Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Activos
En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto
activos financieros como no financieros
Activos financieros
IFRS NIF mexicanas
Clasificacin de activos financieros

Las IFRS establecen las siguientes 4
categoras para la
clasificacin de los activos financieros:
Activos financieros a valor razonable con
cambios en el
estado de resultados
Inversiones mantenidas hasta su
vencimiento
Prstamos otorgados y cuentas por cobrar
Activos disponibles para la venta

Bajo las NIF mexicanas la clasificacin de los activos
financieros es diferente, ya que excluye a los prstamos y
cuentas por cobrar cuya gua para el registro, presentacin y
Revelacin es el Boletn C-3.
El Boletn C-2 de Instrumentos Financieros establece las
siguientes 3 categoras de clasificacin:
Mantenidos hasta su vencimiento
Disponibles para la venta
Activos para negociacin
Esta clasificacin origina las diferencias que se detallan en la
seccin 1.1.2. de cuentas por cobrar.
Medicin de activos financieros - Costos de transaccin
Bajo las IFRS, los costos de transaccin
directamente relacionados son capitalizados
para todos los activos financieros a menos
que sean clasificados en la categora de
activos a valor razonable con cambios en el
estado de resultados, en cuyo caso, se llevan
a resultados en el momento que se originan.
Bajo las NIF mexicanas los costos de transaccin directamente
relacionados se registran como activos individuales y se amortizan
utilizando el mtodo de inters efectivo.
Medicin del
Medicin del valor razonable - Oferta/demanda
Bajo las IFRS, para la valuacin de activos
financieros, el
precio de mercado apropiado para un activo
mantenido es
el precio de oferta, y para un activo que va a
ser adquirido, es el precio de demanda.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con
este tema.
Referencias tcnicas
IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-3










Cuentas por cobrar
IFRS NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a valor
razonable y posteriormente a su costo amortizado. En
caso de que no se acuerde una tasa de inters entre las
partes involucradas, se debe imputar una tasa de
inters de mercado.
Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar se
registran al valor acordado entre las partes
involucradas.
En enero de 2010 fue publicada la INIF 17 que
establece
que las cuentas por cobrar a largo plazo deben
cuantificarse
a su valor presente, es decir al valor actual de los flujos
netos de efectivo futuros, descontados a una tasa
apropiada de descuento.
Tasa de inters efectiva - Cuando las estimaciones cambian
Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de
flujos esperados para determinar la tasa de inters
efectiva de acuerdo con lo mencionado en el punto
anterior, la entidad ajustar el importe en libros del
activo financiero (o grupo de activos financieros) para
reflejar los flujos de efectivo tanto actuales como los
estimados.
Una entidad debe re calcular el importe en libros con
base en el valor presente de los flujos de efectivo
futuros esperados a la tasa de inters efectiva original
del activo financiero. El ajuste se reconoce como un
ingreso o gasto en el estado de resultados.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Partes relacionadas
Las cuentas por cobrar con partes relacionadas deben
ser consideradas en forma similar a las celebradas con
partes no relacionadas; es decir, en el reconocimiento
inicial deben valuarse a su valor de mercado y
subsecuentemente a costo amortizado. Si dichos
prstamos no se acordaron utilizando una tasa de
mercado, la diferencia entre el valor razonable y la
consideracin recibida se registra en el estado de
resultados a menos que califique para el
reconocimiento como otro tipo de activo o capital.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema
Referencias tcnicas
IAS 24, IAS 39 Boletn C-3, NIF C-13, INIF 17









Inventarios
IFRS NIF mexicanas
Medicin de inventarios - Costeo directo
Las IFRS no permiten el uso del mtodo de costeo directo. Las NIF mexicanas s permiten el uso del mtodo
de costeo directo, este mtodo excluye los costos
indirectos fijos de los costos totales del
inventario.
Valor neto de realizacin
Las IFRS requieren que el inventario sea medido ya sea al
costo o al valor neto de realizacin, el menor.
El valor neto de realizacin se define como el precio
estimado de venta menos costos estimados de produccin y
los costos estimados necesarios para realizar la venta.
Bajo las NIF mexicanas los inventarios se miden
considerando el menor de entre el costo y el
valor de mercado. El criterio para definir el valor
de mercado puede ser distinto al valor neto de
realizacin.
Costos de almacenaje
Bajo las IFRS, la capitalizacin de los costos por almacenaje
normalmente son excluidos del costo del inventario, a menos
que dichos costos sean necesarios en el proceso de
produccin antes de pasar a la siguiente etapa de
produccin.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua
especfica en relacin con este tema.
Mtodo de valuacin de ltimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)
Bajo las IFRS el mtodo UEPS no es permitido, considerando
nicamente el mtodo de valuacin de Primeras Entradas
Primeras Salidas (PEPS) o la frmula del costo promedio.
El mtodo UEPS s est permitido por las NIF
mexicanas, en adicin a PEPS y costo promedio.
Referencias tcnicas
IAS 2 Boletn C-4















Propiedades, planta y equipo
IFRS NIF mexicanas
Valuacin de activos
Las IFRS permiten valuar las propiedades, planta y equipo a valor
razonable.
Las NIF mexicanas slo permiten el modelo de
costo.
Componentizacin
Las IFRS requieren que los componentes ms importantes de
una partida de propiedades, planta y equipo se registren y se
deprecien de forma separada de acuerdo con la vida til de cada
componente.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua
especfica en relacin con este tema.
Revisin peridica de los mtodos
Las IFRS requieren que las compaas revisen peridicamente los
mtodos de depreciacin aplicados a cada rubro de
propiedades, planta y equipo. Tambin requieren una revisin
de los valores residuales y la vida til en cada fecha de reporte.
Las NIF mexicanas no requieren la revisin de
los mtodos de depreciacin y vidas tiles a
cada fecha de reporte.
Bajo las NIF mexicanas, no se requiere
determinar el valor residual.
Costos capitalizables - Intereses ganados
Bajo las IFRS, cuando una entidad obtiene un prstamo
que destinar especficamente para adquirir un activo que
sea calificable para capitalizacin de intereses, debe
determinar el monto de los costos financieros del prstamo
que sean elegibles para ser capitalizados disminuyendo los
intereses a favor obtenidos por la inversin temporal de los
fondos del prstamo.
Bajo las NIF mexicanas no se consideran los
intereses a favor obtenidos por inversiones
temporales efectuadas mientras se llevan a
cabo las adquisiciones de los activos fijos, es
decir, se deben reconocer en resultados como
una ganancia y no hay opcin para
capitalizarlos.
Piezas de repuesto (Refacciones)
Las IFRS requieren que si las piezas de repuesto o el equipo de servicio pueden ser utilizadas nicamente en
relacin con una partida de propiedades, planta y equipo, entonces deben ser contabilizadas como parte del
rubro de propiedades, planta y equipo relacionados y depreciarlas durante la vida til del mismo activo
relacionado.
Las NIF mexicanas establecen que las piezas de repuesto deben ser clasificadas como una parte de los inventarios.
Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos)
Los cambios en la medicin de un pasivo por desmantelamiento,
restauracin o similar, que resulten por cambios en el importe
estimado o posible salida de flujos de efectivo u otros recursos o
por cambios en la tasa de descuento, deben ajustarse como
parte del activo relacionado.
Los cambios en la medicin del pasivo que
resulten de cambios en la tasa de descuento
deben reconocerse en el estado de
resultados.
Referencias tcnicas
IAS 16 Boletn C-6









Intangibles
IFRS NIF mexicanas
Evaluacin anual del mtodo de amortizacin
Bajo las IFRS, una compaa debe evaluar el mtodo de
amortizacin y el periodo utilizado para amortizar los activos
intangibles de vida definida al menos una vez al ao.
Bajo las NIF mexicanas, una compaa debe
evaluar peridicamente el mtodo de
amortizacin y el periodo utilizado para la
amortizacin de los activos intangibles de vida
definida, no necesariamente una vez al ao.
Referencias tcnicas
IAS 38 NIF C-8

Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil
IFRS NIF mexicanas
Indicadores de deterioro
Las IFRS incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si las
tasas de inters de mercado se incrementan de tal forma que
sea probable que dicho incremento se refleje materialmente en
los clculos del importe recuperable de un activo, sto
representa un indicador de deterioro y por consiguiente se
deben realizar las pruebas de deterioro correspondientes.
Las NIF mexicanas no incluyen como indicador
de deterioro los incrementos en las tasas de
inters, cabe mencionar que la lista de
indicadores se incluye slo como una gua.
Tasas de descuento
Bajo las IFRS el valor en uso representa los futuros flujos de
efectivo descontados al valor presente utilizando una tasa de
descuento antes de impuestos.
La gua bajo las NIF mexicanas no es clara en
relacin a si la tasa se considera antes o
despus de impuestos. Normalmente se
considera despus de impuestos.
Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el mtodo de revaluacin
Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros (e. g.
activos fijos y activos intangibles) bajo el mtodo de revaluacin.
En dichos casos, las prdidas por deterioro disminuyen el
supervit por revaluacin reconocido directamente en el capital,
teniendo como lmite el total del monto registrado como
revaluacin, cualquier excedente se deber reconocer en el
estado de resultados.
Las NIF mexicanas no permiten el mtodo de
revaluacin por lo que todas las prdidas por
deterioro se debern registrar en el estado de
resultados en el ao en que ocurran.
Nivel de la prueba de deterioro para el crdito mercantil
Las IFRS requieren que el nivel mximo para la prueba de
deterioro del crdito mercantil sea al nivel de los segmentos
operativos, tal como lo define la IFRS 8, antes de la agrupacin
de los mismos segmentos.
Las NIF mexicanas no mencionan este
requerimiento en forma especfica.
Reversin del deterioro
Las IFRS permiten la reversin del deterioro reconocido en el
caso de que se cumplan con ciertos criterios, sin embargo no
est permitida la reversin del deterioro relacionado con un
crdito mercantil.
Bajo las NIF mexicanas s se permite la
reversin del deterioro, incluyendo, bajo
ciertas circunstancias, el crdito mercantil.
Prueba del crdito mercantil durante el ao de una adquisicin de negocios
Bajo las IFRS, al crdito mercantil derivado de una adquisicin de
negocios se le debe realizar la prueba de deterioro durante el
ao de la adquisicin de negocios.
Bajo las NIF mexicanas el crdito mercantil
debe ser probado por deterioro anualmente;
sin embargo no existe el requerimiento de
probar el crdito mercantil por deterioro
durante el ao en que ocurre la adquisicin.
Referencias tcnicas
IAS 36 Boletn C-15



Pasivos y capital
Pasivos financieros
IFRS NIF mexicanas
Clasificacin de pasivos financieros
Las IFRS reconocen dos clases de pasivos financieros:
1) Pasivos financieros medidos inicialmente a valor razonable y
subsecuentemente a costo amortizado usando el mtodo del
inters efectivo.
2) Pasivos financieros medidos a valor razonable por medio
de prdidas y ganancias, subclasificados en dos categoras:
- Designados. Un pasivo financiero que es designado por la
entidad como pasivo a valor razonable por medio de prdidas y
ganancias desde el reconocimiento inicial.
- Mantenido para negociacin. Un pasivo financiero clasificado
como mantenido para negociacin, como es el caso de las
obligaciones por valores prestados en una venta a corto plazo,
que tienen que ser devueltos en el futuro.
Bajo las NIF mexicanas no existen diferentes
clasificaciones de pasivos.
En el caso de prstamos obtenidos en
efectivo, el pasivo debe reconocerse por el
importe recibido o utilizado.
Los pasivos financieros que devengan
intereses por financiamiento, debern
reconocerse por el total y en una cuenta
complementaria de pasivo, los intereses por
pagar conforme se vayan devengando.
Referencias tcnicas
IAS 39 Boletn C-9

Provisiones
IFRS NIF mexicanas
Criterio de reconocimiento
Bajo las IFRS, una provisin se reconoce cuando es probable la
salida de recursos econmicos para liquidar la obligacin, entre
otros criterios. El trmino probable se define como una
situacin en la cual la salida es ms probable que no de ocurrir;
es decir, usualmente ms del 50% de probabilidad.
Las NIF mexicanas tambin requieren que una
salida de recursos econmicos sea probable;
sin embargo, define el trmino probable
como una situacin donde existe una alta
posibilidad de que ocurra. Bajo las NIF
mexicanas pueden existir diferencias en los
momentos del reconocimiento de provisiones
con respecto a la norma internacional.
Contratos onerosos relacionados con arrendamientos
Bajo las IFRS, una provisin es reconocida cuando un contrato es
oneroso. Los ingresos por rentas derivadas por un
subarrendamiento se consideran en la determinacin de la
provisin correspondiente.
Las NIF mexicanas establecen una gua similar
a las IFRS; sin embargo, no se pronuncian en
relacin con el tratamiento contable de los
ingresos por rentas derivadas por un
subarrendamiento para el clculo de la
provisin.
Referencias tcnicas
IAS 37 Boletn C-9








Deuda a corto y largo plazo
IFRS NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Bajo las IFRS los prstamos se registran inicialmente a su valor
razonable menos costos de transaccin que son atribuibles
directamente a la emisin de dichos pasivos financieros y
posteriormente a su costo amortizado. En el caso de que no se
acuerde una tasa de inters entre las partes involucradas, se
debe utilizar una tasa de inters del mercado.
Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda) se
deducen del importe en libros del pasivo financiero, es decir, no
se registran como activos por separado. El importe neto de la
deuda sirve de base para el clculo del mtodo de la tasa de
inters efectiva.
Bajo las NIF mexicanas los prstamos
comerciales se registran al valor acordado
entre las partes involucradas.
Los costos de transaccin (costos de emisin
de deuda que no sean primas o descuentos)
se registran como un activo por separado y
son amortizados a lo largo de la vida del
prstamo.
Tasa de inters efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. Contractuales
Bajo las IFRS, para los pasivos financieros que son registrados al
costo amortizado, el clculo de la tasa de inters efectiva est
basado en los flujos de efectivo estimados durante la vida
esperada del prstamo.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en
particular en relacin con este tema.
Tasa de inters efectiva - Cambio en estimaciones
Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de flujos de
efectivo, entonces la entidad ajustar el importe en libros del
pasivo financiero para reflejar el valor presente de los flujos de
efectivo estimados utilizando la tasa de inters efectiva original.
El ajuste determinado se registra en el estado de resultados.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en
particular en relacin con este tema.
Medicin de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado
Bajo las IFRS, el pasivo se reconoce inicialmente a su valor
razonable, el cual podra no ser el valor de la consideracin
recibida. Si el prstamo no se acord utilizando una tasa de
mercado, la diferencia entre el valor razonable y la consideracin
recibida se registra en el estado de resultados a menos que
califique para reconocimiento como otro tipo de activo o capital.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en
particular en relacin con este tema.
Modificacin de deuda
Bajo las IFRS, si el cambio o modificacin de una deuda no
es contabilizada como una extincin, la diferencia entre el
importe en libros registrado y el nuevo valor presente de los
flujos de efectivo, incluyendo los costos incurridos por
dichos cambios y/o modificaciones, descontados a la tasa
de inters efectiva original se reconocen:
(a) inmediatamente como una ganancia o prdida en el estado
de resultados, o
(b) en el estado de resultados durante la vida remanente del
instrumento ajustando la tasa de inters efectiva.
Bajo las NIF mexicanas, si se determina que el
cambio o modificacin de una deuda no se
contabiliza como una extincin, los costos
incurridos por dichos cambios y/o
modificaciones se deben reconocer
directamente en el estado de resultados
como una partida especial. Los costos
incurridos inicialmente sern amortizados
durante la vida remanente del nuevo
instrumento.
Referencias tcnicas
IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-12






Impuestos diferidos
IFRS NIF mexicanas
Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas
Las IFRS requieren el uso de tasas de impuestos
promulgadas o sustancialmente aprobadas para la medicin
del impuesto corriente y diferido.
Las NIF mexicanas hacen referencia al trmino
promulgadas pero no mencionan el trmino
sustancialmente aprobadas.
Exencin en el reconocimiento inicial
Bajo las IFRS, un impuesto diferido no se reconoce al momento
del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que no sea una adquisicin de negocios y que en el
momento de la transaccin no afect la utilidad contable ni la
utilidad fiscal.
Las NIF mexicanas establecen que un
impuesto diferido no ser reconocido por
transacciones que no afecten la utilidad
contable ni la utilidad fiscal. Sin embargo, no
hace distincin si el reconocimiento inicial de
un activo o pasivo proviene o no de una
adquisicin de negocios.
Exencin en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos
Bajo las IFRS, el impuesto diferido se reconoce a menos
que la controladora, inversionista o capitalista: i) sea capaz
de controlar el momento de la reversin de la diferencia
temporal, y ii) es probable que la diferencia temporal no sea
reversada en el futuro previsible.
Normalmente, es difcil que la excepcin aplique a asociadas.
Bajo las NIF mexicanas no existe ninguna
exencin en relacin con este tema.
Utilidades intercompaas por venta de inventarios
Bajo las IFRS, a nivel consolidado, el impuesto diferido que
se origina sobre las ventas intercompaas por inventarios
es calculado con base en la tasa de impuesto del comprador.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua
especfica al respecto. En la prctica se utiliza
la tasa de impuesto del vendedor.
Efectos del impuesto diferido en la revaluacin de propiedades, planta y equipo
Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por la revaluacin
de algn elemento de propiedades, planta y equipo, se reconoce
directamente en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, las revaluaciones
sobre los elementos de propiedades, planta y
equipo estn prohibidos.
Pagos basados en acciones
Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por transacciones
con pagos basados en acciones a liquida con instrumentos de
capital es medido con base en la estimacin de la deduccin
futura. Si la deduccin estimada relacionada con dichos pagos es
menor o igual que el gasto acumulado del pago basado en
acciones (liquidable con instrumentos de capital), el impuesto
diferido que se origina debe ser registrado en el estado de
resultados. Caso contrario, si la deduccin excede el gasto
acumulado del pago basado en acciones (liquidable con
instrumentos de capital), el exceso de los beneficios recibidos
ser registrado directamente en el capital.
Las NIF mexicanas son consistentes con las
IFRS en la determinacin de un impuesto
diferido sobre los pagos basados en acciones.
Sin embargo, no ofrecen una gua especfica
sobre el exceso de la deduccin estimada
sobre el gasto acumulado del pago basado en
acciones liquidable con instrumentos de
capital como lo es requerido por la norma
internacional.
Posiciones fiscales inciertas
Bajo las IFRS, aunque no se menciona especficamente
este tema, una entidad debe reflejar las consecuencias
fiscales que se derivan de la manera en que una entidad espera,
a la fecha del balance general, pagar o recuperar hacia las
autoridades fiscales. Las posiciones fiscales inciertas se miden
utilizando el promedio ponderado de probabilidad o la mejor
estimacin del resultado ms probable. El modelo de
probabilidad acumulada no es permitido bajo las IFRS.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua
especfica al respecto. En la prctica se siguen
los lineamientos establecidos en el Boletn C-
9 de provisiones y contingencias. En la
medida en que el modelo de probabilidad
acumulada u otros modelos de medicin sean
utilizados, stos no sern consistentes con los
permitidos bajo IFRS.
Referencias tcnicas
IAS 12 NIF D-4



Beneficios a empleados
IFRS NIF mexicanas
Compensaciones a empleados pagadas en forma diferida
Bajo las IFRS, el pasivo sobre los contratos de compensacin en
forma diferida se miden usando el mtodo del crdito unitario
proyectado, con la excepcin de que todos los costos por
servicios pasados y las prdidas y ganancias actuariales se
reconocen de forma inmediata en el estado de resultados.
Las NIF mexicanas tienen requerimientos similares
a la
norma internacional con la excepcin que los
costos por
servicios pasados y las prdidas y ganancias
actuariales se
reconocen de forma inmediata en el estado de
resultados o
de forma diferida por un perodo de no ms de
cinco aos.
Seleccin de una tasa de descuento
Bajo las IFRS, la tasa de descuento es determinada por
referencia a los rendimientos de bonos corporativos de alta
calidad en el mercado que tengan una duracin parecida al
periodo de los beneficios laborales. Cuando no exista un
mercado activo de bonos corporativos de alta calidad, las
compaas deben determinar la tasa de descuento con
referencia a rendimientos de bonos gubernamentales.
Bajo las NIF mexicanas la tasa de descuento se
determina
con base en las expectativas del mercado a la fecha
de
valuacin y tomando en cuenta los trminos de
pago de los
beneficios. En la prctica, se hace referencia a los
rendimientos de bonos gubernamentales.
Medicin del valor razonable de los activos del plan
Bajo las IFRS los activos de los planes de pensiones deben
medirse a su valor razonable. En el caso de inversiones
cotizadas en un mercado activo, el precio de oferta debe ser
utilizado como referencia para dicha valuacin.
Al igual que la norma internacional, las NIF
mexicanas
miden los activos de los planes de pensiones a valor
razonable; sin embargo, no especifican la utilizacin
de un
precio de oferta como referencia.
Prueba de techo sobre los activos del plan
Las IFRS establecen una prueba de techo sobre los
activos del plan, bajo la cual se tienen que analizar la
recuperacin de dichos activos y se establece un lmite para
su reconocimiento.
Bajo las NIF mexicanas no hay lmite en el valor de
los
activos del plan que se puede reconocer.
Eligiendo la fecha de medicin
Bajo las IFRS la fecha de medicin de los planes de
beneficios definidos (fecha en la cual se valan los activos y
pasivos del plan) es la misma fecha que el balance general.
Las NIF mexicanas utilizan como fecha de medicin
de los
planes de beneficios definidos, la misma fecha que
el
balance general o un mximo de 3 meses antes del
balance
general.
Beneficios por terminacin
Bajo las IFRS, una entidad reconoce los beneficios por
terminacin como pasivo siempre y cuando la entidad este
obligada a:
(a) terminar el contrato de empleo de un empleado antes de
la fecha de retiro; o
(b) establecer beneficios por terminacin como resultado de
ofertas hechas para incentivar renuncias voluntarias.
Sin embargo, la misma norma internacional seala que
algunos beneficios a empleados se pagan
independientemente de la razn por la cual el empleado
salga de la compaa. Sin embargo, los pagos por dichos
beneficios se describen como indemnizaciones por
terminacin y son considerados ms bien como beneficios
posteriores en vez de beneficios por terminacin.
Bajo las NIF mexicanas todos los beneficios por
terminacin, incluyendo aquellos que se pagan en
caso de
terminacin involuntaria, son considerados dentro
del
clculo actuarial para estimar el pasivo
correspondiente por
obligaciones laborales.
PTU diferida
Bajo las IFRS la PTU se considera como un beneficio a los
empleados dado que se paga basndose en el servicio
prestado por el empleado. Se trata como beneficio a corto o
largo plazo. No se reconoce el diferido con base en el
mtodo de activos y pasivos dado a que ese mtodo slo
se aplica a impuestos a las utilidades.
Bajo las NIF mexicanas la PTU diferida se reconoce
con
base en el mtodo de activos y pasivos.
Referencias tcnicas
IAS 19 NIF D-3

Pagos basados en acciones
IFRS NIF mexicanas
Condiciones para la adjudicacin y cancelaciones
Bajo las IFRS todas las cancelaciones realizadas por la
entidad o algn otro participante deben recibir el mismo
tratamiento contable.
Las NIF mexicanas nicamente especifican el tratamiento
contable si la entidad es quien realiza la cancelacin.
Cancelaciones
Si una cancelacin relativa a pagos basados en acciones
incluye un componente de pasivo, la entidad deber
re-medir el valor razonable del pasivo a la fecha de la
cancelacin o liquidacin. Cualquier pago realizado para
liquidar el componente del pasivo debe ser contabilizado
como la extincin de un pasivo.
Las NIF mexicanas dan gua nicamente sobre las
cancelaciones de pagos basados en acciones en relacin
con liquidaciones con instrumentos de capital.
Condiciones para la adjudicacin
La definicin correspondiente a condiciones para la
adjudicacin est limitada nicamente a las condiciones de
servicio y a las de desempeo.
Las NIF mexicanas no contemplan esta especificacin.
Referencias tcnicas
IFRS 2 NIF D-8















Instrumentos Financieros
Derivados y coberturas
IFRS NIF mexicanas
Instrumento derivado - Definicin
Las IFRS definen a un derivado como un instrumento
financiero u
otro contrato cuyo valor cambia como respuesta de un
subyacente, que no requiere o requiere de una inversin
neta no significativa, y que se liquidar en una fecha
futura. No existe requerimiento de una liquidacin neta.
La definicin de las NIF mexicanas es similar a la de las
IFRS. Sin embargo, bajo las NIF mexicanas un contrato
debe tener o permitir que la liquidacin neta se considere
como un derivado.
Derivados implcitos - Clculo del valor razonable
Bajo las IFRS, cuando el valor razonable de un derivado
implcito
no puede ser medido de forma confiable, su valor
razonable se
puede calcular utilizando el mtodo de valor residual, es
decir,calculando la diferencia entre el valor razonable del
instrumento hbrido (combinado) y el valor razonable del
contrato anfitrin.
Bajo las NIF mexicanas, si una entidad no puede medir de
forma confiable el valor razonable de un derivado
implcito, todo el contrato hbrido debe ser medido a valor
razonablecon cambios reconocidos en el estado de
resultados. El mtodo de valor residual no se puede utilizar
para medir un derivado implcito.
Derivados internos
Bajo las IFRS, los derivados internos no califican para la
contabilidad de coberturas en los estados financieros
consolidados.
Bajo las NIF mexicanas, si se cumplen ciertos criterios
particulares, los derivados internos se pueden reconocer
como coberturas de flujos de efectivo en los estados
financieros consolidados.
Los derivados internos se definen como un instrumento
financiero derivado en moneda extranjera que ha sido
celebrado con otro miembro del grupo consolidado.
Contabilidad de coberturas - Frecuencia de las pruebas de efectividad de la cobertura
Bajo las IFRS, si la entidad nicamente reporta sus
resultados de
forma anual, la IAS 39 requiere una prueba de efectividad
al
menos una vez al ao, aunque la entidad puede elegir
realizar la
prueba de efectividad de manera ms frecuente.
Las NIF mexicanas requieren que la prueba de efectividad
de la cobertura sea evaluada cada vez que la entidad
elabore estados financieros y por lo menos cada tres
meses.
Contratos de opcin
Bajo las IFRS dos o ms instrumentos pueden designarse
como
instrumentos de cobertura, pero slo si ninguno de ellos es
una
opcin emitida o una opcin emitida neta.
Bajo las NIF mexicanas un contrato de opcin y una opcin
de compra pueden ser combinados y designados como
instrumentos de cobertura slo si existe una prima neta
pagada o con valor nulo.
Intercambios Swaps
Las IFRS no se refieren especficamente al uso de swaps
como
un instrumento de cobertura para el riesgo de tasa de
inters.
Bajo las NIF mexicanas, est permitida la utilizacin de
basis swaps como un instrumento de cobertura.
Basis swaps se definen como instrumentos de cobertura
de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos
de una tasa de referencia variable a otra tasa variable, el
instrumento es la conexin entre el activo y pasivo
designados y sus respectivos flujos de efectivo.
Cobertura temporal
Las IFRS permiten la designacin de un derivado como de
cobertura, an y cuando el periodo cubierto sea parcial,
slo si la efectividad puede ser medida y se cumpla con el
resto de los criterios para una contabilidad de cobertura.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Cobertura de la tasa de inters del valor razonable de partidas similares
Las IFRS permiten que en el caso de una cobertura del
valor razonable del riesgo de tasa de inters en un
portafolio de partidas similares, la ganancia o prdida
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
atribuible a la partida cubierta puede ser presentada como
una partida separada dentro de los activos o pasivos, en
lugar de ajustar los activos o pasivos en forma individual.
Compromiso de una entidad para adquirir un negocio
Las IFRS permiten contabilizar este tipo de coberturas
como coberturas de flujo de efectivo.
Bajo las NIF mexicanas se permite a una entidad cubrir el
riesgo de tipo de cambio de una moneda extranjera en
relacin con el compromiso en firme de la entidad para
adquirir o vender una subsidiaria, una inversin valuada
por el mtodo de participacin o el inters minoritario.


Revelaciones relacionadas con riesgos financieros

Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivos
generales que existen detrs de la emisin y tenencia de
derivados.
Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de la
naturaleza y
extensin de los riesgos de los instrumentos financieros a
los que
la entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichos
riesgos.
Adicionalmente, requiere que las entidades revelen
informacin
que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar la
importancia de los instrumentos financieros en la situacin
financiera y el desempeo de la entidad.
La IFRS 7 no menciona especficamente los riesgos fuera
del
balance general, sin embargo, requiere revelacin de
informacin
cuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin de
una
entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros.
La
entidad deber revelar cmo ha administrado dichos
riesgos.
Revelaciones adicionales requeridas son:
a) El importe en libros de cada una de las categoras de
instrumentos financieros definidas en la IAS 39;
b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valor
razonable
con cambios en resultados;
c) informacin sobre reclasificaciones y baja de activos
financieros;
d) informacin sobre activos financieros pignorados como
garanta
de pasivos o pasivos contingentes;
e) informacin sobre cada tipo de cobertura y,
f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros.
Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacin
con la
concentracin de riesgos:
- Revelaciones cualitativas:
Para cada tipo de riego derivado de instrumentos
financieros:
a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen;
b) objetivos, polticas y procesos para administrar los
Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivos
generales que existen detrs de la emisin y tenencia de
derivados.
Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de la
naturaleza y
extensin de los riesgos de los instrumentos financieros a
los que
la entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichos
riesgos.
Adicionalmente, requiere que las entidades revelen
informacin
que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar la
importancia de los instrumentos financieros en la situacin
financiera y el desempeo de la entidad.
La IFRS 7 no menciona especficamente los riesgos fuera
del
balance general, sin embargo, requiere revelacin de
informacin
cuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin de
una
entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros.
La
entidad deber revelar cmo ha administrado dichos
riesgos.
Revelaciones adicionales requeridas son:
a) El importe en libros de cada una de las categoras de
instrumentos financieros definidas en la IAS 39;
b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valor
razonable
con cambios en resultados;
c) informacin sobre reclasificaciones y baja de activos
financieros;
d) informacin sobre activos financieros pignorados como
garanta
de pasivos o pasivos contingentes;
e) informacin sobre cada tipo de cobertura y,
f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros.
Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacin
con la
concentracin de riesgos:
- Revelaciones cualitativas:
Para cada tipo de riego derivado de instrumentos
financieros:
a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen;
b) objetivos, polticas y procesos para administrar los
riesgos y los
mtodos utilizados para medir los mismos y,
c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodo
anterior.
- Revelaciones cuantitativas:
Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentos
financieros se
revelar:
a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacin
con la
exposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacin
se
debe basar en la informacin proporcionada internamente
al
personal clave de la direccin de la entidad (como est
definido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo de
Administracin de la entidad o a su ejecutivo principal;
b) las concentraciones de riesgo.
riesgos y los
mtodos utilizados para medir los mismos y,
c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodo
anterior.
- Revelaciones cuantitativas:
Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentos
financieros se
revelar:
a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacin
con la
exposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacin
se
debe basar en la informacin proporcionada internamente
al
personal clave de la direccin de la entidad (como est
definido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo de
Administracin de la entidad o a su ejecutivo principal;
b) las concentraciones de riesgo.
Revelaciones - Riesgos de crdito
Bajo las IFRS, una entidad informar para cada tipo de
instrumento financiero:
a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de
crdito
al final del periodo;
b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho nivel
de
exposicin;
c) la calidad crediticia de los activos financieros que no
estn en
mora ni se hayan deteriorado, y
d) los activos que estaran en mora o deteriorados, de no
haber
sido renegociados
Asimismo, se deber revelar:
a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora pero
no
deteriorados, as como de los activos deteriorados y los
factores para determinar su deterioro, y
b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos
mediante
la toma de posesin de garantas.
Las NIF mexicanas nicamente requieren una descripcin
genrica del riesgo de crdito, as como de las prdidas del
periodo relacionadas con dicho riesgo.
Revelaciones - Riesgos de liquidez
Bajo las IFRS, una entidad revelar:
a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros
que
muestre los plazos contractuales de vencimiento, y
b) una descripcin de la administracin del riesgo por
parte de la
entidad.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Revelaciones - Riesgo de mercado
Bajo las IFRS, una entidad revelar:
a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de
mercado al que la entidad est expuesta, mostrando cmo
podra verse afectado el resultado del periodo y el
patrimonio
debido a cambios en la variable relevante del riesgo;
b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis
de
sensibilidad, y
c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en
A pesar de que las NIF mexicanas requieren que la entidad
incluya en sus revelaciones una descripcin de sus tcnicas
de valuacin, no requieren que se revelen cambios en las
tcnicas y las razones para llevarlo a cabo.
Bajo las NIF mexicanas se requiere de una breve lista de
las obligaciones a las que pudiera estar sujeta la entidad
para las operaciones derivadas. No existe un requisito
similar bajo las IFRS.
relacin
con el periodo anterior y las razones.
Revelaciones - Coberturas del flujo de efectivo
Las IFRS requieren revelar los periodos en los que los flujos
de
efectivo se espera que ocurran y cundo se espera que
afecten el
estado de resultados.
Las IFRS requieren la revelacin de una descripcin de
cualquier
transaccin prevista en donde la contabilidad de
coberturas
hubiese sido utilizada anteriormente.
Las IFRS requieren revelar el importe que fue reconocido
en el
capital durante el periodo.
Las IFRS requieren revelar el importe eliminado del capital
e
incluido en el estado de resultados del periodo, mostrando
el
importe incluido en cada lnea de las partidas en el estado
de
resultados.
Las IFRS requieren la revelacin del importe que fue
eliminado
del capital durante el periodo e incluido en el costo inicial
u otro
importe en libros de un activo o pasivo no financiero cuya
adquisicin o reconocimiento fuese una transaccin
cubierta
prevista altamente probable.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al
respecto.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al
respecto.
Las NIF mexicanas requieren de la revelacin de los flujos
de efectivo/ganancias y prdidas incluidas en el capital.
Las NIF mexicanas no requieren revelar los importes
especficos que sean eliminados del capital e incluidos en
el
estado de resultados del periodo; sin embargo, requiere la
revelacin de las ganancias o prdidas que se espera sean
reclasificadas en el estado de resultados dentro de los 12
meses siguientes.
Las NIF mexicanas requieren revelar el importe de las
ganancias o prdidas reclasificadas como ingresos como
resultado de la ocurrencia poco probable de una
transaccin prevista.
Revelaciones - Cobertura del valor razonable
Bajo las IFRS, una entidad debe revelar las ganancias o
prdidas
en:
i) el instrumento de cobertura, y
ii) en la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.
Bajo las IFRS, se deber revelar la inefectividad reconocida
en el
resultado del periodo derivada de coberturas de
inversiones netas
en operaciones en el extranjero.
Las NIF mexicanas no se pronuncian en relacin al
requerimiento de revelaciones de las ganancias o prdidas
atribuidas a las partidas cubiertas atribuibles al riesgo
cubierto.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.



Revelaciones - Cobertura de inversin neta en una subsidiaria extranjera
Bajo las IFRS, no existe una gua especfica al respecto. Bajo las NIF mexicanas, por los instrumentos financieros
derivados y no derivados que sean designados como de
cobertura de la exposicin al riesgo originado por la
variabilidad en el tipo de cambio de una inversin neta en
una subsidiaria extranjera, se deber revelar el monto neto
de las ganancias o prdidas incluidas en el ajuste por
conversin acumulado durante el periodo contable
respectivo.
Referencias tcnicas
IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRIC 16 Boletn C-10, INIF 5, INIF 6, INIF 10, INIF 11, INIF 13





Otros temas
Hiperinflacin
IFRS NIF mexicanas
Efectos de la inflacin
Las IFRS requieren el reconocimiento de la inflacin
cuando
la inflacin acumulada en los ltimos tres aos se
aproxime
o exceda el 100%, entre otros criterios.
Las NIF mexicanas requieren el reconocimiento de la
inflacin, slo cuando la inflacin acumulada de los ltimos
tres aos exceda el 26%, entre otros criterios.
Referencias tcnicas
IAS 29 NIF B-10

Consolidacin
IFRS NIF mexicanas
Consolidacin
Las IFRS se enfocan en el modelo basado en control,
considerando los riesgos y beneficios en donde no existe
un
control aparentemente, para consolidar a las entidades.
Bajo las IFRS, si una empresa controladora pierde el
control
de una entidad pero retiene una parte de la inversin, se
requiere que la inversin retenida sea medida a valor
razonable.
Las NIF mexicanas siguen un enfoque similar al de las
IFRS, sin embargo existen algunas diferencias.
Las NIF mexicanas no permiten la remedicin al valor
razonable de la inversin retenida en la fecha en que
ocurre
la prdida del control de una entidad
Control de facto
En raras circunstancias bajo IFRS puede existir control
sobre una entidad en casos donde se posee menos del
50% de las acciones con derecho a voto y no se tienen
derechos legales o contractuales para controlar la mayora
de los poderes de voto o al consejo de administracin, es
decir, el control de facto es cuando un accionista
mayoritario
mantiene una inversin en el capital importante con
respecto a otros debido a que los accionistas estn
dispersos entre el pblico en general.
Bajo las NIF mexicanas no hay una gua especfica para el
control de facto.
Periodos de reporte
Los estados financieros consolidados de la entidad
controladora y la subsidiaria, usualmente se realizan a la
misma fecha. Las IFRS permiten fechas distintas de
reporte proporcionando una diferencia entre las fechas de
reporte de tres meses. Bajo las IFRS se hacen ajustes en
las operaciones ms importantes en que se incurran en ese
periodo.
Las NIF mexicanas son similares a las IFRS, en este
sentido, con la excepcin de que los ajustes son
generalmente realizados en las transacciones que se
incurran durante el periodo. Las NIF mexicanas
nicamente
requieren la revelacin segn la naturaleza del ajuste.
Umbral de influencia significativa inversiones en asociadas
Las IFRS utilizan la presuncin refutable de la influencia
significativa con una participacin del 20% o ms. Sin
embargo se requiere efectuar un anlisis sobre la
existencia
de influencia significativa.
Las NIF mexicanas utilizan una presuncin refutable de que
existe influencia significativa con una participacin del 10%
o ms en el caso de entidades pblicas y del 25% para el
resto. Sin embargo, se requiere efectuar un anlisis sobre
la existencia de influencia significativa.
Referencias tcnicas
IAS 27, IAS 28 NIF B-8, NIF C-7



Moneda extranjera
IFRS NIF mexicanas
Ttulos de deuda disponibles para la venta
Bajo las IFRS, los cambios en el valor razonable de un
activo financiero disponible para la venta en relacin con
ttulos de deuda, se reconocen en capital excepto por
aquellas prdidas o ganancias por variaciones cambiarias
derivadas de dichos ttulos de deuda, las cuales se
reconocen en el estado de resultados.
Bajo las NIF mexicanas, no se realiza tal distincin y los
cambios en el valor razonable, incluyendo las prdidas o
ganancias cambiarias de los ttulos de deuda disponibles
para la venta se registran directamente en la utilidad
integral.
Participaciones no controladoras
Bajo las IFRS, cuando una subsidiaria extranjera no es
poseda totalmente por la controladora, las diferencias
cambiarias que surgen en la conversin que son atribuidas
a la participacin no controladora, deben ser asignadas y
reportadas como parte de dicha participacin no
controladora en el balance general.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.

Moneda funcional
Bajo las IFRS, existen indicadores primarios y secundarios
en la determinacin de la moneda funcional.
Bajo las NIF mexicanas, no existe una jerarqua de
indicadores; sin embargo, stos son muy similares a las
IFRS. La norma mexicana considera un tipo de moneda
adicional llamada de reporte.
Conversin inicial a moneda funcional
Bajo las IFRS, las transacciones en una moneda diferente a
la de registro se debern convertir desde el momento de
su
reconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio spot a
la
fecha de la transaccin (tipo de cambio histrico).
La mecnica utilizada para efectos de NIF mexicanas no es
permitida para IFRS.
En diciembre de 2008 el Centro de Investigacin y
Desarrollo del CINIF emiti el reporte tcnico nmero 10,
en
donde se establece que para determinar el saldo inicial en
moneda funcional diferente al peso mexicano se permite
convertir todas las partidas del balance general al tipo de
cambio del 31 de diciembre de 2007, esto debido a que las
entidades operan en Mxico y hasta diciembre de 2007
reexpresaron sus estados financieros.
Conversin de las cuentas de capital a moneda de presentacin
Bajo las IFRS, se puede elegir entre usar tanto el tipo de
cambio histrico como el de cierre. La poltica elegida debe
ser aplicada consistentemente. Si se utiliza el tipo de
cambio de cierre, el resultado de las diferencias cambiarias
se reconoce en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, el capital debe ser convertido a
tipo
de cambio histrico.
Referencias tcnicas
IAS 21 NIF B-15










Arrendamientos
IFRS NIF mexicanas
Clasificacin
Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podran
llevar a arrendamientos financieros:
a) los activos arrendados son de una naturaleza tan
especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes;
b) si el arrendatario puede cancelar el contrato de
arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador a
causa de tal cancelacin fueran asumidas por el
arrendatario;
c) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones
en el valor razonable del importe residual recaen sobre el
arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento
por importe similar al valor en venta del activo al final del
contrato); y
d) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un segundo periodo, con unos
pagos por arrendamiento que sean sustancialmente
inferiores a los habituales del mercado.
Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadores
adicionales mencionados en las IFRS. En la prctica, esto
raramente deber derivar en diferencias entre las NIF
mexicanas y las IFRS.
Tasa de descuento Arrendamiento financiero
Al contabilizar en los libros un arrendamiento, el
arrendatario debe utilizar la tasa de inters implcito para
calcular el valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento. Si la tasa de inters implcita no se conoce,
se deber utilizar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario.
Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes
para el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario,
la tasa de descuento utilizada para calcular el valor actual
de los pagos mnimos del arrendamiento, normalmente
debe ser la tasa de inters implcita en el acuerdo de
arrendamiento. Si la tasa de inters implcita es
significantemente ms baja que la tasa de inters vigente
en el mercado (tasa pasiva) con trminos y condiciones
similares, entonces esta ltima debe ser utilizada.
Para algunos arrendadores nicamente la tasa activa debe
ser utilizada. En la prctica, en pocas ocasiones existen
diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.


Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamiento financiero
Bajo las IFRS las ganancias o prdidas por acuerdos de
venta y arrendamiento del mismo bien vendido (sale &
leaseback, por su nombre en ingls) de un arrendamiento
financiero se difieren y amortizan durante el periodo del
arrendamiento, independientemente de si el arrendatario
readquirir la propiedad arrendada.
Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas por
operaciones de sale & leaseback de un arrendamiento
financiero se amortizan de acuerdo con la depreciacin del
activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal
caso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.
Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamientos operativos
Bajo las IFRS las ganancias o prdidas en acuerdos de sale
& leaseback en arrendamientos operativos se reconocen
inmediatamente cuando la venta se realiza al valor
razonable del bien. Cuando la venta es por un importe
menor al valor razonable del bien, deber ser reconocida
una prdida en forma inmediata, a menos que la diferencia
sea compensada por rentas futuras por debajo de los
precios del mercado, en tal caso la diferencia se difiere
durante el periodo durante el cual se espera utilizar
elactivo. Cuando la venta se realiza por un importe mayor
al valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida y
amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar
el activo.
Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas en una
operacin de sale & leaseback bajo un arrendamiento
operativo se reconocen de forma inmediata a la fecha de
la venta.

Partes relacionadas
IFRS NIF mexicanas
Revelaciones
Las IFRS requieren revelar relaciones entre controladoras y
subsidiarias, con independencia de si existieron
transacciones entre dichas partes. Revelar el nombre de la
controladora inmediata de la entidad, o si es diferente, la
controladora principal del grupo. Si la entidad controladora
inmediata o la entidad controladora principal elaboran
estados financieros disponibles para uso pblico, revelar el
nombre de la siguiente controladora intermedia (dentro
del
grupo) que los produzca.
La compensacin total de los funcionarios clave de la
entidad en cada una de las siguientes categoras:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados;
(b) beneficios posteriores al empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminacin; y
(e) pagos basados en acciones.
Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento de
revelacin.
Referencias tcnicas
IAS 24 NIF C-13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y no
pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.



































Adquisicin de negocios

IFRS NIF mexicanas
Pasivos contingentes adquiridos
Bajo las IFRS, los pasivos contingentes adquiridos en una
adquisicin de negocios se reconocen por separado en la
fecha de adquisicin como parte de la asignacin del
costo,
siempre que sus valores razonables se puedan medir
confiablemente. El pasivo contingente se mide,
posteriormente, al monto mayor entre el importe
reconocido
inicialmente o, si se reconoce como una provisin,
mediante
la mejor estimacin del importe que se necesite para
liquidar el pasivo.
Los pasivos contingentes adquiridos se reconocen cuando
el pago se considere probable y su valor razonable se
pueda medir confiablemente.


Participacin no controladora (nuevo trmino utilizado para el inters minoritario)
Bajo las IFRS, las entidades tendrn la opcin de medir la
participacin no controladora al valor razonable de la
proporcin de los activos netos identificables adquiridos,
es
decir excluyendo el crdito mercantil, o al valor razonable
de las acciones pertenecientes a los accionistas
minoritarios. Asimismo, no se reconocen ganancias y
prdidas en el estado de resultados por las transacciones
realizadas entre la compaa controladora y la
participacin
no controladora, a menos de que se pierda el control.
Estos
movimientos se reflejan en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, la participacin no controladora en
la subsidiaria se reconocer a su valor razonable a la fecha
en que el negocio es adquirido. Esta participacin no
controladora en la subsidiaria debe seguirse presentando
como parte del capital contable de la entidad consolidada.
Adquisicin de entidades bajo control comn
Las IFRS no establecen una gua especfica sobre estas
transacciones.
Las entidades deben establecer y aplicar una poltica
contable de forma consistente; la Administracin puede
elegir aplicar el mtodo de adquisicin de acuerdo con
IFRS
3 o el mtodo del predecesor, es decir, reconocer los
valores contables previamente reconocidos en la anterior
tenedora. La poltica elegida se deber aplicar en forma
consistente.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema, excepto en el caso de que exista
una participacin no controladora que indique que la
transaccin se acord al valor razonable y, por lo tanto, se
deba aplicar la NIF B-7.
Referencias tcnicas
IFRS 3 NIF B-7


















Adopcin inicial de las IFRS

IFRS NIF mexicanas
Adopcin inicial de las IFRS
El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicacin
retrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en la
fecha de cierre del balance general sobre los primeros
estados financieros preparados segn IFRS.
Existen exenciones opcionales que reducen la carga de
aplicacin retrospectiva, as como excepciones obligatorias
que no permiten la aplicacin retrospectiva.
Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los que
adoptan las IFRS por primera vez, principalmente en reas
en donde la informacin requerida para poder aplicar IFRS
en forma retrospectiva podra no estar disponible.
No hay exenciones con respecto a los requisitos de
revelacin establecidos por las IFRS
La IFRS 1 requiere que las compaas:
identifiquen los primeros estados financieros preparados
segn IFRS;
Preparen un balance general de apertura en la fecha de
transicin a IFRS;
Seleccionen las polticas contables que cumplan con las
IFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos los
periodos presentados en los primeros estados financieros
segn IFRS;
Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a la
aplicacin retrospectiva;
Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicacin
retrospectiva; y
Realicen las revelaciones en las que se explique la
transicin a IFRS.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
No obstante lo anterior en la INIF 19, recientemente
emitida por el CINIF, se establece que las empresas que se
encuentren en el proceso de conversin a las IFRS, deben
revelar en las notas sobre los estados financieros
preparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partir
del 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestre
del ejercicio inmediato anterior al de la adopcin de las
IFRS, lo siguiente:
a) la obligacin o, en su caso la decisin, y motivos de la
decisin, de la entidad de adoptar las IFRS;
b) la fecha prevista para la adopcin; y
c) el importe estimado de cualquier impacto significativo
que provocar la adopcin de las IFRS en los principales
rubros de los estados financieros o, en su caso, una
declaracin sobre las razones que impidan llevar a cabo tal
estimacin en algn rubro especfico. Esta informacin se
requiere nicamente para los estados financieros de fecha
ms reciente que se incluyan en cada reporte emitido.
Referencias tcnicas
IFRS 1 INIF 19


Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales
IFRS NIF mexicanas
Estados financieros individuales de la controladora
Bajo las IFRS cuando se preparan los estados financieros
individuales, la inversin en subsidiarias, asociadas y joint
ventures se contabiliza de acuerdo con una de las
siguientes opciones:
i) costo o;
ii) valor razonable.
Bajo las NIF mexicanas las inversiones en subsidiarias,
asociadas y joint ventures deben reconocerse aplicando
el mtodo de participacin, cuando se presenten en los
estados financieros consolidados de la controladora.
Deterioro de una inversin en capital
Bajo las IFRS, se le requiere al inversionista evaluar al
trmino de cada periodo sobre el que se informa si existe
cualquier evidencia objetiva de que su inters en una
asociada est deteriorado. Si el inversionista identifica esta
evidencia, el importe total en libros de la inversin debe
ser analizado para posible deterioro.
Bajo las NIF mexicanas, no es requerido evaluar la
existencia de indicadores de deterioro de las inversiones
en asociadas al trmino de cada periodo sobre el que se
informa.
Referencias tcnicas
IAS 27 NIF B-8






TABLA DE SUPLETORIEDAD
A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria en la
preparacin de informacin financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos normativos vigentes y
aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera aplicable cuando exista una
norma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las NIF mexicanas). Esta lista es una gua
para la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.

Ttulo de la norma Descripcin de la norma
IAS 18
Ingresos
(Vase tambin SIC 31 Ingresospermutas
de servicios de
publicidad e IFRIC 13
Programas de lealtad de clientes
en el apartado 2.2 siguiente)
Esta norma establece el tratamiento contable de los
ingresos que surgen de las
actividades ordinarias de una entidad y del momento en
que deben ser reconocidos
dichos ingresos. Tambin establece las reglas relativas al
reconocimiento de ingresos
por dividendos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o
posteriores al 1 de enero de 1995
(la ltima modificacin realizada es de noviembre de
2009).
Las NIF no contemplan una norma especfica para el
reconocimiento de ingresos, por
lo que conforme con la NIF A-8, la IAS 18 es de aplicacin
supletoria.
Cabe indicar que el Boletn C-11 Capital Contable de las
NIF establece las
disposiciones para el reconocimiento de los ingresos por
dividendos, por lo que no
sera adecuado aplicar en forma supletoria lo indicado en
la NIC 18 sobre este tema.
IAS 20
Contabilizacin de subsidios
otorgados por el gobierno y
normas de revelacin sobre
asistencia prestada por el
gobierno
(Vase tambin SIC 10
Subsidios gubernamentales en
el apartado 2.2 siguiente)
Esta norma establece que el reconocimiento de los
subsidios gubernamentales debe
realizarse cuando hay una seguridad razonable de que la
entidad cumplir los
trminos acordados con el gobierno y que el subsidio ser
efectivamente recibido por
la entidad. Tambin establece los aspectos a revelar sobre
dichos subsidios, as como
cualquier otra ayuda gubernamental; incluyendo: a) los
beneficios de carcter no
monetario; b) la presentacin de los beneficios
relacionados con activos; c) la
presentacin de los beneficios relacionados con ingresos;
d) la devolucin de
beneficios del gobierno, y e) ayudas gubernamentales.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o
posteriores al 1 de enero de 1984
(la ltima modificacin realizada es de mayo de 2008).
IAS 26
Contabilizacin e informacin a
presentar sobre planes de
beneficios al retiro
Establece las disposiciones para la preparacin de estados
financieros de los planes
de beneficio al retiro, cuando dichos estados financieros
sean preparados. Esta norma
contempla la contabilizacin y la informacin a presentar,
por parte de los planes de
beneficio al retiro a todos los participantes del mismo
considerados como un grupo, sin
pretender presentar informacin individual para alguno de
sus participantes respecto
de sus derechos adquiridos sobre el plan de beneficios al
retiro. Dicha norma, entre
otros, cubre a los planes de contribucin definida y los
planes de beneficios definidos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o
posteriores al 1 de enero de 1988.









Ttulo de la norma Descripcin de la norma
IAS 31
Participaciones en negocios
conjuntos
(Vase tambin la SIC 13
Ingresos-permutas de servicios
de publicidad e IFRIC 13
Entidades bajo control comn
- aportaciones no monetarias de
los participantes en el apartado
2.2 siguiente)
La norma establece las reglas para el reconocimiento
contable de las participaciones en negocios
conjuntos, as como las reglas para informar de los activos,
pasivos y resultados de estos
negocios en los estados financieros. Adicionalmente, esta
IAS establece el concepto de control
conjunto como el acuerdo contractual para compartir el
control sobre una actividad econmica que
se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto
financieras como operativas de las
actividades, requieren el consentimiento unnime de las
partes que estn compartiendo el control
(los participantes). Por otra parte define el concepto de
consolidacin proporcional como un
mtodo de contabilizacin en el que en los estados
financieros de cada participante se incluye su
porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada de forma conjunta, ya sea
consolidndolos lnea por lnea con las partidas similares
en sus propios estados financieros, o
informando sobre stos en lneas separadas dentro de
tales estados.
Asimismo, establece que cuando exista un negocio
conjunto, deber aplicarse el mtodo de
consolidacin proporcional, o de manera alternativa el
mtodo de participacin, para reconocer la
participacin en dicho negocio.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o
posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modificacin realizada es de noviembre de 2009).
La IAS 31 es supletoria hasta en tanto no se apruebe la
emisin de la NIF B-6 Acuerdos con
inversiones conjuntas, cuyo periodo de auscultacin
concluy el 18 de septiembre de 2008. El
proyecto de auscultacin establece que las inversiones en
negocios conjuntos deben valuarse
mediante la aplicacin del mtodo de participacin.
Cabe indicar que durante 2007 el IASB emiti el Borrador
para Discusin (Exposure Draft ED-9),
Acuerdos conjuntos (Joint arrangements) mediante el
que se propone la modificacin a la norma
para eliminar el mtodo de consolidacin proporcional
para el reconocimiento de las inversiones
en negocios conjuntos.
IAS 40
Propiedades de inversin
Esta norma establece el tratamiento contable y las reglas
de revelacin de las propiedades de
inversin, las cuales define como propiedades (terrenos o
un edificio o parte de un edificio, o
ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del
arrendatario bajo un arrendamiento
financiero) para obtener ganancias por rentas o plusvalas
o ambas y no para: a) uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios o para fines
administrativos, o b) venta en el curso
ordinario del negocio. La IAS 40 permite el uso de uno de
los dos modelos propuestos para la
valuacin de las propiedades de inversin que son: el
modelo de costo y el modelo de valor
razonable.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o
posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modificacin realizada es de mayo de 2008).
La Circular 55 Aplicacin supletoria de la IAS 40 - abril de
2001 emitida por la Comisin de
Principios de Contabilidad, define a la IAS 40 como
supletoria; permitiendo que se utilice el
modelo del costo para el reconocimiento y valuacin de las
propiedades de inversin. El modelo
del valor razonable contemplado en la IAS 40 no es
permitido.
IFRS 4
Contratos de seguros
Esta IFRS especifica la informacin financiera que las
compaas aseguradoras deben presentar
en relacin con los contratos de seguro y reaseguro que
hayan emitido o de los que sean
tenedoras, as como los de instrumentos financieros que
emitan con componentes de
participacin discrecional, contemplando en su alcance a
los derivados implcitos y la disociacin
de los componentes de depsito.
Asimismo en el aspecto de reconocimiento y valuacin
considera, entre otros temas, la exencin
temporal del cumplimiento de otras IFRS (prueba de
adecuacin de pasivos y deterioro de activos
por contratos de reaseguro), contratos de seguro
adquiridos en una adquisicin de negocios o en
una transferencia de cartera y componentes de
participacin discrecional en contratos de seguros
e instrumentos financieros.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o
posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modificacin realizada es de noviembre de 2009).
IFRS 6
Exploracin y evaluacin de
recursos minerales
Establece el tratamiento contable de los desembolsos
relacionados con la exploracin y
evaluacin de recursos minerales, as como la exigencia de
realizar pruebas de deterioro sobre
estos valores.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o
posteriores al 1 de enero de 2006.












INTERPRETACIONES SUPLETORIAS
Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin
SIC 10
Subsidios gubernamentales - sin
relacin especfica con las
actividades de operacin
(Vase tambin IAS 20
Contabilizacin de subsidios del
gobierno y revelaciones de ayudas
gubernamentales en el apartado 2.1
anterior)
Establece que los subsidios gubernamentales que no se
encuentren relacionados
con las actividades operativas de la entidad que los recibe,
deben ser reconocidos
en los resultados, aplicando los requerimientos
establecidos en la IAS 20,
especficamente en sus prrafos 12 a 20.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de agosto de
1998.
SIC 13
Entidades bajo control comn -
aportaciones no monetarias de los
participantes
(Vase tambin IAS 31
Participaciones en negocios
conjuntos en el apartado 2.1
Esta interpretacin establece una gua sobre el
tratamiento contable de los
lineamientos establecidos en la IAS 31, particularmente
sobre las ventas y
aportaciones de activos no monetarios al capital de un
negocio conjunto hechas por
los participantes.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de
1999.
SIC 31
Ingresos-Permutas de Servicios de
Publicidad
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en
el apartado 2.1 anterior)
Esta SIC establece las condiciones para el reconocimiento,
sobre las bases de valor
razonable, de los ingresos por permutas (intercambios) de
servicios de publicidad
barter transactions; ya que en ocasiones por los ingresos
generados en las
actividades de publicidad de una entidad, se reciben en
pago (permuta) servicios
publicitarios y, en consecuencia, dichos ingresos no
pueden ser medidos
confiablemente debido a que los valores de los bienes y
servicios de la permuta, no
son equiparables.
La SIC 31 es vigente a partir del 31 de diciembre de 2001.

IFRIC 2
Acciones o instrumentos similares
emitidos por cooperativas
Aclara en qu casos puede considerarse a las acciones o
instrumentos similares
emitidos por las cooperativas como capital contable y en
qu circunstancias estos
instrumentos deben clasificarse como pasivos.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de
2005.

















Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin
IFRIC 4
Determinacin de si un acuerdo
contiene un arrendamiento
Proporciona una gua para determinar si ciertos contratos
son o contienen un
arrendamiento, en cuyo caso se establece que debern
aplicarse las disposiciones
establecidas en la IAS 17, Arrendamientos. La IAS 17 no
es supletoria en Mxico,
por lo tanto, si con base en la IFRIC 4 se concluye que
existe un arrendamiento,
debern aplicarse las disposiciones del Boletn D-5,
Arrendamientos.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de
2006.
IFRIC 5
Derechos sobre intereses de fondos
constituidos para solventar gastos
por restauracin y rehabilitacin del
medio ambiente
Trata sobre el reconocimiento de las participaciones de los
socios de este tipo de
fondos, as como las obligaciones asumidas relacionadas,
en sus estados
financieros. Adicionalmente indica que si la compaa no
tiene control, control
conjunto o influencia significativa sobre el fondo,
reconocer el derecho a recibir los
pagos del fondo como un reembolso, tal como lo dispone
la IAS 37 y se medir por
el menor de: a) el importe de la obligacin de retiro del
servicio reconocida, b) la
participacin de la compaa en el valor razonable de los
activos netos del fondo
atribuibles a los participantes. Los cambios del importe en
libros del derecho a
recibir reembolsos, distintos de las aportaciones y los
pagos del fondo, se
reconocern en el resultado del periodo en el que tengan
lugar dichos cambios.
Esta interpretacin entr en vigencia el 1 de enero de
2006.
IFRIC 6
Pasivos derivados de la participacin
en mercados especficos;
desperdicios de equipo elctrico y
electrnico
Aclara cundo los productores de equipo elctrico y
electrnico deben reconocer en
sus estados financieros un pasivo por manejo de
desperdicios, en funcin de lo
establecido en una regulacin de la Unin Europea,
relativa a la contribucin de los
productores en los costos de dicho manejo. Asimismo
dicha interpretacin en su
prrafo 7 aclara que por referencia a los prrafos del 10 al
12 de la IAS 8, sus
disposiciones aplicarn tambin para otras regulaciones
que imponen obligaciones
de una manera similar al modelo de atribucin de costos
previsto en la regulacin
de la Unin Europea.
La IFRIC 6 entr en vigencia el 1 de diciembre de 2005.

IFRIC 13
Programas de lealtad de clientes
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en
el apartado 2.1 anterior)
Esta interpretacin aplica a todas las entidades que
establecen programas de
lealtad a sus clientes, consistentes en el otorgamiento de
beneficios (puntos,
premios, crditos, etc.), como parte de una transaccin de
venta de bienes o
servicios y que pueden ser redimidos por productos o
servicios de la propia entidad
o terceras partes. Con base en esta IFRIC se establece que
para el reconocimiento
de dichos beneficios otorgados, una entidad debe aplicar
lo establecido en el
prrafo 13 de la NIC 18 Ingresos, y contabilizar los
beneficios otorgados,
identificables con las transacciones de venta (venta
inicial), de manera separada a
la venta. Asimismo, dicha IFRIC indica que el valor
razonable de los beneficios
otorgados, ser la base de su reconocimiento contable, el
cual debe asignarse entre
los propios beneficios y otros componentes de la venta.
Dicho valor razonable
puede ser determinado con el valor del beneficio
(descuento) que el cliente obtendr
cuando redima los beneficios por productos o servicios a
los que se haya hecho
acreedor y el valor de los mismos representar un ingreso
que debe ser diferido
hasta el momento en que los clientes utilicen el
correspondiente beneficio, en cuyo
caso se aplicar a los resultados del periodo en el que se
apliquen.
La IFRIC 13 es vigente a partir del 1 de julio de 2008 con
opcin de adopcin
anticipada.
IFRIC 19
Extincin de pasivos financieros con
instrumentos de capital
Esta interpretacin aclara la contabilizacin para una
entidad cuando sta
renegocia los trminos de liquidacin de un pasivo
financiero y como consecuencia
de dicha renegociacin, la entidad emite instrumentos
financieros de capital a favor
del acreedor para extinguir parte o totalmente el pasivo
financiero. En este sentido
esta interpretacin aclara que la entidad cancelar un
pasivo financiero (o parte de
ste) del estado de situacin financiera cuando se cumplan
las condiciones de
extincin consideradas en el prrafo 39 de la IAS 39
(ejemplo, cuando la obligacin
especfica en el contrato es cancelada o prescribe).
Adicionalmente, seala que los instrumentos de capital
emitidos a favor del
acreedor deben ser reconocidos inicialmente a valor
razonable (determinado a la
fecha en que el pasivo es extinto), a menos que ste no
pueda ser determinado
confiablemente, en cuyo caso, los instrumentos
financieros de capital sern
valuados con el valor razonable del pasivo financiero que
es liquidado.
Las diferencias entre el valor contable del pasivo financiero
(o parte de ste)
liquidado, y la contraprestacin pagada, debern ser
reconocidas en los resultados
del periodo conforme con el prrafo 41 de la IAS 39.
Esta interpretacin ser aplicable para periodos anuales
que comiencen en o
posteriores al 1 de julio de 2010. La aplicacin anticipada
es permitida.



INSTITUTO TECNOLOGICO DE PIEDRAS NEGRAS

CONTABILIDAD INTERNACIONAL
CP-D-1014

TITULAR: MARICELA RANGEL PUENTE

UNIDAD 1
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA
1.1 Conocer las normas internacionales de informacin financiera
1.2 Analizar los principios de contabilidad de los Estados Unidos de Norte America (US
GAAP)
1.3 Comparacin de las NIFs mexicanas con los Principios de Contabilidad de Estados
Unidos de Norte America (US GAAP)
1.4 Pases que han adoptado las NIIF
1.5 Aplicacin de la supletoriedad



EQUIPO #1
MARIA DEL SOCORRO GONZALEZ LARA
NESTOR AARON HERNANDEZ SOLIS
ANDRES JIMENEZ DE LA GARZA
LISSET YAJAIRA LOPEZ RAMIREZ
ALBERTO MARTINEZ CRUZ
YUVISELA MENDOZA LOZANO
HUGO ALEJANDRO RODRIGUEZ PATENA