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Manual de Gobierno

Corporativo y Auditora de
Gestin

Universidad Anhuac Xalapa


Elaborado por los Alumnos de 8 Semestre
de la Lic. Direccin y Administracin de Empresas
NDICE
INTRODUCCIN

OBJETO DEL MANUAL

MBITO DE APLICACIN

1. GOBIERNO CORPORATIVO

1.1. PRINCIPIOS BSICOS DE GOBIERNO CORPORATIVO

1.1.1. DEFINICIN DE GOBIERNO CORPORATIVO

1.1.2. ESTRUCTURA BSICA DEL GOBIERNO CORPORATIVO

1.2. ACCIONISTAS
1.2.1. CONCEPTO DE UNA ACCIN

9
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1.2.2. TIPOS DE ACCIONES

10

1.2.3. ASAMBLEA DE ACCIONISTAS

12

1.2.4. ACTAS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS

12

1.2.5. DERECHOS

14

1.2.6. FUNCIONES

15

1.2.7. REUNIONES

16

1.2.8. CONVOCATORIA

17

1.2.9. EMPRESAS QUE COTIZAN EN LA BOLSA MEXICANA DE VALORES

19

1.3. CONSEJO DE ADMINISTRACIN

23

1.3.1. CONFORMACIN DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN

23

1.3.2. MIEMBROS

24

1.3.1.1. PRESIDENTE Y VICEPRESIDENTE

24

1.3.1.2. SECRETARIO Y VICESECRETARIO

25

1.3.1.3. VOCALES

27

1.3.1.4. COMISARIO

27

1.3.3. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES

29

1.3.4. REUNIONES Y CONVOCATORIAS

30

1.3.5. ACTAS DE REUNIONES

32

1.3.6. AUXILIARES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN

33

1.3.6.1. COMIT DE AUDITORA

33

1.3.6.2. COMIT EJECUTIVO

34

1.4. DIRECCIN GENERAL

36

1.4.1. INFORME ANUAL

36

1.4.2. CONTROLES INTERNOS

36

1.4.3. CDIGO DE CONDUCTA

38

1.4.4. CONFLICTO DE INTERS

39

1.5. GERENTES

40

1.5.1. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES

40

1.6. GRUPOS DE INTERS

42

1.7. CDIGO DE TICA Y DE CONDUCTA

43

1.8. RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL

44

1.8.1. LA RSE EN MXICO

46

1.8.2. DECLOGO DE LA EMPRESA SOCIALMENTE RESPONSABLE

46

1.9. EMPRESAS CON GOBIERNO CORPORATIVO

47

1.10. DERECHO COMPARADO

49

1.10.1 SOCIEDADES MERCANTILES EN E.U.A. Y MXICO

49

2. AUDITORA DE GESTIN

52

2.1. AUDITORA DE GESTIN

53

2.1.1. DEFINICIN DE GESTIN

53

2.1.2. FUNCIONES DE LA GESTIN

53

2.1.3. CONCEPCIN SISTMICA DE LA GESTIN

54

2.1.4. DEFINICIN DE AUDITORA

55

2.1.5. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN

56

2.1.6. ETAPAS DE LA AUDITORA

57

2.1.6.1. EXPLORACIN
57
2.1.6.2. PLANTEAMIENTO

58

2.1.6.3. SUPERVISIN

59

2.1.6.4. EJECUCIN

61

2.1.6.5. INFORME

63

2.1.7. TCNICAS

69

3
3

2.1.7.1. BSICAS

70

2.1.7.2. CUANTITATIVAS

71

2.1.7.3. CUALITATIVAS73
2.1.7.4. DE CONTROL

75

2.1.8. ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN

76

2.1.9. RIESGO DE AUDITORA

77

2.2. AUDITORA INTERNA

79

2.2.1. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INTERNO

80

2.2.2. ELEMENTOS DE TRABAJO DEL AUDITOR INTERNO

82

2.2.3. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO DE TRABAJO

83

2.2.4. INDICADORES PARA EL REA DE AUDITORA INTERNA

85

2.2.5. TAREAS A EJECUTAR EN LA AUDITORIA INTERNA

87

2.2.6. PRINCIPIOS A OBSERVAR EN LA AUDITORA INTERNA

90

2.3. AUDITORA EXTERNA

90

2.3.1. PROCEDIMIENTOS DE CONTRATACIN, RETENCIN Y DESTITUCIN

91

2.3.2. OBLIGACIONES DEL AUDITOR EXTERNO

91

2.3.3. RECOMENDACIONES DEL AUDITOR EXTERNO

92

CONCLUSIN

93

ANEXOS

95

BIBLIOGRAFA

115

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4

INTRODUCCIN
A travs del presente manual de Gobierno Corporativo, los alumnos de octavo semestre de la
licenciatura de Direccin y Administracin de Empresas pone a disposicin tanto de los
empresarios como de las empresas un conjunto de procedimientos que enmarcan los principios de
transparencia y equidad para la implementacin de una apropiada administracin a travs del
Gobierno Corporativo.
El manual busca garantizar la transparencia en el manejo de informacin, el trato equitativo a los
accionistas, la correcta gestin de los posibles conflictos de intereses y las buenas relaciones con los
grupos de inters en la direccin y administracin de una empresa.
La observancia y cumplimiento del contenido del manual, le permitir a la empresa cumplir
adecuadamente con las funciones que desempea segn su giro, as como el adecuado control
dentro de la empresa y su comportamiento tanto tico como responsable frente a los grupos de
inters.
Lo que se pretende alcanzar, es que las empresas tengan un manual en el cual se puedan basar y
guiar para implementar las prcticas de Gobierno Corporativo y Auditoria de manera fcil y
eficiente dentro de la organizacin y que de esta manera se llegue al cumplimiento de sus objetivos
y a tener un mayor control dentro de la administracin.
El desarrollo del manual obedece a los principios de Gobierno Corporativo adoptados
universalmente por las empresas, a lo que dictamina la Ley General de Sociedades Mercantiles y al
proceso de la gestin de auditoria.

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OBJETO DEL MANUAL


El presente manual tiene como objeto establecer los parmetros que como complemento de la
normatividad legal y estatutaria aplicable, orientan el Gobierno Corporativo de una empresa.
De igual manera, contiene principios que rigen la administracin de una empresa, tendientes a
garantizar la transparencia en el manejo de informacin, el trato equitativo de los accionistas, la
debida prevencin, detencin y administracin de conflictos de inters, la generacin de confianza
en los accionistas, inversionistas y clientes, y el adecuado cumplimiento de las funciones de
administracin.
Asimismo, se pretende dar una mejor visin a los empresarios de cmo la implementacin de un
buen gobierno corporativo puede mejorar la administracin dentro de la empresa, como tambin, la
importancia de gestionar auditorias para el control interno y externo de la empresa.

MBITO DE APLICACIN
Este manual es aplicable a las empresas, que sin importar su tamao, quieran y necesiten la
implementacin de un Gobierno Corporativo para mejorar tanto su administracin, teniendo como
base una clasificacin jerrquica ms compleja en la empresa, como tambin, el control de la
organizacin bajo los principios de la auditoria.

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1. GOBIERNO CORPORATIVO

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1.1. PRINCIPIOS BSICOS DE GOBIERNO CORPORATIVO


1.1.1. DEFINICIN DE GOBIERNO CORPORATIVO
El Gobierno Corporativo es un mecanismo que regula las relaciones entre los accionistas,
los consejeros y la administracin de la empresa, a travs de la definicin y separacin de
roles estratgicos, operativos, de vigilancia y gestin.
Es el conjunto de principios y normas que regulan el diseo, integracin y funcionamiento
de los rganos de gobierno de la empresa, como son los tres poderes dentro de la sociedad:
los accionistas, directorio y alta administracin.
Un buen Gobierno Corporativo provee los incentivos para proteger los intereses de la
empresa y los accionistas, motorizar la creacin de valor y uso eficiente de los recursos.
Su estructuracin e implementacin requiere del apoyo metodolgico que asegure la
comprensin integral de Gobierno Corporativo, la definicin de alternativas para el modelo
ptimo de la empresa y las estrategias de alta contribucin para el negocio, asegurando la
transparencia, responsabilidad corporativa, equidad y rendicin de cuentas.
Un Gobierno Corporativo eficaz deber basarse en los principios fundamentales de:

Rendicin de cuentas

Transparencia

Comportamiento tico

Respeto a los intereses de las partes interesadas

Respeto al Principio de Legalidad

Respeto a las normas internacionales que se ocupan de estndares requeridos de


tica y conducta corporativa

Respeto a los Derechos Humanos

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1.1.2. ESTRUCTURA BSICA DEL GOBIERNO CORPORATIVO

Grfica no. 1: Estructura bsica del Gobierno Corporativo.

Es importante mencionar que las unidades de negocios son cambiantes conforme la


empresa en la que se implementa el Gobierno Corporativo.

1.2. ACCIONISTAS
1.2.1. CONCEPTO DE UNA ACCIN
Una accin es la parte econmica del capital de una sociedad o empresa que son vendidas y
compradas por aquellos individuos llamados accionistas que desean poseer propiedad sobre
la empresa.

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La Ley General de Sociedades Mercantiles menciona que las acciones en que se divide el
capital social de una sociedad annima estarn representadas por ttulos nominativos que
servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos del socio, y se regirn por las
disposiciones relativas a valores literales, en lo que sea compatible con su naturaleza y no
sea modificado por la presente Ley.
Las acciones sern de igual valor y conferirn iguales derechos. Sin embargo, en el
contrato social podr estipularse que el capital se divida en varias clases de acciones con
derechos especiales para cada clase, observndose siempre lo que dispone el artculo 17. 1
Cada accin slo tendr derecho a un voto; pero en el contrato social podr pactarse que
una parte de las acciones tenga derecho de voto solamente en las Asambleas
Extraordinarias.

1.2.2. TIPOS DE ACCIONES


1. Clasificacin bsica
Acciones comunes: Representan la mayora de capital. Sus poseedores obtienen beneficios slo
cuando la empresa reporta utilidades en sus ejercicios fiscales. Si los resultados son negativos, los
accionistas ven disminuido su patrimonio. Cuando las expectativas sobre la empresa son optimistas
se esperan ganancias adicionales con el alza de los precios en el mercado, pero cuando las
expectativas son negativas, los precios van hacia abajo.

1 Artculo 17.- No producirn ningn efecto legal las estipulaciones que excluyan a uno o ms
socios de la participacin en las ganancias. Ley General de Sociedades Mercantiles, vigente.
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Acciones preferentes: Slo un porcentaje del capital, el cual no se ve afectado por las utilidades
que obtenga la empresa. Garantizan un rendimiento anual, sin importar si la empresa tiene
utilidades o prdidas. Aunque la empresa reporte prdidas, los accionistas preferentes adquieren sus
beneficios.
Las empresas que se financian en el mercado de capitales suelen hacerlo a travs de acciones
comunes, ya que las preferentes casi siempre estn reservadas para los socios fundadores o
mayoritarios.
2. Clasificacin por series
Serie accionaria: Clase de acciones. En Mxico las acciones pueden ser de diferentes clases o series,
que otorgan distintos grados de derechos. Las series ms comnmente emitidas son: A, B y C.
Serie A: Acciones comunes que pueden ser suscritas exclusivamente por mexicanos.
Serie B: Acciones de libre suscripcin (pueden ser adquiridas por mexicanos o extranjeros,
personas fsicas o morales).
Serie L: Acciones de libre suscripcin con restriccin de derechos corporativos. No confieren
derechos de dar opiniones o tomar decisiones.
Serie O: Acciones de libre suscripcin que representan el capital social ordinario de las
agrupaciones.
Serie V: Acciones de libre suscripcin sin derecho a voto.
Serie 1: Acciones ordinarias que slo pueden adquirir los mexicanos y que representan la parte fija
del capital social.
Serie 2: Acciones ordinarias que slo pueden adquirir los mexicanos y que representan la parte
variable del capital social.
Serie D: Acciones Preferentes
Serie nica: Las acciones no pertenecen a ninguna de las series anteriores.
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1.2.3. ASAMBLEA DE ACCIONISTAS


La Asamblea de Accionistas es la instancia de mayor autoridad de la compaa y los
estatutos sociales deben asignarle la competencia debida para adoptar toda clase de
acuerdos referentes a su gobierno y al inters comn de los accionistas.
Se denomina asamblea de accionistas al conjunto de socios reunidos de conformidad con
lo sealado en el estatuto de la empresa, para tomar todas aquellas decisiones y cumplir las
funciones que le ley les otorga. La asamblea general de accionistas puede tener reuniones
ordinarias y reuniones extraordinarias de conformidad con lo establecido en la Lay General
de Sociedades Mercantiles.
La importancia de la asamblea general de accionistas, consiste en que ya sea en las
reuniones ordinarias o extraordinarias los socios en general se ponen al tanto de la situacin
en la que se encuentra la sociedad de manera global y se toman las decisiones
indispensables para que la empresa cumpla el objetivo para el que fue creada. En la
asamblea general de accionistas se toman las decisiones trascendentales para lograr el xito
de la empresa y mantener todo conforme a lo establecido en la ley.
1.2.4. ACTAS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS
Las actas de las Asambleas Generales de Accionistas se asentarn en el libro respectivo y
debern ser firmadas por el Presidente y por el Secretario de la Asamblea, as como por los
Comisarios que concurran. Se agregarn a las actas de los documentos que justifiquen que
las convocatorias se hicieron en los trminos la Ley establece.

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Cuando por cualquier circunstancia no pudiere asentarse el acta de una asamblea en el libro
respectivo, se protocolizar ante Notario. Las actas de las Asambleas Extraordinarias sern
protocolizadas ante Notario e inscritas en el Registro Pblico de Comercio.
A continuacin se presenta un formato para la elaboracin de un acta de Asamblea
Extraordinaria de Accionistas.
ACTA DE ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS
DE LA EMPRESA DENOMINADA
________________________________________________________________________
Celebrada el ___ de ___ de ____
En _______________________,colonia_____________, en la ciudad de ______________, domicilio social de ____________, a las
_____ horas del __de ___________ de________, se reunieron los accionistas de la sociedad, cuyos nombre y firmas aparecen en las
listas de asistencia adjuntas, con el fin de celebrar una Asamblea General de Extraordinaria de Accionistas, a la cual fueron
previamente convocados segn publicacin realizada en el peridico ____________ , el ____ de______ de _______, copia de la cual
se agrega el legajo de la presente acta como Anexo ___ formando parte integrante de la misma .
Se encuentra presente el Presidente del Consejo de Administracin ____________________________ y el Secretario de dicho consejo
_______________________________.
Asimismo, se encontraban presentes, el comisario __________________________.
El Presidente de la Asamblea designo escrutadores a _____________________ y ________________________, quienes aceptaron los
cargos y en el desempeo de los mismos prepararon las listas de asistencia, que se agregan como anexo___ a esta acta de Asamblea y
de la que se desprende que se encontraban presentes el _____% de las acciones que integran el capital social de la empresa
__________________________.
En virtud de lo anterior, el Presidente declar la Asamblea General Ordinaria legalmente constituida en trminos de la clusula
___________ de los Estatutos Sociales, dando el Secretario lectura al siguiente:
ORDEN DEL DA
I.
Tema a discutir
II.
Tema a discutir
Acto seguido, se procedi al desahogo del Orden del Da
Punto uno.- Desahogo del tema nmero uno.
RESOLUCIN
____________________________________________________________________________________________________________
Punto dos.- Desahogo del tema nmero dos.
RESOLUCIN
_________________________________________________________________________________________________________
No habiendo otro asunto por tratar, se dio por concluida la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas.
Se hace constar que durante el tiempo en que se desarrollaron las Asambleas, desde su inicio hasta su terminacin, estuvieron presentes
o representadas los accionistas de la Sociedad cuyos nombres se indican en la lista de asistencia.
El Secretario miembro del Consejo de Administracin, CERTIFICO Y HAGO CONSTAR:
Que este documento es original del acta de la Asamblea General Ordinaria de Accionistas del _____________________________,
celebrada el da ____ de _______________ de _______.
En ________________, a ______de _____________ de ________
__________________________________
Secretario

Grfica no. 2: Formato para la elaboracin de un Acta de Asamblea Extraordinaria de Accionistas.

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1.2.5. DERECHOS
A todos los accionistas sin observancia de la participacin accionaria que posean, les sern
garantizados los siguientes derechos:

Tienen derecho a participar en la Asamblea General de Accionistas, con voz y voto

equivalente al nmero de acciones que posea cada accionista.


Recibir en su domicilio social, la informacin relevante para la toma de decisiones
de acuerdo con el orden del da propuesto, con la suficiente anticipacin a la

reunin ordinaria de la Asamblea.


Examinar los libros y registros de contabilidad de la empresa conforme a lo

establecido en la Ley.
Participar de los dividendos decretados por la Asamblea, en la proporcin

correspondiente a la propiedad accionaria.


Negociar sus acciones con sujecin al derecho de preferencia.
Formular solicitudes de informacin al Consejo de Administracin y Auditores

Externos.
Las dems que se sealen en los estatutos.

Trato Equitativo. Todo accionista tiene iguales derechos respecto a la sociedad, en


proporcin al capital que haya suscrito y pagado. En tal sentido todos los accionistas tienen
derecho a elegir miembros de la Junta Directiva, a convocar asambleas generales de
accionistas, a fiscalizar la actuacin de la sociedad, a solicitar informacin financiera o
cualquier otra que consideren relevante.

Derecho a ser Informado. Todo accionista tiene derecho a recibir informacin sobre los
negocios de la sociedad, su situacin financiera y en general cualquier otra que considere
relevante.

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Exigir el Cumplimiento del Cdigo de Gobierno Corporativo. Todo accionista puede


solicitar el cumplimiento del Cdigo de Gobierno Corporativo. El Gerente General velar
por el cumplimiento del presente cdigo y cualquier accionista podr solicitarle que revise
o tome acciones cuando estime que ha habido incumplimientos.

1.2.6. FUNCIONES
Algunas de las funciones que competen son las siguientes:

Decretar

Adoptar y reformar los estatutos.


Remover en cualquier tiempo y cuando lo considere conveniente a cualquier

la

constitucin

disolucin

del

organismo.

dignatario y ordenar, con sujecin a la Ley, la terminacin de los contratos de

trabajo.
Determinar la cuanta de la ordenacin de gastos y la naturaleza de los contratos que
sean de competencia de la asamblea general, de la directiva, del representante legal,
de los comits de trabajo empresariales y de los administradores o gerentes de las

actividades de economa social.


Elegir los dignatarios.
Adoptar y/o modificar los planes, programas y proyectos que los rganos de

administracin presenten a su consideracin.


Aprobar en la primera reunin de cada ao las cuentas y los estados de tesorera de

las organizaciones.
Aprobar o improbar los estados financieros, balances y cuentas que le presenten las

directivas, el fiscal o quien maneje recursos de las organizaciones.


Las dems decisiones que correspondan a las organizaciones y no estn atribuidas a
otro rgano o dignatario

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Nota: las funciones son variables de acuerdo con el tipo de empresa en la que se establezca
la Asamblea.

1.2.7. REUNIONES
Las Asambleas de Accionistas son ordinarias y extraordinarias. Unas y otras se reunirn en
el domicilio social, y sin este requisito sern nulas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor.
Son asambleas ordinarias, las que se renen para tratar de cualquier asunto que no sea de
los enumerados en el artculo 182 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
La Asamblea Ordinaria se reunir por lo menos una vez al ao dentro de los cuatro meses
que sigan a la clausura del ejercicio social y se ocupar, adems de los asuntos incluidos en
la orden del da, de los siguientes:

Discutir, aprobar o modificar el informe de los administradores a que se refiere el


enunciado general del artculo 1722, tomando en cuenta el informe de los
comisarios, y tomar las medidas que juzgue oportunas.

En su caso, nombrar al Administrador o Consejo de Administracin y a los


Comisarios;

Determinar los emolumentos correspondientes a los Administradores y Comisarios,


cuando no hayan sido fijados en los estatutos.

Son asambleas extraordinarias, las que se renan para tratar cualquiera de los siguientes
asuntos:
2 Artculo 172.- Las sociedades annimas, bajo la responsabilidad de sus administradores, presentarn a la
Asamblea de Accionistas, anualmente, un informe. Ley General de Sociedades Mercantiles., Vigente.

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Prrroga de la duracin de la sociedad;

Disolucin anticipada de la sociedad;

Aumento o reduccin del capital social;

Cambio de objeto de la sociedad;

Cambio de nacionalidad de la sociedad;

Transformacin de la sociedad;

Fusin con otra sociedad;

Emisin de acciones privilegiadas;

Amortizacin por la sociedad de sus propias acciones y emisin de acciones de


goce;

Emisin de bonos;

Cualquiera otra modificacin del contrato social, y

Los dems asuntos para los que la Ley o el contrato social, y

Los dems asuntos para los que la Ley o el contrato social exija un qurum especial.

Estas asambleas podrn reunirse en cualquier tiempo.


1.2.8. CONVOCATORIA
La convocatoria para las asambleas deber hacerse por el Administrador o el Consejo de
Administracin, o por los Comisarios.
La convocatoria para las asambleas generales deber hacerse por medio de la publicacin
de un aviso en el peridico oficial de la entidad del domicilio de la sociedad, o en uno de
los peridicos de mayor circulacin en dicho domicilio con la anticipacin que fijen los
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estatutos, o en su defecto, quince das antes de la fecha sealada para la reunin. Durante
todo este tiempo estar a disposicin de los accionistas, en las oficinas de la sociedad, el
informe a que se refiere el enunciado general del artculo 172.
A continuacin se muestra un formato de convocatoria para Asambleas Ordinarias y
Extraordinarias.
CONVOCA A ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA Y EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS
En _________________ a __ de _____________de _______
Empresa_________________________ anunci que por
acuerdo del consejo de administracin adoptado en su sesin celebrada el __de _____ de ______, y de conformidad con lo
dispuesto en el artculo _______de los estatutos sociales de _________________________________________, y el artculo
183 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, se convoca a los accionistas de la Sociedad a la asamblea general ordinaria
y extraordinaria de accionistas que se celebrar el ___ de __________de ______ a las _______ horas en
_______________________, colonia_________, cdigo postal_____________________, para tratar los asuntos que se
incluyen en la siguiente:

ORDEN DEL DA
De la Asamblea Ordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
De la Asamblea Extraordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
Para asistir a la asamblea, los accionistas debern entregar a la secretara de la Sociedad, a ms tardar dos das hbiles antes
del sealado para la reunin, constancia de depsito que respecto de las acciones les hubiere expedido alguna de las
instituciones para el depsito de valores reguladas por la Ley del Mercado de Valores, complementadas, en su caso, con el
listado a que se refiere el artculo doscientos noventa del citado ordenamiento. En las constancias, se deber indicar el nombre
del depositante , la cantidad de acciones depositadas en la institucin para el depsito de valores, los nmeros de los ttulos y
la fecha de celebracin de la asamblea, as como la condicin de que dichas acciones permanecern en poder de la depositaria
hasta despus de terminada la asamblea de que se trate.
A efecto de dar cumplimiento al tercer prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los accionistas debern
presentar la cdula del registro federal de contribuyentes que permita a la sociedad verificar el registro proporcionado.
Los accionistas podrn comparecer a la asamblea personalmente o a travs de representante, quien acreditar su personalidad
mediante poder otorgado en formularios elaborados por la propia sociedad, mismos que se encontrarn a disposicin de los
representantes de los accionistas a partir de la fecha de publicacin de la presente convocatoria en horas y das hbiles.

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Grfica no. 3: Formato para convocatoria de asambleas Ordinarias y Extraordinarias.

1.2.9. EMPRESAS QUE COTIZAN EN LA BOLSA MEXICANA DE VALORES


La Bolsa Mexicana de Valores (BMV) es una entidad financiera que opera por concesin de
la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico con apego a la Ley del Mercado de Valores;
cuyas funciones giran en torno a la prestacin de los servicios que sean necesarios para los
procesos de emisin, colocacin en intercambio de valores, ttulos de crdito y dems
documentos inscritos en el Registro Nacional de Valores.
Las empresas mexicanas garantizan la facilidad de las transacciones con valores, mientras
que la entidad financiera procura el desarrollo del mercado, fomenta su expansin y
tambin su competitividad.
De tal forma que las empresas mexicanas que cotizan en la bolsa hacen de conocimiento
pblico informacin relativa los valores en la BMV y los listados en el Sistema
Internacional de Cotizaciones de la misma, sobre sus emisiones y operaciones que en ella
se realicen.
As que las empresas que cotizan en la bolsa se sujetan a las disposiciones del organismo,
como la expedicin de normas que establecen estndares y esquemas operativos que
promueven las prcticas justas y equitativas del mercado de valores. Por ello las empresas
que cotizan en la bolsa se encuentran bajo vigilancia y estn sujetas a recibir medidas
disciplinarias o correctivas por su incumplimiento.
Adems del seguimiento de determinadas normas, las empresas que cotizan en la
bolsa tienen varias ventajas, entre las que se encuentra el prestigio e imagen de marca, ya
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que al cotizar en la BMV se percibe como una garanta de solvencia, transparencia y


prestigio porque las compaas deben de demostrar su capacidad de generacin de recursos
econmicos en los ltimos periodos.
Cualquier organizacin que quiera ser parte de las empresas que cotizan en la bolsa debe
haber alcanzado al momento de su solicitud, un alto grado de organizacin y gestin;
acciones que generan reconocimiento de los inversores, clientes, proveedores e
interlocutores financieros de la compaa.
A continuacin se muestra una tabla que contiene las empresas en Mxico que cotizan en la
Bolsa Mexicana de Valores.
Cuadro 1
Empresas mexicanas dentro de la BMV.
Clave de la
emisora
AC
ACCELSA
ACTINVR
AEROMEX
AGRIEXP
AHMSA
ALFA
ALPEK
ALSEA
AMX
ARA
ARISTOS
ASUR
AUTLAN
AXTEL
AZTECA
BACHOCO
BAFAR
BBVA
BEVIDES
BIMBO
BOLSA
C

Razn Social
ARCA CONTINENTAL, S.A.B. DE C.V.
ACCEL, S.A.B. DE C.V.
CORPORACION ACTINVER, S.A.B. DE C.V.
GRUPO AEROMXICO, S.A.B. DE C.V.
AGRO INDUSTRIAL EXPORTADORA, S.A. DE C.V.
ALTOS HORNOS DE MEXICO, S.A. DE C.V.
ALFA, S.A.B. DE C.V.
ALPEK, S.A.B. DE C.V.
ALSEA, S.A.B. DE C.V.
AMERICA MOVIL, S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO ARA, S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO ARISTOS, S.A. DE C.V.
GRUPO AEROPORTUARIO DEL SURESTE, S.A.B. DE C.V.
COMPAIA MINERA AUTLAN, S.A.B. DE C. V.
AXTEL, S.A.B. DE C.V.
TV AZTECA, S.A.B. DE C.V.
INDUSTRIAS BACHOCO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO BAFAR, S.A.B. DE C.V.
BANCO BILBAO VIZCAYA ARGENTARIA, S.A.
FARMACIAS BENAVIDES, S.A.B. DE C.V.
GRUPO BIMBO, S.A.B. DE C.V.
BOLSA MEXICANA DE VALORES, S.A.B. DE C.V.
CITIGROUP INC.

20
20

CABLE
CEMEX
CERAMIC
CHDRAUI
CIDMEGA
CIE
CMOCTEZ
CMR
COLLADO
COMERCI
COMPARC
CONVER
CREAL
CULTIBA
CYDSASA
DINE
EDOARDO
ELEKTRA
FEMSA
FIBRAMQ
FIHO
FINAMEX
FINDEP
FINN
FRAGUA
FRES
FUNO
GAP
GBM
GCARSO
GCC
GENSEG
GEO
GFAMSA
GFINBUR
GFINTER
GFMULTI
GFNORTE
GFREGIO
GIGANTE
GISSA
GMACMA
GMD
GMDR
GMEXICO
GMODELO
GNP
GOMO
GPH
GPROFUT
GRUMA

EMPRESAS CABLEVISION, S.A. DE C.V.


CEMEX, S.A.B. DE C.V.
INTERNACIONAL DE CERAMICA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO COMERCIAL CHEDRAUI, S.A.B. DE C.V.
GRUPE, S.A.B. DE C.V.
CORPORACION INTERAMERICANA DE ENTRETENIMIENTO, S.A.B. DE C.V.
CORPORACION MOCTEZUMA, S.A.B. DE C.V.
CMR, S.A.B. DE C.V.
G COLLADO, S.A.B. DE C.V.
CONTROLADORA COMERCIAL MEXICANA, S.A.B. DE C.V.
COMPARTAMOS, S.A.B. DE C.V.
CONVERTIDORA INDUSTRIAL, S.A.B. DE C.V.
CREDITO REAL, S.A.B. DE C.V., SOFOM, E.N.R.
ORGANIZACIN CULTIBA, S.A.B. DE CV
CYDSA, S.A.B. DE C.V.
DINE, S.A.B. DE C.V.
EDOARDOS MARTIN, S.A.B. DE C.V.
GRUPO ELEKTRA, S.A.B. DE C.V.
FOMENTO ECONMICO MEXICANO, S.A.B. DE C.V.
DEUTSCHE BANK, S.A., INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE
DEUTSCHE BANK MXICO, S.A. INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE, DIVISIN
FIDUCIARIA
CASA DE BOLSA FINAMEX, S.A.B. DE C.V.
FINANCIERA INDEPENDENCIA, S.A.B. DE C.V. SOFOM, E.N.R.
DEUTSCHE BANK MXICO. S.A. INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE, DIVISIN
FIDUCIARIA
CORPORATIVO FRAGUA, S.A.B. DE C.V.
FRESNILLO PLC
DEUTSCHE BANK MEXICO, S.A., INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE
GRUPO AEROPORTUARIO DEL PACIFICO, S.A.B. DE C.V.
CORPORATIVO GBM, S.A.B. DE C. V.
GRUPO CARSO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO CEMENTOS DE CHIHUAHUA, S.A.B. DE C.V.
GENERAL DE SEGUROS, S.A.B.
CORPORACION GEO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO FAMSA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO FINANCIERO INBURSA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO FINANCIERO INTERACCIONES, S.A. DE C.V.
GRUPO FINANCIERO MULTIVA S.A.B.
GRUPO FINANCIERO BANORTE, S.A.B DE C.V.
BANREGIO GRUPO FINANCIERO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO GIGANTE, S.A.B. DE C.V.
GRUPO INDUSTRIAL SALTILLO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MAC MA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MEXICANO DE DESARROLLO, S.A.B.
GMD RESORTS, S.A.B.
GRUPO MEXICO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MODELO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO NACIONAL PROVINCIAL, S.A.B
GRUPO COMERCIAL GOMO, S.A. DE C.V.
GRUPO PALACIO DE HIERRO, S.A.B. DE C.V
GRUPO PROFUTURO, S.A.B. DE C.V.
GRUMA, S.A.B. DE C.V.

21
21

GSAMBOR
HERDEZ
HILASAL
HOGAR
HOMEX
IASASA
ICA
ICH
IDEAL
IENOVA
INCARSO
INVEX
KIMBER
KOF
KUO
LAB
LAMOSA
LASEG
LIVERPOL
MASECA
MAXCOM
MEDICA
MEGA
MEXCHEM
MFRISCO
MINSA
MONEX
NUTRISA
OHLMEX
OMA
PAPPEL
PASA
PE&OLES
PINFRA
POCHTEC
POSADAS
PROCOR
PV
Q
QBINDUS
QC
QUMMA
RCENTRO
REALTUR
SAB
SAN
SANLUIS
SANMEX
SARE
SAVIA
SIMEC
SORIANA
SPORT
TEAK

GRUPO SANBORNS, S.A.B. DE C.V.


GRUPO HERDEZ, S.A.B. DE C.V.
HILASAL MEXICANA S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO HOGAR, S.A.B. DE C.V.
DESARROLLADORA HOMEX, S.A.B. DE C.V.
INDUSTRIA AUTOMOTRIZ, S.A. DE C.V.
EMPRESAS ICA, S.A.B. DE C.V
INDUSTRIAS CH, S.A.B. DE C.V.
IMPULSORA DEL DESARROLLO Y EL EMPLEO EN AMERICA LATINA, S.A.B. DE C.V
INFRAESTRUCTURA ENERGETICA NOVA, S.A.B. DE C.V.
INMUEBLES CARSO, S.A.B. DE C.V.
INVEX CONTROLADORA, S.A.B. DE C.V.
KIMBERLY - CLARK DE MEXICO S.A.B. DE C.V.
COCA-COLA FEMSA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO KUO, S.A.B. DE C.V.
GENOMMA LAB INTERNACIONAL, S.A.B. DE C.V.
GRUPO LAMOSA, S.A.B. DE C.V
LA LATINOAMERICANA SEGUROS, S.A.
EL PUERTO DE LIVERPOOL, S.A.B. DE C.V.
GRUPO INDUSTRIAL MASECA, S.A.B. DE C.V.
MAXCOM TELECOMUNICACIONES, S.A.B. DE C.V.
MEDICA SUR, S.A.B. DE C.V.
MEGACABLE HOLDINGS, S.A.B. DE C.V.
MEXICHEM, S.A.B. DE C.V.
MINERA FRISCO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MINSA, S.A.B. DE C.V.
HOLDING MONEX, S.A.P.I.B. DE C.V.
GRUPO NUTRISA, S.A.B. DE C. V.
OHL MEXICO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO AEROPORTUARIO DEL CENTRO NORTE, S.A.B. DE C.V.
BIO PAPPEL, S.A.B. DE C.V.
PROMOTORA AMBIENTAL, S.A.B. DE C.V.
INDUSTRIAS PEOLES, S. A.B. DE C. V.
PROMOTORA Y OPERADORA DE INFRAESTRUCTURA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO POCHTECA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO POSADAS, S.A.B. DE C.V.
PROCORP, S.A. DE C.V., SOCIEDAD DE INV. DE CAPITAL DE RIESGO
PEA VERDE S.A.B.
QUALITAS COMPAIA DE SEGUROS, S.A. DE C.V.
Q.B. INDUSTRIAS, S.A. DE C.V
QULITAS CONTROLADORA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO QUMMA, S.A. DE C.V
GRUPO RADIO CENTRO, S.A.B. DE C.V.
REAL TURISMO S.A. DE C.V.
GRUPO CASA SABA, S.A.B. DE C.V.
BANCO SANTANDER, S.A.
SANLUIS CORPORACION, S.A.B. DE C. V.
GRUPO FINANCIERO SANTANDER MEXICO, S.A.B. DE C.V.
SARE HOLDING, S.A.B. DE C.V
SAVIA, S.A. DE C.V.
GRUPO SIMEC, S.A.B. DE C.V.
ORGANIZACION SORIANA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO SPORTS WORLD, S.A.B. DE C.V.
PROTEAK UNO, S.A.P.I.B. DE C.V.

22
22

TEKCHEM TEKCHEM, S.A.B. DE C.V.


TERRA
THE BANK OF NEW YORK MELLON, S.A., INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE
TLEVISA
GRUPO TELEVISA, S.A.B.
TMM
GRUPO TMM, S.A.
TS
TENARIS S.A.
URBI
URBI DESARROLLOS URBANOS, S.A.B. DE C.V.
VALUE
VALUE GRUPO FINANCIERO, S.A.B. DE C.V.
VASCONI
GRUPO VASCONIA S.A.B.
VESTA
CORPORACIN INMOBILIARIA VESTA, S.A.B. DE C.V.
VITRO
VITRO, S.A.B. DE C.V.
WALMEX
WAL - MART DE MEXICO, S.A.B. DE C.V.
Nota: Empresas mexicanas que cotizan en la BMV, C.V., B. M. (2007). Grupo BMV. Obtenido de
www.bmv.com.mx/wb3/wb/BMV/BMV_home

1.3 CONSEJO DE ADMINISTRACIN


El Consejo de Administracin es el principal rgano de gobierno de una empresa. Su poder
emana de la Junta General de Accionistas, que es quien lo nombra y fija sus atribuciones y
responsabilidades, entre las que destacan: definir la estrategia de la empresa, disear su
estructura organizativa, determinar la asignacin de recursos, nombrar al director general y
a los principales directivos, etc.
La relacin del consejo con los rganos de gestin (equipo directivo y ejecutivos) no slo
se limita a su nombramiento, sino que implica la definicin de objetivos, la evaluacin,
motivacin y remuneracin; su destitucin y sucesin.
Al margen de lo que establece la ley y los estatutos de la empresa, lo verdaderamente
importante es que el consejo de administracin sea real y efectivo: que se rena, que sea
activo y eficaz.
1.3.1. CONFORMACIN DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN

23
23

El Consejo de Administracin deber integrarse por un mnimo de siete miembros y un


mximo de diez, electos por Asamblea General de Accionistas. Los miembros debern
contar con experiencia en el negocio, ser personas de reconocida honradez y tener
experiencia en la administracin.

1.3.2. MIEMBROS

1.3.2.1. Presidente y Vicepresidente

El encargado de nombrar al presidente y al vicepresidente del consejo de administracin es


el propio consejo. Como excepcin, podr ser la junta general quien los nombre si esta
posibilidad aparece contemplada en los estatutos sociales. Asimismo, y con carcter
excepcional, en el momento de la constitucin, los socios fundadores podrn nombrar
consejeros y designar cargos dentro del consejo previndolo en los estatutos.

En cuanto a la posibilidad de nombrar varios presidentes, la ley establece nicamente la


posibilidad de nombrar a una persona para que ocupe este cargo. Sin embargo, s posibilita
nombrar varios vicepresidentes.

El presidente ha de ser elegido entre los miembros del consejo, siendo por lo tanto
necesario que sea consejero.

24
24

Por otro lado, el cargo de presidente, como cualquier consejero ms, puede ser ejercido por
una persona jurdica que, a su vez, sea consejero, en cuyo caso, ser necesario que se
nombre a una persona fsica para que le represente.

La aceptacin debe ser expresa y por escrito, como lo es el nombramiento de consejero,


manifestando que no le afecta ninguna incapacidad o incompatibilidad legal para ejercer u
ostentar su cargo. El nombramiento surte efectos desde su aceptacin. Debe inscribirse en
el Registro Mercantil, debiendo constar la identidad del nombrado, la fecha del
nombramiento as como el plazo y el cargo para el que hubiese sido nombrado.

Tanto al Presidente como al Vicepresidente se les podr delegar todas las facultades del
consejo de administracin, excepto la rendicin de cuentas, la presentacin de balances a la
junta general y las facultades que sta conceda al consejo, salvo que fuese expresamente
autorizado por ella. Es importante tener en cuenta que por el hecho de ser presidente del
consejo de administracin, nicamente tiene encomendadas las funciones de convocar el
consejo, dirigir las sesiones, rmar las actas y ser el presidente de la junta general, salvo
que en los estatutos se prevea otra cosa.

1.3.1.2. El Secretario y el Vicesecretario

El secretario y, en su caso, el vicesecretario del consejo han de ser nombrados por el propio
consejo de administracin, salvo que una disposicin estatutaria establezca otra cosa. La
Ley dice expresamente que el secretario y el vicesecretario pueden ser consejeros o no. En
este ltimo caso, su nombramiento podr ser de duracin indenida. El vicesecretario
25
25

actuar en ausencia o ante la imposibilidad del ejercicio del cargo por el secretario. Y es
necesario inscribir tanto el nombramiento como el cese.

El secretario o el vicesecretario no tienen poder de representacin a excepcin de la


elevacin a pblico de los acuerdos de los rganos sociales, salvo que se les atribuya dicho
carcter expresamente por el consejo de administracin.

Ser responsable de la operacin de reuniones corporativas requiere planeacin y atencin a


detalle, asegurarse que las agendas estn lgicamente ordenadas y no saturadas por el
tiempo disponible, saber localizar a los Consejeros y miembros de Comit en un perodo
corto cuando son necesarias reuniones especiales. Para hacerlo bien, el Secretario del
Consejo necesita un buen conocimiento corporativo, legal y en materia regulatoria de los
temas que deben ser expuestos en una reunin, as como aquellos relacionados con los
negocios de la compaa y sus operaciones.

El Secretario del Consejo juega un papel significativo y determinante en la agenda de las


reuniones, especialmente alertando al Director General, al Consejo y a los Comits, sobre
los temas que deberan llamar su atencin. El conocimiento del Secretario del Consejo en
las temticas anteriores, est usualmente expuesto durante las deliberaciones del Consejo y
Comits.

El Secretario del Consejo tambin disea y distribuye las minutas de las reuniones del
Consejo y Comits. Lo anterior es un arte, requiere excelentes habilidades de escritura, una

26
26

comprensin de qu es importante y registrarlo, y una sensibilidad a los temas que


requieren especial atencin y trato particularmente cuidadoso.

1.3.1.3. Vocales
Los vocales del consejo tienen el estatuto jurdico de administradores, por lo que deben
cumplir los mismos requisitos legales y estn sometidos al mismo rgimen de prohibiciones
e incompatibilidades.

Como administradores, no pueden actuar por si solos, dado que estn sujetos al rgimen del
consejo que es, en realidad, el rgano de administracin al que le corresponde la gestin y
representacin de la sociedad. No obstante, nada impide que se les deleguen determinadas
facultades de gestin y representacin.

El vocal del consejo puede dirigirse al presidente, que es lo habitual o, por determinadas
circunstancias, a cualquiera de sus miembros, para que le faciliten informacin sobre
cualquier aspecto de la gestin de la sociedad, tanto durante la sesin como fuera de ella.

1.3.1.4. Comisario
Cumple un papel relevante, pues a ellos compete la inspeccin y vigilancia de las
operaciones de la sociedad, sus atribuciones y deberes estn consagrados en el Cdigo de
Comercio.

27
27

Son facultades y obligaciones de los comisarios3:

Cerciorarse de la constitucin y subsistencia de la garanta que exige el artculo


1524, dando cuenta sin demora de cualquiera irregularidad a la Asamblea General de

Accionistas;
Exigir a los administradores una informacin mensual que incluya por lo menos un

estado de situacin financiera y un estado de resultados.


Realizar un examen de las operaciones, documentacin, registros y dems
evidencias comprobatorias, en el grado y extensin que sean necesarios para
efectuar la vigilancia de las operaciones que la ley les impone y para poder rendir

fundadamente el dictamen que se menciona en el siguiente inciso.


Rendir anualmente a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un informe
respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por
el Consejo de Administracin a la propia Asamblea de Accionistas. Este informe
deber incluir, por lo menos:
A) La opinin del Comisario sobre si las polticas y criterios contables y de
informacin seguidos por la sociedad son adecuados y suficientes tomando
en consideracin las circunstancias particulares de la sociedad.
B) La opinin del Comisario sobre si esas polticas y criterios han sido
aplicados consistentemente en la informacin presentada por los
administradores.
C) La opinin del comisario sobre si, como consecuencia de lo anterior, la
informacin presentada por los administradores refleja en forma veraz y
suficiente la situacin financiera y los resultados de la sociedad.

Hacer que se inserten en la Orden del Da de las sesiones del Consejo de


Administracin y de las Asambleas de Accionistas, los puntos que crean pertinentes;

3 Articulo 166 Ley General de Sociedades Mercantiles, Vigente.


4 Artculo 152.- Los estatutos o la asamblea general de accionistas, podrn establecer la obligacin
para los administradores y gerentes de prestar garanta para asegurar las responsabilidades que
pudieran contraer en el desempeo de sus encargos. Vigente.
28
28

Convocar a Asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso de


omisin de los Administradores y en cualquier otro caso en que lo juzguen

conveniente;
Asistir, con voz, pero sin voto, a todas la sesiones del Consejo de Administracin, a

las cuales debern ser citados;


Asistir, con voz pero sin voto, a las Asambleas de Accionistas, y
En general, vigilar ilimitadamente y en cualquier tiempo todas las operaciones de la
sociedad.

1.3.3. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES

Decidir sobre la admisin de nuevos socios, sin que quepa ulterior recurso contra el
acuerdo de no admisin.

Acordar el aumento o disminucin del capital entre la cifra mnima fijada para el
mismo en los estatutos sociales y el triple de dicha cantidad, mediante la creacin de
reembolso de aportaciones sociales, respetando, en todo caso los requisitos mnimos
de solvencia.

Representar a la sociedad en todos los asuntos referentes al giro de la empresa.

Determinar las normas a las que se sujetar el funcionamiento de la sociedad y


realizar todos los actos necesarios para el cumplimiento del objeto social.

Nombrar al Director General de la sociedad, que deber cumplir los requisitos de


reconocida honorabilidad comercial y profesional, as como los conocimientos y
experiencia adecuados para el ejercicio de sus funciones.

Fijar el importe mximo y el plazo de las garantas que la sociedad puede suscribir a
peticin de cada uno de los socios partcipes en particular.

Establecer el presupuesto anual de ingresos y gastos.

Otorgar o denegar las garantas solicitadas por los socios para sus operaciones,
estableciendo, en su caso, las condiciones especiales que haya de cumplir el socio
para conseguir la garanta.

Determinar las inversiones del patrimonio social.

Convocar al Consejo de Administracin.

Rendir cuentas, presentar balances y proponer la aplicacin de los resultados del


ejercicio del Consejo de Administracin.

Proponer al Consejo de Administracin la fijacin de la cuanta mxima de las


deudas a garantizar durante cada ejercicio.
29
29


Autorizar las transmisiones de participaciones sociales.
Realizar cualesquiera otros actos y adoptar cualesquiera otros acuerdos que no estn
expresamente reservados al Consejo de Administracin por precepto legal o
estatuario.
El Consejo de Administracin es solidariamente responsable para con la sociedad:

De la realidad de las aportaciones hechas por los socios;


Del cumplimiento de los requisitos legales y estatutarios establecidos con respecto a

los dividendos que se paguen a los accionistas;


De la existencia y mantenimiento de los sistemas de contabilidad, control, registro,

archivo o informacin que previene la ley;

Del exacto cumplimiento de los acuerdos de las Asambleas de Accionistas.


1.3.4. REUNIONES Y CONVOCATORIAS
El Consejo de Administracin se reunir cuantas veces lo estime el Presidente o quin haga
sus veces, y al menos cuatro veces al ao, mediante convocatoria escrita, indicando el
lugar, fecha y hora de la reunin, as como el orden del da. No ser necesaria convocatoria
alguna si, hallndose reunidos todos los miembros del Consejo, convienen constituirse en
dicho rgano.
En los casos de ausencia o imposibilidad del Presidente, corresponder al Vicepresidente de
mayor edad efectuar la convocatoria.
El Consejo deber ser convocado a peticin de la mitad, al menos, de sus miembros, siendo
dirigida al Presidente o a quin haga sus veces. En el caso, dicha reunin se convocar para
celebrarse dentro de los diez das siguientes a la recepcin de la peticin, indicando lugar,
fecha y hora, as como los asuntos a tratar en el orden del da.

30
30

Las reuniones del Consejo correspondern al Presidente y, en caso de ausencia o


imposibilidad, las reuniones del Consejo sern presididas por aqul de los Consejeros que
elijan los restantes miembros para cada sesin.
Para la validez de los acuerdos ser necesario la asistencia de la mayora de los miembros
del Consejo presentes o representados. Los acuerdos se tomarn por mayora de votos,
siendo dirimente el voto del Presidente en los casos de empate. Cualquier consejero podr
delegar su representacin en otros de los miembros del Consejo.
Abajo se muestra el formato para la convocatoria de reunin del Consejo de
Administracin.
CONVOCATORIA DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION DE LA EMPRESA _____________
De conformidad con el artculo_____________ de los estatutos de la empresa, por la presente se le convoca
a una reunin de dicho consejo, de carcter ordinario/extraordinario a celebrar en _______________, el
prximo da ___ de ______________ de ______ a las _______ horas en nica convocatoria, al objeto de
debatir y, en su caso adoptar los acuerdos que procedan en relacin con el siguiente:
ORDEN DEL DA
1.
2.

Tema a discutir
Tema a discutir
_______________ a __________de______________________ de ____________

_________________________________________________
Secretario del Consejo de Administracin

Grfica no. 4: Formato para convocatoria del Consejo de Administracin.

1.3.5. ACTAS DE REUNIONES

31
31

El acta es un documento que contiene, entre otras cosas, datos relativos a la convocatoria, la
constitucin de la reunin y lugar de celebracin, las deliberaciones y los acuerdos que se
adopten por el consejo de administracin. Su funcin es meramente probatoria, pues su
inexistencia no signica que los acuerdos tomados por el consejo no sean vlidos.
Como documento probatorio y para evitar su falsedad, las actas se recogen en un libro que
antes de su utilizacin debe ser legalizado por el registrador mercantil.
El acta debe ser elaborada y rmada por el secretario de la reunin del consejo de
administracin, aunque deba hacerlo bajo la supervisin del presidente de la misma, quien
igualmente deber rmarla dando el visto bueno.
El acta de la reunin del consejo de administracin ser sometida a la aprobacin del propio
consejo de administracin. A falta de previsin especca estatutaria o reglamentaria del
consejo, deber efectuarse en la propia reunin del consejo de administracin o en la
siguiente.
ACTA
DE REUNION DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION
Se celebra reunin el Consejo de Administracin de la sociedad__________________________, previa convocatoria de su
presidente, en ___________________________, a las ___________________ horas del da ___ de _____________ de_____.

La certicacin corresponde al secretario del consejo (o, en su caso, al vicesecretario), sea

Asisten al mismo los siguientes consejeros:

o no administrador, con el visto bueno del presidente (o, en su caso, del vicepresidente).
1.
2.

_______________________________.
_______________________________.

Estn legitimados
para solicitar
Mediante
representacin acreditada
asisten:
1.

certicacin de los acuerdos del consejo los propios

_______________________________representado por el consejero____________________.

administradores.
Igualmente ha de entenderse
a los efectos de que, en su caso, puedan
2. _______________________________
representadoque,
por_________________________________.
Adems
como presidente,
y de _______________
que actalos
comosocios
Secretario.
ejercerdeel_______________________,
derecho a impugnarque
losacta
acuerdos
del consejo,
estn facultados
que
Estando el Consejo de Administracin compuesto por ____ miembros, y concurriendo un nmero de ____ consejeros, se
representen,
del capital
supera
la mayoraal
demenos,
asistentes el
a la5%
reunin,
por lo quesocial.
queda vlidamente constituido el mismo.
Se procede a la lectura del orden del da y al debate y aprobacin, por mayora, de los acuerdos pertinentes sobre los puntos
siguientes:

A continuacin se presenta el formato para el acta del Consejo de Administracin.


a)
b)

_________________________________________________________________________________________
Al respecto se adopta el siguiente acuerdo:_____________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
___ Se llega al acuerdo siguiente: _______________________________________________________________

Se levanta la sesin a las _____ hora del da___ de _______ de______, al no haber ms asuntos que tratar.
________________________________
Presidente

32
_____________________________ 32
Secretario

Grfica no. 5: Formato para el acta del Consejo de Administracin.

1.3.6. AUXILIARES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN


1.3.6.1. COMIT DE AUDITORIA
El comit de auditora tiene un rol esencial en la construccin y sostenimiento de
organizaciones eficaces y confiables. La vigilancia que ejerce el comit tiene un efecto en
la transparencia, no solo respecto de la forma en que se manejan los recursos, sino tambin
en relacin con la informacin

concerniente al desempeo y la promocin de un

ambiente propicio a los valores ticos y stos, a su vez, afines a la misin y


objetivos institucionales.

33
33

El rol del comit puede variar de una organizacin a otra, dependiendo de su entorno legal,
econmico y social; no obstante lo anterior, generalmente, considera lo siguiente:

Supervisa la integridad de la informacin en los estados financieros.


Vigilar la efectividad del sistema de control interno contable.
Evaluar el alcance y efectividad de los sistemas establecidos por la administracin
para identificar, evaluar y dar seguimiento a los riesgos financieros y de negocios.

Esta responsabilidad la asume el comit, tanto no exista un comit de riesgos.


Revisar eficacia y eficiencia de la auditora interna.

Proponer la designacin del auditor externo y evaluar la

independencia,

objetividad y eficacia.

Aprobar y, en su caso implementar la poltica para la autorizacin de servicios


adicionales, distintos de los de la dictaminacin de estados financieros de parte del
auditor externo, con el fin de evitar el posible menoscabo de su independencia y
objetividad.

1.3.6.2. COMIT EJECUTIVO


El Comit Ejecutivo es un rgano auxiliar del Consejo de Administracin, que asiste en la
representacin, gestin, administracin y supervisin con la capacidad de decisin en forma
general para toda la organizacin y con las funciones y responsabilidades que sean
otorgadas por el Consejo de Administracin.
El Comit Ejecutivo se rene por solicitud del Consejo de Administracin, del
Vicepresidente Ejecutivo o del Presidente de la Corporacin. El Comit tiene la obligacin
de levantar una minuta por cada reunin que se realiza.

34
34

Los principales temas que pueden tratarse y revisarse en las reuniones del Comit Ejecutivo
son:
1. Resultados financieros
2. Cumplimiento de presupuesto y objetivos
3. Seguimiento de proyectos especficos
4. Cumplimiento y cambios en polticas y procedimientos
5. Plan estratgico, planes de accin y oportunidades de mejora
6. Propuestas de mejoramiento de polticas y procedimientos
7. Propuesta de Plan Estratgico y seguimiento
8. Metodologa de evaluacin del personal
9. Propuesta de inversiones y financiamiento
10. Temas de otros comits
El Comit Ejecutivo, debe coadyuvar en el buen manejo y administracin de la empresa
con el propsito de proteger los derechos de los accionistas, promover la transparencia, la
productividad con un alto grado de eficiencia y la integridad de la empresa.
Los principales objetivos del Comit Ejecutivo son auxiliar al Consejo de Administracin
en:

Velar por el cumplimiento de las leyes y normativas aplicables.


Asegurar que la aplicacin del Gobierno Corporativo sea eficaz para todos los

comits.
Establecer lmites y procedimientos razonables para mitigar los riesgos del negocio

y asegurar que la alta direccin adopte las medidas necesarias para la


Evaluar la eficiencia y cumplimiento por parte del personal involucrado de las

polticas, procedimiento y lmites establecidos.


Dar seguimiento a los planes estratgicos anuales aprobados.
Velar por la integracin de todos los comits.

1.4. DIRECCIN GENERAL


1.4.1. INFORME ANUAL

35
35

Constituye una obligacin correspondiente a la direccin general presentar anualmente a la


Asamblea de Accionistas, la situacin financiera de la empresa explicando la evolucin de
los negocios o reas de la organizacin junto con las recomendaciones que se consideren
pertinentes.
El responsable del rea de finanzas tendr como encargo llevar a cabo la vigilancia de los
fondos y bienes de la empresa, y la custodia o conservacin de los mismos. Junto con el
Presidente de la empresa tendr que elaborar los informes para ser entregados a la
Asamblea de Accionistas.
1.4.2. CONTROLES

INTERNOS

Se entender por sistema de control interno los procesos por los cuales la Junta Directiva,
la Alta Gerencia y otros empleados cumplen y confirman la ejecucin de metas y objetivos
de la empresa, la confiabilidad de informes financieros y administrativos para uso interno y
en su caso externo, y la observancia de las polticas, planes, reglas y procedimientos
internos en todos los niveles de su estructura organizacional.
El control interno verifica el acatamiento y cumplimiento de los Reglamentos, Manuales de
Polticas y Procedimientos puestos a disposicin del personal de la empresa. El sistema de
control interno involucra a los miembros de la Junta Directiva y a empleados en general. Es
obligacin de ste delimitar claramente las obligaciones, responsabilidades y grado de
dependencia e interrelacin existente entre las reas operativas y administrativas. Tambin
debe contemplar una adecuada separacin de las actividades atribuidas al personal de la
organizacin para evitar el conflicto de intereses, minimizar y vigilar reas identificadas
como de potencial conflicto.
36
36

El Sistema de Control de riesgos se enfoca en los mecanismos establecidos en el grupo para


identificar, vigilar y administrar los riesgos que puedan enfrentar. El sistema debe referirse
a riesgos internos y externos, tambin debe incluir la evaluacin permanente de los
mecanismos y actividades de control, acciones correctivas y mejoras requeridas.
a. Sistema de seguimiento. Seguimiento de las actividades desarrolladas de tal forma
que pueda evaluarse si los objetivos estn siendo alcanzados, si los lmites, leyes y
reglamentos cumplidos y tambin asegurar que cualquier excepcin y desvo pueda
ser informado con prontitud a la autoridad correspondiente.
b. Sistema de informacin en general. Sistema de informacin confiable y oportuno
relevante para la toma de decisiones, y que corresponde a los mecanismos
destinados a la elaboracin e intercambio de informacin, tanto interna como
externa, necesarios para desarrollar, administrar, verificar y controlar las
operaciones, las actividades bancarias y los recursos de la empresa. Este sistema
comprender tambin las acciones realizadas para la difusin de las
responsabilidades que corresponden a los diferentes niveles directivos y al personal
sobre el control de sus actividades, as como la remisin de informacin a las
entidades reguladoras sobre las operaciones de la empresa y sobre el desarrollo del
sistema de control.
c. Sistemas Informticos Apropiados. Polticas y procedimientos para la utilizacin
de los sistemas informticos que garanticen su buen funcionamiento, incluyendo las
medidas de seguridad y planes de contingencia para preservar la confidencialidad e
integridad de la informacin transmitida y/o almacenada en las bases de datos.
Compete a las reas responsables lo siguiente:
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37

a.) Vigilar el fiel cumplimiento de los reglamentos de los Comits en todas sus partes.
b.)Vigilar que se cumpla con los temas aprobados en comit dentro de los plazos acordados.
c.) Mantener los reglamentos de los citados comits al da respecto a nuevas regulaciones y/
cambios en las polticas del grupo.
d.)Vigilar que los sistemas y programas para temas especficos establecidos por sus reas se
cumplan y se mantengan al da.
e.) Atender oportunamente las recomendaciones emanadas de las revisiones efectuadas por
los Departamentos de Auditora Interna, Externa y entes de supervisin cuando proceda.
f.) Reportar las incidencias detectadas en los Comits, cuando se celebran reuniones de
Junta Directiva o reuniones extraordinarias.

1.4.3. CDIGO DE CONDUCTA


Por cdigo de conducta se entiende como un documento en el cual son especificados un
conjunto de conductas que se espera sean acatadas por parte de los miembros de un grupo,
donde de manera formal se especifica cules son aquellas permitidas y cuales no lo son de
acuerdo al marco de valores permitidos por la sociedad.

1.4.4. CONFLICTO DE INTERS


Los miembros de la Junta Directiva, Alta Gerencia y el resto del personal procurarn
38
38

prevenir la ocurrencia de situaciones que propicien un conflicto de inters, es por lo tanto


necesario que conozcan y comprendan las situaciones que integran a los mismos y las
conductas prohibidas, as como las situaciones de incompatibilidad e inhabilidad
contempladas a lo largo del cdigo de conducta y cdigo de tica de la empresa.
Las decisiones sobre los conflictos de intereses se resolvern de la siguiente manera:

La Junta Directiva resolver conflictos en los que se vean involucrados el Presidente

y el Gerente General.
El Comit de Gerencia resolver los conflictos entre el Vicepresidente y el resto de

los miembros.
Los miembros de la Junta Directiva se abstendrn de participar en la deliberacin y
votacin de un asunto que implique un conflicto de inters, a menos que sea

autorizado por la Asamblea General de Accionistas.


Los conflictos de inters de menor importancia sern resueltos por el superior
inmediato con una visin neutral entre las partes conflictuadas.

1.5. GERENTES
La gerencia alude a la persona o rea encargada de la direccin de una empresa,
organizacin o sector de la misma. Los gerentes pueden clasificarse en:
A. Funcionales: tiene a su cargo una nica rea funcional dentro de la empresa.
B. Generales: Administran una nica unidad dentro de la empresa, y asumen la
responsabilidad del conjunto completo de las actividades englobadas en dicha
unidad.
C. De primera lnea: supervisan el trabajo de otras personas de un nivel inferior.
Tambin son denominados supervisores.
D. Medios: administran las actividades llevadas a cabo por los gerentes de primera
lnea.
39
39

E. De Alta gerencia: se conforma por un pequeo nmero de individuos, su objetivo es


la administracin de la empresa u organizacin.

1.5.1. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES


Las funciones de cada gerente pueden variar dependiendo del giro de la empresa y el rea
en que ste se desarrolla. Ms pueden generalizarse cuatro actividades principales:
Planeacin, Organizacin, Direccin y Control.

Entre las funciones ms importantes que debe realizar el gerente general se encuentran las
siguientes:

Planificar estratgicamente las actividades de la empresa, fijar las polticas y los


objetivos de la organizacin para el largo y mediano plazo.

Disear estructuras organizacionales acordes a las demandas del entorno y de los


mercados, organizar la empresa de acuerdo a los objetivos de la organizacin y las
condiciones del mercado.

Ejerce el liderazgo para guiar y motivar a las personas, as como trabajar y velar por
el logro de los objetivos de la organizacin.

Selecciona, asigna, motiva, integra, promueve y evala a las personas dentro de la


estructura organizacional, de acuerdo a sus capacidades, habilidades, destrezas,
competencias, carcter y personalidad.

Toma decisiones y dirige el rumbo de la empresa hacia sus objetivos, mediante el


anlisis de la situacin y la evaluacin, calcula las acciones por adoptar y elige las
ms convenientes.
40
40

Controla el desempeo de las personas, verifica los logros de la organizacin,


evala la produccin y la productividad, mide las ventas, la rentabilidad y las
utilidades alcanzadas y establece las medidas correctivas en caso de que no se estn
alcanzando dichas metas.

Es el vocero y representante de la organizacin ante los representantes de otras


entidades ya sea gubernamentales, autoridades locales o nacionales, prensa y
medios de comunicacin.

Realiza las negociaciones y representa los intereses de la organizacin.

Seala y determina los cambios tecnolgicos para lograr innovacin, crecimiento y


mejoras de los productos que elabora la empresa y/o los servicios que presta.

Crea climas organizacionales adecuados que permitan el desarrollo de la


creatividad, la motivacin y el desarrollo de las personas en la empresa.

Fomenta la creacin de una filosofa de trabajo que se convierta en la cultura


organizacional acorde a las tendencias de la sociedad.

Fomenta la responsabilidad social de la empresa, para cuidar el medio ambiente,


respetar los derechos humanos y contribuir con el desarrollo de la sociedad

1.6. GRUPOS DE INTERS


Los grupos de inters son fundamentales pues su relacin con la entidad puede mejorar o
perjudicar el gobierno corporativo. El tratamiento parcial a los grupos de inters agudiza los
riesgos a que se encuentra expuesta la entidad, especialmente el riesgo legal y el
41
41

reputacional. Adems, la insatisfaccin de los grupos de inters puede ser sntoma de


situaciones que afectan la administracin de la entidad. Por el contrario, la participacin
activa de los grupos de inters en el desarrollo de la entidad, fortalece la organizacin y
contribuye a la optimizacin de su funcionamiento.
Los grupo de inters se conforman por los consumidores finales, los proveedores, los
acreedores, la comunidad y los miembros de la organizacin, todo ellos tienen intereses
legtimos en el funcionamiento de la entidad.
Uno de los resultados principales de la actividad del supervisor de gobierno corporativo es
una adecuada proteccin de estos intereses y derechos de los grupos de inters en su
interaccin con las entidades vigiladas. Por estas razones, la supervisin de gobierno
corporativo debe hacer nfasis en el examen de la relacin entre la entidad y los diversos
grupos de inters.
1.7. CDIGO DE TICA Y DE CONDUCTA
Cuando la empresa decide incorporar un cdigo de conducta de manera formal ste ser
puesto a disposicin de los colaboradores para garantizar el conocimiento del mismo.
En l existen valores morales y ticos que buscan forjar el carcter de la empresa mediante
la toma adecuada de decisiones, combinada con los principios que rigen la tica
empresarial. Asimismo, se respetarn y se harn valer los derechos propios de cada
ciudadano, que son obligatorios de acuerdo a la ley, evitando cualquier tipo de conflicto de
intereses.

42
42

Es importante que la empresa indique explcitamente cuales son los valores morales y
ticos que promueve, y que motive su prctica a la vida diaria de los miembros de la
organizacin; con un alto sentido de profesionalismo hacia sus compaero y terceros.
Los miembros de la organizacin debern realizar sus labores dentro y fuera del mbito de
trabajo bajo una conducta profesional apegada a las leyes que rigen al ente como pueden
ser honestidad, transparencia y estrictamente relacionada a los valores promovidos: tica,
innovacin, calidad, eficiencia, servicio, entre otros.
El manejo de informacin confidencial debe ser mencionado explcitamente en este
manual, indicando las caractersticas de sta, con la finalidad de evitar el desvo o fuga de
informacin relevante que pueda ser utilizada en contra de la organizacin. Puede ser
informacin relacionada con los clientes, personal, procedimientos, finanzas y cualquier
otro medio que sea suministrado para la correcta realizacin de las funciones.

1.8. RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL


La Responsabilidad Social es una estrategia adoptada voluntariamente por todo tipo
de organizaciones, con el objetivo de alcanzar un mejor equilibrio entre las dimensiones
econmicas, sociales y ambientales.

Es una cultura empresarial, basada en principios de honestidad, transparencia y servicio. Da


un valor agregado y ventaja competitiva a la empresa. Es el lado humano de la empresa con
el fin de dar una mejora continua y asegurar la sustentabilidad y el xito constante de la
empresa.
43
43

Ser una Empresa Socialmente Responsable representa que se fundamente su visin y


compromiso en polticas, programas, toma de decisiones y acciones que benefician a su
negocio y que inciden positivamente en la gente, el medio ambiente y las comunidades en
que operan, ms all de sus obligaciones, atendiendo sus expectativas.

La Responsabilidad Social Empresarial forma parte de un valor agregado y de una ventaja


competitiva para las empresas. Tambin es un incentivo para los negocios, pues una
estrategia de negocios adecuada debe de contar con los siguientes pilares: capital adecuado,
buena gerencia, productos y servicios de calidad, dominio de la tecnologa, ptimo servicio
al cliente y una estrategia integral de Responsabilidad Social. Todos estos pilares estn
ligados entre s y son inter-dependientes.
Cuando la empresa tome conciencia de su propia responsabilidad social se dar cuenta de
todos los mbitos que sta abarca, y para poder incorporarla en una perspectiva sistmica y
amplia es necesario que el concepto sea incluido en todos los procesos de gestin y que
forme parte integral de las estrategias de negocio y del sistema de planeacin interna de la
empresa.
La RSE se compone de distintas dimensiones:

44
44

Dime
nsin
Social
Intern
a
Dime
nsin
Ambi
ental
Intern
a

Implica la mejora del desempeo


ambiental de la empresa con un
enfoque de ECOeficiencia y
prevencin, para maximizar el uso de
los insumos y recursos naturales.

y
Poltic
a
Exter
na
Socioc
ultural
ultural

Dime
nsin

Dime
nsin
Ambi
ental
Exter
na

Promocin y restauracin del patrimonio


ambiental, prmocin de valores y principios
a lo largo de la cadena de valor, y en su caso,
remediar los daos ambientales causados por
los procesos productivos empleados.

Implica la responsabilidad compartida y


subsidiaria de inversionistas, directivos,
colaboradores y proveedores para el
cuidado y fomento de la calidad de vida en
el trabajo y el desarrollo integral y pleno
de los miembros.

Dime
nsin
Econ
mica
Exter
na

Realizacin de acciones y
aportaciones para contribuir a la
generacin de condiciones que
favorezcan la expansin del espirit
empresarial y desarrollode las
organizaciones intermedias y de las
comunidades.

Dime
nsin
Econ
mica
Intern
a
Implica la genracin de
bienes y servicios tiles y
rentables para la
comunidad.

Responsabilidad orientada a la
generacin y distribucin de valor
agregado entre los colaboradores y
accionistas, considerando las
condiciones de mercado, la equidad y
justicia.

Grfica no. 6: Dimensiones de la Responsabilidad Social Empresarial.

Una vez que la empresa decide implementar la RSE, es necesario especificar de que
manera lo va a realizar y comunicarlo a todos los miembros de la organizacin, para que
en conjunto entiendan y promuevan las acciones necesarias para llegar a las metas
45
45

deseadas.

1.8.1. LA RSE EN MXICO


Los orgenes de la RSE en Mxico habr que ubicarlos hacia mediados del siglo XX. Dos
organizaciones empresariales destacaron por su insistencia y pronunciamiento en el tema:
La Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana (COPARMEX) y La Uniones
Sociales de Empresarios de Mxico, A.C. (USEM).

Ms tarde, en 1992, el Centro

Mexicano para la Filantropa (Cemefi), cre el programa de Filantropa Empresarial con 6


empresas participantes.

1.8.2. DECLOGO DE LA EMPRESA SOCIALMENTE RESPONSABLE


1.- Dignidad Humana.
2.- El bien Comn.
3.- Principio de Subsidiaridad
4.- Participacin Social.
5.- Principio de Solidaridad.
6.- Calidad de Vida
7.- Cuidado del Medio Ambiente.
8.- Desarrollo Humano.
9.- Transparencia.
10.- Desarrollo Cientfico y tico.

1.9. EMPRESAS CON GOBIERNO CORPORATIVO


46
46

La situacin del Gobierno Corporativo en Mxico se resume en una encueta del Instituto
Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF), Instituto Panamericano de Alta Direccin de
Empresas (IPADE) y la firma KPMG en Mxico realizada en 2009, donde se manifiesta
que la empresa nacional conserva como uno de sus rasgos distintivos la concentracin de
poder en el vrtice: una misma persona dirige y preside en el 48% de los casos, y en el 44%
son personas distintas. Este informe tambin menciona que el 8% encuestado no sabe
distinguir si el director general es tambin el presidente del Consejo de Administracin.
El informe explora la situacin actual del buen gobierno de las organizaciones
empresariales en Mxico, as como sus tendencias y retos. Presenta una visin crtica de la
realidad y propone lo que se necesita hacer para lograr empresas ms institucionales, ms
competitivas, ms rentables y mejor orientadas al bien comn.
La encuesta aplicada a 490 altos directivos-consejeros y dueos (accionistas) de empresas
mexicanas, muestra que 7 de cada 10 de las organizaciones entrevistadas tienen un Consejo
de Administracin. Lo que indica que existen reas de oportunidad para difundir y
profundizar en las buenas prcticas de Gobierno Corporativo, y por ello la conveniencia de
que stas se conviertan en un referente de confiabilidad y valor de nuestras empresas.
El informe plantea dos frentes esenciales para nuestro pas de cara al futuro: la construccin
y difusin de un paradigma o modelo conceptual de empresa realmente institucional, as
como la implantacin y difusin de un programa de certificacin de Empresa
Institucional o Empresa Bien Gobernada.
A continuacin se presenta una grfica que muestra el avance de buenas prcticas de
Gobierno Corporativo dentro de las empresas mexicanas.
47
47

Grfica no. 7: Promedio de evaluacin general de mejores prcticas de gobierno corporativo 2009-2012.
Governance, D. G. (2012). 4 Estudio anual de mejores prcticas de Gobierno Corporativo. Mxico

1.10. DERECHO COMPARADO


1.10.1. SOCIEDADES MERCANTILES EN E.U.A. Y MXICO
En los tablas que a continuacin se presentan se muestran algunas de las caractersticas ms
destacadas de las sociedades mercantiles que existen en Mxico y en Estados Unidos de
Amrica. En Mxico stas sociedades se encuentran reguladas por la Ley General de

48
48

Sociedades Mercantiles, con la excepcin de la Sociedad Cooperativa la cual se rige de


acuerdo a la Ley General de Sociedades Cooperativas.
Cuadro 2
Sociedades Mercantiles en Mxico
S. en
nombre
Colectivo

S. en
Comandita
Simple

S. de
Responsabilid
ad Limitada

S. Annima

S. en
Comandita
por
Acciones

S.
Cooperativa

Capital

No se
establece
un mnimo
de capital
de
constituci
n.

No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.

No se establece
un mnimo de
capital de
constitucin.

No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.

No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.

No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.
Capital
variable.

Tipo de
sociedad

Por inters
de partes.

Por inters
de partes.

De capitales

De capitales

Por inters
de partes.

Por inters
de partes.

Socios

Dos o ms
socios.

Dos o ms
socios
comanditari
os y
comanditado
s.

Dos o ms
socios.

Dos o ms
socios.

Dos o ms
socios
comanditari
os y
comanditado
s.

Dos o ms
socios.

Responsabili
-dad

Subsidiaria
, solidaria
e ilimitada

Subsidiaria,
solidaria e
ilimitada

Limitada

Limitada

Subsidiaria,
solidaria e
ilimitada

Limitada o
suplementad
a.

Nombre de
Razn o
Denominaci
n

Razn
social

Razn social

Denominacin
social o razn
social.

Denominaci
n social.

Razn social

Denominaci
n social.

Cuadro 3
Sociedades Mercantiles en E.U.A.
Corporacin

Sociedad General

Sociedad
Limitada

Compaa de
Responsabilid
ad Limitada

49
49

Mtodo de
creacin

Autorizadas
por
ley.
Creada por el registro de
los
artculos
de
constitucin.
RMBCA5 SECC. 2.02

Acuerdo escrito o
por
relacin
implcita
entre
socios. No requiere
registro
ante
el
estado.

acuerdo escrito entre


los socios. Requiere
registro
ante
el
estado.
RULPA7 SECC. 201

UPA6 SECC. 6 (1)

Autorizadas por
legislacin
de/en algunos
estados. Creadas
generalmente
por el registro
de los artculos
de constitucin.

Identidad Legal

Persona moral que tiene


identidad propia separada
a la identidad de los
accionistas.

Una sola identidad


abarcando ambos la
identidad
de
la
sociedad como la de
los socios.

Una sola identidad


abarcando
la
identidad
de
la
sociedad como la de
los socios generales
pero no la de los
socios limitados.

Persona moral
que
tiene
identidad
propia, separada
a la identidad de
los
miembros
participantes.

Administracin

Los accionistas eligen al


consejo de administracin
el cual
nombra al
administrador.

Cada socio tiene voz


y voto salvo que el
acuerdo exprese lo
contrario.

RMBCA S. 7.28

UPA S. 18(G) (H)

El/los
socios
generales
se
encargan
de
la
administracin. Los
socios limitados no
gozan de voz ni voto.

Los miembros
administran la
empresa
en
proporcin a su
contribucin a
menos
que
elijan un cuerpo
administrativo.

RULPA S. 403 (A)


Responsabilidad
de los miembros

Limitada a la contribucin
inicial de cada accionista.
RMBCA S. 6.22

Separable
pero
ilimitada por las
obligaciones de la
sociedad.
UPA S.15

Ilimitada para los


socios generales, y
limitada
a
la
contribucin de los
socios limitados.

Limitada a la
contribucin
inicial de cada
miembro.

RULPA S. 303
Impuestos

Doble tributacin, la
corporacin y accionistas
pagan de acuerdo a sus
ingresos.

La sociedad no paga
impuestos, solo los
socios pagan de
acuerdo
a
sus
ingresos.

La sociedad no paga
impuestos, solo lo
socios pagan de
acuerdo
a
sus
ingresos.

La compaa no
paga impuestos,
solo
los
miembros pagan
de acuerdo a sus
ingresos.

Duracin

Perpetua.

Por consentimiento
de los socios.

Por consentimiento o
al retirarse un socio
general.

Establecido por
ley o al retirarse
algn miembro.

RMBCA S. 302

UPA S. 31, 32

5 Revised Model Business Coporation Act.


6 Uniform Partnership Act.
7 Revised Uniform Limited Partnership Act.
50
50

RULPA S. 801

Nota: Sociedades Mercantiles de E.U.A. M. Sava, B. T. (2002). Gobierno Corporativo en


los Estados Unidos a comienzos del siglo XXI y su posicion en el ambito gglobal. Revista
Chilena de Derecho, 661-671.

51
51

2. AUDITORA DE GESTIN

2.1 AUDITORA DE GESTIN


52
52

La auditora de gestin consiste en un examen completo y constructivo de la estructura


organizativa de una empresa, institucin o departamento de cualquier entidad y de sus
mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y
materiales.

2.1.1. DEFINICIN DE GESTIN


Se entender como gestin a las actividades, tareas y acciones consolidadas en programas
proyectos u operaciones a cargo de una organizacin o agrupacin sectorial de stas,
dirigida a la produccin de bienes o servicios para cumplir una misin o satisfacer
propsitos metas u objetivos previamente determinados.
2.1.2. FUNCIONES DE LA GESTIN
Por lo general la gestin implica la ejecucin de las siguientes funciones:

Planificacin
Organizacin
Direccin
Ejecucin
Control
Toma de decisiones correctivas o reajustes de la programacin

2.1.3. CONCEPCIN SISTMICA DE LA GESTIN U ORGANIZACIN


Para lograr una concepcin general del sistema de produccin de bienes y servicios de la
organizacin auditada, es necesario tener presente el impacto que stos en la poblacin
objetivo, por lo que se deben relacionar con los aspectos de planificacin asumidos en el
53
53

organismo, como lo son la misin, visin, objetivos, y metas, facilitando los propsitos de
la auditora de gestin.

Grfica no.8: Esquema de anlisis sistmico (Universidad de Buenos Aires, p. 20)

Elementos que integran el esquema anterior se definen a continuacin:


Proveedores: sujetos que suministran los insumos necesarios para la operacin de la
entidad y para llevar a cabo la produccin o servicios prestados. Al observar el
esquema de produccin de la empresa se pueden identificar proveedores internos y
externos.
Insumos: conjunto de recursos, materiales, humanos y de informacin que requiere
la organizacin para poder efectuar su proceso operativo. Para un adecuado
funcionamiento de los procesos los insumos deben ser mensurables cualitativa y
cuantitativamente.
Procesos: serie de pasos, actividades o tareas, coordinados mediante una secuencia
lgica, destinados a agregar valor a los insumos con el objeto de transformarlos en
54
54

el servicio requerido. Los procesos crticos debern ser analizados para conocer la
interrelacin entre los diversos centros de produccin, desvincular las tareas y
actividades innecesarias e identificar a los responsables.
Productos: bienes o servicios resultado de utilizar los insumos y agregarles valor a
travs de los procesos. Los productos deben de cumplir con los estndares trazados
en trminos cualitativos y cuantitativos, estar en relacin con los objetivos

planeados y satisfacer a los sectores de la poblacin a los cuales van dirigidos.


Objetivos: fines o propsitos que la organizacin pretende alcanzar.
Metas: fines o propsitos especficos que la organizacin pretende alcanzar.
Usuarios y clientes: sujetos a quienes se dirige el producto final.
Impacto: nivel de repercusin a mediano y largo plazo que originan los productos
en el entorno econmico, social y ambiental.

2.1.4. DEFINICIN DE AUDITORA


Por Auditora se entiende como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera
objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras
situaciones que tienen una relacin directa con las actividades que se desarrollan en una
entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisin
del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si
dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso
(Williams, 1989).
2.1.5. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN
Los objetivos de la Auditora de Gestin son los siguientes:

55
55

Identificar reas de reduccin de costos, mejora de los mtodos operativos e


incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades

examinadas.
Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente

los deberes y atribuciones que les han sido asignados.


Determinar el grado en que la organizacin y sus funcionares controlan y evalan la

calidad en los servicios prestados y en los procesos realizados.


Verificar la efectividad de los controles gerenciales y asegurar el desarrollo eficiente
de las actividades y operaciones.

Los puntos mencionados anteriormente pueden concluirse como un objetivo final el cual
consiste en determinar la existencia de deficiencias importantes en la poltica,
procedimientos, disposiciones legales o tcnicas, as como verificar que la entidad auditada
cumpla con sus objetivos basndose en principios de economa, eficiencia, eficacia,
efectividad, equidad y excelencia, con la finalidad de formular recomendaciones oportunas
que permitan reducir costos, mejorar la productividad, la competitividad y la calidad de la
entidad.
2.1.6. ETAPAS DE LA AUDITORA
Durante una Auditora todas las etapas son muy importantes, por lo que no debemos de
darle mayor o menor peso a una sobre otra. Las etapas que comprenden una Auditora son
cinco, y se enumeran a continuacin:

2.1.6.1. Exploracin
La exploracin comprende la primera etapa, en esta se realiza el estudio o examen previo a
una auditora, con el objetivo de conocer con mayor detalle las caractersticas de la entidad
56
56

que ser auditada y as tener los elementos que permitan un adecuado planteamiento del
trabajo a realizar.

Con los resultados obtenidos de la exploracin es posible hacer la seleccin y adecuaciones


a la metodologa y programas a utilizar, as como determinar la importancia de las materias
que se examinarn. Asimismo permite valorar el grado de fiabilidad del control interno,
permitiendo que en la etapa de planteamiento se elabora un plan de trabajo ms eficiente y
racional para cada auditor, asegurando realizar una auditora con calidad, economa,
eficiencia y eficacia, para obtener como resultado xito durante su ejecucin (Williams,
1989).

Es importante realizar entrevistas con los principales dirigentes con el motivo de explicarles
el objetivo de la auditora, tambin para actualizar datos de la organizacin en cuanto a
estructura, cantidad de dependencia, desenvolvimiento, flujo de la produccin o servicios, y
otros datos que se consideren de importancia para esta actividad.
Para el diseo del sistema de control interno es necesario evaluar:
1. El tamao
2. Los objetivos
3. La complejidad de la organizacin y de la gestin
4. El tipo y el alcance de sus actividades
5. La tecnologa de informacin
6. El entorno y sector en que opera
7. Los cambios del entorno y circunstancias
8. Los riesgos
9. La relacin costo-beneficio entre el control y los resultados que genera
10. La historia y cultura de la organizacin
11. Las necesidades de informacin y comunicacin
12. El marco legal al cual se halla sujeto

57
57

2.1.6.2. Planeamiento
En esta etapa se busca definir la estrategia que se pretende seguir en la auditoria. Se
planean los temas que se deben ejecutar, para asegurar una auditora de alta calidad y que se
logre con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos y considerando toda la informacin y


conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploracin, se procede a planear
las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la
Auditora.

Los temas por auditar sern determinados de acuerdo a su importancia y se reevaluarn las
necesidades de personal de acuerdo a los recursos disponibles.

Una vez determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de cada comprobacin se procede


a elaborar el plan global de auditora, en un documento que contenga como mnimo:

Procedimientos: descripcin de los procedimientos de control y sustantivos de


auditora que sern necesarios aplicar en cada rea, sector o proceso por auditar.
Recursos: el equipo de auditora estar integrado con recursos humanos (equipo
multidisciplinario) para que sus especialidades se correlacionen con las necesidades
y objetivos de la organizacin. Se deber mencionar los miembros del equipo
multidisciplinario que intervendrn en el proceso.
Tiempos: deber realizarse una estimacin de las horas previstas para la realizacin
de la auditora, independiente a la actividad, tarea y recurso humano.
Fecha: mencionar la fecha prevista para el inicio y terminacin de la auditora,
58
58

tomando en cuenta cada etapa, desde la exploracin hasta la ejecucin y conclusin


de la auditora.
Programas: el supervisor elaborar el programa de auditora para su aprobacin, en
el que se debern resumir las decisiones ms importantes relativas a la estrategia
adoptada para el desarrollo de la ejecucin de la auditora.
Asimismo se elabora el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando como
mnimo:

Nombre del especialista.


Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.

2.1.6.3. Supervisin
La finalidad de llevar a cabo una supervisin es asegurar que se cumplan los objetivos de la
auditoria con la calidad debida. La supervisin y control adecuados de la auditora son
necesarios en todos los casos y a lo largo de todo el proceso.

La supervisin se encarga de garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditora y que


el informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones, verificaciones e
investigaciones realizadas. Tambin se encarga de garantizar que:

Todos los miembros del grupo de Auditora han comprendido, de forma clara y
satisfactoria, el plan de Auditora, y que no tienen impedimentos personales que

limiten su participacin en el trabajo.


La Auditora se ejecuta de acuerdo con las Normas de y las prcticas aceptadas para
59
59

esta actividad.
Se sigue el plan de Auditora elaborado y se aplican los procedimientos previstos,

considerando en su caso, las modificaciones autorizadas.


Las observaciones realizadas contengan evidencias que sustenten correctamente los

sealamientos en el informe final.


En el informe final se expongan las conclusiones, detalles y recomendaciones que
se consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de las revisiones efectuadas.

2.1.6.4. Ejecucin

Durante la ejecucin se busca recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor,
es la fase del trabajo de campo y depende en gran parte del grado de profundidad con que
se hayan realizado las dos etapas anteriores.
En esta etapa son elaborados los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que
sirven para respaldar la opinin del auditor correspondiente.

Es necesario que el auditor obtenga evidencia competente y suficiente, mediante la


aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al objeto de auditora.

Cuadro 4
Fuentes de Evidencia
Fuentes de obtencin de evidencia
Mayor confiabilidad
Menor confiabilidad
Proporcionadas por terceros informados Obtenida dentro del ente (revisin de registros
60
60

independientes de la propia organizacin.


Producida por un sistema de informacin con
controles efectivos
Obtenida de documentos de respaldo
Obtenida de niveles jerrquicos

y elementos proporcionados por la propia


organizacin).
Producida por un sistema de informacin con
controles dbiles.
Obtenida por conocimiento indirecto (basada
en el trabajo de otras personas).
Obtenidas de niveles de menor jerarqua.

Nota: Grado de confiabilidad de la evidencia segn su fuente de informacin, (Universidad de Buenos Aires)

Los tipos de evidencia se clasifican de la siguiente forma:


A. Evidencia fsica
Se obtiene mediante la visualizacin de activos tangibles, requiere ser
complementada por otro tipo de evidencia para determinar la propiedad, valoracin
apropiada y condicin de los activos.
B. Evidencia documental
Se compone de informacin obtenida de la revisin de documentos, su confiabilidad
depende del origen de cada documento; creado fuera del ente, creada por el ente y
documentos electrnicos.
C. Evidencia testimonial
Es la informacin obtenida de fuentes externas, generalmente se obtiene mediante
confirmaciones, informes de especialistas, declaraciones y representaciones orales y
escritas por el personal del rea auditada, y por cartas de representacin.
D. Evidencia analtica
Se obtiene a travs del clculo y comparacin de ratios, cifras, ejercicios, entre
otros. Esta evidencia proporciona una base de respaldo para una inferencia respecto
a la razonabilidad de una partida, mediante la identificacin de movimientos
anormales, falta de uniformidad, correlaciones anormales, etc.
E. Registros contables
La confiabilidad de esta evidencia se relaciona con el control interno que cubre su
preparacin.

61
61

Cuadro 5
Relaciones de la evidencia con los objetivos de la auditora
Tipo de
evidencia
Fsica
Documental
Testimonial
Analtica

Objetivos de auditora
Exactitud

Existencia

Integridad

Valuacin

Eficacia/
Eficiencia

X
X
X
X

X
X

X
X
X

X
X
X

X
X

Nota: Tipos de Evidencia (Universidad de Buenos Aires, p. 98)

Cuadro 6
Principales procedimientos de auditora aplicables a la obtencin de auditora
Evidencia/Procedimiento de auditora
Evidencia documental
Inspeccin de la documentacin
Pruebas de reconstruccin
Inspeccin de los documentos
respaldatorios y otros registros
contables.
Evidencia testimonial
Indagaciones al personal de la
empresa.
Confirmaciones externas
Evidencia analtica
Procedimientos analticos
Evaluacin fsica
Observacin fsica
Clculos
Comprobaciones matemticas

Ejemplo
Leer manuales de procedimientos
Comparar transacciones
Verificar facturas de compra

Preguntar al nivel gerencial


Confirmacin de cuentas por cobrar.

Comparacin de razones financieras


de los diversos periodos de auditora.
Examen fsico de bienes de uso
Recalcular el gasto de depreciacin,
retencin de impuestos, etc.

Nota: Tipos de procedimientos de auditoras (Universidad de Buenos Aires, p. 102)

62
62

2.1.6.5. Informe
Es en la ltima etapa en la que el auditor formaliza en un documento los resultados
obtenidos durante la auditora ejecutada, as como otras verificaciones que se relacionen
con el trabajo realizado. La elaboracin del Informe Final de auditora es una de las fases
ms complejas por lo que es vital tener mucho cuidado durante su realizacin.

Los resultados son comunicados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada, a las
instancias administrativas y en su caso, a las autoridades correspondientes. El contenido
del informe es un reflejo de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de
los resultados de la auditora, los que a lo largo de la auditoria fueron elaborados y
analizados en conjunto con los auditados.

El informe de Auditora debe cumplir con ciertas caractersticas en cuanto a forma, como lo
son tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al lector una
rpida ubicacin del contenido de cada una de ellas.

Principios que debe contener un Informe:

Ser emitidos por el jefe de grupo de los auditores actuantes.


Ser realizado por escrito.
Ser oportuno.
Estar completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro, conciso y fcil de

entender.
Que todo lo que se seale est reflejado en los papeles de trabajo y que responda a

hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.


Que refleje una actitud independiente.
Que muestre una calificacin acorde a la evaluacin de los resultados de la
Auditora.
63
63

Tener una distribucin rpida y adecuada.

El informe de Diagnstico general debe de contener como mnimo la siguiente


informacin:
1. Introduccin
1.1. Origen de la auditora
1.2. Objetivos y alcance de la auditora
1.3. reas y procesos a auditar
2. Descripcin del rea
2.1. Naturaleza de las actividades y operaciones
2.1.1. Antecedentes generales de la ltima auditoria efectuada
2.1.2. Informacin sobre las metas programadas y ejecutadas
2.1.3. Aspectos financieros-presupuestarios
2.2. Evaluacin de Control interno
2.2.1. Ambiente de control
2.2.2. Evaluacin de riesgos
2.2.3. Actividades de control
2.2.4. Informacin y comunicacin
2.2.5. Supervisin
2.3. Evaluacin de riesgos
2.3.1. Comentarios sobre riesgo inherente
2.3.2. Comentarios sobre riesgo de control
2.3.3. Comentarios sobre riesgo de auditora
3. Recomendaciones de auditoras anteriores pendientes de resolucin
4. reas/ Procesos crticos a ser auditados
5. Criterios de auditora
5.1. Criterios de auditora identificados
5.2. Comentarios de la entidad sobre los criterios de auditora
6. Descripcin de las tcnicas y prcticas a aplicar en cada rea, sector o procesos a
auditar.
Caractersticas del informe final de Auditora de Gestin
En el momento de elaborar el informe es necesario cumplir con ciertas caractersticas para
mantener un alto nivel de calidad, es recomendable considerar las siguientes:
Trascendencia: incluir temas suficientemente significativos que merezcan ser
mencionados y que capten la atencin de aquellos a quienes va dirigido.
Beneficio y oportunidad: el informe preliminar debe tratarse con el auditado a lo
64
64

largo del proceso para poder implementar mejoras y el final debe transmitirse a los
directivos pertinentes para la toma de decisiones.
Exactitud y beneficios de la informacin de sustento: para evitar errores en el
informe ser necesario leer y analizar con detenimiento las observaciones
realizadas, deber expresar exactitud en los juicios y conclusiones respaldadas con
evidencia suficiente, competente y apropiada.
Estilo persuasivo: la presentacin de las observaciones ser realizada en forma
convincente, los elementos del juicio deben ser suficientes para convencer acerca de
la relevancia de las observaciones y para promover un correcto entendimiento de los
asuntos informados.
Objetividad y enfoque: las observaciones deben ser presentadas de manera
objetiva y clara, asimismo, debern incluir informacin suficiente sobre el asunto y
recomendaciones en cuestin.
Precisin, claridad y simplicidad: el informe debe ser brece, con un estilo de
redaccin claro, preciso y simple. Las frases, oraciones, prrafos y secciones deben
armonizar con el mensaje del informe.
Actitud constructiva: para generar una reaccin favorable se recomienda
concentrar el nfasis en la necesidad de mejoras y no en la crtica de la gestin, y
evitar frases generadoras de una actitud defensiva por parte de los auditados.
Organizacin de los contenidos del informe: Los temas expuestos deben ser
presentados en un orden lgico que permita captar inmediatamente la atencin del
lector y que logre retenerla a lo largo del informe.
Redaccin positiva: los redactores deben de pensar y redactar positivamente, para
lograr ayudar la mejora de operaciones de la administracin.

65
65

1.Exploracin
Estudio previo a
la auditora.
Seleccin de
metodologas y
programas a
utilizar.

2.Planteamiento
Desarrollo de
un plan de
trabajo
-Global
-Individual

3.Supervisin
4.Ejecucin

Vigila y
garantiza una
buena ejecucin Trabajo de
campo
a lo largo del
proceso.
Se elaboran
papeles de
trabajo y hojas
de nota.

5.Informe
Documento
formal con los
resultados
obtenidos.

Grfica no. 9: Etapas de Auditora de Gestin.

Post Auditora

Una vez concluida la auditora es importante que los altos mandos de la organizacin
evalen los resultados y tomen las medidas que consideren pertinentes. Para cumplir este
objetivo se proponen dos etapas extra al proceso de auditora:

Seguimiento

En esta etapa se siguen los resultados de una auditora, generalmente una auditora evaluada
de cmo deficiente, as que pasado un tiempo aproximado de seis meses o un ao se vuelve

66
66

a realizar otra Auditora de tipo recurrente para comprobar el verdadero cumplimiento de


las deficiencias detectadas en la Auditora.

Supervisin

Debido a las auditoras pblicas que pueden llegar a realizarse sin previo aviso en las
dependencias y entidades, es necesario llevar a cabo el ejercicio de la supervisin para
poder garantizar el logro de los objetivos que sustentan la existencia de los rganos internos
de control de estas entidades.

La supervisin es una funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el


trabajo de un equipo, as como promover que ste opere conforme a los criterios de
economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad.

El supervisor es aqul que se encarga de conducir a un grupo de personas hacia el


cumplimiento de metas y objetivos, y es responsable de la coordinacin, direccin,
verificacin, inspeccin y calidad en el trabajo.

En este caso es fundamental que el supervisor se encargue de vigilar que los procesos sean
realizados de acuerdo a los lineamientos y en su caso de acuerdo a las sugerencias que la
auditora seal.

ESTRUCTURA PARA EL PROGRAMA DE AUDITORA


67
67

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Origen de la auditora
Sntesis del diagnstico general
Objetivos generales y especficos de la auditora
Alcance y metodologa
Recursos de personal
reas y procesos crticos a ser auditados
Informacin de soporte

2.1.7. TCNICAS
Los procedimientos y tcnicas a aplicar sern principalmente de carcter general,
destinados a la deteccin de problemas y puntos dbiles en las entidades auditadas,
permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos.
Cualquier revisin o trabajo puede ser considerado dentro del campo de la auditora de
gestin, siempre que mejore la eficiencia o la eficacia, utilizando los procedimientos
adecuados a la consecucin de los objetivos planteados. Es as como llegamos a definir los
procedimientos de auditora de gestin como los trabajos, verificaciones, comprobaciones,
revisiones, etc. a realizar por el auditor para formarse una opinin sobre la eficiencia,
eficacia, y economa de la gestin y operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia
necesaria y suficiente.
Nos centraremos en una propuesta de procedimientos que se basar en un criterio de
clasificacin, consistente en la divisin de las tcnicas en:
2.1.7.1. BASICAS
a) Entrevistas
Son consideradas un instrumento fundamental en las auditoras de eficiencia,
eficacia y economa, pues permiten obtener la mayor cantidad posible de
68
68

informacin, ayudando a conseguir ideas, no contempladas inicialmente en la


elaboracin de los programas de auditora. La tcnica de la entrevista permite
realizar anlisis detallados, logrando extraer datos u opiniones de un grupo de
individuos, procesndolas posteriormente en funcin de los objetivos perseguidos.
Presenta desventajas, principalmente la de un coste muy elevado, as como la
dificultad de valorar la influencia que puede establecer el entrevistador sobre las
respuestas, o bien los posibles sesgos existentes por presiones ejercidas sobre los
entrevistados.
b) Cuestionarios
Sirven para la configuracin de informacin bsica, es aconsejable completarla o
contrastarla con la observacin de hechos o registros. El cuestionario posee la
ventaja de su coste, ms reducido que la realizacin de las entrevistas, as como
permite conservar el anonimato de una poblacin que puede ser tan grande como se
desee, pues las respuestas pueden ser tratadas informticamente. Como principal
desventaja presenta el hecho de que comporta una estandarizacin de las respuestas,
pudiendo provocar en determinados casos un sesgo en la informacin. Tambin
puede suponer un elevado esfuerzo en cuanto a su confeccin, para lo cual es muy
til el empleo de un programa informtico.
c) Observacin documental
Su objetivo es la recopilacin de la informacin grfica existente relativa al objeto
de estudio. Permite la obtencin de informacin extrayndola de cualquier
documento considerado importante (informes, memorias, reportajes, expedientes,
etc.). La ventaja de esta tcnica es que facilita la concrecin de los objetivos de
auditora, sirviendo de soporte vlido a la evidencia, pero supone normalmente un
elevado esfuerzo de seleccin, ordenacin y clasificacin.
69
69

d) Observacin directa
Esta tcnica analiza fsicos, distribuciones de almacenes, oficinas, deteccin de
medios materiales, o tambin situaciones, relaciones, etc. Proporciona una visin
general e intuitiva de la organizacin, se ve influenciada por la subjetividad del
observador, por lo que puede provocar algn error o sesgo.

2.1.7.2. CUANTITATIVAS
Permiten establecer ndices en algunos casos sobre la realidad o situaciones estudiadas.
a) Revisiones analticas
Mediante la comparacin de datos permiten detectar variaciones ilgicas, posibles
prdidas de recursos, evoluciones, tendencias, etc., pero requieren de otras tcnicas de
apoyo que den consistencia y evidencia a lo detectado.
b) Anlisis de superficies
Estudia variables de proporcin o de distribucin de superficies. Presenta la ventaja de
proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones, aunque requiere de planos
y medidas, que en ocasiones no existen, debiendo dedicar tiempo a las mediciones y
clculos, es decir, precisan de elementos tcnicos no siempre manejables con facilidad.
c) Indicadores de personal
Son muy diversos, varan desde indicadores de asistencia, de productividad, de
rotacin, de sustitucin, etc. Junto a estos indicadores, si la entidad posee un archivo del
personal, con sus datos personales (edad, formacin, sexo, aficiones, etc.) es posible
efectuar estudios que permitan conocer sus capacidades y permitir unas asignaciones de
tareas lgicas, presenta la ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de
decisiones siempre que cuente con instrumentos de medida adecuados.
70
70

d) Evaluacin de los recursos


La evaluacin de los recursos utilizados consiste en verificar si son los necesarios y
suficientes para la realizacin de la actividad, detectando excesos o defectos en su
aplicacin y evaluando las condiciones de adquisicin. Presenta el problema de la
valoracin de los recursos o flujos, con el fin de obtener indicadores.
e) Anlisis de flujos
Permite plasmar grficamente actividades, procesos y sistemas, posibilitando el anlisis
de cada unidad o rea orgnica en las que se estructure la entidad a auditar. Para ello
hay que entender cada rea como una unidad en relacin con el entorno, atravesada por
flujos de inputs y outputs.
f) Tcnicas de anlisis econmico
Estas tcnicas incluyen, los procedimientos de elaboracin de presupuestos, as como el
posterior clculo de desviaciones tcnicas y econmicas. Clculo de tendencias y
anlisis comparativos con otras entidades del mismo sector o con empresas de
diferentes sectores. Es importante que la empresa disponga de un buen sistema de
archivo, con el fin de poder acceder a los datos histricos. Anlisis de los resultados,
situacin financiera a corto y largo plazo, clculo de ratios, etc. Por ltimo, la
elaboracin y estudio de los estados financieros complementarios. Estas tcnicas
permiten obtener informacin sobre las distribuciones de recursos a travs del cuadro de
financiacin, composicin del inmovilizado, etc., pero precisan el apoyo de otras
tcnicas, principalmente bsicas.

2.1.7.3. CUALITATIVAS
Estn referidas a problemas que pueden surgir de carcter no cuantitativo, como los
71
71

conflictos interdepartamentales, el entorno la calidad de los outputs, etc. aplicando las


tcnicas que se consideren ms convenientes para eliminar los problemas. Estas tcnicas
incluyen:
a) Evaluacin del estilo y calidad
Tiene como objetivo el conocer y obtener evidencia suficiente sobre el tipo de
direccin que existe, la calidad de los trabajadores y tcnicos, as como la existencia
o no de liderazgos. Esta tcnica es til para evaluar la capacidad del personal,
pudiendo detectar carencias de formacin, empleados con necesidades de reciclaje,
etc.
b) Estudio de las relaciones interdepartamentales
Representa el estudio de los tipos de grupos que operan en la organizacin o
entidad, delimitando sus objetivos, expectativas y grado de cohesin. Su aplicacin
es til para mejorar el control de los procesos y flujos de informacin, as como de
las personas con mayor capacidad de liderazgo e influencia sobre los procesos de
decisin.
c) Anlisis del clima de trabajo
El objetivo de este anlisis es conocer el nivel de motivacin y compenetracin de
los empleados en relacin a los objetivos planteados por los responsables de dicha
unidad. Si se presenta algn conflicto, el auditor ha de proponer las mejoras y
recomendaciones necesarias para solucionarlos, por lo que, de alguna manera, es
aconsejable que posea unos ciertos conocimientos psicolgicos.
d) Conocimiento del entorno jurdico-laboral de la entidad auditada
Se trata de una evaluacin, actual o futura, del capital humano que posea una
empresa, as como la revisin del entorno jurdico en que se desenvuelve la entidad,
debiendo evaluarlo atendiendo principalmente a las actuaciones de los tcnicos
72
72

cuyas responsabilidades puedan tener consecuencias legales, por ello, es una tcnica
que entra en aspectos normalmente problemticos.

2.1.7.4. DE CONTROL
El objetivo de estas tcnicas es detectar las desviaciones que se puedan haber producido y
tomar las medidas correctoras oportunas. Consta en las siguientes fases:
a) Implantacin de un sistema de control
Su objetivo es la deteccin de las diferencias producidas entre los datos obtenidos y
los objetivos previstos, con el fin de corregir las desviaciones que se produzcan.
Esta tcnica de implantacin es importante, ya que si no se consigue, las siguientes
fases no podrn llevarse a cabo.
b) Evaluacin
Supone un diagnstico de los errores o divergencias surgidos y su importancia. Para
ello, se comparar el desarrollo real con el previsto, obteniendo una valoracin de la
eficacia del sistema implantado.
c) Seguimiento
Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuacin implantado, con el
objetivo de superar los problemas, errores o puntos dbiles detectados, buscando
entonces medidas correctoras e incorporndolas a futuros trabajos.

2.1.8. ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN


La auditora de gestin puede enfocarse a una funcin especfica, un departamento o grupo
de departamentos, una divisin o grupo de divisiones o a la empresa en su totalidad.
73
73

Algunas auditoras abarcan una combinacin de dos o ms reas.


A continuacin se muestran algunas de las reas principales que integran una organizacin
objeto de la auditora de gestin y las evaluaciones correspondientes a cada una:

Sistema global de la empresa

Sistema comercial

Evaluacin de la posicin competitiva


Evaluacin de la estructura organizativa
Balance Social
Evaluacin del proceso de la direccin
estratgica
Evaluacin de los cuadros directivos

Sistema financiero

Sistema de produccin

Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional

Anlisis de la estrategia comercial


Oferta de bienes y servicios
Sistema de distribucin fsica
Poltica de precios
Funcin publicitaria
Funcin de ventas
Promocin de ventas

Diseo del sistema


Programacin de la produccin
Control de calidad
Almacn e inventarios
Productividad tcnica y econmica
Diseo y desarrollo de productos

Sistema de recursos humanos

Sistemas administrativos

Anlisis de proyectos y programas


Auditora de la funcin de procesamiento de
datos
Auditora de procedimientos
administrativos y formas de control interno
en las reas funcionales

Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo

Grfica no. 10: Auditora de Gestin, reas y evaluaciones.

2.1.9. RIESGO DE AUDITORA

74
74

El riesgo de auditora es aquel que puede causar la emisin de un informe de auditora


incorrecto por no haber detectado con anticipacin errores o irregularidades significativas
que modificaran la opinin del auditor.
El riesgo de auditora se compone de tres partes:
1. Riesgo inherente
2. Riesgo de control
3. Riesgo de deteccin
El riesgo inherente y el riesgo de control se encuentran fuera del alcance del auditor y son
propias de los sistemas y actividades que realiza la organizacin, al contrario, el riesgo de
deteccin est directamente relacionado con las tareas del auditor.
1. Riesgo inherente: es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de
transaccin haya sufrido distorsiones significativas, las cuales pueden producir
efectos en otras reas. Se origina en la falta de implementacin de controles internos
y se determina por los siguientes factores:
a. Naturaleza de las actividades y operaciones que realiza el auditado.
b. Antecedentes de recomendaciones significativas de auditoras anteriores.
c. Naturaleza de transacciones.
2. Riesgo de control: es la posibilidad de que distorsiones significativas produzcan
errores de registracin y/o exposicin como consecuencia de no haber sido
prevenidas, detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de control
interno.
3. Riesgo de deteccin: consiste en que los procedimientos aplicados por un auditor no
detecten un error en el sistema, que podra resultar de importancia relativa,
individualmente o en conjunto con otras actividades.

75
75

Niveles de riesgo de auditora


Los niveles de riesgo son medidos en cuatro grados posibles, y su evaluacin es un
proceso subjetivo dependiente del criterio, capacidad y experiencia del auditor.

Cuadro 7
Evaluacin del riesgo de auditora

Nivel de riesgo

Significacin

Factores de riesgo

Mnimo
Bajo

No significativo
Significativo

Medio
Alto

Muy significativo
Muy significativo

No existen
Existen algunos pero
de menor
importancia
Existen algunos
Existen varios y son
importantes

Posibilidad de
ocurrencia de los
errores
Remota
Improbable

Posible
Probable

Nota: Combinaciones posibles para la evaluacin del riesgo de auditora (Universidad de Buenos Aires, p.
66).

El proceso de auditora deber ubicar a cada componente en cada una de las categoras
anteriormente sealadas.

2.2. AUDITORIA INTERNA

76
76

La Auditora Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia


administracin encargada de la valoracin independiente de sus actividades. Es su deber
funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; mediante
la aportacin de un enfoque sistemtico y disciplinado que permita evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Es responsabilidad de la auditora interna llevar a cabo una evaluacin objetiva de las
evidencias, y ser efectuada por los auditores internos, para proporcionar una conclusin
independiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones,
normas, disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema,
proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual pertenecen.

2.2.1. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INTERNO


Es necesario que el auditor interno encargado de llevar a cabo todo el proceso cuide que se
cumplan con ciertas caractersticas necesarias en todo proceso de auditora; su naturaleza,
objetivos y alcances, responsabilidad y autoridad e independencia.
1. NATURALEZA
La Auditora Interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las
cuales se busca darle seguridad a la direccin en relacin al trabajo realizado por los
empleados de su propia organizacin, para lograrlo es necesario identificar:

77
77

Si los controles que fueron establecidos por la organizacin son mantenidos


adecuada y efectivamente.
Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y rpidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se estn
llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la auditora es
responsable.
2. OBJETIVOS Y ALCANCES
El objetivo de la Auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin,
proporcionando anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin
concerniente a las actividades revisadas.
El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los sistemas de
control interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin al llevar a cabo las
responsabilidades asignadas. Incluye:
Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de
los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes, y determinar si la organizacin los
cumple.
Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la
existencia de los mismos.
78
78

Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.

Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.
3. RESPONSABILIDAD Y AUTORIDAD
El propsito de autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora interna debe
definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la direccin y aceptado por el
consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los
auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.
4. INDEPENDENCIA
Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno, estar
subordinado e informar de su trabajo al ejecutivo ms alto del escalafn; solo por este
camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el
seguimiento de las recomendaciones.

2.2.2. ELEMENTOS DE TRABAJO DEL AUDITOR INTERNO


Los elementos de la Auditora interna, excepto para asignaciones especiales, pueden
clasificarse en:

79
79

Cumplimiento: Extensin con que son seguidas las polticas, reglas, buenas prcticas
de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno
y hasta el sentido comn.
Verificacin: La direccin debe recibir una seguridad permanente de la validez de los
informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor
externo. Generalmente, la verificacin incluir registros, informes y cuentas.

Evaluacin: Es la responsabilidad ms importante del auditor interno, debe revisar


constantemente el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal
y como espera la direccin.
2.2.3. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO DE TRABAJO
Una auditoria interna depende de los alcances y objetivos de la organizacin, y para
realizarla se deber constituir un equipo de trabajo conformado por profesionales de
diversas reas, denominado Equipo Multidisciplinario. Los miembros de dicho equipo
sern seleccionados en cuando a su capacidad tcnica y experiencia, as como de acuerdo al
tipo y complejidad de la gestin del organismo auditado.
Es importante procurar que los miembros cumplan con las siguientes condiciones y
cualidades.
Cuadro 8
Condiciones del Equipo multidisciplinario de trabajo
Condicin

Cumplimiento

No
80
80

1. Profesional universitario
2. Dominio de la metodologa a aplicar
3. Habilidad numrica
4. Capacidad para captar la integridad de los procesos
5. Habilidad para detectar posibles situaciones conflictivas
6.Habilidad para el anlisis y la sntesis
7.Aptitud para desenvolverse en condiciones de incertidumbre
8. Apertura a la participacin y al trabajo en grupo
9. Voluntad y dedicacin centrada en la resolucin de problemas
10. Capacidad para el manejo de dificultades

Cuadro 9
Cualidades del Equipo multidisciplinario de trabajo
Cualidad

Cumplimiento

No

1. Independencia de criterio y profesionalismo, capacidad para emitir juicios y


adoptar decisiones en cada una de las fases del proceso y discernir sobre la
calidad de la evidencia obtenida.
2. Disposicin para realizar auditoria de gestin: con una actitud orientada al
trabajo en conjunto de las partes involucradas. Debe tener la habilidad para
conseguir apoyo, orientacin y cooperacin de los dems integrantes del equipo
que dominan otras disciplinas para realizar una evaluacin eficiente.
3. Habilidades y experiencia en los procesos bajo examen: capacidad para
abreviar los tiempos de ejecucin y tener resultados confiables y de calidad, as
como para asumir posiciones e iniciativas que repercutan en la efectividad de la
evaluacin.

Ya que en una auditora interna los integrantes del equipo multidisciplinario son
trabajadores de la empresa y especialistas en un rea en especfico, es necesario llevar a
cabo el desarrollo de capacidades, habilidades y destrezas necesarias para lograr la mayor
calidad y efectividad en la ejecucin de las auditoras. Es por lo anteriormente mencionado
que es necesaria la capacitacin en las siguientes reas:

81
81

Planificacin estratgica: visin, misin, objetivos, metas, anlisis sistmico de la

gestin.
Toma de decisiones, negociacin y trabajo en grupo.
Tcnicas de programacin de auditoras.
Aplicacin prctica de la metodologa de la auditora de gestin.
Definicin y manejo de variables (indicadores).
Dominio conceptual de control interno.
Tcnicas de auditora.
Tcnicas de entrevistas.
Tcnicas para la elaboracin de encuestas.
Elaboracin de informes.
Elaboracin de papeles de trabajo.

2.2.4. INDICADORES PARA EL REA DE LA AUDITORA INTERNA


En el desarrollo de un sistema de indicadores para evaluar la auditoria interna en una
empresa es necesario llevar a cabo el proceso que se describe a continuacin:

82
82

1. Identificar los objetivos de la empresa.


2. Determinar los objetivos del rea de auditora interna.
3. Hacer un inventario de los recursos.
4. Reuniones para determinar actividades crticas del departamento.
5. Determinar los principales indicadores (en funcin a la empresa y reas auditadas).
6. Seleccinar indicadores que sean medibles.
7. Establecer indicadores por consenso (precisos y necesarios).
8. Sistema de reporte de resultados.
9. Definir un sistema de monitoreo y ajuste.
10 .Informar resultados al comit de auditora.
11. Realizar una evaluacin peridica de los indicadores.
Grfica no. 11: Proceso de evaluacin de indicadores de auditora interna.

Algunos indicadores que pueden ser de utilidad para evaluar las auditoras internas
realizadas en una entidad se mencionan a continuacin:

Numero de auditoras
Porcentaje de reas auditadas
Nmero de sugerencias implantadas
Valor de los ahorros conseguidos
Rotacin del personal de auditora interna
Nmero de riesgos detectados
Cumplimiento de fechas
Oportunidad en la emisin de informes
Nmero de recomendaciones
83
83

Nmero de procesos corregidos


Incremento en el nmero de clientes
Nivel de aceptacin de la auditora interna
Horas de capacitacin al personal
Disminucin de casos de fraude
Disminucin de niveles de corrupcin
Porcentaje de auditores internos
Nivel de automatizacin de papeles

2.2.5. TAREAS A EJECUTAR EN LA AUDITORIA INTERNA


Generales

Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus


adecuaciones autorizadas, as como de aquellos que por las caractersticas propias
de la entidad haya sido necesario establecer, determinando su calidad, eficiencia y
fiabilidad, as como la observancia de los principios generales en que se

fundamentan.
Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones, que

para la entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.
Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y
observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada

caso en que estn involucrados movimiento de recursos.


Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la informacin contable-financiera
que rinde la entidad, realizando los anlisis correspondientes de los indicadores

econmicos fundamentales.
Comprobar el cumplimiento de la legislacin econmico-financiera vigente.

84
84

Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares,


instrucciones, etc. emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores de

la economa y el Estado.
Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento
electrnico de la informacin, con nfasis en el aseguramiento de la calidad de su

control interno y validacin.


Analizar mediante la aplicacin de las diferentes tcnicas de Auditora la gestin

empresarial, con el objetivo de determinar su economa, eficiencia y eficacia.


Especficas
Realizar conteos fsicos sorpresivos de forma peridica a los inventarios y activos
fijos y otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los controles

establecidos y la cuenta contable correspondiente.


Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma peridica, y verificar su
compatibilidad con los controles establecidos, su movimiento y la cuenta contable

correspondiente.
Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y

compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta control.


Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento.
Comprobar las operaciones de nminas, su calidad y control, as como presenciar su

pago fsico.
Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de
acuerdo con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta

control.
Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas correspondientes a
gastos de todo tipo, su nivel de autorizacin, analizando las desviaciones de

importancia.
Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.
Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la correccin y
autorizacin de las operaciones.
85
85

Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de

acuerdo con los principios generales de control interno.


Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los plazos
establecidos.

FORMATO PARA LA AUDITORA INTERNA


LOGOTIP

HOJA
___DE___

NOMBRE DE LA EMPRESA

PERSONAL ASIGNADO A LA AUDITORA


N PROG.

NOMBRE

CARGO/ PUESTO/

INICIALE

RBRIC

TELFON

CORREO

CATEGORA

ELECTRNICO

PROGRAMA DE AUDITORA (INICAL O FINAL)


N
PROG
.

RUBRO
Y/ O

(FIRMA )

PROCEDIMIENTO
NOMBRE
Y CARGOGENEROL Y/O

VO. BOESPECFICO
.

CUENTA

REFERENCIA/
)
PAPELES DE
DE
DEL
NOMBRE Y CARGO
TRABAJO/
EJECUCI
PERSONA
ELABOR HOJAS DE
N
L
NOTAS
PERIODO

ALCAN
CE %

(FIRMA
INICIALES

SE DEBERN DESCRIBIR LAS PRUEBAS


DE CUMPLIMIENTO Y /O SUSTANTIVAS
QUE

EL

APLICABLES

AUDITOR
A

CADA

CONSIDERA
CASO

PARA

ATENDER Y DAR COBERTURA A LOS


PROCEDIMIENTOS
ESTABLECIDOS.

GENERALES

EXPLICANDO

AMPLIAMENTE EN QUE CONSISTE O


CONSITI CADA UNO DE ELLOS.

FECHA DE ELABORACIN__________________
Grfica no. 12: Formato para la auditora interna.

2.2.6. PRINCIPIOS A OBSERVAR EN LA AUDITORIA INTERNA


1. Objetividad

86
86

La auditora interna requiere una opinin independiente del auditor externo respecto a la
situacin que se pretende analizar.
2. Periodicidad y secuencia
El anlisis a efectuar debe ser sistemtico y debe abordar en forma metdica y estructurada
cada una de las etapas y fases de la auditora, de tal forma que los resultados obtenidos
puedan ser utilizados en la siguiente etapa.
3. Independencia
Est fundada en la autonoma funcional del auditor. Incluye la independencia de distintos
intereses que puedan influenciar su opinin.
4. Equidad
Todo funcionario asignado a una auditora debe de tener una actitud de rectitud y equidad.

2.3. AUDITORIA EXTERNA


La Junta Directiva tiene la libertad de contratar asesores externos, por solicitud justificada
de alguno de sus miembros, para tener elementos necesarios para la toma de determinadas
decisiones.
Es responsabilidad de los Gerentes de cada rea que el plan de auditora externa sea
congruente y adecuado mediante la entrega de informacin financiera y de otro tipo,
relacionada con las reas ms significativas y de riesgo del negocio.

87
87

En todo caso la empresa deber definir responsabilidades individuales a los niveles


gerenciales y departamentales para la ejecucin de las polticas de la entidad y para el
cumplimiento del tema.

2.3.1. PROCEDIMIENTOS DE CONTRATACIN, RETENCIN Y DESTITUCIN


La contratacin de los auditores externos ser de acuerdo a las polticas que tenga la
empresa. Las evaluaciones para las contrataciones corresponden al comit de Auditora,
quienes considerarn aspectos de importancia para las empresas como lo pueden ser:
profesionalismo, independencia, credibilidad, experiencia, entre otros.
2.3.2. OBLIGACIONES DEL AUDITOR EXTERNO
Para que un auditor externo logre realizar la auditora con eficacia es necesario que cumpla
con ciertos requisitos en relacin a su labor con la organizacin.

Estudiar la misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo y de la


organizacin en cuestin

Adquirir la informacin necesaria para evaluar la funcin y certeza de los procesos,


funciones y sistemas utilizados.

Obtener y analizar registros contables.

Definir los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.

Detectar evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan mejorar la
organizacin

Revisar flujo de datos y sus formas.


88
88

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.


En fin, el auditor debe saber manejar sus pros y contras para realizar su trabajo, ya que de
el depende saber si la administracin de los recursos fue la adecuada o no.
2.3.3. RECOMENDACIONES DEL AUDITOR EXTERNO
El auditor externo, una vez concluida la auditora entregara una carta a la gerencia en la que
indicar las recomendaciones y observaciones relacionadas a las reas auditadas, a la cual
la empresa deber mantener estricto seguimiento. Tambin el auditor evaluar los planes de
accin y correctivos que se adopten en la empresa con la finalidad de minimizar los riesgos
existentes.
Junto con el contrato realizado entre la empresa y las firmas de auditores externos, se
documentarn los acuerdos y se deber garantizar que se cuenta con sistemas de control de
calidad que proporcionen seguridad de que el auditor y su personal cumplan con los
requisitos legales y de regulacin, as como que los informes emitidos sean apropiados a las
circunstancias de la empresa.

CONCLUSIN
Como conclusin de este manual, podemos mencionar que el Gobierno Corporativo no es
un asunto exclusivo de las grandes empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores,

89
89

sino que involucra a todas las compaas mexicanas, ya sean pequeas, medianas o
grandes, puesto que representa una excelente oportunidad para incrementar la
competitividad y el valor de la organizacin ante los grupos de inters.
Un verdadero Gobierno Corporativo es una razn de negocios, e implica un dilogo y
compromiso entre empresarios. Se trata de un sistema administrativo de balance,
contrapeso y asesora que tiene por objeto fortalecer la administracin de la firma,
monitoreando y retroalimentando las acciones que se emprenden, con el fin de minimizar
los riesgos y lograr los objetivos del negocio.
A pesar de esto, debemos entender como empresarios que el Gobierno Corporativo no
significa simplemente cumplir con las regulaciones o recomendaciones de mejores
prcticas, sino que es un sistema que para muchas empresas puede significar un gran
desafo debido a los cambios y gran compromiso que se debe hacer por parte de toda la
empresa, como tambin es necesario definir metas y programas de trabajo especficos,
indicadores de medicin y un cdigo de tica que permitan guiar y evaluar la contribucin
del Consejo y sus miembros en lo individual.
Sin embargo, no todo es un sacrificio ya que, su buen ejercicio implica la implantacin de
un sistema de autocontrol del negocio y de una metodologa de trabajo que, garanticen un
ambiente de armona con la administracin, as como un alto nivel de contribucin del
Consejo.
Por lo anterior mencionado, se requiere mayor difusin del verdadero significado de
Gobierno Corporativo en todos los escenarios de la vida econmica, poltica y social en
Mxico y en el mundo. Y sobre todo recordar que, los resultados de las empresas van a
90
90

depender de un equipo de profesionales que constituyan el Consejo de Administracin,


quienes a su vez se encargan de seleccionar al director general y a sus directores relevantes.
La instauracin de un buen Gobierno Corporativo es clave no slo para su acceso a los
mercados de capital, ni tampoco se limita a cumplimiento regulatorio, sino a fortalecer su
estructura para maximizar el valor de las corporaciones y dar ptimas respuestas a los
intereses de los accionistas

91
91

ANEXOS

Cuadro 1
Empresas mexicanas dentro de la BMV.
Clave de la
emisora
AC

Razn Social
ARCA CONTINENTAL, S.A.B. DE C.V.

92
92

ACCELSA
ACTINVR
AEROMEX
AGRIEXP
AHMSA
ALFA
ALPEK
ALSEA
AMX
ARA
ARISTOS
ASUR
AUTLAN
AXTEL
AZTECA
BACHOCO
BAFAR
BBVA
BEVIDES
BIMBO
BOLSA
C
CABLE
CEMEX
CERAMIC
CHDRAUI
CIDMEGA
CIE
CMOCTEZ
CMR
COLLADO
COMERCI
COMPARC
CONVER
CREAL
CULTIBA
CYDSASA
DINE
EDOARDO
ELEKTRA
FEMSA
FIBRAMQ
FIHO
FINAMEX
FINDEP
FINN
FRAGUA
FRES
FUNO
GAP
GBM

ACCEL, S.A.B. DE C.V.


CORPORACION ACTINVER, S.A.B. DE C.V.
GRUPO AEROMXICO, S.A.B. DE C.V.
AGRO INDUSTRIAL EXPORTADORA, S.A. DE C.V.
ALTOS HORNOS DE MEXICO, S.A. DE C.V.
ALFA, S.A.B. DE C.V.
ALPEK, S.A.B. DE C.V.
ALSEA, S.A.B. DE C.V.
AMERICA MOVIL, S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO ARA, S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO ARISTOS, S.A. DE C.V.
GRUPO AEROPORTUARIO DEL SURESTE, S.A.B. DE C.V.
COMPAIA MINERA AUTLAN, S.A.B. DE C. V.
AXTEL, S.A.B. DE C.V.
TV AZTECA, S.A.B. DE C.V.
INDUSTRIAS BACHOCO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO BAFAR, S.A.B. DE C.V.
BANCO BILBAO VIZCAYA ARGENTARIA, S.A.
FARMACIAS BENAVIDES, S.A.B. DE C.V.
GRUPO BIMBO, S.A.B. DE C.V.
BOLSA MEXICANA DE VALORES, S.A.B. DE C.V.
CITIGROUP INC.
EMPRESAS CABLEVISION, S.A. DE C.V.
CEMEX, S.A.B. DE C.V.
INTERNACIONAL DE CERAMICA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO COMERCIAL CHEDRAUI, S.A.B. DE C.V.
GRUPE, S.A.B. DE C.V.
CORPORACION INTERAMERICANA DE ENTRETENIMIENTO, S.A.B. DE C.V.
CORPORACION MOCTEZUMA, S.A.B. DE C.V.
CMR, S.A.B. DE C.V.
G COLLADO, S.A.B. DE C.V.
CONTROLADORA COMERCIAL MEXICANA, S.A.B. DE C.V.
COMPARTAMOS, S.A.B. DE C.V.
CONVERTIDORA INDUSTRIAL, S.A.B. DE C.V.
CREDITO REAL, S.A.B. DE C.V., SOFOM, E.N.R.
ORGANIZACIN CULTIBA, S.A.B. DE CV
CYDSA, S.A.B. DE C.V.
DINE, S.A.B. DE C.V.
EDOARDOS MARTIN, S.A.B. DE C.V.
GRUPO ELEKTRA, S.A.B. DE C.V.
FOMENTO ECONMICO MEXICANO, S.A.B. DE C.V.
DEUTSCHE BANK, S.A., INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE
DEUTSCHE BANK MXICO, S.A. INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE, DIVISIN
FIDUCIARIA
CASA DE BOLSA FINAMEX, S.A.B. DE C.V.
FINANCIERA INDEPENDENCIA, S.A.B. DE C.V. SOFOM, E.N.R.
DEUTSCHE BANK MXICO. S.A. INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE, DIVISIN
FIDUCIARIA
CORPORATIVO FRAGUA, S.A.B. DE C.V.
FRESNILLO PLC
DEUTSCHE BANK MEXICO, S.A., INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE
GRUPO AEROPORTUARIO DEL PACIFICO, S.A.B. DE C.V.
CORPORATIVO GBM, S.A.B. DE C. V.

93
93

GCARSO
GCC
GENSEG
GEO
GFAMSA
GFINBUR
GFINTER
GFMULTI
GFNORTE
GFREGIO
GIGANTE
GISSA
GMACMA
GMD
GMDR
GMEXICO
GMODELO
GNP
GOMO
GPH
GPROFUT
GRUMA
GSAMBOR
HERDEZ
HILASAL
HOGAR
HOMEX
IASASA
ICA
ICH
IDEAL
IENOVA
INCARSO
INVEX
KIMBER
KOF
KUO
LAB
LAMOSA
LASEG
LIVERPOL
MASECA
MAXCOM
MEDICA
MEGA
MEXCHEM
MFRISCO
MINSA
MONEX
NUTRISA
OHLMEX
OMA
PAPPEL

GRUPO CARSO, S.A.B. DE C.V.


GRUPO CEMENTOS DE CHIHUAHUA, S.A.B. DE C.V.
GENERAL DE SEGUROS, S.A.B.
CORPORACION GEO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO FAMSA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO FINANCIERO INBURSA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO FINANCIERO INTERACCIONES, S.A. DE C.V.
GRUPO FINANCIERO MULTIVA S.A.B.
GRUPO FINANCIERO BANORTE, S.A.B DE C.V.
BANREGIO GRUPO FINANCIERO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO GIGANTE, S.A.B. DE C.V.
GRUPO INDUSTRIAL SALTILLO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MAC MA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MEXICANO DE DESARROLLO, S.A.B.
GMD RESORTS, S.A.B.
GRUPO MEXICO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MODELO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO NACIONAL PROVINCIAL, S.A.B
GRUPO COMERCIAL GOMO, S.A. DE C.V.
GRUPO PALACIO DE HIERRO, S.A.B. DE C.V
GRUPO PROFUTURO, S.A.B. DE C.V.
GRUMA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO SANBORNS, S.A.B. DE C.V.
GRUPO HERDEZ, S.A.B. DE C.V.
HILASAL MEXICANA S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO HOGAR, S.A.B. DE C.V.
DESARROLLADORA HOMEX, S.A.B. DE C.V.
INDUSTRIA AUTOMOTRIZ, S.A. DE C.V.
EMPRESAS ICA, S.A.B. DE C.V
INDUSTRIAS CH, S.A.B. DE C.V.
IMPULSORA DEL DESARROLLO Y EL EMPLEO EN AMERICA LATINA, S.A.B. DE C.V
INFRAESTRUCTURA ENERGETICA NOVA, S.A.B. DE C.V.
INMUEBLES CARSO, S.A.B. DE C.V.
INVEX CONTROLADORA, S.A.B. DE C.V.
KIMBERLY - CLARK DE MEXICO S.A.B. DE C.V.
COCA-COLA FEMSA, S.A.B. DE C.V.
GRUPO KUO, S.A.B. DE C.V.
GENOMMA LAB INTERNACIONAL, S.A.B. DE C.V.
GRUPO LAMOSA, S.A.B. DE C.V
LA LATINOAMERICANA SEGUROS, S.A.
EL PUERTO DE LIVERPOOL, S.A.B. DE C.V.
GRUPO INDUSTRIAL MASECA, S.A.B. DE C.V.
MAXCOM TELECOMUNICACIONES, S.A.B. DE C.V.
MEDICA SUR, S.A.B. DE C.V.
MEGACABLE HOLDINGS, S.A.B. DE C.V.
MEXICHEM, S.A.B. DE C.V.
MINERA FRISCO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO MINSA, S.A.B. DE C.V.
HOLDING MONEX, S.A.P.I.B. DE C.V.
GRUPO NUTRISA, S.A.B. DE C. V.
OHL MEXICO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO AEROPORTUARIO DEL CENTRO NORTE, S.A.B. DE C.V.
BIO PAPPEL, S.A.B. DE C.V.

94
94

PASA
PROMOTORA AMBIENTAL, S.A.B. DE C.V.
PE&OLES
INDUSTRIAS PEOLES, S. A.B. DE C. V.
PINFRA
PROMOTORA Y OPERADORA DE INFRAESTRUCTURA, S.A.B. DE C.V.
POCHTEC
GRUPO POCHTECA, S.A.B. DE C.V.
POSADAS
GRUPO POSADAS, S.A.B. DE C.V.
PROCOR
PROCORP, S.A. DE C.V., SOCIEDAD DE INV. DE CAPITAL DE RIESGO
PV
PEA VERDE S.A.B.
Q
QUALITAS COMPAIA DE SEGUROS, S.A. DE C.V.
QBINDUS
Q.B. INDUSTRIAS, S.A. DE C.V
QC
QULITAS CONTROLADORA, S.A.B. DE C.V.
QUMMA
GRUPO QUMMA, S.A. DE C.V
RCENTRO
GRUPO RADIO CENTRO, S.A.B. DE C.V.
REALTUR
REAL TURISMO S.A. DE C.V.
SAB
GRUPO CASA SABA, S.A.B. DE C.V.
SAN
BANCO SANTANDER, S.A.
SANLUIS
SANLUIS CORPORACION, S.A.B. DE C. V.
SANMEX
GRUPO FINANCIERO SANTANDER MEXICO, S.A.B. DE C.V.
SARE
SARE HOLDING, S.A.B. DE C.V
SAVIA
SAVIA, S.A. DE C.V.
SIMEC
GRUPO SIMEC, S.A.B. DE C.V.
SORIANA
ORGANIZACION SORIANA, S.A.B. DE C.V.
SPORT
GRUPO SPORTS WORLD, S.A.B. DE C.V.
TEAK
PROTEAK UNO, S.A.P.I.B. DE C.V.
TEKCHEM
TEKCHEM, S.A.B. DE C.V.
TERRA
THE BANK OF NEW YORK MELLON, S.A., INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE
TLEVISA
GRUPO TELEVISA, S.A.B.
TMM
GRUPO TMM, S.A.
TS
TENARIS S.A.
URBI
URBI DESARROLLOS URBANOS, S.A.B. DE C.V.
VALUE
VALUE GRUPO FINANCIERO, S.A.B. DE C.V.
VASCONI
GRUPO VASCONIA S.A.B.
VESTA
CORPORACIN INMOBILIARIA VESTA, S.A.B. DE C.V.
VITRO
VITRO, S.A.B. DE C.V.
WALMEX
WAL - MART DE MEXICO, S.A.B. DE C.V.
Nota: Empresas mexicanas que cotizan en la BMV, C.V., B. M. (2007). Grupo BMV. Obtenido de
www.bmv.com.mx/wb3/wb/BMV/BMV_home

Cuadro 2
Sociedades Mercantiles en Mxico

95
95

S. en
nombre
Colectiv
o

S. en
Comandi
ta Simple

Capital

No se
establece
un
mnimo
de
capital
de
constituc
in.

No se
establece
un
mnimo
de capital
de
constituci
n.

Tipo de
sociedad

Por
inters
de
partes.

Por
inters de
partes.

Dos o
ms
socios.

Dos o ms
socios
comandita
rios y
comandita
dos.

Responsabil
idad

Subsidia
ria,
solidaria
e
ilimitada

Nombre de
Razn o
Denominaci
n

Razn
social

Socios

S. de
Responsabil
idad
Limitada

S.
Annima

S. en
Comandi
ta por
Acciones

S.
Cooperati
va

No se
No se
establece
establece un
un
mnimo de mnimo de
capital de
capital de
constitucin. constituci
n.

No se
establece
un
mnimo
de capital
de
constituci
n.

No se
establece
un
mnimo de
capital de
constituci
n.
Capital
variable.

Por
inters de
partes.

Por inters
de partes.

De capitales

De
capitales

Dos o ms
socios.

Dos o ms
socios
Dos o ms comandita Dos o ms
socios.
rios y
socios.
comandita
dos.

Subsidiari
a,
solidaria e
ilimitada

Limitada

Limitada

Subsidiari
a,
solidaria e
ilimitada

Limitada
o
suplement
ada.

Razn
social

Denominaci
n social o
razn social.

Denomina
cin
social.

Razn
social

Denomina
cin
social.

Cuadro 3
96
96

Sociedades Mercantiles en E.U.A.

Mtodo de
creacin

Corporacin

Sociedad General

Sociedad Limitada

Autorizadas
por
ley. Creada por el
registro de los
artculos
de
constitucin.

Acuerdo escrito o
por
relacin
implcita
entre
socios. No requiere
registro ante el
estado.

acuerdo escrito entre


los socios. Requiere
registro ante el estado.

RMBCA8
2.02

SECC.

RULPA10 SECC. 201

Compaa de
Responsabilidad
Limitada
Autorizadas
por
legislacin
de/en
algunos estados. Creadas
generalmente por el
registro de los artculos
de constitucin.

UPA9 SECC. 6 (1)

Identidad Legal

Persona moral que


tiene
identidad
propia separada a
la identidad de los
accionistas.

Una sola identidad


abarcando ambos la
identidad de la
sociedad como la de
los socios.

Una sola identidad


abarcando la identidad
de la sociedad como la
de los socios generales
pero no la de los socios
limitados.

Persona moral que tiene


identidad
propia,
separada a la identidad
de
los
miembros
participantes.

Administracin

Los
accionistas
eligen al consejo de
administracin el
cual nombra al
administrador.

Cada socio tiene


voz y voto salvo
que el acuerdo
exprese lo contrario.

El/los socios generales


se encargan de la
administracin.
Los
socios limitados no
gozan de voz ni voto.

Los
miembros
administran la empresa
en proporcin a su
contribucin a menos
que elijan un cuerpo
administrativo.

UPA S. 18(G) (H)

RMBCA S. 7.28
Responsabilidad
de los miembros

Limitada
a
la
contribucin inicial
de cada accionista.
RMBCA S. 6.22

RULPA S. 403 (A)


Separable
pero
ilimitada por las
obligaciones de la
sociedad.
UPA S.15

Ilimitada para los


socios generales, y
limitada
a
la
contribucin de los
socios limitados.

Limitada
a
la
contribucin inicial de
cada miembro.

RULPA S. 303
Impuestos

Doble tributacin,
la corporacin y
accionistas pagan
de acuerdo a sus
ingresos.

La
sociedad no
paga
impuestos,
solo los socios
pagan de acuerdo a
sus ingresos.

La sociedad no paga
impuestos, solo lo
socios
pagan
de
acuerdo a sus ingresos.

La compaa no paga
impuestos, solo los
miembros pagan de
acuerdo a sus ingresos.

Duracin

Perpetua.

Por consentimiento
de los socios.

Por consentimiento o
al retirarse un socio
general. RULPA S. 801

Establecido por ley o al


retirarse algn miembro.

RMBCA S. 302

UPA S. 31, 32

Nota: Sociedades Mercantiles de E.U.A. M. Sava, B. T. (2002). Gobierno Corporativo en


losEstados Unidos a comienzos del siglo XXI y su posicion en el ambito gglobal. Revista
8 Revised Model Business Coporation Act.
9 Uniform Partnership Act.
10 Revised Uniform Limited Partnership Act.
97
97

Cuadro 4
Fuentes de Evidencia
Fuentes de obtencin de evidencia
Mayor confiabilidad
Menor confiabilidad
Proporcionadas por terceros informados Obtenida dentro del ente (revisin de
independientes de la propia organizacin.
registros y elementos proporcionados por
la propia organizacin).
Producida por un sistema de informacin Producida por un sistema de informacin
con controles efectivos
con controles dbiles.
Obtenida de documentos de respaldo
Obtenida por conocimiento indirecto
(basada en el trabajo de otras personas).
Obtenida de niveles jerrquicos
Obtenidas de niveles de menor jerarqua.
Nota: Grado de confiabilidad de la evidencia segn su fuente de informacin, (Universidad
de Buenos Aires)

Cuadro 5
Relaciones de la evidencia con los objetivos de la auditora
Tipo de
evidencia
Fsica
Documental
Testimonial
Analtica

Objetivos de auditora
Exactitud
X
X

Existencia

Integridad

Valuacin

Eficacia/
Eficiencia

X
X
X
X

X
X

X
X
X

X
X
X

Nota: Tipos de Evidencia (Universidad de Buenos Aires, p. 98)

98
98

Cuadro 6
Principales procedimientos de auditora aplicables a la obtencin de auditora
Evidencia/Procedimiento de auditora
Evidencia documental
Inspeccin de la documentacin
Pruebas de reconstruccin
Inspeccin de los documentos
respaldatorios y otros registros
contables.
Evidencia testimonial
Indagaciones al personal de la
empresa.
Confirmaciones externas
Evidencia analtica
Procedimientos analticos

Evaluacin fsica
Observacin fsica
Clculos
Comprobaciones matemticas

Ejemplo
Leer manuales de procedimientos
Comparar transacciones
Verificar facturas de compra

Preguntar al nivel gerencial


Confirmacin de cuentas
cobrar.
Comparacin
de
financieras de los
periodos de auditora.

por

razones
diversos

Examen fsico de bienes de uso

Recalcular
el
gasto
depreciacin,
retencin
impuestos, etc.
Nota: Tipos de procedimientos de auditoras(Universidad de Buenos Aires, p. 102)

de
de

Cuadro 7
Evaluacin del riesgo de auditora

Nivel de riesgo

Significacin

Factores de riesgo

Mnimo
Bajo

No significativo
Significativo

Medio

Muy significativo

No existen
Existen algunos
pero de menor
importancia
Existen algunos

Posibilidad de
ocurrencia de los
errores
Remota
Improbable

Posible
99
99

Alto

Muy significativo

Existen varios y
Probable
son importantes
Nota: Combinaciones posibles para la evaluacin del riesgo de auditora (Universidad de
Buenos Aires, p. 66).
Cuadro 8
Condiciones del Equipo multidisciplinario de trabajo
Condicin

Cumplimie
nto
S
No

1. Profesional universitario
2. Dominio de la metodologa a aplicar
3. Habilidad numrica
4. Capacidad para captar la integridad de los procesos
5. Habilidad para detectar posibles situaciones conflictivas
6.Habilidad para el anlisis y la sntesis
7.Aptitud para desenvolverse en condiciones de incertidumbre
8. Apertura a la participacin y al trabajo en grupo
9. Voluntad y dedicacin centrada en la resolucin de problemas
10. Capacidad para el manejo de dificultades

Cuadro 9
Cualidades del Equipo multidisciplinario de trabajo
Cualidad

Cumplimiento

No

1. Independencia de criterio y profesionalismo, capacidad para emitir


juicios y adoptar decisiones en cada una de las fases del proceso y
discernir sobre la calidad de la evidencia obtenida.
2. Disposicin para realizar auditoria de gestin: con una actitud
orientada al trabajo en conjunto de las partes involucradas. Debe tener la
habilidad para conseguir apoyo, orientacin y cooperacin de los dems
integrantes del equipo que dominan otras disciplinas para realizar una
evaluacin eficiente.
100
100

3. Habilidades y experiencia en los procesos bajo examen: capacidad para


abreviar los tiempos de ejecucin y tener resultados confiables y de
calidad, as como para asumir posiciones e iniciativas que repercutan en
la efectividad de la evaluacin.

101
101

Grfica no. 1: Estructura bsica del Gobierno Corporativo.


ACTA DE ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS
DE LA EMPRESA DENOMINADA
________________________________________________________________________________
Celebrada el ___ de ___ de ____
En _______________________,colonia_____________, en la ciudad de ______________, domicilio social de ____________, a las
_____ horas del __de ___________ de________, se reunieron los accionistas de la sociedad, cuyos nombre y firmas aparecen en las
listas de asistencia adjuntas, con el fin de celebrar una Asamblea General de Extraordinaria de Accionistas, a la cual fueron
previamente convocados segn publicacin realizada en el peridico ____________ , el ____ de______ de _______, copia de la cual
se agrega el legajo de la presente acta como Anexo ___ formando parte integrante de la misma .
Se encuentra presente el Presidente del Consejo de Administracin ____________________________ y el Secretario de dicho consejo
_______________________________.
Asimismo, se encontraban presentes, el comisario __________________________.
El Presidente de la Asamblea designo escrutadores a _____________________ y ________________________, quienes aceptaron los
cargos y en el desempeo de los mismos prepararon las listas de asistencia, que se agregan como anexo___ a esta acta de Asamblea y
de la que se desprende que se encontraban presentes el _____% de las acciones que integran el capital social de la empresa
__________________________.
En virtud de lo anterior, el Presidente declar la Asamblea General Ordinaria legalmente constituida en trminos de la clusula
___________ de los Estatutos Sociales, dando el Secretario lectura al siguiente:
ORDEN DEL DA
III.
IV.

Tema a discutir
Tema a discutir

Acto seguido, se procedi al desahogo del Orden del Da


Punto uno.- Desahogo del tema nmero uno.
RESOLUCIN
______________________________________________________________________________________________
Punto dos.- Desahogo del tema nmero dos.
RESOLUCIN
______________________________________________________________________________________________
No habiendo otro asunto por tratar, se dio por concluida la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas.
Se hace constar que durante el tiempo en que se desarrollaron las Asambleas, desde su inicio hasta su terminacin, estuvieron presentes
o representadas los accionistas de la Sociedad cuyos nombres se indican en la lista de asistencia.
El Secretario miembro del Consejo de Administracin, CERTIFICO Y HAGO CONSTAR:
Que este documento es original del acta de la Asamblea General Ordinaria de Accionistas del _____________________________,
celebrada el da ____ de _______________ de _______.
En ________________, a ______de _____________ de ________
__________________________________
Secretario

102
102

Grfica no. 2: Formato para la elaboracin de un Acta de Asamblea Extraordinaria de Accionistas.

CONVOCA A ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA Y EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS


En _________________ a __ de _____________de _______
Empresa_________________________ anunci que por
acuerdo del consejo de administracin adoptado en su sesin celebrada el __de _____ de ______, y de conformidad con lo
dispuesto en el artculo _______de los estatutos sociales de _________________________________________, y el artculo
183 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, se convoca a los accionistas de la Sociedad a la asamblea general ordinaria
y extraordinaria de accionistas que se celebrar el ___ de __________de ______ a las _______ horas en
_______________________, colonia_________, cdigo postal_____________________, para tratar los asuntos que se
incluyen en la siguiente:

ORDEN DEL DA
De la Asamblea Ordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
De la Asamblea Extraordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
Para asistir a la asamblea, los accionistas debern entregar a la secretara de la Sociedad, a ms tardar dos das hbiles antes
del sealado para la reunin, constancia de depsito que respecto de las acciones les hubiere expedido alguna de las
instituciones para el depsito de valores reguladas por la Ley del Mercado de Valores, complementadas, en su caso, con el
listado a que se refiere el artculo doscientos noventa del citado ordenamiento. En las constancias, se deber indicar el nombre
del depositante , la cantidad de acciones depositadas en la institucin para el depsito de valores, los nmeros de los ttulos y
la fecha de celebracin de la asamblea, as como la condicin de que dichas acciones permanecern en poder de la depositaria
hasta despus de terminada la asamblea de que se trate.
A efecto de dar cumplimiento al tercer prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los accionistas debern
presentar la cdula del registro federal de contribuyentes que permita a la sociedad verificar el registro proporcionado.
Los accionistas podrn comparecer a la asamblea personalmente o a travs de representante, quien acreditar su personalidad
mediante poder otorgado en formularios elaborados por la propia sociedad, mismos que se encontrarn a disposicin de los
representantes de los accionistas a partir de la fecha de publicacin de la presente convocatoria en horas y das hbiles.

103
103

Grfica no. 3: Formato para convocatoria de asambleas Ordinarias y Extraordinarias.

ACTA DE REUNION DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION


Se
celebra
reunin
el
Consejo
de
Administracin
de
la
sociedad__________________________, previa convocatoria de su presidente, en
___________________________, a las ___________________ horas del da ___ de
_____________ de_____.
Asisten al mismo los siguientes consejeros:
_______________________________.
3. _______________________________.
Mediante representacin acreditada asisten:
3. _______________________representado por el consejero____________________.
4. _______________________ representado por________________________.
Adems de _______________________, que acta como presidente, y de _______________
que acta como Secretario.
Estando el Consejo de Administracin compuesto por ____ miembros, y concurriendo un
nmero de ____ consejeros, se supera la mayora de asistentes a la reunin, por lo que queda
vlidamente constituido el mismo.
Se procede a la lectura del orden del da y al debate y aprobacin, por mayora, de los acuerdos
pertinentes sobre los puntos siguientes:
c) ____________________________ Al respecto se adopta el siguiente
acuerdo:_____________________________________________
d) _____________________________________________________________________
___________________________
Se
llega
al
acuerdo
siguiente:
_______________________________________________________________
Se levanta la sesin a las _____ hora del da___ de _______ de______, al no haber ms
asuntos que tratar.
_________________________

_________________________

Presidente

Secretario
104
104

Grfica no. 4: Formato para convocatoria del Consejo de Administracin.

ACTA DE REUNION DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION


Se celebra reunin el Consejo de Administracin de la sociedad__________________________, previa
convocatoria de su presidente, en ___________________________, a las ___________________ horas
del da ___ de _____________ de_____.
Asisten al mismo los siguientes consejeros:
4. _______________________________.
5. _______________________________.
Mediante representacin acreditada asisten:
5. _______________________________representado por el consejero____________________.
6. _______________________________
representado
por_________________________________.
Ademad de _______________________, que acta como presidente, y de _______________ que acta
como Secretario.
Estando el Consejo de Administracin compuesto por ____ miembros, y concurriendo un nmero de
____ consejeros, se supera la mayora de asistentes a la reunin, por lo que queda vlidamente
constituido el mismo.
Se procede a la lectura del orden del da y al debate y aprobacin, por mayora, de los acuerdos
pertinentes sobre los puntos siguientes:
e) ____________________________________________________________________________
_____________
Al respecto se adopta el siguiente
acuerdo:_____________________________________________
f) ____________________________________________________________________________
____________________
Se
llega
al
acuerdo
siguiente:
_______________________________________________________________
Se levanta la sesin a las _____ hora del da___ de _______ de______, al no haber ms asuntos que
tratar.
________________________________
Presidente

_____________________________
Secretario

105
105

Grfica no. 5: Formato para el acta del Consejo de Administracin.

Dimens
in
Econ
mica
Interna

Implica la responsabilidad compartida y


subsidiaria de inversionistas, directivos,
colaboradores y proveedores para el cuidado y
fomento de la calidad de vida en el trabajo y el
desarrollo integral y pleno de los miembros.

Dimens
in
Ambie
ntal
Interna

Implica la mejora del desempeo


ambiental de la empresa con un enfoque de
ECOeficiencia y prevencin, para
maximizar el uso de los insumos y recursos
naturales.

tural y
Poltica
Externa
Sociocul

Dimens
in
Dimens
in
Ambie
ntal
Externa

Promocin y restauracin del patrimonio


ambiental, prmocin de valores y principios a lo
largo de la cadena de valor, y en su caso, remediar
los daos ambientales causados por los procesos
productivos empleados.

Dimens
in
Social
Interna
Realizacin de acciones y aportaciones
para contribuir a la generacin de
condiciones que favorezcan la expansin
del espirit empresarial y desarrollode las
organizaciones intermedias y de las
comunidades.

Dimens
in
Econ
mica
Externa

Implica la genracin de bienes


y servicios tiles y rentables
para la comunidad.

Responsabilidad orientada a la generacin


y distribucin de valor agregado entre los
colaboradores y accionistas, considerando
las condiciones de mercado, la equidad y
justicia.

106
106

Grfica no. 6: Dimensiones de la Responsabilidad Social Empresarial.

Grfica no. 7: Promedio de evaluacin general de mejores prcticas de gobierno corporativo 2009-2012.
Governance, D. G. (2012). 4 Estudio anual de mejores prcticas de Gobierno Corporativo. Mxico

107
107

Grfica no.8: Esquema de anlisis sistmico (Universidad de Buenos Aires, p. 20)

1.Exploracin
Estudio previo a
la auditora.
Seleccin de
metodologas y
programas a
utilizar.

2.Planteamiento
3.Supervisin

Desarrollo de un
plan de trabajo
Vigila y
-Global
garantiza una
-Individual
buena ejecucin
a lo largo del
proceso.

4.Ejecucin
Trabajo de
campo
Se elaboran
papeles de
trabajo y hojas
de nota.

5.Informe
Documento
formal con los
resultados
obtenidos.

Grfica no. 9: Etapas de Auditora de Gestin.

108
108

Sistema global de la empresa

Sistema comercial

Evaluacin de la posicin competitiva


Evaluacin de la estructura organizativa
Balance Social
Evaluacin del proceso de la direccin
estratgica
Evaluacin de los cuadros directivos

Sistema financiero

Sistema de produccin

Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional

Anlisis de la estrategia comercial


Oferta de bienes y servicios
Sistema de distribucin fsica
Poltica de precios
Funcin publicitaria
Funcin de ventas
Promocin de ventas

Diseo del sistema


Programacin de la produccin
Control de calidad
Almacn e inventarios
Productividad tcnica y econmica
Diseo y desarrollo de productos

Sistema de recursos humanos

Sistemas administrativos

Anlisis de proyectos y programas


Auditora de la funcin de procesamiento de
datos
Auditora de procedimientos administrativos y
formas de control interno en las reas
funcionales

Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo

109
109

Grfica no. 10: Auditora de Gestin, reas y evaluaciones.

PROCESO DE EVALUACIN DE INDICADORES DE GESTIN INTERNA.

110
110

1. Identificar los objetivos de la empresa.

2. Determinar los objetivos del rea de auditora interna.

3. Hacer un inventario de los recursos.

4. Reuniones para determinar actividades crticas del departamento.

5. Determinar los principales indicadores (en funcin a la empresa y reas auditadas).

6. Seleccinar indicadores que sean medibles.

7. Establecer indicadores por consenso (precisos y necesarios).

8. Sistema de reporte de resultados.

9. Definir un sistema de monitoreo y ajuste.

10 .Informar resultados al comit de auditora.

11. Realizar una evaluacin peridica de los indicadores.

Grfica no. 11: Proceso de evaluacin de indicadores de auditora interna.

FORMATO PARA LA AUDITORA INTERNA


111
111

LOGOTIPO

HOJA
___DE___

NOMBRE DE LA EMPRESA
PERSONAL ASIGNADO A LA AUDITORA

N
PROG.

NOMBRE

CARGO/ PUESTO/

INICIALE

RBRIC

CATEGORA

TELFONO

CORREO
ELECTRNICO

PROGRAMA DE AUDITORA (INICAL O FINAL)


N
PROG.

RUBRO
Y/ O

PERIODO

PROCEDIMIENTO GENEROL Y/O


ESPECFICO

CUENTA

ALCAN
CE %

DE
EJECUCI
N

INICIALES
DEL
PERSONAL

REFERENCIA/
PAPELES DE
TRABAJO/
HOJAS DE
NOTAS

SE DEBERN DESCRIBIR LAS PRUEBAS


DE CUMPLIMIENTO Y /O SUSTANTIVAS
QUE

EL

APLICABLES

AUDITOR
A

CADA

CONSIDERA
CASO

PARA

ATENDER Y DAR COBERTURA A LOS


PROCEDIMIENTOS
ESTABLECIDOS.

GENERALES

EXPLICANDO

AMPLIAMENTE EN QUE CONSISTE O


CONSITI CADA UNO DE ELLOS.

(FIRMA )
NOMBRE Y CARGO
VO. BO.

(FIRMA )
NOMBRE Y CARGO
ELABOR

FECHA DE ELABORACIN__________________
Grfica no. 12: Formato para la auditora interna.

BIBLIOGRAFA
112
112

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114
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