Gastos de Duc I Bles 0603

C.P.C.
JosuBernalRojas
GASTOS DEDUCIBLES
C.P.C. Josu Bernal Rojas
Expositor
Requisitos
q
2
Causalidad
Razonabilidad
Normales
Generalidad
B
Bancarizacin
i i
Comprobantes de pago
Dentro de los lmites
No prohibido
C.P.C.JosuBernalRojas
Gastos de Vehculos
3
Son deducibles los gastos de vehculos categoras

A2 A3 y A4 que se utilicen permanentemente para
A2,
las operaciones del negocio y resulten
indispensables,
p
, es decir p
por ejemplo
j p empresas
p
de
taxi, alquiler, transporte turstico, etc.
Base legal:
g
Art. 37 Inc. w) del TUO de la Ley del I.R.
Art 21 Inc.
Art.
Inc r) del Reglamento de la Ley del I.R.
IR
Gastos de Vehculos
4
En caso de actividades de direccin, administracin

y representacin, se encuentran sujetos a lmites.
Categorizacin de los vehculos:
Categora A2
de 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3
de 1,501 a 2,000 cc.
Categora
g
A4
ms de 2,000
,
cc.
Base Legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del
Impuesto
p
a la Renta inciso r),), num. 1.
Gastos de Vehculos
5
La Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria mediante la carta N 168-2007SUNAT/200000
/
ha aclarado q
que dichas categoras
g
slo estn referidas a vehculos automviles,
teniendo en cuenta el artculo 10 de la Ley N
23741 (30.12.1983) Ley de la Industria Automotriz
Gastos de Vehculos
6
y el artculo 6 de su reglamento el D.S. N

N
050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se puede
ubicar en la p
propia
p p
pgina
g
web de SUNAT en la
siguiente direccin electrnica: www.sunat.gob.pe)
Las camionetas estn clasificadas dentro de la
categora B teniendo en cuenta las normas
mencionadas anteriormente.
Gastos de Vehculos
7
Nmero mximo de vehculos cuyo gastos sern

aceptados:
Para establecer el nmero mximo de vehculos
cuyos gastos de cesin en uso, funcionamiento y
depreciacin
p
de las categoras
g
A2, A3 y A4
asignados
a
actividades
de
direccin,
administracin y representacin sern deducibles, se
debe tener en cuenta los ingresos netos anuales
devengados y la .
Gastos de Vehculos
8
. UIT del ejercicio anterior, excluyendo los ingresos

netos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo fijo y de operaciones no habituales del giro
del negocio.
negocio
Gastos de Vehculos
9
Ingresos netos anuales Nm. de vehculos

Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100
16 100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
H
Hasta
32,300
32 300 UIT
4
Mas de 32,300 UIT
5
Base legal: Art. 21 Inc. r) Num. 4 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de Vehculos
10
Porcentaje mximo de gastos de cesin en uso y

funcionamiento aceptados:
Determinado el nmero mximo de vehculos que la
empresa puede asignar a las actividades de
representacin,
p
administracin y direccin p
para
efectos tributarios, lo cual no implica que la
empresa est impedida de contar con un nmero
mayor para la realizacin de dichas actividades,
..
Gastos de Vehculos
11
. en cuyo caso los gastos incurridos por dichos

vehculos adicionales no sern deducibles, luego se
debe determinar un segundo
g
lmite de acuerdo al
reglamento, es en cuanto a los gastos de cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos que en funcin a los ingresos se haya
determinado como aceptados para la deduccin
d sus respectivos
de
ti
gastos,
t es preciso
i mencionar
i
Gastos de Vehculos
12
. en este punto que la depreciacin al no ser

considerado como gasto por cesin en uso y de
funcionamiento no est sujeto
j
a este segundo
g
lmite,,
por lo tanto se acepta en su totalidad siempre en
cuando el vehculo se encuentre considerado dentro
del nmero mximo permitido determinado en
funcin a los ingresos de la empresa, pero si se
t t .
trata
Gastos de Vehculos
13
de la depreciacin de los vehculos asignados a

actividades de representacin, administracin y
direccin q
que exceden el nmero mximo aceptado
p
no podr ser deducible.
Gastos de Vehculos
14
Este segundo lmite se determina dividiendo el

nmero de vehculos con derecho a deduccin entre
el nmero total de vehculos en posesin y/o de
propiedad de la empresa y el resultado se
multiplica por 100 para obtener el porcentaje que
se aplicar al total de gastos incurridos por la
empresa por el total de vehculos en posesin y/o
/
de su propiedad.
Base legal: Art. 21 Inc. r) Num. 5 Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de Vehculos
15
Determinacin e Identificacin de vehculos

aceptados:
Cada contribuyente debe identificar los vehculos
que componen el nmero aceptado en la
oportunidad
p
de p
presentar la declaracin jjurada
anual del Impuesto a la Renta en el primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificacin.
Gastos de Vehculos
16
La determinacin del nmero de vehculos y su

identificacin tendr efectos durante cuatro
ejercicios
j
gravables. Una vez transcurrido ese
g
perodo se deber efectuar una nueva
determinacin e identificacin que abarcar
nuevamente el lapso de cuatro ejercicios incluyendo
a los vehculos considerados en el perodo anterior.
Gastos de Vehculos
17
Empresas que inician operaciones:

Las empresas que inicien actividades y cuyo
perodo de iniciacin sea inferior a un ao,
establecern el nmero de vehculos con derecho a
deduccin considerando como ingresos
g
netos
anuales el monto que resulte de multiplicar por
doce el promedio de ingresos netos mensuales
obtenidos en el ejercicio de inicio de actividades,
.
Gastos de Vehculos
18
. esta determinacin puede ser modificada

tomando en cuenta los ingresos netos
correspondientes
p
al ejercicio
j
gravable inmediato
g
siguiente al de inicio de actividades.
Base Legal: Art. 21 Reglamento
g
del Ley
y del
Impuesto a la Renta, Num. 4.
Gastos de Vehculos
19
Gastos no considerados propios del giro del

negocio:
Para determinar la deducibilidad de los gastos
incurridos por vehculos se debe tener en cuenta que
no se consideran g
gastos p
propios
p
del g
giro del
negocio o empresa las actividades de direccin,
administracin y representacin.
Base Legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, inciso r), Num. 2.
Gastos de Vehculos
20
Carta N 092-2010-SUNAT.
Las camionetas tipo pick up, no se encuentran
comprendidos
p
en las categoras
g
A2,, A3 y A4,, p
por lo
que no le resultan aplicables las disposiciones sobre
los autos de las categoras mencionadas.
Informe N 238-2004-SUNAT.
Las actividades de ventas,, cobranzas y mensajera
j
realizadas por los trabajadores de la empresa no
se consideran como actividades de administracin.
Gastos de Vehculos
21
RTF N 9013-3-2007
L gastos
Los
t por mantenimiento
t i i t de
d vehculos
h l sern
deducibles si se prueba que son necesarios y existen

consignados en el activo fijo o existe contrato de
alquiler.
RTF N
N 7213-5-2005
Los gastos por seguro y mantenimiento de los
vehculos dados en comodato a los visitadores
mdicos resultan deducibles.
Gastos de Vehculos
Actividad
Categora
Gasto S/.
Direccin
A3
5,000
,
Direccin
A2
6,000
Administracin
A3
4 000
4,000
Administracin
A2
5,000
T t l
Total
S/
S/.
20 000
20,000
Gastos de Vehculos
23
Ingresos netos del 2011 S/. 56,500,000

Total vehculos de propiedad de la empresa: 4
Nmero mximo de vehculos aceptados: 2
Monto deducible:
Gasto de los vehculos de direccin: 11,000
Mximo deducible: (2/4) x 100 = 50%
Gastos de vehculos A2 y A3 20,000 x 50% =
10,000
El exceso es 11,000 10,000 = 1,000 reparar
Gastos con Boletas de Venta

24
Gastos realizados con boletas de venta o tickets

que no otorgan derecho, emitidos slo por sujetos
del Nuevo RUS hasta el lmite del 6% de los montos
sustentados con comprobantes que si dan derecho a
costo o gasto y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. En el caso de empresas
acogidas al sector agrario es 10%.
Slo hasta un mximo de 200 UIT.

25
Comprobantes que otorgan derecho a deducir

gasto o costo:
Factura, Recibo por Honorarios, liquidaciones de
Compra Cintas o Tickets emitidas por mquinas
Compra,
registradoras en original y copia identificando al
adquiriente
q
con su RUC y apellidos
p
y nombres o
razn social, Boletos de Transporte Areo, Recibos
de servicios pblicos, Plizas emitidas por la bolsa
de ..

26
.Valores, bolsa de productos o agentes de

intermediacin, carta de porte areo, conocimientos
de embarque,
q ,p
plizas de adjudicacin
j
emitidas p
por
los martilleros pblicos y entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros con ocasin
del remate de bienes por venta forzada, Boletos
de Viaje, Documentos emitidos por el operador de
contratos
t t de
d colaboracin.
l b
i
27
.empresarial
empresarial que no lleven contabilidad
independiente, Documentos que emitan los
concesionarios del servicio de revisiones tcnicas
vehiculares, recibos de arrendamiento, documentos
emitidos por la iglesia catlica por el
arrendamiento de sus bienes inmuebles, boletos
emitidos por el transporte urbano de pasajeros,
boletos o entradas para atracciones o espectculos
pblicos en general.
Base legal: Art. 4 Num. 6.1.6.2 RCP.

28
Debe constar el RUC en la Boleta de Venta

Base legal: Art. 4 Num. 3.2 Reglamento de
comprobantes de pago.

29
El porcentaje se aplica al total incluyendo

impuestos.
Base legal: Art. 21 Inc. ) Reglamento de la LIR.

30
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del

NRUS S/. 8,300
Comprobantes anotados en el Registro de Compras
que da
dan de
derecho
ec o a gas
gastoo o cos
costoo S/
S/.250,000
50,000
Lmite 6% de S/. 250,000 = S/. 15,000
Gastos realizados
S/ 8 300
S/.8,300
No hay exceso, por lo tanto es deducible los S/.
8 300
8,300

31
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del

NRUS S/. 28,300
Comprobantes anotados en el Registro de Compras
que dan derecho a gasto o costo S/.450,000
Lmite 6% de 450,000 = 27,000
Gastos realizados
28,300
Hay exceso de 1
1,300
300 que no es deducible.
deducible
Gastos de Capacitacin
p
32
Sern deducibles los gastos de capacitacin hasta

el 5% del total de gastos deducidos en el ejercicio.
ejercicio
Las empresas debern presentar el Programa de
Capacitacin al mes siguiente a su ejecucin segn
el cronograma de vencimiento mensual SUNAT.
Por el ao 2011 se presenta hasta el mes de
febrero de 2012.
p
33
Requisito de generalidad.
Base legal: Art. 37 inciso ll) TUO Ley del I.R.; Ley
N 29498 y Res. Minist. N
N
N 338
338-2010-TR.
2010 TR. Res.
Minist. N 034-2012-TR.
RTF N 6671-3-2004
Si no cumple generalidad
generalidad, es deducible si est
considerado en la planilla de remuneraciones.
p
34
Se entiende por capacitacin al personal cuando

tiene por finalidad incrementar las competencias
laborales de los trabajadores
j
para la mejora
p
j
de la
productividad de la empresa, incluye cursos de
formacin profesional para obtencin de grado
acadmico, postgrados y maestras.
Base legal: Art. 21 Inc. k) Reglamento de la LIR.
p
35
Para determinar el monto mximo deducible en

cada ejercicio se debe entender que el total de los
gastos deducidos en el ejercicio,
g
j
, es el resultado de
dividir entre 0.95 los gastos distintos a la
capacitacin del personal que sean deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora
del ejercicio.
Base legal: Art. 21 Inc. k) Reglamento de la LIR.
p
36
La empresa "La
La Moda S.A.C:"
S.A.C: tiene un rea de
diseo en el cual trabajan cinco personas, en el mes
de abril de 2011 decide enviar a dichas personas
p
a un curso de diseo de moda Primavera 2011 en
un instituto especializado, el costo del curso por
persona es de S/. 1,000 y tiene una duracin de
tres meses.
p
37
Los gastos deducibles distintos a capacitacin del

personal del ejercicio 2011 son los siguientes:
Gastos de personal
105 000
105,000
Serv. prestados por terceros 28,000
Trib tos
Tributos
5,000
5
000
Cargas diversas de gestin 19,000
G
Gastos
financieros
f
8 000
8,000
Provisiones del ejercicio
15,000
p
38
Determinamos el gasto total de capacitacin :

Abril
5,000
Mayo
5 000
5,000
Junio
5,000
T l S/
Total
S/. 15,000
15 000
p
39
Determinamos el total de g
gastos deducibles distintos
a los de capacitacin: .
Gastos de personal
105,000
Serv. prestados por terceros 28,000
Tributos
5,000
Cargas diversas de gestin
19,000
Gastos financieros
8,000
Provisiones del ejercicio
15,000
Total S/.
180,000
p
40
Determinamos el total de gastos deducidos en el

ejercicio:
S/. 180,000 : 0.95 = S/. 189,473.68
Determinamos el lmite para los gastos de
capacitacin:
S/. 189,473.68 x 5% = S/. 9,473.68
p
41
Determinamos el exceso no deducible por gastos de

capacitacin:
Gastos de capacitacin incurridos 15,000.00
Lmite mximo deducible
-9,473.68
Exceso no deducible
S/
S/.
5 526 32
5,526.32
Remuneraciones al Directorio
42
Remuneraciones al directorio que no excedan del

6% de la utilidad comercial del ejercicio.
Art. 37 inciso m) TUO Ley del I.R.
RTF N 02886-5-2004
Como se halla la utilidad comercial.
comercial
RTF N 6887-4-2005
N es deducible
No
d d ibl ell gasto por dietas
di
d directores
de
di
en el ejercicio en el que se obtuvo prdida.
43
RTF N
N 7014
7014-1-2005
1 2005
Para que sean deducibles las dietas de directorio
no es necesario que se hayan pagado antes de la
fecha de vencimiento de presentacin de la DJ
Anual.
44
Utilidad contable
Dietas de directorio
Utilidad comercial
L i 6%
Lmite
Exceso (6,500 - 3,390 = 3,110)
Se adiciona S/. 3,110
50,000
6,500
------56,500
3
3,390
390
45
Prdida contable
No hay Utilidad comercial

L i 6%
Lmite
Exceso (6,500 - 00 = 6,500)
-20,000
20,000
6,500
-------13,500
00
46
Prdida contable
Utilidad comercial
L i 6%
Lmite
Exceso (6,500 - 150 = 6,350)
-4,000
4,000
6,500
------2,500
150
Valor de Mercado de Remuneraciones

47
Remuneraciones del titular de la EIRL,, socios,,

asociados de personas jurdicas que trabajan en el
negocio y la remuneracin no supere el valor de
mercado.
d
El valor de mercado se aplica cuando los
mencionados anteriormente califiquen como parte
vinculada con el empleador, si las remuneraciones
exceden el valor de mercado, el exceso se considera
di id d del
dividendo
d l titular,
i l
accionista,
i i
participacionista,
ii i i
socio o asociado.

48
Se configura la vinculacin en los siguientes

supuestos:
Posea ms del 30% del capital, ejerza el cargo de
gerente, administrador u otro cargo con funciones
similares, tenga
g funciones o injerencia
j
en la
contratacin de personal, cuando su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad posean
individualmente

49
.entre si o conjuntamente con el trabajador ms

del 30% del capital o ejerzan cargo de gerente,
administrador o funciones similares o injerencia
j
en
la contratacin de trabajadores.

50
Remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes

hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo
g
de afinidad,, del p
propietario
p
de la
empresa, titular, accionista, participacionista o
socios o asociados de personas jurdicas.
Base legal: Art. 37 Inc. n) y ) TUO de la LIR

51
El parentesco consanguneo
El parentesco consanguneo es la relacin familiar
existente entre las personas que descienden una de
otra o de un tronco comn.
Base legal: Cdigo Civil Art. 236
236..

52
Parentesco consanguneo en lnea recta ascendente:

Tatarabuelo
4to Grado
Bisabuelo
3er Grado
Abuelo
2do Grado
Padre
1er Grado
Hijo
Partida

53
Parentesco Consanguneo en lnea recta descendente

Tatarabuelo
Partida
Bisabuelo
1er Grado
Abuelo
2do Grado
Padre
3er Grado
Hijo
4to Grado

54
P
Parentesco
t
consanguneo
colateral:
l t l
2do Grado
Abuelo
Padre
1er Grado
Padre
3er Grado
Hijo
4to Grado
To
Hijo
Partida
Primo

55
El parentesco por afinidad

El parentesco por afinidad es el producido por el
matrimonio con los parientes consanguneos del
cnyuge, cada cnyuge se haya en igual lnea y
grado de parentesco
g
p
por
p afinidad que
q el otro por
p
consanguinidad.
Base legal: Cdigo Civil Art. 237

56
Parentesco por afinidad en lnea recta:
Abuelo
2do Grado
Padre
1er Grado
Hijo / Cnyuge
Partida

57
Parentesco por afinidad colateral:
1er Grado
Padre
Hijo / Cnyuge
Partida
Hijo / Cuado
2do Grado

58
Determinacin del valor de mercado de

remuneraciones:
La remuneracin del trabajador mejor remunerado
que realice funciones similares dentro de la
empresa.
p
La remuneracin del trabajador mejor remunerado
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel
equivalente en la empresa.

59
El doble de la remuneracin del trabajador mejor

remunerado dentro del grado, categora o nivel
inmediato inferior dentro de la empresa.
p
La remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro del g
grado, categora
g
o nivel
inmediato superior dentro de la empresa.

60
El que resulte mayor entre la remuneracin

convenida sin que exceda de 95 UIT y la
remuneracin del trabajador
j
mejor
j remunerado de
la empresa por 1.5.
Base legal: Art. 19-A Inc. b)) Reglamento
g
LIR.

61
La remuneracin del trabajador referente se sujetar a

lo siguiente:
Se entiende como remuneracin del trabajador
referente al total de rentas de quinta categora
computada anualmente.
Le remuneracin deber corresponder a un trabajador
que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad
g
g
o segundo
g
de afinidad con
los socios, titular, accionista, etc.

62
El trabajador referente deber haber prestado

servicios a la empresa dentro de cada ejercicio,
durante el mismo p
perodo de tiempo
p q
que aquel
q p
por
el cual se verifica el lmite .

63
Generacin del dividendo:

El valor de mercado de las remuneraciones se
determinar en diciembre o en el mes del cese del
vnculo laboral si ocurre antes del cierre del
ejercicio.
j
El exceso se considera dividendo del socio,
accionista, titular etc, con las siguientes
consecuencias:

64
El exceso no ser deducible de la renta bruta de

tercera categora del pagador.
No estar sujeto a las retenciones de quinta
categora.
Ser considerado dividendo solamente para
efectos del Impuesto a la Renta,
El exceso se mantiene anotado en los libros
contables tal como se consign inicialmente.

65
El impuesto por concepto de dividendos debe ser

abonado dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de
diciembre, el pagador deber efectuar la retencin
y si resulta insuficiente la diferencia que falta debe
ser pagada directamente por el contribuyente, en
caso de cnyuge, concubino, familares, etc. debe ser
pagado directamente por el contribuyente.

66
Exceso por retenciones de quinta categora:

Si como resultado de la aplicacin de las reglas de
valor de mercado de las remuneraciones se
determinara que parte de la remuneracin que ha
sido p
puesta a disposicin
p
del trabajador
j
constituye
y
dividendo del propietario de la empresa, titular de
la E.I.R.L., accionista, participacionista, socio o
asociado, las retenciones en exceso por rentas de
.

67
. quinta categora se sujetarn a las disposiciones

que la SUNAT establezca para tal efecto, al
respecto
p
podemos mencionar q
p
que mientras SUNAT
no emita la Resolucin de Superintendencia que
apruebe las disposiciones a que se sujetarn las
retenciones en exceso por rentas de quinta
categora a que se refiere el inciso c) del artculo
42 del
d l Reglamento
R l
t de
d la
l Ley
L del
d l

68
. Impuesto a la Renta, ser de aplicacin lo

dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT
/
publicada el 21.03.1998.
p
Base legal: Art. 42 Inc. c) del Reglamento de la
Ley
y del Impuesto
p
a la Renta y Quinta Disposicin
p
Final del D.S. N 134-2004-EF.

69
La empresa Omega EIRL tiene tres trabajadores:

Luis Gonzles es Titular Gerente con S/. 25,000
mensuales,, Celia Gutirrez Sub Gerente con S/.
/
20,000 mensuales y Pedro Villafuerte Gerente de
Operaciones con una remuneracin mensual de S/.
9,000, la seora Celia es esposa del titular gerente
y el seor pedro no es pariente de los otros
gerentes
t se pide
id determinar
d t
i
ell importe
i
t deducible.
d d ibl

70
Determinamos el valor de mercado de la

remuneracin del titular gerente:
Opcin 1 No existe funcin similar
Opcin 2 No existe nivel equivalente
Opcin 3 El trabajador de nivel inferior es
vinculado
Opcin 4 No existe nivel superior
Se aplica la opcin 5

71
El valor de mercado es la que resulte mayor entre la

remuneracin convenida por las partes sin exceder
de 95 UIT y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado multiplicado por 1.5.
Calculo:
Remuneracin anual: 25,000 x 14 = S/. 350,000
El mximo es 95 UIT S/. 342,000
Remuneracin anual del gerente de operaciones (S/.
126,000) por 1.5 = S/. 189,000

72
El valor de mercado es S/. 342,000

El exceso no deducible es 350,000 342,000 =
S/. 8,000
El importe de 8,000 esta sujeto al pago de 4.1%
por considerarse dividendo.
El exceso de quinta categora es crdito del
trabajador.

73
Las remuneraciones del cnyuge, concubino o

parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad.
Determinamos
ee
a os e
el va
valor
o de mercado
e cado de la
a
remuneracin del sub gerente:
Opcin
p
1 No existe funcin similar
Opcin 2 No existe nivel equivalente
Opcin 3 Existe trabajador inmediato inferior
Por lo tanto se aplica la opcin 3

74
El valor de mercado p
para la remuneracin de la
sub gerente es el doble de la remuneracin del
gerente de operaciones S/. 9,000 x 2 x 14 =
252 000
252,000.
Remuneracin de la Sub Gerente S/. 20,000 x 14
= 280,000
280 000
Exceso no deducible: 280,000 252,000 =
28,000
75
Valor de Mercado de
R
Remuneraciones
i
Los 28,000 se considera dividendos del titular y

est sujeto a que pague el 4.1% por dividendos.
El exceso de quinta categora es crdito del
trabajador.
Deduccin Adicional
76
Qu es una persona discapacitada?

Una persona discapacitada es aquella que tiene
una o mas deficiencias evidenciadas por la prdida
significativa de alguna o algunas de sus funciones
fsicas, mentales o sensoriales q
que impliquen
p q
la
disminucin o ausencia de la capacidad de realizar
una actividad dentro.
Deduccin Adicional
77
. de las formas o mrgenes considerados

normales, limitndola en su desempeo, funcin o
ejercicio
j
de actividades dentro de la sociedad.
Base Legal: Artculo 2 Ley N 27050 (06-01-99)
Artculo 21 Inc. x)) Reglamento
g
de la Ley
y del I.R.
Deduccin Adicional
78
Cmo se acredita la condicin de persona

discapacitada?
A fin de que el empleador que tenga contratados
trabajadores con discapacidad pueda aplicar la
deduccin del p
porcentaje
j
adicional, deber
acreditar la condicin de discapacidad del
trabajador con el certificado correspondiente que
dichos trabajadores debern presentar expedidos
por los ..
Deduccin Adicional
79
. Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior,

a travs de sus centros hospitalarios y el Instituto
Peruano de Seguridad
g
Social. El empleador
p
deber
deber conservar una copia del certificado
correspondiente legalizado por notario durante el
plazo de prescripcin del tributo.
Deduccin Adicional
80
Base Legal: Artculo 21 Inc. x), Reglamento de la

Ley del I.R.; Artculo 2 Res. De Sup. N 2962004/SUNAT
/
(04-12-04); Artculo 11 Ley N 27050 (06-01-99).
Deduccin Adicional
81
Beneficios y derechos laborales de la persona

discapacitada.
La persona con discapacidad goza de todos los
beneficios y derechos establecidos por la legislacin
laboral para los trabajadores y es nulo
n lo el acto que
q e
basado en motivos discriminatorios afecte el acceso,
la permanencia y/o en general las condiciones en el
empleo de la persona con discapacidad.
Base Legal: Artculo 31
31 Ley 27050 (06
(06-01-99)
01 99)
Deduccin Adicional
82
Base Legal: Artculo 21 Inc. x), Reglamento de la

Ley del I.R.; Artculo 2 Res. De Sup. N 2962004/SUNAT
/
(04-12-04); Artculo 11 Ley N 27050 (06-01-99).
Deduccin Adicional
83
Gasto adicional sobre las remuneraciones.

La Ley N 27050 dispuso una deduccin adicional
sobre las remuneraciones pagadas a los
trabajadores discapacitados contratados por el
empleador,
p
el inciso z)) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta recoge esta
deduccin establecida mediante la Ley General de
la Persona con Discapacidad -
Deduccin Adicional
84
..Ley N
N 27050 cuyo porcentaje deba ser
establecido mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
p
Base legal: Artculo 35 Ley N 27050 (06-01-99),
inciso z)) del artculo 37 del TUO de la Ley
y del I.R.
Deduccin Adicional
85
Porcentaje de deduccin.
La deduccin del porcentaje adicional establecido
por el Ministerio de Economa y Finanzas es en
funcin al porcentaje de personas con discapacidad
que laboran p
q
para el g
generador de rentas de
tercera categora calculado sobre el total de
trabajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Deduccin Adicional
86
Porcentaje Adicional
Porcentaje de personas con
Porcentaje de deduccin adicional
discapacidad que laboran para
aplicable a las remuneraciones
el generador de rentas de tercera
pagadas por cada persona con
categora calculado sobre el total
discapacidad
de trabajadores
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Base Legal: Artculo 21 Inc. x) Reglamento de la Ley del I.R.
Deduccin Adicional
87
Procedimiento para determinar el porcentaje de

trabajadores discapacitados
A fin de determinar el porcentaje de trabajadores
discapacitados
d
scapac ados e
en e
el eje
ejercicio
c c o se debe segu
seguir e
el
siguiente procedimiento:
a)) Se determinar el nmero de trabajadores
j
que,,
q
en cada mes del ejercicio han tenido vnculo de
dependencia con el empleador bajo cualquier
modalidad de contratacin y se sumar el resultado
obtenido en cada mes.
Deduccin Adicional
88
Si el empleador inici o reinici actividades en el

ejercicio, determinar el nmero de trabajadores
desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades en el
mismo ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que realiz
actividades.
Deduccin Adicional
89
b) Se determinar el nmero de trabajadores

discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han
tenido vnculo de dependencia
p
con el empleador
p
bajo cualquier modalidad de contrato y se sumar
el resultado obtenido en cada mes.
Deduccin Adicional
90
Si el empleador inici o reinici actividades en el

ejercicio, determinar el nmero de trabajadores
discapacitados
p
desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie
actividades en el mismo ejercicio, se determinar el
nmero de trabajadores discapacitados de los
meses en que realiz actividades.
Deduccin Adicional
91
c)) El monto
t obtenido
bt id en b) se dividir
di idi entre
t ell monto
t
obtenido en a) y se multiplicar por 100. Dicho
resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio.
Se entiende por inicio o reinicio de actividades
cualquier acto que implique la generacin de
ingresos
g
gravados o exonerados,, o la adquisicin
g
q
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta.
Base Legal: Art. 21 Inc. x) Reglamento de la Ley del
I.R.
Deduccin Adicional
92
Aplicacin del porcentaje adicional

El porcentaje de deduccin adicional se aplicar
sobre la remuneracin que en el ejercicio haya
recibido cada trabajador discapacitado.
Dicha deduccin proceder siempre que la
remuneracin hubiere sido pagada dentro del
plazo para presentar la declaracin jurada del
ejercicio de conformidad con el inciso v) del .
Deduccin Adicional
93
. artculo 37
37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base Legal: Art. 21 Inc. x) Reglamento de la Ley
del I.R.
Deduccin Adicional
94
Lmite de la deduccin adicional

El monto adicional deducible no podr exceder de
veinticuatro (24) remuneraciones Mnimas Vitales en
el ejercicio, por cada trabajador discapacitado, si
el trabajador
j
discapacitado
p
tuviere menos de un
(1) ao de labor, el monto adicional deducible no
podr exceder de dos (2) Remuneraciones..
Deduccin Adicional
95
.Mnimas Vitales por cada mes laborado por

cada trabajador con discapacidad.
Base Legal: Art. 21 Inc. x) Reglamento de la Ley
del I.R.
Deduccin Adicional
96
La empresa Alfa S.A. tiene 50 trabajadores de los

cuales 7 son discapacitados con una antigedad de
un ao y una remuneracin de S/.
/ 1,500
,
cada uno.
Determinamos el porcentaje de trabajadores
discapacitados:
p
Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2011:
50 x 12 = 600
Deduccin Adicional
97
Nmero de trab. discapacitados: 7 x 12 = 84

Porcentaje de trabajadores discapacitados:
84/600 x 100 = 14%
Remuneraciones p
pagadas
g
a los discapacitados:
p
1,500 x 14 x 7 = 147,000
Deduccin adicional 50% = 73,500
,
Lmite 24 RMV por cada trabajador
24 x 675 x 7 =113,400
113,400
No excede lmite, deducc. adic. es S/. 73,500.
Gastos Recreativos
98
Actividades Recreativas
Algunas empresas organizan diversas actividades
recreativas para sus trabajadores, como por
ejemplo
eje
p o ac
actividades
v dades depo
deportivas
vas que puede
pueden incluir
cu
almuerzo y bebidas alcohlicas y no alcohlicas,
agasajos a sus trabajadores en determinadas
fechas, como por ejemplo el da del vendedor, el
da de la secretaria, el da del trabajo, el da del
padre, el da de la madre, aniversario de la
empresa, navidad,.
Gastos Recreativos
99
.. onomstico, etc, con la finalidad de

predisponerlos y motivarlos para el mejor
desempeo
p
de sus funciones,, o,, en otros casos es
una costumbre usual en las empresas hacer una
reunin entre los trabajadores para celebrar dichas
festividades, con las consecuentes erogaciones que
implica la realizacin de dichos eventos. Estos
eventos
t pueden
d ser:
Gastos Recreativos
100
Gastos Recreativos
101
Los gastos recreativos como gasto deducible

Los gastos recreativos tienen relacin de causalidad
con la generacin de la renta o mantenimiento de
la fuente, debido a la fuerza motivadora de los
trabajadores,
j
quienes contribuyen
q
y
con la
generacin de los ingresos y mantenimiento de la
fuente.
Gastos Recreativos
102
Debe cumplir con los requisitos de razonabilidad y

generalidad, teniendo en cuenta los ingresos de la
empresa
p
y se haya
y
ofrecido a todos los
trabajadores de forma general.
Gastos Recreativos
103
En cuanto a los gastos de salud, recreativos,

educativos, culturales o de enfermedad no es
necesario que se anoten en la planilla si cumplen
con el requisito de generalidad. Art. 20 Inc. c) Num.
3 Reglamento de la Ley del IR.
RTF 02230-2-2003
Dada la caracterstica de un puesto, si el beneficio
corresponde a una sola persona, ello no implica que
se incumpla la generalidad.
Gastos Recreativos
104
TTambin
bi se incluye
i l
d t de
dentro
d los
l gastos
t recreativos
ti
los obsequios a los trabajadores e inclusive para sus
hijos cuando se trata de fiestas navideas,
navideas como por
ejemplo obsequios por el Da de la Madre, Da del
Padre,, cumpleaos,
p
, etc. Se debe tener especial
p
cuidado de sustentar la entrega de los obsequios
con un documento de recepcin a fin de demostrar
fehacientemente que se destinaron a los
trabajadores.
RTF 691-4-99, RTF 760-4-2002
Gastos Recreativos
105
Por otro lado todo gasto con fines recreativos debe

cumplir con el requisito de contar con los
comprobantes
p
de p
pago
g respectivos
p
yp
por ltimo se
debe tener en cuenta el aspecto de razonabilidad
y proporcionalidad del gasto en funcin al volumen
de operaciones del negocio.
RTF 646-4-2000, RTF 5909-2-2007
Gastos Recreativos
106
En tal sentido se ha pronunciado SUNAT con la

Directiva N 009-2000/SUNAT precisando que los
gasto de agasajos
g
g j
a los trabajadores
j
son
deducibles para efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora.
Directiva publicada el 25 de julio de 2,000.
Gastos Recreativos
107
Lmite deducible de los gastos recreativos

Los gastos recreativos sern deducibles en la
medida que no se excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio hasta un mximo de 40
Unidades Impositivas
p
Tributarias.
Base legal: Art. 37 Inc. ll) de Ley del Impuesto a la
Renta.
Gastos Recreativos
108
Se denomina ingreso neto del ejercicio a los

ingresos
brutos
menos
las
devoluciones,
bonificaciones,, descuentos y dems de naturaleza
similar que respondan a las costumbres del
mercado.
Base legal: Cuarto prrafo del artculo 20 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos Recreativos
109
Uso del Crdito Fiscal por los gastos recreativos

En cuanto al Crdito Fiscal debemos tener en cuenta
que se tendr derecho por el IGV del monto que se
acepte como gasto para fines del Impuesto a la
Renta, es decir p
por el IGV del 0.5% de los ingresos
g
del netos del ejercicio hasta el mximo de 40 UIT
en el ejercicio, ello en vista de que uno de los
requisitos.
Gastos Recreativos
110
. sustanciales para ejercer dicho derecho es que

el gasto se acepte como deducible para fines del
Impuesto
p
a la renta. Establecidos en el artculo 18
de la Ley del IGV.
Gastos Recreativos
111
Se realizaron agasajos por el da del trabajo, da de la

madre, da del padre, navidad y ao nuevo.
Ingresos netos del ejercicio S/. 32,358,200
Gastos recreativos
175,000
Lmte:0.5% de 32,358,200(S/.161,791)
Lmite mximo 40 UIT
144,000
,
Exceso reparable
S/.
31,000
Gastos Recreativos
112
Algunas resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF N 1687-1-2005
Procede la deduccin de gastos vinculados con
aniversarios, festividades religiosas, da del
trabajo, etc.
RTF N 6610-3-2003
Procede la deduccin por la compra de whisky si se
demuestra la entrega a los trabajadores.
Gastos Recreativos
113
RTF N 6072-5-2003
P
Procede
d la
l deduccin
d d i del
d l gasto
t por la
l adquisicin
d i i i
de un gimnasio para que sea utilizado por los
trabajadores que laboran en zonas alejadas de la
ciudad.
RTF N
N 1989-4-2002
Procede la deduccin del gasto por la compra de
camisetas como apoyo a los trabajadores en el
aspecto recreativo.
Gastos Recreativos
114
RTF N
N 5909
5909-2-2007
2 2007
Son deducibles los gastos por eventos de fiestas
conmemorativas, ya que existe un consenso respecto
a que tales actividades contribuyen a la formacin
de un ambiente p
propicio
p
para la p
p
productividad del
personal.
Gastos Recreativos
115
RTF N
N 760
760-4-2002
4 2002
Son deducibles los gastos por agasajos y obsequios
con motivo del onomstico de los trabajadores, no
constituyen renta de quinta categora.
116
Gracias por su asistencia

C.P.C. Josu Bernal Rojas

Gastos de Duc I Bles 0603

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C.P.C.

Son deducibles los gastos de vehculos categoras

En caso de actividades de direccin, administracin

La Superintendencia Nacional de Administracin

y el artculo 6 de su reglamento el D.S. N

Nmero mximo de vehculos cuyo gastos sern

. UIT del ejercicio anterior, excluyendo los ingresos

Ingresos netos anuales Nm. de vehculos

Porcentaje mximo de gastos de cesin en uso y

. en cuyo caso los gastos incurridos por dichos

. en este punto que la depreciacin al no ser

de la depreciacin de los vehculos asignados a

Este segundo lmite se determina dividiendo el

Determinacin e Identificacin de vehculos

La determinacin del nmero de vehculos y su

Empresas que inician operaciones:

. esta determinacin puede ser modificada

Gastos no considerados propios del giro del

deducibles si se prueba que son necesarios y existen

Ingresos netos del 2011 S/. 56,500,000

Gastos con Boletas de Venta

Gastos realizados con boletas de venta o tickets

Gastos con Boletas de Venta

Comprobantes que otorgan derecho a deducir

Gastos con Boletas de Venta

.Valores, bolsa de productos o agentes de

Gastos con Boletas de Venta

Gastos con Boletas de Venta

Debe constar el RUC en la Boleta de Venta

Gastos con Boletas de Venta

El porcentaje se aplica al total incluyendo

Gastos con Boletas de Venta

Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del

Gastos con Boletas de Venta

Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del

Sern deducibles los gastos de capacitacin hasta

Se entiende por capacitacin al personal cuando

Para determinar el monto mximo deducible en

Los gastos deducibles distintos a capacitacin del

Determinamos el gasto total de capacitacin :

Determinamos el total de gastos deducidos en el

Determinamos el exceso no deducible por gastos de

Remuneraciones al directorio que no excedan del

No hay Utilidad comercial

Valor de Mercado de Remuneraciones

Remuneraciones del titular de la EIRL,, socios,,

Valor de Mercado de Remuneraciones

Se configura la vinculacin en los siguientes

Valor de Mercado de Remuneraciones

.entre si o conjuntamente con el trabajador ms

Valor de Mercado de Remuneraciones

Remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes

Valor de Mercado de Remuneraciones

Valor de Mercado de Remuneraciones

Parentesco consanguneo en lnea recta ascendente:

Valor de Mercado de Remuneraciones

Parentesco Consanguneo en lnea recta descendente

Valor de Mercado de Remuneraciones

Valor de Mercado de Remuneraciones

El parentesco por afinidad

Valor de Mercado de Remuneraciones

Parentesco por afinidad en lnea recta:

Valor de Mercado de Remuneraciones