Costos Mineria PDF

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
IV
C o n t e n i d o
I
n
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E
s
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e
c
i
a
l
Estructura de costos en las operaciones de la
empresa minera
INFORME ESPECIAL Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera IV-1
APLICACIN PRCTICA
Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y medicin
(Parte I) IV-5
Reconocimiento de activos intangibles segn la NIC 38 IV-8
Depreciacin de activos fijos por el mtodo de unidades producidas IV-12
1. Resumen
El sector minero aportar el 30 % del
crecimiento econmico del Per hasta
2016, anunci el ministro de Energa y
Minas, Jorge Merino.
Dijo que el 64 % de las exportaciones
mineras peruanas corresponden al cobre,
y con el incremento de la produccin de
ese metal, de 1.3 millones de toneladas
mtricas fnas (TMF) en la actualidad a
2.8 millones en 2016 (124 % ms), el
pas recibir alrededor de 2,000 millones
de dlares ms considerando su actual
precio.
Coment que en el mundo se invierten en
exploracin minera alrededor de 21,000
millones de dlares al ao, de los cuales el
Per y Chile captan el equivalente a 5 %.
Merino destac el crecimiento de la
inversin minera de ms de 20 % en el
primer trimestre de 2013 en el pas, lo
que se debe a que el Per tiene grandes
proyectos en marcha como Cerro Verde,
Las Bambas y Toromocho
1
.
Como es de conocimiento, el precio de
los metales es un valor variable que los
mineros no pueden controlar pues depen-
de del mercado internacional y para todos
los efectos no es un valor gestionable
por la empresa minera. En ese contexto
la efectividad de la empresa minera
depende en gran medida de cun bien
pueda gestionar su costo de operacin.
El presente artculo esboza una estructura
1 Diario ofcial El Peruano. Publicado el 17.05.13
general para diferenciar estos costos de
operacin de modo que la gerencia de
la empresa minera pueda gestionarlos
razonablemente
2
.
2. Estructura del costo de la
empresa minera
El costo de operacin de una empresa
minera est constituido por la siguiente
estructura de costos: a) Costos de gestin
geolgica, b) Costos de minado, c) Costos
de procesamiento, d) Costos de servicios
generales y administrativos, e) Costos
de sostenibilidad o seguridad, calidad y
medio ambiente y f) Costos legales.
2.1. Costo de gestin geolgica
Los costos de gestin geolgica estn refe-
ridos a la aplicacin de fondos en reponer
las reservas de los recursos de manera
que se le d un ciclo de vida a la mina en
mediano y largo plazo. Los costos estn
relacionados la actividad de perforacin,
galeras, alquileres de equipos, planillas
de remuneraciones de campo, consulto-
ra geolgica, proteccin personal en la
actividad exploratoria, licencias, comuni-
caciones, consumo energtico, consumo
de agua y otros costos vinculados para
reponer las reservas mineras.
2.2. Costo de minado
Son todos aquellos costos en que se
incurre para obtener el recurso minero
de cabeza que la planta minera explota,
como es el caso las remuneraciones a los
operadores y supervisores de la mina,
limpieza de la zona, almacenamiento
de recursos, proteccin del rea minera,
cancelacin a los contratistas, alquiler de
activos fjos, excavacin minera, relleno
del rea minera, bombeo, perforacin,
2 SCHWARZ, Max. Octubre 2012.
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Estructura de costos en las operaciones
de la empresa minera
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
ventilacin, energa y servicios a la mina
y todos los dems costos relacionados con
la actividad de la operacin de la mina.
2.3. Costo de procesamiento
Son aquellos costos en los que se incurre
para procesar los minerales de cabeza y
convertir dichos recursos en concentrado
de mineral o metal fno. La ocurrencia
de los costos en esta etapa del proceso
incluye la planilla de remuneraciones y
servicios de la planta, desembolsos para
la actividad de chancado, trituracin,
molienda, bombeo, transporte en fajas,
costo de reactivos, lixiviacin, fundicin
y refinacin, costo de laboratorio de
recursos qumicos, consumo energtico,
gestin de relaves y costos vinculados con
el procesamiento del mineral que realiza
la empresa minera.
2.4. Costo de servicios generales y
administrativos
La empresa minera aplica recursos fnan-
cieros para el personal de gestin admi-
nistrativa de la mina y de la zona de la
planta, como tambin incluye los costos
que se incurren en equipos de proteccin
personal de todas las operaciones de la
empresa minera, como los que realizan
en los procesos de campo y en la gestin
de los recursos humanos, como recluta-
miento, seleccin y contratacin, entrena-
miento de personal, alquiler de vehculos,
combustibles, energa, mantenimiento de
equipo, material de ofcina, comunica-
ciones, licencias, consultoras, transporte
de personal, supervisin, mantenimiento
de vas de acceso al campamento, in-
fraestructura de edifcios, campamentos,
alimentacin, software, seguridad civil
entre otros desembolsos vinculados con
los servicios generales y administrativos
que realiza la empresa minera.
IV
IV-2
Instituto Pacco
N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Informe Especial
2.5. Costos de sostenibilidad
Los costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son
necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que
se explotan y fnalmente se venden. La ocurrencia de los costos
son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratgico,
implementacin de los sistemas de gestin, medio ambiente,
relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros
relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera
y su entorno.
2.6. Costos legales
La empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impues-
tos de la zona donde se encuentra la planta, regalas, derechos
mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos
que hacen viable la gestin minera.
3. Sistema de costos
Por el rgimen de produccin consideramos que el sistema de
costos ms adecuado para la empresa minera es el sistema de
costos por procesos, el cual se opera mediante centros o de-
partamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen
desembolsos vinculados con la gestin minera, entonces tambin
se tiene que implementar una departamentalizacin de costos
indirectos, los cuales sern absorbidos por los centros produc-
tivos a fn de poder determinar el costo de produccin de cada
proceso o en cada etapa, tal como se ver en los prximos casos.
Caso N 1
Costos por proceso mediante costeo promedio
La empresa minera Los Andes S.A. tiene la siguiente estructura:
a) Costos de gestin geolgica, b) Costo de minado y c) Costo
de procesamiento. Los detalles del inventario fnal del trabajo
en proceso del mes anterior, se indica a continuacin:
Componentes del costo Gestin Minado Procesamiento
Toneladas 3,000 4,000 4,000
Costo del departamento anterior 0 6,400 12,800
Costo de materiales en proceso 13,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso 12,250 1,000 2,000
Costos indirectos en proceso 11,400 800 1,500
Se dispone de la siguiente informacin para el presente periodo:
Toneladas en proceso 50.000 0 0
Toneladas trasladadas al siguiente
centro.
45.000 44,000 41,000
Toneladas an en proceso 4.000 4,000 6,000
Grado de avance de las toneladas
en proceso:
Materiales 100 % 0 0
Mano de obra 1/3
Costo indirecto 1/3
Toneladas perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000
Costos agregados al departamento
Materiales S/.20,170 S/.0 0
Mano de obra 26,320 35,000 37,000
Costo indirecto 21,640 30,000 22,000
Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe
de costo de produccin para los centros de costos de (a) gestin
geolgica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente
periodo de costos.
Solucin
Informe de costo de produccin
Departamento de gestin geolgica
Mtodo promedio
CANTIDAD
Toneladas en proceso inicial 3 000
Toneladas puestas en proceso 50 000 53 000
Toneladas terminadas y trasladadas 45 000
Toneladas terminadas y en existencia 2 000
Toneladas en proceso fnal 4 000
Toneladas perdidas en el proceso 2 000 53 000
COSTOS POR TRANSFERIR
Toneladas en proceso inicial:
Materiales 13,000
Mano de obra directa 12,250
Costos indirectos de fabricacin 11,400
Costos agregados en el periodo
Materiales 20,170 0.65039
Mano de obra directa 26,320 0.78714
Costos indirectos 21,640 0.67429
Total S/.104,780 S/.2.11182
COSTOS TRANSFERIDOS
Toneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182) S/.95,031.90
Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x
S/.2.11182)
4,223.65
Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57
Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x
0.78714)
1,574.29
Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429) 1,348.59 9,748.10
Total S/.104,780.00
Clculo auxiliares
Produccin equivalente:
Materiales: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidades
Mano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) = 49,000 unidades
Costos indirectos = 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) = 49,000 unidades
Costos unitarios
Materiales S/.13,000 + 20,170) / 51,000 = S/.0.65039
Mano de obra directa S/.12,250 + 26,320) / 49,000 = S/.0.78714
Costos Indirectos S/.11,400 + 21,640) / 49,000 = S/.0.67429
Proceso contable
1 DEBE HABER
2
3
4
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA 36,650
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufac.
extrados en proc. de transfor.
23 PRODUCTOS EN PROCESO 36,650
232 Produc. extrados en proceso de transfor.
X/x: Inventario inicial en proceso.
90 PRODUC. EN PROC. GEST. GEOLGICA 36,650
901 Materiales
902 Mano de obra
903 Costos indirectos
79 CARGAS IMPUT. A CUENT. DE COSTOS Y G. 36,650
X/x: Transferencia inventario inicial
90 PRODUC. EN PROC. GEST. GEOLGICA 68.130
901 Materiales
902 Mano de obra
79 CARGAS IMPUT. A CUENT. DE COSTOS Y G. 68.130
X/x: Costos incurridos en el centro.
91 PRODUCTOS EN PROCESO - MINADO 95,031.90
90 PRODUC. EN PROCESO GEST. GEOLGICA 95,031.90
X/x: Transferencia al centro costo minado.
IV
IV-3
Informe de costo de produccin departamento de minado
Mtodo promedio
CANTIDAD
Toneladas en proceso inicial 4,000
Toneladas recibidas 45,000 49,000
Toneladas trasladadas 44,000
Toneladas en proceso fnal 4,000
Toneladas perdidas 1,000 49,000
Costo del departamento anterior:
En proceso inicial 4,000 S/.6,400.00 S/.1.60000
Costo recibido 45,000 95,031.90 2.11182
TOTAL 49,000 101,431.90. 2.07004
Costo agregado por el departamento
Toneladas en proceso inicial
Mano de obra directa S/.1,000
Costo indirecto de fabricacin 800
Total costo agregado en el mes:
Mano de obra directa 35,000 0.78261
Costo indirecto de fabricacin 30,000 0.66956
Total costo 168,231.90 3.52221
Ajuste por toneladas perdidas 0.04313
Total costo 168,231.90 3.56534
COSTOS TRANSFERIDOS
Toneladas trasladas (44,000 x S/.3.56534) 156,874.86
Toneladas en proceso fnal:
Departamento anterior: 4,000 x (S/.2.07004 +
0.04313)
8,452.60
Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261) 1,565.22
Costos indirectos ( 4,000 x 50 % x 0.66956) 1,339.12 11,357.04
TOTAL COSTO 168,231.90
Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Mano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) = 46,000 unidades
Costos indirectos = 44,000 + (4,000 x 50 %) = 46,000 unidades
Costos unitarios
Mano de obra directa: S/.1,000 + S/.35,000 / 46,000 = S/.0.78261
Costo indirecto: S/.800 + S/.30,000 / 46,000 = S/.0.66956
Ajuste costo unidades perdidas. 1,000 x S/.2.07004/ 48,000 =S/.0.04313
5 DEBE HABER
6
7
8
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA S/.6,400
91 PRODUCTOS EN PROCESO MINADO 6,400
912 Mano de obra
X/x: Transferencia inventario inicial
912 Mano de obra
X/x: Transferencia productos en proceso
7131 Produc. en proceso de manufactura
extrados en proceso de transform.
232 Productos extrados en proceso de
transformacin
X/x: Productos en proceso inicial
12 DEBE HABER
9 DEBE HABER
10
11
91 PRODUC. EN PROCESO - MINADO 95,031.90
90 PRODUC. EN PROC. GEST. GEOLGICA 95,031.90
/x: Transferencia al centro siguiente.
911 Materiales
912 Mano de obra
X/x: Costos propios del centro
92 PRODUC. EN PROCESO - PROC. 156,874.86
91 PRODUCTOS EN PROCESO MINADO 156,874.85
X/x: Transferencia al centro de costos sgte.
Informe de costo de produccin departamento de procesamiento
Mtodo promedio
CANTIDAD
Toneladas iniciales 4,000
Toneladas recibidas 44,000 48,000
Toneladas transferidas 41,000
Toneladas perdidas 1,000 48,000
Costo del departamento anterior
Toneladas en proceso inicial 4,000 12,800.00 3.20
Costo recibido 44,000 156,874.86 3.56534
Total 48,000 169,674.86 3.53489
Costos agregados por el departamento
Toneladas en proceso inicial
Mano de obra 2,000
Costos indirectos 1,500
Costos agregados en el mes:
Mano de obra 37,000 0.90698
Costo indirecto 22,000 0.54651
Total costo agregado 62,500 1.45349
Ajuste costo toneladas perdidas 0.07521
Total costos por transferir 232,174.86 5.06359
COSTOS TRANSFERIDOS
Trasladados a productos terminados (41,000 x
5.06359)
207,607.19
Toneladas en proceso fnal:
Costo del departamento anterior:
6,000 x (3.53489 + 0.07521) 21,660.67
Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698) 1,814.00
Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651) 1,093.00 24,567.67
TOTAL COSTO 232,174.80
Clculos auxiliares
Mano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000
Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000
Costo unitario
Mano de obra (S/.2,000 + S/.37,000)/ 43,000 = S/.0.90698
Costo indirecto (S/.1,500 + S/.22,000)/ 43,000 = S/.0.54651
Ajuste unidades perdidas: (1,000 x S/.3.53489) / 47,000 = S/.0.07521
Proceso contable
IV
IV-4
Instituto Pacco
Informe Especial
13 DEBE HABER
14
15
16
17
18
19
92 PRODUCTOS EN PROCESO PROCESAMIENTO 12,800
922 Mano de obra
79 CARG. IMPUTABLES A CUENTAS DE COST. Y G. 12,800
X/x. Transferencia proceso inicial
92 PRODUCTOS EN PROCESO PROCESAMIENTO 3,600
922 Mano de obra
79 CARG. IMPUTABLES A CUENT. DE COSTOS Y G. 3,600
X/x: Transferencia del inventario inicial
92 PRODUCTOS EN PROCESO PROCES. 59,000.00
922 Mano de obra
79 CARG. IMPUTABLES A CUENT. DE COSTOS Y G. 59,000.00
X/x: Costos incurridos en el centro
99 COSTO DE PRODUCCIN 207,607.19
92 PRODUC. EN PROCESO PROCES. 207,607.19
X/x: Por la produccin terminada
21 PRODUCTOS TERMINADOS 207,607.19
212 Productos de extraccin terminados
71 PRODUCCIN ALMACENADA 207,607.19
711 Variacin de productos terminados
7112 Productos de extraccin termin.
X/x: Costo de productos terminados.
92 PRODUCT. EN PROC. PROCESAMIENTO 156,874.86
90 PRODUCTOS EN PROCESO MINADO 156,874.86
X/x: Transferencia al centro siguiente.
7131 Produc. en proceso de manufactura
extrados en proceso de transform.
232 Productos extrados en proceso de
transformacin
X/x: Inventario inicial en proceso
Caso N 2
Costos por procesos mediante costeo FIFO
Utilizando el mtodo primero en entrar, primero en salir,
prepare un informe de costo de produccin para los tres depar-
tamentos de costos que se indican.
Estadsticas de cantidades en la produccin
Estadsticas de costos de produccin
En proceso inicial: 10,000 18,000 5,000
Materiales 100 % 100 % 100 %
Mano de obra directa 30 % 60 % 45 %
Costos indirectos 30 % 60 % 45 %
Puestas en proceso durante el perodo 90,000 --- ---
Unidades transferidas --- --- ---
Unidades terminadas y no transferidas 4,000 2,000 6,000
En proceso fnal: 7,000 8,000 9,000
Materiales 100 % 100 % 100 %
Costo de Mano de Obra 75 % 35 % 70 %
Costos Indirectos 75 % 35 % 70 %
Proceso Inicial
Materiales 15,000 0 0
Del departamento anterior 0 9,620 11,630
Mano de obra directa 8,075 13,954 6,531
Costos indirecto de fabricacin 10,215 9,792 4,650
Costos agregados en el mes
Materiales 195,000 0 0
Mano de obra directa 100,000 40,000 60,000
Costos indirectos 90,000 35,000 45,000
Solucin
Informe de costo de produccin
Departamento de gestin geolgica
Mtodo FIFO
CANTIDAD
Toneladas agregadas 90,000
Total 100,000
Toneladas trasladas 89,000
Toneladas terminadas y en existencia 4,000
Total 100,000
Valor del inventario inicial S/.33,290
Costos agregados del mes:
Materiales 195,000 2.166667
Mano de obra 100,000 1.049869
Total 418,290 4.161417
COSTOS TRANSFERIDOS
Inventario inicial 33,290
Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869) 7,349
Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614
De la produccin actual (79,000 x 4.161417) 328,752 S/.376,005
En proceso fnal:
Unidades terminadas y en existencia 16,646
4,000 x S/.4.161417
Materia prima 15,167
7000 x 100 % x S/.2.166667
Mano de obra 5,512
7,000 x 0.75 x 1.049869
Costo indirecto 4,960 42,285
7,000 x 0.75 x 0.944881
Total S/.418,290
Clculos
Materiales: 93,000 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000
Mano de obra: 93,000 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costo Indirecto: 93,000 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costos unitarios
Materiales: S/.195,000 / 90,000 = 2.166667
Mano obra: S/.100,000 / 95,250 = 1.049869
Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250 = 0.944881
Informe de costo
Departamento minado
Mtodo FIFO
CANTIDAD
Toneladas recibidas 89,000
Total 107,000
Toneladas terminadas y trasladadas 97,000
Toneladas terminadas y en existencia 2,000
Total 107,000
En proceso inicial S/.33,366
Costo recibido 376,005 4.2247
Costos agregados:
Mano de obra 40,000 0.43956
Costo indirecto 35,000 0.38462
Total 484,371 5.04895
COSTOS TRANSFERIDOS
Valor del inventario inicial 33,366
IV
IV-5
CANTIDAD
Toneladas terminadas y no trasladadas 6,000
Total 102,000
Valor inicial S/.22,811
Costo recibido 438,167 4.51718
Costo agregados:
Mano de obra 60,000 0.61824
Total S/.565,978 S/.5.59910
COSTOS TRANSFERIDOS
Valor inicial 22,811
Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824) 1,700
Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368) 1.275
Produccin actual (82,000 x 5.59910) S/.459,126 S/.484,912
En proceso fnal
Toneladas terminadas y no transferidas 33,595
(5,000 x 5.59910)
Departamento anterior (9,000 x 4.51718) 40,656
Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824)
Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368) 3,895 81,066
Total S/.565,978
Clculos:
Produccin equivalente:
Mano de obra: 87,000 + 6000 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050
Costo indirecto = Mano de obra
Costo unitario
Mano de obra: S/.60,000 / 97,050 = S/.0.61824
Costo indirecto: S/.45,000 / 97,050 = S/.0.46368
COSTOS TRANSFERIDOS
Mano de obra (18,000 x 40 % 0.43956) 3,165
Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462) 2,769
Produccin actual (9,000 x 5.04895) 398,867
Total transferido S/.438,167
En proceso fnal
Toneladas terminadas y no transferidas 10,098
2,000 x S/.5.04895
Costo del departamento anterior 33,798
8,000 x 4.22477
Mano de obra 1,231
8,000 x 35 % x 0.43956
Costo indirecto 1,077
8,000 x 35 % x 0.38462
Total en proceso 46,204
Total general S/.484,371
Mano de obra: 97,000 + 2000 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000
Costo indirecto = Mano de obra
Costo unitario
Mano de obra: S/.40,000 / 91,000 = 0.43956
Costo indirecto: S/.35,000 / 91,000 = 0.38462
Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos
nancieros: reconocimiento y medicin (Parte I)
(*)
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Objetivos
Establecer principios para el reconocimiento y la medicin de los
pasivos fnancieros; as como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no fnancieras.
2. Complemento
Los principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los
activos fnancieros y pasivos fnancieros contenidos en:
3. Objetivos
La norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de
instrumentos fnancieros, EXCEPTO a:
NIC 32 Instrumentos fnancieros: Presentacin;
NIIF 7 Instrumentos fnancieros: Informacin a revelar, y
NIIF 9 Instrumentos fnancieros:
Clasifcacin y medicin de
activos fnancieros
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(*)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento
y medicin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
Informe de costo
Departamento de procesamiento
Mtodo FIFO
CANTIDAD
Toneladas recibidas 97,000
Total 102,000
Toneladas trasladas 87,000
Derechos y obligaciones de contratos de
arrendamiento fnanciero
NIC 17
Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19
Estados fnancieros consolidados y separados NIC 27
Participaciones en subsidiarias y asociadas NIC 28
Participacin en negocios conjuntos NIC 31
Compromisos resultantes de provisiones y
contingencias
NIC 37
Compromisos de pagos basados en acciones NIC 2
Compromisos por contrato de seguros NIC 4
Estn dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de
prstamo siguiente:
Compromisos de
prstamos a valor
razonable
Compromisos de
prstamos con
liquidacin neta
Compromisos de
concesin de un
prstamo
Que la entidad designe como pasi-
vos fnancieros al valor razonable
con cambios en resultados.
Que pueden ser liquidados por
el neto, en efectivo o emitiendo
otro instrumento financiero.
Estos compromisos de prstamos
son derivados.
Concesin de un prstamo a una
tasa de inters inferior a la del
mercado.
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
IV
IV-6
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
4. Defniciones
(Los trminos contenidos en la NIC 32 prrafo 11 tambin se
utilizan en la NIC 39)
5. Tipos de instrumentos fnancieros
Instrumentos fnancieros
Primarios Derivados Combinados
- Depsi tos en
efectivo
- Bonos, prsta-
mos
- Cuent as por
cobrar y por
pagar (incluye
arrendamiento
fnanciero)
- Instrumentos de
capital
- Contratos a tr-
mino (forward)
- Contratos a futuro
- Permutas fnan-
cieras (swap)
- Contratos de
opcin (caps y
collars)
- Garantas fnan-
cieras
- Cartas de crdito
- Deuda convertible
- Deuda intercambiable
- Bonos de moneda doble
Instrumento primario
a) Cualquier activo que supone medios de pago como el di-
nero en efectivo, cheques, giros, entre otros; as como los
depsitos en instituciones fnancieras.
b) Cualquier activo o pasivo que representen derecho de cobro
u obligaciones contradas por la empresa, respectivamente.
c) Todo instrumento que represente deudas (bonos) o capital
(acciones).
Instrumento derivado
Instrumento fnanciero con las caractersticas siguientes:
a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un activo o
pasivo subyacente (tasa de inters, precio de mercancas,
tipo de cambio, etc.);
b) Requiere, al principio, de una inversin neta muy pequea
o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan
una respuesta similar ante cambios en las condiciones de
mercado;
c) Se liquidar en una fecha futura; y
d) Se subdividen en fnancieros (deuda, divisas, capitales),
energticos, metalrgicos y agropecuarios.
6. Categoras de activos fnancieros
En atencin a la intencin de su tenencia los activos fnancieros
responden a las categoras siguientes:
Activos fnancieros
Mantenidos
para
negociacin
Prstamos
y cuentas
por cobrar
originados
por la
empresa
Mantenidos
hasta su
vencimiento
Disponibles
para la
venta
A. Mantenidos para negociacin
a) Adquiridos con el propsito principal de generar una ga-
nancia por las fuctuaciones a corto plazo o de mrgenes
de intermediacin. Este tipo de inversin mobiliaria se
caracteriza por su valuacin o medicin constante al valor
razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios
de valor ganancia o prdida sean reconocidos en resul-
tados.
b) Con independencia del motivo por el cual fue adquirido,
forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de
un patrn de comportamiento reciente de obtencin de
rentabilidad a corto plazo.
c) Derivados de activos fnancieros y pasivos fnancieros son:
- Siempre de carcter negociable
- Salvo que estn identifcados y sean instrumentos de
cobertura efectivos.
d) La inversin se reconoce inicialmente al costo de adqui-
sicin; con posterioridad se medir a su valor razonable.
e) La prdida o ganancia resultante por la variacin en su valor
razonable ser reconocida en resultados.
Instrumento fnanciero; activo fnanciero; pasivo
fnanciero; instrumento de patrimonio; instrumento
con opcin de venta; valor razonable.
Trminos defnidos
en la NIC 32
Instrumento fnanciero u otro contrato dentro del
alcance de esta norma: prrafos 2 al 7. Ver en el
libro la NIC 32.
Instrumento derivado
(o un derivado)
Un activo fnanciero o pasivo fnanciero se clasifca
en: mantenido para negociar; disponibles para la
venta; mantenida hasta el vencimiento; y al costo
amortizado. Ver detalle ms adelante.
Defniciones de categoras
de instrumentos fnancieros
Contrato que exige que el emisor efecte pagos es-
pecfcos para reembolsar al tenedor por la prdida
en la que se incurre cuando un deudor especfco
incumpla su obligacin de pago, de acuerdo a las
condiciones de un instrumento de deuda.
Contrato de garanta fnanciera
IV
IV-7
Caso N 1
Inversin fnanciera temporal para negociacin
Enunciado
La empresa Estudiantina dedicada a la comercializacin de textos
escolares y libros universitarios, culminada la campaa escolar, a
fnes de abril del Ao 1, tiene un exceso de liquidez en caja de
S/.150,000, el cual no utilizar de manera inmediata.
El gerente de fnanzas de Estudiantina sugiere que el citado im-
porte se invierta el 2 de mayo del Ao 1 en la Bolsa de Valores
de Lima, a fn de adquirir acciones clasifcndolas como inversin
temporal mantenidas para ser negociadas en fecha prxima en
que se requiera plenamente el efectivo.
La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus
servicios 1% de comisin ms 18 % de IGV.
Al 31 de mayo del Ao 1, fecha de presentacin de los estados
fnancieros, las acciones compradas en el mercado burstil tienen
un valor de S/.147,500.
Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del Ao 1 se nego-
cian las acciones a su valor de cotizacin.
Cul es el tratamiento contable aplicable ?
1. Compra de acciones (2 mayo Ao 1)
S/.
Acciones comunes 150,000
Agente de bolsa 1,500
(Comisin 1%)
IGV 18 % 270
151,770
3 DEBE HABER
1 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 150,000
111 Inver. Mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,500
6322 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 270
4011 IGV por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 151,770
151,770 151,770
2 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 2,500
677 Prdida por medicin de activos y
pasivos fnancieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociacin
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,500
1113 Valores emitidos por empresa
111321 Acciones - Valor razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 147,500
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable 2,500
(para saldar las cuentas)
150,000 150,000
x DEBE HABER
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable (2,500)
Valor razonable 147,500
(Valor bolsa de valores)
2. Medicin posterior de la inversin (31 mayo Ao 1)
S/.
Valor de adquisicin 150,000
Valor de cotizacin 147,500
Disminucin del valor: 2,500
3. Reconocimiento de prdida (31 mayo Ao 1)
4. Nuevo valor de acciones (31 mayo Ao 1)
5. Venta de acciones (1 de junio Ao 1)
(valor de cotizacin en bolsa de valores)
Comentarios
a) El desembolso por la comisin del agente de bolsa no
constituye costo de las acciones, en razn de que el citado
activo fnanciero ser medido al valor razonable proveniente
de su cotizacin en el mercado burstil, en correspondencia
con el prrafo 43 de la NIC 39 Instrumentos fnancieros:
reconocimiento y medicin.
b) Considerando que las acciones han sido adquiridas para
mantenerlas como inversin para negociacin, el cambio en
su valor razonable, por medicin posterior, ser reconocido
en resultados.
c) El gasto por el servicio del agente de bolsa dar lugar al
asiento por el destino en el Elemento 9 de la Contabilidad
Analtica.
B) Mantenidos hasta su vencimiento
a) Activos cuyos cobros son de cuanta fja o determinable y
cuyo vencimiento est fjado en el tiempo:
- Que la empresa tiene la intencin y la posibilidad de
conservar hasta su vencimiento, y
- Distintos de los prstamos y cuentas por cobrar origina-
dos por la empresa.
b) La inversin en estos activos fnancieros inicialmente se reco-
nocen al costo de adquisicin; con posterioridad la inversin
ser medida al costo amortizado utilizando el mtodo de la
tasa de inters efectiva.
c) La diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al mo-
mento de su amortizacin, ganancia/prdida, ser reconocida
en resultados.
IV
IV-8
Instituto Pacco
Reconocimiento de activos
intangibles segn la NIC 38
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento de activos intangibles
segn la NIC 38
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Con la aplicacin del modelo de las NIIF,
an surgen dudas sobre el reconocimiento
de activos intangibles, sean estos genera-
dos internamente o adquiridos.
El presente informe desarrollar los
requisitos establecidos en la NIC 38
INTANGIBLES, para su reconocimiento,
se analizar tambin la valoracin de los
activos intangibles y su presentacin en
los estados fnancieros.
Sabemos que el trmino INTANGIBLE
refere a que no cuenta con apariencia
fsica, lo que lo hace no tangible, se
refere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciacin
fsica de manera fcil; su representacin
usualmente, refere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de com-
petencia valiosa, los cuales conllevan a
la generacin de benefcios econmicos
para el propietario del activo intangible.
Sin embargo, no necesariamente todos los
bienes inmateriales podran reconocerse
como activos para la empresa; por ello,
el desarrollo de este informe.
2. Terminologa utilizada en la
NIC 38
La comprensin del desarrollo o pro-
cedimiento para el reconocimiento y
valoracin de los activos intangibles
implicar inicialmente la adaptacin a
la terminologa utilizada en esta norma
contable, principalmente por los siguien-
tes trminos:
a) Activo intangible: es un activo iden-
tifcable de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.
b) Activo: es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera
obtener en el futuro benefcios eco-
nmicos.
c) Costo: es el importe pagado o el va-
lor razonable de la contraprestacin
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplica-
ble, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos
especfcos de otras NIIF, como por
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
d) Valor especfco para una entidad:
es el valor presente de los fujos de
efectivo que la entidad espera obte-
ner del uso continuado de un activo
y de su disposicin al trmino de su
vida til, o bien de los desembolsos
que espera realizar para cancelar un
pasivo.
e) Valor razonable: es el precio que se
recibira por vender un activo o que
se pagara por transferir un pasivo
en una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la fecha
de la medicin (NIIF 13).
f) Importe en libros: es el importe por
el que un activo se reconoce en el es-
tado de situacin fnanciera, despus
de deducir la amortizacin acumulada
y las prdidas por deterioro acumula-
das, que se referan al mismo.
g) Importe depreciable: es el costo de
un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
h) Valor residual de un activo intan-
gible es el importe estimado que la
entidad podra obtener de un activo
por su disposicin, despus de haber
deducido los costos estimados para
su disposicin, si el activo tuviera
ya la edad y condicin esperadas al
trmino de su vida til.
i) Amortizacin: es la distribucin sis-
temtica del importe amortizable de
un activo intangible durante los aos
de su vida til.
j) Vida til: es el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o el nmero de
unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
k) Prdida por deterioro: es el exceso
del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
l) Desarrollo: es la aplicacin de los
resultados de la investigacin, plan o
diseo en particular para la produc-
cin de productos o sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o
utilizacin comercial.
m) Investigacin: es el estudio planif-
cado, emprendido con la fnalidad
de obtener nuevos conocimientos
cientfcos tecnolgicos.
3. Reconocimiento y medicin
de activos intangibles
El reconocimiento de un activo intangible
exige a la entidad, que se cumpla con dos
requisitos esenciales tales como la defni-
cin del activo intangible y los criterios
para su reconocimiento.
Defnicin: Es un activo identifcable
de carcter no monetario y sin apa-
riencia fsica.
Criterios de reconocimiento:
- Identifcabilidad
- Control, y
- Benefcios econmicos
3.1. Identificabilidad de un activo
intangible:
La definicin de activo intangible
requiere que este sea identificable
para poderlo distinguir de la plusva-
la
1
generada por la combinacin de
negocios. En ese sentido, un activo es
identifcable si cumple con las siguientes
caractersticas:
1 La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo
que representa los benefcios econmicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn
identifcados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
benefcios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
activos identifcables adquiridos o de activos que, individualmente,
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
fnancieros.
(a) es separable, es decir, es susceptible
de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado
en explotacin, arrendado o intercam-
biado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identifcable o
pasivo con los que guarde relacin, in-
dependientemente de que la entidad
tenga la intencin de llevar a cabo la
separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de
otros de tipo legal, con independencia
de que sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Aplicacin Prctica
IV
IV-9
Como podemos observar, la identifcabi-
lidad de un activo est vinculado a que
el poseedor del activo pueda transferirlo,
separarlo, arrendarlo; la norma no obliga
a que el activo se enajene, arriende o
transfere; si no que establece esta pauta
como una caracterstica que determina
la identifcabilidad del activo intangible.
Otro aspecto que demuestra la identifcabi-
lidad de un activo intangible es que surja de
derechos contractuales o legales, por ejem-
plo, las licencias, concesiones, entre otras.
3.2. Control
Se considera que una entidad ejerce
control sobre el activo siempre que ten-
ga el poder de obtener los benefcios
econmicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales benefcios.
La capacidad de control de los benefcios
econmicos futuros de un activo intan-
gible, por parte de la entidad, tiene su
justifcacin normalmente, en derechos
de tipo legal que son exigibles ante los
tribunales.
Los conocimientos tcnicos y de mercado
(denominados Know How) pueden dar
lugar a benefcios econmicos futuros,
se entender que la entidad controlar
esos benefcios si ha protegido tales co-
nocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho
de copia, la restriccin de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o
bien por una obligacin legal de los em-
pleados de mantener la confdencialidad.
Un desembolso usual en el que incurre
una entidad es en la capacitacin es-
pecializada del personal o en la imple-
mentacin de procesos de calidad (por
ejemplo: ISO). Si bien podemos estable-
cer que la entidad posee un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identifcar posibilidades de mejo-
rar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formacin especializada,
lo que producir benefcios econmicos
en el futuro; no obstante, la entidad
tendr un control insufciente sobre los
benefcios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con
mayor especializacin, como para poder
considerar que los importes dedicados a
la formacin cumplen la defnicin de
activo intangible. Por ende, los gastos de
capacitacin especializada no cumplen,
con los criterios de reconocimiento de
un activo intangible.
3.3. Benefcios econmicos futuros
Esta caracterstica est asociada a los fnes
de cada entidad, sobre el uso o explota-
cin del activo intangible; por cuanto, los
benefcios econmicos futuros proceden-
tes de un activo intangible pueden fuir
como ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de productos o
servicios o como ahorro de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la entidad.
4. Activos intangibles generados
internamente
La generacin interna (esto quiere decir
dentro de la empresa) de un activo in-
tangible no necesariamente implicar el
reconocimiento de tal, ya que deber de
cumplir con la defnicin y criterios de
reconocimiento desarrollados en el punto
3 de este informe.
Resulta complicado en algunas ocasiones
identifcar el momento en que surge el
activo intangible, as como medir fa-
blemente el costo del mismo. Por ende,
para el CAS de la generacin interna de
activos intangibles, debemos tener en
consideracin la identifcacin de ciertas
fases (investigacin y desarrollo), esto
con la fnalidad de establecer si el activo
es identifcable.
4.1. Fases para la generacin de un
activo intangible
La entidad deber identifcar y clasifcar la
generacin del activo en dos fases:
(Prrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigacin.
b) Fase de desarrollo.
Si la entidad no fuera capaz de identifcar
la fase de la investigacin de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para
crear un activo intangible, contablemente
se tratar el integro de los desembolsos
que ocasione el proyecto como si se tra-
tara solo de la fase de investigacin. Por
ende, todos los desembolsos realizados
se reconocern como GASTOS, en la
oportunidad en que se incurra en ellos.
a) Fase de investigacin
En esta fase se reconocen los desem-
bolsos incurridos hasta el momento
en que se decide la factibilidad tec-
nolgica del activo intangible, como
gastos en la oportunidad en que se
incurren en ellos; esto debido a que
en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que
pueda generar probables benefcios
econmicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden
ser:
actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
la bsqueda, evaluacin y se-
leccin fnal de aplicaciones de
resultados de la investigacin u
otro tipo de conocimientos;
la bsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
la formulacin, diseo, evaluacin
y seleccin fnal de posibles alter-
nativas para materiales, dispositi-
vos, productos, procesos, sistemas
o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos ms
avanzados tales como diseos, cons-
truccin y pruebas previas a la pro-
duccin, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos
recabados en la fase de investigacin.
Por ello en esta fase s podramos
identifcar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la
generacin de benefcios sociales,
Los desembolsos incurridos en esta
fase de desarrollo de activos intan-
gibles se reconocern como costo
del activo intangible generado in-
ternamente, si y solo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos
siguientes:
Tcnicamente, es posible com-
pletar la produccin del activo
intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilizacin
o su venta.
Su intencin de completar el ac-
tivo intangible en cuestin, para
usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o ven-
der el activo intangible.
La forma en que el activo intan-
gible vaya a generar probables
benefcios econmicos en el fu-
turo. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de
un mercado para la produccin
que genere el activo intangible o
para el activo en s, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mis-
mo para la entidad.
La disponibilidad de los adecua-
dos recursos tcnicos, fnancieros
o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
Su capacidad para medir, de
forma fable, el desembolso atri-
buible al activo intangible durante
su desarrollo.
4.2. Costo de un intangible generado
internamente
Los costos de un activo intangible ge-
nerado internamente, correspondern
entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento y comprender todos los
costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma pre-
vista por la gerencia.
IV
IV-10
Instituto Pacco
Ejemplos de costos atribuibles directa-
mente:
los costos de materiales y servicios uti-
lizados o consumidos en la generacin
del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los
empleados (segn se defnen en la
NIC 19) derivadas de la generacin
del activo intangible;
los honorarios para registrar los dere-
chos legales; y
la amortizacin de patentes y licencias
que se utilizan para generar activos
intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo
intangible generados internamente, los
siguientes desembolsos:
los gastos administrativos, de venta
u otros gastos indirectos de carcter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparacin del activo para su uso;
las inefciencias identifcadas y las
prdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el
activo alcance el rendimiento normal
planifcado; y
los desembolsos de formacin del
personal que ha de trabajar con el
activo.
4.3. Desembolsos incurridos en pe-
riodos anteriores, relacionados
al reconocimiento de un activo
intangible
El prrafo 71 de la NIC 38 prohbe la
reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los
desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos
del periodo no se reconocern posterior-
mente como parte del costo de un activo
intangible.
4.4. Reconocimiento de marcas, sellos,
listas de clientes o gastos de esta-
blecimiento
Los desembolsos incurridos para la ge-
neracin interna de marcas, cabeceras
de peridicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras parti-
das similares, no pueden distinguirse del
costo de desarrollar la actividad empre-
sarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocern como activos
intangibles (Prrafos 63 y 64 NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro
de cuales se encuentran los gastos pre-
operativos, as como los de reubicacin
o reorganizacin, no cumplen con la
defnicin ni criterios de reconocimiento
como un activo intangible, por ende su
reconocimiento se realizar al gasto en
la oportunidad de su ocurrencia (Prrafo
69 NIC 38).
Ejemplos de gastos de establecimientos:
- Gastos de establecimiento (esto es,
costos de puesta en marcha de opera-
ciones), salvo que las partidas corres-
pondientes formen parte del costo de
un elemento del propiedades, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la
NIC 16. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la crea-
cin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalacin, una acti-
vidad o para comenzar una operacin
(costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos
o procesos (costos previos a la opera-
cin).
- Desembolsos por actividades forma-
tivas.
- Desembolsos por publicidad y activi-
dades de promocin (incluyendo los
catlogos para pedidos por correo).
- Desembolsos por reubicacin o reor-
ganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
5. Amortizacin, cmputo, cese
y clculo
La amortizacin, es la distribucin sobre
una base una base sistemtica a lo largo
de su vida til, del importe depreciable de
un activo intangible con vida til fnita.
5.1. Cmputo y cese
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su utiliza-
cin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La amortizacin cesar en la fecha ms
temprana entre aquella en que el activo se
clasifque como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.
5.2. Mtodo de amortizacin
Entre los mtodos de amortizacin a
aplicar, tenemos el mtodo lineal, de-
preciacin decreciente y de unidades de
produccin.
El mtodo utilizado se seleccionar a
partir del patrn esperado de consumo
de los benefcios econmicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se
aplicar de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una
variacin en los patrones esperados de
consumo de dichos benefcios econmi-
cos futuros.
En ese sentido, el mtodo de amorti-
zacin utilizado refejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la
entidad, de los benefcios econmicos
futuros derivados del activo.
Si NO pudi era det ermi narse este
patrn de forma fable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin.
Normalmente, el cargo por amortizacin
se reconocer en el resultado del periodo.
Sin embargo, en ocasiones, los benefcios
econmicos futuros incorporados a un
activo se absorben en la produccin de
otros activos. En estos casos, el cargo por
amortizacin formar parte del costo de
estos activos y se incluir en su importe en
libros. Por ejemplo, la amortizacin de los
activos intangibles utilizados en el proceso
de produccin se incorporar al importe
en libros de los inventarios.
6. Presentacin de un intangible
en los EE.FF
7. Aplicacin prctica
Aplicacin Prctica
Estado de
situacin
fnanciera
Estado de
resultados
Costo
Depreciacin
2
2 La depreciacin de un activo intangible puede reconocerse como parte
del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene directamente en
la produccin de otro activo (existencias o propiedad, planta y equipo).
Caso contrario su reconocimiento se realiza en el resultado del ejercicio.
La empresa Marlon S.A.C., se ha constitui-
do en marzo de 2013, producto de ello se
han realizado los siguientes desembolsos:
- Honorarios de abogado S/.5,000
- Gastos notariales S/.1,500
- Alquiler de local S/.3,000
Se requiere determinar si los gastos incurri-
dos deben reconocerse como gasto o activo.
Anlisis:
Los gastos vinculados a la constitucin de
una empresa, tambin denominado pre-
operativos (antes de operar), se reconocen
como GASTO en la oportunidad en que se
incurren en ellos, segn lo establece el p-
rrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos
gastos si bien es cierto no tienen apariencia
fsica (ya que son servicios), no cumplen
con el criterio de identifcabilidad, ya que
no es posibles separar estos gastos, trasla-
darlos, ni enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se rea-
lizar de acuerdo a la naturaleza de la
operacin:
Caso N 1
IV
IV-11
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
1 x/03/13
Por los gastos de cons-
titucin
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632 Asesora y consultora
6321 Administrativa 5,000.00
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros 1,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212 Emitidas 1,500.00
424 Honorarios por pagar 5,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS
2 x/03/13
Por el destino del
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 6,500.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
3 x/03/13
Por los gastos de cons-
titucin
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edifcaciones 3,000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00
4 x/03/13
Por el destino del
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00
Caso N 2
La empresa Carton S.A. ha solicitado al
rea de sistemas, el desarrollo de un soft-
ware de Costos que le permita la captura
de los movimientos de sus inventarios, as
como la valuacin de los mismos.
El ingeniero Robin Crouse, jefe de pro-
yectos informticos, ha presentado la
siguiente propuesta sobre el desarrollo
del software de costos:
Fase I. Captura de informacin
- Identifcacin de los procedimientos
de control del almacn
- Flujograma de procesos del rea de
almacn, produccin y logstica
- Captura de informacin adicional
- Propuesta del software y funcionalida-
des
Personal involucrado:
1 Supervisor de sistemas, 2 programa-
dores, 1 personal de apoyo contable y
logstico
Duracin del proyecto: 45 das
Fase II. Desarrollo del software
- Desarrollo y programacin del soft-
ware
- Pruebas de levantamiento de infor-
macin
- Correccin de errores y validaciones
- Capacitacin a los usuarios
Duracin del proyecto: 90 das
Costos incurridos:
Mano de obra directa 12,500.00
Insumos 3,500.00
Otros costos indirectos 2,800.00
Total 18,800.00
Costos incurridos:
Insumos 8,000.00
Gastos de capacitacin
(hrs. hombre y equipos)
3,600.00
Total 55,100.00
Se pide identifcar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentacin de
los estados fnancieros:
Fase I - Investigacion
Costos incurridos:
Insumos 3,500.00
Total 18,800.00
Gastos
Se reconocern de acuerdo a su natu-
raleza en el estado de resultados, en la
oportunidad de su ocurrencia.
Fase II - Desarrollo y capacitacin
Costos incurridos:
Insumos 8,000.00
Gastos de capacitacin
(hrs. hombre y equipos)
3,600.00
Total 55,100.00
Costos
Se activarn durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
una vez fnalizado y comprobado, se
reconocer como activo intangible.
Gastos
IV
IV-12
Instituto Pacco
Depreciacin de activos jos
por el mtodo de unidades producidas
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Depreciacin de activos jos por el mtodo de unidades producidas
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,250,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
33311 Costo de adquisicin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 225,000.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
Por la compra de la maquinaria moledora de granos
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 325,203.25
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmueble,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 325,203.25
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciacin del primer ao usando el
mtodo de unidades producidas.
Caso prctico
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Prrafo 60
El mtodo de depreciacin utilizado refejar el patrn con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los benefcios econmicos futuros del activo.
Prrafo 61
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como
mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido
un cambio signifcativo en el patrn esperado de consumo
de los benefcios econmicos futuros incorporados al activo,
se cambiar para refejar el nuevo patrn. Dicho cambio se
contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
Prrafo 62
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para
distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen
el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el
mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal
dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del
activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de
depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar
lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.
El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo
basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad
elegir el mtodo que ms felmente refeje el patrn esperado
de consumo de los benefcios econmicos futuros incorporados
al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn
esperado de consumo de dichos benefcios econmicos futuros.
1. La empresa Rossello S.A. es una empresa industrial que
procesa harinas de todo tipo, adquiri una maquinaria mo-
ledora de granos Silograin que tiene una capacidad total de
produccin de 12,300 toneladas, el valor de la maquinaria
fue de S/.1,250,000.00 ms IGV.
2. La empresa ha optado por la poltica de depreciar esta ma-
quinaria utilizando el mtodo de unidades de produccin,
mtodo que lo considera ms conveniente, debido a que
refejar el consumo de los benefcios econmicos futuros
de ese activo durante su uso.
Se ha determinado que este activo tuvo el siguiente rendi-
miento:
Ejercicio 1 3,200 Toneladas
Depreciacin
por unidad
=
Valor de costo
Capacidad de produccin
Depreciacin
por unidad
=
S/.1,250,000.00
12,300 TM
Depreciacin por tonelada = S/.101.63
Determinando los montos a depreciar
Asientos contables
Producc.
Deprec.
por unidad
Total
depreciac.
Ejercicio 1 3,200.00 101.63 325,203.25
Ejercicio 2 2,400.00 101.63 243,902.44
Ejercicio 3 2,850.00 101.63 289,634.15
Ejercicio 4 3,850.00 101.63 391,260.16
12,300.00 1,250,000.00
Aplicacin Prctica
IV
IV-13
x DEBE HABER
x
x
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
Por la depreciacin del segundo ao usando el
681 Depreciacin
maquinaria y equipo - costo
Por la depreciacin del tercer ao usando el
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 391,260.16
Por la depreciacin del cuarto ao usando el
Caso prctico
Depreciacin por unidades de produccin
4,500.00
4,000.00
3,500.00
3,000.00
2,500.00
1,500.00
1,000.00
500.00
0.00
Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4
2,000.00
Comentarios
1. El ejemplo desarrollado corresponde a la empresa supuesta
Rosello, en la que se trata de explicar cmo es el caso del
mtodo de la depreciacin por el mtodo de unidades de
produccin. Se puede observar que en este caso el cargo
que se aplica a la depreciacin en los diferentes ejercicios es
en forma irregular, a diferencia del mtodo de lnea recta,
cuyos cargos por depreciacin son uniformes.
2. Si por ejemplo, en el caso desarrollado, la depreciacin
hubiese sido utilizando el mtodo de lnea recta, la depre-
ciacin constante durante los 4 ejercicios hubiese sido de
S/.312,500.00 por cada ejercicio, mostrndose en el grfco
de la siguiente manera:
Depreciacin por una linea recta
350,000.00
300,000.00
250,000.00
200,000.00
150,000.00
100,000.00
50,000.00
0.00
Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4
3. El mtodo de depreciacin por unidades de produccin no
est aceptado tributariamente, por tanto si la empresa opta
por este procedimiento deber determinar las diferencias
temporarias y contabilizarlas de acuerdo a la NIC 12 Im-
puesto a las ganancias.
Depreciacin de activos fjos por el mtodo de
depreciacin decreciente
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Prrafo 62
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distri-
buir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a
lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo
lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de
las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a
un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre
que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin
decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un
cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo
de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la
utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el mtodo
que ms felmente refeje el patrn esperado de consumo de
los benefcios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho
mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado
de consumo de dichos benefcios econmicos futuros.
1. La empresa Harley S.A. es una empresa del rubro metalme-
cnica, en la fecha adquiri una mquina dobladora doble
volante, modelo Mustang, NII, para su departamento de
produccin por S/.450,000.00, se estima una vida til de
10 aos, no se considera ningn valor residual.
2. La empresa ha visto por conveniente optar la poltica de
depreciar el activo por el mtodo de saldos decrecientes,
considerando este mtodo que refejar mejor el consumo
de los benefcios econmicos futuros de dicho activo.
IV
IV-14
Instituto Pacco
Desarrollo
Para aplicar este mtodo se sigue el siguiente procedimiento:
a) Se determina el porcentaje que le corresponde a este activo
por el mtodo de lnea recta:
b) Determinado el porcentaje de depreciacin de acuerdo al
mtodo lineal, se multiplica este porcentaje por 2, el resul-
tado se aplica al saldo del valor depreciado en cada ao.
Aos
Valor en
libros
Tasa de
depreciac.
Depreciac.
del ejerc.
Valor
neto
1 450,000.00 20.00 90,000.00 360,000.00
2 360,000.00 20.00 72,000.00 288,000.00
3 288,000.00 20.00 57,600.00 230,400.00
4 230,400.00 20.00 46,080.00 184,320.00
5 184,320.00 20.00 36,864.00 147,456.00
6 147,456.00 20.00 29,491.20 117,964.80
7 117,964.80 20.00 23,592.96 94,371.84
8 94,371.84 20.00 18,874.37 75,497.47
9 75,497.47 20.00 15,099.49 60,397.98
10 60,397.98 20.00 12,079.60 48,318.38
401,681.62
% de depreciacin =
Aos transcurridos X 100
Aos estimados
% de depreciacin =
1 x 100
10
% de depreciacin = 10
Determinando los montos a depreciar
El grfco muestra los cargos que se aplican anualmente por el
mtodo de depreciacin de los saldos decrecientes:
Depreciacin por unidades de produccin
100,000.00
90,000.00
80,000.00
70,000.00
60,000.00
50,000.00
40,000.00
30,000.00
20,000.00
10,000.00
ao1 ao2 ao3 ao4 ao5 ao6 ao7 ao8 ao9 ao10
Asientos contables
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
681 Depreciacin
Por la depreciacin del primer ao usando el
681 Depreciacin
Por la depreciacin del segundo ao usando el
681 Depreciacin
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
Por la depreciacin del tercer ao usando el
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmueble
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 46,080.00
Por la depreciacin del cuarto ao usando el
De la misma manera se seguir contabilizando las depreciaciones
por los dems aos.
Comentarios
1. En este caso de la empresa Harley mostramos el tema de la
depreciacin por el mtodo de saldos decrecientes, tal como
se puede ver en el ejemplo. El activo se deprecia en mayor
proporcin en los primeros aos y en menor cantidad los
ltimos aos, mostrando en el grfco una lnea descendente
a lo largo del tiempo de vida til.
2. Se puede observar tambin que al fnal de los diez periodos
se tiene un saldo por depreciar, este monto, de acuerdo a
la teora, se puede seguir depreciando mientras el activo se
siga usando, tomando en cuenta el monto del valor residual
si se hubiese estimado al inicio de su vida til.
3. Al igual que otros mtodos que no son de lnea recta,
tampoco este procedimiento est aceptado tributariamente,
por tanto los montos mayores o menores de depreciaciones
determinados por el mtodo de saldos decrecientes, son
diferencias temporarias, estos deben ser objeto de ajustes
y registrados de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ga-
nancias.
Aplicacin Prctica

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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