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Tasa
15%
21%
27%
Las retenciones y pagos previstos en este artculo debern abonarse al fisco dentro de
los plazos establecido por el cdigo tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
El monto retenido se abonara segn los plazos previstos por el cdigo tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, que no sean objetos
de retencin, abonaran con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinaran aplicando la tasa de diez por ciento (10%) sobre la renta
bruta mensual, dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario. Dicho pago se
efectuara sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto podrn se aplicadas por los
contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales. Solo estarn obligados a presentar
declaracin por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no
cubrirn la totalidad de dicho pago a cuenta.
En el caso de los sujetos no domiciliados el pago del impuesto es definitivo va
retencin del 30% sobre la renta neta.
Base Legal: Artculos 45, 46, 54 y 76 del TUO
Concordancias artculo 26 del RGTO MODIFICADO POR EL D. S. 194-99-EF
9. Retenciones en el caso de personas domiciliadas. Tratamiento impuesto a la
renta cuarta categora y de impuesto extraordinario de solidaridad ejercicio
2001
Mediante el DECRETO SUPREMO N 003-2001-EF, publicado el 06 de enero del
2001 y vigente desde ese ejercicio, los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de cuarta categora no estarn sujetos a las retenciones del impuesto a la renta,
as como a las retenciones correspondientes al impuesto extraordinario de solidaridad
por los recibos de honorarios que no excedan del monto de S/. 700.00 (setecientos
nuevos soles).
A partir del mes de junio de cada ejercicio grabable, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora podrn solicitar a la SUNAT, en la forma,
plazos y condiciones que esta establezca, la suspensin de las retenciones y/o pagos
a cuenta del impuesto a la renta, siempre que la proyeccin de los ingresos en el
ejercicio gravable determine que el impuesto efectivamente retenido y/o los pagos a
cuenta efectuados sean igual o superior al impuesto que corresponda pagar.
La mencionada suspensin surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente de la
aprobacin de la solicitud.
Si con posterioridad a la comunicacin de la referida suspensin el contribuyente
originara alguna variacin en sus ingresos que determine que el impuesto retenido, los
pagos a cuenta y/o los pagos efectuados no llegan a superar el impuesto que
corresponda pagar en el ao, se deber reiniciar las referidas retenciones y/o pagos a
cuenta en el mes en el que ello ocurra.
Mediante la resolucin de superintendencia N 062-2001/SUNAT publicada en 07 de
junio del 2001 se precis que a partir del mes de junio y por una sola vez en cada
ejercicio grabable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora o rentas
de cuarta y quinta categora podrn solicitar la suspensin de retenciones del impuesto
Respecto de los pagos a cuenta tanto del Impuesto a la Renta como del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, se ha aprobado el siguiente cuadro explicativo:
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN
EXCLUSIBAMENT
E RENTAS DE
CUARTA
CATEGORA
2. QUE PERCIBEN
RENTAS DE
CUARTA Y QUINTA
CATEGORA
REFERENCIA
NO
SUPERE
EL TOTAL DE LAS
RENTAS DE CUARTA
CATEGORA PERCIBIDAS
EN EL MES
S/. 2,272
LA SUMA DE SUS
RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORA
PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS
RENTAS DE CUARTA
CATEGORA PERCIBIDAS
EN EL MES
S/. 2,272
S/. 1,808
S/. 1808
NO OBLIGADOS A
EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD
Se establece que si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o las rentas
de cuarta o quinta categora supera los montos sealados anteriormente, los
contribuyentes debern aclarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que corresponda por la totalidad de las rentas de cuarta categora que obtengan en el
referido mes.
En cuanto al Impuesto Extraordinario de Solidaridad, si en un determinado mes las
rentas de cuarta categora superan el monto sealado anteriormente, deber
declararse el total de los ingresos y pagar el impuesto por el exceso del monto
referido.
Para el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albacea y quienes desarrollan actividades similares, consideraran como
monto referencial para la aplicacin de lo dispuesto, la suma de S/. 1,808.
Se deroga para el ejercicio 2002 las Resoluciones de Superintendencia Ns 015-2001
y 062-2001, referidas en el numeral anterior.
Se mantiene vigente la posibilidad de solicitar la suspensin a partir del mes de junio
de acuerdo con lo establecido en los Derechos Supremos Ns 003-2001-EF y 0462001-EF, a cuyo efecto se determinarn las condiciones a travs de una nueva
Resolucin de Superintendencia.
11. Casos prcticos de cuarta categora
Caso prctico N 58
RENTA DE CUARTA CATEGORA DE PROFECIONAL INDEPENDIENTEEJERCICIO 2001
El seor Alamo Prez, abogado, percibe las siguientes rentas de cuarta categora en el
ejercicio 2001, no habiendo solicitado suspensin:
Rentas de cuarta categora por atencin a clientes
S/. 67,000
Retenciones IR realizadas:
S/. 6,700
Retenciones:
S/. 3,350
S/. 13,000
Retenciones IR:
S/. 1,300
Retenciones IES:
S/.
260
S/. 67,000
S/. 13,000
S/. 80,000
A ello, corresponde una deduccin del 20% con un lmite de 24 UIT (S/. 72,000)
S/. 80,000 X 20% = S/. 16,000
Estando por debajo de lmite, se procede a deducir el 20%:
S/. 80,000 - S/. 16,000 = S/. 64,000
A ello procede deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad:
S/. 67,000 - (S/. 21,000/12 X 8) = S/. 53,000 X 5% = S/. 2,650
S/. 13,000 - (S/. 21,000/12 X 4) = S/. 6,000 X 2% = S/.
120
S/. 2,770
S/. 64,000 S/. 2,770 = S/. 61,230
Luego se deducen las 7 UIT:
S/. 61,230 S/. 21,000 = S/. 40,230
Sobre esta renta, se aplica la tasa del 15% por no superar las 54 UIT del ejercicio
2001:
S/. 40,230 X 15% = S/. 6,035
Sobre este tributo, se procede a aplicar las retenciones efectuadas en el ejercicio:
S/. 6,035 S/. 8,000 = S/. 1,965
Tal ser el saldo a favor del Impuesto a la renta
Respecto al Impuesto Extraordinario de Solidaridad, solamente debi ser objeto de
pago la suma de S/. 2,770, siendo que este contribuyente asumi S/. 3,610. Por lo
tanto, la diferencia podr ser solicitada en calidad de devolucin conjuntamente con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto:
S/. 3,610 S/. 2,770 = S/. 840
Caso Prctico N 59
RENTA DE CUARTA CATEGORA DE PROFECIONAL INDEPENDIENTEEJERCICIO 2002
El seor Alamo Prez, abogado, percibe las siguientes rentas de cuarta categora en el
ejercicio 2002, no habiendo solicitado suspensin:
Rentas de cuarta categora percibidas de setiembre
a diciembre de 2002:
S/. 167,000
Retenciones IR:
S/. 16,700
Retenciones IES:
S/.
3,340
S/. 130,000
Retenciones IR:
S/. 13,000
Retenciones IES:
S/.
2,600
S/. 167,000
S/. 130,000
S/. 297,000
A ello, corresponde una deduccin del 20% con un lmite de 24 UIT (S/. 74,400)
S/. 297,000 X 20% = S/. 59,400
Estando por debajo del lmite, se procede a deducir el 20%:
S/. 297,000 S/. 59,400 = S/. 237,600
A ellos se procede a deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad:
S/. 297,000 - (S/. 21,700) = S/. 275,300 X 2% = S/. 5,506
S/. 237,600 - S/. 5,506 = S/. 232,094
Luego se deducen las 7 UIT:
S/. 232,094 S/. 21,700 = S/. 210,394
Sobre esta renta neta, se aplican las tasas progresivas acumulativas:
Hasta
27 UIT (S/. 83,700)
Por el exceso de 27 hasta
54 (S/. 83,700)
Tasa
15%
Impuesto Parcial
S/. 12,555
21%
S/. 17,577
27%
S/. 11,608
S/. 41740
S/. 100,000
S/. 10,000
Retenciones IES:
S/.
5,000
S/. 10,000
S/.
1,000
Retenciones IES:
S/.
500
S/. 50,000
S/. 5,000
Retenciones IES:
S/. 1,000
S/. 5,000
S/.
500
Retenciones IES:
S/.
100
A las rentas por ejercicio independiente se resta 20% con un lmite de 24 UIT (S/.
72,400)
S/. 150,000 S/. 30,000 = S/. 120,000
A este importe se suman las dietas de directorio:
S/. 120,000 + S/. 15,000 = S/. 135,000
A este importe se el Impuesto Extraordinario de Solidaridad aplicable:
S/. 165,000 (S/. 21,700) = S/. 143,000 X 2% = S/. 2,866
S/. 135,000 S/. 2.866 = S/. 132,134
Sobre este importe se resta las 7 UIT:
S/. 132,134 S/. 21,700 = S/. 110,434
A este importe se aplica las tasas progresivas siguientes:
Hasta
27 UIT (S/. 83,700)
Por el exceso de S/.
83,700 hasta S/. 110,434
(S/. 26,734)
Impuesto total
Tasa
15%
Impuesto parcial
S/. 12,555
21%
S/. 5,614
S/. 18,169
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada del ejercicio.
De otro lado, de conformidad con lo previsto por el Decreto Supremo N 045-2001-EF,
se precis que las empresas que cumplieran con efectuar las retenciones de segunda,
cuarta y quinta categora, podrn deducir el gasto siempre que hubiesen cumplido con
efectuar las retenciones del caso, aun cuando no pagaran la renta correspondiente.
Por lo tanto para la empresa del caso, se gener la obligacin de realizar la retencin
de la renta de cuarta categora a partir del mes de noviembre.