuran en el ACTIVO. Pueden controlar
bienes materiales tangibles, Bienes Intangibles, Crditos a favor
de la empresa . Estas cuentas para figurar en el Activo, deben
tener saldo DEUDOR.

Las cuentas de Valores Pasivos, representan las obligaciones

contradas por la empresa, y como tales figuran en el PASIVO.
Ejemplos : Hipotecas a Pagar, Efectos a Pagar, Impuestos a Pagar,
etc.

Las Cuentas Reales son las siguientes :

Caja, Bancos, Cuentas y Efectos por Cobrar, Depsitos,
Mercancas, Terrenos, Edificios, Muebles y Enseres,
Equipos, Vehculos, Seguros Pagados por Anticipados,
Patentes, Concesiones, Cuentas y Efectos a Pagar, Sueldos
por Pagar, Impuestos por Pagar, Hipotecas a Pagar, Cuentas
de Capital, etc.
Llmense entonces reales, porque el saldo de una cuenta
de este tipo constituye siempre algo que se tiene o algo que
se debe y cuyo monto puede ser realmente comprobado
con el bien o con la obligacin existente.
Ejemplos :
As el saldo de la cuenta Caja tendr que coincidir con el
dinero en efectivo que se tiene en ese momento en la
empresa.
La Cuenta de Bancos, constituye la suma que se tiene
disponible en un instituto de ese tipo y cuyo monto puede
ser comprobado a travs del Estado de Cuenta que enva el
mismo.
El saldo de Cuentas a Cobrar, tendr que coincidir y est
representado por los originales o las copias aceptadas de las
facturas que se le adeuda a la empresa, lo cual constituye
derechos a favor.
La cuenta de Mobiliario, representa los bienes de este tipo
que posee la empresa, constatables a travs de su existencia
real.
En conclusin, puede decirse entonces que, salvo las
Cuentas de Valuacin y las de Orden, todas las cuentas que
van al Balance General son Cuentas Reales.
Activo : Viene a constituir todos los bienes y derechos que
tiene una empresa, estos bienes pueden estar parcial o
totalmente pagados.
Pasivo : Es un conjunto de deudas y obligaciones de una
empresa individual o colectiva.
Capital : Es la diferencia que existe entre el Activo y el
Pasivo o tambin lo podemos definir como la parte formada
por las aportaciones de los propietarios ms las ganancias, y
menos las prdidas.
Es un derecho residual sobre el Activo, despus de pagado
el Pasivo.
2.- CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS :

Son las que registran las partidas de Ingresos y de Gastos, y que

integrarn el Estado de Ganancias y Prdidas de la organizacin
y se cancelan al final del ejercicio.

Estn integradas por las cuentas que explican las fuentes o causas
de los Ingresos y Gastos y no representan derechos u obligaciones
de la empresa, sino hechos que afectan el capital, es decir, son
cuentas temporales que reflejan las diversas transacciones
llevadas a cabo por el comerciante en el desarrollo del ejercicio
econmico y al trmino del, cuando se cancelan.

Son las que indican los EGRESOS e INGRESOS de la empresa.

Es decir, las que controlan los Gastos y Beneficios (Prdidas y
Ganancias) y determinan las disminuciones o aumentos del
Patrimonio.

Son aquellas que registran las modificaciones del patrimonio de la

empresa, por concepto de aumentos o disminuciones del Capital,
durante un ejercicio econmico.

Son aquellas que aumentan o disminuyen el Patrimonio de

la empresa. Pertenecen y determinan el Estado de
Ganancias y Prdidas (Ingresos, Gastos y Costos).
Las Cuentas Nominales slo constituyen renglones para
registrar durante el perodo contable, aquellas partidas de
Ingresos, Costos y Gastos, que van a determinar la Utilidad
o Prdida del ejercicio.
Tienen pues estas cuentas un carcter provisional o
transitorio, es decir, no estn destinadas a reflejar
permanentemente bienes u obligaciones, sino que su nico
fin es determinar los resultados finales del perodo, a fin de
medir y conocer el incremento o la disminucin habido en
el patrimonio neto o capital. Por eso es que se conoce este
tipo de cuenta como nominal, por constituir cuentas slo
de nombre.
Al final del ejercicio contable, y una vez que se conoce la
Utilidad o Prdida habida en el mismo, los saldos de estas
cuentas pierden toda significacin, por lo que se saldan o
cierran mediante su traspaso a una cuenta que se
denomina Resultados o Ganancias y Prdidas.
De esta manera, todas las cuentas que aparecen en el Estado
de Ganancias y Prdidas, son cuentas de carcter nominal.
Las Cuentas Nominales son las siguientes :

Ventas, Rebajas y Devoluciones en Ventas, Compras, Fletes

en Compras, Devoluciones y Rebajas en Compras, Sueldo
de Vendedores, Gastos de Viajes, Propaganda, Gasto de
Reparto, Otros Gastos de Ventas, Sueldos de Oficina,
Gastos Generales, Impuestos, Intereses Ganados,
Descuentos por Pronto Pago, Intereses Gastos, Alquileres,
etc.
No olviden lo siguiente :
a.- Todas las cuentas que indican EGRESOS PERDIDAS
para la empresa, tendrn siempre SALDO DEUDOR.
b.- Todas las cuentas que indiquen INGRESOS
GANANCIAS para la empresa, tendrn siempre SALDO
ACREEDOR.
c.- Todas las cuentas que recogen los Egresos o Ingresos de
la empresa, deben cerrarse (traspasarse) indirecta o
indirectamente, al final del ejercicio, a la cuenta principal
PERDIDAS Y GANANCIAS.
Egresos : Gastos de dinero que tiene efectividad dentro de
una empresa individual o colectiva.
Ingresos : Toda entrada de dinero que por cualquier
concepto tenga lugar en una empresa individual o colectiva.
3.- CUENTAS MIXTAS O TRANSITORIAS :
En determinados momentos el contenido de una cuenta, que
normalmente es Nominal, puede ser parcial o totalmente de
naturaleza real, o a la inversa, cuentas reales pueden contener
elementos de naturaleza nominal. En estos casos se dice que esas
cuentas son Mixtas o ms propiamente de Contenido Mixto.
Es precisamente ese carcter mixto de la cuenta lo que obliga a
efectuar un anlisis de la misma a fin de determinar la parte de su
contenido que es de naturaleza real y la que corresponde a
elementos nominales. Esto es de fundamental importancia para
devolverle su verdadera naturaleza y poder en definitiva llevarla
al Estado Financiero que corresponda.

Ejemplo :
Suponiendo que en una empresa que cierra su ejercicio anual el 31
de diciembre, se efecta el 01/11 un pago de Bs. 1.200,oo por la
prima de un seguro de incendio. Como es normal en materia de
seguros, este pago se realiza por adelantado y tiene una cobertura
de doce meses. El contador de la empresa registr el mismo en la
siguiente forma :

Seguros Pagados por Anticipado

1.200,oo

Banco
1.200,oo

En ese momento (01/11) la cuenta Seguros Pagados por

Anticipado es una cuenta tpicamente real, por constituir el
derecho que tiene la empresa a que la compaa de seguros le
cubra el riesgo durante un ao (Activo Circulante); sin embargo,
para el 31 de diciembre, fecha en la que se cierra el ejercicio de la
empresa, la cuenta Seguros Pagados por Anticipado, que
contina con el mismo saldo, ya no puede decirse que siga siendo
totalmente real, pues no es cierto que para el 31 de diciembre est
pagado por adelantado Bs. 1.200,oo de seguros, ya que
habiendo transcurrido dos meses, lo que realmente est pagado
por adelantado es Bs. 1.000,oo (es decir, lo que corresponde a
los meses de enero a octubre del prximo ejercicio), y la
diferencia de Bs. 200,oo representa un gasto por ser la parte
consumida o usada para cubrir el riesgo de los meses de
noviembre y diciembre.

De esta manera puede verse que la cuenta Seguros Pagados por

Anticipado para el 31 de diciembre, es una cuenta de Contenido
Mixto y en esta situacin no se podra ubicar ni en el Estado de
Ganancias y Prdidas, ni en el Balance General, razn por la cual
se requiere ajustarla para devolverle su verdadera naturaleza.

Esto se logra cargndole a una cuenta de Gastos el importe

respectivo y abonndoselo a la cuenta de Seguros Pagados por
Anticipado :

Gastos de Seguro

200,oo

Seguros Pagados por Anticipado

200,oo

Por este procedimiento, la cuenta Seguros Pagados por

Anticipado ha dejado de ser Mixta para recuperar su carcter
natural de cuenta real y con ese saldo, ya puede ser llevada al
Balance General.

Es conveniente insistir entonces, en que no existe propiamente

una tercera categora de cuentas que se opone a las reales y a las
nominales; es decir, por su propio carcter no existen
especficamente cuentas mixtas; sino que en un momento
determinado, el contenido de una cuenta cualquiera (real o
nominal) puede ser mixta, cuando en l se incluyan elementos de

ambas naturaleza y por lo tanto, no debe decirse que tal o cual

cuenta es mixta, ya que todas pueden ser potencialmente mixtas,
pero esta condicin es transitoria y tiene su origen en fallas en los
procedimientos de registro que deben subsanarse mediante un
ajuste de la misma, a fin de devolverle su verdadera naturaleza.

Banco Cuenta giros al cobro

Giros al cobro en Bancos

Estas cuentas se emplearn para reflejar operaciones que,

debido a contratos o situaciones eventuales, impiden
efectuar CARGOS o ABONOS a las cuentas
correspondientes que reflejaran la operacin comercial
efectuada. Como su nombre lo indica, al cesar el contrato o
la eventualidad que lo motiv, se cancelan (anulan) de la
contabilidad.

Las Cuentas de Orden suelen colocarse en el Balance General a

continuacin de las Cuentas de Activos y de las de Pasivo y
Capital, en la siguiente forma :

Ejemplo :
Falta o sobra dinero en Caja; hasta que aparezca la persona
que recibi o entreg el dinero, se abrir una cuenta
transitoria : DIFERENCIAS DE CAJA. Al conocer quin
recibi o entreg el dinero, se cargar o abonar a esta
persona y se anular la cuenta transitoria. Existen diversas
Cuentas Transitorias, tales como : Mercancas en trnsito,
Reclamaciones Pendientes, Partidas en Suspenso, etc.
4.- CUENTAS DE ORDEN :

Son las que sirven para reflejar ciertas clases de operaciones

que, aunque interviniendo nuestra empresa, no modifican ni
alteran su patrimonio.
Muchas veces se efectuarn operaciones comerciales que
NO alteran o transforman el patrimonio.
Son aquellas que, haciendo uso de las reglas del Cargo y del
Abono, sirven para registrar una informacin de inters
contable que no afecta al patrimonio de la empresa.
Ejemplos :
Se tiene mercanca en el almacn y se decide dejarle EN
DEPOSITO a un cliente parte de estas mercancas. NO se le
ha vendido mercancas, NO debe dinero, simplemente
responder por las mercancas que se le ha dejado en
depsito.
Se tiene una letra de cambio (giro) para ser cobrada en
Maracaibo. Se decide enviar esta letra de cambio al Banco
de Venezuela para que l se encargue de cobrar la letra
(giro). NO se le ha vendido, simplemente se le ha
traspasado para que el Banco de Venezuela la cobre, pero la
letra de cambio sigue siendo de la empresa.
En estos casos las cuentas utilizadas sern :
Depositarios de Mercancas
Mercancas enviadas en depsito

Las Cuentas de Orden aparecern en la parte del ACTIVO y

la contrapartida, por la misma cantidad, en la parte del
PASIVO.

Total Activo

XXXX

Cuentas de Orden
Fianzas Otorgadas

XXXX

Mercancas Recibidas en Consignacin

XXXX

Mercancas dadas en Prenda

XXXX

Total Cuentas de Orden

XXXX

5.- CUENTAS DE VALUACION O VALORACION :

Este grupo de cuentas tiene por objeto indicar las prdidas,
lo ms aproximado posible, que han sufrido algunos de los
bienes, como consecuencia del tiempo o uso a que han sido
destinados.
Son aquellas cuentas que tienen por objeto reflejar la
prdida o disminucin acumulada en el valor de una cuenta
de activo, como consecuencia de un acto subjetivo de
estimacin, a fin de que, mediante contraposicin con dicha
cuenta de activo, se obtenga el valor neto o contable de la
misma.
Al analizar renglones como Cuentas por Cobrar,
Mobiliarios, Equipos de Reparto, Maquinarias, etc, se
encuentran dos tipos de fenmenos, que, aunque diferentes
en esencia, tienen en comn el hecho de constituir su monto
producto de estimaciones subjetivas; estos fenmenos son la
Provisin para Cuentas Dudosas y la Depreciacin.
Entre las ms importantes estn :
Depreciaciones Acumuladas
Amortizaciones Acumuladas
Agotamientos Acumulados
Provisin para Incobrables
Provisin para Cuentas Dudosas no es ms que la estimacin
que hacen los directivos de la empresa para prever posibles
prdidas futuras por Cuentas Incobrables, mientras que la

Depreciacin es la parte que se estima ha perdido por el uso o

desuso el Activo Fijo de que se trate.

Por ltimo debe recordarse, que estas cuentas de Valuacin o

Valoracin se presentan siempre en el Balance General, restando a
la cuenta de activo correspondiente.

Ejemplos :
Cuentas a Cobrar

XXXX

Menos : Provisin para Cuentas Dudosas

XXXX

Valor
XXXX

3.- Descripcin :
Corresponde al detalle o concepto por el cual se est
registrando.
4.- Debe :
Columna de la izquierda donde se anotan los valores que se
debitan o cargan y constituyen un aumento. (Dbito)
Es el espacio designado para registrar los montos de las
partidas deudoras.
Lado positivo de la cuenta, en donde las anotaciones que se
hacen se denominan Cargos o Dbitos.

Neto

Mobiliario

XXXX

Menos : Depreciacin Acumulada Mobiliario

XXXX

Valor
XXXX

referirse las operaciones que se registren en ella : VICTOR

ACOSTA.

Neto

5.- Haber :
Columna de la derecha donde se registran los valores que se
acreditan o abonan y constituyen una disminucin. (Crdito)
Es el espacio designado para registrar los montos de las
partidas acreedoras.
Lado negativo de la cuenta, en donde las anotaciones que se
hacen se denominan Abonos o Crditos.

2.3. ESTRUCTURA DE LA CUENTA :

6.- Saldo :
Es la diferencia entre el Debe y el Haber.

La Cuenta en su forma ms simple, est integrada por los

siguientes elementos principales, los cuales son:

2.4. CUENTA T

1.- Nmero o Cdigo que la identifican

2.- Ttulo o nombre
3.- Descripcin
4.- Debe
5.- Haber
6.- Saldo

PROPSITO :
Simblicamente, la cuenta se suele representar, para fines
de estudio y de anlisis, mediante una T; a semejanza de
las hojas de un libro abierto y a su similitud con la letra del
alfabeto, en cuya hoja izquierda se anotarn los cargos y en
la derecha los abonos. Este modelo de cuenta es muy
funcional.

2.- Ttulo o Nombre :

Todas las cuentas son iguales en cuanto a su estructura, por lo
tanto, para diferenciar unas de otras, a cada cuenta se le dar un
ttulo (un nombre) que indicar la naturaleza del contenido al cual
han de referirse las anotaciones que se efectuen en ella.

Ejemplos :
a.- Para controlar el dinero que entre y salga de la empresa,
se abrir una cuenta con el ttulo de : CAJA.
b.- Para controlar la maquinaria que tiene la empresa, se
abrir una cuenta con el ttulo de : MAQUINARIA.
c.- Para controlar las operaciones que se hagan con un
determinado cliente, se abrir una cuenta y como ttulo de la
misma se pondr el nombre del cliente, al cual han de

Debitar : es el registrar una partida en el Debe

Acreditar : es registrar una partida en el Haber.
De esta forma se podra representar esquemticamente la
cuenta, de la siguiente manera:
NUMERO NOMBRE
DEBE
HABER
Cargo o Dbito Abono o Crdito
(Saldo Deudor) (Saldo Acreedor)
2.5. SALDO

TIPOS :
Las Cuentas presentan tres (3) tipos de Saldos que son :
Saldo Deudor : Cuando los dbitos son mayores a los
crditos, es decir, si la suma del Debe es mayor que la
suma del Haber (Db).
Saldo Acreedor : Si la suma de los crditos es mayor a la
de los dbitos, es decir, si la suma del Debe es menor que
la suma del Haber (Cr).
Nulo : Cuando el Debe y el Haber de una cuenta
acusen totales iguales, su saldo resultar CERO, y se dir
que dicha cuenta est SALDADA, es decir, si la suma del
Debe es igual a la suma del Haber (0).
Resumiendo el procedimiento para determinar el saldo de
una cuenta en forma constante, se pueden presentar los
siguientes casos :
Si el Saldo
Anterior es :
DEUDOR
DEUDOR
ACREEDOR
ACREEDOR

De esta forma toda transaccin efectuada por la empresa, es

factible de ser analizada en trminos iguales de CARGOS y
de ABONOS; ya que toda operacin mercantil dar lugar a,
por lo menos, un cargo y un abono; o a un (o varios) cargo
(s), y a un (o varios) abono (s) por totales iguales.
En lo tocante a las cuentas REALES :
DEBE CARGARSE O DEBITARSE :
Los aumentos de los Activos
Las disminuciones de Pasivos
Las disminuciones de Capital

DEBE ABONARSE O A
Las disminuciones de Ac
Los aumentos de los Pas
Los aumentos de Capital
Las Cuentas de Valuaci

Esquemticamente, se puede representar todo lo anterior, as

:
D Activos
H
D
Pasivos
H
D
Capital
+
+
+

Y a la cuenta
se le hace un :
DBITO
CRDITO
DBITO
CRDITO

Operacin
Aritmtica :
Se SUMAN = Con respecto a las cuentas NOMINALES :
Se RESTAN =
SE ABONAN O ACRE
Se RESTAN = SE CARGAN O DEBITAN :
Los
gastos
o
egresos
Los ingresos de todo tipo
Se SUMAN =
Las prdidas
Las ganancias
Como regla prctica, para recordar el procedimiento en la Los costos
determinacin del Saldo Constante, se puede aadir que :
H
D Ingresos H
a) Partidas de signos iguales se sumen y el signo del D Gastos
nuevo saldo sigue siendo el mismo.
+
+
b) Partidas de signos diferentes se restan y el signo del
saldo ser el que tenga la partida mayor.
Dicho en forma esquemtica, se podra representar as :

2.6. TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

CONCEPTO :
Es el conjunto de reglas que basadas en las leyes del
Equilibrio Patrimonial, permiten el registro de las
transacciones y dems hechos contables a travs de un
sistema de cuentas.
De esta teora se desprende la regla bsica de que no hay
Cargo sin Abono o Deudor sin Acreedor; es decir, que
todo dbito a una o varias cuentas deber estar compensado
con crditos por igual valor a una o varias cuentas.
Nuestro Cdigo de Comercio obliga a emplear este
sistema en el registro de las operaciones de los
comerciantes, al indicar en su artculo 34 que : En el Libro
Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente
quin es el Acreedor y quin es el Deudor ...

Clase de Cuenta
Activo
Valuacin de Activo
Pasivo
Capital
Ingresos
Ganancias
Gastos
Prdidas

Los Aumentos son

Cargos
Abonos
Abonos
Abonos
Abonos
Abonos
Cargos
Cargos

EL DEBE DE UNA CUENTA SIGNIFICA :

1.- Algn bien que ingresa a la empresa
2.- El pago de una deuda por la empresa
3.- Algn costo
4.- Un gasto
5.- Una prdida
6.- Una deuda a favor de la empresa

Las Disminucione
Abonos
Cargos
Cargos
Cargos
Cargos
Cargos
Abonos
Abonos

EL HABER DE U
1.- La salida de un
2.- El cobro de una
3.- Un ingreso
4.- Reembolso de
5.- Alguna gananc
6.- Contraer una d

PARA SABER A QUE CUENTA CARGAR :

Qu entra?
Quin recibe?
Quin pierde?
Quin queda debiendo?

gobernada por normas comerciales bien establecidas y

PARA SABER
A QUE CUENTA
ABONAR :
generalmente
reconocidas.
Qu sale?
Quin entrega?
TIPOS :
Quin gana?
Los hechos que afectan al Patrimonio pueden ser de
A quin le muy
quedavariada
debiendo?
naturaleza.

Adems resulta til conocer las siguientes caractersticas de

los distintos tipos de cuentas :
CUENTA DE :
Activo
Pasivo
Capital
Gastos
Ingresos

NACE CON :
Un Cargo
Un Abono
Un Abono
Un Cargo
Un Abono

CRECE CON :
Un Cargo
Un Abono
Un Abono
Un Cargo
Un Abono

Atendiendo a la circunstancia de que afecten o no el

capital de la empresa, los hechos contables pueden
ser :

DISMINUYE CON :
1. Permutativos : a. Dentro de un mismo elemento
Un Abono
b. Entre diferentes elementos
Un Cargo
Un Cargo
a. Propios (De origen operacional)
Un Abono
Un Cargo 1. Aumentativos

UNIDAD iii : EL PROCESO CONTABLE

3.1. PARTIDA DOBLE
Es un asiento contable mediante el cual a un cargo,
corresponde un abono, o abonos por igual valor; a un abono,
un cargo o cargos por igual valor.

2. Disminutivos
2. Modificativos :
b. Impropios (Originados por el
titular
1. Aumentativos
del patrimonio)
2. Disminutivos
3. Mixtos :

a. Aumentativos
b. Disminutivos

3.2. ECUACION PATRIMONIAL O ECUACIN 1. Permutativos :

Existe un grupo bastante numeroso de hechos
CONTABLE
contables que no afectan en nada el capital de la
Es la igualdad matemtica representada por el valor del empresa y que constituyen simples cambios de valores
Activo del Patrimonio, por un lado, y el valor del Pasivo y dentro de la igualdad patrimonial. As cuando se
del Patrimonio neto o Capital, por el otro; representndose adquiere un bien de contado, por ejemplo, Equipo de
la misma as :
Oficina, simplemente lo que ocurre es una disminucin
del activo Caja y un aumento del activo Equipo de
A=P+C
Oficina, sin alterar para nada el capital o patrimonio
Como en toda ecuacin matemtica, la ecuacin patrimonial es neto. Igual ocurre cuando el mismo se adquiere a
susceptible de invertir sus trminos o despejar de la misma crdito; cuando se paga una suma que debemos;
cualquiera de sus elementos, as se tiene que puede representarse cuando cobramos algo que nos adeudaban, etc., en
donde se cambian valores del activo, del pasivo o de
tambin de las siguientes maneras :
ambos, sin que el capital se vea alterado en nada. Este
C =A P
tipo de transaccin o hecho contable, es lo que se
P= A C
denomina Permutativo, por consistir simplemente en
APC=0
una permuta o cambio de valores. Estos hechos
permutativos pueden ser de dos clases : uno, aquellos
3.3. TRANSACCIN COMERCIAL
que se compensan dentro de un mismo elemento de la
Ecuacin Patrimonial, como el ejemplo citado de la
CONCEPTO :
compra de Equipo de Oficina de contado; y otros que
Cualquier transaccin u operacin con una empresa afectan al Activo y al Pasivo, como cuando se adquiere
mercantil o comercial; tambin, una transaccin un bien a crdito o se paga una deuda.

2. Modificativos :
Por el contrario, existen otros hechos que afectan el
Capital de la empresa, es decir, alteran en alguna forma
el patrimonio neto de la misma.
Estos hechos que alteran el capital pueden ser a su vez
de dos tipos :
Modificativos propios o de origen operacional y
Modificativos impropios u originados por el titular del
Patrimonio.
Los primeros provienen de las operaciones (normales o
extraordinarias) que realiza la empresa. Un Ingreso por
Servicios prestados, una Venta o un Beneficio
cualquiera que obtenga sta aumentar el Capital de la
misma (hecho modificativo propio aumentativo) y todo
gasto en que incurre o prdida que le afecte, disminuir
su Capital (hecho modificativo propio disminutivo).
Los hechos modificativos impropios, tambin afectan
al Capital, pero esa variacin no proviene de las
operaciones que realiza la empresa, sino que son
producidas, bien por los aportes adicionales del titular
del patrimonio o propietario de la empresa; o bien por
retiros para usos particulares que haga el mismo. Los
primeros sern modificativos impropios aumentativos
y los segundos modificativos impropios disminutivos.
3. Mixtos :
Se dice que son hechos de naturaleza mixta, aquellos
que constituyen a la vez que una permutacin de
valores, un incremento o disminucin de Capital; es
decir, participan de ambas caractersticas : por un lado,
afectan al Capital y por el otro, representan un
intercambio de valores en el Activo, en el Pasivo o en
ambos. Por ejemplo cuando se vende un activo a un
precio superior a aquel en que se haba comprado,
ocurre un cambio de valores, ya que aumenta la caja
como consecuencia de la suma recibida (o Cuentas a
Cobrar, si la venta es a crdito) y disminuye,
lgicamente, el rengln que contena el Activo vendido
(Equipo de Reparto, Mobiliario, Mercancas, etc.),
pero tambin se origina un aumento de Capital como
consecuencia del beneficio obtenido. Igual ocurrira si
se vende a un precio menor del que se adquiri, con la
diferencia de que entonces el Capital disminuir por la
prdida sufrida. En esto se diferencia el hecho mixto
aumentativo, del hecho mixto disminutivo.
El hecho de naturaleza mixta es tpico de la empresa
comercial, es decir, aquella que se dedica a comprar y
a vender mercancas.

Al adquirir mercancas aumentar un Activo con ese

nombre y disminuir la Caja (operacin al contado), o
aumentar en el Pasivo una Cuenta a Pagar (si la
operacin es a crdito). Esta operacin es tpicamente
permutativa, por constituir un simple cambio de
valores que no alteran el Capital. Sin embargo, al
venderse esa mercanca a un precio diferente al que se
compr, si se produce un hecho de naturaleza mixta,
puesto que con la permuta de valores (aumento de Caja
y disminucin de mercancas, si la venta es de contado
y aumento de Cuentas a Cobrar y disminucin de
mercancas, si sta es a crdito), se producir tambin
un aumento o disminucin del Capital, segn se haya
vendido la mercanca a un precio superior al de costo o
a un precio inferior a ste.
3.4. LIBROS PRINCIPALES
a) LIBRO DIARIO :
Tambin denominado libro de primeras entradas, viene
a ser ste el primer libro que interviene en el registro
de las transacciones. Las caractersticas de este libro y
sus objetivos estn claramente sealadas en el artculo
33 y 34 del Cdigo de Comercio.
Es el libro en el que se van a registrar todas las
transacciones que la empresa haya realizado, bien sea
cada da o a base de resmenes, los cuales no pueden
abarcar perodos superiores a un mes. Es de hacer
notar que este es el nico diario que es obligatorio
legalizar antes de poner en uso; de ah su carcter de
principal.
FECHA

DESCRIPCIN

RF

b) EL LIBRO MAYOR :
El libro mayor se podra definir como el libro de
contabilidad que muestra en forma cronolgica, el
movimiento que cada cuenta ha tenido durante un
perodo determinado
El libro mayor vino a eliminar esa forma lenta y
engorrosa de conocer el movimiento que ha tenido
una determinada cuenta y el saldo que dicha cuenta
tiene en cualquier momento.

1
2

b
c
d
e
f

Para ello, se procede a trasladar a cada una de esas Artculo 32 Todo comerciante debe llevar en idioma
cuentas, los cargos o abonos que hayan tenido en el castellano su contabilidad, la cual comprender,
diario.
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios.
c) EL LIBRO DE INVENTARIO :
Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que
Es un libro obligatorio que debe ser registrado y estimara conveniente para el mayor orden y claridad de
sellado en el Tribunal o Registro Mercantil sus operaciones.
correspondiente, antes de ponerse en uso segn el
artculo 33 del Cdigo de Comercio de Venezuela.
Artculo 33 El libro Diario y el de Inventarios no
pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
Caractersticas del Libro de Inventario :
presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los
Generalmente es un libro de tres columnas lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor
empastado y foliado.
categora en la localidad donde no existan aquellos
En su primera pgina deber ir la nota del tribunal, funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada
en la cual queda claramente indicado el uso que se le libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada
dar al libro, el nombre de la empresa y el de su dueo, por el Juez y su Secretario o por el Registrador
el nombre de la ciudad donde fue registrado, el nmero Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el
de folios o pginas que integran el libro y deber Sello de la oficina.
quedar sellado y firmado por las personas competentes.
En los dems folios o pginas deber quedar Artculo 34 En el libro Diario se asentarn, da por
da, las operaciones que haga el comerciante, de modo
estampado el sello del tribunal.
El encabezamiento que consiste en sealar el que cada partida exprese claramente quin es el
nmero del inventario, el Cdigo de Comercio de acreedor y quin el deudor, en la negociacin a que se
Venezuela en su artculo 35 establece : Todo refiere, o se resumirn mensualmente, por lo menos,
comerciante, al comenzar su negocio y al final de cada los totales de esas operaciones siempre que, en este
ejercicio econmico, har en el Libro de Inventario una caso, se conserven todos los documentos que permitan
descripcin de todos sus bienes, tanto muebles como comprobar tales operaciones, da por da.
inmuebles y de todos sus crditos. De acuerdo con No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los
este artculo el Inventario de una empresa estar que habitualmente slo vendan al detal, directamente
al consumidor, cumplirn con la obligacin que
formado de la siguiente forma :
Una relacin exacta del dinero en Caja y del que se impone este artculo con slo asentar diariamente un
encuentra en Bancos, realizando una relacin del resumen de las compras y ventas hechas al contado, y
dinero que se tiene en los diferentes institutos detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos y
cobros con motivo de stas.
bancarios.
Una relacin de los Efectos y Cuentas por Cobrar
Artculo 35 Todo comerciante, al comenzar su giro y
Una relacin de los Bienes Muebles e Inmuebles
al fin de cada ao, har en el libro de Inventarios una
Una relacin de la Mercanca en existencia
descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto
Una relacin de los otros Activos que posea
muebles como inmuebles y de todos sus crditos,
Una relacin exacta de sus Deudas y Obligaciones
Estos inventarios debern ser firmados por el Contador activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta
y el dueo o persona autorizada de la empresa.
de ganancias y prdidas; sta debe demostrar con
3.5. DISPOSICIONES DEL CDIGO DE evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las
COMERCIO EN RELACIN CON LOS LIBROS prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las
fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras
PRINCIPALES
obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con
anotacin de la respectiva contrapartida.
Los
De la contabilidad mercantil
inventarios sern firmados por todos los interesados en

el establecimiento de comercio que se hallen presentes

en su formacin.
Se prohibe a los comerciantes:
1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las
operaciones descritas.
2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a
continuacin de ellos.
3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones,
raspaduras o enmendaduras.
4. Borrar los asientos o partes de ellos.
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura
y mutilar alguna parte de los libros.

examen o compulsa, a un Juez del lugar donde se

llevaren los libros.
Artculo 43 Si uno de los litigantes ofrece estar y
pasar por lo que constare de los libros de su contender,
y ste se niega a exhibirlos sin causa suficiente a juicio
del Tribunal de Comercio, el Tribunal podr deferir el
juramento a la otra parte, o decidir la controversia por
lo que resulte de los libros de ste, si fuere comerciante
y aqullos estuvieren llevados en debida forma.

Artculo 44 Los libros y sus comprobantes deben ser

conservados durante diez aos, a partir del ltimo
Artculo 37
Los errores y omisiones que se asiento de cada libro.
cometieron al formar un asiento se salvarn en otro La correspondencia recibida y las copias de las cartas
distinto, en la fecha en que se notare la falta.
remitidas, sern clasificadas y conservadas durante
diez aos.
Artculo 38 Los libros llevados con arreglo a los
artculos anteriores podrn hacer prueba entre
comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra UNIDAD IV : EL BALANCE GENERAL
persona que no fuere comerciante, los asientos de los
4.1. BALANCE GENERAL
libros slo harn fe contra su dueo; pero la otra parte
no podr aceptar lo favorable sin admitir tambin lo
CONCEPTO :
adverso que ellos contengan.
Es un estado financiero cuyo propsito es determinar
la situacin financiera de una empresa, en un momento
Artculo 39 Para que los libros auxiliares de
determinado a travs de la Ecuacin del Patrimonio.
contabilidad, llevados por los comerciantes, puedan ser
Activos = Pasivo + Capital
aprovechados en juicio por stos, han de reunir todos
los requisitos que se prescriben con respecto de los
Las cuentas que intervienen en el Balance General
libros necesarios.
son :
Artculo 40 No se podr hacer pesquisa de oficio por
Tribunal ni autoridad alguna, para inquirir si los Cuentas Reales o de Valores
comerciantes llevan o no libros, o si stos estn o no FORMA DE PRESENTACIN :
Usualmente el Balance General suele presentarse en
arreglados a las prescripciones de este Cdigo.
forma vertical o en forma horizontal, indistintamente.
Artculo 41 Tampoco podr acordarse de oficio ni a La forma vertical sera aquella, en la cual se muestran
instancia de parte, la manifestacin y examen general los Activos, los Pasivos y el Capital, en forma
de los libros de comercio, sino en los casos de sucesin descendente continua, uno debajo del otro. En la forma
universal, comunidad de bienes, liquidacin de horizontal, se presentan unos a la izquierda y otros a la
sociedades legales o convencionales y quiebra o atraso. derecha.
Artculo 42 En el curso de una causa podr el Juez
ordenar, aun de oficio, la presentacin de los libros de
comercio, slo para el examen y compulsa de lo que
tenga relacin con la cuestin que se ventila, lo cual
deber designarse previa y determinadamente; pero no
podr obligarse a un comerciante a trasladar sus libros
fuera de su oficina mercantil, pudiendo someterse el

A su vez, cada una de estas formas tienen dos variantes

: La forma vertical puede ser simple o puede ser
tcnica. Al par que la forma horizontal puede ser al
estilo continental, o exhibir la variante llamada
inglesa.
Horizontal Continental o de Cuenta :

Esta forma de presentar el Balance General muestra

los Activos a la izquierda, o sea al debe, mientras que
los Pasivos y el Capital aparecen a su derecha, o sea al
haber. De all que tambin se le llame forma de
Cuenta.
ACTIVOS =

PASIVOS
+
CAPITAL

=
CAPITAL
El capital aparece como el residuo que quedara, si de
los Activos se restaran los Pasivos. Sera el remanente
de los Activos, que quedara a los dueos de la
empresa, despus de haber pagado todas las deudas,
que la empresa tuviera con extraos.
Esta forma de presentacin no suele utilizarse en el mbito
mercantil venezolano.

Como se ve, esta forma de presentacin semeja bastante una

cuenta del libro Mayor, o cuenta T y equivale a la misma
expresin algebraica de la forma vertical tcnica, o de reporte. Su
uso est bastante generalizado y resulta recomendable, por
mostrar los Activos confrontados con sus fuentes de
financiamiento, lo cual facilita las comparaciones de los grandes
rubros.

Horizontal Inglesa :
Esta forma de presentacin del Balance General no
se utiliza en nuestro medio. Tal vez solamente la
emplean en el mundo los ingleses. Es muy similar a la
precedente, pero en ella se muestran los Pasivos y el
Capital a la izquierda, mientras que los Activos se
indican a la derecha. Es como si en la cuenta te se
colocara el Haber a la izquierda y el Debe a la
derecha.
Concretamente la presentacin es como sigue :
PASIVOS
+
= ACTIVOS
CAPITAL
Los ingleses justifican esta forma de presentacin
amparados en argumentos de orden filosfico, al
afirmar que las fuentes son primero
Por lo dems, esta forma ofrece las mismas ventajas
que la Continental o de Cuenta, al momento de
confrontar los grandes rubros.

Vertical Tcnica :
Es la forma de presentacin del Balance General ms
comnmente utilizada en Venezuela. En ella se muestra la
ecuacin fundamental de la Contabilidad, en su secuencia de
Activos, igual a Pasivos, ms el Capital, pero verticalmente, es
decir :

ACTIVOS
=
PASIVOS
+
CAPITAL
Esta es la forma idnea de presentacin, por mostrar el
perfecto equilibrio entre los Activos de la empresa,
contrapuestos a sus fuentes de financiamiento : El
financiamiento de extraos o recursos ajenos con que
trabaja la empresa (Pasivos) y el financiamiento propio
o recursos propios (Capital) de la misma.
Como puede apreciarse, estas dos ecuaciones son
perfectamente equivalentes, pues slo las diferencia
una transposicin de trminos; pero el sentido lgico
de sta ltima es notorio, y a ello se debe la preferencia
de su uso.
CONTENIDO :

Encabezamiento :
Es la identificacin del Estado Financiero.
Debe contener :
a.- Nombre de la empresa
Vertical Simple :
b.- Nombre del estado
La forma Vertical Simple es aqulla, en la cual el Balance c.- Fecha del estado
General muestra la ecuacin del patrimonio de la empresa, en la
secuencia de : Activos, menos Pasivos, igual a Capital, pero
seguidos unos de otros verticalmente, es decir :

ACTIVOS
PASIVOS

Secciones del Balance General :

a.- Activo
b.- Pasivo
c.- Patrimonio
d.- Cuentas de Orden

PARTIDAS QUE LO INTEGRAN

ACTIVO :
Formarn parte de este grupo todas aquellas cuentas
que representen bienes o derechos que la empresa
posea para la fecha del balance.
PASIVO :
Pertenecen a esta seccin del Balance General, todas
las cuentas que representan obligaciones contradas por
la empresa con terceras personas.
PATRIMONIO :
Este grupo estar formado por el conjunto de cuentas
que representan los derechos que los dueos de la
empresa tienen sobre el Activo de la misma. Es decir,
estas cuentas sealan las obligaciones que la empresa
tiene con sus propietarios, como consecuencia de la
inversin que estos han hecho en ella.
4.2. CUENTAS DEL ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE :
Son el conjunto de bienes y derechos que se
convertirn en efectivo, o servicios que debern ser
recibidos, en el transcurso del ciclo normal de
operaciones, generalmente 12 meses.
1. Caja : Con sta denominacin se agrupar todo el
dinero en efectivo que entre o salga de la empresa.
Tambin se incluye, generalmente, todos los cheques
bancarios que entren en la empresa como abono o
cancelacin de los crditos a favor de la misma, es
decir, representa los billetes, monedas y cheques a su
favor.
2. Banco : Esta cuenta se emplea para indicar el dinero
en efectivo que se tenga depositado en Entidades
Bancarias y del cual se puede disponer en cualquier
momento. La cuenta debe decir nicamente :
Bancos, ya que con estas instituciones se efectan
diversas operaciones las cuales no siempre indican
dinero en efectivo. Resumiendo, la cuenta de Bancos
se emplear para reflejar las operaciones de la Cuenta
Corriente.

como la adquisicin de ttulos valores (acciones,

bonos, etc.), cuando la intencin que se tiene es la de
volverlos a vender en el transcurso de los prximos
doce meses. (corto plazo)
Se dice que una inversin es temporal o a corto plazo,
cuando la intencin que tiene la empresa al hacerla, es
la de mantener dicha inversin durante un corto
tiempo, mientras no necesita disponer del dinero que
invirti, obteniendo as algn rendimiento durante el
tiempo que dure tal inversin.
Para hacer este tipo de inversin, la empresa
generalmente adquiere ttulos valores de fcil
realizacin tales como cdulas hipotecarias y similares
con el objeto de poderlos vender rpidamente cuando
ya requiera disponer nuevamente del dinero que
invirti.
En este caso, la cuenta se llama Inversiones
Temporales y debe ser clasificada dentro del Activo
Circulante.
4. Efectos por Cobrar : Se incluye en esta cuenta
todos los documentos que, debidamente formalizados,
pertenecen a la empresa y garantizan el cobro de las
cantidades que los deudores deben pagar.
Generalmente se moviliza esta cuenta con dos clases
de documentos : Giros (letras de cambio) y Pagars
aceptados por los deudores.
Bajo este ttulo se agrupa a todas las personas naturales
y jurdicas que tienen pendiente una obligacin y la
tienen respaldada con una letra de cambio.
5. Cuentas por Cobrar : Todas las cantidades que deben los
clientes no reconocidas en documentos legalizados (giros o
pagars) a la empresa, formarn el total de esta cuenta. Con la
denominacin Cuentas a Cobrar debe agruparse, nicamente, las
cantidades que los clientes adeudan por concepto de ventas a
crdito y sus derivados. No obstante, se emplea, aunque no
siempre de buena f, para incluir toda clase de crditos a favor de
la empresa, sin distincin ni clases de deudores.

6. Inventarios : Como su nombre indica, en esta

cuenta se reflejan las mercancas que se han comprado
o producido con objeto de efectuar su venta con fines
comerciales, pueden ser : telas, frutas, repuestos,
artefactos elctricos, etc. El amplio concepto de
mercancas suele dividirse en diferentes subttulos :
a.- Productos Terminados (mercancas para la venta)
b.- Materia Prima
3. Inversiones Temporales : En esta cuenta se c.- Productos en Proceso (de fabricacin)
controlan las inversiones hechas por la empresa tales

7. Gastos Pagados por Anticipado : El nombre de la

Depreciacin es un Gasto por eso va al Estado de

cuenta dice que se movilizar la misma para agrupar Ganancias y Prdidas
todas aquellas cantidades que se han pagado por

Depreciacin Acumulada es una Cuenta de

anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen ciertos Valuacin de Activos por eso va al Balance General
contratos o circunstancias que obligan a emplear esta (restando al Activo correspondiente).
cuenta.
Ejemplos :
Al obtener un prstamo, en muchos casos, cobran los
intereses por Anticipado.
Las primas de las plizas de seguros se suelen pagar
por adelantado y no sera justo que se considere como
GASTOS del mes, el desembolso efectuado dentro del
mes, pero que corresponden a meses sucesivos.
Algunas de las cuentas auxiliares que forman este
grupo son :
Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Impuestos pagados por anticipado

1
2
3

ACTIVOS FIJOS :
Pertenecen a este grupo todas aquellas cuentas que
controlan bienes o derechos que cumplen con las
siguientes caractersticas :
Tienen carcter permanente
No son destinados a la venta
Son utilizados en las actividades normales de la
empresa.
Atendiendo a su materialidad, los Activos Fijos se
clasifican en : Tangibles e Intangibles.

1. Terrenos : Dentro del Activo Fijo, significa el valor de las

tierras (terrenos) donde se tiene instalada la empresa y donde se
han levantado las edificaciones (edificios, plantas comerciales o
industriales, casas para los empleados, etc.), es decir, representa el
valor del lote, regularmente est registrado por el avalo catastral
y es el mismo terreno sobre el cual est construida la edificacin.
2. Edificios : Incluida dentro del Activo Fijo, representa el valor
de construccin de los edificios, plantas comerciales o
industriales, casas para empleados, etc., que sean usados para las
necesidades de la empresa, es decir, muestra el valor de
construccin, o sea lo que constituye la estructura.
3. Maquinaria : Las empresas industriales (fabrican artculos), o
aqullas que producen parte de sus mercancas, emplean para su
produccin diversos tipos de mquinas que se controlarn por
medio de esta cuenta.

4. Muebles y Enseres : Corresponde a todos los

implementos de que se dispone en el negocio y son
para uso en la actividad econmica. Ejemplos :
Mostradores, archivadores, sillas, escritorios, etc.
Tambin suele denominarse Mobiliario y se incluir
en la misma las mesas de oficinas, sillas, archivos, etc.
Aunque para algunas empresas estos bienes se consideraran
Mercancas, por dedicarse a la compra y venta de los mismos,
para la empresa que los compra con objeto de utilizarlos como
una ayuda en el desarrollo de sus operaciones comerciales y NO
con objeto de volverlos a vender como Mercancas, se emplear la
cuenta Muebles y Enseres o Mobiliario.

TANGIBLES :
Estn conformados por aquellos Activos Fijos que
5. Vehculos : Se utiliza esta cuenta para llevar el
tienen naturaleza material o corprea. Es decir, son control de los vehculos que posee la empresa. Con
susceptibles de ser captados por los sentidos humanos. frecuencia, se suelen diferenciar los vehculos de
acuerdo con la naturaleza del servicio que prestan; por
Son Activos Fijos Tangibles :
ejemplo, aquellos vehculos que estn destinados a la
distribucin de los productos que se venden, se les
Terrenos
controla mediante la cuenta Equipo de Reparto,
Edificios
mientras que los utilizados en otros menesteres tales
Mobiliario y Equipos de Oficina
como el traslado de empleados, etc., son controlados
Vehculos
mediante la cuenta denominada Vehculos.
Equipos de Reparto.
ACTIVOS A LARGO PLAZO :
Notas :
Se clasifican en este grupo todas aquellas Cuentas o
Todos stos Activos experimentan prdida de valor
Efectos por Cobrar que van a ser cobradas en un lapso
(excepto el terreno), y la misma se denomina superior a un ao.
Depreciacin

Atendiendo a su origen, las Cuentas por Cobrar pueden

ser clasificadas en :

Por ejemplo :

Efectos por Cobrar

Cuentas por Cobrar
Hipotecas por Cobrar

1. Inversiones Permanentes :
2
Pertenecen a este grupo las cuentas que controlan
a
inversiones a largo plazo hechas por la empresa.
1
Con frecuencia ocurre el caso que una empresa, en un
2
momento dado, tiene excedente de dinero y para no
3
mantenerlo improductivo o con cualquier otro objetivo,
4
lo invierte comprando ttulos valores tales como
5
acciones, bonos, etc., as como inmuebles de cualquier
6
clase.
Hay casos en los que una empresa invierte recursos en la
7
adquisicin de ttulos valores tales como acciones de otras
8
empresas, bien sea con el objetivo de obtener utilidades de stas o
9
para llegar a tener una participacin mayoritaria en su capital y,
10
por ende, tener poder decisivo en la conduccin de tales empresas.
11
En otros casos, se compran ttulos valores denominados bonos
con el objetivo de ganar intereses durante largo tiempo.
b
Tambin puede ocurrir que sean adquiridos inmuebles con la
1
finalidad de arrendarlos y obtener ingresos por este concepto.
2
En todos estos casos, la intencin que se tiene es la de mantener la
3
inversin durante muchos aos. Por tal razn se dice que la
inversin es permanente y, como tal, debe ser presentada en el
Balance General en el grupo de Inversiones Permanentes o a
Largo Plazo.

A este grupo pertenecen las cuentas :

Inversiones en Acciones
Inversiones en Bonos u Obligaciones
Inversiones en Fondos de Participacin
Inversiones en Inmuebles

2. Cuentas por Cobrar :

Las Cuentas por Cobrar provenientes de Ventas
a
Crdito son comnmente conocidas como Cuentas

por Cobrar Comerciales o Cuentas por Cobrar

a
Clientes y deben ser presentadas en el Balance

General en el grupo de Activo Circulante o

Corriente, excepto aquellas cuyo vencimiento sea
mayor que el ciclo normal de operaciones de la

empresa, el cual, en la mayora de los casos, es de doce

meses. En aquellas empresas donde el ciclo normal de

operaciones sea superior a un ao, pueden incluirse

dentro del Activo Circulante, aun cuando su
vencimiento sea mayor de doce meses, siempre y
cuando no sobrepase es ciclo normal de operaciones,
en cuyo caso debern ser clasificadas fuera del Activo
Circulante, en el grupo de Activos a Largo Plazo.

Provenientes de ventas de bienes o servicios

Cuentas por Cobrar Comerciales o Cuentas por Cobrar
Clientes
No provenientes de ventas de bienes o servicios
Que se cobrarn en efectivo :
Cuentas por Cobrar a Trabajadores
Intereses por Cobrar
Alquileres por Cobrar
Reclamaciones por Cobrar a Compaas de Seguros
Reclamaciones por Cobrar a Proveedores
Reclamaciones Judiciales por Cobrar
Depsitos en Garanta en cumplimiento de contratos
Regalas por Cobrar
Cuentas por Cobrar a los Accionistas
Dividendos por Cobrar sobre Inversiones
Cuentas por Cobrar a Compaas Subsidiarias
Que cobrarn en bienes diferentes de efectivo :
Reclamaciones a Proveedores
Anticipos a Proveedores
Anticipos a Contratistas
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Se clasificarn en este grupo todas aquellas cuentas
que representan derechos que tienen las mismas
caractersticas que poseen los Activos Fijos en general.
Es decir : tienen carcter permanente, no son
destinados a la venta y son indispensables para poder
realizar las actividades normales de la empresa.
Son Activos Fijos Intangibles :
Plusvala
Derecho de Autor
Marcas de Fbrica
Patentes de Invencin.
Notas :
Todos experimentan prdida de valor y se denomina
Amortizacin
Amortizacin es un Gasto por eso va al Estado de
Ganancias y Prdidas.
Amortizacin Acumulada es una Cuenta de
Valuacin de Activos por eso va al Balance General
(restando al Activo correspondiente).

1. Marcas de Fbrica : Cuando una empresa desea

fabricar un determinado producto, pero desea
identificarlo con un nombre que ya exista y que es
propiedad de otra persona, puede proceder a comprar
tal derecho a su propietario y comenzar a utilizar esa
marca en el envase o envoltorio que contiene el
producto. El monto que se pague por esta transaccin

se registrar en la cuenta Marcas de Fbrica.

2. Patentes de Invencin : Son derechos que una

empresa posee y que el Estado le ha concedido a ttulo

de exclusividad para explotar o usar algn producto, o

bien algn invento que esta empresa haya descubierto

o haya comprado a otros.

Por ejemplo, suponga que una empresa descubre un

procedimiento que permite fabricar alarmas que se
activan ante la presencia del calor humano. Si la
empresa solicita la proteccin del Estado mediante la
realizacin de los trmites por ante el Registro de
Propiedad Industrial y se le concede, la empresa
proceder a registrarla en su contabilidad mediante un
cargo a la cuenta Patentes, por el monto que ha tenido
que erogar por la investigacin y registro de la patente.

Los Cargos Diferidos no son otra cosa que gastos

pagados por anticipado cuyo servicio va a ser
recibido, o su efecto ha de sentirse en un lapso superior
a un ao.
Las cuentas que ms comnmente se encuentran en este grupo,
entre otras son :

Gastos de Constitucin
Gastos de Reorganizacin
Gastos de Desarrollo
Gastos de Investigacin
Gastos de Explotacin
Mejoras a Inmuebles Arrendados
Campaas Publicitarias

1. Gastos de Constitucin u Organizacin : Cuando

una empresa es constituida, ocasiona unas erogaciones
iniciales por ese concepto. Generalmente, tales
erogaciones se producen antes de que la empresa haya
sido fundada, ocasionadas por gastos de tipo legal, de
investigaciones de mercado, planificacin de
actividades, etc.
Todos esos gastos incurridos antes de que la empresa
3. Plusvala : Etimolgicamente, la palabra plusvala empiece a operar, sern registrados en la mencionada
viene de PLUS = ms y VALA = valor. Es decir, cuenta.
ms valor.
Suponga que en un momento dado, se decide comprar OTROS ACTIVOS :
un negocio que est en marcha por Bs. F. 150.000,00. Sern clasificadas en este grupo, todas aquellas cuentas
Sin embargo, los bienes que este negocio posee, tienen que representan bienes o derechos cuya naturaleza no
un valor real de Bs. F. 100.000,00. Ello quiere decir permite que sean clasificadas en ninguno de los grupos
que la persona que est comprando el negocio est mencionados anteriormente.
pagando Bs. F. 50.000,00 en exceso del valor real de
los bienes que el negocio tiene. Se dice entonces que se Pertenecen a este grupo, entre otras, las siguientes
ha pagado un sobre valor o plusvala de Bs. F. cuentas :

Depsitos Dados en Garanta

50.000,00.

Efectos por Cobrar en Litigio

Estos casos son muy frecuentes ya que el que vende un

Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo a :

negocio, no slo est vendiendo los bienes que posee,
sino que aspira a recibir una cantidad adicional por

Empleados
tratarse de un negocio en marcha con una clientela

Socios
hecha y con una capacidad real de generar utilidades.
Directores
A ese exceso de valor, adems de plusvala, tambin se

Fondos Congelados
le conoce como crdito mercantil.

Fondos para Pensiones

CARGOS DIFERIDOS :
Este grupo est formado por cuentas que representan
gastos cuyos efectos son atribuibles a ejercicios
futuros. Generalmente no son repetitivos y algunos de
ellos no corresponden a operaciones normales de la
empresa.

1. Depsitos en Garanta : Representan derechos

obtenidos por la empresa como consecuencia de haber
entregado una cantidad determinada de dinero con el
objeto de garantizar la recepcin de algn servicio.

Es el caso, por ejemplo, del depsito de dinero que se reconocidas en giros, pagars o hipotecas, se incluirn
hace en la compaa de electricidad para recibir la dentro de dicha cuenta.
energa elctrica.
Los depsitos en garanta que con ms frecuencia se PASIVOS A LARGO PLAZO :
hacen son :
Este grupo est conformado por cuentas que
representan pasivos que debern ser cancelados en un
Depsitos dados en garanta para electricidad
perodo superior a un ao.
Depsitos dados en garanta para alquileres
4.3. CUENTAS DEL PASIVO

Pertenecen a este grupo :

Efectos por Pagar (ms de un ao)

Cuentas por Pagar (ms de un ao)

PASIVOS CIRCULANTES :

Hipotecas por Pagar

Sern clasificadas en este grupo, todas aquellas cuentas

Obligaciones o Bonos por Pagar

que representen obligaciones ya vencidas o que
vencern y debern ser canceladas, as como por
aquellas otras que representen servicios que debern 1. Hipotecas por Pagar : Cuando se adquieren bienes
ser prestados durante el ciclo normal de operaciones de inmuebles, como los terrenos o los edificios,
generalmente, una parte, se suele adquirir a crdito, la
la empresa, el cual, por lo general, es de doce meses.
cual queda garantizada con un documento llamado
Con respecto a esto ltimo, se trata de ingresos que la Crdito Hipotecario. Tambin, cuando se solicita un
empresa ya ha recibido antes de haber dado el servicio prstamo dando como garanta uno o varios de los
y que, ste, deber ser prestado en el transcurso del bienes inmuebles, se dice que stos se tienen
prximo ao. Es el caso de, por ejemplo, Alquileres hipotecados.
Cobrados por Anticipado, Intereses Cobrados por
Si fuese la empresa la que realizase el prstamo con esta garanta,
Anticipado, etc.
se llamara Hipotecas a Cobrar.

Son cuentas del Pasivo Circulante :

APARTADOS :
Efectos por Pagar
Este grupo est formado por cuentas que representan
Cuentas por Pagar
obligaciones contingentes o eventuales que surgen
Gastos Acumulados por Pagar
como consecuencia de gastos estimados y cargados a
Retencin Seguro Social por Pagar
perodos anteriores.
Retencin Impuesto Sobre La Renta por Pagar
En este grupo de pasivo est implcito el elemento
Retencin Rgimen Prestacional de Vivienda y contingencia o eventualidad. Es decir, existe
Hbitat por Pagar
incertidumbre en cuanto a si se tendr que pagar o no,
Anticipos Recibidos a cuenta de contratos
y cundo, ello ocurrira.
Dividendos decretados por Pagar
Pertenecen a este grupo :
Porcin Circulante de Pasivo a Largo Plazo

Apartado para Juicios Pendientes

Porcin Circulante de Crditos Diferidos

Apartado para pago doble de Prestaciones Sociales

Apartado para Mantenimiento de Activos Fijos

1. Efectos por Pagar : Cuando la empresa tiene
compromisos de pagos, reconocidos por documentos
debidamente formalizados (giros o pagars) se 1. Apartados : Con alguna frecuencia, pueden
agruparn dentro de esta cuenta, es decir, representan presentarse hechos en una empresa que conllevan a la
las deudas a favor de terceras personas y que deben incertidumbre de si se tendr que pagar o no una
cantidad determinada de dinero en los aos venideros.
cancelarse en corto tiempo.
Tal incertidumbre, convierte el hecho en una
2. Cuentas por Pagar : Las cantidades que debe la obligacin contingente o eventual.
empresa por compras a crdito, pero que no hayan sido Es el caso, por ejemplo, de la posibilidad de tener que
pagar doble las prestaciones sociales a un trabajador.

Ese pago doble exige que se cree un apartado para

hacer frente a esa eventual obligacin futura. Entre
otros, los apartados que se creen con ms frecuencia
son :
Apartado para pago doble de Prestaciones Sociales
Apartado para litigios pendientes

a.- Si est totalmente pagado, representa la cantidad

que han colocado en la empresa los dueos de la
misma.
b.- Si no est totalmente pagado, representa el
compromiso de aportacin a la empresa de los dueos
de la misma.

1. Capital : Se registra en esta cuenta la inversin

CRDITOS DIFERIDOS :
Este grupo est formado por cuentas que representan inicial y cualquier aporte posterior que los dueos de
ingresos recibidos cuyos efectos se harn sentir en un una empresa hacen a la misma.
perodo superior a un ao.
2. Reservas : Indican las cantidades ganadas por la
empresa pero, bien por exigirlo un contrato, la ley o
Entre las cuentas que conforman este grupo, se pueden citar :
por voluntad propia, los dueos de la empresa han

Alquileres Cobrados por Anticipado

dejado invertidas en el negocio.

Intereses Cobrados por Anticipado

Otros Ingresos Cobrados por Anticipado

As se tiene que las reservas pueden ser :
1. Ingresos Cobrados por Anticipado : Representan a.- Estatutarias
ingresos que ya han sido cobrados por concepto de Los estatutos de la empresa (contrato que realizaron
servicios que todava no han sido prestados. Es el caso sus dueos al formarla) indican que, de las ganancias,
por ejemplo, cuando una empresa cede en se apartar una cantidad determinada para dejarla en
arrendamiento un inmueble y, por convenio entre las RESERVA.
partes, es cobrado por anticipado los alquileres de un b.- Legales
ao. Como consecuencia de ello, la empresa adquiere Las leyes de la nacin pueden exigir que si la empresa
una obligacin con el arrendatario, la cual ir siendo tiene ganancias, antes de repartir las mismas, debe
cancelada a medida que le va prestando el servicio de apartar cierta cantidad para RESERVAS.
c.- Voluntarias
permitirle utilizar dicho inmueble a travs de un ao.
Las cuentas ms frecuentes de este tipo de pasivo, son Los dueos de la empresa deciden, por voluntad
propia, no repartirse todas las ganancias y dejan, parte
entre otras :
de las mismas, como una RESERVA para la empresa.

Alquileres cobrados por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

3. Supervit : Representa ganancias obtenidas a las
cuales no se le han asignado, por el momento, ningn
OTROS PASIVOS :
fin determinado.
Sern clasificadas en este grupo, las cuentas que
representen pasivos que, por su naturaleza, no pueden El Supervit, se puede dividir en dos (2) grandes
ser mostradas en ninguno de los grupos anteriormente grupos :
mencionados.
a.- Supervit GANADO (OPERACIONAL), proviene
A este grupo pertenecen, entre otras, las cuentas :

Depsitos de Alquileres Recibidos en Garanta

Depsitos de Luz Recibidos en Garanta
Prestaciones Sociales por Pagar
4.4. CUENTAS DEL PATRIMONIO

de ganancias relacionadas con operaciones normales

de la empresa.
b.- Supervit de CAPITAL. Proviene de ganancias
relacionadas de operaciones extraordinarias de la
empresa

4. Utilidades no distribuidas : Esta cuenta controla el

monto de las utilidades que la empresa ha obtenido
Son las que representan los bienes netos a que tienen como consecuencia de las transacciones realizadas en
derecho los dueos de la empresa.
un perodo determinado, y que an no han sido
repartidas entre los socios.

DE Las cuentas que intervienen :

a.- Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de
Resultados :
5.1. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS O Cuentas Nominales o de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
UNIDAD
V
:
RESULTADOS

EL

ESTADO

Pertenecen al grupo de las Cuentas Nominales, todas

aquellas cuentas que indiquen que la empresa gast
algo o que gan algo.
Las Cuentas Nominales que indiquen que la empresa
gast o perdi algo, se les reconoce como Cuentas
Nominales de EGRESOS y siempre tienen saldo
DEUDOR, mientras que aquellas que indiquen que la
FORMAS DE PRESENTACIN :
empresa gan algo, se les denomina Cuentas
Las formas ms corrientes son la VERTICAL y la
HORIZONTAL. Cualquiera de las dos formas mostrarn este Nominales de INGRESOS y siempre tienen saldo
estado financiero dividido en las tres grandes porciones de rigor; ACREEDOR.
CONCEPTO :
Es un estado financiero cuyo propsito es determinar
el resultado del ejercicio econmico, es decir, si hubo
prdidas o ganancias, en un perodo no mayor a un
ao.

que son: El Encabezamiento, el cuerpo y el pie, al igual que el

Balance General.

1
2
3
4

Forma Vertical :
Es la forma de uso ms generalizado en nuestro medio
y en ella se muestran los cuatro grupos de cuentas,
obtenindose residuos en la siguiente secuencia :
Ingresos Principales
Menos : Costo de las Ventas
= UTILIDAD
BRUTA
Utilidad Bruta
Menos : Gastos de Ventas
=
UTILIDAD EN VENTAS
Utilidad en Ventas

Menos : Gastos Administrativos

=
UTILIDAD EN OPERACIONES
Utilidad en Operaciones

Menos (o ms) : Ingresos y Gastos

Financieros y Otros =
UTILIDAD
DEL
EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
Menos : Utilidades a trabajadores e
Impuestos
=
UTILIDAD NETA
Forma Horizontal :
En esta forma de presentacin se contraponen los
Ingresos a la izquierda, con los Egresos a la derecha,
en forma Horizontal preferentemente. Esta forma es
muy utilizada, por ejemplo por las empresas u
organizaciones sin fines de lucro.
CONTENIDO :

5.2. PARTIDAS QUE INTEGRAN EL ESTADO

DE RESULTADOS
INGRESOS NORMALES O PRINCIPALES :
Sern mostradas en este grupo, todas aquellas cuentas
que tienen alguna relacin directa o indirecta con el
control de los ingresos normales o principales que la
empresa haya obtenido. Se entender por ingresos
normales o principales, todos aquellos que provengan
de transacciones para las cuales fue constituida la
empresa.
Ingresos o Ventas Brutas :
Son los ingresos o ventas antes de deducir las
devoluciones y rebajas.
Ingresos o Ventas Netas :
Son los ingresos o ventas despus de deducir las
devoluciones y rebajas.
Frmula :
Ventas Netas = Ventas Brutas
Devoluciones y Descuentos en Ventas)

(Rebajas,

COSTO DE VENTAS :
Se entiende por Costo de Ventas lo que la empresa
tuvo o tendr que pagar para comprar o fabricar, la
mercanca que ha vendido.
Frmula :
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas
Inventario Final

Compras Brutas :
Son las compras antes de deducir las devoluciones y
rebajas.

Compras Netas :
Son las compras despus de deducir las devoluciones y
rebajas.

OTROS EGRESOS E INGRESOS :

Con frecuencia, adems de los Ingresos y Egresos
normales, las empresas obtienen algunos ingresos
extraordinarios y tambin se les ocasionan egresos
diferentes a los que normalmente deben tener para
realizar sus operaciones. Estos ingresos y egresos
especiales son mostrados en una seccin denominada
Otros Ingresos y Egresos, los cuales son presentados
Frmula :
Compras Netas = Compras + Costos en Compras en dos grupos :
Otros Ingresos :
(Rebajas, Devoluciones y Descuentos en Compras a
Est conformado por Ingresos secundarios, tales como
Alquileres, Intereses Ganados, etc.

Mercanca Disponible :
b
Otros Egresos :
Compuesta por el Inventario Inicial ms las Compras Por el contrario, este grupo est conformado por
egresos tales como, Gastos por Intereses, Prdida en
Netas
Venta de Activos Fijos, etc.
Utilidad Bruta en Ventas :
Es el resultado de restar el Costo de Ventas a los
Ingresos Netos.
UTILIDAD O PRDIDA NETA EN

EL EJERCICIO :
Es el resultado de sumar algebraicamente, la Utilidad
Frmula :
o Prdida en Operaciones con los Otros Ingresos y
Utilidad Bruta en Ventas = Ventas o Ingresos Netos
Egresos.
Costo de Ventas

5.3. COSTO DE VENTAS

GASTOS OPERACIONALES :
Forman parte de este grupo, todas aquellas cuentas que
INVENTARIO INICIAL :
controlan gastos normales y necesarios en los que la
Representa la existencia de mercancas que tiene la
empresa debe incurrir para realizar sus actividades.
empresa en el momento de comenzar su perodo
Estos gastos se clasifican en dos grupos :
econmico. Durante el ejercicio NO TIENE
Gastos de Ventas :
MOVIMIENTO y nicamente sirve para indicar las
Est conformada por todos aquellos gastos mercancas que se tiene al comenzar el ejercicio
ocasionados por la actividad concreta de vender.
econmico. Generalmente aparece en Contabilidad con
Ejemplos : Comisiones de Vendedores, Publicidad,
el nombre de MERCANCAS.
Gastos de Equipo de Reparto, etc.
Gastos de Administracin :
En esta cuenta se controlan aquellos otros gastos
normales de la empresa que, no siendo ocasionados
directamente por la accin de vender, son necesarios
para la sana conduccin de la empresa.
Ejemplos : Sueldo del personal administrativo, Gastos
de Luz, Telfono, etc.

COMPRAS :
En esta cuenta, se incluyen todas las mercancas que se
compra durante el perodo econmico con el objeto de
volver a venderlas con fines de lucro y que formen
parte del objeto para el cual fue creada la empresa. No
se incluir en esta cuenta la compra de Terrenos,
Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc.
La Cuenta Compras tendr siempre saldo DEUDOR.
Utilidad Neta en Operaciones :
No entra en el Balance General de la empresa; se cierra
Es el resultado de restar los Gastos de Operacin a por Prdidas y Ganancias o Costo de Ventas.
los Ingresos Netos.
GASTOS SOBRE COMPRAS :

Esta cuenta controla todos los gastos ocasionados por

las compras de mercancas. Como toda cuenta de
Gastos, tendr siempre saldo DEUDOR o CERO. No
entra en el Balance General. Se cancela por Costo de
Ventas o Prdidas y Ganancias. Se carga por el
reconocimiento o pago de todos los gastos ocasionados
por las compras.
Con objeto de suministrar una informacin ms
amplia, esta cuenta se suele dividir en varias auxiliares
como :
Gastos de Transporte (Flete y Acarreos)
Gastos de Aduanas
Gastos de Seguros
Gastos de Comisiones
Otros Gastos de Compras

En casos especiales, la empresa vendedora podra

desear reflejar las ventas de acuerdo con los precios de
lista y registrar las bonificaciones concedidas.
Caja o Cuentas por Cobrar
Bonificaciones en Ventas
a Ventas

XX
XX
XX

Cuando se desea introducir un artculo en un mercado

o bien cuando se realiza alguna promocin de ventas,
puede encontrarse con el caso de unas bonificaciones o
rebajas especiales.
Por ejemplo : se le puede ofrecer al cliente que de cada
diez docenas que compre de un determinado artculo se
le regala una docena. En este caso, los artculos
regalados se pueden considerar como una bonificacin
SOBRE o bien como un gasto de ventas.

REBAJAS
O
BONIFICACIONES
COMPRAS Y/O VENTAS :
Muchas empresas, especialmente las que venden al por
mayor, suministran a sus clientes catlogos o listas
donde se cotizan los precios para operaciones en base a
cantidades que se consideran habitualmente normales.
Al mismo tiempo, suelen ofrecer bonificaciones o
rebajas sobre dichas cotizaciones para operaciones
superiores a las que se consideran normales. Es decir,
en base a las condiciones normales establecidas para
cancelar el importe de la compra o venta, se ofrecen
bonificaciones o rebajas de acuerdo con las
CANTIDADES
compradas.
En
ocasiones
excepcionales, se puede estipular, con ciertos clientes,
una bonificacin especial, si en un plazo
predeterminado
alcanzan
o
sobrepasan
una
determinada cantidad de compras.
Si las bonificaciones o rebajas se conceden en el
momento de realizarse la compra o venta, se suelen
rebajar directamente del importe bruto de la operacin.
El registro de una operacin en la que se ha concedido
u obtenido una bonificacin, suele hacerse en base al
importe neto a cancelar.
En los Libros del Comprador
Compras
XX
a Bancos o Cuentas por Pagar
En los Libros del Vendedor
Caja o Cuentas por Cobrar
a Ventas

XX
XX
XX

Cuando se concede una bonificacin y se registra la

operacin de acuerdo con las ventas brutas, en nuestro
pas, tiene el inconveniente de que la Patente de
Industria y Comercio se paga sobre las ventas brutas y,
por ello, se aumentar el importe de la patente.
En el Estado Demostrativo de Prdidas y Ganancias,
las bonificaciones o rebajas en compras o en ventas,
se RESTARAN de las cuentas de compras o ventas
para obtener las Compras o Ventas Netas.
DESCUENTO POR PRONTO PAGO SOBRE
COMPRAS Y/O VENTAS :
Algunas empresas, suelen ofrecer a sus clientes unos
descuentos por pronto pago, si cancelan el importe de
sus compras dentro de unos lmites de tiempo
predeterminados. En los descuentos por pronto pago,
no se tiene en cuenta la cantidad de mercancas
compradas, sino el TIEMPO concedido para la
cancelacin de las mismas. Los descuentos por pronto
pago, suelen establecerse en el momento de efectuarse
la compra o venta. Por ejemplo : se puede estipular
que, si el importe se cancela dentro de los quince das
siguientes a la fecha de haberse realizado la operacin,
se concede un descuento por pronto pago del 6% (se
acostumbra indicar en la forma de 6/15). Si se cancela
despus de los quince das pero antes de los treinta, se
concede un descuento de un 4% (4/30). Cancelando
despus de los treinta das, no se conceder ningn
descuento.

La cuestin de los descuentos por pronto pago, radica

en considerar la naturaleza del descuento y, de acuerdo
con la misma, determinar el tratamiento apropiado en
que se mostrarn en el Estado Demostrativo de
Prdidas y Ganancias.
La naturaleza de los descuentos por pronto pago en
compras y en ventas puede ser diferente. No obstante,
de acuerdo con el principio de consistencia, es
generalmente aceptado que estos descuentos sean
considerados bajo un mismo criterio. Es decir, si los
descuentos por pronto pago en compras, se consideran
como una DEDUCCION DE COMPRAS para obtener
el costo de las mismas, los descuentos por pronto pago
en ventas, se han de considerar como una
DEDUCCION DE LAS VENTAS para obtener las
ventas netas y si los descuentos por pronto pago en
compras, se consideran COMO INGRESOS
FINANCIEROS U OTROS INGRESOS, los
descuentos por pronto pago en ventas, se considerarn
como GASTOS FINANCIEROS U OTROS
EGRESOS.

Para contabilizar este tipo de operaciones se emplear

esta cuenta : MERCANCAS EN TRNSITO.
MERCANCAS EN CONSIGNACIN :
En el caso de las MERCANCAS recibidas en
concepto de CONSIGNACIN, no se obtiene el
derecho de propiedad sobre las mismas, por lo tanto,
no se est obligado a cancelarlas hasta que no se hayan
vendido. El proveedor podr exigir, en caso de NO
haberlas vendido, que se le devuelvan las mercancas
recibidas en consignacin pero, NO que se le pague el
valor de las mismas.
La diferencia entre mercancas de PROPIEDAD DE
LA EMPRESA y mercancas en CONSIGNACIN,
debe registrarse en Contabilidad pues, es de suma
importancia especialmente para cuestiones jurdicas.
En el caso de un embargo, podrn realizarlo sobre las
mercancas de propiedad de la empresa pero, NO sobre
las que se encuentran con carcter de consignacin
pues stas NO son de la empresa.
INVENTARIO FINAL :
Al finalizar el perodo econmico contable, se realiza
un Inventario de Mercancas, que se denomina
INVENTARIO FINAL O ACTUAL, para que, al
relacionarle con el INVENTARIO INICIAL, las
compras y ventas de la empresa, determinar las
Ganancias o Prdidas en la Compra Venta de
mercancas.
Al terminar el perodo econmico, el valor que
representa el Inventario FINAL o ACTUAL de
mercancas, entrar a formar parte del BALANCE
GENERAL de la empresa.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS :

Cuando la empresa devuelve, por cualquier
circunstancia, mercancas compradas, aunque esta
operacin disminuir la Compra de Mercanca, NO se
abonar a la cuenta Compras. Se abrir una nueva
cuenta llamada DEVOLUCIONES EN COMPRAS
que servir para dar una mayor informacin a la
Gerencia sobre las compras de mercancas. Tendr
saldo ACREEDOR o CERO y NO entra en el Balance UNIDAD VII : DEPRECIACIN
General. Se cancela por Costo de Ventas o Prdidas y
Ganancias.
7.1. DEPRECIACIN CONCEPTO :
Es la recuperacin peridica de una parte de la
MERCANCAS EN TRNSITO :
inversin hecha en un Activo Fijo Tangible.
En algunas oportunidades, especialmente si la empresa
realiza compras en el exterior, se encontrara que se han Cuando una empresa utiliza recursos en la adquisicin
efectuado
ciertos
desembolsos
o
adquirido de una mquina, sabe que tal activo va a estar
produciendo
ingresos
durante
una
cantidad
compromisos de pago (documentos o giros) por
determinada de aos; por lo tanto, no es aceptable que
mercancas que la empresa compr pero que, por se considere como gasto del primer ao todo el costo
razones de distancia o cualquier otra circunstancia, pagado por la mquina, sino que, ms bien, como
AUN NO SE HAN RECIBIDO EN EL ALMACEN. quiera que va a estar contribuyendo en la generacin

de ingresos durante varios aos, ese costo sea diferido

y vaya siendo cargado a gastos un poco cada uno de
esos aos.
5)
Al hacerlo as, se estarn alcanzando tres objetivos :
1)
Se estar cumpliendo con el principio de
equidad o de Perodo Econmico, logrando enfrentar
los ingresos de cada perodo, a los gastos
correspondientes por concepto de depreciacin.
2)
Como quiera que el registro de la depreciacin
representa un cargo a gastos que en ese momento no
genera un desembolso de recursos, quiere decir que la
utilidad en libros se la ha hecho disminuir
tericamente, logrando as que no se decrete
distribucin de dividendos sobre ella, sino que tal
fraccin de utilidades quedar en posesin de la
empresa para que, cuando el activo est totalmente
depreciado, disponer de los recursos que permitan
reemplazarlo por uno nuevo.
3)
Para efectos de presentacin, ello permite
mostrar en el Balance General el costo del activo, la
parte de ese costo que ya ha sido recuperando a travs
de la depreciacin y, por diferencia, la parte del costo
que falta por recuperar o depreciar.

1)

2)

3)

4)

Es la cantidad de costo que se recupera cuando el

Activo es desincorporado y realmente vendido.
Vida til Probable
Es el perodo que se estima durar un Activo Fijo
prestando servicio.
La determinacin de la vida til depende de varios
factores. Uno de ellos podra ser la experiencia que se
tenga con otros activos similares. Sin embargo, en
oportunidades, la vida potencial de un activo no
siempre es la que se toma para efectos de depreciacin.
Si una empresa tiene la poltica de cambiar sus
microcomputadores cada cuatro aos, esa ser la vida
til que se adoptar, an cuando esas computadoras,
potencialmente, pueden durar ms aos.
Elementos tales como la intensidad del trabajo que
realizaron,
accin
de
agentes
atmosfricos,
obsolescencia, etc., son factores que deben tenerse en
cuenta a la hora de estimar la vida til de un Activo
Fijo.
Mtodos de Depreciacin :

Existen varios, mtodos que permiten estimar la

depreciacin a registrar en cada ejercicio contable. De
entre ellos, estn los siguientes :
a)
Lnea Recta
Elementos que intervienen en la depreciacin
Los elementos que intervienen en la determinacin de
b)
Mtodo de los Dgitos
la depreciacin son :
c)
Cuota o Porcentaje Fijo
Valor de costo
El costo de un Activo Fijo est compuesto por el 7.2. MTODO DE LA LNEA RECTA PARA EL CLCULO
monto erogado por la adquisicin del mismo, ms DE LA DEPRECIACIN :
todos los gastos necesarios para ponerlo en su lugar y Este mtodo permite distribuir la depreciacin
equitativamente entre los aos de vida til del activo.
en condiciones de funcionar.
La depreciacin de cada perodo vendr dada por el
Valor de Salvamento, Residual o de Desecho
Es la parte del costo de un Activo Fijo que se estima resultado de dividir el costo menos el salvamento,
ser recuperado cuando deje de prestar servicio y sea entre la cantidad de perodos de vida til estimada.
Depreciacin del perodo = Costo Salvamento
vendido.
Cantidad de Perodos
En caso de que, para ser desmantelado o removido el
Activo, sea necesario hacer algn desembolso, el valor
de salvamento ser el resultado de restar esta cifra a la Registro de la Depreciacin :
cantidad estimada que se espera recuperar al venderlo.
El registro de la depreciacin implica :
Valor segn libros
a)
Un cargo a Gastos de Depreciacin con el
Tambin conocido como valor contable, viene dado
objeto
de hacer disminuir la utilidad segn libros, con
por la diferencia entre el costo y la depreciacin que
lo cual, se evita que la directiva de la empresa
est acumulada a una determinada fecha.
En otro sentido, el valor segn libros de un Activo Fijo distribuya esa utilidad entre los accionistas.
b)
Un abono a la cuenta Depreciacin
viene siendo la cantidad de costo que se espera
Acumulada
con lo cual se logra que, siendo sta una
recuperar si fuese vendido en esa fecha.
Valor segn libros = Costo Depreciacin Acumulada cuenta de Valuacin acreedora, tendr la misin de ir
valuando el activo fijo en cuestin, mostrando siempre
Valor Real

el valor segn libros o valor contable que va teniendo ASIENTO DE DIARIO

tal activo, a una determinada fecha.
FECHA
XX/XX/XX

DESCRIPCIN

1
Depreciacin de ....
Depreciacin Acumulada de ...