Apunte de Icofi (Industria)

Universidad Tcnica
Federico Santa Mara

Departamento de Industrias

APUNTES
INFORMACIN Y CONTROL
FINANCIERO
ICOFI
Informacin y Control Financiero Departamento de Industrias
Universidad Tcnica Federico Santa Mara 2
INDICE
1 Contabilidad Bsica _______________________________________________6
1.1 Principios Contables ______________________________________________________________ 6
1.2 Ecuacin Contable _______________________________________________________________ 9
1.3 Proceso Contable________________________________________________________________ 10
1.4 Registro Contable _______________________________________________________________ 10
1.5 Proceso Contable________________________________________________________________ 12
1.6 Asientos Contables ______________________________________________________________ 12
1.7 Cuentas del Mayor ______________________________________________________________ 14
1.8 Balance de Comprobacin y Saldos _________________________________________________ 14
1.9 Principales ajustes que deben efectuarse al final de un periodo contable_____________________ 15
1.10 Estados Financieros______________________________________________________________ 15
1.11 Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias _________________________________ 16
2 Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) _________________________________18
2.1 Principales Hechos Gravados ______________________________________________________ 18
2.2 Sujetos que Cobran el Impuesto a nombre del Fisco ____________________________________ 18
2.3 Base Imponible: ________________________________________________________________ 18
2.4 Principales Exenciones ___________________________________________________________ 18
2.5 Tasa del Impuesto _______________________________________________________________ 18
2.6 Mecanismo del Impuesto _________________________________________________________ 19
2.7 Registro de la informacin referente al IVA___________________________________________ 20
2.8 Liquidacin del IVA_____________________________________________________________ 21
3 Intereses y Descuentos ____________________________________________22
3.1 Inters ________________________________________________________________________ 22
3.2 Descuentos ____________________________________________________________________ 27
4 Tratamiento de las Existencias ______________________________________30
4.1 Tipos de Existencias _____________________________________________________________ 30
4.2 Ciclo de Ventas en una Empresa____________________________________________________ 30
4.3 Costo de Ventas ________________________________________________________________ 32
5 Tratamiento del Activo Fijo ________________________________________36
5.1 Caractersticas del Activo Fijo _____________________________________________________ 36
5.2 Componentes del Activo Fijo ______________________________________________________ 37
5.3 Qu es la Depreciacin? _________________________________________________________ 37
5.4 Mtodos de Depreciacin _________________________________________________________ 41
6 Correccin Monetaria Bsica _____________________________________51
6.1 Efectos de la Inflacin desde punto de vista econmico. _________________________________ 51
6.2 Efectos de la Inflacin desde un punto de vista contable _________________________________ 51
6.3 Definicin: ____________________________________________________________________ 52
6.4 Caractersticas __________________________________________________________________ 52
6.5 Clasificacin de partidas __________________________________________________________ 52
6.6 Ajustes________________________________________________________________________ 53
6.7 Mecanismos de Correccin Monetaria aplicados______________________________________ 54
7 Estados Financieros Bsicos ________________________________________61
7.1 Balance _______________________________________________________________________ 61
7.2 Estado de Resultados ____________________________________________________________ 64
7.3 Fuentes de fondos _______________________________________________________________ 67
7.4 Usos de fondos _________________________________________________________________ 68
8 Anlisis de Razones o Ratios Financieros _____________________________71
8.1 Razones de Liquidez General ______________________________________________________ 71
8.2 Razones de Actividad ____________________________________________________________ 72
8.3 Razones de Endeudamiento _______________________________________________________ 73
8.4 Razones de Rentabilidad__________________________________________________________ 74
9 Presupuestos ____________________________________________________76
9.1 Definicin _____________________________________________________________________ 76
9.2 Ventajas de los Presupuestos ______________________________________________________ 76
9.3 Tipos de Presupuestos____________________________________________________________ 77
9.4 Fases del Proceso Presupuestario ___________________________________________________ 80
9.5 Formas de Presupuestacin________________________________________________________ 80
10 Costos _________________________________________________________83
10.1 Clasificacin de los Costos ________________________________________________________ 83
10.2 Variabilidad del Costo y Costos marginales ___________________________________________ 94
11 Costeo por rdenes de Trabajo ____________________________________100
11.1 Contabilizacin del costeo por rdenes de trabajo _____________________________________ 100
11.2 Por que se utiliza la cuenta gastos de fabricacin aplicados? __________________________ 101
12 Costos por Procesos _____________________________________________103
12.1 Que se entiende por Produccin Equivalente? _______________________________________ 103
12.2 Etapas del proceso de registro de los datos___________________________________________ 104
12.3 Prdidas de produccin __________________________________________________________ 107
13 Costos Estimados _______________________________________________108
13.1 Determinacin de los costos estimados______________________________________________ 108
14 Costos Estndar ________________________________________________109
14.1 Caractersticas de un Plan Bsico de Costos Estndar __________________________________ 110
15 Relacin Costo-Volumen-Utilidad__________________________________111
15.1 Limitaciones __________________________________________________________________ 112
15.2 Determinacin de la variabilidad de los Costos _______________________________________ 112
15.3 Usos del Margen de Contribucin__________________________________________________ 119
15.4 Variaciones de las Utilidades ______________________________________________________ 119
15.5 Aplicaciones del Anlisis Costo-Volumen-Utilidad _____________________________________ 120
16 Anexos. _______________________________________________________129
16.1 Anexo 1: Boletn Tcnico N 1 del colegio de contadores._______________________________ 129
16.2 Anexo 2: Factura_______________________________________________________________ 144
16.3 Anexo 3: Factura exenta _________________________________________________________ 145
16.4 Anexo 4: Guia de Despacho ______________________________________________________ 146
16.5 Anexo 5: Nota de debito. ________________________________________________________ 147
16.6 Anexo 6: Nota de crdito. _________________________________________________________ 148
16.7 Anexo 7: Boletn Tcnico N 33 del colegio de contadores ________________________________ 149
16.8 Anexo 8: Boletn Tcnico N 55 del colegio de contadores ________________________________ 157
Cuestin Previa:
Por qu los alumnos de Ingeniera o Construccin deben cursar una asignatura de informacin y
control financiero?
Desde hace algn tiempo, la evidencia emprica ha demostrado que, en general, los
alumnos de estas carreras son contratados, cuando terminan sus estudios, principalmente por sus
conocimientos y habilidades tcnicas en sus respectivas especialidades, porque poseen el
conocimiento de punta entregados por la Universidad, y esto es muy importante para las
empresas, que se desenvuelven en un mercado cada vez ms competitivo y globalizado, por lo
tanto, en el corto plazo, lo ms importante es la especialidad tcnica. Pero se ha observado que, en
el mediano y largo plazo, los conocimientos tcnicos especializados de los ex alumnos,
naturalmente van quedando obsoletos y las empresas nuevamente contratan a jvenes
profesionales, que dominan las nuevas tecnologas, y los ponen a cargo de los contratados
inicialmente, dada su experiencia dentro de la empresa. Ello significa en definitiva, que los
profesionales ms antiguos cada vez realizan menos actividades relacionadas con su especialidad,
menos laboratorios, menos talleres, y cada vez tienen que realizar ms actividades
administrativas, de planificacin, evaluacin, control y toma de decisiones, y esto es para el resto
de sus vidas laborales.
Dado este fenmeno, es que resultan relevantes los cursos como Informacin y Control
Financiero, es decir, cuando se cursan estas asignaturas son marginales en la formacin, pero
al ejercer la profesin en la prctica, los conocimientos tcnicos se vuelven marginales, por
obsolescencia, pero los conocimientos de administracin se vuelve permanentes, por esto una
formacin universitaria seria, responsable e integral, no puede marginar a las asignaturas de
carcter administrativo, en ninguna profesin.
1 CONTABILIDAD BSICA
"Tcnica de la Administracin de Empresas, cuya funcin es el registro sistemtico de los hechos
econmicos en que se ve involucrada la Empresa, con el objeto de entregar informacin financiera-
econmica a quin la solicite".
1.1 PRINCIPIOS CONTABLES
La contabilidad como ciencia que interpreta los hechos econmicos de los negocios y los ordena
en forma de cuentas para su control y presentacin, descansa en principios que son la base sobre la que se
han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo a la experiencia de
nuestra profesin contable y el afn constante de superacin y bsqueda de la mejor manera de interpretar
los hechos econmicos en el mundo de los negocios. (Colegio de Contadores de Chile
1
)
Estos principios son:
1.1.1 EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que
los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad os distintos intereses en juego en una entidad dada.
Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamenta al que est subordinado el
resto.
1.1.2 ENTIDAD MERCANTIL
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especificas que son distintas al dueo o
dueos de la misma.
1.1.3 EMPRESA EN MARCHA
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica
y por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los
casos que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y
su efecto sobre la situacin financiera.

1
Ver Anexo 1.
1.1.4 BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser
valorizados en trminos monetarios.
1.1.5 MONEDA
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador.
1.1.6 PERODO DE TIEMPO
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que
son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
1.1.7 DEVENGO
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en
consideracin todos los recursos y obligaciones del periodo, aunque estos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con
los respectivos ingresos que generan.
1.1.8 REALIZACIN
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la
operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a ta
operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de
devengado.
1.1.9 COSTO HISTRICO
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo
que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de
realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alternaciones a
este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
1.1.10 OBJETIVIDAD
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir
esos cambios objetivamente.
1.1.11 CRITERIO PRUDENCIAL
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean
incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre periodos de tiempo
relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto,
requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base de emplear para lograr una decisin
prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas deben elegirse la ms conservadora. Ese criterio
no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una
serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser lo suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplico.
1.1.12 SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con
un sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y
normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse al mejor criterio para
resolver lo que corresponda a cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuanta actores tales
como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable.
1.1.13 UNIFORMIDAD
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo
a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informar este hecho y
efecto.
1.1.14 CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
La contabilidad pone nfasis en lo econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede
requerir un tratamiento diferente.
1.1.15 RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de
situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
complementarios entre s.
1.1.16 EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos
del ente a que se refieren.
1.1.17 OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos
los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las practicas operacionales, el
lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada.
1.1.18 DUALIDAD ECONMICA
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta constituida por:
a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta.
b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Todos los bienes que posee una empresa son propiedad de dos tipos de personas: los dueos
representados por el CAPITAL y otros representados por el PASIVO.

1.2 ECUACIN CONTABLE

Cuando la empresa genera utilidades:

ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL + UTILIDAD
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
Cuando la empresa genera prdida:

1.3 PROCESO CONTABLE

1.4 REGISTRO CONTABLE
Las cuentas estn formadas por dos partes, para permitir sumar separadamente los aumentos y
disminuciones que stas experimentan. Estas partes son:
DEBE
HABER

DEBE Nombre de la Cuenta HABER

DEBITOS O CARGOS CREDITOS O ABONOS

TOTAL DEBITOS O CARGOS TOTAL CREDITOS O ABONOS

ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL - PERDIDA
HECHOS ECONOMICOS
SI TOTAL DEBITOS > TOTAL CREDITOS LA CUENTA TIENE SALDO DEUDOR
INFORMACION
ESTADOS FINANCIEROS
PROCESO
DATOS
HECHOS ECONOMICOS

Efecto de las anotaciones en el debe y haber, en los distintos tipos de cuentas:

CUENTAS DE ACTIVO: AL DEBE AUMENTAN
AL HABER DISMINUYEN

CUENTAS DE PASIVO: AL DEBE DISMINUYEN
AL HABER AUMENTAN

CUENTA DE CAPITAL: AL DEBE DISMINUYE
AL HABER AUMENTA

CUENTAS DE PERDIDAS: SIEMPRE AL DEBE

CUENTAS DE GANANCIAS: SIEMPRE AL HABER

SI TOTAL DEBITOS < TOTAL CREDITOS LA CUENTA TIENE SALDO ACREEDOR
SI TOTAL DEBITOS = TOTAL CREDITOS LA CUENTA ESTA SALDADA O
BALANCEADA
1.5 PROCESO CONTABLE

1.6 ASIENTOS CONTABLES
Es el registro bsico cronolgico de las operaciones que suceden en la Empresa. En cada asiento
slo se anotan las cuentas afectadas por la operacin. Todos los asientos se llevan en el LIBRO DIARIO.
El asiento est compuesto por:
FECHA DEBE HABER
CUENTA DE CARGO XXX
CUENTA DE ABONO
XXX
GLOSA EXPLICATIVA
DETALLE

EJEMPLOS DE ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO:
1) El 2 de mayo los socios de la empresa transfieren a sta, una caldera valorada en $ 20 millones.
FECHA DEBE HABER
02/05/XX CALDERA 20.000.000
CAPITAL 20.000.000
GLOSA
CALDERA TIPO XYZ
DOCUMENTO DE
TRASPASO N 215
DETALLE

ASIENTOS
CONTABLES
CUENTAS
DEL
MAYOR
BALANCE DE
COMPROBACIN
Y SALDOS
Operaciones
(Hechos
econmicos)
Estados
Financieros
2) El 3 de mayo se adquieren materias primas por $ 6 millones pagando un tercio al contado, y el resto
con dos letras iguales a 30 y 60 das de plazo.
FECHA DEBE HABER
03/05/XX MATERIAS PRIMAS 6.000.000
PROVEEDORES 6.000.000
PROVEEDORES 6.000.000
CAJA 2.000.000
LxP 30 2.000.000
LxP 60 2.000.000
GLOSA
FACTURA SRS. PROPIO S.A.
N6980
EGRESO DE CAJA N 8081
LETRAS POR PAGAR N 197 Y 198
DETALLE

3) El 4 de mayo se sacan de la bodega de materias primas, valorizados en $ 20 millones, para
traspasarlos a las plantas de procesos.
FECHA DEBE HABER
04/05/XX PRODUCTOS EN PROCESO 20.000.000
MATERIA PRIMA 20.000.000
GLOSA
ORDEN DE SALIDA DE BODEGAS N 2561
DETALLE

4) El 5 de mayo se traspasan a la bodega de productos terminados 300 docenas de productos que
estaban en proceso, valorizados en $25 mil la docena.
FECHA DEBE HABER
05/05/XX PRODUCTOS TERMINADOS 7.500.000
PRODUCTOS EN
PROCESO 7.500.000
GLOSA
CERTIFICADO DE RECEPCIN
Y CONTROL DE CALIDAD N 09863
DETALLE

5) El 6 de mayo se venden 100 docenas de productos terminados en $ 40 mil la docena, se cancela
la mitad al contado y por el resto se firma una letra a 30 das.

FECHA DEBE HABER
06/05/XX CLIENTES 4.000.000
VENTAS 4.000.000
COSTO PROD. VENDIDOS 2.500.000
PRODUCTOS
TERMINADOS 2.500.000
CAJA 2.000.000
LxC 30 2.000.000
CLIENTES 4.000.000
GLOSA
FACTURA DE VENTAS N 8972
SALIDA DE BODEGA N 5901
LETRA POR COBRAR N 8315
DETALLE

1.7 CUENTAS DEL MAYOR
Corresponde a la agrupacin de las operaciones de una empresa, segmentadas por categora de
recursos o de obligaciones en cuentas independientes. Se llevan en el libro mayor extrayendo los datos
contenidos en el libro diario.
La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de
las cuentas.

1.8 BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS
Consiste en un resumen de todas las cuentas del LIBRO MAYOR, con sus respectivos dbitos,
crditos y saldos.
1 Activos Fijos Depreciacin -
Depreciacion Acumulada
2 Activos Intangibles Amortizacin -
Activo Intangible
3 Cliente Deudas Incobrables -
Estimacion Deudas incobrables
4 Gastos Anticipados Gasto -
Gasto Anticipado
5 Provisiones Impuesto a la Renta -
Provisin Impuesto a la Renta
6 Ingresos Anticipados Ingresos Anticipados -
Ingresos
7 Gastos Acumulados Gastos -
Gastos Acumulados
Asientos Partidas
1.9 PRINCIPALES AJUSTES QUE DEBEN EFECTUARSE AL FINAL DE UN PERIODO CONTABLE

1.9.1 ASIENTO DE CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO
Se efecta al final del perodo contable.
Tiene dos efectos:
Cierra todas las cuentas de resultados, para que as empiecen en cero el prximo perodo contable.
Genera la cuenta "utilidad del ejercicio" o "prdida del ejercicio", cuenta de patrimonio que representa
el aumento (o disminucin) en la participacin de los dueos, por los resultados del perodo contable.
1.10 ESTADOS FINANCIEROS
1.10.1 BALANCE GENERAL
Es un estado que muestra la situacin econmica-financiera de la empresa en un momento dado.
Activos Pasivos

Activos Circulantes
(Activos liquidables en menos de un ao)

Pasivos Circulantes
(Deudas exigibles en un ao o menos)

Activos Fijos
(Activos fsicos a usar en plazos mayores a un ao,
sin nimo de enajenacin)

Pasivos de Largo Plazo
(Deudas exigibles en ms de un ao)

Otros Activos
(Criterios que no entran en las categoras anteriores)

Patrimonio
(Responsabilidad con los dueos)

1.10.2 INFORMACIN QUE ENTREGA EL BALANCE GENERAL

A. Sobre la Liquidez
B. Sobre la Eficiencia
C. Sobre el Endeudamiento
D. Sobre la Rentabilidad
E. Otras.
1.11 ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Es un estado econmico que revela el resultado de la gestin econmica y cmo se genera la
utilidad o prdida de la empresa en un determinado perodo de tiempo.
1.11.1 ESQUEMA BSICO DE UN ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS POR VENTAS
Menos: Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Menos: Gastos de Administracin y/o Gastos Generales
Menos: Gastos de Ventas
Utilidad Operacional
Ms o Menos: Resultados no Operacionales
Utilidad antes Impuestos
Menos: Impuestos
UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS

1.11.1.1 INFORMACIN QUE ENTREGA EL ESTADO DE RESULTADOS

A. Composicin de los Gastos.
B. Comportamiento de los Gastos.
C. Fuentes internas de fondos que genera una empresa.
D. Otras.
2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)
Regulado por el D.L. N 825, publicado el 3 de diciembre de 1976, y sus posteriores modificaciones.
2.1 PRINCIPALES HECHOS GRAVADOS
A) Las ventas de bienes corporales muebles.
B) Las prestaciones de servicios.
C) Las importaciones
2.2 SUJETOS QUE COBRAN EL IMPUESTO A NOMBRE DEL FISCO
A) Los vendedores de bienes.
B) Los prestadores de servicios.
C) Los importadores.
2.3 BASE IMPONIBLE:
A) El valor de la venta o de la prestacin del servicio.
B) El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las operaciones a plazo.
C) El valor de los envases o los depsitos que por ellos se hagan.
D) Otros impuestos, por ejemplo: Los aranceles.
2.4 PRINCIPALES EXENCIONES
A) Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como regalas y que no son de su giro.
B) El suministro de bebidas analcohlicas al personal de las empresas, durante la jornada de trabajo.
C) Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para alumnos universitarios.
D) Las materias primas nacionales que se destinan a la produccin de bienes para la exportacin.
E) Las importaciones de bienes blicos efectuadas por el ministerio de defensa y sus instituciones.
F) Las importaciones para representaciones diplomticas.
G) Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros, efectuadas por pasajeros.
2.5 TASA DEL IMPUESTO
A partir del 1 de Octubre de 2003 esta tasa de impuesto es del 19 % de la bases imponible.
2.6 MECANISMO DEL IMPUESTO
Cada vez que una empresa compra bienes corporales muebles, o recibe un servicio, debe pagar,
tanto el valor de lo adquirido, como el 19 % correspondiente al IVA, este monto que cancela la empresa
se denomina: Crdito fiscal.
Para la empresa compradora constituye un activo, dado que es un derecho que ha adquirido.
Cuando la empresa vende los productos, o proporciona los servicios, debe recargar la base imponible del
producto o servicio en un 19 %, por concepto de IVA, el que se denomina: Dbito fiscal.
Para la empresa vendedora constituye un pasivo, dado que se ha cobrado a nombre del fisco, se
tiene una obligacin con l.
Como las empresas son slo cobradoras a nombre del fisco, deben rendirle cuentas, para eso se
confecciona cada mes una declaracin del IVA, en el que consta todo lo que la empresa cobr (dbito
fiscal), y todo lo que la empresa pag (crdito fiscal).

S EL DBITO FISCAL > EL CRDITO FISCAL
(COBRADO) (PAGADO)

La empresa debe enterar la diferencia en arcas fiscales, junto con la declaracin, dentro de los doce
primeros das del mes siguiente.

La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa en U.T.M. y se
guarda para el prximo mes.
Todas las compras que hacen las empresas deben ser con factura, para tener derecho a crdito
fiscal.
S EL DBITO FISCAL < EL CRDITO FISCAL
(COBRADO) (PAGADO)
2.6.1 EN LAS FACTURAS SE ESPECIFICA
El RUT del que compra y del que vende.
El valor neto de la transaccin.
El monto del IVA.
El valor bruto = valor neto ms IVA.
La direccin del que compra y del que vende.
El giro de ambos.
Las facturas son numeradas en forma correlativa por el S.I.I
2
.

Las compras que se hagan con boleta no dan derecho a crdito fiscal.
Todas las ventas que se hagan, tanto con factura, como con boleta si generan dbito fiscal.
2.7 REGISTRO DE LA INFORMACIN REFERENTE AL IVA

A) Una empresa vende mercadera por $ 100.000, cuyo costo es de $ 60.000, adems proporciona
un flete por $ 10.000 para entregar los productos, se paga la mercadera a 30 das y el flete al contado.

DEBE HABER
CLIENTES 100.000
VENTAS 100.000
COSTO DE VENTA 60.000
MERCADERIAS 60.000
CLIENTES 10.000
FLETE 10.000
CLIENTES 19.800
IVA- DF 19.800
CAJA 11.800
CLIENTES 11.800
DETALLE

2
Ver Anexo 2 y 3
B) Una empresa compra mercaderas por $ 80.000, paga un flete de $ 10.000 y un seguro por el
traslado, de $ 5.000, la mercadera se pagar a 30 das y los servicios al contado.

DEBE HABER
MERCADERIAS 80.000
PROVEEDORES 80.000
FLETE 10.000
PROVEEDORES 10.000
SEGURO 5.000
PROVEEDORES 5.000
IVA- CF 17.100
PROVEEDORES 17.100
PROVEEDORES 17.700
CAJA 17.700
DETALLE

2.8 LIQUIDACIN DEL IVA

IVA-DF IVA-CF
20,900 17,850

DEBE HABER
IVA- DF 17.100
IVA- CF 17.100
IVA- DF 2.700
CAJA 2.700
DETALLE

3 INTERESES Y DESCUENTOS
3.1 INTERS
Es el pago por el uso de un determinado monto de capital por unidad de tiempo.
3.1.1 CLCULO DE INTERESES
Hay dos tipos de inters dependiendo de si son o no capitalizable los intereses:
3.1.1.1 SIMPLE
Es el inters que se calcula sobre el capital inicial sin considerar los intereses ganados en los perodos
anteriores.

Donde:
I = Inters
C = Capital
i = tasa de inters
n = perodo de tiempo

Monto final simple: (Capital + Intereses)

M = C (1 + in)
I = C x i x n
3.1.1.2 COMPUESTO
Es el inters que se calcula sobre el capital inicial ms los intereses percibidos en los perodos
anteriores, es decir, el capital inicial sufre capitalizaciones y los intereses obtenidos, se agregan al capital
inicial ganando por consiguiente nuevos intereses.
La manera de obtener este inters es por diferencia entre el monto final compuesto y el capital inicial.

Monto final compuesto:

3.1.2 MODALIDADES DE PAGO DE LOS INTERESES
Existen dos formas de pago de los intereses:
Forma Anticipada
Forma Vencida
(Cuando se habla de tasa de inters, siempre se expresa por perodo vencido; luego el cobro de inters
anticipado es una modalidad extraordinaria que debe ser especificada al otorgar el crdito).

3.1.2.1 INTERS ANTICIPADO

Donde i = inters vencida

Ejemplo: 0,10 = 0,10 = 0,0909
1 + 0,10 1,1

M = C (1 + i)
n

t
a
= i
1 + i
3.1.2.2 INTERS VENCIDO

Ejemplo: ta = 0,0909 = tv = 0.0909
0.9091

3.1.3 TIPOS DE INTERS
Al pactarse una operacin comercial entre los varios elementos que se estipulan figura el plazo de
pago. A un plazo de pago corto siempre corresponder un precio mas bajo que el mismo producto
vendido a un plazo mayor. Esto debido a que al concederse un mayor plazo, en el mayor precio va
incluido el costo del dinero (inters) que se recibir ms tarde.
Dentro de los tipos de inters que se identifican en las operaciones comerciales encontramos:

3.1.3.1 INTERS PERCIBIDO
Aumentos en el valor de las facturas o boletas cuando el cliente no las cancela en el plazo convenido
o por el valor del crdito. Son ganancias para la Empresa.
Ejemplo: i) Venta (con Factura) 50.000 costo 30%
Crdito Simple 30 das
Inters 5% (vencido)

t
v
= t
a

1 - t
a

t
v
= 10%
DEBE HABER
CLIENTES 59.000
VENTAS 50.000
IVA- DF 9.000
MERCADERIAS 15.000
CLIENTES 2.950
INTERESES 2.500
IVA- DF 450
DETALLE

ii) Venta de $100.000.- (factura)
Costo $ 70.000.-
2 Letras a 30 y 60 das.
2% inters mensual compuesto

DEBE HABER
CLIENTES 118.000
VENTAS 100.000
IVA- DF 18.000
MERCADERIAS 70.000
L x C 30 60.180
CLIENTES 59.000
INTERES 1.000
IVA- DF 180
L x C 60 61.383
CLIENTES 59.000
INTERES 2.020**
IVA- DF 363
DETALLE

* 0.02 x $50.00 = $1.000
** (1+0.02) 2 = 1,0404
0,0404 x $ 50.000 = $2.020
TODOS LOS INTERESES ESTAN AFECTOS AL I.V.A, A
MEDIDA QUE EL MONTO DE DICHOS INTERESES SEA
EXIGIBLE
3.1.3.2 INTERS PAGADO

Aumentos en el valor de las facturas letras o crditos otorgados por los proveedores. Son un
gasto para la Empresa.
Ejemplo: i) Compra de mercaderas $70.000.-
Con Letra a 30 das.
Inters 5% (vencido)
DEBE HABER
MERCADERIAS 70.000
IVA- CF 12.600
PROVEEDORES 82.600.
INTERESES 3.500
IVA- CF 630
PROVEEDORES 4.130
DETALLE

ii) Compras de mercaderas $160.000.-
2 Letras a 30 y 60 das
5% de inters anticipado.
DEBE HABER
MERCADERIA
160.000
IVA- CF 28.800
PROVEEDORES
188.800
PROVEEDORES 94.400
INTERESES 3.808
IVA- CF 685
L X P 30 98.893
PROVEEDORES 94.400
INTERESES 7.797
IVA- CF 1.403
DETALLE

(***)

(***)
ta= i = 0,05 = 0,0476 mensual
1 + i 1,05
0,0476 x 80.000 = $ 3.808.-
0.09747 x 80.000 = $ 7.797.-
3.2 DESCUENTOS
3.2.1 DESCUENTOS CONCEDIDOS
Son las sumas que se rebajan de las facturas o boletas extendidas a los clientes.
La finalidad de conceder estos descuentos, es la de promover ventas o asegurar la cancelacin de las
ventas en plazos ms breves, lo que a su vez permite a la Empresa contar con mayor rapidez con los
fondos.

Hay dos tipos de descuentos:

3.2.1.1 DESCUENTOS COMERCIALES
Son aquellos que utilizan las Empresas para interesar a los clientes y colocar sus artculos en el
mercado. Esta clase de descuento va considerado en la factura, por tanto, el monto queda rebajado y
disminuye el I.V.A.

Ejemplo: 2.000 u a $200 = $400.000.-
Menos 10% descuento = 40.000.-
$360.000.-

DEBE HABER
CLIENTES 424.800
VENTAS 360.000
IVA- DF 64.800
MERCADERIAS 200.000
CAJA 424.800
CLIENTES 424.800
DETALLE


3.2.1.2 DESCUENTOS DE CAJA
Son aquellos que se conceden al momento de pagar la factura por el pronto pago de ella. Este
descuento no aparece en la factura, slo las condiciones de l.
Ejemplo: 10/10%; n/30.
Con el mismo ejemplo anterior:
DEBE HABER
CLIENTES 472.000
VENTAS 400.000
IVA- DF 72.000
MERCADERIAS 200.000
DETALLE

Al momento del pago se hace un descuento del 10% por pronto pago.
DEBE HABER
CAJA 424.800
DESCUENTO CONCEDIDOS 40.000
IVA- DF 7.200
CLIENTES 472.000
DETALLE

Por el descuento, se emite Nota de Crdito

3.2.2 DESCUENTOS OBTENIDOS:
Son rebajas que efectan los proveedores para promover sus ventas o por pronto pago.

3.2.2.1 DESCUENTO COMERCIAL
Esta considerado en la factura, implica pagar menos impuestos. La compra debe registrarse por el
monto rebajado.
Ejemplo: Se compran mercaderas con un descuento comercial de un 10%. El total de la compra es
$100.000.-

DEBE HABER
MERCADERIAS 90.000
IVA- CF 16.200
PROVEEDORES 106.200
PROVEEDORES 106.200
CAJA 106.200
DETALLE

3.2.2.2 DESCUENTO DE CAJA
Este descuento no esta considerado en la factura, luego la compra se registra por su verdadero valor.
Con el mismo ejemplo anterior:
DEBE HABER
MERCADERIAS 100.000
IVA- CF 18.000
PROVEEDORES 118.000
DETALLE

Al momento de cancelar la factura, se concede un descuento del 10%, por pronto pago.
DEBE HABER
PROVEEDORES 118.000
CAJA 106.200
DESCUENTO 10.000
IVA- CF 1.800
DETALLE

Por el descuento se emite Nota de Crdito

QUIEN OTORGA DESCUENTO, DEBERA EXTENDER NOTA DE CREDITO.
4 TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS
Las existencias son una de las partidas ms relevantes del Activo Circulante de una empresa. Son los
bienes tangibles que producen ingresos y por medio de ellos las utilidades.
Esta especial importancia que revisten, hace que su tratamiento contable sea de sumo inters y su
objetivo fundamental es:
La correcta determinacin de las utilidades a travs de un adecuado enfrentamiento entre costos e
ingresos.
4.1 TIPOS DE EXISTENCIAS
En una empresa comercial las existencias son todos aquellos bienes que se tienen para la venta en
un ejercicio comercial, los cuales se transforman en dinero dentro de un determinado plazo de tiempo, es
decir, son aquellos bienes que tienen rotacin efectiva.
No se deben incorporar en este tem los repuestos o similares los, que deben ser clasificados como
Activo fijo o bien Otros Circulantes.
En las empresas manufactureras existen tres tipos de existencias: materias primas, productos en
proceso y productos terminados, los cuales se encuentran valorizados segn sea el Sistema de Costeo que
la empresa utilice. (Costeo por Absorcin o Costeo Directo).
4.2 CICLO DE VENTAS EN UNA EMPRESA
Cliente Emite orden de pedido o compra.
Departamento de
Contabilidad Depto. De Ventas Recibe Orden de Compra.
Notas Dbito
Notas Crdito Bodega Despacha Mercadera, Gua de Despacho.

Depto. De Ventas Factura al cliente.

Tesorera Cobra Factura.

4.2.1 ORDEN DE COMPRA U ORDEN DE PEDIDO
El cliente solicita las mercaderas al Departamento de Ventas, a travs de una Orden de Compra. La
empresa vendedora emite Orden de Pedido, la cual contiene: cantidad requerida, calidad, fecha de
entrega, condiciones de pago, nombre del que pidi y del que recibi la orden de compra.
4.2.2 GUA DE DESPACHO
3

La bodega recibe una copia de la Orden de Compra y despacha los productos, llenando la Gua de
Despacho y haciendo las anotaciones en las tarjetas de existencias.
4.2.3 FACTURA
4

Es el documento legal que registra la venta realizada y que sirve para la contabilizacin. La emite el
Departamento de Ventas, con datos de cantidad, precio unitario, precio total, nombre del cliente,
indicaciones de pago y descuentos.

4.2.4 NOTA DE DBITO
5

O nota de cargo es un documento emitido por Contabilidad, para cobrar alguna partida omitida en la
factura, algn gasto no considerado en la venta o factura, intereses por aplazamiento, etc.

4.2.5 NOTA DE CRDITO O NOTA DE ABONO
6

Es un documento que emite Contabilidad y sirve para disminuir el valor de la factura por algn error
o devolucin de mercaderas.

4.2.6 CONTABILIDAD
Realiza el registro de las ventas y los aumentos o disminuciones de ellos por documentos especiales
para ello, pero recibe copias de todos los documentos que se originaron en el ciclo de venta para fines de
archivo y documentos base.

3
Ver anexo 4.
4
Ver anexo 2 y 3.
5
Ver anexo 5.
6
Ver anexo 6.
4.3 COSTO DE VENTAS
El costo de ventas es el total de unidades vendidas a precio de costo; este precio de costo incluye:
Precio de compra de los artculos
Ms gastos por flete o bodega
Ms derechos de importacin
Ms gastos de desaduanamiento
Menos descuentos sobre compras
Otros costos relacionados con la compra de existencias como los seguros, la carga, la descarga y el
bodegaje, pueden ser de difcil identificacin con el producto, por lo cual se pasan a gastos del perodo y
no se inventaran.
Los inventarios de existencias son de dos tipos:
Inventario fsico o extracontable.
Inventario perpetuo, contable, permanencia de inventario.
4.3.1 INVENTARIO FSICO
Es el recuento de todas las existencias de propiedad de la empresa a una fecha determinada, a su
precio de costo. El inventario fsico consta de dos partes, una que es la toma de inventario (tipo, clase y
cantidad) y la valuacin que es multiplicarlo a su precio de costo.
En el inventario fsico deben incluirse todas las existencias, es decir, no slo las existencias en
bodega, sino que tambin las compras de mercaderas que se encuentran en trnsito y las consignaciones.
4.3.1.1 DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS POR MEDIO DE INVENTARIO FSICO
El costo de ventas se obtiene por la siguiente ecuacin:
Inventario Inicial 120.000.-
Ms Compras Totales 30.000.-
Ms Gastos de Compras 1.000.-
Menos Devoluciones (3.000).-
Menos Descuentos (2.000).-
Inventario Total para la Venta 146.000.-
Menos Inventario Fsico Final (70.000).-
Costo de Ventas 76.000.-

4.3.1.2 LIMITACIONES DEL MTODO

El mtodo de Inventario Fsico: tiene la limitacin de que slo es posible conocer el costo de las
ventas a la fecha del balance o del inventario, lo cual no entrega oportuna informacin para la toma de
decisiones.

4.3.2 INVENTARIO PERPETUO O INVENTARIO CONTABLE

En este mtodo se trata de mantener un inventario permanente de las existencias, de modo que es
posible en cualquier momento conocer el inventario en bodega y determinar en cada venta realizada el
valor de costo de sta. El mtodo de Permanencia de Inventario se basa en el uso de un conjunto de
Tarjetas de Existencias, las cuales pueden ser procesadas manual, mecnica o computacionalmente. El
formato de las Tarjetas de Existencia es el siguiente:
El registro de las existencias en la Hoja de Existencia puede hacerse por alguno de los siguientes
Mtodos de Valuacin de Inventarios:
FIFO, PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas.
LIFO, UEPS, Ultimas Entradas, Primeras Salidas.
Costo Promedio

Artculo ............................... Mximo ..................
Ubicacin ............................. Mnimo ..................

FECHA
TOTAL
q q q $ $ $ Total Total
Compras Ventas Saldos
4.3.2.1 FIFO O PEPS
Este mtodo se basa en que cada venta se saca de las existencias ms antiguas en bodega, luego el
inventario final consta de existencias adquiridas recientemente.
Efecto de la aplicacin de este mtodo, en un proceso de precios en alza:

a) El costo de venta est subvaluado.
b) La utilidad bruta est sobrevalorada.
c) El inventario final est valorizado a un precio ms real.

4.3.2.2 LIFO O UEPS
Este mtodo se basa en que las existencias adquiridas ms recientemente, son las primeras que se
venden y por lo tanto el inventario final se encuentra valuado a los precios ms antiguos de compra.
Efectos de la aplicacin de este mtodo en un proceso de precios en alza:
a) El costo de venta est a precios corrientes o costo de reposicin.
b) El inventario final est subvaluado.
c) La utilidad del ejercicio puede estar subvaluada.

4.3.2.3 COSTO PROMEDIO
Este mtodo valoriza las salidas a un precio que no es real, sino es calculado como promedio entre
todos los precios de compra del inventario.
Efectos de la aplicacin de este mtodo, en un proceso de precios de alza:
a) Est en contraposicin el principio del costo como base de valuacin, ya que el precio x no es real
de compra.
b) Permite obtener un costo ms parejo y estable para determinar el costo de venta, esto facilita las
valorizaciones en las salidas de bodega.
4.3.3 CONSIDERACIONES GENERALES
En un perodo de aumentos de precio, el mtodo LIFO se adecua ms para medir el ingreso, a
los precios corrientes de reposicin.
En perodos de precios descendentes el LIFO no representara los costos de inventario, y tender a
producir utilidades sobrevaloradas.
En perodos de inflacin el LIFO; presenta utilidades ms reales que monetarias y los inventarios se
ajustan por medio de la C.M. a precios de reposicin.

.

4.3.4 ELECCIN DEL MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIO
1. El mtodo debe facilitar la adecuada presentacin del inventario final de mercaderas.
2. Debe proporcionar informacin adecuada a la gerencia sobre costos y existencias.
3. Debe ser de fcil aplicacin.
4. Debe ser consistente de un perodo a otro, para no inducir a errores por el cambio de valuacin.
5. Debe ser adecuado al giro y naturaleza del negocio.
TODAS LAS ANTERIORES CONSIDERACIONES SE ELIMINAN CON LA APLICACION
DE LA CORRECCION MONETARIA, QUE EXIGE REVALORIZAR EL INVENTARIO
DE MERCADERIAS AL COSTO DE REPOSICION
5 TRATAMIENTO DEL ACTIVO FIJO
7

Los bienes del activo fijo son aquellos que se adquieren para su uso en las operaciones propias de la
empresa sin que exista propsito de venderlos.

Los bienes que forman parte del activo fijo son:
Propiedades de planta y equipo, como edificios, bienes races, maquinaras, equipos, instalaciones.
Estos bienes estn sujetos a depreciacin.
Recursos naturales, como minas, gas, bosques, pozos petroleros. Estos bienes estn sujetos a
agotamiento.
Terrenos, bienes del activo fijo no sujetos a depreciacin por no ser deteriorables.

5.1 CARACTERSTICAS DEL ACTIVO FIJO

1. Tienen larga vida til, la que est estimada en las especificaciones del fabricante del equipo.
2. Al final de la vida til, tienen un valor residual, o valor de desecho que se espera obtener con su venta.
3. El costo de los activos fijos es alto e incluye el precio de compra y los gastos necesarios para dejarlo en
funcionamiento.
4. La vida til est afectada por el uso o la accin del tiempo.
5. El activo fijo est afecto a la obsolescencia econmica o tecnolgica.
6. El activo fijo es planificado en los presupuestos de capital, ya que constituye un desembolso de elevado
monto.
7. La vida til del activo fijo se ve afectada en su rendimiento debiendo efectuar reparaciones,
mantenciones y mejoras.

7
Ver Anexo 7 y 8.
5.2 COMPONENTES DEL ACTIVO FIJO
De acuerdo a lo anterior el activo fijo puede clasificarse en:
5.2.1 DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que se desgastan, extinguen o quedan fuera de uso como resultado de su
empleo en la actividad de la Empresa y su costo debe afectar a los distintos ejercicios de acuerdo a los
aos de vida til probable que tengan.

5.2.2 NO DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que no sufren disminucin en su costo como resultado del uso y del
transcurso del tiempo, como ocurre, por ejemplo con los terrenos.

5.2.3 AGOTABLES
Son aquellos bienes que representan recursos naturales sujetos a agotamiento o que se extinguen
como resultado de la explotacin que de ellos se efecta. Ejemplo: las propiedades mineras, los bosques
naturales, etc.

5.3 QU ES LA DEPRECIACIN?
Los Bienes del Activo Fijo, se ven afectados por el uso y por la accin del tiempo (obsolescencia
tecnolgica). Es decir tienen un deterioro fsico y un deterioro funcional, lo cual hace que pierdan
paulatinamente su valor. Esta prdida de valor, se llama DEPRECIACION.

5.3.1 DEFINICIONES DE DEPRECIACION

A) ANTHONY: Es el proceso para la conversacin gradual del ACTIVO en gasto.
B) KENNETH PERRY: Es la distribucin peridica del costo de un bien en el transcurso de su vida til.

Como se puede apreciar, hay dos enfoques para definir el concepto de depreciacin.
1. Como el gasto o prdida de valor experimentado por los ACTIVOS FIJOS en el tiempo.
2. Como un costo de un servicio consumido en un perodo contable.

En ambos enfoques, se trata de un proceso de distribucin del valor de un activo fijo en los perodos
contables que comprende su vida til.
5.3.2 ELEMENTOS QUE SE DEBEN CONSIDERAR PARA CALCULAR EL MONTO DE LA DEPRECIACIN

5.3.2.1 COSTO DEL BIEN
El monto de la depreciacin debe calcularse sobre el valor neto total, de los bienes del activo fijo,
el que se determina como sigue:
I) BIENES ADQUIRIDOS EN EL MERCADO NACIONAL

Valor de adquisicin segn factura
(incluidos fletes y seguros). $ ______________

+ Impuestos DL N 825 que gravan
La adquisicin del bien, cuando no
Constituyen crdito fiscal a favor del
Adquirente. $ _______________

+ Revalorizaciones normales y extraordinarias,
Legales. $ _______________

+ Mejoras que hayan aumentado el valor del
Bien. $ _______________

Menos: Depreciaciones acumuladas de
Aos anteriores. $ _______________

+ Revalorizacin del Artculo 41
Correspondiente al ejercicio respectivo. $ _______________

+ Valor neto del bien sobre el cual debe
Calcularse la depreciacin del ejercicio $ _______________

II) BIENES ADQUIRIDOS EN EL EXTRANJERO

Valor CIF $ _______________

+ Impuestos DL N 825 que gravan la $ _______________
Adquisicin del bien, cuando no constituyen
crdito fiscal a favor del importador.

+ Derechos de Internacin. $ _______________

+ Gastos de desaduanamiento. $ _______________

+ Fletes, seguros hasta las bodegas del
Adquirente. $ _______________

+ Revalorizaciones normales y legales
Extraordinarias. $ _______________

+ Mejoras que hayan aumentado el valor
Del bien. $ _______________

Menos: Depreciaciones acumuladas de
Aos anteriores. $ _______________

+ Revalorizacin del Artculo 41,
Correspondiente al ejercicio respectivo. $ _______________

+ Valor neto del bien sobre el cual debe
Calcularse la depreciacin del ejercicio. $ _______________

5.3.3 VIDA TIL DEL ACTIVO FIJO
Es el tiempo estimado durante el cual el Activo Fijo prestar servicios en la empresa. La vida til
puede estar determinada en aos, unidades de produccin, kilmetros por recorrer, etc.
La importancia de la vida til es que va a ser determinante en el clculo de las depreciaciones.
Existen dos tipos de vida til, una determinada por el Servicio de Impuestos Internos para efectos
de la depreciacin tributaria y otra vida til econmica determinada por el usuario y el fabricante del bien
para fines de clculo de la depreciacin econmica, usada en las decisiones de inversin.

5.3.4 VALOR RESIDUAL O DE SALVAMENTO
Es el valor estimado que se espera obtener al final de la vida til del activo fijo, o bien su valor comercial
al momento que se espera vender.
En la depreciacin tributaria se asume que el valor residual es $1.

5.4 MTODOS DE DEPRECIACIN
5.4.1 TRIBUTARIA
El artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta, permite deducir de la renta bruta una depreciacin para
compensar el agotamiento, desgaste y destruccin de los bienes del activo fijo a contar de su utilizacin en
la Empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del Balance, una vez efectuada la
revalorizacin obligatoria que establece el Artculo N 41.
La citada disposicin contempla tres alternativas de fijacin del porcentaje o cuota de depreciacin
de los bienes; estas son las siguientes:

1. PERIODO DE DEPRECIACION ORDINARIA o normal que dice relacin con los aos de
vida til que mediante normas generales fija la Direccin del Servicio.

2. PERIODO DE DEPRECIACION ACELERADA; que resulta de fijar a los bienes del activo
fijo adquiridos nuevos, una vida til equivalente a un tercio (1/3) de la fijada por la Direccin Regional,
siempre que sta no sea inferior a tres aos.

3. PERIODO DE DEPRECIACION ESPECIAL que fijar la Direccin Regional, en cada caso
particular, a peticin del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, cuando los antecedentes,
as lo hagan aconsejables.

4. EN EL CASO DE AGOTAMIENTO, el factor o costo de agotamiento se basa en el nivel de
actividad o uso; no de tiempo como en el caso de un bien que se puede recuperar comprndolo o
reemplazndolo.

5.4.2 ECONMICA
5.4.2.1 LINEAL O DE CARGO UNIFORME

Consiste en calcular un mismo monto para todos los aos de vida til del bien. Es aconsejable
para aquellos activos que prestan servicios anuales constantes.
Ejemplo:
Costo del Bien $600.000.-
Residual $ 60.000.-
Costo a depreciar $540.000.-
Vida til 20 aos
Depreciacin anual $ 27.000.-

5.4.2.2 MTODO BASADO EN LA PRODUCCIN

Se basa en el supuesto de que el factor que determina el cese de la vida til es el uso que de l se
haga. Luego su vida til se expresa en unidades que se espera produzca.

Ejemplo:
Residual $ 30.000.-
u de produccin: 100.000 horas.
Depreciacin por hora: $2,7

5.4.2.3 MTODOS ACELERADOS O DE CARGOS DECRECIENTES

Se basan en el hecho que muchos activos fijos son ms valiosos en sus primeros aos de vida til,
puesto que la eficiencia productiva disminuye con el paso del tiempo, porque los gastos de mantencin y
reparacin aumentan con el paso del tiempo, o porque al pasar el tiempo hay mayor probabilidad de
quedar obsoletos.
Los mtodos acelerados, cargan un mayor valor por depreciacin en los primeros aos, el cual va
decreciendo a medida que transcurre la vida til del activo.
El efecto de estos mtodos es el depreciar aproximadamente los 2/3 del costo en la primera mitad
de la vida til del bien.

5.4.2.4 MTODO DE LA DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES

Consiste en aplicar una tasa equivalente al doble de la tasa normal de depreciacin sobre el valor
neto en libros.
Ejemplo: Costo del Bien $120.000.-
Valor residual 20.000.-
Vida til 4 aos

Tasa simple: 100 = 25%
4

Doble tasa: 50%.

AO MONTO DEPRECIABLE
(V. NETO- V. RESIDUAL)
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR
NETO
VALOR
RESIDUAL
0 100.000 -------- --------- 120.000 20.000
1 100.000 50.000 (1) 50.000 70.000 20.000
2 50.000 25.000 (2) 75.000 45.000 20.000
3 25.000 12.500 (3) 87.500 32.500 20.000
4 12.500 6.250 (4) 93.750 26.250 20.000

(1) 100.000 x 50%
(2) 50.000 x 50%
(3) 25.000 x 50%
(4) 12.500 x 50%
Este mtodo presenta el inconveniente de dejar siempre un saldo sin depreciar. Por ello se
recomienda usar este mtodo sin considerar el valor residual, con lo cual la diferencia se minimiza y
pude ser ajustada al ltimo ao.
O bien, cuando la depreciacin anual de un perodo es menor que la tasa simple del valor a
depreciar, se cambia de mtodo y se aplica el lineal para el resto de la vida til del bien.
Ejemplo: Costo del Bien : $50.000.-
Vida til : 10 aos
Tasa simple: 10%
Tasa doble: 20%

AO DEPRECIACION VALOR NETO
0 --------- (*)$50.000
1 10.000 40.000
2 8.000 32.000
3 6.400 25.600
4 5.120 20.480
5 (*)4.096 MENOR QUE LA TASA
SIMPLE

20.480 : 6 =
5 3.413,33
6
7
8
9
10

5.4.2.5 SUMA DE LOS AOS DGITOS
En este mtodo se representa cada ao de la vida til por un dgito, cuya suma dar el
denominador de una fraccin. El numerador es el nmero de aos (n) que va disminuyendo hasta llegar
a 1.
Ejemplo: Costo del Bien: $200.000.-
V. Residual : 20.000.-
n : 5 aos
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 denominador.
AO COSTO A
DEPRECIAR
TASA
ANUAL

DEPRECIACION
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR
NETO
0 180.000 ----- ------ ------- 200.000
1 180.000 5/15 60.000 60.000 140.000
2 180.000 4/15 48.000 108.000 92.000
3 180.000 3/15 36.000 144.000 56.000
4 180.000 2/15 24.000 168.000 32.000
5 180.000 1/15 12.000 180.000

VALOR
RESIDUAL

Lo contrario a los mtodos acelerados, es el desacelerado. Bajo este mtodo se carga un
mayor valor de depreciacin en los ltimos de vida til.
Se utiliza el mtodo de los aos dgitos, pero en forma inversa.
20.000
Ejemplo. Costo del Bien = $45.000.-
n = 5 aos.

Depreciacin
Primer ao 45.000 X 1/15 = 3.000.-
Segundo ao 45.000 X 2/15 = 6.000.-
Tercer ao 45.000 X 3/15 = 9.000.-
Cuarto ao 45.000 X 4/15 = 12.000.-
Quinto ao 45.000 X 5/15 = 15.000.-

5.4.2.6 DEPRECIACIN POR GRUPOS

Es un sistema aplicable a partidas de bienes que presentan caractersticas similares, en cuanto a su
vida til, rendimiento, forma y funcionamiento.
En este caso se determina una vida til promedio del grupo de activos y la tasa de depreciacin se
aplica sobre el valor total de ellos considerados por uno solo.
Cuando se retira un bien del grupo no es necesario calcular la prdida o ganancia de capital que se
produce por dicho retiro. Sino que simplemente se retira el costo del total de dicha clase de activo y se
determina una prdida o ganancia en el momento del retiro del ltimo activo de la clase respectiva.
Es decir, el retiro despus de un nmero de aos distintos al promedio requiere el prorrateo de los
costos de depreciacin para los activos restantes.

5.4.3 ALGUNOS ASPECTOS RELEVANTES DE LA DEPRECIACIN
(Desde punto de vista tributario)
- La depreciacin de los bienes, debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su utilizacin en la
empresa.
- Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, la depreciacin se calcula en
proporcin al nmero de meses en uso.
- Cuando se adquieren bienes usados, pero que an no han completado el perodo de vida til
normal fijado por el SII, la vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de
descontar de la vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior.
- Cuando se adquiere un bien que ya ha completado su vida til normal, en conformidad a los aos
determinados por el Servicio, sta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el
contribuyente tuvo a la vista el momento de adquirir el bien.
- Cuando los bienes del Activo Fijo, hayan completado su vida til, es decir se encuentren
totalmente depreciados, debern registrarse en la contabilidad por un valor fijo de un peso $1, el
cual deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien, motivado por
la venta, retiro u otra causa.
- Los bienes que se han hecho INSERVIBLES (cuando un bien queda obsoleto por una causa
distinta a su destruccin) antes del trmino del plazo de depreciacin, podrn aumentar el doble de
la depreciacin correspondiente.
En el caso, de DESTRUCCION, que pueden sufrir los bienes, se efecta el correspondiente
castigo con cargo a los resultados del ejercicio en que ocurra el siniestro o causa que lo origine.

5.4.4 CONTABILIZACIN
1) Asiento por la depreciacin Anual
DEBE HABER
DEPRECIACION
DEPRECIACION ACUMULADA
DETALLE

2) Retiro de un activo por venta, antes del trmino de su vida til
Depreciacin Acumulada $160.000.-
Precio de Venta $ 60.000.-

DEBE HABER
DEPRECIACION ACUMULADA 160.000
MAQUINARIA 160.000
CAJA 40.000
MAQUINAS 40.000
CAJA 20.000
UTILIDAD
POR VENTA 20.000
DETALLE

5.4.5 MEJORAS, MANTENCIN Y REPARACIN
5.4.5.1 MEJORAS
Son trabajos voluntarios que la empresa efecta en los bienes para mejorar su rendimiento,
productividad, etc. (el bien se encuentra en perfectas condiciones de funcionamiento).
Las mejoras pueden producir dos efectos.
a) Aumentar la vida til del Activo
Ejemplo: Costo del Bien = $ 100.000.-
n = 10 aos
Depreciacin Lineal = $ 10.000 anual

Se incorpora una mejora de $40.000, al tercer ao de uso del bien. Esta
mejora aumenta la vida til en 5 aos.
Maquinaria Depreciacin Acumulada
100.000.- 10.000
10.000
10.000

Asiento por la mejora
DEBE HABER
MAQUINARIA 40.000
BANCO 40.000
DETALLE

La maquinaria tiene un valor bruto de $140.000.-
Valor a depreciar: 140.000 - 30.000 = 110.000.-
Vida til restante: 7 + 5 = 12 aos.

Depreciacin Anual : 110.000 = $9.168.-
12
b) Las mejoras incorporaran una eficiencia en la produccin, pero no aumenta la vida til del bien
Ejemplo: Al caso anterior, se incorpora una mejora que no afecta la vida til por $35.000.-

DEBE HABER
MAQUINARIA 35.000
BANCO 35.000
DETALLE

Depreciacin Anual: 100.000 - 30.000 + 35.000
7
Depreciacin Anual: $15.000.-

5.4.5.2 GASTOS DE MANTENCIN

Son los fondos que la empresa debe destinar para conservar en buenas condiciones los bienes del
activo fijo.
Su carcter es fijo y peridico y corresponden a gastos de lubricacin, limpieza, engrase, etc., Que
se deben cargar en una cuenta de Gastos Generales.

Asiento por los Gastos de Mantencin
DEBE HABER
GASTOS GENERALES 1.500
CAJA 1.500
DETALLE

5.4.5.3 REPARACIONES
Se pueden clasificar en dos:
Ordinarias
Extraordinarias

5.4.5.3.1 ORDINARIAS
Son reparaciones menores de carcter peridico que no agregan ningn nuevo valor al bien. Se
hacen para asegurar un buen funcionamiento. Ejemplo: Cambio de bujas.

DEBE HABER
GASTOS GENERALES 2.000
CAJA 2.000
DETALLE

5.4.5.3.2 EXTRAORDINARIAS
Son desembolsos sbitos y fortuitos que debe incurrir la empresa para reparar el deterioro del algn
bien del activo fijo.

An cuando estos desembolsos representan un gasto para la empresa, si traen como consecuencia un
aumento de su vida til, deben considerarse como mejoras.
6 CORRECCIN MONETARIA BSICA
Es el procedimiento mediante el cual se eliminan de los estados financieros los fenmenos creados
por la prdida de poder adquisitivo del dinero, la que genera prdidas o utilidades slo por problemas
inflacionarios.
Se pierde cuando se tienen activos que disminuyen su valor en el tiempo, pero se gana, cuando se
tienen pasivos que disminuyen su valor en el tiempo.
6.1 EFECTOS DE LA INFLACIN DESDE PUNTO DE VISTA ECONMICO.
1) Provoca una reduccin de los saldos monetarios, esto implica que menores recursos irn a la
mantencin de dinero y ms a la produccin de todos los otros productos cuyos valores se ajustan a
los cambios en los precios.
2) La expectativa de aumentos de precios conduce a la revalorizacin de los valores, por ejemplo:
Bonos.
3) Se producen cambios en los precios relativos entre los activos, valorndose ms aquellos que tienen
una mayor capacidad como sustitutos del dinero y cuyo valor nominal vara de acuerdo con los
cambios en el nivel de precios.
6.2 EFECTOS DE LA INFLACIN DESDE UN PUNTO DE VISTA CONTABLE
Al existir inflacin, las operaciones financieras que ha realizado una empresa, van a estar expresada
en unidades monetarias de distinto valor a travs del tiempo, en consecuencia los diferentes informes que
entregue contabilidad estn distorsionados.
1) El Balance General no muestra la verdadera situacin econmica - financiera de una empresa en un
momento dado.
Entre mezcla valores monetarios referidos a distintas pocas.
2) El Estado de Prdidas y Ganancias entrega resultados no reales por el mismo motivo anterior.
Valores referidos a distintas pocas del ejercicio.
3) Las comparaciones entre estados financieros resultan distorsionados. En consecuencia para analizar
en trminos homogneos las cifras de los estados financieros, es necesario ajustar dichas cifras a su
verdadero valor.

En Chile, el mecanismo de ajuste se efecta mediante el sistema de correccin monetaria.

El mtodo de la correccin monetaria fue incorporado a la legislacin tributaria chileno a
travs del Artculo 41, del Decreto Ley N 824 del 31/12/1974.

6.3 DEFINICIN:
Es una regularizacin que afecta a todos los contribuyentes de primera categora que declaran sus
rentas efectivas mediante balance.
6.4 CARACTERSTICAS
1) El ajuste es obligatorio para todos los contribuyentes de Primera Categora que declaran sus rentas
efectivas mediante balance.
2) El ajuste es permanente, debe aplicarse en cada ejercicio comercial.
3) Implica una modificacin del resultado neto. La correccin monetaria puede ser favorable o
desfavorable, dependiendo si su saldo es acreedor o deudor.
4) Adopta mecanismos mltiples para actualizar las diferentes partidas.
6.5 CLASIFICACIN DE PARTIDAS
6.5.1 PARTIDAS MONETARIAS
Son aquellas que estn expuestas a la inflacin, tienden a perder su valor. No deben reajustarse.
Ejemplo:
Caja
Cuenta corriente bancaria
Crditos no reajustables
Deudas no reajustables

6.5.2 PARTIDAS NO MONETARIAS
Son aquellas que no estn expuestas a la inflacin, porque mantienen su valor real.
Como la contabilidad slo ha registrado los valores histricos, se necesita actualizar las partidas no
monetarias para expresarlas en su valor real.
Ejemplo:
Activo fijo fsico e intangible
Existencias
Crditos y obligaciones reajustables
Patrimonio
6.6 AJUSTES
Para hacer los ajustes se utiliza la cuenta: correccin monetaria, que es una cuenta de resultado, se
clasifica como ingresos o egresos fuera de explotacin, por lo tanto, los cargos y abonos que se le hagan
afectan la utilidad neta de la empresa.
6.6.1 ASIENTOS DE AJUSTES

DEBE HABER
ACTIVO NO MONETARIO XXX
CORRECCION
MONETARIA XXX
CORRECCION MONETARIA YYY
PASIVO NO
MONETARIO YYY
DETALLE

Por lo tanto:
Si Activos Monetarios > Pasivos Monetarios Prdidas por inflacin
Si Activos Monetarios < Pasivos Monetarios Utilidades por inflacin
Si Activos no Monetarios > Pasivos no Monetarios Utilidades por inflacin
Si Activos no Monetarios < Pasivos no Monetarios Prdidas por inflacin
6.7 MECANISMOS DE CORRECCIN MONETARIA APLICADOS
6.7.1 NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)
Se utiliza para ajustar:
* el capital propio
* el activo fijo
* el activo intangible
* las inversiones en sociedades
* las existencias (en ciertos casos)

Capital Propio Inicial

Aumentos de Capital

Disminuciones de Capital

Bienes Fsicos del Activo Inmovilizado (Fijo),
en existencia a la fecha del balance:

Provenientes del ejercicio anterior

- Ultimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio, y ltimo da del mes
anterior al del cierre balance.
Variacin I.P.C. ocurrida entre:
- Ultimo da del mes anterior al del aumento, y
ltimo da del mes anterior al del cierre
balance.

- Ultimo da del mes anterior al del retiro, y
ltimo da del mes anterior al del cierre
balance.

anterior al del cierre balance.

Adquiridos durante el ejercicio

Adquiridos con crditos en moneda extranjera
o reajustables:

Ampliaciones o mejoras efectuadas en el curso
del ejercicio que aumenten el valor de los
bienes del activo inmovilizado (Fijo).

- Ultimo da del mes anterior al de adquisicin
del bien, y ltimo da del mes anterior al del
cierre balance.

Idem a provenientes del ejercicio anterior o
adquiridos durante el ejercicio.
(Las diferencias de cambio o el monto de los
reajustes, pagados o adeudados, se cargan a los
resultados del ejercicio).

- Ultimo da del mes anterior a aquel en que se
efecto la ampliacin o mejora, y ltimo da
del mes anterior al del cierre balance.

Derechos de Llave, Pertenencias y
Concesiones Mineras, Derechos de
Fabricacin, Derechos de Marca, Patentes de
Invencin y Derecho de Usufructo,
PAGADOS EFECTIVAMENTE.

Valores provenientes del ejercicio anterior.
Valores PAGADOS en el ejercicio.

Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha y
Gastos y Costos pendientes a la fecha del
balance, que DEBAN SER DIFERIDOS A
EJERCICIOS POSTERIORES.

Se aplican las mismas normas establecidas para
los bienes del Activo Fijo.


Valores provenientes del ejercicio anterior.

Sumas pagadas durante el ejercicio

ACCIONES de Sociedades Annimas
Provenientes del inventario anterior, y
Las adquiridas durante el ejercicio


APORTES A SOCIEDADES DE
PERSONAS:
Provenientes del inventario anterior

Efectuadas durante el ejercicio.


6.7.1.1 Tratamiento de las Fracciones de Mes
La correccin monetaria no consulta mecanismo alguno de ajustes por das, sino que por meses
completos.
Por ejemplo: operacin ocurrida el 5 de Mayo se actualiza por la variacin comprendida entre el 30
de Abril y el 30 de Noviembre.
Una excepcin, al procedimiento de desechar las fracciones de mes o redondear al mes
inmediatamente inferior, es la que se presenta cuando se trata de la actualizacin de una partida, que se
registra al momento de iniciacin de actividades de una empresa. En este caso se reajusta de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentado en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo
mes anterior al de inicio del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del cierre de balance.
Ejemplo: Una empresa inicia sus actividades el 15 de Mayo, la variacin del I.P.C. que debe aplicarse es
la comprendida entre 30 de Marzo y el 30 de Noviembre.
6.7.2 TIPO DE CAMBIO

Se utiliza para corregir:
* moneda extranjera
* oro
* crditos que se hayan pactado en moneda extranjera.

Existencias de MONEDAS EXTRANJERAS
y de MONEDAS DE ORO.

Se ajustan al:
VALOR DE COTIZACION.

Tipo comprador a la fecha del balance.
De acuerdo al cambio que corresponda al
mercado o rea en el que legalmente deban
liquidarse.

DEUDAS U OBLIGACIONES en
MONEDA EXTRANJERA, existentes a la
fecha del balance.

Se reajustan al VALOR DE COTIZACION
DE LA RESPECTIVA MONEDA
EXTRANJERA A LA FECHA DEL
BALANCE.

CREDITOS O DERECHOS EN MONEDA
EXTRANJERA, existentes a la fecha del
balance.

Se ajustan AL VALOR DE COTIZACION
DE LA RESPECTIVA MONEDA
EXTRANJERA.

6.7.3 REAJUSTE PACTADO
Se utiliza ya sea para depsitos o crditos en favor o en contra que se hayan acordado de acuerdo a
algn mecanismo de reajuste, por ejemplo: UF, UTM, IPM, ndices varios.

6.7.4 COSTO DE REPOSICIN
Se usa para las existencias, y contempla distintas situaciones a analizar:

Bienes Fsicos del Activo realizable,
(mercaderas), adquiridos en el MERCADO
NACIONAL:

Con adquisiciones en el segundo semestre del
ejercicio.

COSTO DE REPOSICION: Precio Ultima
Factura de los de su mismo gnero, calidad o
caractersticas, el cual NO podr ser inferior al
ms alto del ejercicio.

Con adquisiciones SOLO en el primer
semestre del ejercicio.

COSTO DE REPOSICION: Precio ms
alto que figura en los respectivos documentos
de compra reajustado por la variacin.

- Ultimo da del segundo mes anterior al
segundo semestre, y ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio
correspondiente.

Provenientes del ejercicio anterior. SIN
compras en el ao correspondiente:
COSTO DE REPOSICION: Valor libros,
reajustado por la Variacin I.P.C. ocurrida
entre:

anterior al del cierre de dicho ejercicio.

Bienes Fsicos del Activo Realizable,
adquiridos en el MERCADO
EXTRANJERO.

Con internaciones durante el SEGUNDO
SEMESTRE DEL EJERCICIO.

Con internaciones en el PRIMER
SEMESTRE DEL EJERCICIO.

Proveniente del EJERCICIO ANTERIOR,
SIN IMPORTACIONES de las de su mismo
gnero, calidad o caractersticas, durante el
ejercicio comercial correspondiente.

COSTO DE REPOSICION: Valor de la
ULTIMA IMPORTACION. (Aquella por la
cual se han pagado los derechos de internacin
y se encuentra en condiciones de ser
ingresadas libremente al pas).

COSTO DE REPOSICION: Valor de la
ULTIMA IMPORTACION, reajustado en la
VARIACION experimentada por el TIPO
DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA
MONEDA EXTRANJERA, en el segundo
semestre del ejercicio.

COSTO DE REPOSICION: VALOR
LIBROS, reajustado segn el porcentaje de
VARIACION experimentado por el TIPO
DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA
MONEDA EXTRANJERA, durante el
ejercicio.

Mercaderas y Materias Primas
IMPORTADAS, que a la fecha del balance se
encuentran EN TRANSITO.

Productos terminados o en proceso

Se revaloriza cada desembolso en el porcentaje
de variacin experimentado por la
RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA,
entre la fecha de su erogacin y la del cierre
del balance.

COSTO DE REPOSICION Materia Prima:
las mercaderas nacionales o importadas, segn
corresponda.

Mano de obra:
Se valoriza al valor de la HORA HOMBRE
DEL ULTIMO MES DE PRODUCCION.

7 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
7.1 BALANCE
7.1.1 DEFINICIN
En general es un cuadro resumen, que muestra los saldos de todas las cuentas del sistema contable,
sealando los recursos de que dispone una empresa y su situacin respecto a sus proveedores.
El balance, si bien es la culminacin del proceso de registro de la informacin contable, tambin sirve
como punto de partida para evaluar la gestin de las empresas, principalmente
Desde el punto de vista de su financiamiento, solvencia y liquidez.
1.- El financiamiento se relaciona con la forma de obtener los recursos econmicos.
2.- La solvencia dice relacin con la capacidad de pago de sus compromisos que tenga la empresa.
3.- La liquidez se relaciona con la capacidad que tengan los activos para transformarse en dinero efectivo.

7.1.2 LIMITACIONES DE LOS BALANCES

1.- Dado que representan el estado de una empresa en un momento determinado del tiempo, constituyen
un instrumento de carcter esttico, en que no se dice mucho respecto a la forma de como se ha
llegado a cada saldo.
2.- Una limitacin propia de la contabilidad es que solo se pueden reflejar en los balances aquellas
operaciones que se puedan valorizar en dinero.
3.- Los balances slo son cuadros de carcter histricos de lo que ha sido la gestin de una empresa, pero
entrega muy poca informacin respecto a lo que ser la empresa a futuro.
7.1.3 ESQUEMAS DE PRESENTACIN DE LOS BALANCES
Aparte del balance de comprobacin y saldos, que tiene como objetivo principal el control, existen
otros esquemas de presentacin de los balances, cuyo objetivo principal proporcionar informacin, ya sea a
instituciones gubernamentales, a los socios, o al publico en general.
Los siguientes son los principales esquemas de presentacin de los balances:
Activos: Pasivos:
Circulante Circulante
Financiero Obligaciones a corto plazo
Existencias Provisiones
Otros
Fijo
Fsico De Largo Plazo
Otros
Capital y Reservas
Capital
Reservas
Resultado del ejercicio
7.1.3.1 BALANCE TRIBUTARIO, TABULADO DE OCHO COLUMNAS
Este es un cuadro exigido por el servicio de impuestos internos para la declaracin anual de
impuesto a la renta de primera categora.
En trminos generales, un balance tributario incluye las cuentas de patrimonio, un balance de
comprobacin y saldos y el estado de resultados.

7.1.3.2 BALANCE FINANCIERO

En este caso, las cuentas de activo se clasifican de mayor a menor grado de liquidez, y las cuentas
de pasivo se presentan de mayor a menor grado de exigibilidad.
Este formato permite visualizar fcilmente, tanto las obligaciones existentes, en montos y plazos,
como los recursos de que se dispone para hacer frente a las obligaciones.

7.1.3.2.1 ESQUEMA DE CLASIFICACIN Y PRESENTACIN SIMPLIFICADO

Activos: Pasivos:
Disponible Exigible
Caja De corto plazo
Banco De largo plazo
Realizable Transitorio
Inversiones fcil liquidar Ingresos anticipados
Existencias
Cuentas por cobrar a c.p. No exigible
Cuentas por cobrar a l.p. Capital
Reservas sociales
Transitorio Reservas legales
Gastos anticipados
Inmovilizado Utilidad del Ejercico
Edificios
Terrenos
Maquinarias
Nominal
Derechos de llaves
7.1.3.3 BALANCE FINANCIERO ALTERNATIVO
Este se rige por los mismos criterios que el anterior, pero las cuentas se agrupan bajo las
denominaciones que se tenan antes de las normas de la superintendencia de sociedades annimas, bolsas
de comercio y compaas de seguros.

7.1.3.3.1 ESQUEMA DE CLASIFICACIN Y PRESENTACIN SIMPLIFICADO

Resultado operacional:
Ingresos de explotacin
(menos) Costo de la funcin explotacin
Resultado Bruto
(menos) Costo de la funcin ventas
(menos) Costo de la funcin administrativa
Resultado Operacional
Resultado no operacional:
Ingresos fuera de explotacin
(menos) Egresos fuera de explotacin
Resultado no Operacional
Resultado Operacional
(ms) Resultado no Operacional
Resultado del Ejercicio
7.1.3.4 CUENTAS DE ORDEN
Se registra la informacin que, por su naturaleza, no afecta directamente los estados financieros,
pero por lo que representan es importante mostrar los registros para una mayor informacin.
Orden debe: se registran los montos que la empresa ha garantizado o ha avalado, por ejemplo:
boletas en garanta, letras descontadas en garanta, mercaderas en consignacin.
Orden haber: se reconoce explcitamente la responsabilidad por las garantas otorgadas, por
ejemplo: responsabilidad por boletas en garanta, responsabilidad por letras descontadas en garanta,
responsabilidad por mercaderas en consignacin.

7.2 ESTADO DE RESULTADOS
7.2.1 ESQUEMA:

7.2.1.1.1 EJEMPLOS DE CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS

Costo de la funcin explotacin:
Materias primas
Materiales directos
Piezas y partes
Insumos
Combustibles
Mano de obra directa de explotacin
Depreciaciones de construcciones industriales, medios de transporte y maquinaria integradas a la
explotacin.

Costo de la funcin ventas:

Materiales integrados a la funcin venta
Transporte
Servicios prestados a la funcin ventas
Mano de obra integrada a la comercializacin
Depreciaciones de construcciones comerciales, medios de transporte y maquinaria de ventas
Gastos de ventas
Crditos irrecuperables
Multas, robos, prdidas de stocks.

Costo de la funcin administrativa:

Materiales integrados a la funcin administrativa
Transportes
Servicios prestados a la funcin administrativa
Mano de obra integrada a la funcin administrativa
Depreciaciones de construcciones, medios de transporte
Muebles y tiles

Capital de = Activo - Pasivo
Trabajo Circulante Circulante
Ingresos fuera de explotacin:

Diferencia en ventas de bienes del activo fijo (+ / -)
Intereses y dividendos en empresas de complementacin industriales y filiales.

Egresos fuera de explotacin:

Intereses pagados
Amortizacin del activo intangible
Remuneraciones del directorio
Viticos y gastos de representacin

7.2.2 ANLISIS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA, O FLUJO DE EFECTIVO
Este tipo de anlisis tambin se conoce como anlisis de flujo de fondos, es decir, fuentes y usos
de fondos.
Este anlisis es complementario al estado de resultados, principalmente se basa en los efectos de la
gestin financiera sobre lo que se denomina capital de trabajo.

7.2.3 CAPITAL DE EXPLOTACIN O CAPITAL DE TRABAJO
Corresponde a los recursos financieros netos con que puede contar una empresa, se puede calcular
como:

Debe tenerse presente que, tanto un capital de trabajo insuficiente, como un capital de trabajo en
exceso, puede tener efectos negativos para el normal desenvolvimiento de una empresa.
La falta de capital de trabajo puede ser motivo de permanentes dificultades financieras, pago de
elevados intereses, etc.
Un exceso de capital de trabajo favorece una tendencia a mantener elevados depsitos en los
bancos, excesos de inventarios, aumento de los crditos a los clientes, relajamiento en los cobros, etc. Lo
que podra traducirse en una menor rentabilidad de los capitales invertidos.

El anlisis del estado de cambios en la posicin financiera, podra usarse para dar respuesta a
preguntas tales como:
1. Cmo se financi la expansin de la planta y del nuevo equipamiento?.
2. de donde se obtuvieron los fondos utilizados por la empresa?.
3. en qu se utilizo el aumento de capital?.
4. qu destino se le dio a las ganancias?.
5. puede aumentar el capital de explotacin cuando se tienen perdidas en el ejercicio?.

Para efectos de este anlisis, los "fondos" no deben entenderse como sinnimos de "dinero", sino
que como capital de trabajo, para lo cual se requiere contar con dos balances consecutivos, en moneda de
igual valor adquisitivo.

7.3 FUENTES DE FONDOS

7.3.1 FONDOS PROPORCIONADOS POR LAS OPERACIONES

En este caso, debe ajustarse el valor neto entregado por el estado de prdidas y ganancias. se le
suma, al resultado neto, los gastos que no son de capital de trabajo; por ejemplo, depreciacin,
amortizacin y perdida en venta de activos fijos.
Se le resta, al resultado neto, los ingresos que no son de capital de trabajo; por ejemplo, ganancias
en venta de activos fijos.
7.3.2 DISMINUCIN DE ACTIVOS NO CIRCULANTES
La venta de activos fijos, o inversiones a largo plazo, constituyen fuentes de fondos, que aumentan
el capital de trabajo.

7.3.3 AUMENTO DE PASIVOS NO CIRCULANTES
Las emisiones de obligaciones a largo plazo, como bonos por pagar, o pagares a largo plazo,
constituyen fuentes de fondos que aumentan el capital de trabajo.

7.3.4 AUMENTO DEL CAPITAL, O APORTE DE LOS ACCIONISTAS
Los nuevos aportes de los dueos constituyen fuentes de fondos, que aumentan el capital de
trabajo.

7.4 USOS DE FONDOS
7.4.1 AUMENTOS DE ACTIVOS NO CIRCULANTES
La adquisicin de propiedades, equipos, inversiones a largo plazo, reducen el capital de trabajo.

7.4.2 DISMINUCIN DE PASIVOS NO CIRCULANTES
La cancelacin de obligaciones a largo plazo, por ejemplo, reduce el capital de trabajo.

7.4.3 DISMINUCIN DEL CAPITAL, O APORTES DE LOS ACCIONISTAS
Cuando los dueos retiran su participacin en la empresa, entonces se les debe pagar, por lo tanto,
disminuye el capital de trabajo.

Cuentas X X+1 Fuentes Usos
Caja 510 270 240
Inversiones corto plazo 300 20 280
Cuentas por cobrar 620 970 350
Existencias 1,250 2,110 860
Infraestructura bruta 2,250 4,500 2,250
Depreciacion acumulada -620 -850 230
Cuentas por pagar 650 740 90
Letras por pagar 450 90 360
Otras deudas corto plazo 210 450 240
Deudas a largo plazo 240 780 540
Capital 1,140 1,920 780
Utilidades retenidas 1,620 3,040 1,42
Totales 3,820 3,820
Ejemplo anlisis estado de cambios en la posicin financiera
Balances de la Empresa. "Inversionistas Mineros S.A."
Activos AO X AO X+1 Pasivos AO X AO X+1
Caja 510 270 Cuentas por pagar 650 740
Inversiones c.p. 300 20 Letras por pagar 450 90
Cuentas por cobrar 620 970 Otras deudas c.p. 210 450
Existencias 1.250 2.110 Deudas a largo p. 240 780
Infraestructura bruta 2.250 4.500 Capital 1.140 1.920
Depreciacion acumula. -620 -850 Utilidades reten. 1.620 3.040
Totales 4.310 7.020 Totales 4.310 7.020

Se sabe adems que la empresa obtuvo una utilidad neta despus de impuestos de 1.820, y pago
dividendos en efectivo por 400.
Preparacin del estado de cambios en la posicin financiera

Estado de cambios en la posicin financiera
Empresa "Inversionistas Mineros S.A."

Fuentes de fondos (%)
De operaciones
Utilidad neta 1.82 45,73
Depreciacion 230 5,78
Venta de inversiones a c.p. 280 7,04
Aumento de cuentas por pagar 90 2,26
Aumento de otras deudas a c.p. 240 6,03
Emisin de deuda a largo plazo 540 13,57
Aumento de capital 780 19,60
Total de fuentes de fondos 3.98 100,00

Uso de fondos (%)
Pago de dividendos 400 9,48
Aumento de cuentas por cobrar 350 8,29
Aumento de existencias 860 20,38
Disminucin de letras por pagar 360 8,53
Compra de infraestructura 2.25 53,32
Total de usos de fondos 4.22 100,00

Disminucin de caja 240

8 ANLISIS DE RAZONES O RATIOS FINANCIEROS
8.1 RAZONES DE LIQUIDEZ GENERAL
Capital de Trabajo

Razn Corriente

Muestra la capacidad de la empresa para cubrir sus pasivos circulantes con sus activos circulantes. Su
unidad de medida es veces.

Prueba cida

Muestra la capacidad de la empresa para hacer frente a los pasivos circulantes con sus activos circulantes,
descontando los recursos menos lquidos. Su unidad de medida es veces .
Razn Acidsima

Muestra la capacidad de la empresa para hacer frente a los pasivos circulantes con sus activos de mayor
liquidez. Su unidad de medida es veces.

Activo Corriente Pasivo Corriente

Activo Circulante
Pasivo Circulante

Activo Circulante Inventario
Pasivo Circulante

Disponible + Deposito a Plazo
Pasivo Circulante
8.2 RAZONES DE ACTIVIDAD

Rotacin Cuentas por Cobrar

Proporciona informacin sobre la calidad de las cuentas por cobrar de la empresa y que tan exitosamente
esta la empresa en sus recaudaciones. Su unidad de medida es veces.

Periodo Promedio de Cobro

Proporciona informacin sobre el nmero promedio de das que las cuentas por cobrar permanecen
pendientes de cobro. Su unidad de medida es das.

Rotacin de Inventario

Proporciona informacin respecto a la rapidez con la que se rota el inventario, al convertirse en cuentas
por cobrar a travs de las ventas durante el ao. Su unidad de medida es veces.

Rotacin Total de Activos

Indica la eficiencia relativa con que una empresa utiliza sus activos totales para generar ventas. Su unidad
de medida es veces.

Venta Anuales al Crdito
Cuentas por Cobrar

365 * Cuentas por Cobrar
Ventas Anuales al Crdito
Costo Bienes Vendidos
Inventario Promedio
Ventas Netas
Activos Totales

8.3 RAZONES DE ENDEUDAMIENTO

Razn de Deuda a Activos Totales

Destaca la importancia relativa del financiamiento por deuda para la empresa al mostrar el porcentaje de
activos de la Empresa que se sustentan mediante deuda. Su unidad de medida es %.

Razn deuda/Patrimonio

Estima en grado en que la empresa utiliza dinero prestado. Nos dice que fraccin proporcionan los
acreedores al financiamiento de la empresa por cada peso que aportan los accionistas. Su unidad de
medida es %.

Razn Pasivos a Capital Contable

Proporciona informacin respecto a la proporcin de financiamiento de los acreedores respecto de los
accionistas. Su unidad de medida es $.

Deuda Total
Total de Activos
Pasivo Total
Patrimonio de Accionistas
Pasivo Total
Capital Contable
8.4 RAZONES DE RENTABILIDAD

Margen Utilidad Bruta

Seala la utilidad de la empresa en relacin con las ventas despus de deducir el costo de producir las
mercaderas vendidas. Seala la eficiencia de las operaciones y tambin como han sido fijados los precios
de los productos. Su unidad de medida es %.

Margen de Utilidad Neta

.Seala la eficiencia relativa de la empresa despus de tomar en cuenta todos los gastos y el impuesto sobre
los ingresos. Indica el ingreso neto por peso vendido. Su unidad de medida es %.

Utilidad sobre Activo Total (Rentabilidad Econmica)

Seala la eficiencia relativa de la empresa en el uso de los activos. Su unidad de medida es %.

Utilidad Bruta
Ventas Netas
Resultado
Ventas Netas

Utilidad Neta despus de impuestos
Activos Totales
Utilidad sobre Patrimonio Comn (Rentabilidad Financiera)

Indica la capacidad de generar utilidades sobre el valor libro de la inversin de los accionistas y se utiliza
con frecuencia para comparar des o ms empresas en una industria. Su unidad de medida es %.

Utilidad Neta despus de impuestos
Patrimonio
9 PRESUPUESTOS
9.1 DEFINICIN
El presupuesto es una expresin cuantitativa de objetivos gerenciales y un medio para controlar
el progreso hacia el logro de tales objetivos.

9.2 VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos facilitan las siguientes funciones, que deben llevarse a cabo en una
organizacin.

9.2.1 EL ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
Aspecto inherente a la preparacin del presupuesto:
Normalmente se revisa la organizacin por reas de responsabilidad:
- Se detectan funciones sin responsable
- Se profundiza en las relaciones interdepartamentales.
- Pueden surgir ideas para mejorar la estructura.
- etc.

9.2.2 PLANIFICACIN Y COORDINACIN

a) Establece formalmente las interrelaciones, que existen entre las distintas actividades de la
organizacin.
b) Asigna a cada directivo la responsabilidad, que le corresponda dentro del conjunto de
objetivos y planes (medio de comunicacin).
c) Determina los recursos que se necesitarn, en funcin de los planes previstos.

9.2.3 INSTRUMENTO DE GESTIN
Permite tomar decisiones, sobre acciones a tomar ante un cambio brusco en las condiciones previstas.

9.2.4 EVALUACIN O CONTROL
Los diversos presupuestos constituyen el estndar, con el que se van a comparar los resultados
obtenidos, pudiendo as evaluar, si la gestin ha sido o no la adecuada.

Dicho control presupuestario, comprende las siguientes actividades:
1. Comparar lo real con lo planeado.
2. Informar de los resultados del control a los individuos y grupos involucrados.
3. Anlisis de las desviaciones, para determinar las causas.
4. Determinar cursos de accin alternativos, para corregir las desviaciones.
5. Seleccin y ejecucin de la opcin ms eficiente.
6. Control de las medidas correctoras, para retroalimentar el proceso de planificacin.

9.2.5 MOTIVACIN
Definida como el nivel de esfuerzo, ejercido por las personas en la consecucin de los objetivos
establecidos.

9.3 TIPOS DE PRESUPUESTOS
1. Segn el perodo de tiempo.
2. Segn el grado de flexibilidad.
3. Segn la funcin.
9.3.1 SEGN EL PERODO DE TIEMPO

a) A corto Plazo: Son los presupuestos a plazos no mayores que un ao.
b) A Largo Plazo: Cuyos plazos pueden ser de 3 aos, 4 aos, 5 aos, etc.
9.3.2 SEGN EL GRADO DE FLEXIBILIDAD
Cun flexible es el presupuesto para adaptarse a los cambios. Aqu se tienen dos tipos de presupuestos:
a) Presupuesto Esttico: Estos presupuestos se refieren a un solo nivel de actividad. Por lo tanto,
si el nivel de actividad real es distinto al presupuestado, la comparacin entre ellos no es
satisfactoria, dado a que se produce una desviacin cantidad, producto de las variaciones, en los
niveles de actividad sujetos a comparacin.
b) Presupuesto Flexible: Son los presupuestos, que se elaboran para distintos niveles de
actividad. Y a partir de ellos, se determina el presupuesto ajustado al nivel de actividad real.
9.3.3 SEGN LA FUNCIN
9.3.3.1 OPERACIN
Son los que se refieren al planeamiento de las operaciones propias de la Empresa. Dentro de esta
categora se tienen:
9.3.3.1.1 PRESUPUESTO DE VENTAS
El volumen estimado de las ventas para un perodo presupuestado. Sus fuentes de
informacin son:
- Cantidad y valor de las ventas en el pasado.
- Condiciones del mercado.
- Condiciones de la industria.
- Metas de la empresa.
- Etc.
El presupuesto de ventas debe revisarse y coordinarse con la capacidad de produccin.

9.3.3.1.2 PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Este presupuesto consiste en calcular, cunto cuesta producir, lo que se vender. Dentro
de este presupuesto es necesario el clculo de los siguientes presupuestos bsicos:
- Presupuesto de Materiales
- Presupuesto de Mano de Obra
- Presupuesto de Gastos de Fabricacin
- Otros
9.3.3.1.3 PRESUPUESTO DE INVERSIN O DE CAPITAL
Se refiere al proceso de planeacin de los desembolsos, cuyos rendimientos, se extienden, ms
all de un ao. Ejemplo: Inversin en Activos Fijos.
9.3.3.1.4 PRESUPUESTO CAJA O FINANCIERO
Este presupuesto muestra, un resumen de las entradas y las salidas de efectivo, que se
prevean para un perodo. El Presupuesto de Caja, debe concluir, s es necesario o no, la obtencin
de fondos adicionales, para hacer frente a las necesidades de la Empresa. No slo indica el monto
del requerimiento, sino que tambin su oportunidad, es decir, seala la cantidad de fondos que se
necesitarn mes a mes, o trimestre por trimestre, segn sea el caso.
En general, los propsitos principales del Presupuesto de Caja, son:
1. Indicar la situacin de efectivo probable, que tendr la Empresa en el futuro.
2. Indicar excedentes o escasez de efectivo. A partir de estas situaciones, entra en juego, la gestin de la
tesorera, cuyas finalidades son:
- Buscar recursos de tesorera adicionales, para cubrir una situacin deficitaria. Los recursos ms
usuales son el crdito Bancario y el aplazamiento de pagos.
- Buscar una colocacin adecuada para los recursos sobrantes, en el caso de tesorera positiva:
aprovechar descuentos de caja, o invertir en activos financieros.
3. Entregar una base slida para solicitudes de crdito.
9.4 FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
1. Establecimiento de las Normas Orientadoras.
2. Confeccin de los Presupuestos Operacionales y de Inversin.
- Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Fabricacin
- Otros
3. Negociacin
4. Revisin y Coordinacin
5. Confeccin de Estados Financieros Finales
6. Aprobacin Final

9.5 FORMAS DE PRESUPUESTACIN

En la elaboracin de presupuestos se pueden emplear dos enfoques:
- Incremental
- Base Cero
9.5.1 CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO INCREMENTAL

- Se basa en el Presupuesto anterior.
- Examina los beneficios y costos slo de las nuevas actividades.
- Se concentra en el gasto de recursos monetarios.
- No incentiva la bsqueda de nuevas formas de accin.
- Concluye el proceso, en un presupuesto por aceptar o rechazar.

9.5.2 CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO BASE CERO

No se basa en el Presupuesto anterior.
- Examina los beneficios y costos de todas las actividades.
- Se concentra en los objetivos de la unidad que planifica.
- Incentiva la bsqueda de nuevas formas de accin, que alcancen los objetivos de la unidad.
- Concluye el presupuesto, en diversas opciones, para distintos niveles de servicios o costos.

9.5.2.1 FUNDAMENTOS DEL PRESUPUESTO BASE CERO

- Justificar la totalidad de los importes del presupuesto, partiendo del primer peso:
* Esta justificacin, deben hacerla los directivos responsables de las actividades a travs de un
proceso participativo.
- Demostrar que los gastos propuestos son realmente necesarios:
* Descripcin muy detallada y completa de todas las actividades previstas para el ejercicio siguiente.
* Justificacin de estas actividades, en trminos de la coherencia de objetivos.
- Establecer una ordenacin y priorizacin del conjunto de actividades, a fin de conseguir que los
recursos disponibles, se apliquen a los programas que representan la mejor opcin para la empresa.

9.5.2.2 PROCESO DE ELABORACIN DEL PRESUPUESTO BASE CERO
Se desarrolla a travs de cuatro etapas bsicas:

9.5.2.2.1 DEFINICIN DE LAS UNIDADES O BLOQUES DE DECISIN (O DE ANLISIS)
Una unidad de decisin es un grupo de actividades homogneas orientadas hacia una accin
concreta, con un resultado definido y valorable.

9.5.2.2.2 PREPARACIN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIN. (P.U.D)
La propuesta de decisin es un informe escrito que identifica y desarrolla las actividades o
programas de una unidad de decisin, de manera que la direccin pueda valorar su importancia y conocer
el nivel de gastos que comportan.
Las P.U.D tienen 2 funciones bsicas:
- Son el soporte del detallado anlisis de las actividades que constituye la base del P.B.C.
- Son la base de la decisin de s se aprueba o no el programa de actividad.
9.5.2.2.3 ORDENACIN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIN
Las distintas propuestas pertenecientes a cada unidad (o bloque) de discusin se ordenan, y a
continuacin se hace lo mismo, mediante un proceso de consolidacin por niveles, con el conjunto de
propuestas de las distintas unidades.
Con esto se establecen las prioridades, en cuanto a la asignacin de los recursos destinados al
presupuesto.
La ordenacin de las propuestas de decisin consiste, en una lista (o varias) en la que estn
relacionadas las propuestas, siguiendo un orden de prioridad establecido sobre la base de determinados
factores:
- Nivel de cumplimiento de los objetivos
- Relacin costo/beneficio
- Otros
La asignacin de prioridades, suele realizarse mediante reuniones de los responsables de las
unidades de decisin y en base a un sistema de puntuacin. Las propuestas se jerarquizan en cada
nivel y las listas de prioridades se refunden en nuevas listas ms globalizadas, hasta llegar a una sola lista
ordenada de todas las propuestas de la empresa.
9.5.2.2.4 ASIGNACIN DE LOS RECURSOS EN BASE AL RANKING DE PROPUESTAS
La lista ordenada de propuestas permite preparar diversos presupuestos generales sin ms que
situar en ella un determinado punto de corte. Las propuestas situadas por encima quedan aprobadas y
el resto eliminadas. Para aumentar o disminuir el nivel del presupuesto basta con alterar el punto de corte
elegido.
10 COSTOS
10.1 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Teniendo en cuenta que la Contabilidad de Costos tiene dentro de sus objetivos, el calcular lo que
cuesta producir un artculo, o lo que cuesta venderlo, o los costos que son necesarios para prestar un
servicio, adems de obtener la informacin necesaria para controlar la produccin, planear las actividades
de una empresa y tomar decisiones, los costos se pueden clasificar de la siguiente forma:
10.1.1 DE ACUERDO CON LA CLASE DE ORGANIZACIN O FUNCIN DEL NEGOCIO
Se tienen:
10.1.1.1 COSTOS DE MANUFACTURA
Tambin conocidos como costos de produccin o costos de fabricacin, propio de las empresas
que elaboran sus productos.
Los costos usados en el proceso de produccin se dividen en:

10.1.1.1.1 MATERIALES DIRECTOS
Son aquellos materiales adquiridos para ser usados en el proceso de fabricacin y que son medidos
o identificables con cada unidad del producto terminado. (Se incluye un porcentaje como desperdicio).
Debe tenerse en cuenta que no todas las materias primas que se usa se clasifica como material directo, por
cuanto hay algunos materiales como los aceites y grasas por ejemplo, que no pueden identificarse con el
producto y se consideran como materiales indirectos y se tratan como gastos de fabricacin.
10.1.1.1.2 MANO DE OBRA DIRECTA
Es la que se relaciona de manera directa con una unidad del producto terminado, el trabajo hecho
por la mano de obra directa se refleja claramente en los productos y est siempre aplicado a materiales
directos para su posterior transformacin. La mano de obra que no cumpla estas condiciones se
denomina mano de obra indirecta y se trata como gastos de Fabricacin. Por ejemplo personal de
supervisin.
La suma del material directo y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios
industriales como costo primo.
10.1.1.1.3 GASTOS DE FABRICACIN
Tambin conocidos como gastos generales de fbrica o de produccin o gastos indirectos o carga
fabril, son todos aquellos que no son ni materia directa ni mano de obra directa, como tampoco gastos de
administracin y de ventas.
Se pueden clasificar en:
10.1.1.1.3.1 Gastos de Fabricacin Variables
Son aquellos que varan de acuerdo al nivel de actividad de la Empresa. Ejemplos: energa, luz, etc.
10.1.1.1.3.2 Gastos de Fabricacin Fijos
Como su nombre lo indica, son gastos que permanecen fijos, cualquiera sea el nivel de actividad
de la Empresa. Ejemplos: Arriendo, Depreciacin, etc.

En resumen los gastos de fabricacin se componen de:
Materiales Indirectos: Aceite, lubricantes, material de aseo, suministro de mantencin, etc.
Mano de Obra Indirecta: Salarios de supervisores, horas extras, tiempo ocioso, personal de mantencin,
etc.
Gastos Generales: Depreciacin de maquinarias y edificios, seguros de fbrica, arriendos de fbrica,
energa, agua, etc.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y gastos generales de manufactura es
conocida con el nombre de costos de conversin, o sea los necesarios para convertir los materiales en
partes especficos del producto, de un departamento de produccin a otro, hasta llegar al producto final.
Todos los costos de produccin: Material Directo, Mano de Obra Directa y Gastos de
Fabricacin se asignan a la produccin sobre una base ordenada con el objeto de establecer los costos del
inventario y determinar las utilidades de un perodo. Cuando los costos se aplican a los ingresos de un
perodo reciben el nombre de costos expirados o finiquitados y esto ocurre cuando los productos son
vendidos. Por lo tanto, los costos no expirados seran aquellos costos que se arrastran a perodos
contables futuros como activo y que correspondern a los productos que no se han vendido.

10.1.1.1.4 COSTOS DE MERCADO
Conocidos tambin con el nombre de costos de distribucin o de ventas. La distribucin es la
tarea de hacer que el producto llegue a poder del cliente, luego los costos de distribucin seran los gastos
de venta: publicidad, promocin, comisiones de los vendedores, etc. Convencionalmente, los costos de
distribucin no son costos inventariables, es decir no se aplican al producto, sino que se asignan al
perodo en el cual ocurren, de ah que se les conozca tambin con el nombre de costos del perodo.
Razones para excluir los "costos o gastos del perodo" de los inventarios.
1. Estas partidas no se identifican tan fcilmente con los productos.
Ejemplo: es difcil identificar el pago de los sueldos de los vendedores con los productos fabricados.
2. Estas partidas se originan con desfase al proceso productivo. Por ejemplo los gastos de venta, se
incurren cuando el producto esta inventariado.
3. Generalmente estas partidas tienden a permanecer relativamente constantes de un perodo a
otro, por lo tanto son independientes del proceso productivo.
4. La exclusin de estas partidas de la realizacin de ingresos implicara un aumento de los impuestos y
luego hay una fuerte oposicin a ser inventariadas.
5. Dentro de los gastos del perodo se incluyen tambin los gastos administrativos o sea los sueldos
de las secretarias, gerentes y altos ejecutivos, etc.
10.1.2 DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIN
Se tienen los siguientes sistemas de costos:
10.1.2.1 COSTOS POR RDENES DE FABRICACIN
Tambin conocido con los nombres de costo por rdenes especficas de produccin, por
lotes de trabajo o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden
identificar con el producto en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las
diferentes operaciones de produccin en ese orden especfico. Bajo este sistema de costos, los costos se
identifican directamente con cada trabajo, de ah que ponga nfasis en la acumulacin y asignacin de los
costos a los trabajos o conjunto de productos. Cada trabajo representa distintas especificaciones de
fabricacin. En general el sistema de contabilidad de costos por rdenes de trabajo es especialmente
apropiado cuando la produccin consiste de trabajos o proceso especiales. Por ejemplo diseos de
ingeniera, construccin de edificios, talleres de reparaciones, etc.
10.1.2.2 COSTOS POR PROCESOS
Este sistema se utiliza en aquellas empresas cuya produccin es uniforme y el patrn de
produccin es repetitivo o continuo. Bajo este sistema de costos, el nfasis se encuentra en la acumulacin
de los costos de produccin por perodo de tiempo especfico, por departamento, procesos, o centros de
costos a travs de los cuales circula el producto. No se hace ningn esfuerzo para averiguar el costo
especfico de cada unidad separada de produccin, ms bien los costos de los productos que se obtienen
son costos promedios que se han ido acumulando de departamento en departamento.
Ejemplo de empresas que utilizan este sistema de costos: Industrias de textiles, de procesos
qumicos, plsticos, cemento, acero, azcar, petrleo, vidrio, minera, etc.
10.1.3 DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE EXPRESEN LOS DATOS, SEGN LA FECHA Y EL
MTODO DE CLCULO.
Se tienen los siguientes sistemas de costos.
10.1.3.1 HISTRICOS
Son los que asignan a los productos fabricados todos los costos reales en que se incurre
durante un perodo determinado de tiempo en la fabricacin de stos.
10.1.3.2 COSTOS PREDETERMINADOS
Son costos que se calculan antes de que se inicie la produccin. Cuando se usa un sistema
de contabilidad de costos predeterminados, tanto los costos predeterminados como los reales se reflejan
en la contabilidad. La diferencia entre el costo predeterminado y el real se llama variacin. Las variaciones
pueden agruparse por departamento, por costo y por elemento de costo. El grado en que se puede
controlar una variacin depende de la naturaleza de la norma, del costo implicado y de las circunstancias
particulares que originaron la variacin.
Los costos predeterminados se dividen en:
10.1.3.2.1 COSTOS ESTIMADOS
Es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso
durante un perodo de tiempo. Generalmente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de
produccin real de perodos anteriores ajustado para reflejar los cambios en condiciones econmicas,
eficientes, y que se anticipan para el futuro. Frecuentemente, los costos estimados incluyen una cantidad
que refleja los desperdicios y diferencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del
producto.
10.1.3.2.2 COSTOS ESTNDAR
Es la cantidad que segn la empresa debera costar un producto o la operacin de un proceso
durante un perodo de tiempo, sobre la base de ciertas condiciones, supuestas de eficiencia, condiciones
econmicas y otros factores:
En la prctica los sistemas que se usan son una combinacin de costos histricos y
predeterminados, una de las variantes ms usadas es materiales y mano de obra reales y gastos de
fabricacin predeterminados.

10.1.4 DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE CALCULEN LOS COSTOS DE INVENTARIOS QUE
QUEDAN EN PRODUCCIN, LOS COSTOS SE PUEDEN DIVIDIR EN

10.1.4.1 COSTOS DE ABSORCIN
Conocido tambin con el nombre de costos totales o globales, el costo de cada artculo se
determina en base al costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales de
manufactura fijos y variables. Es el punto de vista tradicional, de amplia aceptacin y al cual se tiene que
llegar de todas maneras para efectos fiscales.

10.1.4.2 Costos Directos o Variables
Se le conoce tambin con el nombre de costos marginales, el costo de los materiales directos, la
mano de obra directa, los gastos generales de manufactura variables, as como cualquier gasto de
administracin y de ventas que vare igualmente con el volumen de actividad. Los gastos generales de
manufactura fijos, as como los de administracin y de ventas constantes, son considerados como gastos
del perodo y no tienen por lo tanto ninguna influencia en el costo de los inventarios finales de
produccin.

10.1.5 DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIN CON EL PRODUCTO O SEGMENTO

Se tienen:
10.1.5.1 COSTOS DIRECTOS

Son aquellos que pueden identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo o cualquier
otra accin de la empresa. Un costo indirecto es el que no puede atribuirse directamente a estas secciones
de la empresa. Un costo que es directo para una accin puede ser indirecto para otra. Los costos
indirectos se convierten en costos asignados, puesto que deben cargarse o aplicarse a procesos, productos,
trabajos u otras secciones de la Empresa. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una
base o ndice que refleje la manera en que se supone que se utiliza el costo indirecto en estas secciones.

10.1.6 DE ACUERDO A LA PRESENTACIN DE ANTECEDENTES

Se tienen:
10.1.6.1 COSTOS TOTALES Y COSTOS UNITARIOS

El tipo de datos ms comn es el del costo total del producto y en esta expresin estn abarcados
todos los costos de fabricacin, de los que es responsable el gerente de operaciones, no incluyendo los de
venta, ni administracin, ni los de investigacin y desarrollo, salvo que as se determine. Los costos
unitarios resultan de dividir el costo total por el nmero de unidades producidas, las unidades de costos
no siempre son un producto fsico, sino aquel dato estadstico representativo de una actividad,
objetivamente definible que est ms correlacionado con el costo.
Ejemplos: Horas mquinas, litros, kilogramos, nmero de facturas, etc. Los costos unitarios
deben expresarse en trminos que tengan ms significado para las personas responsables por esos costos.
El uso de los costos unitarios debe ser muy cuidadoso, pues puede llevar a equvocos, sino
se tiene en cuenta la base de los costos indirectos (costos fijos) sobre los que estn calculado.
Un error comn es considerar indiscriminadamente todos los costos unitarios, como si todos
fueran costos variables. Se puede utilizar el costo variable unitario para estimar los costos totales, pero no
usar un costo fijo para estimar el costo total, los costos fijos son independientes del nivel de actividad de
la Empresa, de ah que los costos unitarios deban ser interpretados con extrema cautela.

Comportamiento a medida que el volumen vara

Costo Total Costo por unidad
Costo variable cambia no cambia
Costo fijo no cambia cambia

10.1.7 DE ACUERDO A SU VARIABILIDAD
Los costos no slo se relacionan de manera directa o indirecta con los trabajos, productos o
procesos, sino que tambin pueden variar definitivamente en cantidad con los cambios en la produccin o
en las ventas.
Es as como se tienen:

10.1.7.1 COSTOS VARIABLES

Son aquellos costos que tienden a aumentar o disminuir en total, en proporcin con los cambios
en los niveles de actividad. Ejemplo: Mano de Obra Directa, Materia Prima Directa y Gastos de
Fabricacin Variables.
Estos costos en trminos unitarios son constantes y se representan grficamente de la siguiente forma.

En trminos totales

q

En trminos unitarios

Y = Total de Costos Variables.
N = Pendiente de la lnea Costos Variables. Si el volumen de actividad est expresado en la
pendiente, es igual a:
n = y - y1
x - x1
donde y = costos variables totales
x = ventas totales.
Aumenta en forma lineal Costos $
Pendiente (N)
Volumen de actividad en $ o en u
q
Costos $
Variable unitario

Si el volumen de actividad est expresado en unidades la pendiente es el costo variable unitario
X = volumen de actividad.
10.1.7.2 COSTOS FIJOS
Son aquellos costos que no varan dentro de un nivel normal de operaciones (rango de
aplicabilidad) y dado un cierto perodo de tiempo.
Los Costos fijos de una empresa (Por ejemplo, sueldos, arriendos, etc.) pueden permanecer
invariables durante un perodo de tiempo, pero pueden disminuir sustancialmente si los niveles de
actividad descienden radicalmente. La probabilidad de que esto ocurra, es decir, de que el nivel de
actividad se salga del rango de aplicabilidad es escasa. De ah que los costos fijos tiendan a ser constantes.

En general, los costos fijos se generan en funcin del tiempo y de otros factores tales como:
- El hecho de poseer planta y equipo y
- De la capacidad de organizacin.
Los costos fijos son variables en trminos unitarios. Por ejemplo el nivel de costos fijos puede
ser aplicable a un rango de 20.000 horas a 60.000 horas, de actividad por mes, luego si la empresa trabaja
20.000 el costo unitario de los Costos Fijos va a ser diferente si la empresa trabaja las 60.000 horas o
40.000 horas.
Los Costos fijos se pueden clasificar en:

10.1.7.2.1 COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS U OBLIGADOS
Resultan de decisiones para adquirir capacidad productiva: planta, equipo y organizacin bsica.
Los arrendamientos a largo plazo y los costos de depreciacin tienden a permanecer constantes por largos
perodos de tiempo y cambian cuando se toma una decisin de cambio en la capacidad productiva.

10.1.7.2.2 COSTOS FIJOS PROGRAMADOS
Son costos que no tienen relacin directa con las instalaciones ni con las operaciones y se incurren
a instancias de la administracin. Ejemplo publicidad, investigacin, etc.
10.1.7.2.3 COSTOS FIJOS DE OPERACIN
Son costos que sirven para operar la capacidad productiva. Ejemplos: supervisin,
mantencin, seguros, impuestos etc.
En algunos textos los costos fijos programados y la operacin reciben el nombre de "costos
fijos discrecionales".
En trminos totales

En trminos unitarios

Costos $

v CF u

q
q
Costos $
C.F. Totales
10.1.7.3 COSTOS SEMI VARIABLES O COSTOS SEMI FIJOS
Son aquellos costos que son parcialmente fijos y parcialmente variables.
Los Costos semi variables tienen distintos patrones de comportamiento. Algunos tienden a
permanecer constantes en cantidad total para determinados niveles de produccin y luego aumentan o
disminuyen conforme si llega a otro nivel.
Ejemplo, se puede requerir un supervisor para 1 a 20 obreros, mientras que se necesitan 2 para
grupos de 21 a 40 obreros. Estos costos reciben el nombre de "costos escalonados".
Otros costos semi variables estn compuestos por una parte fija y una parte variable: Ejemplo
Reparacin y mantencin; Mantencin es fija y reparacin va aumentado de acuerdo al nivel de actividad.
Escalonados

REPARACIN Y MANTENCIN

Los costos escalonados se pueden considerar como variables al unir el vrtice de cada incremento.

q
Costos $
40 20
Costos $
En general, la distincin entre los costos fijos, variables y semi variables no siempre depende de las
caractersticas naturales de los costos. Las decisiones de la administracin afectan la distincin. Por
ejemplo, si la poltica de la empresa es oponerse al despido de sus obreros, los salarios de stos se
convierten en fijo. La distincin tambin depende de la naturaleza de las actividades de la empresa. En
algunas empresas con un alto grado de automatizacin incluso la mano de obra directa podra ser
considerada como un costo fijo por la administracin.
10.2 VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES

En contabilidad, los costos variables se consideran como perfectamente variables, es decir,
aumentan o disminuyen con los cambios en la produccin a un "ritmo constante". En economa, se
considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un "ritmo variable". Como
consecuencia, en economa tambin cambia el costo unitario variable promedio, conforme aumenta la
produccin, declina al principio, luego se nivela y finalmente asciende. La declinacin en el costo unitario
variable que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento en la eficiencia. Por
ejemplo Produccin de la Mano de Obra aumenta debido a la experiencia que da el aprendizaje. El
aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al
punto de utilidad decreciente, en este punto ocurren embotellamientos, las instalaciones se utilizan
excesivamente, etc.

La simplificacin contable de la linealidad de los costos, no niega la validez del concepto
econmico, sino que se afirma en el hecho que las empresas en la prctica nunca operan a niveles tan
bajos o tan altos de produccin.

Los costos unitarios que se usan en Contabilidad, son "costos promedios unitarios". En economa
se utilizan los "costos marginales", que es el aumento que se produce en los costos totales debido a la
produccin de una unidad adicional ms (es equivalente a la derivada del Costo Total, respecto a la
produccin dCT/dq, y el costo total es la integral de la suma de costo marginal.

Promedio de C. V / u
GRAFICOS DE LAS CURVAS DE COSTOS

En trminos contables
Costos $ q Costos $ q

En trminos econmicos

La curva del costo marginal se eleva ms pronto y a un mayor ritmo de aceleracin que el costo
unitario variable promedio. Esto ocurre debido a que la curva para el costo unitario variable es
acumulativa y esta afectado por datos anteriores. La curva para el costo unitario total promedio en
trminos econmicos sube oblicuamente en los niveles de produccin muy alto, esto es causado por un
alza en los costos marginales que compensa el efecto de la declinacin de los costos. En cambio en
trminos contables, la curva para el costo unitario total promedio nunca se eleva.
Costos F. Totales
Promedio de Costo total / u
Promedio de C. F. /u
Costo Promedio
Costo Marginal
10.2.1 SEGN LOS ASPECTOS ECONMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES
Para tomar una decisin desde un punto de vista econmico adecuado, es necesario asignar
valores cuantitativos a cada alternativa en estudio, de ah que los costos jueguen un papel muy importante
en el proceso de la toma de decisiones.
Los costos bajo este aspecto adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas tales
como:

10.2.1.1 COSTOS INCREMENTALES
Son costos adicionales en los que no se incurrira si no se emprende un determinado
proyecto. Tambin pueden considerarse como la diferencia en costos totales que resulta de un cambio.
En este sentido son costos diferenciales. Aunque los costos variables generalmente son incrementales, los
costos incrementales pueden incluir costos fijos.

Por ejemplo: la decisin puede implicar un cambio en la escala de produccin.
Para evaluar la conveniencia o no de una decisin se comparan:

Ingresos Incrementales (ingresos adicionales que causara el cambio)
menos Costos Incrementales
Utilidad Incremental

Slo es conveniente la decisin si el Ingreso Incremental es mayor que el Costo Incremental.

Ejemplo: La decisin de bajar el precio de venta de un artculo de $15 a $12 un aumento de las ventas
de 10.000 u. a 15.000 u. Los C. V. son de $5.


Resultados Resultados
Reales despus de cambio

VENTAS $150.000 $180.000
COSTOS VARIABLES 50.000 75.000
M. DE CONTRIBUCION 100.000 105.000
COSTOS FIJOS 40.000 40.000
UT. BRUTA 60.000 65.000

Anlisis Incremental
Ingreso Incremental: $30.000
Costos Incrementales: 25.000
Utilidad Incremental $ 5.000

Por lo tanto, conviene tomar la decisin de bajar el precio: en $3. -
Cuando una decisin implica una disminucin del nivel de produccin, los costos afectados
reciben el nombre de "costos decrementales".

10.2.1.2 COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS
Son costos hipotticos en el sentido que son ajenos a la contabilidad o no reconocidos como tales,
en este sentido se dice que son costos tericos y de gran importancia en la toma de decisiones financieras.
Componen los costos de oportunidad: "los recursos econmicos a que se renuncia como consecuencia
de aceptar una alternativa en lugar de otra", como por ejemplo el sueldo que dej de ganar el empresario
por dedicarse a un negocio, debe ser considerado como costo de oportunidad de ste, an cuando l
decida no cobrar sueldo hasta una fecha determinada.
Otro tipo de costo imputado es el costo de capital de una empresa que es el costo de oportunidad
del capital de dicha empresa, el cual es un concepto bsico en la decisin de invertir en un proyecto,
vender, reemplazar equipo, etc.

10.2.1.3 COSTOS VINCULADOS
Un costo vinculado es aquel cuyo desembolso se ha realizado en el pasado y que no ser afectado
por una determinada decisin que est bajo consideracin. Tambin se le conoce con el nombre de costos
pasados o costos hundidos.

10.2.1.4 COSTO ATRIBUIDO
Es el resultado de un proceso que reconoce un costo como relativo a una situacin particular. Los
costos atribuidos pueden ser o bien un costo de oportunidad o, un costo que representa una erogacin.
El objetivo de este costo es obtener un mejor reconocimiento del impacto econmico de un evento o
decisin y no tomar las cosas por su valor aparente.

10.2.1.5 COSTOS APLAZABLES
Son aquellos costos que pueden ser desplazados hacia el futuro con poco o casi ningn efecto
sobre la eficiencia de las operaciones corrientes.

10.2.1.6 COSTOS EVITABLES E INEVITABLES
Se les conoce como costos vivos y costos extinguidos respectivamente. Los vivos son aquellos que
representan erogaciones en el futuro, de ah que sean los nicos costos relevantes para analizar una
decisin a corto plazo (Ejemplo: cerrar un departamento).
Los costos inevitables o extinguidos representan recursos econmicos que han sido comprometidos y no
se pueden recuperar. Por ejemplo: el dinero gastado en un estudio de ingeniera, para decidir si seguir
efectuando el proyecto o asumir otro. Los costos inevitables no afectan decisiones financieras futuras.
10.2.1.7 COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES
Los costos controlables son aquellos que estn directamente influenciados por un ejecutivo
dentro de un lapso de tiempo definido.
Esta definicin tiene dos ingredientes importantes que son:
- El nivel de alcance de la autoridad funcional.
- El lapso de tiempo definido: Si el plazo es muy largo casi todos los costos podran ser controlados
por alguien en la organizacin, por ejemplo: las depreciaciones seran controlables en un Largo Plazo.
Esta clasificacin de costos se usa en el caso de sistemas de contabilidad por niveles de responsabilidades,
en que se evala el desempeo ejecutivo solamente sobre la base de aquellos rubros sujetos a su control
(centro de costo).

10.2.1.7.1 COSTO DE REPOSICIN O DE REEMPLAZO
Es el costo seleccionado de un mercado futuro que se anticipa o de un mercado
contemporneo. Este concepto se usa ampliamente en la confeccin de presupuestos.

11 COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Se utiliza cuando el producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio se
asocia estrechamente al costo estimado.
En este sistema de costeo, los elementos del costo de produccin se acumulan por cada orden de
trabajo.
Documentos bsicos que se utilizan en el costeo por rdenes de trabajo
Orden de trabajo u hoja de costo: en la cual se acumulan los costos de materia prima o materiales directos,
mano de obra directa y gastos de fabricacin.
Requerimiento de materiales: se usa para solicitar los materiales o materias primas que se emplean en la
orden de trabajo.
Boletas de trabajo: la cual sirve para registrar la mano de obra directa que se carga a las rdenes de trabajo.

11.1 CONTABILIZACIN DEL COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Consumo de materiales
DEBE HABER
PRODUCCION EN PROCESOS
(ORDEN 74)
MATERIALES
DETALLE

Utilizacin mano de obra
DEBE HABER
(ORDEN 74)
SUELDOS
POR PAGAR
DETALLE

Utilizacin de gastos de fabricacin
DEBE HABER
(ORDEN 74)
GASTOS DE
FAB. APLICADOS
DETALLE

11.2 POR QUE SE UTILIZA LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS?
Porque: Los gastos de fabricacin corresponden para toda la fbrica y slo una parte le compete a
las rdenes de trabajo.
El total de los gastos de fabricacin no se conocen hasta que el ltimo de ellos no se haya
contabilizado, algn tiempo despus de terminar el perodo de operaciones.
El registro de los gastos de fabricacin requiere calcular con anticipacin dichos gastos, para as
aplicar parte de ellos a los productos que salen de la fbrica.
Para aplicar los gastos de fabricacin (anticipados) es necesario primero, establecer un nivel de
actividad y despus una base. La eleccin de una base depende de la naturaleza de las actividades de
produccin. Las bases ms usadas son:
* Horas de mano de obra directa
* Horas mquinas
* Costo de la mano de obra directa
Los gastos de fabricacin aplicados deben compararse con los gastos de fabricacin reales.
Las variaciones que se obtengan, se cierran contra la cuenta "Costo de Venta", "Resultados del
Perodo" o se prorratean en la produccin del perodo.
Cuando se ha terminado el proceso correspondiente a una orden de trabajo, se suman los tres
elementos del costo de fabricacin que se han concentrado en la hoja de costo respectiva.
La suma obtenida representa el costo total de los productos fabricados, respecto a esa orden de
trabajo y se traspasa a las rdenes de trabajos terminados, mediante el siguiente asiento.

DEBE HABER
PRODUCTOS TERMINADOS
(ORDEN 74)
(ORDEN 74)
DETALLE

El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo el costo total de sta por las unidades totales de la
orden de trabajo.

12 COSTOS POR PROCESOS
Los costos de produccin: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, se acumulan por
departamento o centro de costos.
Departamento: divisin funcional en una fabrica, donde se realizan procesos de manufactura
relacionados.
Centro de costos: cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, es conveniente
dividir la unidad departamental en centros de costos.
Cuando las unidades se terminan en un departamento o centro de costo, stas se transfieren al
siguiente, junto con sus correspondientes costos.
Una unidad terminada de un departamento o centro de costo, se convierte en la materia prima del
siguiente hasta que las unidades se conviertan en artculos terminados.

Los costos unitarios de un departamento o centro de costos se basan en la relacin entre
los costos incurridos durante un determinado periodo y la produccin equivalente.

12.1 QUE SE ENTIENDE POR PRODUCCIN EQUIVALENTE?

Es la produccin en unidades fsicas, considerando las unidades terminadas y las unidades en
proceso, convertidas en unidades equivalentes terminadas.

Cmo se convierten las unidades en proceso en unidades equivalentes terminadas?
Multiplicando las unidades en proceso por el grado de terminacin o grado de avance.
Ejemplo:
N "U" EN PROCESO % DE TERMINACIN EQUIVALENTES TERMINADAS
10 60% 6

Identidad fsica de las unidades en un departamento o centro de costo

12.2 ETAPAS DEL PROCESO DE REGISTRO DE LOS DATOS

1) al momento de incurrir en los costos.
2) al entrar en proceso de produccin.
3) al terminar los productos.
4) al vender los productos terminados.

1 Etapa: la empresa incurre en los costos
DEBE HABER
MATERIAS PRIMAS Xxxx
MANO DE OBRA Xxxx
GASTOS DE FABRICACIN Xxxx
PROVEEDORES Yyyy
DETALLE

2 Etapa: por lo consumido, gastado o incurrido en el proceso de produccin
DEBE HABER
PRODUCTOS EN PROCESO(M.P.) Aaaa
MATERIALES Aaaa
PRODUCTOS EN PROCESO(M.O.) Bbbb
MANO DE OBRA Bbbb
PRODUCTOS EN PROCESO(G.F.) Cccc
GASTOS DE FABR. Cccc
DETALLE

UNIDADES
INICIALES
EN
PROCESO
UNIDADES
EMPEZADAS
RECIBIDAS
UNIDADES
TRANSFE-
RIDAS
UNIDADES
TERMINAD.
Y AUN
DISPONIB.
UNIDADES
FINALES EN
PROCESO
+ =
+
+
3 Etapa: terminacin de los productos
DEBE HABER
PRODUCTOS TERMINADOS Dddd
PRODUCTOS EN PROCESO(M.P.) Eeee
PRODUCTOS EN PROCESO(M.O.) Ffff
PRODUCTOS EN PROCESO(G.F.) Gggg
DETALLE

4 Etapa: venta de los productos
DEBE HABER
COSTO DE VENTA Hhhh
PRODUCTOS
TERMINADOS Jjjj
DETALLE

12.2.1 CRITERIOS PARA PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIN INDIRECTOS

1) En funcin de las horas - hombre utilizadas en cada departamento u orden de trabajo.
2) En funcin de las horas mquinas utilizadas en cada departamento u orden de trabajo.
3) En funcin de la cantidad de materia prima utilizada en cada proceso.
4) En funcin de los productos terminados en cada proceso.
5) En funcin de los productos procesados en cada departamento.
6) Otros.

Procedimiento
1) Seleccionar un criterio de prorrateo para cada tipo de gasto de fabricacin indirecto, si es necesario.
2) Sumar las horas - mquina, u horas - hombre, o productos terminados, o... Etc., De cada proceso o
departamento.
3) Calcular una tarifa unitaria de gastos de fabricacin, dividiendo el total de cada gasto a prorratear
por la suma del punto (3).
4) Multiplicar la tarifa unitaria por la cantidad de unidades determinadas en cada proceso o
departamento en el punto (2).

12.2.2 AJUSTES A LOS COSTOS APLICADOS

1) Sub - aplicacin de gastos
Es el caso cuando el gasto efectivamente incurrido es mayor que el gasto aplicado, asignado o
prorrateado.

2) Sobre - aplicacin de gastos
Sucede cuando los gastos efectivamente incurridos sean menores que los gastos aplicados,
asignados o prorrateados.

Cuando la diferencia entre lo efectivo y lo aplicado es pequea, se salda con la cuenta Costo de Ventas,
cargndola en caso de sub aplicacin, y abonndola cuando hay sobre aplicacin de gastos.

Ejemplo:
Sub - aplicacin de gastos:
DEBE HABER
COSTO DE VENTA Mmmm
GASTOS DE
FABRICACION Mmmm
DETALLE

Sobre - aplicacin de gastos:
DEBE HABER
GASTOS DE FABRICACION Nnnn
COSTO DE
VENTA Nnnn
DETALLE

Si la diferencia es ms significativa, entonces se utiliza, en reemplazo de la cuenta Costo de Venta, la
cuenta Productos Terminados.

En todo caso, slo se trata de ajustes contables que no afectan los costos especficos.

12.3 PRDIDAS DE PRODUCCIN
12.3.1 PRODUCTOS DETERIORADOS
Deben reprocesarse, si es un deterioro normal, el costo de reprocesar debe considerarse en los
gastos de fabricacin a asignar.
Si es anormal, el costo de reprocesar se trata como un gasto adicional, no dentro del costo del
producto.

12.3.2 PRODUCTOS DEFECTUOSOS
Se venden como productos de segunda seleccin, si es defectuoso normal, la diferencia entre el
precio de venta y el costo ya asignado se prorratea entre los productos buenos.
Si es defectuoso anormal, debe tratarse como un gasto ms y no como un costo.

12.3.3 PRODUCTOS DE DESECHO
Por ejemplo los recortes, se venden en un valor mayor que su costo, en este caso, se gana, lo que
en definitiva reduce los gastos de fabricacin.

12.3.4 PRODUCTOS PARA DESPERDICIOS
Se debe pagar para que se los lleven, por lo tanto deben considerarse en la tasa de asignacin de
los gastos de fabricacin.

13 COSTOS ESTIMADOS
Son los costos que puede tener un producto o un proceso durante un perodo de tiempo.
Frecuentemente, este costo, se basa en algn promedio de costos de produccin reales, de periodos
anteriores ajustados, para reflejar los cambios en condiciones econmicas, de eficiencia, etc.

13.1 DETERMINACIN DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Es necesario estimar cada uno de los elementos del costo de produccin:
A) Materia Prima: la estimacin del valor total de materia prima que va a intervenir en el proceso de
produccin, se basa en dos variables: precio y cantidad.
B) Mano de obra: tambin se basa en la estimacin de dos variables: precio y cantidad.
C) Gastos de fabricacin: para estimar los gastos de fabricacin es necesario:
* Determinar un periodo de tiempo.
* Expresar la produccin en trminos de una base.
* Estimar los gastos de fabricacin en base a datos histricos.
* Calcular una cuota unitaria de gastos de fabricacin.

14 COSTOS ESTNDAR
Los informes de control estn ligados al concepto de Responsabilidad., esto implica definir:
La estructura de responsabilidad.
Los estndares de resultados a utilizar.
La utilizacin de las desviaciones del estndar.
Costos estndares. Son costos predeterminados cientficamente, expresados por unidad, y que
deberan ser necesarios para obtener un material especfico, producto o servicio.

Un Archivo de costos Estndar posee tres secciones:
1.- Precios y tasas estndares: son los precios estimados para obtener una unidad de material comprado,
y el costo de las diferentes horas hombre a usar en la produccin.
2.- Costos de operaciones estndares: son las cantidades de los diferentes inputs para realizar cada
operacin de produccin, dentro de la capacidad de produccin, multiplicado por sus precios estndares.
3.- Costos por productos estndares: son las cantidades de los diferentes inputs estimados para producir
unidades de productos en lotes de produccin especficos, multiplicados por los precios estndares de los
inputs.

Variaciones
1.- Gasto (Real v/s Estndar)
2.- Uso (eficiencia) Precio Estndar (Cantidad Real - Cantidad Estndar)
3.- Precios (tasas) Cantidad Real (Precio Real - Precio Estndar)

14.1 CARACTERSTICAS DE UN PLAN BSICO DE COSTOS ESTNDAR

1.- La variacin de precios de los materiales se identifican y segregan cuando se compran los materiales.
Los precios reales no se consideran en las cuentas de inventarios.
Variacin Precio de materiales = Cantidad Real comprada (Precio Real - Precio Estndar)

2.- Cada departamento se carga con las cantidades de trabajo directo y material directo que utiliza,
multiplicado respectivamente, por la tasa de remuneracin estndar y el precio estndar de los materiales.
Variacin Tasa Mano de Obra = Cantidad Real (Tasa Real - Tasa Estndar)

3.- Cada departamento se acredita con el costo estndar del producto que completa durante cada mes.

4.- Las variaciones de cantidad en el trabajo directo y en los materiales se identifican y miden al final del
perodo. A la fecha en que el trabajo est en proceso en cada departamento, ste se mide a los costos
estndar y se compara con los saldos de las cuentas de productos en procesos, para determinar las
variaciones de cantidad.
Variacin Cantidad de Materiales = Precio Estndar (Cantidad Real - Cantidad (output) Estndar)
Eficiencia Mano de Obra = Tasa Estndar (Cantidad Real - Cantidad (Output) Estndar)

5.- Las variaciones en cantidad se calculan por el total del departamento al mes, no por rdenes
individuales, o trabajos individuales.

6.- Todo el trabajo de la cuenta de Inventario en Proceso se formula al costo estndar, al final de cada
mes.
15 RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
La Relacin Costo-Volumen-Utilidad, es uno de los instrumentos Analticos de la planeacin, que
ayuda a los administradores a "Evaluar el efecto producido en las utilidades por las diferentes combinaciones
de costo y precio".
Los jefes de produccin, jefes territoriales de ventas y vendedores individuales, pueden hacer uso
tambin del anlisis de Costo-Volumen-Utilidad. Este anlisis puede contestar preguntas como estas:
1.- Cuntas unidades habr que vender para obtener determinadas utilidades? Cunto hay que vender
para no incurrir en prdidas?
2.- En cuanto contribuir un segmento generador de ingresos a las utilidades generales?
3.- Qu ocurrir a las utilidades si se aumentan los precios? Y si se disminuyen?
4.- Qu impacto tendrn en las utilidades los cambios ocurridos en la estructura de los costos de la
Empresa?
En general, el anlisis Costo-Volumen-Utilidad tiene muchas ventajas. Puede ser utilizado tanto en el
rea de Finanzas, Control, Presupuesto, Produccin, como especialmente en Comercializacin y Ventas para
todo tipo de Empresa.

En el rea Contable - Financiero:
Permite interrelacionar los Costos, el Precio y el Volumen.

En el rea de Comercializacin:
Permite determinar precios en forma realista, determinacin de canales de distribucin, fijacin de mrgenes
de los mayoristas y detallistas, etc.

En el campo de la Produccin Industrial:
Permite evaluar las decisiones que deban realizar los ejecutivos en relacin con la Expansin de la planta u
otro tipo de Inversiones.
15.1 LIMITACIONES
A pesar de que, los datos de la relacin Costo-Volumen-Utilidad proporcionan a la administracin de
una Empresa un medio til para los fines de planeamiento y control, estos datos no deben considerarse como
instrumento de precisin, ya que se basan en ciertos supuestos, como por ejemplo:
- las normas de comportamiento del costo, son lineales.
No toma en consideracin el costo que significa el mantenimiento de Inventarios, se supone que
existe una perfecta sincronizacin entre Ventas y Produccin. Sin embargo, el ejecutivo puede
estimarlo y considerarlo como un costo fijo.
- Los precios de venta, de los productos no varan en los distintos niveles de ACTIVIDAD.
- Los Precios de materiales y mano de obra permanecen constantes, no se toma en cuenta la reaccin
competitiva.
- La composicin de las ventas es constante.
- Eficiencia y productividad permanecen invariables. Sin embargo, todas estas limitaciones son
mnimas ante las ventajas del Anlisis de la Relacin Costo-Volumen-Utilidad.

El anlisis de la Relacin Costo-Volumen-Utilidad depende de una cuidadosa clasificacin de los Costos de
acuerdo a su variabilidad.

15.2 DETERMINACIN DE LA VARIABILIDAD DE LOS COSTOS

Los costos de acuerdo a su comportamiento se dividen en Fijos, Variables y Semi - Variables.

15.2.1 COSTOS FIJOS
Existen Costos que no varan dentro de un nivel normal de operaciones y dado un cierto perodo de
tiempo. Son Fijos en trminos acumulados y variables por unidad.

Los Costos Fijos se generan en (f x) del tiempo y de otros factores tales como:
- El hecho de poseer planta y equipos.
- La capacidad de organizar, la que est determinada por la administracin.
En general estos costos, se ven afectados por las decisiones de planeacin de Control administrativo a largo
plazo y por las decisiones de planeacin estratgica.

Las decisiones de planeacin estratgica, que determinan la capacidad de produccin, se toman a intervalos
relativamente poco frecuentes, mientras que las decisiones de control administrativo ocurren con frecuencia.

La diferencia en el nivel y frecuencia de las decisiones clasifica los costos fijos en:

15.2.1.1 COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS
Resultan de decisiones para adquirir capacidad productiva (planta, equipo y organizacin bsica). Los
arrendamientos a largo plazo y los costos de depreciacin tienden a permanecer constantes por largo perodos
de tiempo y cambian cuando se toma decisin de modificar en la capacidad.

15.2.1.2 COSTOS FIJOS PROGRAMADOS
Resulta de decisiones en los niveles Staff, niveles de gastos de publicidad, niveles de gastos de
investigacin, etc. Las decisiones que afectan estos costos se toman generalmente cada ao.

Se desprende que estos costos son controlables, en el sentido de que pueden descontinuarse
fcilmente, sin que un plazo inmediato tenga un efecto grave sobre la marcha de la Empresa.

15.2.2 COSTOS FIJOS DE OPERACIN
Son costos que sirven para operar la capacidad productiva. Ejemplo: Supervisin, seguros,
mantencin, etc.

Los Costos Fijos Comprometidos se originan de decisiones de Capacidad de la Planta, mientras que
los Costos Fijos de Operacin se originan de decisiones sobre el uso de dicha capacidad.

El principal motivo que justifica la existencia de los Costo Fijos, es la acentuada rigidez econmica en
los bienes de Produccin, es imposible cambiar el tamao de la Empresa de acuerdo a sus niveles de
ACTIVIDAD.

15.2.3 COSTOS VARIABLES
Son los que fluctan o varan en proporcin con los cambios en el nivel de Actividad de una Empresa.
Los costos variables incluyen: Materias Primas Directas, Mano de Obra Directa, siempre y cuando se
remunere la Mano de Obra, bajo el sistema por piezas o tratos, gastos de Produccin variables y comisiones
de venta, etc.

Pero no hay que olvidar que ningn costo es inherente fijo o variable. El breve tiempo afectado por
una decisin influye tambin sobre la variabilidad de un costo. "Los costos que son fijos para las decisiones
mensuales de planeacin, pueden ser costos variables para decisiones de un perodo de planeacin de dos
aos".

En general las decisiones de planeacin estratgica pueden establecer el nivel general de los costos
variables, por ejemplo: La especificacin de una planta.

En cambio las decisiones de planeacin y control a Corto Plazo. (Decisiones de control
administrativo) afectan directamente el nivel actual de los Costos Variables.
15.2.4 COSTOS SEMI-VARIABLES
A diferencia de los Costos Variables, los costos Semi - Variables (llamados a veces costos semi - fijos),
no fluctan en proporcin a los cambios de ACTIVIDAD.

Estos costos consisten en una mezcla: una cantidad base que permanece constante, en relacin a los cambios
en la actividad y otra parte que vara directamente con cambios en los niveles de actividad.

Ejemplo:
A) Compensacin a un vendedor que recibe un sueldo mensual ms una comisin sobre sus ventas.
B) Reparacin y mantenimiento, el elemento fijo est representado por el costo mnimo de mantener el
servicio, en tanto que el elemento variable est representado por la reparacin que es determinada por
el nivel de actividad.
Dentro de esta clasificacin se encuentran los Costos Escalonados. Son costos que cambian en
cantidades agrupadas a ciertos niveles de actividad. Por ejemplo: Un supervisor puede ser capaz de supervisar
de uno a diez hombres, pero la adicin de otro hombre requerira la asignacin de otro supervisor. "En
general, estos costos fijos permanecen fijos en ciertos niveles de actividad, pasado dicho nivel se incrementan
bruscamente para permanecer fijos a ese mismo nivel".

$
I. Total
C. Total
CF
Pto. Eq.
Nivel de
Actividad
Al combinar los diferentes tipos de costos en un slo grfico, e incorporando adems la funcin
ingreso total, que se define como el total obtenido del suministro de productos o servicios devengados, por
la venta de producto o servicios, se obtiene "El grfico del punto de Equilibrio":

El nivel de actividad puede ser expresado en "unidades" o en valores monetarios, la forma ms usual
es la segunda.
La razn de ello es que la mayora de las empresas venden varios productos y la nica forma de
sumarlos es usando un denominador comn.

La funcin de ventas en una lnea recta, que ser igual al nmero de unidades vendida y por el precio
de ventas, o sea:

Esta lnea, parte del punto de origen con una inclinacin de 45 grados y el punto en que cruza la lnea
de costo total representa el punto de equilibrio.
- Bajo el punto de equilibrio, la empresa opera con prdidas.
- Sobre el punto de equilibrio, la empresa obtiene utilidades.

El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el cual los ingresos totales son iguales a los Costos
Totales. Es aquel nivel de actividad donde no hay ni utilidad ni prdida para la empresa. Es el volumen
mnimo a partir del cual se logran utilidades.

Y = P X
Este punto se obtiene de la siguiente forma:

Pero, como en la Zona de equilibrio, no existen utilidades, la ecuacin es la siguiente:

P x q = Costos Fijos + Costos Variables Unitarios x q
P x q - c v q = Costos Fijos
Q (p - cv) = Costos Fijos

"q = nmero de unidades de un determinado producto que deben venderse para lograr el punto de
equilibrio"
Donde:
Costos Fijos: Es el total de Costos Fijos para un perodo.
Precio Unitario de Venta menos Costo Variable Unitario = Margen de Contribucin Unitario.
Margen de Contribucin Unitario: Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a las
Utilidades; es decir, es el exceso del precio de venta sobre el costo variable, que sirve para cubrir los Costos
Fijos y las utilidades deseadas de una empresa.

Ventas Totales = Costos Fijos + Costos Variables Totales + Utilidades
Ventas Totales = Costos Fijos + Costo Variable Unitario por Cantidad
q = Costo Fijo
p - c v
Margen de Contribucin Total y Global: Es el exceso de las ventas totales sobre los Costos Variables
totales, que quedan disponibles para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa.
Otra forma de calcular el Punto de Equilibrio es en base al margen de contribucin porcentual.

Simplificando se obtiene:

Este Margen de Contribucin Porcentual o Relativo, indica: lo que dej un peso de venta, deducido
los Costos Variable para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas.

Por lo tanto, para determinar el Punto de Equilibrio en unidades monetarias, se divide el costo fijo por
el margen de contribucin porcentual.

El Punto de Equilibrio en unidades monetarias, es el que se utiliza con mayor frecuencia, pues las
empresas generalmente venden una gran variedad de artculos, que para sumarlos deben expresarse en un
factor comn que es la moneda.
Margen de Contribucin Porcentual Total = Ventas - Costos Variables Totales
Ventas
Margen de Contribucin Porcentual
Costos Variables Totales
Ventas Totales
- =
1
-
PUNTO DE EQUILIBRIO
Costos Fijos
Ventas Totales
1 =
15.3 USOS DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN
El Margen de Contribucin puede suministrar a la administracin informacin bastante til. Por
ejemplo si una Empresa est operando con prdida, la razn del margen de contribucin indica cuanto
aumentar la prdida neta por cada peso de cambio en las ventas. Una elevada razn del margen de
Contribucin originar mayores utilidades que una razn baja, a medida que el volumen ($) asciende por
encima del punto de equilibrio cuando el volumen de ventas cae por debajo del punto de equilibrio, cuando
ms elevada sea la razn del margen de Contribucin, mayor ser la prdida a medida que decrezca el valor del
volumen de ventas.
"El Punto de equilibrio se modifica cuando vara uno de sus componentes". Por ejemplo: qu
sucede si se aumentan los Costos Fijos?. Si aumentan los Costos Fijos y los dems tems permanecen
constantes, el Punto de Equilibrio se incrementa.
Qu sucede si se disminuye los Costos Variables?. Si disminuyen los Costos Variables y los dems
tems permanecen constantes el Punto de Equilibrio se reduce.

15.4 VARIACIONES DE LAS UTILIDADES
Existen varias formas en que las utilidades de una empresa puedan aumentar.
Por ejemplo:
1) Reduccin Costos Fijos Totales.
2) Incremento del Precio de Venta Unitario.
3) Reduccin de los Costos Variables Unitarios.
4) Incremento del volumen de unidades vendidas.
Otra medicin que puede relacionarse en el grfico del Punto de Equilibrio, se denomina margen de
seguridad; que indica el porcentaje en que las ventas planeadas sobrepasan el punto de equilibrio.
Ejemplo: Punto de Equilibrio $ 50.000
Ventas Planeadas $100.000
Por lo tanto Margen de Seguridad $50.000 (cantidad en que las ventas planeadas, exceden al punto de
equilibrio.
Ventas $100.000
Costos Variables 60.000
Margen de Contribucin Bruto 40.000
Costos Fijos 20.000
Margen de Contribucin Neto 20.000
MARGEN DE SEGURIDAD 50.000
Porcentaje Margen de Seguridad 50.000 = 50%
100.000
DATOS

Este margen indica aproximadamente hasta donde pueden declinar las ventas planeadas antes de
incurrir una prdida. Un reducido margen de seguridad indica generalmente que la administracin debe tratar
de incrementar el volumen de ventas, aumentar los precios de ventas o reducir los costos.
Algunos Administradores critican los grficos del punto de equilibrio porque destacan
fundamentalmente el equilibrio. Estas personas desean que el anlisis haga hincapi en las utilidades, en
consecuencia, se ha creado la grfica de utilidades.

15.5 APLICACIONES DEL ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El anlisis Costo-Volumen-Utilidad puede aplicarse a la planeacin a Corto Plazo, que afecta a los
siguientes generadores de ingreso, as como la planeacin que afecta a toda la empresa.

15.5.1 DECISIN RESPECTO AL CIERRE DE UNA PLANTA
La decisin de cerrar una planta, es cuando se est vendiendo un volumen de ventas que es inferior al
volumen de ventas sealado en el punto de equilibrio, lo que implica obtencin de prdidas, esto se debe a
que no estn cubriendo totalmente los Costos Fijos.
Pero antes de decidir, el cierre de una planta, cuando sta obtiene prdidas es necesario tener una clasificacin
de los Costos Fijos, pues hay Costos Fijos que pueden eliminarse al cerrar una planta, como por ejemplo:
supervisin, arriendos, telfonos, etc., Pero existen otros Costos Fijos, que no se pueden recuperar en caso de
arrepentimiento, es decir, cualquier servicio pagado con anterioridad.
De ah, que es necesario, hacer una clasificacin de los Costos Fijos.
Los Costos Fijos pueden caer dentro de la clasificacin de vivos o extinguidos (evitables o inevitables
respectivamente).
15.5.1.1 LOS COSTOS VIVOS FIJOS

Son aquellos aunque no varan con los cambios en produccin, representan gastos en efectivo por
incurrirse por ejemplo: supervisin de planta, mantencin, etc.

15.5.1.2 LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS

Representan gastos o erogaciones efectuadas con anticipacin y de las cuales an quedan beneficios
por derivar, por ejemplo: depreciacin, gastos de organizacin, etc. Por lo tanto, al cerrar una planta, se
mantendran los Costos Fijos incurridos o extinguidos.
Luego los ejecutivos deben considerar como relevante para el anlisis de cierre o no cierre de una
planta:

"Los Costos Fijos por incurrir o vivo" y se deber buscar el punto de nivelacin que muestre el
volumen de ventas mnimo que permita recuperar al menos los Costos Fijos evitables o vivos.
Este nuevo punto de nivelacin, es til solamente en Corto Plazo, pues una empresa no puede operar
continuamente sin obtener utilidades, pues sta necesita reponer su equipo, distribuir dividendos y tomar las
medidas necesarias para su crecimiento.
Ejemplo:
Se tienen los siguientes datos:

Volumen de Costos
Ventas Variables Vivos Extinguidos S/libros
En Efectivo
40.000 24.000 8.000 12.000 .(4,000) 8.000
48.000 28.800 8.000 12.000 .(800) 11.200
56.000 33.600 8.000 12.000 2.400 14.400
64.000 38.400 8.000 12.000 5.600 17.600
72.000 43.200 8.000 12.000 8.800 20.800
80.000 48.000 8.000 12.000 12.000 24.000
Costos Fijos Utilidad

Cualquiera venta superior a E1 e inferior que E2, proporcionar un resultado que ser igual a la recuperacin
de los Gastos Fijos evitables ms un cierto % para recuperar parte de los Gastos Fijos incurridos.
8
20
$
Nivel de Actividad
E2
E1
El punto relevante para tomar la decisin en este caso es E1, representa el volumen de ventas necesario para
recuperar al menos los Costos Fijos evitables.
Este punto puede ser calculado de la siguiente forma:

Si la empresa opera a cualquier nivel inferior al Punto de cierre, los costos vivos excedern los Ingresos y ah
si que ser aconsejable cerrar la planta.

En el ejemplo: El Punto de Equilibrio = = $50.000

Punto de Cierre = = 20.000.-

Si la empresa fuera a operar al nivel de $18.000, los costos vivos variables seran de $10.800 (60% de las
ventas) y los Costos Fijos por incurrir seran de $8.000, lo cual resultara en una prdida de $800 en efectivo.
15.5.2 ANLISIS DE EQUILIBRIO Y MEZCLA DE PUNTOS PRODUCTOS

Una empresa puede aumentar el margen de contribucin y las unidades de sus productos y bajar el punto de
equilibrio mediante una mejora en la mezcla de productos que vende, es decir, vendiendo proporcionalmente ms de
los productos que tienen el margen de contribucin ms alto, sin olvidar las restricciones, por ejemplo: si la
capacidad de Producto excede en mucho el nmero de unidades que el mercado puede absorber, la empresa
obtendr el mayor margen de contribucin fomentando la venta de ambos productos y no elaborando solamente el
que tienen un mayor margen de contribucin.
Ventas
PUNTO DE CIERRE
Costos Fijos Vivos
=
1-
1 0.60
20.000
1 0.60
$8.000
Ejemplo:

PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3
Precios 20 24 40
Costos Variables 12 12 24
_____ _____ _____
Margen de Contribucin 8 12 16

Costos Fijos $300.000
La Programacin Lineal, es un instrumento poderoso para determinar el nmero de unidades de cada
producto, que la empresa debe vender para maximizar su margen de contribucin.

Suponga que en el ejemplo hay 3 combinaciones factibles.

1 Alternativa 20% - 30% - 50%
2 Alternativa 30% - 50% - 20%
3 Alternativa 50% - 20% - 30%
Supuesto $800.000 Ventas

1 Alternativa
20% 30% 50%

PE = = $697.674

1 0.57
300.000
2 Alternativa
30% 50% 20%

PE = = $666.667

3 Alternativa
50% 20% 30%

PE = = $714.285

15.5.3 DECISIN DE HACER O COMPRAR

En la decisin de hacer o comprar, se compara el costo de la fabricacin de un producto con el precio
que se pagara por su compra.

Ejemplo: Suponga que una Empresa, decide estudiar la posibilidad de fabricar una pieza en vez de
comprarla.

Produccin: Costo total Variable por unidad $70.
Costos Fijos $350.000.

1 0.55
300.000
1 0.58
300.000
Comprar: Costo proporcional al nmero de pieza; $100 por unidad.

Area conveniencia
De Compras
PE = Indica que en ese punto a la Empresa, le es indiferente comprar o fabricar piezas, pues el
costo es el mismo.
Este PE se obtiene de la siguiente forma:
PE = 350.000 = 11.666 unidades
100 - 70
Una produccin mayor de 11.666 "u", indica que es preferible fabricar las piezas, pues el costo en MENOR
que el costo de comprar y viceversa ante una Produccin menor de 11.666 "u".

11.666 Q
CF 350
P
15.5.4 RENTABILIDAD DE PRODUCTOS
Este anlisis se efecta con el objeto de conocer qu lnea de producto debe eliminarse? O bien qu
lnea de producto conviene ms empujar?
Respecto a la primera interrogante: "siempre que los ingresos de una lnea de producto excedan sus
costos evitables, debe retenerse esa lnea, es decir siempre y cuando el espacio e instalaciones que requiere no
puedan emplearse de manera ms ventajosa".

El punto de eliminacin de una lnea de producto es igual a:

Respecto a la segunda pregunta qu lnea de producto conviene ms empujar? Y en el futuro
inmediato? "Hay que elegir aquella lnea de producto que tenga la pendiente ms marcada, y por lo tanto el
margen de contribucin ms elevado, sta ser la lnea que producir, a Corto Plazo, los ingresos ms
elevados.
Ejemplo:

-
Costos Fijos
(Costos Variables)
(Ventas)
1
PUNTO DE ELIMINACION
=
A B C D
Ventas ($) 14.000 9.000 24.000 18.000
Costos Variables 8.000 6.000 16.000 8.500
M. de C. Bruto 6.000 3.000 8.000 8.500
Costos Fijos 3.500 2.500 8.800 6.000
Utilidad 2.500 500 (800). 3.500
Porcentaje de
Capacidad potencial 60% 85% 40% 95%
Actual

Lneas de Productos
En este ejemplo, el Producto D es el que conviene ms empujar, tiene la pendiente ms marcada, sin embargo
es conveniente observar que el Producto D ya est operando a un nivel muy prximo a su capacidad mxima.
Respecto al Producto C, habra que calcular el Punto de Eliminacin (si las ventas superan o exceden a los
Costos Fijos evitables no es conveniente eliminarlo).
16 ANEXOS.
16.1 ANEXO 1: BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES.

Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores
Teora bsica de la contabilidad.
I Alcance del Boletn
II Objetivos bsicos de la contabilidad y caractersticas de la informacin financiera
III Principios contables
1. Equidad
2. Entidad contable
3. Empresa en marcha
4. Bienes econmicos
5. Moneda
6. Perodo de tiempo
7. Devengado
8. Realizacin
9. Costo Histrico
10. Objetividad
11. Criterio prudencial
12. Significacin o importancia relativa
13. Uniformidad
14. Contenido de fondo sobre la forma
15. Dualidad econmica
16. Relacin fundamental de los estados financieros
17. Objetivos generales de la informacin financiera
18. Exposicin

IV Normas contables
Generales
Especficas

V Normas contables generales
Objetivo A - Relativo a cuentas de resultado
Objetivo B - Relativo al patrimonio
Objetivo C - Relativo a cuentas de activo
Objetivo D - Relativo a obligaciones de la entidad

VI Explicacin de conceptos utilizados

I ALCANCE DEL BOLETN
Este Boletn tiene como objeto dejar establecida la teora bsica en la cual se fundamentan los principios y
normas generales de la contabilidad financiera.

II OBJETIVOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD Y CARACTERSTICAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
El objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y
sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan,
para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Para el ente en s
esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificacin.
Las caractersticas cualitativas de la informacin cuantitativa pueden resumirse en:
Significacin, que es la relacin estrecha que existe entre la informacin y la realidad que sta
representa, para la que adems se requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la informacin.
Confiabilidad, que es la caracterstica esperada por el usuario, para la que se requiere objetividad y
verificabilidad de la informacin.
Utilidad, requisito que involucra que en el todo se destaque la informacin relevante, en forma
oportuna, incluyendo aquellas operaciones an no finiquitadas.
Los estados financieros son el medio por el cual la informacin cuantitativa acumulada, procesada y
analizada por la contabilidad es peridicamente comunicada a aquellos que la usan.
Se consideran estados financieros bsicos: (1) el balance general o estado de situacin financiera, que
corresponde al patrimonio resultante de la diferencia, a una fecha, entre los recursos (activos) y
obligaciones econmicas (pasivos) y (2) el estado o cuenta de resultado que indica cmo por la operacin
de la entidad econmica, ha variado dicho patrimonio durante un perodo especfico (ejercicio financiero).
Con el objeto que tales estados tengan las caractersticas cualitativas antes indicadas y puedan ser
entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de reglas o
convenciones previamente conocidas y de aceptacin general.
Los trminos tales como axioma, postulado, principio, norma, procedimiento, canon y reglamento, entre
otros, son utilizados en general, sin que exista un acuerdo respecto a su significado preciso. Con el objeto
de clarificar esta situacin y considerando los usos en Chile y recomendaciones de Conferencias
Interamericanas de Contabilidad, se estima que deben utilizarse bsicamente los trminos: "principios" y
"normas".
Los "principios" son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que descansan las normas.
Necesariamente derivan de los factores econmicos y polticos del medio ambiente, de las formas de
pensar y de las costumbres de todos los segmentos de la comunidad que involucra al mundo de los
negocios. La profesin, debe plantear claramente cul es su interpretacin y qu representan, para permitir
la formulacin de "normas" y el desarrollo de procedimientos o mtodos para aplicacin en cada situacin
especfica.
A continuacin se resumen los "principios contables de aceptacin general", los que son determinados
por las caractersticas del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.

III PRINCIPIOS CONTABLES
La contabilidad, como ciencia que interpreta los hechos econmicos de los negocios y los ordena en
forma de cuentas para su control y presentacin, descansa en principios que son la base sobre la que se
han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo con la experiencia
de nuestra profesin contable y el afn constante de superacin y bsqueda de la mejor manera de
interpretar los hechos econmicos en el mundo de los negocios.
1 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en
el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.
2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o
dueos de la misma.
3 Empresa en marcha
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y,
por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los
casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este
hecho y su efecto sobre la situacin financiera.
4 Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser
valorizados en trminos monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador.
6 Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7 Devengado
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin
todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el
objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.
8 Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin
que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
9 Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que
para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de
realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a
este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos
cambios objetivamente.
11 Criterio prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas
para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y
entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio
sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra
que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por
la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles.
En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un
entendimiento del razonamiento que se aplic.
12 Significacin o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido
prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas
aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable.
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro.
Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su
efecto.
14 Contenido de fondo sobre la forma
La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede
requerir un tratamiento diferente.
15 Dualidad econmica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales
tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
16 Relacin fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin
financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre
s.
17 Objetivos generales de la informacin financiera
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los
usuarios.
Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la informacin presentada.
18 Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.

IV NORMAS CONTABLES
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y
obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos deben ser
reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu informacin debe ser
dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas
pueden ser clasificadas en dos grupos:
1) Generales
2) Especficas
Esta clasificacin es determinante de la forma en que se desarrolla el proceso contable y nace de la
convencin, vale decir, que ha sido constituida sobre la base de la experiencia, lgica y costumbre,
llegando a ser aceptada por los usuarios.
Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo principal el dar apoyo a
ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como administracin financiera, leyes tributarias, etc., aun
cuando dichas polticas puedan ser deseables y defendibles desde otros puntos de vista.
La ciencia contable obtiene su verdadera fuerza de la neutralidad que representa, comparada con los
intereses especficos que regulen otros fines. Su funcin correcta deriva de la medicin de los recursos de
entidades determinadas y de los cambios que experimentan dichos recursos. Por consiguiente, sus normas
deben estar dirigidas bsicamente al logro de dicha funcin.
Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de hechos en la
contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se aplican a casos particulares a travs de
las normas contables especficas, las que se definirn posteriormente.
Las normas contables generales son mas amplias y menos detalladas que las normas contables especficas.
Por ejemplo, la norma especfica de ltima entrada, primera salida (UEPS o LIFO) a aplicar en el costeo
de existencias es una aplicacin especfica de la norma contable general referente a la determinacin del
costo y medicin de un activo, y la depreciacin lineal es una norma contable especfica a travs de la cual
es aplicada la norma contable general relativa a la asignacin sistemtica y racional de un costo a los
resultados de cada ejercicio.
Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de
evolucin permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales
y especficas. Los principios y normas generales son relativamente invariables, pero pueden cambiar con el
transcurso del tiempo. Los cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especficas
empleadas en la aplicacin de las normas contables generales.

V NORMAS CONTABLES GENERALES
A continuacin presentamos un resumen de las normas contables
generales:
Objetivo A: Relativo a cuentas de resultado
Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y prdidas, en forma tal que
presenten razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los perodos de
tiempo cubiertos. Para cumplir con este objetivo deben aplicarse los siguientes principios bsicos de la
contabilidad:
A-1: Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el estado de cuentas de
resultado o registrados por montos significativamente inferiores o superiores a las cifras reales. Por
consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y al cierre del perodo o perodos.
A-2: Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y otros ingresos que stos
produzcan. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos en
cuanto a costos y gastos al principio y al cierre del perodo o perodos.
A-3: Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y agotamiento de activos fijos
y por la amortizacin de costos diferidos.
A-4: Una adecuada distribucin de costos y gastos debe ser efectuada entre activos fijos, existencias y
resultados (del ejercicio y futuros).
Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes aplicables a ms de una sola
actividad deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribucin, tales como los factores de
tiempo o de utilizacin.
A-5: Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir arbitrariamente la utilidad o
trasladar la utilidad de un perodo a otro.
A-6: Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser reconocidas en el perodo en
que ocurren y deben ser presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las
transacciones ordinarias y usuales.
A-7: Si los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados de cada perodo no han
sido aplicados uniformemente, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los
estados financieros.

Objetivo B: Relativo al patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros aportantes,
ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando
mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas
patrimoniales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su
presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales
pertinentes y a las necesidades de la entidad.
B-1: En caso de existir dos o ms clases de acciones o aportes, se deben contabilizar separadamente y
presentar en notas a los estados financieros los derechos generales o de tipo preferencial que existen
respecto al pago de dividendos, o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la entidad u otros
casos especiales.
B-2: Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los accionistas, socios y otros
aportantes, es de la base la entidad y su identificacin deber ser mantenida en todo momento. Cualquier
disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas operacionales de cualquier naturaleza,
pago de dividendos en exceso de las utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo
en que ocurren y presentarse en forma acumulada.
B-3: Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto de evitar la contabilizacin
de cargos a las cuentas de resultado, y deben ser mantenidas en forma separada de las cuentas
representativas de reservas sociales.
B-4: Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades no distribuidas por la
entidad. Se presume que no existe restriccin alguna respecto al pago de dividendos, y si la hay, debe
dejarse constancia de ello.
B-5: En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas mediante su capitalizacin
en aquellos casos en que se ha acordado y aprobado incrementar el capital social. Las prdidas de
operacin pueden ser eliminadas mediante su imputacin formal y debidamente autorizada con cargo a
capital social y reservas en el orden legalmente establecido.
B-6: Para dar debido reconocimiento al efecto distorsionador de la inflacin, de ser este significativo,
debern considerarse los ajustes respectivos que permitan mantener el capital en trminos de moneda de
igual valor adquisitivo.
B-7: La reserva de revalorizacin de capital propio y otras reservas provenientes de reavalos legales o de
fluctuaciones de valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el Patrimonio.

Objetivo C: Relativo a cuentas de activo
Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o aportantes (sean
a travs de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente
con los pasivos exigible y transitorio se obtenga una presentacin razonable de la situacin financiera de la
entidad tanto al principio como al final del perodo.
C-1: Las partidas clasificadas como activos disponible y realizable son aquellas que pueden realizarse
dentro del plazo de un ao o dentro del ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo
debe segregarse entre aquellos montos sujetos a y sin restricciones. Para que las partidas sujetas a
restricciones sean incluidas dentro de los rubros mencionados debe tenerse en cuenta si dentro de los
plazos indicados anteriormente su liberacin se produce. De las cuentas por cobrar deben deducirse las
provisiones destinadas a cubrir las prdidas que se estiman. Las cuentas por cobrar de funcionarios,
empleados y de compaas afiliadas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en moneda
extranjera deben indicarse, as como el tipo de cambio usado en su traduccin. Las existencias deben
llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El costo comprende los costos directos ms los
costos indirectos de fabricacin, y la base de su determinacin (UEPS = LIFO, PEPS = FIFO, o
promedio), debe ser indicada. Las inversiones a corto plazo, por su naturaleza, deben presentarse a su
valor de mercado. Las partidas a activar (ej.: gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a los
resultados de perodos futuros.
C-2: Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o construccin histrico, ms las
revalorizaciones necesarias para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En
todo caso, debida consideracin deber darse a castigos por prdida u obsolescencia. Los bienes a ser
considerados como activos inmovilizados, deben tener una vida til superior a un ao y respecto a ellos
no debe tenerse la intencin de enajenarlos. Ver complemento en Boletines Tcnicos Nos 31 y 33.
C-3: Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar a las operaciones la
inversin en activos depreciables durante el perodo estimado de vida til de estos activos. Las
depreciaciones acumuladas, deducida la depreciacin correspondiente a bienes retirados o dados de baja,
deben mostrarse como una deduccin de los activos inmovilizado. Ver complemento en Boletn Tcnico
No 33.
C-4: Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo
de la proporcin del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en
empresas afiliadas deben ser segregadas de otras inversiones.
C-5: Los costos de partidas intangibles, tales como patentes, derechos, investigacin y desarrollo (si se ha
diferido) y derechos de llave deben mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un
plazo limitado deben amortizarse con cargo a resultados durante sus vidas tiles estimadas. La poltica de
amortizacin de intangibles de plazo indefinido debe ser explicada en nota a los estados financieros.
C-6: La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados debe mostrarse en nota a los estados
financieros.

Objetivo D: Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)
Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con los activos y el
patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera de la entidad al principio y al final del
perodo.
D-1: Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo los valores cuyos montos definitivos
estn an por determinarse. Si los montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las
partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros.
D-2: El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un ao o al final del ciclo
de operaciones de la entidad, clasificacin que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible,
realizable y transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn concepto y tipo de
acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las
cuentas por pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc.
D-3: El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su naturaleza; fechas de vencimiento,
tipo de inters y moneda en que debe ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traduccin.
D-4: Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el monto de los gravmenes que
afectan a los activos que estn generando los pasivos contrados.
D-5: Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.
D-6: Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser adecuadamente descritos e incluidos
en cuentas de orden.

VI EXPLICACIN DE CONCEPTOS UTILIZADOS
Relativos a cuentas de resultado
A-1: Corte contable: El control que debe existir respecto a la oportuna y adecuada contabilizacin de la
ltima nota de venta, factura, gua de entrega u otra documentacin contable.
A-2: Corte contable: El control que debe existir respecto a la oportuna y adecuada contabilizacin de la
ltima nota de despacho o de consumo de bienes y/o servicios.
A-3: Depreciacin: Es aquella proporcin del costo u otra base de valuacin de bienes del activo fijo de
vida til limitada, cargada a los costos de produccin, gastos de administracin y gastos de ventas (segn
fuere aplicable) de un perodo contable de acuerdo a una metodologa sistemtica y peridica, de acuerdo
a la mejor estimacin posible del deterioro, experimentado a una fecha dada, la vida til remanente y del
valor que eventualmente se espera recuperar al trmino de la vida til del bien (valor residual).
A-3: Agotamiento: Es el consumo de un recurso natural (tal como petrleo, cobre, bosques, etc.) el cual
es valorizado mediante un cargo sistemtico a los costos de produccin, en base a un costo unitario por
barril, kilos, toneladas, metros cbicos, etc., el cual generalmente se determina de acuerdo a la siguiente
relacin:
Costo o valor asignado total / Total de unidades fsicas estimadas
A-3: Amortizacin: Es la eliminacin sistemtica y gradual de cualquier monto a travs de un perodo
determinado de tiempo. Generalmente este trmino se refiere a activos realizables, transitorios y
nominales.
A-3: Gastos pagados anticipadamente: Son aquellos desembolsos efectuados por concepto de servicios o
beneficios a obtener en perodos contables futuros, y que por esta razn no son totalmente imputables a
los resultados del ejercicio en el cual se efectu el desembolso. Este tipo de activo forma parte del capital
de explotacin de una entidad en razn a que si no hubiera efectuado el desembolso en forma anticipada,
el dinero estara formando parte del activo disponible (seguros anticipados, arriendos anticipados, etc.).
A-3: Cargos diferidos: Son aquellos desembolsos efectuados en un perodo contable relacionados con
bienes y servicios ya recibidos, y que se justifica imputar a resultados futuros en consideracin a que los
beneficios se generarn en los ejercicios futuros.
A-4: Costos directos: Es el costo de todo bien o servicio que contribuye a y es directamente identificable
su incorporacin a un producto o servicio, (Ej.: materias primas directas y mano de obra directa).
A-4: Provisin: Son aquellos cargos a resultados del ejercicio que representan estimaciones de
obligaciones imputables a dicho ejercicio, como asimismo el reconocimiento de la eventual prdida en el
valor segn libros de ciertos activos realizables, tales como deudores y existencias.

Relativos al patrimonio
B-1: Derechos preferenciales sobre el patrimonio: Existen casos en que se establece que ciertos tipos de
derechos sobre el patrimonio de una entidad son concedidos a algunos accionistas, dueos o aportantes
del patrimonio, lo cual significa que, stos tienen preferencia respecto a los accionistas, dueos o
aportantes ordinarios sobre la distribucin de las utilidades o supervits que genere la entidad como
asimismo respecto a los bienes de activo que respaldan al patrimonio en caso de liquidacin de la entidad,
o respecto al derecho a voto en las asambleas.
B-3: Reservas reglamentarias: Son todas aquellas reservas que, formando parte del patrimonio de la
entidad, han sido constituidas en base a leyes especiales.
B-4: Reservas sociales: Son todas aquellas reservas que, formando parte del patrimonio de la entidad han
sido constituidas por la distribucin de las utilidades o supervits de cada ejercicio contable, ya sea por
obligacin estatutaria o por acuerdo de los accionistas, dueos o aportantes del patrimonio.

Relativos a cuentas de activo
C-1: Valor de mercado: Se define como el valor de reposicin actual (ya sea de adquisicin o de
elaboracin interna segn cual fuere el caso) excepto que, (1) el valor de mercado no debe exceder el valor
neto realizable (ej.: precio estimado de venta bajo condiciones normales, deducido los costos y gastos
estimados para terminar de elaborar y hacer llegar el producto al comprador) y (2) el valor de mercado no
debe ser inferior al valor neto realizable reducido por una estimacin del margen de utilidad a obtener
normalmente.
C-1: UEPS = LIFO Y PEPS = FIFO: Representan mtodos de costeo de existencias que se diferencian
en que en el primer caso son las ltimas entradas las que se reconocen como las primeras salidas respecto
a la asignacin del costo, a los consumos de existencias y en el segundo caso son las primeras entradas, las
que constituyen las primeras salidas, lo que significa que las salidas de existencias en este ltimo mtodo
son valorizadas a los costos unitarios ms antiguos segn los registros de existencias.
C-2: Obsolescencia: Es la prdida de utilizacin de un activo, ocasionada por los adelantos tecnolgicos,
legislacin o cualquier otro motivo que no tiene relacin fsica con el bien afectado. Se diferencia de
agotamiento, deterioro y desgaste en que estos trminos dicen relacin con una prdida funcional
relacionada directamente con la condicin fsica del bien.
C-4: Empresa afiliada: Es una entidad relacionada con otra debido a que es la duea o pertenece a la otra,
mediante administracin comn, o por otros mtodos directos o indirectos de control.
C-5: Intangible: Es un activo que no tiene existencia fsica, estando su valor fijado por los derechos y
beneficios que su posesin implica para el dueo.
Relativo a obligaciones de la entidad (pasivo).
D-5: Ingreso diferido: Representa los ingresos recibidos o contabilizados en una fecha anterior a aqulla
en que hayan sido ganados, o sea, antes que el bien o servicio que da origen a los ingresos, haya sido total
o parcialmente entregado al comprador o beneficiario del bien o servicio.
D-6: Pasivos contingentes o eventuales: Son aqullos que, relacionados con hechos pasados, pudieran
concretarse como consecuencia de un hecho futuro que se considera posible, pero no probable. Si fuere
probable que ocurriera el hecho en el futuro entonces no sera un pasivo u obligacin contingente o
eventual, sino que sera una obligacin real que requerira su contabilizacin como tal en el pasivo exigible
a corto y/o largo plazo.
Los pasivos contingentes o eventuales son normalmente presentados en los estados financieros bajo la
clasificacin denominada Cuentas de Orden.
Excepto cuando en ellos se hace mencin expresa en contrario, los Boletines de la Comisin de Principios
y Normas Contables representan la opinin unnime de los miembros de dicha Comisin y las normas
contenidas en ellos, son de aplicacin obligatoria para todos los colegiados desde la fecha de aprobacin
por el H. Consejo General. En los casos en que la implantacin de las recomendaciones de la Comisin,
por su naturaleza, requiera de un perodo razonable de difusin y experimentacin, el H. Consejo General
las autorizar con el carcter de provisionales; una vez cumplido dicho perodo y escuchadas las opiniones
de los interesados, se aprobarn oficialmente, constituyendo por lo tanto "normas de aceptacin general".
El presente Boletn No 1, ha sido aprobado por el H. Consejo General del Colegio de Contadores de
Chile en sesin de fecha 9 de enero de 1973 de acuerdo a las atribuciones contenidas en la letra "g" del
artculo 13 de la Ley 13.011.
Comisin Principios y Normas Contables
Santiago, enero de 1973

16.2 ANEXO 2: FACTURA

16.3 ANEXO 3: FACTURA EXENTA

16.4 ANEXO 4: GUIA DE DESPACHO

16.5 ANEXO 5: NOTA DE DEBITO.


16.6 ANEXO 6: NOTA DE CRDITO.

16.7 ANEXO 7: BOLETN TCNICO N 33 DEL COLEGIO DE CONTADORES
Tratamiento contable del activo
INTRODUCCION
1. Este boletn, que complementa los Boletines Tcnicos Nos 1, 3, 12 y 13, se refiere al tratamiento
contable del activo fijo y tiene como objetivo reglamentar y uniformar dicho tratamiento contable.
2. Este Boletn no es aplicable a plantaciones forestales cuyo tratamiento contable se analiza en el Boletn
No 12. Tampoco es aplicable a yacimientos mineros, petrolferos y similares.
DEFINICION
3. El activo fijo est formado por bienes tangibles que han sido adquiridos o construidos para usarlos en
el giro de la empresa, durante un perodo considerable de tiempo y sin el propsito de venderlos.
OPINION COSTOS DE ADQUISICION Y/O CONSTRUCCION
4. Los activos fijos se valorizan, en principio, al costo, de adquisicin o construccin de los respectivos
bienes. Dicho costo debe actualizarse posteriormente para reflejar los efectos de la inflacin (correccin
monetaria), segn se seala en los Boletines Tcnicos Nos 3 y 13.
5. Los valores a que se registren los activos fijos deben incluir todos los costos que se relacionan
directamente con su adquisicin o construccin, incluso aquellos necesarios para que los bienes queden
en condiciones de ser utilizados por el Comprador. Por consiguiente, el costo de los activos fijos debe
incluir partidas tales como costo de diseo, cargos por transporte, costos de instalacin; valores
necesarios para alzar los gravmenes existentes, costos iniciales de reconstruccin, los honorarios legales y
de otra naturaleza que se devenguen, y los costos de financiamiento tratados en el Boletn Tcnico N 31.
Los descuentos obtenidos en la adquisicin de un bien deben rebajarse del costo del mismo.
6. En el caso de bienes inmuebles, la contabilidad deber registrar separadamente el valor asignado al
terreno y a las construcciones, de haberlas, utilizando un mtodo apropiado en las circunstancias. Si las
construcciones existentes en los inmuebles comprados han de ser demolidas con el objeto de dejar el bien
en condiciones de uso para el comprador, deben asignarse al valor del terreno el costo total de dichos
inmuebles, ms los costos de demolicin, deduciendo los valores que se obtengan de la venta de los
materiales de demolicin.
7. Cuando se construyen propiedades, el costo debe incluir los honorarios de los arquitectos, los costos de
excavacin, los pagos a contratistas de construccin, los materiales y la mano de obra directos, los
permisos y los seguros de construccin. Los costos extraordinarios incurridos durante la construccin,
tales como los causados por ineficiencias, por incendio u otra catstrofe, no deben activarse.
8. Los costos indirectos incurridos durante el perodo de actividad normal de construccin y atribuibles
directamente a ella, deben activarse. Sin embargo, cuando la actividad de construccin de un bien
especfico es interrumpida, no es aceptable activar los costos indirectos incurridos en el perodo de
inactividad.
COSTOS DE MANTENCION
9. Para efectos de este Boletn, se denominan costos de mantencin aqullos en que se incurre en forma
programada para mantener un bien en operacin normal.
10. Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el bien
en operacin normal durante su vida til estimada originalmente, deben contabilizarse con cargo a
resultados en el perodo en que se incurren.
11. Los costos de mantencin mayor, que dadas las caractersticas de algunos bienes es necesario efectuar
cada cierto nmero de ejercicios, tales como carena de buques, revisin tcnica (overhaul) de aviones,
cambio de refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo alguna de las dos alternativas
sealadas a continuacin, atendida la poltica de depreciacin adoptada por la empresa:
(a) Si la vida til asignada al bien, o a alguno de sus componentes que se deprecien en forma separada
(ejemplo, refractarios de altos hornos), corresponde al perodo de tiempo que mediar entre su puesta en
funcionamiento y la fecha en que se programe efectuar la mantencin mayor requerida para extender su
vida til, se deber activar el costo de dicha mantencin y depreciarse en el perodo que mediar entre la
fecha de reincorporacin del bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se programa
efectuar una nueva mantencin mayor para que el bien pueda continuar en funcionamiento.
(b) Si la vida til asignada al bien corresponde al perodo mximo de utilizacin del mismo, para cuyo
cumplimiento se requerir efectuar una o ms mantenciones mayores, el costo de ellas deber
provisionarse linealmente en cada ejercicio con cargo a resultados, de tal forma que a la fecha en que se
efecte cada una de ellas se cuente con una provisin adecuada que cubra dicho costo.
COSTOS DE REPARACION
12. Para efectos de este Boletn, se denominan costos de reparacin aqullos en que se incurre en forma
imprevista, para solucionar el desperfecto de algn bien y restituirle sus condiciones normales de
operacin.
13. Los costos de reparacin deben contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren,
dado que ellos no aumentan la vida til estimada originalmente para el bien.
COSTOS DE ADICIONES Y MEJORA
14. Para efectos de este Boletn, se denominan costos de adiciones y mejoras aqullos en que se incurre
con el objeto especfico de extender significativamente la vida til, o incrementar significativamente la
capacidad productiva o eficiencia original del bien.
15. Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso que dichos
costos modifiquen la vida til del respectivo bien, deber procederse a depreciar el valor neto del bien,
ms los costos de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til restante que tcnicamente se haya
determinado. Si no se producen modificaciones en el perodo de vida til con motivo de las adiciones y
mejoras, el costo de estas deber depreciarse en el perodo de vida til restante del bien respectivo.
DEPRECIACION
16. Excepto para los activos que no se desgastan, tales como los terrenos y las colecciones de arte, todos
los bienes deben depreciarse durante la vida til del activo, segn una base racional y sistemtica, sin
considerar el resultado de las operaciones de la empresa.
17. Para este procedimiento se usan los siguientes trminos:
(a) Activos fijos depreciables:
Son los que estn definidos en el prrafo 3 del presente boletn, se espera que sern usados durante ms
de un perodo contable y tienen una vida til limitada.

(b) Vida til:
Es el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, incluidos sus
repuestos referidos en el prrafo 27 de este boletn. Para determinar la vida til de un bien deberan
considerarse, entre otros, los siguientes factores: intensidad de utilizacin del bien (1,2 o ms turnos),
obsolescencia tcnica, programa de mantencin, etc.
(c) Monto depreciable:
Corresponde al valor bruto corregido registrado en libros menos el valor residual estimado.
18. Hay varios mtodos para distribuir los importes depreciables a cada perodo contable durante la vida
til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de depreciacin elegido, es necesario que su uso sea
constante, independiente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones tributarias, para
proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un perodo a otro.
19. La depreciacin debe acumularse en los libros por medio de una cuenta complementaria del activo
fijo, llamada depreciacin acumulada. Su saldo debe corregirse monetariamente, de acuerdo con las
disposiciones del Boletn Tcnico N 13.
20. Los mtodos habituales de depreciacin son los siguientes:
(a) Mtodo directo o lnea recta:
La depreciacin de lnea recta se calcula por la frmula:

La vida til se expresa en perodos de tiempo, es decir, en aos o meses.
(b) Mtodo de unidades de produccin:
El mtodo de depreciacin por unidades de produccin relaciona la depreciacin con la capacidad
productiva estimada del activo y se expresa en una tasa por unidad de produccin u hora.
(Valor bruto corregido depreciacin
acumulada corregida) valor residual
corregido
Vida til remanente
Depreciacin del perodo
=
La frmula es:

El cargo por depreciacin para cada perodo se determinar multiplicando la tasa por unidad, calculada
segn la frmula anterior, por la unidades reales de produccin o tiempo de utilizacin de ese mismo
perodo.
INICIO DE LA DEPRECIACION
21. La depreciacin se inicia cuando el bien comienza a ser utilizado normalmente. Si una instalacin
se construye por etapas, la depreciacin de la parte del activo que corresponde a cada etapa debe
comenzar cuando ella entre en uso normal.
INSTALACIONES INACTIVAS Y ACTIVOS FIJOS QUE SE MANTIENEN PARA
POSTERIOR
VENTA O DESARROLLO FUTURO
22. En caso que se mantengan activos fijos para la venta o que se espera estn inactivos por tiempo
indefinido, deber suspenderse su depreciacin. Al mismo tiempo, el valor neto de libros deber ajustarse
a su valor estimado de realizacin, cuando este ltimo sea menor, con cargo a los resultados del ejercicio,
bajo el rubro gastos ajenos a la explotacin. El valor de estos activos deber presentarse segregado del
activo fijo en uso, revelando en una nota los ajustes que se hayan efectuado.
23. Las instalaciones temporalmente inactivas deben continuarse depreciando, an cuando se usen
mtodos de depreciacin basados en unidades de produccin o en las horas en uso; en todo caso, la
depreciacin por el perodo de inactividad debe determinarse basndose en una cuidadosa evaluacin de
las circunstancias. La depreciacin se presentar bajo gastos ajenos a la explotacin, revelando en una
nota el hecho que dichas instalaciones se encuentren inactivas y el criterio de depreciacin adoptado.
24. En el caso de mantener bienes del activo fijo adquiridos para el desarrollo futuro, y que no
correspondan a obras en cursos, ellos debern presentarse bajo Otros Activos, en el rubro de Activos
Valor bruto corregido menos valor
residual corregido
Unidades de produccin u hora de
utilizacin estimadas totales
Tasa por unidad de produccin
u horas
=
Fijos, en tanto se mantengan fuera de uso. Su valorizacin deber revisarse peridicamente con el objeto
de dar reconocimiento oportuno a la prdida de valor que pudieran haber experimentado con respecto a
su valor de libros. En una nota a los estados financieros deber revelarse, a lo menos, el valor de estos
activos, los criterios en que se basa dicho valor, as como el tiempo que permanecen inactivos.
RECUPERACION DEL VALOR EN LIBROS
25. Cuando hay evidencia que en forma permanente las operaciones de una empresa no producirn
ingresos suficientes para cubrir todos los costos, incluso la depreciacin de los bienes del activo fijo
tomados en su conjunto, y cuando el valor en libros de dichos bienes sea superior a su valor de
realizacin, estos valores debern rebajarse hasta los montos recuperables, con cargo a resultados ajenos a
la explotacin.
26. Las transacciones no monetarias que involucran bienes del activo fijo deben contabilizarse de acuerdo
con las normas que se establezcan en un prximo Boletn Tcnico.
REPUESTOS DEL ACTIVO FIJO
27. Los repuestos destinados a la mantencin y/o reparacin de bienes de uso de la empresa y el equipo
de respaldo mantenido en reserva se contabilizarn en alguna de las formas descritas ms adelante,
teniendo en consideracin, entre otros, los siguientes aspectos: vida til, valor relativo, obsolescencia, uso
alternativo, consumo, etc.
(a) Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til esperada del bien principal a
que estn asociados.
Este mtodo resulta apropiado para repuestos que sirven slo para determinados equipos y,
consecuentemente, pueden estar expuestos a un grado importante de obsolescencia.
Para efectos de presentacin en el balance general, estos valores se mostrarn junto a los activos fijos, ya
sea formando parte de ellos o en un rubro separado, dependiendo de su valor relativo y se valorizarn en
la forma descrita en el prrafo N 4 de este Boletn.
ADQUISICION Y ENAJENACION DE BIENES DEL ACTIVO FIJO EN
TRANSACCIONES NO MONETARIAS
El consumo o utilizacin de estos repuestos necesariamente constituir una mantencin o reparacin del
activo fijo y se tratar segn lo establecido en los prrafos correspondientes de este Boletn.
(b) Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su adquisicin
Este mtodo resulta apropiado para bienes de valor relativo pequeo y/o de una corta vida til.
(c) Activando el costo de los repuestos e imputndolos a resultados al momento del consumo.
Este mtodo resulta apropiado para repuestos destinados a la mantencin de activo fijo, que tienen un
valor intermedio, distintos usos alternativos, consumo peridico y/o bajo grado de obsolescencia.
Para efectos de balance general los repuestos que se espera sern consumidos en el transcurso de un ao
debern clasificarse como Activo Circulante y el saldo como Otros Activos no Circulantes.
Independientemente de su clasificacin, estos activos debern valorizarse en la forma descrita en el
prrafo 4 de este boletn, sin perjuicio de las provisiones por obsolescencia, stock excesivo u otras que les
sean aplicables.
28. Las alternativas (a), (b) y (c) recin sealadas no sern
aplicables a los repuestos destinados a bienes que comercializa la empresa, los cuales se tratarn como
existencias.
RETASACION TECNICA Y OTROS AJUSTES A LA CORRECCION MONETARIA
29. Ante situaciones especficas algunas empresas han ajustado los valores de su activo fijo a base de
retasaciones tcnicas y/o ajustes a la correccin monetaria. En opinin de la Comisin dichos ajustes
deben ser analizados en un contexto amplio del sistema de correccin monetaria cuyo estudio ser
materia de un prximo Boletn.
CRITERIOS DE EXPOSICION
30. Las siguientes exposiciones deben hacerse en los estados financieros o en notas a los mismos:
(a) Criterios de contabilidad utilizados:
La base de valorizacin y depreciacin del activo fijo.
Criterio seguido para registrar los costos de mantencin.
(b) Informacin adicional;
En la medida que no se encuentre revelada en el cuerpo de los estados financieros, la siguiente
informacin deber ser dada a conocer en una nota a los mismos:
Detalle valorizado de las principales clases de bienes por su naturaleza o funcin, y la depreciacin
acumulada, bien en total o por las clasificaciones ms importantes.
El cargo por depreciacin del perodo
Gravmenes y prendas que puedan afectar a determinados bienes del activo fijo, sealando el valor de la
obligacin garantizada y su beneficiario, as como el valor libros de los respectivos bienes.
Detalle valorizado de las principales instalaciones inactivas, segn lo establecido en el prrafo 24 de este
Boletn.
Compromisos de adquisicin y venta de activos fijos.
16.8 ANEXO 8: BOLETN TCNICO N 55 DEL COLEGIO DE CONTADORES
Contabilizacin de activos intangibles.
INTRODUCCIN
1. Este Boletn Tcnico establece los principios de contabilidad que se deben aplicar a los activos
intangibles. El concepto de intangibles que se incluye en este Boletn tcnico corresponde a aquellos
activos que, sin tener existencia fsica o corprea, han implicado un costo de adquisicin para la empresa
y son aprovechables en el negocio.
2. Los activos intangibles se dividen en dos grupos - los identificables y los no identificables. Los
identificables incluyen, entre otros, patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos sobre lneas
telefnicas, bases de datos, servidumbres y derechos de agua. El
activo intangible no identificable ms comn es el menor valor de inversin. Este Boletn Tcnico trata
solamente los activos intangibles identificables. El tratamiento del "menor (mayor) valor de inversiones,
provenientes de la adquisicin de empresas" es materia del Boletn Tcnico N 42. Este Boletn Tcnico
no trata los Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha (Empresas en Etapa de Desarrollo) ni los gastos
de Desarrollo de Sistemas Computacionales.
NATURALEZA Y CARACTERSTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
3. Los activos intangibles representan derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que
aporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante perodos que se extienden ms all
de aquel en que fueron adquiridos.
4. El requisito que deben cumplir los activos intangibles identificables para ser reconocidos como activos
y no como gastos es que exista una razonable certeza de que sern capaces de generar beneficios para la
empresa, ya sea incrementando los ingresos o reduciendo los
costos, en un monto suficiente que permita sean absorbidos a travs de su amortizacin.
OPININ VALOR INICIAL
5. El valor inicial de todos los activos intangibles es su costo de adquisicin. Forman parte del valor inicial
todos los gastos relacionados con la adquisicin del intangible, tales como honorarios, gastos legales,
costos asignados y cualquier otro costo identificable directamente con su adquisicin, excepto el costo de
financiamiento. La capitalizacin de los activos intangibles debe hacerse nicamente cuando hayan sido
comprados o adquiridos en otra forma. En ningn caso se podrn activar los costos y gastos incurridos
en el desarrollo interno de activos intangibles ni estimaciones de su valor econmico.
AMORTIZACIN
6. Los activos intangibles deben ser amortizados linealmente, reconocindolos como un gasto durante su
vida til, a menos que sea ms apropiado otro mtodo de amortizacin, atendiendo a la naturaleza o
caractersticas del activo intangible de que se trate. El perodo de amortizacin no debe exceder el plazo
en que se espera otorgarn beneficios, el cual est generalmente dado por el perodo de duracin del
contrato suscrito con el otorgante de la licencia, franquicia o similar. Si el plazo no se encuentra definido
contractualmente, el perodo de amortizacin no deber exceder de veinte (20) aos, a partir de la fecha
de adquisicin. En ningn caso, el perodo de amortizacin podr exceder los (40) aos, aun cuando el
plazo del contrato se extienda ms all de dicho perodo. Cuando se trate de explotacin de recursos
naturales, tales como concesiones mineras, derechos de agua y otros similares, el perodo mximo de
amortizacin no deber exceder de cuarenta (40) aos, a partir de la fecha de inicio de la explotacin.
7. Otros factores que deben ser considerados al estimar la vida til incluyen:
a. Limitaciones legales, regulatorias o contractuales.
b. Vida predecible del negocio o industria.
c. Factores econmicos como la obsolescencia de los productos y cambios en la demanda.
d. Reacciones esperadas por parte de competidores o potenciales competidores.
e. Factores naturales, climticos y cambios tecnolgicos que afecten la capacidad para generar beneficios.
8. Las caractersticas de estos activos los hacen susceptibles a perder su valor al dejar de tener capacidad
para aportar beneficios a las operaciones futuras. En consecuencia, se hace necesario que peridicamente
estn sujetos a una evaluacin con relacin a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan
de generar beneficios para la misma. Cuando se determina que un activo intangible ha perdido
significativamente su valor, su importe no amortizado deber cargarse a los resultados del perodo en que
eso ocurre. Cuando se determina que la vida til del activo intangible ha disminuido, su valor no
amortizado deber amortizarse durante el nuevo plazo de vida restante.
9. Si debido a un cambio se determina que la estimacin de la vida til es mayor que la originalmente
considerada, el valor no amortizado del activo intangible deber amortizarse durante el nuevo plazo de
vida restante. En ningn caso, el perodo total podr exceder los plazos establecidos en el prrafo 6.
OTRAS CONSIDERACIONES
10. Los gastos de mantener activos intangibles deben registrarse como gastos de operaciones del perodo
en que se incurren. Los costos incurridos en la renovacin de licencias y otras franquicias similares
debern activarse si cumplen con las condiciones establecidas en los prrafos 3 y 4.
11. En notas explicativas a los estados financieros deben exponerse los criterios de contabilidad utilizados
para valorizar y amortizar los activos intangibles, los tipos de intangibles y el cargo por amortizacin del
perodo o cualquier otro antecedente que sea relevante en las circunstancias.
12. Los saldos no amortizados de activos intangibles originados en ejercicios anteriores deben ajustarse a
las normas establecidas en este Boletn Tcnico para que se amorticen en el perodo mencionado en el
prrafo 6, sujeto a revisin peridica para determinar su vida til y cualquier prdida significativa en su
valor. El perodo mximo mencionado en el prrafo 6 se contar a partir del ejercicio en que se
implemente este cambio en principio de contabilidad.
13. Los activos intangibles adquiridos en aos anteriores que no fueron reconocidos en su momento no
deben ser activados.

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