ANTICIPOS

1. Cundo debe hacerse la retencin de impuesto sobre la renta y quines estn

obligados a realizarla?

La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o abono en

cuenta. En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, el abono en cuenta estar constituido por todas aquellas cantidades que los
deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, mediante asientos nominativos a
favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a fecha del asiento.

El artculo 1 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta)

expresa que:
Estn obligados a practicar la retencin del impuesto en el momento del pago o del
abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los
plazos, condiciones y formas reglamentarias aqu establecidas, los deudores o pagadores de
los siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artculos 27, 32,
35, 36, 37, 39, 40, 41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

2. Defina: agente de retencin, percepcin y responsable.

Agente de Retencin y Agente de Percepcin: Son responsables directos, en calidad
de agente de retencin y percepcin, las personas designadas por la ley o por la
Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco
por el importe retenido o percibido.

Responsable: Son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes,
deben por disposicin expresa de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a
los contribuyentes.
3. Indique que informacin que debe contener el A.R.I. Explique, con un ejemplo, la
forma para determinar el porcentaje inicial de retencin.

Segn el artculo 4 del Decreto N 1.808 los beneficiarios debern suministrar la

informacin en el formulario autorizado (A.R.I) con la siguiente informacin:
1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen
percibir de cada uno de sus deudores o pagadores;
2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto de
desgravmenes, de no optar por el desgravamen nico; o
3) El desgravamen nico equivalente a setecientas cincuenta unidades tributarias (774U.T.),
de optar por esta modalidad;
4) El nmero de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de
impuestos;
5) Las cantidades retenidas dems en aos anteriores por concepto de impuesto sobre
sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas, ni compensadas o cedidas,
correspondientes a derechos no prescritos;
6) El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada
pago o abono en cuenta que le efecte.

4. Qu debe hacer el agente de retencin en los siguientes casos?

 El trabajador no entrega el A.R.I.

Lo entrega, pero se detectan errores

El artculo 6 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta)

expresa que:
Cuando el beneficiario no cumpla con la obligacin de notificar al deudor o pagador
el porcentaje de retencin, el agente de retencin deber determinarlo de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo 5 del presente Reglamento, sobre la base de la
remuneracin que estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la
rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde por ser
persona natural.
El agente de retencin deber informar al beneficiario, por escrito, sobre los datos
utilizados para determinar el porcentaje.

5. Qu debe hacer el trabajador, cuando la informacin suministrada en el A.R.I.,

presenta alguna variacin en el ao? Indique el procedimiento a seguir para
determinar la variacin y el plazo para presentar dicha informacin.
Procedimiento:

El artculo 7 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta)

expresa que:
En caso de variacin de la informacin a que alude el artculo 4, el beneficiario
tendr la obligacin de determinar un nuevo porcentaje de retencin de acuerdo con el
procedimiento que se describe a continuacin:

1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como

consecuencia de la variacin de la informacin que corresponda, aplicando el
procedimiento sealado en los numerales 1 y 2 del artculo 5 de este Reglamento.
2) Restar del resultado obtenido de acuerdo con el numeral inmediato anterior, el
monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha.
3) Restar del total de la remuneracin que estima le pagarn o abonarn en cuenta
en el ao gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha.
4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el numeral 2, entre el resultado
obtenido en el numeral 3, multiplicando la cantidad resultante por cien. El resultado
de esta operacin es el nuevo porcentaje de retencin.

Plazo:
El artculo 7 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta) en su
Pargrafo Primero expresa que:
El porcentaje de retencin que resulte, sea positivo o negativo, deber ser
presentado a los agentes de retencin antes de la primera quincena de los meses de marzo,
junio, septiembre y diciembre del ao gravable a los fines de la retencin que corresponda.

6. Si el trabajador obtuvo una remuneracin superior al monto estimado y no lo

particip, Qu deber hacer el agente de retencin?

El artculo 7 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta) en su

Pargrafo Segundo expresa que:
Cuando el beneficiario haya estimado una remuneracin anual que resulte inferior al
monto percibido o abonado en cuenta en el transcurso del ao gravable, sin participar tal

circunstancia a su agente de retencin, ste deber determinar un nuevo porcentaje de

retencin, para lo cual utilizar la informacin previamente suministrada por el
beneficiario, con excepcin de la relativa a la remuneracin anual, que ser estimada por
dicho agente.
El agente de retencin deber informar al beneficiario por escrito, sobre los datos
utilizados para determinar el nuevo porcentaje.
7. Cmo se determina el sustraendo en el caso de personas naturales residentes? Cite
ejemplos.
El artculo 9 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta) en su
Pargrafo Segundo expresa que:
En todo caso de retencin a personas naturales residentes en el pas, el monto a
retener ser la cantidad que resulte de la aplicacin del porcentaje menos el resultado que se
obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U.T.) por el porcentaje de retencin
y por el factor 83,3334.
En este caso el sustraendo, es esa cantidad que se restar.
Ejemplo:
Sabiendo que a personas naturales segn sea la actividad que realice se le podr retener 1%
o 3%. Determinaremos el Sustraendo para el ao 2014 con U.T 127.
-

El monto a partir del que se va a retener es el resultado de multiplicar el valor de la

U.T por el factor.

Para sustraendo cuando el % es 3, se multiplicar el monto a partir del cual se

retiene por 0,03.

Para sustraendo cuando el % es 1, se multiplicar el monto a partir del cual se
retiene por 0,01.

Monto a partir del cual se retiene = Valor U.T x Factor

Monto a partir del cual se retiene = 127 x 83,3334 = Bs. 10.583,34

Sustraendo cuando el % es 3 = Monto a partir del cual se retiene x 0,03

Sustraendo cuando el % es 3 = Bs. 10.583,34 x 0,03 = Bs. 317,50
Sustraendo cuando el % es 1 = Monto a partir del cual se retiene x 0,01
Sustraendo cuando el % es 1 = Bs. 10.583,34 x 0,01 = Bs. 105,83

8. Indique la base imponible y determinacin del monto a retener, en personas

naturales residentes. Cite ejemplos.

Ejemplo retencin a persona natural residente (contratista) en el pas por la prestacin de

servicio La compaa ACD debe pagar a una persona natural residente en Venezuela
(Costurera) la cantidad de 15.000,00, por concepto de confeccin de uniformes que deben ir
bordados con el logo y el lema de la empresa, en la parte de atrs de los mismos.

Monto sujeto a retencin: 30.000,00

Porcentaje de retencin: 1%
Clculo: 30.000 X 1% - 127 X 1% X 83,3334
Monto a retener sobre el pago: 300 105,83 = 194,67
Monto a pagar: 29.805,33
9. Indique la base imponible y determinacin del monto a retener, en personas
jurdicas domiciliadas. Cite ejemplos.

La Compaa Administradora X, C.A., deber hacerle mantenimiento a sus ascensores por

lo cual contrata a la empresa Especialista Ascensores C.A., para el mantenimiento de los
mismos. Luego de realizado el mantenimiento la empresa Especialista Ascensores C.A.
hace entrega de la factura por un monto de Bs. 150.500,00 (Sin IVA)

Monto sujeto a retencin: 150.500,00

Porcentaje de retencin: 2%
Clculo: 150.500 X 2%
Monto a retener sobre el pago: 3.010
Monto a pagar: 147.490,00

10. Cules son las obligaciones de los agentes de retencin?

El artculo 23 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta)
expresa que:
Los agentes de retencin, en lo que respecta a los enriquecimientos a que se refieren
los Captulos II y III de este Reglamento, estn obligados a presentar ante la Oficina de la
Administracin Tributaria de su domicilio, dentro de los dos (2) primeros meses del
ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesacin de los
negocios y dems actividades, una relacin donde consten la identificacin de las personas
o comunidades objeto de retencin, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los
impuestos retenidos y enterados durante el ao o perodo anterior; de tratarse de loteras,
hipdromos y otros establecimientos similares de carcter pblico o no, la relacin anual
deber contener el total de los premios pagados, el impuesto retenido y enterado y la
cantidad repartida a los beneficiarios de los premios. En el caso de cesacin de los negocios
y dems actividades, la relacin mencionada deber presentarse conjuntamente con la
correspondiente declaracin definitiva de rentas.
En el caso de los agentes de retencin del sector pblico que cesen en sus
actividades como tales, tambin debern remitir dentro del plazo indicado a la Oficina de la
Administracin Tributaria de su jurisdiccin, la relacin correspondiente.
Adems, las empresas petroleras, mineras y conexas debern presentar ante la
Gerencia General de Desarrollo Tributario del SENIAT, dentro de los treinta (30) das

siguientes a cada trimestre del ao civil, una relacin de las cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, por concepto de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, as como de sus
correspondientes impuestos retenidos y enterados durante el trimestre inmediato anterior.
El artculo 24 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta)
expresa que:
Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un
comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre
otra informacin, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
En el comprobante correspondiente a la ltima retencin del ejercicio de los
beneficiarios sealados en el Captulo II de este Reglamento, se indicar la suma de lo
pagado y el total retenido; este comprobante deber anexarlo el contribuyente a su
declaracin definitiva de rentas. Adems, el agente de retencin estar obligado a entregar a
los beneficiarios de los pagos indicados en el Captulo III, excluyendo los sealados en los
numerales 9 y 20 del artculo 9, dentro del mes siguiente a la cesacin de actividades del
agente de retencin, una relacin del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y
de los impuestos retenidos en el ejercicio, la cual debern igualmente anexar a su
declaracin definitiva de rentas.
El artculo 24 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta) en su
Pargrafo nico expresa que:
Los agentes de retencin estarn obligados a suministrar a la Administracin
Tributaria, la informacin relativa a los contribuyentes a quienes estn obligados a retener
el impuesto, conforme a lo establecido en este Decreto, en la forma, plazos y condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria, los cuales sern publicados en la Gaceta
Oficial.
El artculo 25 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta) en su
Pargrafo nico expresa que:

Los agentes de retencin que registren sus operaciones mediante sistemas de

procesamiento de datos, estn obligados a conservar mientras el tributo no est prescrito,
los programas, medios magnticos u otros similares, que hayan utilizado como medios del
proceso para producir las informaciones, listados y registros a que se refiere este artculo.

11. Qu aplicacin se le puede dar a los impuestos retenidos en exceso en aos

anteriores?
Como crditos fiscales que pueden ser compensados para el pago del Impuesto
Sobre La Renta.

12. Indique los plazos para enterar los impuestos retenidos

El artculo 21 del Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta)

expresa que:
Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley y este
Reglamento, debern ser enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro
de los tres (3) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o
abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser
enterados al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el tributo y los correspondientes a
los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones que debern ser enterados dentro de los
tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y haberse retenido el
impuesto correspondiente.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para el enteramiento con
carcter general para determinados grupos de sujetos pasivos de similares caractersticas,
cuando por razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen, debiendo publicarlos
en Gaceta Oficial.

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El artculo 4 de la providencia N 0095 Providencia Administrativa que Regula el

Cumplimiento y Enteramiento en Materia de Retenciones de Impuesto Sobre la Renta
expresa que:
El impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10) primeros das
continuos del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta. Los
sujetos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), debern efectuar el enteramiento de las retenciones
practicadas en los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los
Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.
En los casos de ganancias fortuitas, enajenacin de acciones y pagos de dividendos,
las retenciones debern enterarse en los plazos previstos en el Reglamento de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones.

13. En qu consiste la declaracin estimada de rentas y quines estn obligadas a

presentarla?
Segn el Artculo 83 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y los artculos 156 al
164 de su Reglamento Quines estn sujetos?
1. Personas Naturales: cuyas actividades son provenientes: de actividades
mercantiles o crediticias; del libre ejercicio de profesiones no mercantiles; del
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, de la
participacin en las utilidades netas de las sociedades de personas o
comunidades no sujetas al pago de impuesto establecido en la Ley objeto de esta
reglamentacin.
2. Personas Jurdicas que se dediquen a realizar actividades econmicas distintas
de la explotacin de minas, de hidrocarburos y conexas, y no sean perceptores
de regalas derivadas de dichas explotaciones, ni se dediquen a la compra o
adquisicin de minerales o hidrocarburos y sus derivados para la exportacin.

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3. Personas que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y

conexas, tales como la refinacin y el transporte, sean perceptores de regalas
derivadas de dichas explotaciones u obtengan enriquecimientos provenientes de
la exportacin de minerales, hidrocarburos o sus derivados.

Condicin:
Las personas sujetas que se encuentren en los numerales 1 y 2.
1. hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a un mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.) en el ejercicio inmediatamente anterior al ejercicio en
curso.
2. hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil unidades (1.000 U.T.),
cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un ao.
3. hayan obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en
curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante.
Las personas sujetas en el numeral 3.
1. hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) en el ejercicio inmediatamente anterior al ejercicio en curso.
2. hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.), cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un (1)
ao.
14. Indique cul es la base imponible de la declaracin estimada y el plazo para
presentarla. Cite un ejemplo.

Sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto de la
declaracin definitiva del ejercicio anterior y deber contener los diferentes rubros de

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ingresos, costos, deducciones, rebajas de impuestos y dems especificaciones que se exijan

en el formulario oficial.
Del resultado de impuesto a pagar que resulte, slo se pagar:
El setenta y cinco por ciento (75%) del monto de impuesto si son personas que se
encuentren en los numerales 1 y 2.
El noventa y seis por ciento (96%) del monto del impuesto si son personas que se
encuentren en el
Cuando Declarar:
Dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio.
numeral 3.

15. Forma o modalidad para realizar el pago de la declaracin estimada

Plazos de pago:
Seis (6) porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos mediante la planilla
de pago autorizada y vigente por la Administracin Tributaria o mediante los medios de
pagos autorizados por la Administracin Tributaria si son personas que se encuentran en el
numeral 1 y 2.
Nueve (9) porciones iguales, mensuales y consecutivas para las personas que se
encuentren en el numeral 3.
En los casos que las porciones no sean exactas, la diferencia se incluir en la
primera porcin.

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BIBLIOGRAFA

Cdigo Orgnico Tributario. (2001, Septiembre 13). Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela 37.305, Octubre 17, 2001.

Decreto N 1.808 (Retenciones de Impuesto sobre la Renta). (1997, Abril 23).

Gaceta Oficial de Venezuela 36.203, Mayo 12, 1997

Providencia Administrativa N 0095 (Providencia Administrativa que Regula el

Cumplimiento y Enteramiento en Materia de Retenciones de Impuesto Sobre la
Renta). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39269 del 22
de septiembre de 2009.

14

Reglamento de Impuesto sobre la Renta. (Decreto N 2.940) (1993, Mayo 13),

Gaceta Oficial de Venezuela N 35.217, Mayo 24, 1993.

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