SEMINARIO DE INTEGRACIN Y APLICACIN LAS EMPRESAS Y LOS COSTOS AMBIENTALES ALUMNA: JULIA SILVA REGISTRO: 130.266 PROFESOR: D. ERNESTO MARIO RODR!GUE" RODR!GUE" PRIMER CUATRIMESTRE # 2001# BUENOS AIRES
!NDICE I$%&'())*+$.............................................................................. Pg.4 C,-.%(/& I E/ M0'*& A12*0$%0 Medioambiente segn la Real Academia Espaola.................................... Pg.5 Medioambiente segn ECO 92.......................................................... ........Pg.6 ineamientos a seg!i" segn la #ni$n E!"opea................................. .........Pg.% Medio ambiente & la acti'idad ope"ati'a de la Emp"esa..............................Pg.% Caso P"ctico........................................................................................... .Pg.(2 C,-.%(/& II C/,3*4*),)*+$ '0 /&3 C&3%&3 A12*0$%,/03 )istintas opiniones sob"e Costos Ambientales..................................... .. Pg. (* +,!- miden los costos Ambientales.................................................... .. Pg. (* /denti0icaci$n de los Costos Medioambiental........................................... Pg. (4 El Costo medio ambiental como Contingencia.........................................Pg.(5 El Costo medio ambiental como /n'e"si$n................................................Pg. (5 El Costo medio ambiental como 1astos................................................. Pg. (6 Rele'ancias de los Costos Ambientales.................................................. Pg.(6 Costos ambientales a se" /ncl!idos......................................................... Pg.(% Costos potencialmente Oc!ltos.............................................................. Pg.(9 P"incipales costos medioambientales...................................................... Pg.22 Caso P"ctico........................................................................................... Pg.24 C,-.%(/& III M5%&'&3 '0 V,/(,)*+$ '0 /&3 C&3%&3 A12*0$%,/03 imitaciones al momento de 3alo"i4a" los Costos..................................... Pg.26 )istintos momentos en 5!e se gene"an los Costos.................................. Pg.26 +C$mo 'alo"i4a" los daos ca!sados...................................................... Pg.2% 2 3al!aci$n de Me"cados............................................................................. Pg.*2 3al!aci$n Contingente..............................................................................Pg.*2 3al!aci$n 6ed$nica...................................................................................Pg.*2 3al!aci$n po" Cont"ol de Costos... ........................................................... Pg.*2 Costos de Mitigaci$n..................................................................................Pg.*( C,-.%(/& IV E/ %,%,1*0$%& C&$%,2/0 '0 /&3 C&3%&3 M0'*&,12*0$%,/03 imitaciones de la Contabilidad ante el medio ambiente.......................... Pg.*2 a conside"aci$n del compo"tamiento medioambiental.......................... Pg.*4 Reconocimiento & medici$n de pasi'os medioambientales..................... Pg.*5 7it!aci$n inte"nacional en mate"ia de Contabilidad Ambiental................ Pg.*6 Caso P"ctico.......................................................................................... Pg.42 C,-.%(/& V A('*%&., A12*0$%,/ Concepto....................................................................................................Pg.45 Cont"ol de Riesgo ambiental pa"a el a!dito"............................................. Pg.45 )etecci$n de Riesgos P"ocedimientos 7!stanti'os................................. Pg.46 E'idencia de Riesgos............................................................................... Pg.46 P"ocedimientos 7!stanti'os..................................................................... Pg.4% Aspectos Mac"oecon$micos..................................................................... Pg.4% Conside"aciones pa"tic!la"es de los 7istemas de /n0o"maci$n Contable. Pg.49 +,!i-n es el e8ec!to" de la A!dito"9a....................................................... Pg.5( +C$mo p!eden se" estas A!dito"9as........................................................ Pg.5( C&$)/(3*+$ .......................................................................................... Pg.52 B*2/*&6,4., ..........................................................................................Pg. 54
3 INTRODUCCIN 6o& sabemos 5!e: ante los cambios s!0"idos en las ltimas d-cadas en el medioambiente: se ;ace necesa"io 5!e las emp"esas "espondan con anticipaci$n al desa09o ambiental: pa"a log"a" se" "econocidas po" la com!nidad. <eniendo en c!enta esta necesidad: el t"aba8o se desa""olla" in'estigando los distintos conceptos te$"icos e=istentes en> Mate"ia contable: c$mo se e=ponen los impactos ambientales en os Estados Contables. ,!- no"mas e=isten en n!est"o pa9s en mate"ia de 3al!aci$n & E=posici$n. ?o"mas /nte"nacionales e=istentes en la #ni$n E!"opea: Estados #nidos de Am-"ica & @ap$n.. C!les son los Costos ambientales a tene" en c!enta: las distintas co""ientes e=istentes al momento de 'al!a"los. as distintas clasi0icaciones de los costos ambientales. C$mo se p!ede cont"ola" & p"e'eni" estos costos. A!dito"9a Ambiental c!les son s!s ca"acte"9sticas. ,!i-nes p!eden "eali4a"los: c$mo se"n estas a!dito"9as.
7e desa""olla" !na pa"te p"ctica sob"e !na emp"esa t"anspo"tado"a de gas: adems posee el negocio de p"od!cci$n & come"ciali4aci$n de gases lic!ados. Poseen no"mas especiales: 5!e deben c!mpli" pa"a "espeta" el medio ambiente: & de esta 0o"ma obtene" la ce"ti0icaci$n /7O.
4 C,-.%(/& 1 EL MEDIO AMBIENTE Antes de comen4a" con el anlisis de los costos ambientales: la contabilidad de costos: o la 1esti$n medio ambiental: me pa"ece impo"tante da" alg!nos conceptos p"e'ios pa"a !na me8o" comp"ensi$n de los temas. M0'*& ,12*0$%0: la Real Academia la de0ine como> ( AElemento en 5!e 'i'e o se m!e'e !na pe"sona: animal o cosaB.
ACon8!nto de ci"c!nstancias 09sicas: c!lt!"ales: econ$micas & sociales 5!e "odean a las pe"sonas & a los se"es 'i'osB Ot"a de0inici$n 5!e encont"amos es la 5!e A7e "e0ie"e a mltiples & comple8as "elaciones 5!e se desa""ollan en el tiempo & se e=tienden en el especio ent"e el ;omb"e & la tie""a: el sistema de "elaciones tiene !na g"an sensibilidad en la 'a"iaci$n de s!s 0acto"es: &a 5!e ante la modi0icaci$n de !no solo de ellos: p"o'oca !na "eacci$n en cadenaB. El est!dio de la ecolog9a ad5!i"i$ !n impo"tante imp!lso en las ltimas d-cadas. C!ando el ;omb"e toma conciencia de 5!e el 0!t!"o de la ;!manidad co""e pelig"o si se contin!a con !na e=plotaci$n i""acional de los "ec!"sos nat!"ales. Alg!nos economistas 'alo"an cada d9a ms el costo de las ope"aciones destinadas a p"otege" la nat!"ale4a & sal'ag!a"da" la calidad de 'ida. os economistas & en gene"al los tecn$c"atas inte"p"etan & anali4an las tendencias m!ndiales en t-"minos de c"ecimiento econ$mico: c"een 5!e el a'ance de la tecnolog9a p!ede de""iba" c!al5!ie" 0"onte"a. os ec$logos como los ge$g"a0os p"i'ilegian: en cambio: la "elaci$n ent"e o"ganismos 'i'ientes ent"e s9 & con s! medio ambiente. Piensan en t-"minos de ciclos: p"ocesos ci"c!la"es de "elaciones ca!sales. Es po" ello 5!e 'en con ma&o" cla"idad 5!e la acti'idad econ$mica en e=pansi$n no es sostenible & p"od!ce daos a la nat!"ale4a. os debates son imp"escindibles: los p"oblemas son tan comple8os 5!e no admiten !n est!dio pa"cial. ?o se p!ede anali4a" el medio ambiente sin ;ace" "e0e"encia a la e=plosi$n demog"0ica: 5!e e8e"ce sob"e -l !na g"an p"esi$n a t"a'-s del !so e=cesi'o de "ec!"sos nat!"ales. ?o comp"endemos el medio ambiente sin conside"a" las econom9as ind!st"iales 5!e lo alte"an: ni calidad de 'ida 5!e se p"etende alcan4a" con s! conse"'aci$n & me8o"a. 1 Los costos en los Sistema de Gestin Ambiental, Roberto Mario Rodrguez. !""" #$ 31 %&g. 23' ( Medio ambiente segn ECO 92 El ao (992 ma"c$ ;ito en la ;isto"ia de estos debates: &a 5!e t!'o l!ga" la Con0e"encia m!ndial sob"e medio ambiente & desa""ollo. <ambi-n denominada ECO 92. A El medio ambiente p!ede se" conside"ado como> 2 (C#na 0!ente de "ec!"sos nat!"ales &a sean estos> Reno'ables 5!e "e5!ie"en de cont"oles espec90icos pa"a 5!e s! !so indisc"iminado no p"o'o5!e sit!aciones de ca"cte" i""e'e"sible Dcons!mo po" deba8o de la tasa de "eno'aci$nC ?o "eno'able o agotable es el 5!e e=iste en !na cantidad 0i8a DstocEC se agota po"5!e no es "eempla4ado po" p"ocesos nat!"ales: como el cob"e: el al!minio o po"5!e es "eempla4ado a !n "itmo ms lento 5!e el !tili4ado po" el ;omb"e: como el ca"b$n & el pet"$leo. Alg!nos "ec!"sos no "eno'ables o "e!sados pa"a ala"ga" las o0e"tas e=istentes. os "ec!"sos potencialmente "eno'ables es a5!el 5!e p!ede se" agotado en el co"to pla4o si se lo !sa o contamina "pidamente: pe"o en ltima instancia se lo "eempla4a a t"a'-s de !n p"oceso nat!"al: s!elo: ag!a: ai"e: plantas & animales 7opo"te de acti'idades> el medio ambiente p"esenta !na capacidad de "ecepci$n de "esid!os pa"a cada acti'idad: 5!e p!ede se" ma&o" o meno" segn sea la tipolog9a de e0l!entes gene"ados. Pa"a el caso: siemp"e se desa""olla"n las acti'idades con ma&o" capacidad de asimilaci$n o "ecepci$n. Recepto" de e0l!entes> los mismos p!eden se"> mate"iales s$lidos: l95!idos & gaseosos: ! ot"as 0o"mas de ene"g9a desec;adas 5!e salen de !na 0!ente emiso"a & ent"an al ambiente. E8emplo 'e"tidos: emisiones: "esid!os etc.B
C!ando ;ablamos de "ec!"sos "eno'ables & no "eno'ables: debemos !tili4a" con m!c;a p"!dencia: &a 5!e !n ecosistema po" el solo ;ec;o de tene" se"es 'i'os con tasa & condiciones de "ep"od!cci$n: no es necesa"iamente !n "ec!"so "eno'able. os modos en 5!e los "ec!"sos nat!"ales son !tili4ados a0ectan ine'itablemente las le&es 5!e gobie"nan el p"oceso de gene"aci$n & de "ep"od!cci$n: po" lo 5!e la disponibilidad e0ecti'a no depende del sistema de 2 Los )ostos en el Sistema de Gestin Ambiental, Roberto Mario Rodrguez !""" #$ 31 %&g.23'*231 + "ec!"sos en s9 mismo: sino del sistema social & econ$mico en c!anto a la 0o"ma de lle'a" a cabo las acti'idades de !so de los mismos. Ot"os dos conceptos impo"tantes son los de> Recicla"> consiste en "ep"ocesa" !n "ec!"so de tal mane"a de ;ace" !n n!e'o p"od!cto: po" e8emplo 0!ndi" las latas de gaseosas de al!minio. Re!tili4a"> es 'ol'e" a !tili4a" !n p"od!cto: !na & ot"a 'e4 en la misma 0o"ma: po" e8emplo los en'ases "eto"nables * APa"a la e'al!aci$n se debe" tene" en c!enta c!l es la capacidad de asimilaci$n del medio ambiente. a emisi$n de e0l!entes debe" "eali4a"se siemp"e po" deba8o de la capacidad de asimilaci$n o "ecepci$n 5!e tenga el medio ambiente. Cada o"gani4aci$n tiene !na "esponsabilidad p"opia en la gesti$n del dao 5!e p!eda ca!sa" el medio ambiente. A cada o"gani4aci$n le toca pone" en p"ctica pol9tica: ob8eti'os p"og"amas & sistemas 5!e sean e0icaces pa"a la gesti$n medio ambiental a lle'a" a cabo. Lineamiento de la Unin Europea En este sentido a #ni$n E!"opea establece los lineamientos bsicos 5!e se deben lle'a" a cabo al "e0e"i"se al tema medio ambiental> Medidas de p"e'enci$n ms 5!e medidas co""ecti'as. Responsabilidad compa"tida ms 5!e medidas p!niti'as. /ncenti'aci$n ms 5!e aplicaci$n del p"incipio de la a!sencia de s!b'enci$n. #no de los aspectos 5!e ;a incidido con ma&o" 0!e"4a en los ltimos aos sob"e las emp"esas es la "epe"c!si$n del medio ambiente en la acti'idad de las emp"esas. Medio ambiente y la actividad operativa de la empresa 6o& e=isten inn!me"ables "a4ones 5!e 8!sti0ican gestiona" los e0ectos 5!e p"od!ce el medio ambiente en las acti'idades ope"ati'as de las emp"esas ent"e ellas podemos nomb"a" las sig!ientes> aC a necesidad de la e'al!aci$n del impacto ambiental con el ob8eti'o de identi0ica" las consec!encias posibles de la "eali4aci$n de acti'idades espec90icas de las emp"esas sob"e el medio ambiente. 3 Los )ostos en el Sistema de Gestin Ambiental, Roberto Mario Rodrguez !""" #$ 31 %&g. 231*234 , bC a c"eciente in'e"si$n de las emp"esas pblicas & p"i'adas en aspectos 'inc!lados con el medio ambiente. E8emplos 5!e podemos encont"a"> Me8o"amiento de p"ocesos pa"a obtene" p"od!cci$n limpia. Const"!cciones de plantas de e0l!entes. Me8o"amientos & const"!cciones de instalaciones pa"a t"atamiento de "esid!os. C!"sos: semina"ios & talle"es de capacitaci$n con el ob8eto de a0ian4a" la conciencia ecol$gica de la poblaci$n en gene"al & del pe"sonal de cada o"gani4aci$n. cC as n!e'as e=igencias medio ambientales a escala inte"nacional a las emp"esas 5!e 'an a in'e"ti". Ent"e ellas> ,!e implican tene" !n b!en cont"ol & gesti$n medio ambiental al momento de obtene" la cali0icaci$n de la in'e"si$n a "eali4a". a Resol!ci$n de R9o D(992C: e=ige a s!s potenciales socios: la inco"po"aci$n de c"ite"ios medio ambientales en s!s p"ocesos de decisi$n de in'e"siones. a e=istencia del mani0iesto Aa banca & el medioambiente. #na decla"aci$n 5!e con0i"me el seg!imiento de b!enas pol9ticas medioambientales. El c!mplimiento de c!estiona"ios & p"otocolos medio ambienteB: 0i"mado en (99( po" *( Fancos /nte"nacionales de 2* pa9ses: po" el c!al los bancos se comp"ometen a apo&a" p"incipios de desa""ollo sostenibles. Pa"a la obtenci$n de c"-ditos se da" p"io"idad a a5!ellas emp"esas 5!e "eali4an acti'idad sin pone" en pelig"o las condiciones: capacidad & desa""ollo de las gene"aciones act!ales & 0!t!"as. as e=igencias de los bancos de "eali4a" !na e'al!aci$n de los "iesgos medioambientales: a e0ecto de 'inc!la" a -stos con los posibles bienes a oto"ga" como ga"ant9as en ope"aciones de c"-ditos. a e=istencia de ob8eti'os & p"incipios de la pol9tica medioambiental disp!esta po" la #ni$n E!"opea dispone 5!e las emp"esas estable4can sistemas de gesti$n medio ambiental 5!e pe"mitan> p"e'eni": "ed!ci" & elimina" la contaminaci$n en s! o"igen. Etc. - aC a in8e"encia de los o"ganismos o0iciales en el dictado de no"mas ambientales en di0e"entes estamentos: tendientes a p"ese"'a" & c!ida" el medio ambiente a pa"ti" de la Constit!ci$n ?acional: en n!est"o pa9s con al modi0icaci$n ;ec;a l994 el A"t. 4( & 4*: constit!ciones p"o'inciales & o"denan4as m!nicipales &: sob"e todo: en las de0iniciones de o"denado"es ambientales pa"a distintos secto"es de acti'idades a desa""olla". bC a c"eciente conciencia ambiental com!nita"ia: 5!e ;o& se enc!ent"a en !na etapa de sensibili4aci$n pa"a apo&a" & de0ende" las ca!sas ambientales tendientes a e'al!a" & medi" el dao ocasionado & p"obado. a p"o&ecci$n del medio ambiente es !na e=igencia 5!e ad5!ie"e ma&o" "ele'ancia pa"a la s!pe"'i'encia de las emp"esas. Estas deben concent"a"se cada 'e4 ms en las medidas p"e'enti'as: en donde el conocimiento & el cont"ol de los costos constit!&e la ms impo"tante de las ;e""amientas pa"a 5!e el contaminado" "ed!4ca s! ca"ga contaminante & obtenga bene0icios en la medida 5!e t"ate de "espeta" el medio ambiente con s!s acti'idadesB. Pa"a e'ita" la contaminaci$n implica 5!e las emp"esas deben ;ace" lo sig!iente> #tili4a" e5!ipos: ma5!ina"ias: instalaciones en pe"0ecto estado de conse"'aci$n. 7!stit!ci$n de mate"iales contaminantes. Modi0icaci$n de p"ocesos p"od!cti'os pa"a "ed!ci" emisiones noci'as. Rec!pe"aci$n de los "ec!"sos mediante !n p"oceso de "e!tili4aci$n de los mate"iales empleados. 6o& e=iste !na est"ec;a "elaci$n ent"e el me"cado & el medio ambiente alg!nas de estas "elaciones son> os "ec!"sos nat!"ales & el medio ambiente: constit!&en sopo"tes de p"ocesos p"od!cti'os. El medio ambiente es !n abastecedo" de ins!mos de toda cadena de p"od!cci$n. . Es p"o'eedo" de bienes nat!"ales: 5!e p"od!cen 'alo" de !so o de !tilidad. El medio ambiente es !n medio "ecepto" & tiene !na dete"minada capacidad de "ecepci$n & de t"ans0o"maci$n. Al momento de "eali4a" !n anlisis de costosG bene0icios s!"gen p"oblemas: 5!e imposibilitan "eali4a" !n anlisis ob8eti'o ent"e ellos pod"9amos cita"> H!e"4a 5!e ;a ad5!i"ido el tema del mantenimiento del e5!ilib"io ecol$gico en la opini$n pblica: la misma gene"a !na p"edisposici$n a adopta" posiciones ad'e"sas a todos los g"andes p"o&ectos o inno'aciones tecnol$gicas po" conside"a" 5!e todos ellos "es!ltan: de alg!na mane"a: 0acto"es de dete"io"o de la calidad ambiental. )i0ic!ltades pa"a log"a" !n cie"to consenso sob"e el concepto de me8o"a o de dao ambiental &a 5!e la lect!"a de noticias pe"iod9sticas pa"ece demost"a" 5!e la ma&o"9a de las ob"as de magnit!d: despie"tan "eacciones ad'e"sas de g"!pos m!& acti'os 5!e conside"an 5!e las mismas ind!ci"9an daos g"a'9simos i""e'e"sibles mient"as 5!e ot"os ci!dadanos 8e"a"5!i4an e=cl!si'amente aspectos econ$micos o de me8o"as a co"to pla4o. a pe"manente apa"ici$n de c"ite"ios conse"'acionistas & de inst"!mentos de medici$n ;acen 5!e comiencen a se" conside"ados contaminantes o ag"esi'os pa"a el medioambiente: ob"as o acti'idades 5!e antes no me"ec9an esa cali0icaci$n. )esp"estigios de los di"igentes pol9ticos 5!e ;ace sospec;able el negociado a todo comien4o s!"gido desde el gobie"no & lle'a a conside"a" c$mplice a los t-cnicos 5!e as!men s! de0ensa. Ope"ati'os de p"ensa con 0ines di0e"entes al conse"'ado"ismo 5!e log"an 0!e"te impacto en la opini$n pblica. Como sabemos el ob8eti'o 0!ndamental de toda emp"esa p"i'ada es la obtenci$n de bene0icios econ$micos. Este ob8eti'o se e=te"io"i4a de di0e"entes mane"as & en distintos pla4os: po" lo 5!e la p"ese"'aci$n del medio ambiente apa"ece" como !n ob8eti'o s!bo"dinado. 7in emba"go ;o& d9a las emp"esas 5!e desean t"i!n0a" debe tene" en c!enta los p"oblemas medioambientales: t"aba8a"n en el cont"ol de la contaminaci$n: el "ecicla8e & la s!stit!ci$n de "ec!"sos la e0iciencia de la ene"g9a & en el s!minist"o de ene"g9a adaptado desde el p!nto de 'ista ecol$gico. 1' El desa09o ambiental c"ea tambi-n la opo"t!nidad de 'ol'e" a pensa" la 0o"ma en 5!e 0!nciona !na emp"esa: en pa"tic!la" con "especto al tema de la competencia. 6a& emp"esas c!&as acti'idades e8e"cen !n 0!e"te impacto sob"e el medio ambiente & ot"as no. 3amos a cita" e8emplo de acti'idades 5!e p"o'ocan !n 0!e"te impacto sob"e el medio ambiente. El desa09o ambiental es de la"go pla4o: la gente p"e'iso"a dedicada a los negocios: "eo"ienta" la di"ecci$n de los negocios m!ndiales ale8ndolos de las ind!st"ias 5!e descansan 5!e po" s! nat!"ale4a contaminan & cons!men "ec!"sos 0initos. )ep"edaci$n del alga""obo & de toda especie nat!"al con 'alo" come"cial 5!e se 'iene dando desde ;ace 'a"ios aos en el monte c;a5!eo & 0o"moseo 5!e constit!&e !na 'e"si$n nacional & act!al del desast"e pa"adigmtico ca!sado po" la Ho"estal Cace"9a indisc"iminada de ballena po" pa"te de b!5!e 8aponeses Pesca en los ma"es A"gentino con !so de "edes 5!e ma=imi4an la capt!"a de peces de c!al5!ie" especie & tamao. E8emplo en Ma" del Plata la pesca de me"l!4a. Contaminaci$n de c!"sos de ag!a po" e0l!entes 5!e contienen metales pesados 'e"tidos po" c!"tiemb"es en la 4ona del lito"al #tili4aci$n de en'ases desca"tables elabo"ados con mate"iales no biodeg"adables po" pa"te de las 0b"icas de gaseosa & ce"'e4a: ag!a mine"al & de los s!pe"me"cados. Ot"o tema impo"tante 5!e se plantea en la act!alidad es si el p"ecio de !n bien no "eno'able est bien 0i8ado po" el me"cado o si tal 'e4 no es demasiado ba8o desde el p!nto de 'ista de s! conse"'aci$n pa"a las 0!t!"as gene"aciones. Es 8!sto el p"ecio 5!e las ind!st"ias tienen 5!e paga" po" inse"ta" "esid!os no "eciclados en el medio ambiente no sea tal 'e4 m!& "ed!cido. C!ando se ;abla de la inse"ci$n de "esid!os en el medio ambiente: contaminando el mismo. os economistas emplean el concepto de e=te"nalidades. #n e8emplo de e=te"nalidad negati'a se"9a el ;!mo 5!e despide !na 0b"ica & 5!e p"o'oca la p-"dida de la sal!d de la poblaci$n: esto no tiene 'alo"aci$n c!antitati'a en la contabilidad. as emp"esas act!ales tienen 5!e tene" en c!enta pa"a s! desa""ollo> a p"oblemtica ambiental 11 )isea" !n sistema de /n0o"maci$n Ambiental. Posee" mecanismo de cont"ol de las obligaciones p"esentes & 0!t!"as "elacionadas con el p"oblema ambiental O0"ece" a los !s!a"ios e=te"nos in0o"maci$n contable con implicancias ecol$gicas. E=iste !na g"an di0e"encia ent"e los pa9ses desa""ollados & a5!ellos en '9a de desa""ollo. El e5!ilib"io ambiental en los pa9ses desa""ollados est p"otegido po" le&es 5!e p"oc!"an p"ese"'a" el medio ambiente. Estas le&es como as9 tambi-n las "eg!laciones de los o"ganismos de cont"ol tienen implicancias di"ectas pa"a las emp"esas emiso"as de Estados Contables como as9 tambi-n pa"a la p"o0esi$n contable 5!e emite los /n0o"mes de A!dito"9a.
C,3& -7)%*)& TRANSPORTADORA DE GAS DEL SUR S.A. <eniendo en c!enta los desa09os 5!e ;o& d9a se p"esentan pa"a las emp"esas. TGS: ;a decla"ado 5!e los <"es Pila"es> C,/*','8 S06(*',' 9 M0'*& A12*0$%0: son s!s ob8eti'os p"imo"diales. Po" ello decla"a 5!e> A7on conscientes 5!e la calidad en el se"'icio a n!est"os clientes es 'ital pa"a el mantenimiento de n!est"o negocio. Po" eso &a ;emos comen4ado a t"aba8a" alineando n!est"a compa9a pa"a pode" c!mpli" con los estnda"es "e5!e"idos pa"a ce"ti0ica" segn no"ma /7O 9222 !na constante p"eoc!paci$n de la emp"esa es la p"ese"'aci$n del medio ambiente. En el ao 2222: se s!pe"$ las dos a!dito"ias de seg!imiento 5!e se "eali4a"on. El constante es0!e"4o & dedicaci$n p!esto de mani0iesto en la cond!cci$n de n!est"as ope"aciones: nos ;a lle'ado a se" lide"es en las ind!st"ias del gas a seg!i" t"aba8ando pa"a s!pe"a"nos: basados en t"es pila"es 0!ndamentales> CA/)A) E? A PRE7<AC/I? )E 7ER3/C/O7 A O7 C/E?<E7: 7E1#R/)A) E? ?#E7<RA7 OPERAC/O?E7 J PRE7ER3AC/I? )E ME)/O AMF/E?<E. 7abemos 5!e ellos son 0!ndamentales pa"a log"a" el c"ecimiento de n!est"os negocios. )ent"o de los ob8eti'os de la emp"esa est la de p"ese"'a" el medio ambiente: ;ace die4 o 5!ince aos at"s se"9a impensable: sin emba"go ;o& d9a se ;ace necesa"io: pa"a mantene"se en el me"cado & a s! 'e4 a!menta" la "entabilidad de los mismos. Adems el 0!t!"o del gas nat!"al como comb!stible alte"nati'o pa"a la A"gentina & la "egi$n: se consolida cada 'e4 ms. a demanda posee !na 12 e=celente pe"specti'a de c"ecimiento debido al costo del mismo & a s! s!pe"io"idad desde el p!nto de 'ista ambiental con "especto a ot"os comb!stibles alte"nati'os.B C,-.%(/& 2: CLASIFICACIN DE LOS COSTOS AMBIENTALES Distintas opiniones sobre costos ambientales C!ando ;ablamos de costos ambientales nos encont"amos con distintas opiniones en c!anto a s! clasi0icaci$n & si dic;os costos deben incl!i"se en el p"ecio de los p"od!ctos. #no de los conceptos 0!ndamentales pa"a !na impo"tante co""iente de opini$n es el de conside"a" 5!e ningn clc!lo de costos se" completo sin la inco"po"aci$n al costo del p"od!cto de esos costos e=te"nos Deme"gentes del impacto ambiental como consec!encia del acciona" de agentes contaminantes. Estn a5!ellos 5!e opinan 5!e ningn costo e=te"no debe se" "egist"ado po" la emp"esa & m!c;o menos inco"po"ado como tal al costo del p"od!cto del pe"9odo. Estos opinan 5!e si no e=iste ning!na legislaci$n p!niti'a ni ning!na decisi$n inte"na en ese sentido p"opone" la "egist"aci$n e inco"po"aci$n al costo del p"od!cto o del pe"9odo del me"o "econocimiento de esos costos e=te"nos o e=te"nalidades pa"ece a8ena a toda l$gica contable o emp"esa"ial. E8emplo > AEl costo de la campe"a de c!e"o de ca"pinc;o no es solamente el costo de comp"a" la piel: c!"ti"la & p"ocesa"la: sino 5!e debe toma" en conside"aci$n el e0ecto medio ambiental 5!e p"od!ce el ;ec;o de 5!e se t"ate de c!e"o de !na especie en e=tinci$nB os seg!ido"es de esta co""iente post!lan 5!e !na emp"esa 5!e desa""olle este tipo de acti'idad inco"po"e al costo de s! p"od!cto el dao ecol$gico 5!e gene"a se"9a !n 'e"dade"o dispa"ate. #na co""iente conse"'acionista co;e"ente penali4a"9a 0!e"temente todas las etapas: lo 5!e tend"9a como e0ecto !n 0!e"te inc"emento de los costos. En este t"aba8o seg!i"- con la post!"a de a5!ellos 5!e opinan 5!e deben se" incl!idos los costos ambientales & ;a"- !na clasi0icaci$n de las mismas. u! miden los costos ambientales" # os costos ambientales son impactos inc!""idos po" la sociedad: !na o"gani4aci$n: o el "es!ltado indi'id!al de las acti'idades 5!e a0ectan la calidad ambiental. 4 /%or 0u1 medir los costos ambientales2 Sca3one Graciela4 5errucci, Gabriela4 Sc6a7ira, Adriana. 8n9o0ue: )ontabilidad ; Administracin, n. ., <ulio 2''' %&g. 31* 34 13 )ic;os impactos p!eden se" e=p"esados en t-"minos moneta"ios o no moneta"ios: incl!&endo c!al5!ie" tipo de costo: di"ecto o menos tangible: con consec!encias 0inancie"as pa"a la emp"esa a co"to o la"go pla4o. Estos costos ;abit!almente no se enc!ent"an "egist"ados o estn oc!ltos en la contabilidad gene"al: dent"o de los sistemas de contabilidad t"adicional: pe"o p!ede se" !n componente signi0icati'o dent"o de la est"!ct!"a de costos gene"ales de la emp"esa. a administ"aci$n e0ecti'a de los costos ambientales & del desempeo ambiental: se" m!& impo"tante al momento de dete"mina" 5!- emp"esas se"n lide"es & c!les 5!eda"n "e4agadas: dent"o del ma"co de !na econom9a globali4ada en c"ecimiento: donde el t"aba8o & las mate"ias p"imas & el costo del capital cob"an en con8!nto cada 'e4 ma&o" impo"tancia. Pa"a la com!nidad de negocios: la g"an p"esi$n de la ind!st"ia di"igido a log"a" !n sostenido desempeo medioambiental tiene !n g"an nme"o de consec!encia> aC Alg!nos costos 'inc!lados con los negocios 5!e t"adicionalmente ;an sido e=te"nos a las emp"esas: como po" e8emplo los e0ectos sob"e la sal!d como consec!encia de la contaminaci$n del ai"e: ;an cambiado: estn comen4ando a se" incl!idos en los balances de las emp"esas & en los Estados de Res!ltados. bC os Accionistas estn "e5!i"iendo la e=posici$n pblica de la in0o"maci$n sob"e el desempeo medioambiental. El "es!ltado de esta tendencia es 5!e las acti'idades 5!e di"ecta o indi"ectamente p"od!cen e0ectos ad'e"sos al medio ambiente: estn gene"ando costos ope"acionales s!pe"io"es: debido ent"e ot"os aspectos a la ma&o" di0ic!ltad en la obtenci$n de "es!ltados 0inancie"os. El 'e"dade"o costo del impacto ambiental: incl!&endo los costos po" los desec;os gene"ados: los costos 'inc!lados con pasi'os: los costos po" la dismin!ci$n de imagenK 6abit!almente estn "ealmente "elegados & en 0o"ma signi0icati'a: po" p"e0e"encias asociadas al sistema t"adicional. Administ"a" acti'amente estos costos "es!lta en el mantenimiento de !n negocio basado en la "entabilidad. Mane8ados po" moti'aciones inte"nas: o po" conceptos e=te"nos: la emp"esa p!ede c"ea" !na 'enta8a competiti'a impo"tante: al "ed!ci" sistemticamente s!s costos ambientales. El p"ime" paso c"9tico de la "ed!cci$n de costos: es me8o"a" la identi0icaci$n & administ"aci$n de los mismos.B $denti%icacin de los costos medio ambiental & ( Rele3ancia de los costos ambientales en la gestin em7resaria Sca3one, Graciela4 5errucci, Gabriela4 Sc6a7ira, Adriana. =ornadas 7ro9esionales de Gestin ; )ostos, >uenos Aires 1,2,; 3 de diciembre de 14 E=isten t"es posibilidades ante la identi0icaci$n de costos medioambiental 5!e son las 5!e se !tili4a"n pa"a "e0le8a" in0o"maci$n medioambiental> El costo medioambiental como contingencia &L o p-"dida El costo medio ambiental como ma&o" acti'o. El costo medio ambiental como gasto de e8e"cicio. El costo medio ambiental como contingencia 7i bien las contingencias & p-"didas en el conte=to ambiental: no son sit!aciones m!& 0"ec!entes: s! apa"ici$n gene"almente conlle'an impo"tes m!& signi0icati'os. )ic;as contingencias & p-"dida se incl!i"n en el Estado de Res!ltados: sob"e la base del p"incipio de p"!dencia. El p"oblema es m!c;as 'eces la di0ic!ltad de s! estimaci$n en !n p"ime" momento: o incl!so al 0inali4a" el e8e"cicio en 5!e se p"od!8e"on estos p"oblemas. En estos casos el p"oblema se plantea en si lle'a" la p-"dida a !n solo e8e"cicio: o sanea" dic;a p-"dida en 'a"ios e8e"cicios en el 5!e se p"od!8o: este ;ec;o e=iste dos inte"p"etaciones: po" !n lado la basada en el p"incipio de de'engado: po" lo c!al se debe"9a imp!ta" toda la p-"dida al e8e"cicio en el 5!e se p"od!8o: este ;ec;o 0!ese apo&ado po" !n p"incipio de p"!dencia e=t"ema. Po" ot"o lado se p!ede !tili4a" el p"incipio de co""elaci$n de ing"esos & gastos: ad!ciendo 5!e estas p-"didas son necesa"ias pa"a obtene": la !tili4aci$n de este c"ite"io esta"9a apo&ado po" el atentado 5!e s!0"i"9a la contin!idad de la emp"esa: & el p"incipio de emp"esa en ma"c;a: en el caso de !tili4a" el p"ime" c"ite"io. 7in emba"go este c"ite"io tiene !na impe"0ecci$n & es 5!e los 5!eb"antos p"od!cidos po" algn ;ec;o de ese tipo 5!e se "epa"tie"an a lo la"go de la 'ida de la emp"esa: pa"a 0acilita" la e=istencia de "es!ltados: ;a"9a 5!e te"ce"as pe"sonas pe"die"an s!s ga"ant9as con "especto a la emp"esa: 'i-ndose de esa 0o"ma pe"8!dicados. Pa"a pode" desa""olla" las c!estiones del costo como contingencia es necesa"io desa""olla" cie"tas t-cnicas de p"edicci$n de 'alo"es: ante posibles s!cesos 0!t!"os. El costo medio ambiental como inversin 6a& 5!e tene" en c!enta 5!e dada la legislaci$n 'igente la in'e"si$n en dete"minados p"ocesos de 0ilt"ado o de dep!"aci$n de "esid!os es totalmente necesa"ia & obligato"ia. as in'e"siones de este tipo: p!eden cont"ib!i" a c!mpli" la legislaci$n medioambiental o"iginal: &a 5!e no s$lo p!ede in'e"ti"se pa"a c!mpli" la legislaci$n: ;ec;o minimamente e=igible: sino 5!e tambi-n 1.... %&g. 32,* 33( 1( p!eden "eali4a"se in'e"siones pa"a mantene" !nos g"ados de contaminaci$n in0e"io"es a los e=igidos. 7iemp"e p!eden se" "ec!pe"adas po" la '9a del ma"Eetin: teniendo los p"od!ctos de la emp"esa & la p"opia emp"esa !na 'enta8a competiti'a sob"e s!s competido"es &a 5!e la ;ace ms apetecibles pa"a los cons!mido"es como consec!encia de la conciencia c"eada sob"e el medio ambiente. En la ind!st"ia pet"ole"a po" e8emplo las in'e"siones ms com!nes esta"9an 'inc!ladas con las medidas de seg!"idad: tales como los "e'estimientos de los po4os: la !tili4aci$n de ba"cos pet"ole"os con doble casco pa"a el t"anspo"te ms seg!"o etc. Estas in'e"siones p!eden "eali4a"se en distintos momentos tales como> aC a ad5!isici$n en c!&o caso estas in'e"siones 0o"ma"9a pa"te del p"ecio de ad5!isici$n del bien. bC Como in'e"si$n adicional a algn bien en algn momento poste"io" a la comp"a & ante"io" a da" de ba8a dic;o bien. En este caso se p!ede plantea" 5!e dic;a in'e"si$n p!ede se" acti'able como ma&o" 'alo" del mismo: siemp"e 5!e se c!mpla alg!nas de las sig!ientes condiciones> A!mento de s! capacidad de p"od!cci$n. Me8o"a s!stancial de s! p"od!cti'idad Ala"gamiento de la 'ida til estimada del acti'o. El costo medio ambiental como gasto a conside"aci$n del costo medioambiental como gasto del e8e"cicio es la salida necesa"ia pa"a la a!sencia de imp!taci$n como ma&o" 'alo" del bien inmo'ili4ado: teniendo en c!enta 5!e adems siemp"e e=isten dete"minados costos necesa"ios de mate"iales cons!mibles. E8emplo de ellos son> os bienes dep"eciables en !n solo e8e"cicio catali4ado"es: "eacti'os: pa"a cie"tos p"ocesos de metaboli4aci$n de "esid!os. 'elevancia de los costos ambientales os costos ambientales son !no de los di'e"sos tipos de costos en 5!e las emp"esas inc!""en c!ando p"o'een me"cade"9as & se"'icios a s!s clientes. os costos ambientales & s! "endimiento son de "ele'ancia pa"a la administ"aci$n po"5!e> 1+ (C M!c;os costos ambientales p!eden "ed!ci"se o elimina"se: c!ando se anali4an alte"nati'as 5!e 'an desde cambios ope"ati'os: ;asta in'e"siones en p"ocesos tecnol$gicos A'e"desB: "ediseando los p"ocesosL p"od!ctos. M!c;os costos ambientales p!eden no p"o'ee" 'alo" ag"egado al p"oceso: sistema o p"od!cto. 2C os costos ambientales & especialmente los a;o""os potenciales en los costos: p!eden esta" oc!ltos en gastos gene"ales contables: o p"obablemente no toma"se en c!enta. *C M!c;as emp"esas: ;an desc!bie"to 5!e los costos ambientales p!eden se" compensados mediante la gene"aci$n de ing"esos. Po" e8emplo a t"a'-s de la 'enta de desec;os de p"od!ctos o a t"a'-s de pe"misos pa"a t"ans0e"i" pol!ci$n: o mediante licencias de tecnolog9as limpias. 4C a administ"aci$n de costos ambientales p!ede me8o"a"se optimi4ando el "endimiento medio ambiental: obteniendo bene0icios signi0icati'os pa"a la sal!d ;!mana: as9 como log"ando bene0icios e=itosos. Entendiendo los costos ambientales & los "endimientos de los p"ocesosL p"od!ctos se p!eden establece" con ma&o" e=actit!d: los costos & los p"ecios de los p"od!ctos. P!eden da"se 'enta8as competiti'as con los clientes: como consec!encia de p"ocesosL p"od!ctos & se"'icios p"e0e"idos ambientalmente.B
Costos ambientales a ser incluidos ( a tendencia es 5!e las "esponsabilidades se "econo4can s$lo c!ando e=iste !na e=igencia espec90ica de lle'a" a cabo ope"ati'o de limpie4a: &a sea po" decisi$n de las emp"esas o po" imposici$n legal: &a 5!e la ci0"a incl!ida debe"9a esta" en el e=t"emo in0e"io" de los gastos e'ent!ales. Alg!nas emp"esas estn comen4ando a opone"se a las e=igencias de p!blica" !na ci0"a pa"a s!s gastos ambientales. <ambi-n e=isten di0e"encias en c!anto a lo 5!e !na emp"esa decide "e'ela" & lo 5!e tiene la obligaci$n mo"al de in0o"ma": lo c!al 'a"ia" de ac!e"do con las con'enciones contables 5!e p"e'ale4can en ese momento. + "m7acto Ambiental, ?irector Luisa 5ronti de Garca 8ditorial 8conomizarte %&g. 13+* 143 1, os gastos "elacionados con el ambiente p!eden se" di'ididos en c!at"o g"andes "eas. a) Gastos de Capital /ncl!&en las in'e"siones en lo 5!e se denomina At"atamiento al 0inal del caoB. as emp"esas estn "ec;a4ando cada 'e4 mas: este tipo de t"atamientos 0inales: &a 5!e le dan p"e0e"encia a !na tecnolog9a de p"od!cci$n limpia: 5!e integ"e m-todos ambientalmente seg!"os en el diseo de e5!ipos: & en los p"ocesos de p"od!cci$n. Esto gene"a !na ma&o" di0ic!ltad pa"a disc"imina" el costo ambiental: de los costos totales de !na n!e'a planta. b) Costos operativos os costos del t"atamiento de "esid!os de ac!e"do a lo establecido po" la le&: se desc!entan de las ganancias: al ig!al 5!e las amo"ti4aciones de las plantas: 5!e se ;an instalado pa"a el mane8o de "esid!os. #na n!e'a planta: con tecnolog9a limpia inco"po"ada: tend" costos ope"ati'os ambientales ms ba8os: s! diseo: "ed!ce la cantidad de "esid!os & de emisi$n de gases. c) Remediacin o saneamiento Alg!nos p"edios ind!st"iales contaminados & 0!entes de ag!as contaminadas: deben se" limpiados de inmediato. En caso de se" posible: la emp"esa p!ede de8a" la "esol!ci$n del p"oblema pa"a mas adelante: e0iciente pa"a e0ect!a" la limpie4a o dep!"aci$n. d) Investigacin y desarrollo a p"esi$n pa"a me8o"a" el desempeo ambiental ;a c"eado m!c;as opo"t!nidades pa"a 5!e las emp"esas in'estig!en & come"cialicen p"od!ctos & p"ocesos 5!e satis0agan !na c"eciente demanda de bienes ambientalmente seg!"os. Estos costos de in'estigaci$n & desa""ollo pod"9an se" cali0icados como gastos ambientales si !na emp"esa 5!isie"a inc"ementa" la ci0"a a0ectada a este concepto. Estas di0e"entes catego"9as di0ic!ltan el t"aba8o de los contado"es dado 5!e s!ele ;abe" !na conside"able s!pe"posici$n de conceptos & adems de con'enciones contables en los distintos l!ga"es del m!ndo. <"adicionalmente la ma&o"9a de los costos ambientales as!midos po" las emp"esas se ;ac9an con0l!i" en los gastos gene"ales & se dist"ib!9an en los distintos p"ocesos de p"od!cci$n. a identi0icaci$n del costo ambiental en el costo total del p"od!cto es esencial pa"a e'al!a" s! "entabilidad con cie"ta p"ecisi$n. 1- )e0ini" e incl!i" los costos ambientales es di09cil pe"o !na comp"ensi$n adec!ada del o"igen & la dimensi$n de los costos ambientales: con la de0inici$n 5!e cada emp"esa le 5!ie"e da": p!ede a&!da"las a e'al!a" la 'iabilidad de cie"tas l9neas de p"od!ctos. E=isten emp"esas 5!e p"e0ie"en p"e'eni" la contaminaci$n ambiental !tili4ando p"ocedimientos inte"nos como se "e0le8a en la implementaci$n de las ?o"mas /7O (4222. Esta acci$n implica la toma de conciencia de las o"gani4aciones sob"e la c!esti$n ambiental: teniendo consec!encias di"ectas sob"e aspectos econ$micos tales como el me8o" ap"o'ec;amiento de los "ec!"sos: condiciones 'enta8osas pa"a el acceso al c"-dito: e'ita" sanciones po" el inc!mplimiento de la no"mati'a 'igente: tene" 5!e as!mi" & log"a" !n me8o" posicionamiento en el me"cado. Costos potencialmente ocultos E=isten cie"tos tipos de costos ambientales 5!e p!eden se" potencialmente oc!ltados a s!s administ"ado"es> P"ime"o estn los costos ambientales adelantados: los c!ales son p"e'ios a la ope"ato"ia del p"oceso: sistema: o instalaci$n. Este p!ede incl!i" costos "elacionados con el asentamiento: el diseo de p"od!ctos o p"ocesos ambientalmente p"e0e"idos: ins!mos cali0icados: e'al!aci$n de e5!ipos alte"nati'os pa"a el cont"ol de la pol!ci$n: etc.
6a& costos ambientales "eg!lados & 'ol!nta"ios inc!""idos en el p"oceso: sistema o instalaci$n ope"ati'aK a!n5!e 'a"ias emp"esas t"adicionalmente: ;an t"atado estos costos como gene"ales: sin "ecibi" la atenci$n adec!ada de los administ"ado"es & analistas "esponsables de las ope"aciones dia"ias & de las decisiones emp"esa"iales. a magnit!d de estos costos a s! 'e4: es ms di09cil de dete"mina" como consec!encia de ;abe" sido incl!ida en contabilidades gene"ales. <e"ce"o: mient"as los costos adelantados: & los costos ope"ati'os co""ientes deben se" oc!ltados po" las p"cticas contables ge"enciales: los costos ambientales bacEGend: p!eden di"ectamente: no se" ing"esados a los sistemas contables. Estos costos ambientales de ope"aci$n son p"es!ntos: esto signi0ica 5!e oc!""i"n en algn momento del 0!t!"o: ms o menos de0inido. os e8emplos incl!&en el costo 0!t!"o po" cla!s!"a de !n labo"ato"io: 5!e !tili4a mate"iales con licencias n!clea"es: el "eempla4o de !n tan5!e de almacenamiento de pet"$leo: o de s!stancias pelig"osas: c!mpliendo con "eg!laciones 5!e ;an sido p"om!lgadas pe"o toda'9a no estn 'igentes. Estos costos bacEGend: deben se" igno"ados siemp"e 5!e no est-n bien doc!mentados: o "egist"ados en sistemas contables. 1. .
)rincipales costos medioambientales AE=iste !na completa n$mina & clasi0icaci$n de costos ambientales: e0ect!ada po" la Asociaci$n Espaola de Contabilidad & Administ"aci$n de Emp"esas % 1 C&3%&3 10'*&,12*0$%,/03 0)(0$%03: (.a Costos de"i'ados dela obtenci$n de in0o"maci$n medio ambiental> Costos 1ene"ales de la obtenci$n de in0o"maci$n A&!da a o"gani4aciones no g!be"namentales C!ota de /nsc"ipci$n en asociaciones medioambientales. Costos de pa"ticipaci$n en instit!ciones medioambientales> Eco a!dito"9a: Ecogesti$n: Eco eti5!eta.
(b Costos de"i'ados de !n plan de gesti$n medioambiental )iagn$sticos & est!dios de impacto ambiental. Anlisis de "iesgos. Costos /nte"nos de 0o"maci$n medio ambiental Costos de anlisis: labo"ato"ios & ensa&os ecol$gicos. P-"didas inc!""idas en in'estigaciones & desa""ollo medio ambiental. Est!dios de los planes de eme"gencia inte"nos & e=te"nos. P"imas de seg!"os (c Costos de"i'ados de la adec!aci$n tecnol$gica medioambiental> Regal9as o cnones po" el !so de tecnolog9a medioambiental. Amo"ti4aciones de acti'os medioambientales. , A7OC/AC/I? E7PAMOA )E CO?<AF//)A) J A)M/?/7<RAC/I? )E EMPRE7A7. P"incipios de Contabilidad de 1esti$n Medioambiental: Mad"id: Heb"e"o (999 2' Cons!mo de e5!ipamientos n!e'os pa"a la gesti$n medio ambiental. Costos de "esta!"aci$n & "ec!pe"aci$n del ento"no nat!"al Dcante"as: minas: de""ibo de "!inas ind!st"iales etc.C (d Costos de"i'ados de la gesti$n de "esid!os emisiones & e0l!entes <"atamiento p"e'io <"anspo"te & almacenamiento Manip!laci$n de s!stancias contaminantes: contenedo"es: en'ases & embala8es "eto"nables. (e Costos de"i'ados de la gesti$n del p"od!cto> P!blicidad ecol$gica & ma"Eetin medioambiental. Anlisis del ciclo de 'ida del p"od!cto. 6ono"a"ios de pe"itos po" ce"ti0icaciones & mediciones medioambientales. (0 Costos de"i'ados de las e=igencias administ"ati'as> Pe"misos & licencias /n0o"mes pe"i$dicos "emitidos a la administ"aci$n. Canon de 'e"tidos de ag!a: c!otas de 'e"tedo"es Recolecci$n de "esid!os <"ib!tos e imp!estos ecol$gicos (g Costos de"i'ados de la a!dito"ia medioambiental 2 C&3%&3 10'*&,12*0$%,/03 $& 0)(0$%03 2 a Costos de"i'ados de los sistemas de in0o"maci$n & p"e'enci$n medioambiental> 21 Costos de p"e'enci$n de la contaminaci$n. Costos de"i'ados de los sistemas de in0o"maci$n pa"a la di"ecci$n en gesti$n medioambiental. Costos de sistemas de detecci$n e in0o"maci$n sob"e la contaminaci$n. 2b. Costos de"i'ados de las in'e"siones e instalaciones> Costos 0inancie"os po" in'e"si$n de instalaciones. Ob"as de dep!"aci$n: sistemas de "eciclados: de "ec!pe"aci$n: de "e!tili4aci$n de "esid!os de olo"es & emisiones atmos0-"icas. 2 c Costos pl!"ian!ales de conse"'aci$n & mantenimiento: inspecci$n limpie4a: l!b"icaci$n: comp"obaci$n & "eempla4o de 7ig!ientes instalaciones> instalaciones de p"od!cci$n: limpie4a de disposici$n de "esid!os: incine"ado"as & 'e"tede"os instalaciones co""ecto"as. 2 d. Costos de"i'ados de la inte""!pci$n del p"oceso. Costos po" pa"adas t-cnicas & "et"asos. Costos de a""an5!e & p!esta a p!nto 2 e Costos de"i'ados de accidentes> Costos de accidentes p"opiamente dic;os: Costos de amo"tig!aci$n de e0ectos inc!""idos. Costos de compensaci$n e indemni4aci$n de daos 20 Costos de"i'ados de las n!e'as e=igencias del ento"no> Costos de"i'ados de las n!e'as e=igencias del ento"no> Costos de las n!e'as o "e0o"madas: instalaciones po" imposici$n legislati'a de p"o'eedo"es o clientes. Costos de t"anspo"te po" la adopci$n de no"mati'a o ac!e"do con clientes 22 Ma&o"es costos de la mate"ia p"ima po" "ecolecci$n e "esid!os po" pa"te del p"o'eedo" 2g Costos de"i'ados de la me8o"a de la imagen medio ambiente Pat"ocinio de las acti'idades medio ambientales: Costos de c"eaci$n & mantenimiento de me"cados ecol$gicos. Costos de diseo de n!e'os p"od!ctos Costos de "esp!esta a solicit!des de in0o"maci$n medio ambiental e=te"na. Costos inc!""idos como consec!encia de p"emios pagados po" acti'idades pa"ticipati'a: conc!"s-is becas: donaciones: 0!ndaciones: "egalos: donaciones escola"es e5!ipos etc. 2; Costos de los sistemas de cont"ol & medici$n 2 i costos no e"ogables )aos a la c!lt!"a & al paisa8eG Costos de 0!gas. 2 8 6ono"a"ios de abogados P"e'isi$n pa"a tasas o penali4aciones 2 E Ot"os costos de ca"cte" espec90ico Costos de implantaci$n del plan de gesti$n ambiental Cont"ataci$n de pe"sonal espec90ico pa"a medioambiente )otaciones a las p"e'isiones cont"a acti'os po" p-"dida pe"manente de 'alo" 7!elos contaminados e instalaciones obsoletosB 23 Ot"a clasi0icaci$n 5!e tambi-n podemos menciona" es la 5!e se "e0ie"e a los costos de medidas anticontaminantes & descontaminantes. Medidas anticontaminantes> es el sac"i0icio de "ec!"sos necesa"io pa"a e'ita" el dete"io"o del medio ambiente. Estos g!a"dan en p"incipio !na est"ec;a "elaci$n con la medici$n del dao ocasionado en el medio ambiente. ?o es 0cil establece" !na co""espondencia ent"e el costo de las medidas adoptadas & la c!anti0icaci$n del dao medioambiental e'itado. Esto es as9 &a 5!e en la p"ctica e=isten Entes 5!e ocasionan !n dao medio ambiental: 5!e ;!bie"a podido se" e'itado mediante la aplicaci$n de medidas anticontaminantes de costos "ed!cidos. Po" el cont"a"io e=isten en ot"as ocasiones emp"esas 5!e p"od!cen escasos daos ambientales: pe"o la eliminaci$n de tales daos obliga a implanta" medidas anticontaminantes de ele'ado costo. En cie"tos "!b"os econ$micos: el dao al medio ambiente es insepa"able de la p"opia acti'idad p"od!cti'a De8emplo> emp"esas mine"as: pet"ole"as: const"!cci$n: etc.C & 5!e po" lo tanto se"n necesa"ias acti'idades de descontaminaci$n. os costos ambientales inc!""idos 'inc!lados con la p"ese"'aci$n o saneamiento del medio ambiente: integ"a"n CASO PR:CTICO Como 'emos en el desa""ollo de este cap9t!lo !na de las clasi0icaciones delos costos ambientales es 5!e las mismas p!eden se"> )e p"e'enci$n o de "epa"aci$n. a 7ociedad TGS8 s! ma&o" es0!e"4o & p"eoc!paci$n est en los costos de p"e'enci$n. Pa"a p"ese"'a" el Medioambiente. Podemos nomb"a" alg!nas de las medidas de p"e'enci$n 5!e ;a tomado la compa9a: pa"a "espeta" el medioambiente a s! 'e4 log"a" as9 !na 'enta8a competiti'a en el me"cado de gas. TGS8 ;a implementado pol9ticas de "ed!cci$n & "ecolecci$n de "esid!os t$=icos. 7e const"!&$ !n sistema de "ecolecci$n de d"ena8e & de monta8e de ;o"nos de incine"aci$n pa"a los "esid!os. 7e "eali4an est!dios de todas las emisiones gaseosas: l95!idas & s$lidas con el ob8eti'o de obtene" !na estimaci$n c!antitati'a & c!alitati'a. )esde el ao (995: se "eali4an est!dios: 'e"i0icaciones de p"otecci$n. a misma c!b"i$ todas las plantas comp"eso"as & las bases de mantenimiento: a lo la"go de 6.222 Nm. 24 7e tom$ medidas de p"e'enci$n pa"a accidentes de tipo ambiental. Pa"a el ao 2.22( se planea "ed!ci" an ms la tasa de incidentes ope"ati'os de los empleados. El t"anspo"te & dist"ib!ci$n de gas se "eali4a a t"a'-s de t!be"9as ba8o s!elo: de este modo el impacto sob"e el paisa8e & los c!lti'os es m9nimo. )ent"o de s!s in'e"siones p"o&ectadas pa"a los p"$=imos t"es aos D2.22(: 2222: 222*C: se enc!ent"a !na s!ma destinada a 7eg!"idad /nd!st"ial & P"otecci$n al Medioambiente la c!al asciende a #O *.222.222. Como ot"a medida de p"e'enci$n: ;a implementado las ?o"mas /7O (4.222: de esta mane"a obtiene condiciones 'enta8osas 5!e le pe"miten log"a" posicionamiento en el me"cado & e'ita" sanciones po" inc!mplimiento de no"mati'a. Como ob8eti'o del ao 222(: se p"oponen "eali4a" todos los cambios necesa"ios pa"a a8!sta"se a los estnda"es "e5!e"idos pa"a ce"ti0ica" ba8o el 7istema de 1esti$n de la calidad /7O 9.222. 6a& costos 5!e se o"iginan debido a cont"oles 'igentes.. )ado 5!e el dao ambiente es insepa"able de la acti'idad p"od!cto"a de la emp"esa. C&3%&3 '0 010'*,)*+$ Como costos de "emediaci$n la emp"esa ;a decidido> Reali4a" p"ocesos de "esta!"aci$n del s!elo 5!e ;a s!0"ido dao. C&3%&3 '0*;,'&3 '0 /, 603%*+$ '0/ -&'()%&. Podemos menciona" como costos de"i'ados de la gesti$n los sig!ientes conceptos> 6ono"a"ios de plantas po" ce"ti0icaciones & mediciones medioambientales: pa"a obtene" la Ce"ti0icaci$n /7O: d!"ante el ao 2.222. Costos dedicados pa"a obtene" la Ce"ti0icaci$n /7O Costos de "esta!"aci$n del s!elo. 2( C,-.%(/& 3: M<TODOS DE VALUACIN COSTOS AMBIENTALES Limitaciones al momento de valori*ar los costos ambientales E=isten limitaciones e inconsistencias in;e"entes al p"oceso de 'alo"i4aci$n del medio ambiente 5!e deben conside"a"se al momento de "eali4a" !n anlisis de costos o medi" !n pasi'o medioambiental> aC /naceptabilidad mo"al de c!anti0ica" a escala moneta"ia cie"tos aspectos tales como 0en$menos i""e'e"sibles. Po" e8emplo la e=tinci$n de !na especie. bC /ne=istencia de de0inici$n de tasa social de desc!ento: pa"a dete"mina" el 'alo" act!al de las consec!encias 0!t!"as p"od!cidas po" la contaminaci$n de las emp"esas: di0ic!ltando la elecci$n de !na tasa de desc!ento satis0acto"ia: 5!e pe"mita e0ect!a" la co""elaci$n con los ing"esos act!ales. cC )esconocimiento del 0!ncionamiento del ecosistema: imposibilitando s! p"e'isi$n: & gene"ando ince"tid!mb"e. dC Mediciones inconsistentes en cie"tos modelos de 'alo"aci$n desa""ollados. )esde la emp"esa: !na posible sol!ci$n pa"a 'alo"i4a" el medio ambiente: ;a sido !tili4a" como 'a"iable ap"o=imada del costo ambiental: el costo inc!""ido pa"a e'ita" la contaminaci$n. 2+
Distintos momentos en +ue se generan los costos ambientales P AA pa"ti" del momento 5!e !na entidad gene"a costos: s!"ge el p"oblema de c$mo imp!ta"los. En el caso de los costos medioambientales: -stos se gene"an en t"es momentos di0e"entes al acciona" o desa""ollo de !na acti'idad> A$%03> po" las medidas de ca"cte" p"e'enti'as 5!e implican estimaciones de las ta"eas a "eali4a". D(,$%0> constit!&en los costos co""ientes no"males del pe"9odo. D03-(53: po" las medidas de ca"cte" co""ecti'as: 5!e p!eden comp"ende" a las de cie""e de acti'idades & e=tende"se ;asta la p"esc"ipci$n 8!"9dica de las mismas. a asignaci$n de costos medioambientales nos indica la est"ec;a "elaci$n 5!e ;a& ent"e> los costos de las medidas anticontaminantes & el dete"io"o del medio ambiente. Esta "elaci$n no "es!lta de 0cil medici$n po" c!anto no es !n9'oca la "elaci$n ent"e costo & e0ectos de daos ca!sados Cmo valorar los da,os causados" Es a5!9 donde nace el p"incipal p"oblema at"ib!ible a los costos medioambientales: &: es c$mo 'alo"a" los daos ca!sados. E=isten dos teo"9as> aC C!anti0icaci$n del costo co""ecto"> este p"ocedimiento implica "egist"a" 9nteg"amente el dao ca!sado en el ento"no nat!"al. 7! conocimiento "ep"esenta as!mi" lo &a p"od!cido: lo 5!e ;ace 5!e p!eda pelig"a" la contin!idad de la emp"esa po" los e0ectos 5!e esa "egist"aci$n p"od!ce. bC C!anti0icaci$n del costo p"e'enti'o> este p"ocedimiento implica la p"e'enci$n de los e0ectos contaminantes a t"a'-s de medidas pa"a p"e'eni"los o sanea"los. Co""ige a p"io"i los e0ectos contaminantes & no pone en pelig"o la contin!idad de la emp"esa. )e esta mane"a si se ;an !tili4ado las me8o"es estimaciones posibles: el costo de las medidas anticontaminantes adoptadas se" "ep"esentati'o de la 'alo"aci$n del dao ca!sado &: e=cepcionalmente: se debe"9a conside"a" !n adicional c!ando po" "a4ones no p"e'istas: el dao ca!sado sea ma&o" 5!e el costo de las medidas anticontaminantes. a asignaci$n de costos medioambientales: p"o'eniente nicamente de las acti'idades de p"e'enci$n & saneamiento ambiental: "e5!ie"e> - Los costos en los sistemas de Gestin ambiental. Roberto Mario Rodrguez . !""". #$ 31* )ostos ; Gestin. %&g. 243* 24- 2, (C a identi0icaci$n de los costos 5!e se gene"an en los medios "ecepto"es Ds!elo: ag!a: etc.C po" la acci$n de los agentes contaminantes D'e"tidos: "esid!os: emisiones: etc.C Pa"a ello es necesa"io conta" con !na clasi0icaci$n adec!ada & anal9tica de los costos. 2C #na 'e4 clasi0icados: asigna" los mismos a las acti'idades 5!e se gene"an en el ento"no nat!"alK pa"a ello es necesa"io conta"> Con !na desc"ipci$n anal9tica de acti'idades gene"ado"as de costos De8emplo> "ecepci$n: almacenamiento: "ec!pe"aci$n: etc.C Pa!tas de dist"ib!ci$n "a4onable ?o e=iste !n Amodelo de 'alo"aci$n A de0inido: s9 c"ite"ios alte"nati'os 5!e p"esentan ;o& d!das en s! aplicaci$n. E=pond"emos c!ales son las posibilidades de c!anti0icaci$n: a pa"ti" de las sig!ientes pa!tas> aC #n bien ambiental p!ede tene" 'alo"> Como ins!mo p"od!cti'o en c!al5!ie" p"ocesoK Como gene"ado" de bienesta": lo 5!e ;ace 5!e p!edan e=isti"> !s!a"ios & no !s!a"ios de !n bien ambiental. bC #n bien ambiental p!ede tene" !n 'alo"> )e !so: en este caso la pe"sona !tili4a el bien De=iste !na 0!nci$n de p"od!cci$n de !tilidadC E8emplo !so de pa"5!es. )e no !so> en este caso la pe"sona no !tili4a el bien: sino 5!e desea conse"'a" la opci$n de ;ace"lo ms adelante. E8emplo mantenimiento de !n pa"5!e po" pa"te de la emp"esa. cC El impacto ambiental se" di0e"ente en intensidad: e=tensi$n & pe"manencia del e0ecto: segn sean las acciones 5!e p!edan p"o'oca" !n dao o deg"adaci$n al ambiente. E8emplo 5!e modi0i5!en el !so del s!elo: 5!e den l!ga" al dete"io"o del paisa8e etc. En mate"ia del medio ambiente: no se t"ata de !n p"oblema de costos inc!""idos de las acciones o acti'idades: sino de !n anlisis de la "elaci$n costosG bene0icios. os bene0icios de la calidad ambiental me8o"ada: se gene"an g"acias a los daos "ed!cidos po" la "eali4aci$n de ta"eas de p"e'enci$n & L o co""ecci$n. 2- Ante la ine=istencia de !n me"cado "e0e"encial donde comp"a" o 'ende" !nidades de calidad ambiental: se debe intenta" b!sca" obtene" !na 'al!aci$n o medici$n "ep"esentati'a del me8o"amiento 5!e log"e en la misma: po" la "eali4aci$n de ta"eas de ca"cte" p"e'enti'o D5!e tienen costos di"ectos e indi"ectosC sob"e las acti'idades 5!e ca!san daos po" deg"adaci$n ambiental. 6a& dos c"ite"ios alte"nati'os 5!e pe"miten ace"ca" !na ap"o=imaci$n al 'alo" econ$mico de !n cambio en el medio ambiente> Estimaci$n di"ecta del dao a dete"minaci$n de la medici$n de los daos del ento"no & los bene0icios po" me8o"amiento a obtene" en el mismo: po" ta"eas o acciones a desa""olla" pa"a mitiga" la deg"adaci$n ambiental: estn s!stentados en la 0!nci$n denominada dosisG"esp!estas: 5!e m!est"a c$mo se 'e a0ectado !n "ecepto" D!n c!lti'o: la sal!d: animales: etc.C: po" la calidad del medioambiente: a0ectado po" agentes contaminantes Ds!stancias contaminadas en el ai"e: ag!a: etc.C a medici$n de los costos s!"gi" de la imp!taci$n de los desembolsos di"ectos e indi"ectos de las ta"eas p"e'enti'as a "eali4a". Es deci": 5!e se est en p"esencia de costos ind!cidos o p"o'ocados po" la acci$n de deg"adaci$n ambiental. a medici$n del bene0icio a espe"a" po" esas acciones a "eali4a" es el 5!e e=p"esa di0ic!ltades. a estimaci$n del mismo es de ca"cte" di"ecto: a t"a'-s del a!mento espe"ado de la p"od!cti'idad como consec!encia de ta"eas p"e'enti'as. Estimaci$n indi"ecta de los daos E=isten 'a"ias alte"nati'as planteadas po" los a!to"es. (C <asas sala"iales di0e"enciales implican conside"a" "et"ib!ciones di0e"enciales pa"a compensa" los "iesgos & daos en los l!ga"es de t"aba8o: como consec!encia de la p"opia acti'idad 2C E0ectos en costo de p"od!cci$n> implica conside"a" los ma&o"es costos de p"od!cci$n como consec!encia de los e0ectos 5!e inciden en ma5!ina"ias: instalaciones. *C E0ecto de los p"ecios de me"cado> implica conside"a" a la dismin!ci$n del p"ecio 'enal dado po" el me"cado: como consec!encia del e0ecto p"od!cido. 4C 3alo"aci$n contingente> es !n en0o5!e di0e"ente: po" c!anto intenta ;ace" 5!e las pe"sonas e=p"esen c$mo act!a"9an si est!'ie"an 0"ente a sit!aciones contingentes: "e5!i"i-ndoles c!nto esta"9an disp!estos a acepta" po" la acci$n contaminante. 2. 3e"emos ot"a mane"as de 'al!a" a los costos ambientales: ms all de los 5!e se "e0ie"en a la identi0icaci$n de costos o"iginados po" los cont"oles 'igentes & la necesidad de mitiga" el impacto ambientalB Pa"a anali4a" los costos ambientales: es impo"tante comp"ende" el m-todo de 'al!aci$n: !tili4ado en los est!dios de costos ambientales: pa"a asigna" 'alo"es moneta"ios a los e0ectos o"iginados po" las distintas acti'idades. E=isten di0e"entes post!"as de anlisis: alg!nas de ellas: incl!so no eligen la 'al!aci$n moneta"ia & no compa"ten la 0o"ma de aplica" el m-todo. Po" lo menos cinto m-todos de 'al!aci$n se !san en los est!dios de costos ambientales act!ales. 9 -. /aluacin de mercado #sa los p"ecios e=istentes en el me"cado pa"a estima" el dao. Po" e8emplo: la e=istencia de !na "ep"esa ;id"oel-ct"ica p!ede a0ecta" la c"9a del salm$n & este ;ec;o 'a a tene" !n impacto en el p"ecio de me"cado de este bien: 5!e es lo 5!e debe se" medido. a ma&o" limitaci$n en la 'al!aci$n de me"cado es 5!e no todos los impactos ambientales a0ectan cosas 5!e p!eden se" comp"adas & 'endidas en el me"cado. El 'alo" del salm$n: como la p"ese"'aci$n de especies & el impacto sob"e la sal!d: no p!eden se" estimados !tili4ando 'al!aci$n de me"cado. 2. /aluacin contingente a 'al!aci$n se ;ace a t"a'-s del !so de estimaciones basadas en enc!estas t-cnicas a los !s!a"ios. #na enc!esta t9pica p"o'ee in0o"maci$n 5!e p"e'enga 0!t!"os daos al medio ambiente. P!ede se" !sada pa"a estima" el costo de a5!ello 5!e no p!ede se" compa"ado & 'endido en los me"cados. #na de las ma&o"es 'enta8as de este m-todo es 5!e se p!ede estima" el 'alo" de a5!ello 5!e no tiene !so. 0. /aluacin 1ednica E=amina los p"ecios e=istentes en el me"cado pa"a detecta" la 'al!aci$n impl9cita de los 0acto"es ambientales "eali4ada po" los !s!a"ios. a limitaci$n del m-todo esta en 5!e los p"ecios p!eden no "e0le8a" e=actamente la 'al!aci$n de e0ectos ambientales. Po" e8emplo t"aba8ado"es 5!e pe"ciben sala"ios di0e"enciales po" ta"eas e=p!estas a "iesgos ambientales: p!eden no ;abe"se dado c!enta del "iesgo 5!e ellos en0"entan: p!eden no demanda" sala"ios ms altos po" el "iesgo inc"ementalK & tambi-n: p!eden se" incapaces de ;ace" e0ecti'a la adec!aci$n de s!s sala"ios pata compensa" el "iesgo. #. /aluacin por control de costos . /%or 0u1 medir los costos ambientales2 Sca3one, Graciela4 5errucci, Gabriela4 Sc6a7ira Andrea. 8n9o0ue )ontabilidad ; Administracin #$ ., <ulio 2'''. %&g. 3(*3+ 3' E=amina la "eg!laci$n e=istente ace"ca de las decisiones pa"a detecta" la 'al!aci$n impl9cita de los 0acto"es ambientales "eali4ada po" los o"ganismos de cont"ol. a ma&o" 'enta8a del m-todo es s! simplicidad. El cont"ol de costos p!ede se" calc!lado di'idiendo el costo de los cont"oles imp!estos: po" la "ed!cci$n log"ada de los cont"oles. os datos de estos dos nme"os son "elati'amente no cont"o'e"tidos & 0ciles de obtene". El cont"ol de costos indica"9a el m9nimo costo 5!e la "eg!laci$n: impone: es po" eso 5!e los est!dios 5!e !san la 'al!aci$n po" cont"ol de costos: a men!do !tili4an el costo mas alto de cont"ol. &. Costos de mitigacin E=amina el costo de "epa"aci$n del dao ambiental: pa"a estima" el 'alo" po" p"e'eni" s! oc!""encia. En cont"aste con la 'al!aci$n po" cont"ol de costos: este costo de 'al!aci$n no e=amina los costos imp!estos po" las "eg!laciones 'igentes: sino 5!e e=amina los costos p"ospecti'os de mitigaci$n: ba8o la p"es!nci$n 5!e !n impacto ambiental adicional debe se" e'itado. a mitigaci$n p!ede in'ol!c"a" !na "e'e"si$n del dao como po" e8emplo la "ec!pe"aci$n de los sitios daados. <odas estas t-cnicas as!men !na 'al!aci$n moneta"ia. 1ene"almente este tipo de 'al!aci$n es el ob8eti'o de est!dio de costos ambientales. <odas las tendencias de 'al!aci$n in'ol!c"an as!mi" la legitimidad o p"opiedad de distintos tipos de e'idencia: 5!e a men!do dependen de c!estiones 5!e estn ms all del alcance de !n est!dio indi'id!al: & 5!e en cambio dependen de pol9ticas globales: & de c$mo los costos ambiantales se !san pa"a sopo"ta" estos ob8eti'osB as di0e"encias ent"e las t-cnicas de 'al!aci$n ;an sido 0!entes de debate & cont"o'e"sia en el anlisis de impacto ambiental.
as estimaciones de costos en !n 52Q de los casos la e0ectan ingenie"os ambientalistas & se ca"gan contablemente como p"e'isiones. Pod"9amos cita" como e8emplo el caso de pet"ole"as 5!e 'alo"i4an pa"a cada po4o los t"aba8os pa"a "eali4a" pa"a s! abandono: contabili4ando !n pasi'o e'ent!al.
31 C,-.%(/& =: EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS MEDIOAMBIENTALES Limitaciones de la contabilidad ante el medio ambiente -2 a contabilidad p"esenta !na se"ie de limitaciones: al momento de "ecoge" e intenta" "e0le8a" la in0o"maci$n ambiental de !na emp"esa: ent"e ellas: podemos cita" sit!aciones como> (C a contabilidad no "ecoge los costos de tipo social 5!e tiene a consec!encia de las acti'idades p"od!cti'as: po" c!anto no se incl!&en todos los costos 5!e la emp"esa comete en el cons!mo de elementos tales como el ai"e: el ag!a ! ot"os "ec!"sos nat!"ales. 2C a contabilidad t"adicional imp!ta de 0o"ma co""ecta los gastos de in'estigaci$n & desa""ollo de tipo medioambiental & los costos de p"od!cci$n: pe"o no "econoce los bene0icios intangibles 5!e la emp"esa p!die"a obtene" como el b!en ;ace" o p"estigio medioambiental de la emp"esa. *C a contabilidad no tiene en c!enta ni el concepto de limitaci$n en el c"ecimiento econ$mico: ni el c"ecimiento sostenible. a contabilidad s$lo conside"a: los conceptos de bene0icio p-"dida en el pla4o de !n e8e"cicio econ$mico. 4C Alg!nos de los p"oblemas medioambientales apa"ecen con el paso del tiempo: con lo c!al los Estados Contables: no "ecoge"n los e0ectos ;asta m!c;os aos desp!-s de 1' Rele3ancia de los costos ambientales en la gestin em7resaria. Sca3one, Graciela4 5errucci, Gabriela4 Sc6a7ira, Adriana. =ornadas %ro9esionales de Gestin ; )ostos. >s. As. 1, 2 ; 3 ?ic. 1... %&g. 34'*341 32 ;abe"se p"od!cido los ;ec;os. Como consec!encia de esto: dic;os p"oblemas no se 'e"n "e0le8ado en el momento adec!ado. 5C a contabilidad se basa en le p"opiedad de los bienes 5!e se !tili4an: sin emba"go los "ec!"sos nat!"ales !tili4ados po" la emp"esa: tales como el ai"e & el ag!a: no le pe"tenecen. A s! 'e4 en la ma&o"9a de las ocasiones: se igno"a el dao & la pol!ci$n 5!e las emp"esas gene"an con el !so de "ec!"sos nat!"ales. 6C Conside"ando el bene0icio contable: como la "et"ib!ci$n al capital apo"tado: & el "iesgo sopo"tado po" las accionistas: podemos deci" 5!e: en al ma&o"9a de los casos: la contabilidad no conside"a los "iesgos ambientales 5!e sopo"ta la emp"esa: ni tampoco el de s!s accionistas.B 6o& d9a las emp"esas deben disea" sistemas de in0o"maci$n: 5!e les pe"mita "ecopila": elabo"a" & dist"ib!i" in0o"maci$n "elacionada con sit!aciones 5!e se p"esentan "eg!la"mente: tales como emisiones de "esid!os: emisiones de gases: 'e"tido de l95!idos: etcK J desa""olla" tambi-n !n sistema 5!e les b"inde sopo"te pa"a decisiones "elacionadas con accidentes o ;ec;os e=t"ao"dina"ios. )e esta 0o"ma la contabilidad pat"imonial 0inancie"a "e0le8a" a t"a'-s de s!s Estados Contables Fsicos in0o"maci$n 'inc!ladas a los bienes: de"ec;os & obligaciones "elacionados con la p"otecci$n medioambiental as9 como los gastos & los ing"esos de"i'ados de la gesti$n ambiental. Po" ot"o lado la contabilidad de gesti$n b"inda" in0o"maci$n pa"a la toma de decisiones tanto tcticas como ope"ati'as: "e0le8ando in0o"maci$n sob"e los costos "elati'os a la p"otecci$n del medio ambiente: los "es!ltados "elacionados con la gesti$n: a5!ellos 'inc!lados con los impactos ambientales. as emp"esas p!blican m!& poca in0o"maci$n medioambiental &a 5!e no e=iste ning!na g!9a a seg!i" sob"e estos temas. as ca!sas 5!e s!elen da" pa"a limita" la in0o"maci$n medio ambiental: son 5!e el empleo de los datos se p!ede !tili4a" en cont"a de la emp"esa: sob"e todo en !n pleito: la mala imagen 5!e p!ede da" ante cons!mido"es 5!e p!eden "ec;a4a" la actit!d de la emp"esa: la p"esi$n de los g"!pos ecologistas 5!e a t"a'-s de estos datos ata5!en & "ealicen campaas cont"a la emp"esa: la posibilidad de 5!e pa"te de esta in0o"maci$n p!eda a0ecta" el 'alo" de acti'os ante !na posible 'enta. Conside"ando la impo"tancia 5!e ;a ad5!i"ido el tema medioambiental pa"a las emp"esas: t"as ;abe" planteado la p"oblemtica & las posibles sol!ciones 'inc!ladas a -stas: las emp"esas deben "e0le8a" estos e0ectos en s!s estados contables: a!n5!e a"g!menten distintas ca!sas pa"a no ;ace"lo: &a 5!e la in0o"maci$n contenida en la contabilidad: es algo 5!e no solo inte"esa a los 33 accionistas: sino tambi-n a todos a5!ellos 5!e se m!e'en en el ento"no de la emp"esa. a in0o"maci$n medioambiental se debe incl!i" en la contabilidad no a consec!encia de !na me8o"a de esta: sino po"5!e en la act!alidad el medioambiente es !n 0acto" de "iesgo & de competiti'idad de p"ime" o"den. a 0alta de incl!si$n de los costos & obligaciones medioambientales disto"siona" tanto la sit!aci$n pat"imonial: como la sit!aci$n 0inancie"a & el "es!ltado de la emp"esa: con lo 5!e la imagen 0iel se 'e" se"iamente a0ectada. El 0"ec!ente & "epetido a=ioma A lo 5!e se mide se administ"aB n!nca ;a sido tan 'e"dade"o. 7in in0o"maci$n p"o0!nda de los costos: es di09cil de 'al!a" adec!adamente los bene0icio o !tilidad de"i'ados. os sistemas de Contabilidad de 1esti$n son los indicados pa"a p"o'ee" in0o"maci$n "e5!e"ida pa"a la toma de decisiones. La consideracin del comportamiento medioambiental -- Aa conside"aci$n del compo"tamiento ambiental de !n ente en los estados de p!blicaci$n le inte"esa a> os p"opios emp"esa"ios. os Estados ?acionalK P"o'inciales & M!nicipales: 5!ienes deben 'ela" po" el compo"tamiento d e las le&es 5!e "eg!lan al "especto. os Clientes a la ;o"a de decidi" s!s comp"as: no s$lo po" las ca"acte"9sticas p"opias del p"od!cto 5!e pod"9an ad5!i"i": sino po" la cali0icaci$n 5!e le p!ede me"ece" cie"to ente "especto del c!al se ponga en e'idencia s! mal compo"tamiento medio ambiental. os p"o'eedo"es: 5!e pod"n castiga" con la noGp"o'isi$n a a5!ellos entes 5!e e=;iban cond!ctas noci'as con el medio. os bancos: 5!e al decidi" el 0inanciamiento de !n ente tienen !n mandato social de e=igi" la p"ese"'aci$n del medio en cada emp"endimiento 5!e cont"ib!&en a "eali4a". as entidades Aseg!"ado"as: 5!e p!eden 'e" inc"ementado conside"ablemente el "iesgo de cobe"t!"a ante !n compo"tamiento ambiental no deseado del ente aseg!"ado. os act!ales & potenciales in'e"so"es: 5!e en !n conte=to de "e'alo"i4aci$n de las condiciones nat!"ales: p!eden 'e" dep"eciada s! in'e"si$n si '!elcan s!s e=cedentes de 0ondos en entidades 5!e no se p"eoc!pan po" la sal!d del planeta. a 7ociedad toda: p!es constit!&e la p"ese"'aci$n del medio: !na c!esti$n de o"den pblicoB 11 >oletn de Lecturas Sociales ; 8conmicas. @)A 5)S8. AAo , #$ 31 %&g. 4' 34 <anto los costos de "epa"aci$n del dao ambiental potencial o inc!""ido: como los 5!e s!"gen de la implementaci$n de pol9ticas p"e'enti'as: "e5!ie"en de !n anlisis contable pa"a s! "econocimiento. Estas e"ogaciones +son !n gasto o !na in'e"si$n. +#n acti'o o !n costo. (2 os costos ambientales inc!""idos 'inc!lados con la p"ese"'aci$n o saneamiento del medio ambiente: integ"a"an el acti'o c!ando se identi0i5!en con la p"od!cci$n de ing"esos en el 0!t!"o & sean s!sceptibles de c!anti0icaci$n ob8eti'a en moneda. Estos acti'os ambientales pod"n> DaC Ho"ma" pa"te del costo de los bienes de !so: en especial Edi0icios & me8o"as Ma5!ina"ia & e5!ipos <ie""as & me8o"as Rodados DbC /nteg"a" el costo de los bienes de cambio: c!ando se !tili4a el sistema de costeo po" abso"ci$n: s9 se !tili4a sistema de costeo 'a"iable: solo los costos de compo"tamiento 'a"iable se acti'a"an al costo de los bienes de cambio: incidiendo en el ma"gen de cont"ib!ci$n. DcC P"esenta" el ca"cte" de intangibles. A pa"ti" de !na adec!ada co""elaci$n de costos e ing"esos: dic;os acti'os se i"n asignando a "es!ltados como gastos ambientales a t"a'-s de> Amo"ti4aciones de bienes de !so Costo de bienes de cambio Amo"ti4aci$n de intangibles 7e"'icios cons!midos tales como cons!lta"9a legal: ingenie"9a ambiental & administ"ado"es de p"o&ectos: p"otecci$n & seg!"idad de empleados: p"imas de seg!"os: p"e'enci$n de accidentes: etc. 'econocimiento y medicin de pasivos medioambientales. as ?o"mas /nte"nacionales de Contabilidad en s! ma"co de conceptos pa"a la p"epa"aci$n & p"esentaci$n de Estados Hinancie"os de0ine a los pasi'os> 12 "m7acto Ambiental, ?irector Luisa 5ronti de Garca, 8conomizarte %&g. 1,1*1-2 3( A#n pasi'o es !na obligaci$n p"esente de la emp"esa de"i'ada de e'entos pasados: el pago de los c!ales se espe"a "es!lte de !n eg"eso de "ec!"sos de la emp"esa 5!e implican bene0icios econ$micosB. A!n5!e la de0inici$n de pasi'o pe"mite el "econocimiento & 'al!aci$n de alg!nas obligaciones ambientales: no disting!e cla"amente la nat!"ale4a especial de este tipo de comp"omisos po" lo 5!e es necesa"io "epasa" el concepto de Pasi'o Contingente. E=iste !n comp"omiso contingente c!ando> <ienen o"igen en ;ec;os &a oc!""idos D;ec;o s!stancial gene"ado & no concl!idoC. 7! "esol!ci$n 0inal p!ede tene" e0ectos pat"imoniales. )ic;a "esol!ci$n depende de 5!e se conc"eten o no !no o ms ;ec;os 0!t!"os: & es incie"ta a la 0ec;a de medici$n contable de tales e0ectos pat"imoniales. os pasi'os ambientales son !na combinaci$n m!& especial de pasi'os cie"tos & pasi'os contingentes: en los 5!e 0"ec!entemente no es posible "econoce" con cla"idad al "eclamanteK esto se debe a 5!e dic;o "eclamante p!ede se" c!al5!ie" pe"sona 5!e se 'ea a0ectada po" las acti'idades de la entidad: accionistas: t"aba8ado"es: ac"eedo"es: pe"sonas 5!e 'i'en al"ededo" de las instalaciones: el estado: etc.
En c!anto a la medici$n del monto global de los pasi'os ambientales: es posible c!anti0ica"los: sin emba"go debemos tene" en mente 5!e las legislaciones ambientales se enc!ent"an en !n contin!o cambio: po" lo c!al es necesa"ia !na "e'isi$n pe"i$dica de las bases de dic;a c!anti0icaci$n. )e ig!al modo las bases pa"a -l calc!lo de la p"obabilidad de oc!""encia deben esta" en constante "e'isi$n po" e=pe"tos: &a sean inte"nos o e=te"nos a la entidad. 3ituacin internacional en materia de contabilidad ambiental Res!lta e'idente 5!e el inte"-s de los contado"es po" los aspectos medioambientales &a t"asciende el plano pe"sonal & se !bica dent"o del mbito p"o0esional. os o"ganismos emiso"es de no"mas contables no ;an 5!edado a8enos a dic;o 0en$meno & alg!nos &a incl!&en en s!s no"mas las implicancias contables del medio ambiente. A contin!aci$n se e=pone el t"atamiento contable 'igente en alg!nos pa9ses. A60$%*$, 3+ ?o e=isten le&es o no"mas en A"gentina "e0e"idas a la contabilidad ambiental & no se 'isl!mb"an planes pa"a 0o"m!la" alg!nas en el 0!t!"o. as emp"esas no ;an adoptado ning!na 0o"ma de contabilidad ambiental. B,3*/ ?o e=isten p"o'isiones espec90icas pa"a la contabilidad ambientalK sin emba"go: los pasi'os cie"tos o contingentes de"i'ados de daos ambientales debe"n se" "e'elados o p"o'isionados adec!adamente. a Comisi$n de 3alo"es ;a "ecomendado 5!e las compa9as s!8etas a s! cont"alo" ;agan "e0e"encia en s!s estados contables an!ales de los impactos ambientales signi0icati'os. En la act!alidad: se est conside"ando el dictado de no"mas: las c!ales obliga"n a todas las emp"esas a p"actica" a!dito"ias ambientales pa"a c!mpli" con las le&es de p"otecci$n del medio ambiente. 7e de0ine como !na a!dito"ia ambiental como el e=amen pe"i$dico de los aspectos t-cnicos & administ"ati'os "elati'os a las acti'idades de p"otecci$n del medio ambiente de todas las !nidades p"od!cti'as de !n ente: con los ob8eti'os 5!e se detallan a contin!aci$n> aC 3e"i0ica" 5!e todas las emp"esas c!mplan con los "e5!e"imientos estatales tanto a escala nacional: p"o'incial & m!nicipal: a 0in de mantene" & act!ali4a" s!s "egist"os: a!to"i4aciones & licencias. bC 3e"i0ica" 5!e todas las emp"esas c!mplan con las "est"icciones & "ecomendaciones contenidas en las licencias & en est!dios de p"otecci$n ambiental "elacionados con e5!ipamiento: p"ocedimientos & !bicaci$n. cC 3e"i0ica" 5!e todas las emp"esas c!mplan con las le&es & no"mas> P"ocedimientos pa"a p"e'eni" & cont"ola" c!al5!ie" tipo de dao del medio ambiente. #so & conse"'aci$n de c!al5!ie" tipo de ene"g9a #so & t"anspo"te "acional de mate"ia p"ima. #so "acional: conse"'aci$n "eciclado & "e!tili4aci$n de ag!a ind!st"ial. Minimi4aci$n: "eciclado: t"atamiento & destino de los desec;os s$lidos: l95!idos o gaseosos. 3, /nc"emento del impacto ambiental de los p"ocesos ind!st"iales. /nc"emento del impacto ambiental de los p"od!ctos P"e'enci$n & "ed!cci$n de los accidentes. Ent"enamiento: moti'aci$n & capacitaci$n del pe"sonal en lo 5!e "especta al c!idado & p"otecci$n del medio ambiente. Re'elaci$n de pol9ticas & p"ocedimientos emp"esa"iales de p"otecci$n ambiental & "e'elaci$n de los "iesgos in'ol!nta"ios a los 5!e la com!nidad esta" s!8eta. Alg!nas emp"esas "e'elan in0o"maci$n ambiental a!n5!e deba8o del ni'el $ptimo. En alg!nos: casos: las emp"esas ;an "e'elado detalles de p"ocedimientos de "ec!pe"aci$n & antiGpol!ci$n de ac!e"do con las "ecomendaciones e0ect!adas po" la Comisi$n de 3alo"es. 7in emba"go: como los "e5!e"imientos no son obligato"ios: la in0o"maci$n est ;ec;a sob"e !na base adG;oc: po" lo 5!e debe"n dicta"se di"ecti'as ampliato"ias de aplicaci$n e0ecti'a. U(6(,9 #"!g!a& no posee le&es ni no"mas espec90icas "elacionadas con la contabilidad del medio ambiente: como as9 tampoco se conocen p"o&ectos sob"e el tema. as emp"esas no p"actican de mane"a 'ol!nta"ia la contabilidad ambiental. E3%,'&3 U$*'&3 '0 N&%0,15*), A!n5!e las no"mas contables de los Estados #nidos no estn di"igidas a la contabilidad ambiental: e=iste !n nme"o de "eglas en los in0o"mes de costos & comp"omisos 5!e pe"tenecen a temas del medioambiente. Estas son> aC #n AHinancial Acco!nting 7tanda"ds Foa"d A DHA7FC sob"e AContabili4aci$n de las contingenciasB & !na inte"p"etaci$n sob"e AEstimaci$n "a4onable del monto de !na p-"didaB: los 5!e p"o'een !na g!9a pa"a el "econocimiento & "e'elaci$n de los pasi'os contingente: incl!&endo pasi'os ambientales. bC #n in0o"me del AEme"ging /ss!es <asE Ho"ceB DE/<HC: contabili4aci$n del t"aslado de amiantoB: el c!al conside"a si los costos deben acti'a"se o se" t"atados como gastos. 3- cC #n in0o"me del. AEme"ging /ss!es <asE Ho"ceB DE/<HC: Aa de los costos pa"a t"ata" la contaminaci$n del medio ambienteB tambi-n di"igida a la acti'aci$n de las e"ogaciones o s! t"atamiento como gastos. dC #n in0o"me del AEme"ging /ss!es <asE Ho"ceBDE/<HC: Acontabili4aci$n de los pasi'os ambientalesB: 5!e ap!nta a la medici$n de !na p-"dida c!ando los "ec!pe"os son posibles & si el pasi'o debe se" medido sob"e !na base descontada o no. a Comisi$n de 3alo"es ;a emitido di"ecti'os pe"tinentes al "econocimiento: medici$n & "e'elaci$n de los pasi'os ambientales. El ob8eti'o de estas di"ecti'as es la de aseg!"a" 5!e los !s!a"ios de los estados contables posean in0o"maci$n til pa"a la toma de decisiones. Apa"te de eso: las emp"esas no estn obligadas a p"o'ee" ot"o tipo de in0o"maci$n ambiental. ?o obstante: !n nme"o de 0i"mas ;a comen4ado a p"od!ci" in0o"mes po" sepa"ado del impacto ambiental de s!s ope"aciones. a En'i"onmetal P"otection Agenc& DEPAC e=ige a las emp"esas a p"esenta" !na 'a"iedad de in0o"mes en mate"ia de pol!ci$n & contaminaci$n ambiental: tanto del pasado como del p"esente & el 0!t!"o. a Agencia ;a implementado !n p"og"ama pa"a monito"ea" al a4a" el gasto de los "ec!"sos desde s! nacimiento ;asta s! e=tinci$n. )ic;os in0o"mes estn disponibles al pblico en gene"al. El Ame"ican /nstit!te o0 Ce"ti0ied P!blic Acco!ntants est "edactando !n bo""ado" de no"ma contable sob"e la contabili4aci$n de pasi'os ambientales asociada con la contaminaci$n ocasionada. Esta no"ma no p"e'- los pasos a seg!i" sob"e la contaminaci$n latente o 0!t!"a. Ent"e los p!ntos a t"ata"se en s! n!t"ida agenda: el HA7F tambi-n conside"a" la contabili4aci$n de los costos del desa"me n!clea". 7e conside"a 5!e las act!ales di"ecti'as contables no t"atan adec!adamente las obligaciones 0!t!"as de la emp"esa pa"a la "esta!"aci$n de los "ec!"sos nat!"ales e=t"a9dos. 7in emba"go: ind!st"ias tales como mine"9a: elect"icidad: & de e=t"acci$n de gas & pet"$leo estn obligadas a "esta!"a" los sitios de e=t"acci$n no bien 0inali4an s!s ope"aciones. #na enc!esta lle'ada a cabo po" P"ice Rate";o!se en (992 sob"e contabilidad del medio ambiente a""o8$ lo sig!iente> aC #n te"cio de las emp"esas 5!e "espondie"on ;an esc"ito pol9ticas sob"e contabilidad ambiental: 26 po" ciento de los 5!e contesta"on "e'elan s!s pol9ticas de contabilidad del medio ambiente en nota a los estados contables. bC #n 62 po" ciento de las 0i"mas 5!e "espondie"on no contabili4an pasi'os po" saneamiento ambiental: po" conside"a" 5!e s! 3. medici$n & el momento de s! "econocimiento es !na ta"ea m!& di09cil. cC M!c;as emp"esas estn !tili4ando s!s !nidades de a!dito"ias inte"nas pa"a "e'e" la compatibilidad ent"e los estat!tos g!be"namentales: los p"ocedimientos de contabilidad ambiental & las pol9ticas inte"nas. dC 7$lo cie"tas ind!st"ias e=t"acti'as & la ind!st"ia n!clea" p"e'-n obligaciones po" "esta!"aciones 0!t!"as de los sitios. L, U$*+$ E(&-0, a Comisi$n E!"opea ;a p"epa"ado !n Es5!ema de EcoGManangement & A!dito"9a: el 5!e constit!&e !na se"ie de di"ecti'as de pa"ticipaci$n 'ol!nta"ia po" pa"te de emp"esas ind!st"iales. El ob8eti'o de este Aes5!emaB consiste en p"omo'e" contin!os p"og"esos en la conse"'aci$n del medio ambiente a "a94 de las acti'idades ind!st"iales mediante> aC El establecimiento e implementaci$n de pol9ticas: p"og"amas & sistemas administ"ati'os de conse"'aci$n ambiental po" pa"te de las compa9as en "elaci$n con los sitios de ope"aci$n. bC a e'al!aci$n sistemtica: ob8eti'a & pe"i$dica de la pe"0omance de las acti'idades mencionadas p"e0e"entemente. cC a p"o'isi$n de in0o"maci$n al pblico ace"ca de la pe"0o"mance ambiental. I%,/*,
/talia sig!e los "e5!e"imientos de la #ni$n E!"opea pa"a la contabilidad del medio ambiente. 7e c"ee 5!e s$lo c!estiones ambientales 5!e p"o'o5!en el impacto di"ecto sob"e la ope"ato"ia o sob"e la posici$n pat"imonial debe se" "e'elada. Esta "e'elaci$n debe se" e0ect!ada en> aC El Falance 1ene"al: a t"a'-s de p"o'isiones. bC as notas: a pa"ti" de los detalles de los m-todos de 'al!aci$n !tili4ados: tanto en pa"tidas e=t"ao"dina"ias: en pasi'os contingentes ambientales: & en e"ogaciones ambientales: acti'adas o bien ca"gadas al Estado de Res!ltados cC Ot"as secciones del /n0o"me an!al: con !na desc"ipci$n del impacto ambiental & las "esp!estas de la administ"aci$n: pol9ticas 4' ambientales & medidas sob"e p"otecci$n del medio: detalles delos incenti'os g!be"namentales "elacionados con medidas de p"otecci$n ambiental: & la compatibili4aci$n con la legislaci$n act!al & espe"ada co""espondientes a la p"ese"'aci$n del ento"no. E3-,>, A!n5!e no e=isten en el p"esente no"mas sob"e contabilidad ambiental: el Plan 1ene"al de Contabilidad estip!la 5!e c!al5!ie" tipo de "iesgo debe se" contabili4ado: po" lo 5!e los "iesgos ambientales deben se" conside"ados contablemente. En la act!alidad: se enc!ent"a en p"oceso de elabo"aci$n !na no"ma contable sob"e la ind!st"ia dist"ib!ido"a de ag!a. 7egn el estado act!al de los t"aba8os: las emp"esas de las ind!st"ias de ag!a debe"n p"esenta" in0o"maci$n ace"ca del impacto ecol$gico de s!s acti'idades. 7in emba"go: no se estn 0o"m!lando no"mas con ca"cte" gene"al sob"e contabilidad del medio ambiente. Alg!nas g"andes emp"esas ;an "e'elado 'ol!nta"iamente in0o"maci$n ambiental: pe"o como "egla gene"al las compa9as espaolas no p"o'een in0o"maci$n detallada sob"e el impacto ambiental: & en la ma&o"9a de los casos en 5!e se s!minist"a: es de ca"cte" c!alitati'o & no c!antitati'o. 7e pe"cibe 5!e las emp"esas tienen di0ic!ltades en p"opo"ciona" in0o"maci$n ambiental debido a 5!e los costos ambientales no son obligato"ios de ac!e"do con la legislaci$n de p"otecci$n del ento"no. 7e s!gie"e 5!e a5!ella in0o"maci$n distinta de la 5!e tenga impacto en la 'al!aci$n de los "ec!"sos: la sit!aci$n 0inancie"a & los "es!ltados: debe"9a se" most"ada en !n in0o"me p"epa"ado al solo e0ecto. J,-+$ ?o e=isten no"mas contables sob"e medioambiente en @ap$n & tampoco se 'isl!mb"an en el 0!t!"o inmediato. 7in emba"go: si las c!estiones ambientales tienen !n impacto en los "es!ltados o en la posici$n 0inancie"a de la emp"esa pa"a el e8e"cicio co""iente o en los 0!t!"os: dic;o impacto es "e'elado tanto en el in0o"me an!al como en los estados contables. #na 0i"ma enc!estado"a 8aponesa p"actic$ !na enc!esta 5!e "e'el$ 5!e el 29Q de las emp"esas in0o"man po" sepa"ado costos e in'e"siones en el tema ambiental: pa"tic!la"mente a5!ellos "elacionados con la p"e'enci$n de la contaminaci$n & el costo de los desec;os. a enc!esta tambi-n "e'el$ 5!e el *6:%Q de las compa9as "espondie"on a0i"mati'amente a la idea de la 0o"m!laci$n de di"ecti'as sob"e "e'elaci$n ambientalB
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CASO PR:CTIC O a emp"esa al ni'el de gastos ambientales: no p!blica !na ci0"a pa"a dic;o concepto. 79 bien a t"a'-s de las ?otas a los E.E.C.C. menciona los gastos 5!e "eali4a: sin emba"go al momento de 'alo"i4a"lo no lo ;ace. a emp"esa "eali4a !na e=posici$n na""ati'a donde da a conoce" sit!aci$n 0"ente al medioambiente & las medidas 5!e toma" en el 0!t!"o )ent"o de las /n'e"siones P"o&ectadas: pa"a los p"$=imos t"es aos: apa"ece !na ci0"a po" #O *.222.222: en concepto de /n'e"siones de 7eg!"idad /nd!st"ial & P"otecci$n al medioambiente. L, N&%, N? @ M0'*&,12*0$%0 Menciona 5!e las ope"aciones "eali4adas po" la sociedad: se a8!stan a le&es & "eg!laciones "elati'as a la p"otecci$n del medioambiente: act!almente 'igentes en la A"gentina. Adems indica 5!e la pol9tica se" la p"otecci$n & seg!"idad.
TRANSPORTADORA DE GAS DEL SUR S.A. ,/ 31 A12A 2000 BT,3)*-)*+$C N&%, @# MEDIO AMBIENTE a )i"ecci$n de <17 conside"a 5!e las ope"aciones act!ales de la 7ociedad c!mplen con las le&es & no"mas aplicables "elacionadas con la p"otecci$n del medio ambiente. a pol9tica ambiental de la sociedad est diseada pa"a c!mpli" con la legislaci$n a"gentina "elacionada con los "esid!os pelig"osos & la calidad del ai"e. En 'i"t!d de estas le&es: los p"incipales p"od!ctos t$=icos gene"ados po" <17 son el aceite 42 !sado c"te": & elementos 0ilt"antes de las plantas comp"enso"as 5!e se enc!ent"an embebidos en ;id"oca"b!"os. <17 ;a implementado !na pol9tica de "ed!cci$n & "ecolecci$n de "esid!os t$=icos. Pa"a este 0in la sociedad ;a "eali4ado d!"ante (995 !n est!dio de todas las emisiones gaseosas: l95!idas & s$lidas p"od!cidas po" <17 con el ob8eti'o de obtene" !na estimaci$n c!antitati'a & c!alitati'a. El est!dio c!b"i$ todas las plantas comp"enso"as & las bases de mantenimiento a la"go de casi 6.222 Nm. )e gasod!ctos: as9 como el Comple8o Ce""i. Fasados en los "es!ltados de los est!dios: 0!e necesa"io la const"!cci$n de sistemas de "ecolecci$n de d"ena8es & el monta8e de ;o"nos de incine"aci$n pa"a los "esid!os mencionados: & e0ect!a" "esta!"aciones meno"es de s!elos. a pol9tica de <17 en c!anto a seg!"idad ind!st"ial & p"otecci$n del medio ambiente consiste en el comp"omiso as!mido po" la 7ociedad a "eali4a" el t"anspo"te de gas & se"'icios a0ines obse"'ando los sig!ientes p"incipios> (C Reali4aci$n de acciones di"igidas a la me8o"a contin!a & a la p"ese"'aci$n de accidentes & contaminaci$n. 2C C!mplimiento de e=igencias p"e'istas en la legislaci$n 'igente & de los p"ocedimientos 5!e la 7ociedad estable4ca o ad;ie"a. *C Hi8aci$n an!al de metas & ob8eti'os en conco"dancia con la 3isi$n: la Misi$n & los 3alo"es de <17 & la p"esente pol9tica. 4C Capacitaci$n de cada empleado de ac!e"do a s! "esponsabilidad 0!ncional & a los "iesgos in'ol!c"ados en la ta"ea 5!e desempee. En oct!b"e de (99P <17 obt!'o la ce"ti0icaci$n de s! sistema de )e gesti$n ambiental: segn no"mas inte"nacionales /7O (422( . B*0$03 '0 U3& Establece 5!e las "eno'aciones: me8o"as & "e0accionen 5!e e=tienden la 'ida til de los Fienes de #so: se"n acti'ables. 7e acti'an los costos inc!""idos pa"a limita": ne!t"ali4a" o p"e'eni" la contaminaci$n ambiental. 7$lo si se emplea !n de las sig!ientes condiciones> ,!e se t"ate de me8o"as en la capacidad & seg!"idad de la planta. ,!e se p"e'enga o se limita la contaminaci$n ambiental. A$0D& E 43 En este Ane=o se p!ede destaca" la incl!si$n de c!entas 'inc!ladas con los costos ambientales. Ret"ib!ci$n po" Asistencia <-cnica: <asa de 3e"i0icaci$n & Cont"ol po" !n total de O *.25%.222 P,3*;&3A C&$%*$60$)*,3 ,12*0$%,/03 Pa"a el pe"9odo ce""ado al *(L(2L 2222. ?o e=iste pasi'os ambientales. <ampoco ;a "eali4ado ning!na p"e'isi$n pa"a s!bsana" 0!t!"os daos. R*036&3 0 I$)0%*'(120 )ent"o de los "iesgos se enc!ent"an a5!ellos 5!e p!eden a0ecta" en 0o"ma global el desa""ollo no"mal de la sociedad podemos menciona" los cambios en las le&es & "eg!laciones sob"e el medioambiente. 44 C,-.%(/& F: AUDITOR!A AMBIENTAL Concepto E=isten distintas de0iniciones de A!dito"9a. A... el p"oceso de in'estigaci$n "eali4ado po" !n a!dito" independiente a dete"mina" el g"ado de e0iciencia emp"esa"ial con "elaci$n al g"ado de satis0acci$n e=pe"imentado po" la com!nidad & ;bitat: sealando en s! in0o"me de a!dito"ia agentes deg"adantes del medio ambiente & la magnit!d de la deg"adaci$n p"od!cidaB (* as no"mas 5!e establecen pa"met"os de calidad a escala inte"nacional: incl!&en de0iniciones ms "est"icti'as de la a!dito"ia ambiental: a sabe"> #na in'estigaci$n sistemtica e8ec!tada po" especialistas: destinada al sistema de gesti$n ambiental & s!s "es!ltados. Es !n inst"!mento de la administ"aci$n de la emp"esa 5!e se oc!pa de las "!tinas de t"aba8o & p"ocedimientos de esta o de !n secto" de la misma "e0e"idos a la gesti$n ambiental: el ni'el de c!mplimiento con las le&es ambientales & la pol9tica de la emp"esa misma. Es !na ;e""amienta de administ"aci$n doc!mentada pe"i$dica independiente & ob8eti'a de c$mo la o"gani4aci$n: la gesti$n & el e5!ipamiento estn 0!ncionando: a 0in de p"otege" el ambiente a t"a'-s de> Hacilita" la 1esti$n & Cont"ol de las p"acticas ambientales. Establece" el c!mplimiento de las pol9ticas de la emp"esa 5!e incl!i"n el c!mplimiento de le&es ambientales. AEs !n inst"!mento de gesti$n 5!e e'ala el 0!ncionamiento de instalaciones e=istentes en lo 5!e a0ecta al medio ambiente: con el 0in de conoce" el g"ado de c!mplimiento de la legislaci$n ambiental 'igente & medi" la e0ecti'idad & el 13 4( g"ado de c!mplimiento de las medidas de mitigaci$n & cont"ol incl!idas en el Plan de 1esti$n Ambiental. Pe"mite identi0ica": e'al!a": co""egi" & cont"ola" los "iesgos & dete"io"o ambientalB (4 Control del riesgo ambiental para el auditor -& M0'*',3 , %&1, 0$ )&$3*'0,)*+$ )esp!-s de obtene" !n conocimiento del sistema de cont"ol inte"no & de la contabilidad: el a!dito" conside"a el e0ecto de los temas ambientalesK en p"ime" l!ga" tomando en c!-ntale cont"ol del "iesgo. Anali4a si la entidad ;a establecido pol9tica & diseado p"ocedimientos pa"a p"e'eni": "emedia" o detecta" c!estiones "elacionadas con el medio ambiente: el a!dito" tambi-n "e5!ie"e 5!e esas pe"sonas "e'ean las pol9ticas & p"ocedimiento "elacionados con el medioambiente 5!e p!eden tene" e0ecto signi0icati'o en los Estados Contables. Como "es!ltante de !n conocimiento de los sistemas de cont"ol inte"no & contabilidad & de los tests de cont"ol: p!eden encont"a" debilidades en los diseos & L ! ope"aciones del sistema de cont"ol inte"no & contabilidad "elacionada con c!estiones ambientales. Deteccin de riesgos 4 procedimientos sustantivos os p"ocedimientos s!stanti'os del a!dito". El conside"a los ni'eles de "iesgos in;e"ente & de cont"ol de "iesgo pa"a dete"mina" la nat!"ale4a & sinc"oni4aci$n de los p"ocedimientos s!stanti'os "e5!e"idos pa"a "ed!ci" el "iesgo de la noG detecci$n dent"o de los Estados Contables de !n e""o" como aceptable: incl!&endo c!al5!ie" e""o" en los Estados si la entidad 0alla en !n co""ecto conocimiento. En el c!"so del p"oceso de a!dito"9a po" e8emplo al "ecopila" el conocimiento el negocio: dete"mina" el "iesgo in;e"ente & el de cont"ol o al "eali4a" cie"tos p"ocedimientos s!stanti'os el a!dito" p!ede encont"a" cie"ta e'idencia 5!e indi5!e la e=istencia de !n "iesgo de 5!e los estados contables son inco""ectos debido a c!estiones ambientales Evidencia de riesgos a e=istencia de in0o"mes de dete"minando p"oblemas ambientales signi0icati'os "eali4ados po" e=pe"tos ambientales: a!dito"es inte"nos o a!dito"es ambientales. a 'iolaci$n de las le&es & "eg!laciones ambientales citadas en in0o"mes de o"ganismos de "eg!laci$n. 14 BManual de auditoria ambiental Ccu&l es el caminoD ?r. =aime EolinsF; %&g. 22, 1( "m7acto Ambiental, ?irector Luisa 5ronti de Garca %&g. 4+*(( 4+ a incl!si$n del nomb"e de la entidad en !n plan de conocimiento pblico pa"a la "esta!"aci$n de la contaminaci$n del s!elo. Comenta"ios "elacionados con c!estiones ambientales incl!idas en in0o"mes de los abogados. E'idencia 5!e indi5!e la comp"a de bienes & se"'icios "elacionados con c!estiones ambientales: 5!e son in!s!ales en la acti'idad de la emp"esa. 6ono"a"ios in!s!ales "elacionados con temas legales del medio ambiente o pago de m!ltas como "es!ltado a !na 'iolaci$n de las le&es o "eg!laciones ambientales. En estas ci"c!nstancias el a!dito" debe conside"a" la necesidad de dete"mina" n!e'amente el "iesgo in;e"ente & el "iesgo de cont"ol & el impacto "es!ltante en la dete"minaci$n del "iesgo. )rocedimientos sustantivos Anlisis de las min!tas de las "e!niones impo"tantes de la ge"encia & de s!s in0o"mes. P"ocedimientos anal9ticos con datos c!antitati'os del medioambiente e in0o"maci$n 0inancie"a del tema. Re'isi$n & e=amen de los p"ocedimientos !tili4ados po" la ge"encia pa"a desa""olla" estimaciones e in0o"mes contables. #tili4aci$n de !na estimaci$n de !n e=pe"to independiente pa"a compa"a"la con la contable. Re'isi$n de ;ec;os poste"io"es 5!e con0i"me la estimaci$n "eali4ada Cons!ltas con e=pe"tos ambientales a!dito"es inte"nos: & a!dito"es del medioambiente Cons!lta con los abogados de la emp"esa E=iste ot"o inst"!mento de cont"ol 5!e es til pa"a el a!dito" pa"a pode" sostene" s! in0o"me: este c!estiona"io bsico est destinado a o"dena" los 4, p"ocedimientos de a!dito"9a en la bs5!eda & obtenci$n de e'idencias 'lidas & s!0icientes 'inc!ladas con el medio ambiente. )ic;os c!estiona"ios t"ata"n sob"e temas> mac"oecon$micos: sob"e temas gene"ales "e0e"idas a la entidad 5!e deben emiti" in0o"maci$n sob"e el medioambiente: sob"e in0o"maci$n contable. 5spectos macroeconmicos + C!les son los p"oblemas del medioambiente & s!s e0ectos econ$micos 0"ente a la acti'idad 5!e "eali4a la entidad. +C!les son los p"ocedimientos 5!e pe"miten identi0ica" los "ec!"sos "eno'ables & los no "eno'ables. +Repe"c!si$n de los Resid!os pelig"osos en el ecosistema. +C!l es la incidencia de los aspectos ambientales en el anlisis econ$mico de la o0e"ta & la demanda. Cuestiones generales sobre entidades +ue deben emitir in%ormacin sobre el medioambiente + C!l es el momento pa"a el "econocimiento de !na de!da ambiental. +E=isten no"mas legales 5!e "eg!lan la acti'idad 5!e "eali4a la entidad. 7!poniendo 5!e la "esp!esta es a0i"mati'a> aC +a de!da ambiental se "econoce en las t"ansacciones o acciones 5!e la emp"esa e8ec!ta en el p"esente o en el pasado. bC +a emp"esa tend" 5!e e8ec!ta" en el 0!t!"o. +C!l es la actit!d de la entidad 0"ente a las "eg!laciones 'igentes. aC +P"oc!"a la entidad c!mpli" con las le&es "elati'as al medio ambiente. bC +C!les son las sanciones 5!e pod"9an alcan4a" a la entidad po" no c!mpli" con las no"mas. 4- cC +Pod"9a 'e"se a0ectada la entidad a cl!s!la & L o s!spensi$n pa"cial de s!s acti'idades. + 7e "econoce la p"oblemtica del medio ambiente. s!poniendo 5!e la "esp!esta es a0i"mati'a aC +Conside"a Costos Ambientales. bC +E0ecta p"e'isiones de gastos. cC +,!- base o !nidad de medida se !tili4a pa"a la p"o&ecci$n. +Anticipa las consec!encias po" posibles contingencias ambientales. 7!poniendo 5!e la "esp!esta es a0i"mati'a> aC +C!les son los e0ectos en el ecosistema. bC +C$mo se p"e'- "epone" los daos c!ando se t"ata de "ec!"sos 5!e p!eden "econst"!i"se. cC +C$mo a0ectan en los Estados P"o&ectados las c!estiones ambientales pa"a el 0!t!"o inmediato de la entidad. C!ando no e=iste !n ma"co no"mati'o> +C!l es la posici$n del a!dito". aC +)ebe"9a igno"a" la sit!aci$n ambiental totalmente. bC +)ebe"9a inco"po"a"la al sistema de in0o"maci$n inte"na. cC +)ebe"9a inco"po"a"se pa"a l!ego se" "e'elada en los in0o"mes de !so e=te"no. Cuestiones particulares de los sistemas de in%ormacin contable a entidad "eali4a acti'idades 5!e a0ectan el medio ambiente> E=plota "ec!"sos "eno'ables> 4. aC +C$mo mide lo 5!e saca del medio ambiente. bC +,!- capacidad "egene"ati'a o ind!cida aplica. cC +C!l es la calidad e la "egene"aci$n. dC +Con0ecciona !n in0o"me pa"a !so e=te"no & 5!- modelo d e in0o"maci$n !tili4a. a entidad contamina el medioambiente con desec;os & de"i'ados 5!9micos> aC +Aplica mediciones de lo 5!e se pone en el medioambiente. bC +<iene capacidad "egene"ati'a a!t$noma. cC +7e "eali4an modi0icaciones de s! capacidad "egene"ati'a. dC +7e con0eccionan in0o"mes pa" !so e=te"no & 5!e modelo de in0o"maci$n !tili4a. a entidad e=plota "ec!"sos no "eno'ables> aC +7e "eali4an mediciones de lo 5!e se saca del medio ambiente. bC +7e ;acen est!dios e in'estigaciones pa"a el desa""ollo de tecnolog9as 5!e p"ote8an el medioambiente 5!e e=plotan. cC +C!l es g"ado de a'ance de la in'estigaci$n en "elaci$n con la calidad 5!e se a0ecta en la e=plotaci$n del medio ambiente. dC +7e con0eccionan in0o"mes pa"a !so e=te"no & 5!- modelo de in0o"maci$n !tili4a. +C!l es g"ado de e=posici$n 5!e p"esentan los estados contables de cie""e de e8e"cicio. /ncl!si$n de los gastos ope"acionales de los 0ondos o ca"gos 5!e se de'engan en el t"atamiento de las c!estiones ambientales. Capitali4aci$n & amo"ti4aci$n de los acti'os ambientaales (' Regist"os de los pasi'os ambientales )ete"minaci$n de las p"o'isiones & "ese"'as contingentes po" c!estiones ambientales <"atamiento de s!bsidios e incenti'os 'inc!lados con las pol9ticas del medioambiente. os alcances & p"ocedimiento de a!dito"ia debe"n in0o"ma" ace"ca de> * El diseo: man!ales de c!entas & s! adec!ada o"gani4aci$n En los planes de c!entas de la entidad 5!e contemplen la p"oblemtica ambientalB ui!n es el e6ecutor de la auditor7a" P!ede se" la a!to"idad competente. a misma emp"esa Da!dito"9a inte"naC A!dito" inte"no o cons!lto" e=te"no DA!dito"9a e=te"naC Cmo pueden ser estas auditor7as" Pe"i$dicas P!nt!ales 1lobales "especto de la sit!aci$n medioambiental & s! 0!ncionamiento. Pa"cial sob"e !n nico aspecto de la emp"esa. )e con0o"midad c!ando se desea comp"oba" si se c!mple con no"mas 'igentes. )e siniest"os o accidentes: b!scando las ca!sas de los daos ambientales: & los posibles "iesgos 8!"9dicos & econ$micos de la emp"esa pa"a cont"ola" seg!"os 5!e c!b"an "iesgos ambientales.B (1 CONCLUSIN El p"oblema del medioambiente es cada 'e4 ma&o". Pe"o a pa"ti" de la d-cada del oc;enta e=iste !na conciencia po" pa"te de la sociedad de p"ese"'a" & c!ida"la. as o"gani4aciones de tipo no g!be"namental a&!da a esto. /denti0icando a a5!ellas emp"esas 5!e daan el medio ambiente. Es comn encont"a" 5!e los costos ambientales: se enc!ent"an oc!ltos dent"o de los gastos gene"ales. 79 las emp"esas identi0ican los costos ambientales en 0o"ma sepa"ada: tiene la posibilidad de aplica" pol9ticas 5!e p"e'ienen la contaminaci$n & a s! 'e4 "ed!ci" en 0o"ma c!antitati'a & c!alitati'a los mismos. 7e ;ace necesa"io 5!e las emp"esas enc!ent"en alte"nati'as de p"od!cci$n como son> p"ocesos de "eciclados: "ediseos de los p"ocesos: emplea" m-todos de mantenimiento: s!stit!i" mate"ias p"imas contaminantes po" a5!ellas 5!e no contaminen: implementa" n!e'as tecnolog9as: "e!tili4aci$n de mate"iales: meno" cons!mo de ene"g9a: meno" gene"aci$n de "esid!os etc. P"incipalmente es p"eciso 5!e las emp"esas "ealicen in'e"siones de tipo p"e'enti'o: a5!ellas 5!e "ed!4can los impactos sob"e el medioambiente. C!ando paga m!ltas: obtienen sanciones de"i'adas de !na inco""ecta act!aci$n esto p"o'oca !na p-"dida de imagen & competiti'idad.
Po" lo tanto las emp"esas 5!e desean desa""olla"se en el 0!t!"o: debe"n tene" como ob8eti'o el "espeto al medioambiente: po"5!e esta actit!d c"ea !n inc"emento en s! "entabilidad e imagen.. 7abiendo 5!e este desa09o c"ea !na opo"t!nidad en el me"cado: po"5!e ;o& d9a los cons!mido"es "eclaman cada 'e4 ms bienes &L o se"'icios 5!e no daan el medio ambiente. Po" e8emplo los p"od!ctos 5!e desean e=po"ta"se a EE.##. & a la #ni$n E!"opea e=igen (2 5!e dem!est"en s!s desempeos ambientales a t"a'-s de las ce"ti0icaciones /7O (4.222. Ot"os de los temas a tene" en c!enta es el de los Estados Contables: sabemos 5!e los mismos son !tili4ados pa"a la toma de decisiones tanto inte"na como e=te"na. Po" lo tanto si no "e0le8a"a la in0o"maci$n ace"ca de los costos ambientales: esta" b"indando !na in0o"maci$n incompleta: 5!e p!ede lle'a" a los !s!a"ios a toma" !na decisi$n e""$nea. El contado" & todos los p"o0esionales en C.C.E.E.: debe"n inte"act!a" 8!nto con ot"as disciplinas Dbi$logos: ingenie"os: t-cnicos: abogados: ot"as ciencias sociales etc.C: pa"a pode" anali4a" la act!aci$n de las emp"esas en el medioambiente. Pa"a llega" a concl!siones socialmente aceptables. Adems de esta mane"a se p"otege" a n!est"o pa9s de 5!e se instalen en ella dete"minadas emp"esas de las denominadas contaminantes: debido a 5!e las le&es & "eglamentaciones e=istentes en los pa9ses desa""ollados son ms "9gidas al "especto: encont"ndose en este pa9s con !n g"an desconocimientos en mate"ia ambiental. 7e ab"e !na n!e'a pe"specti'a en la inc!mbencia de las ta"eas pa"a el Contado" Pblico: es la "eali4aci$n de AA!dito"9a del Medio AmbienteB: a medida 5!e el tema ambiental se 'a instalando ent"e nosot"os: pa"a gestiona" la ;abilitaci$n: de c!al5!ie" emp"endimiento 5!e gene"e impacto ambiental: es necesa"io la "eali4aci$n de a!dito"9as ambientales. Pa"a obtene" la ce"ti0icaci$n /7O: se ;ace necesa"io la "eali4aci$n de las mismas.
El cambio &a est ent"e nosot"os: las necesidades ;an cambiado: po" lo tanto la acti'idad contable debe" e'ol!ciona" 0"ente al ento"no medioambiental: po" lo c!al se ;ace necesa"io> identi0ica" las necesidades de in0o"maci$n medioambiental: c!ando se 0i8an las metas a alcan4a" dent"o de las o"gani4aciones debe" tene" p"esente la p"ese"'aci$n del medioambiente: tend" 5!e de0ini" !n sistema de cont"ol 5!e le pe"mita conoce" los "es!ltados alcan4ados en mate"ia ambiental. as p"o0esiones contables en la A"gentina tienen !n g"an desa09o: 5!e consiste en t"aba8a" en la elabo"aci$n de no"mas contables: 5!e "e0le8en c"ite"ios cla"os a aplica" en c!anto a e'al!aci$n & e=posici$n de los daos ambientales. Pa"a ello contamos como modelos con "esol!ciones & no"mas de los pa9ses ind!st"iali4ados. (3 BIBLIOGRAF!A H"onti de 1a"c9a: !isa A/mpacto ambiental> s!s posibilidades de captaci$n & cont"ol a t"a'-s de la in0o"maci$n contable. F!enos Ai"es Economi4a"te: (999 C!lle": ?elson AC!ida" el ambiente... + Paga. DPa"te (. 1e"encia Ambiental: Ao 6: ?S 52: ab"il l999 Rod"9g!e4: Robe"to M. Aos costos en el sistema de 1esti$n ambientalB. Costo & 1esti$n: /nstit!to A"gentino de P"o0eso"es #ni'e"sita"ios de Costos: Ao P: ?S *(: ma"4o (999. Rod"9g!e4 @!"eg!i: 6!go AK Ja"din Ama"o R. A+ )e 5!- ;ablamos c!ando ;ablamos de los costos medioambientales.B . Costo & 1esti$n: /nstit!to A"gentino de P"o0eso"es #ni'e"sita"ios de Costos: Ao 9: ?S *5: Ma"4o 2222. (4 7ca'one: 1"aciela M.K He""!cci: 1ab"ielaK 7c;api"a: Ad"iana A+Po" 5!- medi" los Costos ambientales.B. En 0o5!e> Contabilidad & Administ"aci$n: ?S 9: 8!lio 2222. RolinsE& @aime: AMan!al de A!dito"9a Ambiental +C!l es el camino.B Folet9n de ect!"a 7ociales & Econ$mica. #CA HC7E ?S *(: Ao %