NEC No.

27: Deterioro del Valor de los Activos

Deterioro del Valor de los Activos
NEC 27
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 27
Corporacin Edi-baco Ca. tda.
NEC No. 27: Deterioro del Valor de los Activos
!nstrucciones de "bicacin:
NEC: La informacin referente al contenido de la NEC 27 (Norma
Ecuatoriana de Contabilidad 27). Siguiendo las instrucciones de la seccin
NDICE !roceda a grabar el contenido del CD en el disco duro de su
com!utador.
"#tulo general de la obra$ Actuali#acin Contable
"#tulo de %sta norma$ NEC 27: Deterioro del Valor de los Activos
& International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
& Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
*Superintendencia de Bancos+
"&,&ICI *Superintendencia de Compa-.as+
*Ser/icio de Rentas Internas+
International 'ederation (f )ccountants
International )ccounting Standards Committee
*rimera Edicin $ En +ecurso Inform,tico 2--2
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&
Revisin Tcnica: 3eo/anny Crdo/a 4&
Textos: 5argot6 Coronado 7&
"ira.e$ /.--- co!ias Editado en Ecuador
Derec0os reser1ados. *ro0ibida la re!roduccin total o !arcial de la (bra !or cual2uier medio$
fotomec,nico inform,tico o audio1isual sin la autori3acin escrita de los !ro!ietarios de los
Derec0os Intelectuales.
IS4N566775685--658 +egistro Nacional de Derec0os de )utor$ --68-7
Corporacin Edi-baco Ca. tda.
NEC No. 27: Deterioro del Valor de los Activos
ACE$CA DE E%&A ED!C!'N:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&8 ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad No&!: Deterioro del Valor de los Activos8
conforme a los te9tos originales del Instituto de In/estigaciones Conta1les del Ecuador8
rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado .ntegramente la presentacin del te9to8 para facilitar la utili:acin
y comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr;ficos&
<ara las siguientes ediciones se tiene pre/isto incluir un /alor agregado8 pues incluir;n
un cuadro comparati/o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela
incluir e=ercicios de aplicacin&
Corporacin Edi-baco Ca. tda.
NEC No. 27: Deterioro del Valor de los Activos
El EditorC(N&EN!D(
)*rra+os )*,ina
s
O1=eti/o
(
Alcance
($> ($
?efiniciones
# $@
Identificacin de los acti/os Aue pueden 6a1er deteriorado su
/alor
!$(> @$#
5edicin del importe recupera1le
(#$>! #$!
<recio de 7enta Neto
$# !$)
7alor de Bso
! )$(@
Bases para la estimacin de los flu=os de efecti/o futuros
)$' )$%
Composicin de las estimaciones de los flu=os de efecti/o
futuros
''$@! %$(
Flu=os de Efecti/o en 5oneda E9tran=era
@) (
Casa de ?escuento
@%$>! ('$(@
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro >)$#@ (@$(>
Bnidades generadoras de efecti/o #>$%@ (>
Identificacin de la unidad generadora de efecti/o a la Aue
pertenece un determinado acti/o
##$!' (>$(!
Importe recupera1le y /alor en li1ros de una unidad generadora
de efecti/o
!@$)) ()
Crdito mercantil comprado )"$)@ "$(
Acti/os comunes de la Compa-.a )>$))
<rdidas de /alor por deterioro para una unidad generadora de
efecti/o
)%$%@ $>
Re/ersin de las prdidas de /alor por deterioro %>$((' >$!
Re/ersin de la prdida por deterioro de un acti/o indi/idual ("'$("! !
Re/ersin de la prdida por deterioro de una unidad generadora
de efecti/o
(")$("% )
Re/ersin de la prdida por deterioro del crdito mercantil (("$((' )$%
4
NEC No. 27: Deterioro del Valor de los Activos
comprado
Re/elaciones ((@$(" %$'(
Fec6a de 7igencia (( '(
A<EN?ICE A $ E=emplos ilustrati/os '$>%
5
DE&E$!($( DE VA($ DE (% AC&!V(%
Esta Norma 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta1ilidad NIC No& '#& 2a Norma se muestra en tipo cursi/o8 y de1e ser le.da en el
conte9to de la gu.a relati/a a su aplicacin& No se intenta Aue las Normas
Ecuatorianas de Conta1ilidad apliAuen a partidas inmateriales&
(-.E&!V(
El ob.eti1o de esta Norma es establecer los !rocedimientos 2ue una em!resa debe
a!licar !ara asegurar 2ue el 1alor de sus acti1os no su!era el im!orte 2ue !uede
recu!erar de los mismos. 9n determinado acti1o estar, contabili3ado !or encima de su
im!orte recu!erable cuando su 1alor en libros e:ceda del im!orte 2ue se !uede
recu!erar del mismo a tra1%s de su uso o de su 1enta. Si este fuera el caso el acti1o se
calificar#a como deteriorado ; la Norma e:ige 2ue la em!resa recono3ca contablemente
la corres!ondiente !%rdida del 1alor !or deterioro ; se e:ige 2ue suministre
determinada informacin referente a los acti1os 2ue 0a;an sufrido este ti!o de deterioro
de 1alor.
ACANCE
(& Esta Norma se de1e aplicar en la conta1ili:acin de los deterioros de /alor de
cualAuier clase de acti/os8 sal/o los siguientes:
a) in1entarios (1%ase la NEC // In1entarios)<
b) acti1os surgidos de los contratos de construccin (1%ase la NEC /8 Contratos
de Construccin)<
c) acti1os !or im!uestos diferidos<
d) acti1os !rocedentes de costos de beneficios a em!leados< ;
e) acti1os financieros 2ue se encuentren incluidos en la Norma 2ue se refiere a
Instrumentos 'inancieros$ *resentacin e Informacin a +e1elar.
2. Esta Norma no se a!lica a los in1entarios a los acti1os surgidos de los contratos
de construccin a los acti1os !or im!uestos diferidos ni a los acti1os 2ue surgen
de los costos de beneficios a em!leados !or2ue en otras Normas a!licables a tales
acti1os se 0an dado ;a reglas es!ec#ficas !ara reconocer ; medir estos ti!os de
acti1os.
=. En el caso de los acti1os financieros a los 2ue se refiere la Norma relati1a a
Instrumentos 'inancieros$ *resentacin e Informacin a +e1elar. Sin embargo
las in1ersiones en$
a) subsidiarias definidas en la NEC /6 Estados 'inancieros Consolidados ;
Contabili3acin de In1ersiones en Subsidiarias<
b) asociadas definidas en la NEC 2- Contabili3acin de In1ersiones en
)sociadas ;
c) negocios con.untos definidos en la Norma relacionada con Informacin
'inanciera sobre los intereses en Negocios Con.untos
>. Esta Norma es a!licable a los acti1os 2ue se lle1an contablemente !or su 1alor
re1aluado (1alor ra3onable) siguiendo otras Normas de Contabilidad como
sucede con en tratamiento alternati1o !ermitido !or la NEC /2 *ro!iedades
*lanta ; E2ui!o. No obstante determinar si un acti1o !re1iamente re1aluado
!uede 0aberse deteriorado !or causas ines!eradas de!ende de los criterios
utili3ados !ara determinar el 1alor .usto$
a) si el 1alor .usto del acti1o es su 1alor de mercado la ?nica diferencia entre el
1alor .usto del acti1o ; su !recio de 1enta neto reside en los costos
incrementales 2ue se deri1en directamente de la desa!ro!iacin del acti1o$
i) si los costos de desa!ro!iacin son insignificantes el im!orte
recu!erable del acti1o re1aluado ser, un 1alor !r:imo a o ma;or 2ue
su 1alor re1aluado< en tal caso una 1e3 2ue se 0a;an a!licado los
criterios de la re1aluacin es im!robable 2ue el acti1o re1aluado 0a;a
deteriorado su 1alor ; !or tanto no es necesario estimar el im!orte
recu!erable ;
ii) si los costos de desa!ro!iacin no son insignificantes el !recio de 1enta
neto del acti1o re1aluado ser, necesariamente menor 2ue su 1alor .usto
!or ello se reconocer, el deterioro del 1alor del acti1o re1aluado en
cuestin siem!re 2ue su 1alor en uso sea menor 2ue su 1alor re1aluado.
En tal caso una 1e3 2ue se 0a;an a!licado los criterios de re1aluacin la
em!resa utili3ar, esta Norma !ara determinar si el acti1o 0a sufrido o no
deterioro de su 1alor.
b) si el 1alor .usto del acti1o se determina a !artir de una base distinta a su 1alor
de mercado su 1alor re1aluado (1alor ra3onable) !odr#a ser ma;or o menor
2ue su im!orte recu!erable de forma 2ue des!u%s de a!licar los
corres!ondientes criterios de re1aluacin la em!resa tendr, 2ue a!licar esta
Norma !ara determinar si el acti1o 0a sufrido o no deterioro de su 1alor.
8. Esta Norma no es!ecifica el tratamiento de los efectos tributarios !or cuanto rige
la normati1a tributaria ecuatoriana.
DE/!N!C!(NE%
@. Los siguientes t%rminos se usan en la !resente Norma con el significado 2ue a
continuacin se es!ecifica$
Im!orte recu!erable de un acti1o es el ma;or entre su !recio de 1enta neto ; su
1alor de uso.
Valor de uso de un acti1o es el 1alor !resente de los flu.os futuros estimados de
efecti1o 2ue se es!eran tanto de su funcionamiento continuado en el tiem!o
como de su e1entual desa!ro!iacin al final de la 1ida ?til.
)recio de venta neto de un acti1o es el im!orte 2ue se !uede obtener !or la 1enta
del mismo en una transaccin libre reali3ada entre un com!rador ; un 1endedor
adecuadamente informados una 1e3 deducidos los costos de desa!ro!iacin.
Costos de desapropiacin son los costos incrementales directamente atribuibles a
la desa!ro!iacin de un acti1o e:clu;endo los gastos financieros ; los im!uestos
a la renta.
)0rdida por deterioro es la cantidad en 2ue e:cede el 1alor en libros de un acti1o
a su im!orte recu!erable.
Valor en libros de un acti1o es el im!orte !or el 2ue tal elemento a!arece en el
balance de situacin general una deducida la amorti3acin o de!reciacin
acumuladas ; el deterioro de 1alor 2ue e1entualmente le corres!ondan.
Depreciacin 1amorti#acin2 es la distribucin del 1alor de!reciable de un acti1o
entre los aAos de su 1ida ?til estimada
1
.
!mporte depreciable de un acti1o es su costo 0istrico o el im!orte 2ue lo
sustitu;a en los estados financieros una 1e3 2ue se 0a deducido su 1alor residual.
Vida 3til de un acti1o es$
a) el !er#odo durante el cual se es!era utili3ar el acti1o !or !arte de la em!resa o
bien
b) el n?mero de unidades de !roduccin o similares 2ue se es!eran obtener del
mismo !or !arte de la em!resa.
"nidad ,eneradora de e+ectivo es el gru!o identificable de acti1os m,s !e2ueAo
cu;o funcionamiento continuado genera entradas de efecti1o a fa1or de la entidad
2ue son en buena medida inde!endientes de los flu.os de efecti1o deri1ados de
otros acti1os o gru!os de acti1os.
Activos comunes de la compa4a son los acti1os diferentes del cr%dito mercantil
com!rado 2ue contribu;en a la obtencin de flu.os de efecti1o futuros en la
unidad generadora de efecti1o 2ue se est, considerando ; en las dem,s unidades
e:istentes en la em!resa.
/ En el caso de acti1os intangibles o de cr%dito mercantil com!rado se utili3a generalmente el t%rmino
Bamorti3acinC en lugar del t%rmino Bde!reciacinC. )mbos t%rminos tienen el mismo significado.
5ercado activo es un mercado en el 2ue se dan las siguientes condiciones$
a) las !artidas ob.eto de transaccin son 0omog%neas
b) siem!re es !osible encontrar com!radores ; 1endedores ;
c) los !recios est,n dis!onibles !ara el !?blico.
!denti+icacin de los Activos 6ue pueden 7aber Deteriorado su
Valor
7. En los !,rrafos 7 a /8 se es!ecifica cu,ndo debe determinarse el im!orte
recu!erable. En las reglas 2ue se ofrecen se utili3a el t%rmino Bacti1oC !ero son
a!licables tanto a un acti1o considerado indi1idualmente como a una unidad
generadora de efecti1o.
7. Se deteriora el 1alor de un acti1o cuando el 1alor en libros del mismo e:cede a su
im!orte recu!erable. En los !,rrafos /- al /2 se describen algunos indicios !ara
saber si 0a tenido lugar un deterioro del 1alor de esta naturale3a$ si se !resenta
uno de tales indicios la em!resa estar, obligada a reali3ar una estimacin del
im!orte recu!erable. En caso de no !resentarse indicio alguno de una !%rdida !or
deterioro !otencial esta Norma no obliga a la em!resa a 2ue realice una
estimacin formal del im!orte recu!erable 2ue !odr#a corres!onder a los acti1os.
6. 2a empresa de1e e/aluar8 en cada fec6a de cierre del 1alance8 si e9iste algDn
indicio de deterioro del /alor de sus acti/os& Si se detectase algDn indicio8 la
empresa de1er; estimar el importe recupera1le del acti/o en cuestin&
/-. Al e/aluar si e9iste algDn indicio de Aue el acti/o puede 6a1er deteriorado su
/alor8 la empresa de1e considerar8 como m.nimo8 las siguientes circunstancias:
/uentes e8ternas de in+ormacin
a+ durante el per.odo8 el /alor de mercado del acti/o 6a disminuido
significati/amente m;s Aue lo Aue ca1r.a esperar como consecuencia del
mero paso del tiempo o del uso normalE
1+ durante el per.odo 6an tenido lugar8 o /an a tener efecto en el futuro
inmediato& cam1ios significati/os con una incidencia ad/ersa so1re la
empresa8 referentes al entorno legal8 econmico8 tecnolgico o de mercado
en los Aue sta opera8 o 1ien en el mercado al Aue est; /inculado el acti/o en
cuestinE
c+ durante el per.odo las tasas de inters de mercado8 u otras tasas de
rendimiento de mercado de in/ersiones8 6an sufrido incrementos Aue
pro1a1lemente afecten a la tasa de descuento utili:ada para calcular el /alor
de uso del acti/o8 de forma Aue disminuyan su importe recupera1le de forma
significati/aE
d+ el /alor en li1ros de los acti/os Aue la empresa presenta en sus estados
financieros8 es mayor Aue su /alor 1urs;tilE
/uentes internas de in+ormacin
e+ se dispone de e/idencia so1re la o1solescencia o deterioro f.sico del acti/oE
f+ durante el per.odo 6an tenido lugar8 o se espera Aue tengan lugar en el futuro
inmediato8 cam1ios significati/os en la forma o manera en Aue se usa o se
espera usar el acti/o8 Aue afectar;n desfa/ora1lemente a la empresaE entre
tales cam1ios pueden encontrarse los planes de interrupcin o
reestructuracin de la operacin a la Aue pertenece el acti/o8 o Aue se 6aya
decidido la desapropiacin del mismo antes de la fec6a pre/ista8 y
g+ se dispone de e/idencia8 procedente de informes internos8 Aue indica Aue el
rendimiento econmico del acti/o es8 o /a a ser8 peor Aue el esperado&
//. La lista del !,rrafo /- no es e:0austi1a La em!resa !uede detectar otros indicios
de 2ue el acti1o !uede estar !erdiendo 1alor !or deterioro lo 2ue tambi%n la
obligar#a a determinar el im!orte recu!erable del acti1o.
/2. La e1idencia obtenida a tra1%s de informes internos 2ue !udieran estar seAalando
deterioro de 1alor del acti1o inclu;endo entre otros indicios la e:istencia de$
a) flu.os de efecti1o !ara ad2uirir el acti1o o necesidades !osteriores de
efecti1o !ara o!erar con %l o mantenerlo 2ue son significati1amente ma;ores
2ue los !resu!uestados originalmente<
b) flu.os netos de efecti1o reales o bien beneficios o !%rdidas deri1ados de la
o!eracin del acti1o 2ue son significati1amente !eores 2ue los
!resu!uestados originalmente<
c) una disminucin significati1a de los flu.os de efecti1o netos o sobre la
ganancia o!erati1a !resu!uestados o un incremento significati1o de las
!%rdidas originalmente !resu!uestadas !rocedentes del acti1o en cuestin o
bien
d) !%rdidas de o!eracin o flu.os netos negati1os de efecti1o !ara el acti1o
cuando las cifras del !er#odo actual son agregadas con las cifras
!resu!uestadas !ara el futuro.
/=. El conce!to de im!ortancia relati1a tiene a!licacin al determinar si es necesario
estimar el im!orte recu!erable de un acti1o. *or e.em!lo si los c,lculos !re1ios
muestran 2ue el im!orte recu!erable del acti1o es significati1amente ma;or 2ue
su 1alor en libros la em!resa no necesita 1ol1er a reestimar el im!orte
recu!erable sal1o en !resencia de sucesos 2ue !udieran tener como efecto la
eliminacin de tal diferencia. De forma similar los an,lisis !reliminares !ueden
mostrar 2ue el im!orte recu!erable de un determinado acti1o no es sensible a uno
o 1arios de los indicios listados en el !,rrafo /-.
/>. Como ilustracin de los 2ue se afirma en el !,rrafo /= si las tasas de inter%s de
mercado u otras indicaciones del rendimiento del mercado !ara las in1ersiones
0an sufrido incrementos durante el !er#odo la em!resa no estar, obligada a
reali3ar una estimacin formal del im!orte recu!erable del acti1o en los siguientes
casos$
a) Cuando no sea !robable 2ue la tasa de descuento utili3ada al calcular el 1alor
de uso del acti1o 1a;a a 1erse afectada !or el incremento en tales tasas de
mercado. *or e.em!lo los incrementos en las tasas de inter%s a corto !la3o
!ueden no e.ercer un efecto im!ortante en la tasa de descuento utili3ada !ara
1alorar un acti1o al 2ue le resta toda1#a una 1ida ?til dilatada<
b) Cuando resulte !robable 2ue la tasa de descuento utili3ada al calcular el 1alor
de uso del acti1o 1a;a a 1erse afectada !or el incremento en tales tasas de
descuento !ero los an,lisis !re1ios de sensibilidad sobre el im!orte
recu!erable muestren 2ue$
i) Es !robable 2ue se 1a;a a !roducir una disminucin im!ortante en el
im!orte recu!erable !or causa de 2ue los flu.os de efecti1o es !osible
2ue se 1ean aumentados. *or e.em!lo en algunos casos la em!resa
!uede ser ca!a3 de demostrar 2ue !uede a.ustar sus ingresos !ara
com!ensar e1entuales incrementos en las tasas (de rendimiento) del
mercado.
ii) ( bien 2ue es im!robable 2ue de la disminucin del im!orte
recu!erable resulte un deterioro de cuant#a significati1a.
/8. Si e:iste cual2uier indicio de 2ue el acti1o !uede 0aber !erdido 1alor !or
deterioro esto !odr#a indicar 2ue la 1ida ?til restante el m%todo de de!reciacin
(amorti3acin) utili3ado o el 1alor residual del acti1o necesitan ser re1isados ;
a.ustados siguiendo la NEC a!licable a tal acti1o incluso si no se llega
finalmente a reconocer ning?n deterioro !ara el 1alor del acti1o considerado.
5edicin del !mporte $ecuperable
/@. En esta Norma se define im!orte recu!erable de un acti1o como el ma;or entre el
!recio de 1enta neto ; el 1alor de uso. Los !,rrafos /7 al 87 establecen los
re2uisitos !ara la determinacin del im!orte recu!erable. En ellos se utili3a el
t%rmino Bacti1oC 2ue es a!licable tanto a los acti1os indi1iduales como a las
unidades generadoras de efecti1o.
/7. No siem!re es necesario calcular el !recio de 1enta neto de un acti1o ; su 1alor de
uso. *or e.em!lo si uno cual2uiera de tales 1alores e:cediera al 1alor en libros
del acti1o %ste no 0abr#a deteriorado su 1alor ; !or tanto no ser#a necesario
!roceder al c,lculo del otro 1alor restante.
/7. Es !osible calcular el !recio de 1enta neto de un acti1o incluso si %ste no cuenta
con un mercado acti1o. Sin embargo en ocasiones no ser, !osible determinar el
!recio de 1enta neto !or2ue no e:isten bases !ara 0acer una estimacin fiable del
im!orte 2ue !odr#a obtener !or la 1enta del acti1o en cuestin en una transaccin
libre reali3ada entre un com!rador ; un 1endedor adecuadamente informados. En
tal caso !uede tomarse como im!orte recu!erable de un acti1o su 1alor de uso.
/6. Si no 0ubiese ra3n !ara creer 2ue el 1alor de uso del acti1o e:cede de forma
significati1a a su !recio de 1enta neto !uede tomarse este ?ltimo !recio como
im!orte recu!erable del mismo. Este es con frecuencia el caso de un acti1o cu;o
destino es la desa!ro!iacin. En efecto el 1alor en uso de un acti1o 2ue se
destina a ser desa!ro!iado estar, com!uesto fundamentalmente !or el im!orte a
obtener !or la 1enta ;a 2ue los flu.os de efecti1o futuros deri1ados de su
funcionamiento continuado 0asta la desa!ro!iacin !robablemente resulten
insignificantes a efectos de c,lculo.
2-. El im!orte recu!erable se calcula !ara cada acti1o indi1idualmente sal1o 2ue los
acti1os no generasen entradas de efecti1o 2ue fueran en buena medida
inde!endientes de las !roducidas !or otros acti1os o gru!os de acti1os. Si este
fuera el caso el im!orte recu!erable se determinar, !ara la unidad generadora de
efecti1o a la 2ue !ertene3ca el acti1o en cuestin (1%ase los !,rrafos @8 a 77) a
menos 2ue$
a) el !recio de 1enta neto del acti1o sea ma;or 2ue su 1alor en libros o
b) se estime 2ue el 1alor de uso del acti1o est% !r:imo a su !recio neto de
1enta ; este ?ltimo !ueda ser determinado.
2/. El algunos casos !ara la determinacin del !recio neto de 1enta o del 1alor de
uso las estimaciones los !romedios ; otras sim!lificaciones en el c,lculo !ueden
!ro!orcionar una a!ro:imacin ra3onable a las cifras 2ue se obtendr#an de
c,lculos m,s detallados como los ilustrados en el )!%ndice de esta Norma.
)recio de Venta Neto
22. La me.or e1idencia del !recio de 1enta neto la constitu;e la e:istencia de un
!recio dentro de un com!romiso formal de 1enta en una transaccin libre
a.ustado !or los costos incrementales 2ue !udieran ser directamente atribuibles a
la desa!ro!iacin del acti1o.
2=. Si no e:istiera un com!romiso formal de 1enta !ero el acti1o tu1iera un mercado
acti1o de com!ra1enta el !recio de 1enta neto estar#a constituido !or el !recio
del acti1o en el mercado menos los costos de desa!ro!iacin. El !recio de
mercado adecuado es normalmente el !recio 1endedor 2ue se d% en cada
momento. Cuando no se dis!onga del !recio 1endedor del momento el !recio de
la transaccin m,s reciente !uede !ro!orcionar la base adecuada !ara estimar el
!recio de 1enta neto su!oniendo 2ue no se 0a;an !roducido cambios
significati1os en las circunstancias econmicas entre la fec0a de la transaccin ;
la fec0a en la 2ue se reali3a la estimacin.
2>. Si no e:iste un acuerdo firme de 1enta ni un mercado acti1o !ara el bien en
cuestin el !recio de 1enta neto se calcular, a !artir de la me.or informacin
dis!onible !ara refle.ar el im!orte 2ue la em!resa !uede obtener en una
transaccin libre entre un com!rador ; un 1endedor adecuadamente informados
una 1e3 deducidos los costos deri1ados de la desa!ro!iacin. *ara determinar este
im!orte la em!resa considerar, el resultado de las transacciones recientes con
acti1os similares en el mismo sector industrial. El !recio de 1enta neto no
refle.ar, una 1enta for3ada sal1o 2ue la gerencia se 1ea obligada a 1ender
inmediatamente.
28. Los costos !or la desa!ro!iacin diferentes de a2uellos 2ue ;a 0a;an sido
reconocidos como !asi1os se 0abr,n de deducir al calcular el !recio de 1enta
neto. Son e.em!lo de estos ti!os de costos los de car,cter legal los im!uestos de
todo ti!o 2ue el 1endedor 0a de !agar !or la o!eracin los costos de desmontar o
des!la3ar el acti1o as# como todos los dem,s costos incrementales !or de.ar el
acti1o en condiciones de 1enta. No obstante los beneficios !or terminacin (tal ;
como 0an sido definidas en la Norma relacionada con 4eneficios a los
Em!leados) ; otros costos asociados con la reduccin del tamaAo o la
reorgani3acin de una em!resa 2ue !uede deri1arse de la 1enta de un acti1o no
son costos incrementales directamente relacionados ; atribuibles a la
desa!ro!iacin.
2@. En ocasiones la 1enta de un acti1o !uede obligar al com!rador a asumir un
!asi1o ; solo se !uede dis!oner de un !recio de 1enta neto ?nico tanto !ara %l
como !ara el !asi1o. En el !,rrafo 77 se e:!lica cmo tratar tales casos.
Valor de "so
27. La estimacin del 1alor de uso de un acti1o conlle1a los siguientes !asos$
a) estimar las entradas ; salidas futuras de efecti1o deri1adas tanto del
funcionamiento continuado del acti1o como de su desa!ro!iacin final ;
b) a!licar la tasa de descuento adecuada a estos flu.os de efecti1o futuros.
Bases para la estimacin de los flujos de efectivo futuros
27. *ara medir el 1alor de uso$
a) las !ro;ecciones de los flu.os de efecti1o deben estar basadas en 0i!tesis
ra3onables ; fundamentadas 2ue re!resenten las me.ores estimaciones de la
gerencia sobre el con.unto de las condiciones econmicas 2ue se !resentar,n
a lo largo de la 1ida ?til restante del acti1o. Debe darse ma;or !eso a las
e1idencias e:ternas a la em!resa.
b) las !ro;ecciones de flu.os de efecti1o deben estar basadas en los !resu!uestos
! !ronsticos de ti!o financiero m,s recientes 2ue 0a;an sido a!robadas !or
la gerencia de la em!resa. Las !ro;ecciones basadas en estos !resu!uestos o
!ronsticos deben cubrir como m,:imo un !er#odo de cinco aAos sal1o 2ue
!ueda .ustificarse un !la3o ma;or.
c) ; !or ?ltimo las !ro;ecciones de flu.os de efecti1o !osteriores al !er#odo
cubierto !or los !resu!uestos o !ronsticos de ti!o financiero m,s recientes
deben estimarse e:tra!olando las !ro;ecciones anteriores a !artir de tales
!resu!uestos o !re1isiones utili3ando !ara los aAos !osteriores escenarios
con una tasa de crecimiento constante o decreciente sal1o 2ue se !udiera
.ustificar el uso de una tasa creciente en el tiem!o. Esta tasa de crecimiento
no deber, e:ceder de la tasa media de crecimiento a largo !la3o !ara los
!roductos industrias !a#s o !a#ses en los 2ue o!era la em!resa o !ara el
mercado en 2ue se utili3a el acti1o sal1o 2ue !udiera .ustificarse una tasa de
crecimiento ma;or.
26. *or lo general no se suele dis!oner de !resu!uestos o !ronsticos de ti!o
financiero 2ue sean detallados e:!l#citos ; fiables !ara !er#odos ma;ores de
cinco aAos. *or esta ra3n las estimaciones 2ue 0aga la gerencia sobre los flu.os
futuros de efecti1o deben basarse en los !resu!uestos o !ronsticos m,s
recientes con un m,:imo de cinco aAos. La gerencia !uede utili3ar !ro;ecciones
basadas en los !resu!uestos o !ronsticos financieros !ara un !er#odo ma;or de
cinco aAos siem!re 2ue crea 2ue son fiables ; !ueda demostrar su ca!acidad a
!artir de la e:!eriencia !asada de !redecir los flu.os de efecti1o de forma !recisa
en !la3os tan largos de tiem!o.
=-. Las !ro;ecciones de flu.os de efecti1o 0asta el final de la 1ida ?til del acti1o se
estiman e:tra!olando las !ro;ecciones de flu.os de efecti1o basados en
!resu!uestos o !ronsticos financieros utili3ando una tasa de crecimiento !ara los
aAos subsiguientes. Esta tasa ser, constante o decreciente a menos 2ue la
informacin ob.eti1a indi2ue 2ue una tasa creciente se a.usta me.or a los !atrones
2ue sigue el ciclo de 1ida del !roducto o del sector industrial. Si resultara
a!ro!iado la tasa de crecimiento !odr#a tambi%n ser nula o negati1a.
=/. Cuando las condiciones sean mu; fa1orables es !osible 2ue entren com!etidores
en el mercado ; limiten el !osible crecimiento. *or tanto las em!resas !ueden
tener dificultades !ara su!erar la tasa media de crecimiento 0istrica en el largo
!la3o (!or e.em!lo en 1einte aAos) referida a los !roductos sectores industriales
!a#s o !a#ses en los 2ue la em!resa o!era o !ara el mercado en 2ue el acti1o 1a;a
a ser utili3ado.
=2. )l usar informacin de los !resu!uestos o !ronsticos de ti!o financiero la
em!resa 0abr, de considerar se la informacin refle.a 0i!tesis ra3onables ;
fundamentadas ; si re!resenta la me.or estimacin del con.unto de condiciones
econmicas 2ue se dar,n en la 1ida ?til restante del acti1o en cuestin.
Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
==. Las estimaciones de los flu.os de efecti1o futuros deben incluir$
a) !ro;ecciones de cobros !rocedentes del funcionamiento continuado del acti1o<
b) !ro;ecciones de los !agos en los 2ue sea necesario incurrir !ara generar los
cobros anteriores !or el funcionamiento continuado del acti1o (inclu;endo en
su caso los !agos necesarios !ara !re!arar el acti1o !ara su utili3acin) as#
como los 2ue !uedan ser atribuidos directamente o distribuidos seg?n una base
ra3onable al acti1o ;
c) los flu.os netos de efecti1o 2ue en su caso se recibir#an o !agar#an !or la
desa!ro!iacin de acti1o al final de su 1ida ?til.
=>. Las estimaciones de los flu.os de efecti1o futuros ; de la tasa de descuento 0abr,n
de tener en cuenta de forma co0erente las 0i!tesis 2ue se mane.en res!ecto a los
incrementos de !recio debidos a la inflacin general de la econom#a. *or tanto si
la tasa de descuento inclu;ese el efecto de los incrementos de !recio debidos a la
inflacin general los flu.os de efecti1o se 0abr#an de estimar en t%rminos
nominales. Si !or el contrario la tasa de descuento e:clu;ese el efecto de los
incrementos de !recio debidos a la inflacin general los flu.os de efecti1o futuros
se estimar#an en t%rminos reales (si bien tendr#an 2ue incluir incrementos o
decrementos futuros en los !recios es!ec#ficos).
=8. Las !ro;ecciones de !agos futuros incluir,n la !arte de los !agos de toda la
em!resa 2ue !uedan ser atribuidos de forma directa o distribuidos sobre basas
ra3onables ; co0erentes al funcionamiento del acti1o en cuestin.
=@. Cuando el 1alor en libros del acti1o no inclu;a la totalidad de los desembolsos a
reali3ar antes de 2ue est% !re!arado !ara su utili3acin o 1enta la estimacin de
los !agos futuros incluir, tambi%n una e1aluacin de los desembolsos adicionales
2ue se es!eran reali3ar antes de 2ue el acti1o est% listo !ara su utili3acin o 1enta.
Este es el caso !or e.em!lo de un edificio en construccin o de un !ro;ecto de
desarrollo 2ue no se 0a;a terminado toda1#a de e.ecutar.
=7. Con el fin de e1itar du!licidades en las estimaciones los flu.os de efecti1o futuros
no incluir,n$
a) los cobros !rocedentes de acti1os 2ue generan !or su funcionamiento
continuado entradas de efecti1o 2ue son en buena medida inde!endientes de
los cobros !rocedentes del acti1o 2ue se est% 1alorando (!or e.em!lo acti1os
financieros tales como !artidas !or cobrar) ;
b) los !agos relacionados con obligaciones 2ue ;a 0an sido reconocidas como
!asi1os (!or e.em!lo !artidas a !agar !ensiones o !ro1isiones).
=7. Los flu.os de efecti1o deben ser estimados !ara el acti1o en cuestin teniendo en
cuenta su estado actual. Dic0as estimaciones no deber,n incluir !agos o cobros
futuros 2ue !uedan tener su origen en$
a) una reestructuracin futura en la 2ue la em!resa no se 0a com!rometido
toda1#a o
b) in1ersiones futuras 2ue !uedan me.orar o desarrollar el acti1o !or encima del
ni1el de rendimiento originalmente !re1isto.
=6. *uesto 2ue los flu.os de efecti1o futuros se estiman !ara el acti1o en su estado
actual el 1alor de uso no refle.ar,$
a) !agos futuros o a0orros de costos relacionados con ellos (!or e.em!lo
reducciones de !ersonal) o bien otros beneficios 2ue se es!ere conseguir de
una reestructuracin futura en la 2ue la em!resa no se 0a;a com!rometido
0asta el momento o
b) in1ersiones futuras 2ue 1a;an a me.orar o desarrollar el acti1o !or encima del
ni1el de rendimiento originalmente !re1isto ni tam!oco los beneficios
futuros relacionados con tales in1ersiones.
>-. 9na reestructuracin es un !rograma de actuacin !lanificado ; controlado !or la
gerencia cu;o efecto es un cambio significati1o en el cometido lle1ado a cabo !or
la em!resa o en la manera de lle1ar la gestin de la misma. En la NEC 2@
*ro1isiones )cti1os Contingentes ; *asi1os Contingentes se es!ecifica cu,ndo la
em!resa est, com!rometida en una reestructuracin.
>/. Cuando una em!resa se encuentra com!rometida en una reestructuracin es
!robable 2ue algunos de sus acti1os 2ueden afectados !or el desarrollo de la
misma. 9na 1e3 2ue la em!resa se in1olucre en tal !roceso de reestructuracin$
a) al !roceder a determinar el 1alor de uso las estimaciones de !agos ; cobros
futuros refle.ar,n los a0orros de costos ; dem,s beneficios es!erados de la
reestructuracin (a !artir de los !resu!uestos ; !ronsticos financieros m,s
recientemente a!robados !or la gerencia) ;
b) las estimaciones de las salidas de efecti1o futuras !or la reestructuracin en
s# se tratar,n como una !ro1isin !or reestructuracin seg?n lo establecido
en la NEC 2@ *ro1isiones )cti1os Contingentes ; *asi1os Contingentes.
En el E.em!lo 8 )!%ndice se ilustra el efecto de una reestructuracin futura en los
c,lculos del 1alor de uso.
>2. Dasta 2ue la em!resa lle1e a cabo las in1ersiones 2ue me.oren o desarrollen las
ca!acidades de un acti1o !or encima del ni1el de rendimiento originalmente
!re1isto !ara el mismo las estimaciones de los flu.os futuros de efecti1o no
incluir,n las estimaciones de entradas de efecti1o 2ue se es!eren de dic0a
in1ersin (1%ase el E.em!lo @ del )!%ndice )).
>=. Las estimaciones de los flu.os futuros de efecti1o incluir,n no obstante los
desembolsos futuros necesarios !ara mantener o conser1ar el acti1o en su ni1el de
rendimiento originalmente !re1isto.
>>. 2as estimaciones de los flu=os de efecti/o futuros no de1en incluir:
a+ las entradas o salidas de efecti/o por acti/idades de financiacin8 ni
1+ los pagos o co1ros por el impuesto a la renta&
>8. Los flu.os de efecti1o estimados refle.ar,n las 0i!tesis 2ue sean co0erentes con
la manera de determinar la tasa de descuento. De otra manera el efecto !roducido
!or algunas de las 0i!tesis se du!licar#a o se ignorar#a. *uesto 2ue el 1alor del
dinero en el tiem!o est, ;a considerado al descontar las estimaciones de flu.os de
efecti1o futuros tales flu.os de efecti1o e:clu;en las entradas ; salidas de efecti1o
!or acti1idades de financiacin. Del mismo modo !uesto 2ue la tasa de
descuento se determina antes de im!uestos los flu.os de efecti1o se 0an de
estimar tambi%n antes del im!uesto sobre las ganancias.
>@. 2a estimacin de los flu=os netos de efecti/o a reci1ir *o e/entualmente a pagar+8
por la desapropiacin de un acti/o al final de su /ida Dtil8 de1e 1asarse en la
cantidad Aue la empresa espera o1tener de la /enta del elemento8 en una
transaccin li1re entre un comprador y un /endedor adecuadamente informados8
una /e: Aue se 6ayan deducido los costos estimados de la desapropiacin&
>7. La estimacin de los flu.os netos de efecti1o a recibir o a !agar !or la
desa!ro!iacin de un acti1o al final de su 1ida ?til se 0ar, en forma similar a la
determinacin del !recio de 1enta neto del acti1o e:ce!to 2ue al determinar tales
flu.os$
a) la em!resa utili3ar, los !recios 2ue en la fec0a de la estimacin est%n
1igentes !ara acti1os de naturale3a similar 2ue 0a;an llegado al final de su
1ida ?til ; 2ue 0a;an estado o!erando en condiciones similares a las del
acti1o 2ue se est, e1aluando ;
b) esos !recios se a.ustar,n !or los efectos 2ue !uedan causarles tanto los
incrementos debidos a la inflacin general como los incrementos o
disminuciones de los !recios es!ec#ficos< no obstante si tanto las
estimaciones de los flu.os de efecti1o futuros !rocedentes del
funcionamiento continuado del acti1o como la tasa de descuento e:clu;en el
efecto de la inflacin general de la econom#a este efecto 0abr, de ser
e:clusi1o tambi%n de la estimacin de los flu.os de efecti1o !rocedentes de la
desa!ro!iacin.
Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera
>7. Los flu.os de efecti1o futuros se estimar,n en la misma moneda en la 2ue 1a;an a
ser generados ; se actuali3ar,n utili3ando las tasas de descuento a!ro!iadas !ara
esa moneda. La em!resa con1ertir, el 1alor !resente obtenido de este !roceso
utili3ando la tasa de cambio en la fec0a del balance (tal ; como se describe en la
NEC 7 Efectos de las Eariaciones en los "i!os de Cambio de Foneda
E:tran.era).
Tasa de descuento
>6. 2a tasa o tasas de descuento a utili:ar de1en ser tomadas antes de impuestos8 y se
de1en escoger tasas Aue refle=en las e/aluaciones actuales del mercado so1re el
/alor temporal del dinero y los riesgos espec.ficos del acti/o& 2a tasa o tasas de
descuento no de1en refle=ar los riesgos Aue ya 6ayan ocasionado los a=ustes en
las estimaciones de los flu=os de efecti/o futuros&
8-. 9na tasa 2ue !uede refle.ar !erfectamente las e1aluaciones actuales del 1alor del
dinero en el tiem!o ; los riesgos es!ec#ficos del acti1o es el rendimiento 2ue los
in1ersionistas e:igir#an si escogieran una in1ersin 2ue generase flu.os de
efecti1o de im!ortes distribucin en el tiem!o ; !erfil de riesgo e2ui1alentes a
los 2ue la em!resa es!era obtener del acti1o en cuestin. esta tasa de descuento se
estima a !artir de la tasa im!l#cita en las transacciones actuales de mercado !ara
acti1os similares o bien como el costo de ca!ital !romedio !onderado de una
em!resa 2ue tu1iera un solo acti1o (o una cartera de acti1os) similares al 2ue se
est, considerando en t%rminos de !otencial de ser1icio ; riesgo so!ortado.
8/. Cuando la tasa es!ec#fica corres!ondiente a un acti1o no est, dis!onible en el
mercado la em!resa tendr, 2ue usar subrogados !ara estimar la tasa de descuento.
El ob.eti1o es estimar tan bien como sea !osible la e1aluacin del mercado !ara$
a) el 1alor tem!oral del dinero !ara los !er#odos 2ue restan 0asta el final de la
1ida ?til del acti1o< ;
b) los riesgos de 2ue los flu.os de efecti1o futuros !uedan diferir en im!orte o
distribucin tem!oral de las estimaciones reali3adas.
82. Como !unto de !artida la em!resa !uede tomar en cuenta las siguientes tasas$
a) el costo de ca!ital !romedio !onderado de la em!resa utili3ando t%cnicas tales
como el Fodelo de *recio de los )cti1os 'inancieros<
b) la tasa incremental !ara los !r%stamos tomados !or la em!resa ;
c) otras tasas de mercado !ara !r%stamos.
8=. Estas tasas se a.ustar,n$
a) !ara refle.ar la forma en 2ue el mercado !odr#a 1alorar los riesgos es!ec#ficos
asociados con los flu.os de efecti1o !ro;ectados< ;
b) !ara e:cluir los riesgos 2ue no sean rele1antes res!ecto de los flu.os de
efecti1o !ro;ectados.
Se considerar,n tambi%n otros riesgos como el riesgo5!a#s el riesgo de tasa de
cambio el riesgo de !recios ; el riesgo de flu.o de efecti1o.
8>. *ara e1itar du!licidades la tasa de descuento no refle.ar, ning?n riesgo 2ue ;a se
0a;a tenido en cuenta al a.ustar las estimaciones de flu.os de efecti1o futuros.
88. La tasa de descuento inde!endiente de la estructura de ca!ital mantenida !or la
em!resa ; tambi%n de la manera en 2ue la em!resa 0a financiado la com!ra del
acti1o !or2ue los flu.os futuros 2ue se es!eran del mismo no de!enden de la
forma en 2ue se 0a;a financiado su ad2uisicin.
8@. Si el c,lculo de la tasa de descuento se 0a 0ec0o des!u%s de im!uestos se 0abr,
de a.ustar !ara 2ue refle.e la tasa antes de im!uestos.
87. La em!resa utili3ar, normalmente una ?nica tasa de descuento !ara la estimacin
del 1alor de uso de un acti1o. No obstante la em!resa !odr, utili3ar tasas de
descuento diferentes !ara diferentes !er#odos de tiem!o siem!re ; cuando el
1alor de uso sea sensible a las diferencias en los riesgos !ara los diferentes
e.ercicios o a la estructura tem!oral de las tasas de inter%s.
$econocimiento 9 5edicin de la )0rdida por Deterioro
87. En los !,rrafos 86 a @> se establecen los re2uisitos !ara el reconocimiento ; la
medicin de las !%rdidas !or deterioro de los acti1os indi1iduales. *or su !arte
en los !,rrafos 76 a 6> se es!ecifican estos mismos re2uisitos !ara el caso de
unidades generadoras de efecti1o.
86. El /alor en li1ros de un acti/o de1e ser reducido 6asta Aue alcance su importe
recupera1le si8 y solo si8 este importe recupera1le es menor Aue el /alor en li1ros&
Cal reduccin se designa como prdida por deterioro& <ara poder acceder al
registro por deterioro de un acti/o8 de1e e9istir un informe de un perito
tcnicamente calificado&
@-. 2a prdida por deterioro de1e ser reconocida inmediatamente como un gasto en
el estado de resultados8 a menos Aue el acti/o en cuestin se conta1ilice por su
/alor re/aluado8 siguiendo otra NEC *por e=emplo en /irtud del tratamiento
alternati/o permitido en la NEC (8 <ropiedades8 <lanta y EAuipo+& 2as prdidas
por deterioro8 en los acti/os re/aluados8 de1en tratarse como una disminucin de
la re/aluacin practicada siguiendo la Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad
pertinente&
@/. La !%rdida !or deterioro corres!ondiente a un acti1o re1aluado se reconocer,
directamente como un cargo contra el su!er,1it de re1aluacin en la medida 2ue
no e:ceda del im!orte de la misma 2ue 0a sido generado !or el acti1o en cuestin.
La !arte 2ue e:ceda del im!orte !re1iamente re1aluado ser, reconocida como un
cargo en el estado de resultados del !er#odo.
@2. En el caso de Aue el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor
Aue el /alor en li1ros del acti/o con el Aue se relaciona8 la empresa de1e
proceder a reconocer un pasi/o si8 y solo si8 es o1ligada a ello por otra Norma
Ecuatoriana de Conta1ilidad&
@=. Cras el reconocimiento de una prdida por deterioro8 los cargos por depreciacin
*amorti:acin+ del acti/o de1en ser o1=eto del a=uste correspondiente8 con el fin
de distri1uir el /alor en li1ros re/isado del acti/o8 menos su e/entual /alor
residual8 de una forma sistem;tica a lo largo del per.odo Aue constituya su /ida
Dtil restante&
@>. Cuando se !rocede a reconocer una !%rdida !or deterioro se determinar,n
tambi%n los acti1os ; !asi1os !or im!uestos diferidos relacionados con ella
mediante com!aracin del 1alor en libros re1isado con su base fiscal
corres!ondiente siguiendo los criterios de la Norma relati1a a Im!uesto a la renta
(1%ase el E.em!lo = del )!%ndice )).
"nidades :eneradoras de E+ectivo
@8. En los !,rrafos @@ a 6> se establecen los re2uisitos !ara identificar las unidades
generadoras de efecti1o a las 2ue !ertenecen los acti1os ; !ara determinar el
1alor en libros ; las 0i!ot%ticas !%rdidas !or deterioro 2ue corres!onden a las
mismas.
!denti+icacin de la "nidad :eneradora de E+ectivo a la 6ue
)ertenece un Determinado Activo
@@. Si e9istiera algDn indicio de Aue un acti/o puede 6a1er deteriorado su /alor8 el
importe recupera1le del mismo se de1er; estimar para el acti/o indi/idualmente
considerado& Si no fuera posi1le estimar el importe recupera1le del acti/o
indi/idual8 la empresa de1e proceder a determinar el importe recupera1le de la
unidad generadora de efecti/o a la Aue tal elemento pertenece&
@7. El im!orte recu!erable de un determinado acti1o no !odr, ser determinado
cuando$
a) El 1alor de uso del acti1o no !ueda estimarse como cercano a su !recio de
1enta neto (!or e.em!lo cuando los flu.os de efecti1o futuros !or el
funcionamiento continuado del acti1o no !ueden determinarse !or ser
insignificantes).
b) El acti1o no genere entradas de efecti1o !or su funcionamiento continuo 2ue
sean en buena medida inde!endientes de las !roducidas !or otros acti1os. En
estos casos el 1alor de uso ; !or tanto el im!orte recu!erable !ueden
determinarse solo a !artir de la unidad generadora de efecti1o a la 2ue
!ertenece el acti1o en cuestin.
Ejemplo
9na em!resa minera !osee un ferrocarril !ri1ado !ara trans!ortar el mineral 2ue
e:trae. El ferrocarril en cuestin solo !uede ser 1endido !or su 1alor como
c0atarra ; !or s# mismo no genera entradas de efecti1o !or su funcionamiento
continuo 2ue sean en buena medida inde!endientes de las entradas 2ue
corres!onden a otros acti1os de la mina.
No es posi1le estimar el importe recupera1le del ferrocarril pri/ado porAue el
/alor de uso del mismo no puede determinarse8 aunAue pro1a1lemente sea
diferente de su /alor como c6atarra& <or tanto8 la empresa tendr; Aue estimar el
importe recupera1le de la unidad generadora de efecti/o a la Aue pertenece el
ferrocarril8 esto es8 la mina en su con=unto
@7. Como 0a 2uedado definido en el !,rrafo 8 la unidad generadora de efecti1o de un
acti1o es el gru!o m,s !e2ueAo de acti1os 2ue inclu;endo al mismo genere
entradas de efecti1o !or su funcionamiento continuado 2ue sean en buena medida
inde!endientes de las entradas !roducidas !or otros acti1os o gru!os de acti1os.
La identificacin de una unidad generadora de efecti1o im!lica la reali3acin de
.uicios. Si no se !uede llegar a determinar el im!orte recu!erable de un acti1o
indi1idual la em!resa 0a de !roceder a identificar el con.unto m,s !e2ueAo de
acti1os 2ue inclu;endo al mismo genere entradas inde!endientes de efecti1o !or
su funcionamiento continuado.
Ejemplo
9na em!resa de autobuses de ser1icio ba.o contrato a un munici!io 2ue le e:ige
ciertos ser1icios m#nimos !ara cada una de las cinco rutas se!aradas 2ue cubre.
Los acti1os destinados a cada una de las rutas ; los flu.os de efecti1o 2ue se
deri1an de cada una de ellas !ueden ser identificados !or se!arado. 9na de las
rutas o!era con !%rdidas significati1as.
<uesto Aue la empresa no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas
cu1iertas por los auto1uses8 el menor ni/el de entradas de efecti/o identifica1les
por el funcionamiento continuo8 Aue son en 1uena medida independientes de las
entradas procedentes de otros acti/os o grupos de acti/os8 son las entradas de
efecti/o generadas por las cinco rutas en con=unto& 2a unidad generadora de
efecti/o para cada ruta es la empresa de auto1uses8 considerada como un todo&
@6. Los cobros deri1ados del uso son entradas de efecti1o ; otros medios e2ui1alentes
al efecti1o recibidos de su.etos a.enos a la em!resa. *ara identificar si los cobros
!rocedentes de un acti1o (o gru!o de acti1os) son significati1amente
inde!endientes de los cobros asociados a otros acti1os (o gru!os de acti1os) la
em!resa considerar, diferentes factores inclu;endo cmo controla la gerencia las
o!eraciones de la em!resa (como !or e.em!lo !or !roducto l#nea negocio
locali3acin indi1idual !or distritos o regiones o de cual2uier otra forma) o cmo
ado!ta la gerencia de la em!resa las decisiones de continuar o!erando o
desa!ro!iar sus acti1os o las o!eraciones en las 2ue est, im!licada. El E.em!lo /
del )!%ndice ) !ro!orciona algunos e.em!los de identificacin de unidades
generadoras de efecti1o.
7-. Si e9iste un mercado acti/o para los productos ela1orados por un acti/o o un
grupo de acti/os8 uno u otros de1en ser identificados como una unidad
generadora de efecti/o8 incluso si alguno o todos los productos ela1orados se
utili:an internamente& En este caso8 de1e ser utili:ada la me=or estimacin Aue la
gerencia posea so1re los precios futuros de mercado de los productos:
a+ para determinar el /alor de uso de tal unidad generadora de efecti/o8 cuando
se estimen las entradas futuras de efecti/o Aue tengan relacin con el uso
interno de los productos8 y
1+ para determinar el /alor de uso de otras unidades generadoras de efecti/o en
la empresa8 al proceder a estimar las salidas futuras de efecti/o Aue tengan
relacin con el uso interno de los productos&
7/. )un2ue una !arte o la totalidad de la !roduccin elaborada !or un acti1o o un
gru!o de acti1os sea utili3ada !or otras unidades de la misma em!resa (!or
e.em!lo !roductos en un estado intermedio dentro del !roceso !roducti1o) tal
acti1o o gru!o de ellos formar,n una unidad generadora de efecti1o siem!re ;
cuando la em!resa !ueda 1ender esta !roduccin en un mercado acti1o. Esto es
as# !or2ue tal acti1o o gru!o de ellos !odr#a generar entradas de efecti1o !or su
funcionamiento continuo 2ue ser#an en buena medida inde!endientes del resto de
los acti1os o gru!o de acti1os de la entidad. )l utili3ar informacin basada en los
!resu!uestos o !ronsticos de ti!o financiero 2ue se relacionen con esta unidad
generadora de efecti1o la em!resa !roceder, a a.ustar su informacin si los
!recios internos de transferencia no refle.aran la me.or estimacin 2ue la gerencia
!osee acerca de los !recios futuros de mercado 2ue afectar,n a la unidad en
cuestin.
72. 2as unidades generadoras de efecti/o de1en estar identificadas en todos los
per.odos de forma 6omognea8 y formadas por el mismo acti/o o tipos de acti/os8
sal/o Aue se =ustifiAue un cam1io&
7=. Si una em!resa determina 2ue un acti1o !ertenece en este !er#odo a una unidad
generadora de efecti1o diferente de la 2ue corres!ond#a en !er#odos anteriores o
2ue los ti!os de acti1os 2ue se agregan !ara formar la unidad en cuestin 0an
cambiado el !,rrafo //8 de esta Norma e:ige !ro!orcionar ciertas informaciones
sobre esta unidad en el caso de 2ue la misma 0a;a e:!erimentado una !%rdida !or
deterioro o una re1ersin sobre los deterioros de 1alor reconocidos anteriormente
siem!re 2ue los im!ortes corres!ondientes sean significati1os en los estados
financieros de la em!resa en su con.unto.
!mporte $ecuperable 9 Valor en ibros de una "nidad
:eneradora de E+ectivo
7>. El im!orte recu!erable de una unidad generadora de efecti1o es el 1alor ma;or
entre el !recio de 1enta neto de la unidad ; su 1alor de uso. *ara los !ro!sitos de
determinar el im!orte recu!erable de la unidad generadora de efecti1o las
referencias efectuadas en los !,rrafos /7 a 87 a Bacti1oC o Bacti1osC se entender,n
0ec0as a la Bunidad generadora de efecti1oC.
78. El /alor en li1ros de una unidad generadora de efecti/o de1e determinarse de
manera co6erente con la forma en Aue se calcula el importe recupera1le de la
misma&
7@. El 1alor en libros de una unidad generadora de efecti1o$
a) solo incluir, el 1alor en libros de a2uellos acti1os 2ue !uedan ser atribuidos
directamente o distribuidos seg?n un criterio ra3onable ; co0erente a la
unidad generadora de acti1os ; 2ue 1a a generar las entradas futuras de
efecti1o 2ue 0a;an sido tenidas en cuenta a la 0ora de calcular el 1alor de uso
de la citada unidad ;
b) no incluir, el 1alor en libros de ning?n !asi1o reconocido a menos 2ue el
im!orte recu!erable de la unidad generadora de efecti1o en cuestin no
!udiera ser determinado sin tener en cuenta tal !asi1o.
Esto es as# !or2ue el !recio de 1enta neto ; el 1alor de uso !ara la unidad
generadora de efecti1o calculan con e:clusin de los flu.os de efecti1o
relacionados con acti1os 2ue no formen !arte de la unidad en cuestin ; de los
!asi1os 2ue ;a 0an sido ob.eto de reconocimiento en los estados financieros
(1%ase los !,rrafos 28 ; =7).
77. Cuando se agru!an los acti1os !ara e1aluar su recu!erabilidad es im!ortante
incluir en la unidad generadora de efecti1o la totalidad de los acti1os 2ue generan
las corrientes rele1antes de entradas de efecti1o !or su funcionamiento continuo.
De otra forma la unidad generadora de efecti1o !uede a!arecer como !lenamente
recu!erable cuando de 0ec0o se 0a !roducido una !%rdida !or deterioro. En
algunos casos se da la circunstancia de 2ue aun2ue determinados acti1os !uedan
contribuir a la !roduccin de los flu.os de efecti1o futuros de la unidad
generadora de efecti1o no !ueden ser distribuidos con un criterio ra3onable ;
co0erente a la unidad en cuestin. Este !uede ser el caso del cr%dito mercantil
com!rado ; de los acti1os comunes de la com!aA#a tal como !or e.em!lo la sede
social. En los !,rrafos 7- a 77 se e:!lica cmo tratar tales acti1os al com!robar
si la unidad generadora de efecti1o 0a deteriorado su 1alor.
77. *odr, ser necesario tomar en consideracin ciertos !asi1os cuando se est,
calculando el im!orte recu!erable de la unidad generadora de efecti1o. Esto
!uede ocurrir cuando la desa!ro!iacin de la citada unidad obligue al com!rador a
asumir un !asi1o. En tal caso el !recio de 1enta neto (o el flu.o de efecti1o
!rocedente de la desa!ro!iacin al final de su 1ida ?til) de la unidad generadora
de efecti1o estar, formado con.untamente !or el !recio de 1enta neto estimado
!ara los acti1os de la unidad ; !ara el !asi1o menos los costos corres!ondientes a
la desa!ro!iacin. ) fin de lle1ar a cabo una com!aracin 2ue tenga sentido
entre el 1alor en libros ; el im!orte recu!erable de la unidad generadora de
efecti1o es !reciso deducir el 1alor en libros del !asi1o al calcular tanto el 1alor
de uso de la unidad como su 1alor en libros.
Ejemplo
9na em!resa e:!lota una mina en cierto !a#s donde la legislacin e:ige 2ue los
!ro!ietarios re0abiliten los terrenos cuando la o!eracin de la misma 0a;a
finali3ado. El costo de la re0abilitacin inclu;e la re!osicin de las ca!as de
tierra 2ue 0ubo 2ue e:traer de la mina antes de 2ue la o!eracin comen3ara. *or
eso 0a sido reconocida una !ro1isin !ara cubrir los costos de la re!osicin
desde el momento en 2ue se 2uit la tierra (re0abilitacin). El im!orte de la
!ro1isin 0a sido reconocido como !arte del costo de la mina ; est, siendo
de!reciado a lo largo de la 1ida ?til de la mina. El 1alor en libros de la !ro1isin
!or re0abilitacin es de 8-- 2ue es igual al 1alor !resente de los costos de
re0abilitacin.
La em!resa est, com!robando el !osible deterioro de 1alor de la mina. La
unidad generadora de efecti1o de la misma es !recisamente la !ro!ia mina en su
con.unto. La em!resa 0a recibido 1arias ofertas de com!ra de la mina con
!recios alrededor de 7-- !ara cu;a determinacin se 0a tenido en cuenta el
0ec0o de 2ue el com!rador tomar, !ara s# la obligacin de restaurar los terrenos.
Los costos de desa!ro!iacin de la mina tienen un im!orte insignificante. El
1alor de uso de la mina es a!ro:imadamente /2-- e:clu;endo los costos de
re0abilitacin. El 1alor en libros de la mina es de /---.
El precio de /enta neto de la unidad generadora de efecti/o es de )""& En este
importe se 6a considerado el impacto de los costos de re6a1ilitacin& Como
consecuencia de ello8 el /alor de uso de la unidad generadora de efecti/o se
determina tras considerar los costos de la re6a1ilitacin8 y se puede estimar en
un importe de !"" *("" menos >""+& El /alor en li1ros de la unidad generadora
de efecti/o asciende a >""8 igual al /alor en li1ros de la mina *("""+ menos el
/alor en li1ros de la pro/isin para costos de re6a1ilitacin *>""+&
76. *or ra3ones !r,cticas el im!orte recu!erable de una unidad generadora de
efecti1o se determina en ocasiones des!u%s de tener en consideracin los acti1os
2ue no son !arte de la !ro!ia unidad (!or e.em!lo cuentas a cobrar u otros acti1os
financieros) o !asi1os 2ue ;a 0an sido ob.eto de reconocimiento en los estados
financieros (!or e.em!lo !artidas !or !agar !ensiones ; otras !ro1isiones). En
tales casos el 1alor en libros de la unidad generadora de efecti1o se 1er,
incrementado !or el 1alor en libros de tales acti1os ; se 1er, disminuido !or el
1alor en libros de tales !asi1os.
Crdito mercantil comprado
7-. El cr%dito mercantil com!rado 2ue a!arece en una ad2uisicin re!resenta un !ago
reali3ado !or el com!rador antici!ando una !arte de los beneficios econmicos a
recibir en el futuro. Estos beneficios econmicos futuros !ueden !roceder de la
sinergia 2ue se !roduce entre los acti1os identificables ad2uiridos o tambi%n
!roceder de otros acti1os 2ue indi1idualmente no cum!len las condiciones !ara
su reconocimiento en los estados financieros. El cr%dito mercantil com!rado no
!uede generar flu.os de efecti1o inde!endientemente de otros acti1os o gru!os de
acti1os ; !or lo tanto no !uede determinarse el im!orte recu!erable de la misma
como acti1o indi1idual. Como consecuencia de ello si 0ubiera indicios de 2ue el
cr%dito mercantil com!rado a !erdido el 1alor el im!orte recu!erable se
determinar, !ara la unidad generadora de efecti1o a la 2ue !ertene3ca el citado
cr%dito mercantil com!rado. Este im!orte se com!arar#a a continuacin con el
1alor en libros de esa unidad generadora de efecti1o ; e1entualmente se
!roceder, a reconocer la !%rdida !or deterioro corres!ondiente de acuerdo con el
!,rrafo 76.
7/. Al compro1ar si una unidad generadora de efecti/o se 6a deteriorado8 la empresa
de1e proceder a detectar si el crdito mercantil comprado8 relati/a a la citada
unidad8 6a sido o1=eto de reconocimiento en los estados financieros& Si este fuera
el caso la empresa de1e:
a+ 2le/ar a ca1o una compro1acin Fde a1a=o a arri1aG8 esto es8 la empresa
de1e:
i+ determinar si el /alor en li1ros del crdito mercantil comprado puede
ser distri1uida8 de una forma ra:ona1le y co6erente8 a la unidad
generadora de efecti/o Aue se est considerado8 y
ii+ a continuacin8 comparar el importe recupera1le de la unidad
generadora de efecti/o8 Aue se est considerando8 con su /alor en li1ros
*Aue incluir; entonces el /alor en li1ros del crdito mercantil comprado
Aue le 6aya podido corresponder en el reparto+8 procediendo a reconocer
las e/entuales prdidas por deterioro de acuerdo con el p;rrafo )%&
2a empresa de1er; lle/ar a ca1o esta segunda etapa de la compro1acin
Fde a1a=o arri1aG incluso si no fuera posi1le distri1uir8 de una forma
ra:ona1le y co6erente8 una parte del saldo del crdito mercantil
comprado a la unidad generadora de efecti/o Aue se est considerando&
1+ si8 al e=ecutar la compro1acin Fde a1a=o arri1aG8 no pudiera atri1uirse el
/alor en li1ros del crdito mercantil comprado8 de una forma ra:ona1le y
co6erente8 a la unidad generadora de efecti/o Aue se est considerando8 la
empresa de1er; lle/ar a ca1o adicionalmente una compro1acin Fde arri1a
a1a=oG8 esto es8 de1er; proceder a:
i+ detectar la unidad generadora de efecti/o m;s peAue-a8 Aue contenga a
la unidad Aue se est considerando8 y a la /e: Aue se pueda distri1uir8 de
una forma ra:ona1le y co6erente8 el /alor en li1ros del crdito mercantil
comprado *ser.a la unidad generadora de efecti/o FsuperiorG+8y
ii+ a continuacin8 comparar el importe recupera1le de la unidad
generadora de efecti/o superior con su /alor en li1ros *Aue incluir;
entonces el /alor del crdito mercantil comprado Aue le 6aya podido
corresponder en el reparto+8 procediendo a reconocer las e/entuales
prdidas por deterioro del /alor de acuerdo con el p;rrafo )%&
72. Cada 1e3 2ue se est% com!robando el !osible deterioro de 1alor de una unidad
generadora de efecti1o la em!resa considerar, el cr%dito mercantil com!rado
asociada con flu.os de efecti1o futuros 2ue !ueda generar la citada unidad. Si es
!osible distribuir a la unidad de forma ra3onable ; co0erente una !arte o la
totalidad del saldo del cr%dito mercantil com!rado la em!resa a!licar,
?nicamente la com!robacin Baba.o arribaC. Si no fuera !osible distribuir el
cr%dito mercantil com!rado de forma ra3onable ; co0erente la em!resa a!licar,
tanto la com!robacin Bde aba.o arribaC como Bde arriba aba.oC (1%ase el E.em!lo
7 del )!%ndice )).
7=. La com!robacin Bde aba.o arribaC sir1e !ara asegurar 2ue la em!resa !rocede a
reconocer cual2uier !%rdida !or deterioro 2ue !ueda corres!onder a la unidad
generadora de efecti1o inclu;endo la relacionada con el cr%dito mercantil
com!rado 2ue se le 0a;a !odido distribuir sobre una base ra3onable ; co0erente.
Si no !udiese 0acerse tal distribucin en la com!robacin Bde aba.o arribaC
entonces la combinacin de las com!robaciones Bde aba.o arribaC ; Bde arriba
aba.oC asegurar#a 2ue la em!resa reconoce$
a. en !rimer lugar las !%rdidas !or deterioro 2ue 0a;a tenido la unidad
generadora de efecti1o sin considerar el efecto 2ue las mismas 0a;an !odido
tener en el 1alor del cr%dito mercantil com!rado< ;
b. a continuacin las !osibles !%rdidas !or deterioro relacionadas con el cr%dito
mercantil com!rado. *uesto 2ue la em!resa a!lica en !rimer lugar la
com!robacin Bde aba.o arribaC a todos los acti1os 2ue !uedan 0aber sufrido
!%rdidas !or deterioro cual2uier e1entual !%rdida !or deterioro 2ue sea
detectada !or la unidad generadora de efecti1o su!erior en la !osterior
com!robacin Bde arriba aba.oC estar, relacionada ?nicamente con el cr%dito
mercantil com!rado de esa unidad su!erior
7>. Si se a!lica la com!robacin Bde arriba aba.oC la em!resa tendr, 2ue determinar
formalmente el im!orte recu!erable de la unidad generadora de efecti1o su!erior
a menos 2ue se tenga una e1idencia clara de 2ue no e:ista riesgo de !%rdida !or
deterioro en esa unidad su!erior (1%ase el !,rrafo /=).
Activos comunes de la compa4a
78. Los acti1os comunes de la com!aA#a son los 2ue corres!onden gen%ricamente a
todas las o!eraciones de la em!resa o de las di1isiones tales como el edificio 2ue
constitu;e la sede social el e2ui!amiento informati1o de uso com?n o el centro de
in1estigacin de la em!resa. La estructura de la em!resa es la 2ue determina si un
acti1o en !articular cum!le la definicin de acti1o com?n de la com!aA#a con
referencia a una unidad generadora de efecti1o en !articular. Las caracter#sticas
clases de los acti1os comunes son 2ue no generan entradas de efecti1o de forma
inde!endiente con res!ecto a otros acti1os o gru!os de acti1os ; 2ue su 1alor en
libros no !uede ser enteramente distribuido a la unidad generadora de efecti1o 2ue
se est% considerando.
7@. *uesto 2ue los acti1os comunes de la com!aA#a no generan entradas de efecti1o
!or ellos mismos el im!orte recu!erable de un acti1o com?n !articularmente
considerado no !uede ser calculado a menos 2ue la gerencia 0a;a decidido
desa!ro!iarlo. Como consecuencia de esto si e:iste alg?n indicio de 2ue el acti1o
com?n !uede 0aber deteriorado su 1alor el im!orte recu!erable de referencia ser,
el 2ue corres!onda a la unidad generadora de efecti1o a la 2ue !ertene3ca. Este
im!orte recu!erable se com!arar, con el 1alor en libros 2ue corres!onda a la
unidad en cuestin ; si se diera una !%rdida !or deterioro se reconocer#a la
misma de acuerdo con lo establecido en el !,rrafo 76.
77. Al compro1ar si una determinada unidad generadora de efecti/o 6a deteriorado
su /alor8 la empresa de1e proceder a identificar todos los acti/os comunes Aue se
relacionen con dic6a unidad& <ara cada uno de los acti/os comunes Aue se 6ayan
identificado de esta forma8 la empresa de1e proceder a aplicar el p;rrafo )"8 esto
es:
a+ si el /alor en li1ros del acti/o comDn puede ser distri1uido8 de manera
ra:ona1le y co6erente8 a la unidad generadora de efecti/o considerada8 la
empresa de1er; aplicar solamente la compro1acin Fde a1a=o arri1aG8 y
1+ si el /alor en li1ros del acti/o comDn no pudiera ser distri1uido8 de manera
ra:ona1le y co6erente8 a la unidad generadora de efecti/o Aue se est
considerando8 la empresa de1er; aplicar tanto la compro1acin Fde a1a=o
arri1aG como la compro1acin Fde arri1a a1a=oG&
77. En el e.em!lo 7 del )!%ndice a se !uede encontrar una ilustracin sobre cmo
tratar los acti1os comunes de la com!aA#a.
);$D!DA DE VA($ )($ DE&E$!($( )A$A "NA
"N!DAD :ENE$AD($A DE E/EC&!V(
76. ?e1e procederse a reconocer una prdida por deterioro para una unidad
generadora de efecti/o si8 y solo si8 su importe recupera1le fuera menor Aue se
/alor en li1ros& 2a prdida por deterioro de1e ser distri1uida8 al o1=eto de reducir
el /alor de los acti/os Aue componen la unidad8 en el siguiente orden:
a) en primer lugar8 al crdito mercantil comprado Aue en su caso pudiera
6a1erse atri1uido a la unidad en cuestin8 y
b) a continuacin8 a los dem;s acti/os de la unidad8 prorrateando en funcin
del /alor en li1ros de cada uno de los acti/os e9istentes en la unidad&
Cales reducciones en el /alor en li1ros8 de cada uno de los acti/os indi/iduales8
de1en ser tratadas como prdidas por deterioro de los mismos8 y reconocidas
conta1lemente de acuerdo con lo esta1lecido en el p;rrafo #"&
6-. Al distri1uir una prdida por deterioro segDn se esta1lece en el p;rrafo )%8 el
/alor en li1ros de cada acti/o no de1e ser reducido por de1a=o del mayor /alor
de entre los siguientes:
a) su precio de /enta neto *si se pudiese determinar+E
b) su /alor de uso *si se pudiese determinar+E y8
c) cero&
El importe de la prdida por deterioro Aue no se pueda distri1uir entre los acti/os
siguiendo el criterio anterior8 ser; prorrateado entre los dem;s acti/os Aue
componen la unidad&
6/. *or causa de su naturale3a !eculiar se eliminar, en !rimer lugar la totalidad o
!arte del cr%dito mercantil com!rado distribuida a la unidad generadora de
efecti1o ; solo a continuacin se !roceder, a disminuir el 1alor en libros 2ue
corres!onda a los dem,s acti1os de la unidad.
62. Si no 0ubiera forma en la !r,ctica de estimar el 1alor en libros de cada acti1o
indi1idual de la unidad generadora de efecti1o esta Norma e:ige 2ue se 0aga un
re!arto arbitrario !rorrateando la !%rdida !or deterioro entre los acti1os de dic0a
unidad sean diferentes del cr%dito mercantil com!rado !uesto 2ue todos estos
acti1os o!eran con.untamente.
6=. Si el im!orte recu!erable de un acti1o indi1idual no !udiera ser determinado
(1%ase el !,rrafo @7)$
a) se !roceder, a reconocer una !%rdida !or deterioro !ara el acti1o siem!re 2ue
su 1alor en libros sea su!erior al ma;or im!orte entre su !recio de 1enta neto
; el 1alor 2ue le corres!onda tras la distribucin 0ec0a seg?n los
!rocedimientos descritos en los !,rrafos 76 ; 6-< ;
b) no se reconocer, !%rdida !or deterioro alguno !ara el acti1o si la unidad
generadora de efecti1o en la 2ue est, incluido no 0ubiera sufrido ninguna
!%rdida !or deterioro. Esto es de a!licacin incluso cuando el !recio de 1enta
neto del acti1o fuera menor 2ue su 1alor en libros.
Ejemplo
Cierta m,2uina 0a sufrido una a1er#a !ero toda1#a !uede funcionar aun2ue no
tan bien como lo 0ac#a antes de sufrir la misma. El !recio de 1enta neto de la
m,2uina es menor 2ue su 1alor en libros. La m,2uina no !uede generar !or su
funcionamiento continuado entradas de efecti1o de forma inde!endiente. El
menor gru!o identificable de acti1os 2ue inclu;e a la m,2uina ; 2ue !uede
generar !or su funcionamiento continuo entradas de efecti1o de forma
inde!endiente del resto es la l#nea de !roduccin en la 2ue se encuentra
instalada. Se 0a !rocedido a estimar el im!orte recu!erable de la l#nea de
!roduccin en con.unto ; el im!orte estimado 0a demostrado 2ue la misma no 0a
sufrido ninguna !%rdida !or deterioro.
Hiptesis : los !resu!uestos o !ronsticos a!robados !or la gerencia no refle.an
ning?n com!romiso !or !arte de la misma !ara reem!la3ar la m,2uina.
El importe recupera1le de la m;Auina8 indi/idualmente considerada8 no puede
estimarse8 puesto Aue el /alor en uso de la misma:
a) !uede ser diferente de su !recio de 1enta neto ;
b) !uede determinarse solo con referencia a la unidad generadora de efecti1o a la
2ue !ertenece la citada m,2uina (la l#nea de !roduccin).
2a l.nea de produccin no 6a e9perimentado prdida por deterioro8 por lo Aue
tampoco se reconoce deterioro alguno para la m;Auina& No o1stante8 la empresa
puede necesitar reconsiderar el per.odo pre/isto para su depreciacin o el
mtodo seguido para calcular la misma& Es posi1le Aue sea necesario fi=ar un
per.odo de depreciacin menor8 o un mtodo de depreciacin m;s acelerado8
para refle=ar la /ida Dtil esperada Aue resta a la m;Auina o los patrones de
consumo8 por parte de la empresa8 de los 1eneficios econmicos deri/ados del
elemento&
Hiptesis !: los !resu!uestos o !ronsticos a!robados !or la gerencia refle.an el
com!romiso de la misma !ara 1ender ; reem!la3ar la m,2uina en un futuro
inmediato. Los flu.os de efecti1o deri1ados del funcionamiento continuo del
elemento 0asta su desa!ro!iacin son insignificantes.
<uede estimarse Aue el /alor de uso de la m;Auina est; muy cercano a su precio
de /enta neta& <or tanto8 el importe recupera1le de la m;Auina puede
determinarse sin tener en cuenta la unidad generador de efecti/o a la Aue
pertenece *la l.nea de produccin+& <uesto Aue el precio de /enta neto de la
m;Auina es menor Aue su /alor en li1ros8 se reconocer; una prdida por
deterioro para el elemento&
6>. ?espus de Aue 6ayan sido aplicados los reAuisitos contenidos en los p;rrafos )%
y %"8 de1e procederse a reconocer un pasi/o por el importe restante de la prdida
por deterioro no a1sor1ido por la unidad generadora de efecti/o si8 y solo si8 ello
es o1ligatorio segDn lo esta1lecido en otra Norma Internacional de Conta1ilidad&
$EVE$%!'N DE A% );$D!DA% DE VA($ )($
DE&E$!($(
68. En los !,rrafos 6@ a /-2 se establecen los re2uisitos !ara !roceder a re1ertir una
!%rdida !or deterioro 2ue 0a;a sido reconocida con anterioridad !ara un acti1o o
!ara una unidad generadora de efecti1o. En estos !,rrafos se utili3a el t%rmino
Bacti1oC !ero las dis!osiciones son a!licables !or igual a los acti1os indi1iduales
; a las unidades generadoras de efecti1o. Se establecen re2uisitos adicionales
!ara el caso de los acti1os indi1iduales en los !,rrafos /-= a /-7 !ara las
unidades generadoras de efecti1o en los !,rrafos /-7 ; /-6 ; !ara el cr%dito
mercantil com!rado en los !,rrafos //- a //=.
6@. Bna empresa de1e e/aluar8 en cada fec6a del 1alance8 si e9iste algDn indicio de
Aue la prdida por deterioro8 reconocida para los acti/os en a-os anteriores ya
no e9iste o 6a disminuido8 Si encontrara tal indicio8 la empresa de1er.a /ol/er a
estimar el importe recupera1le del acti/o en cuestin&
67. )l e/aluar si e9isten indicios de Aue la prdida por deterioro reconocida en a-os
anteriores para un acti/o Aue ya no e9iste o 6a disminuido8 la empresa de1e
considerar8 como m.nimo8 si se dan algunas de las siguientes indicaciones:
Fuentes e9ternas de informacin
a) durante el per.odo8 el /alor de mercado del acti/o 6a aumentado
significati/amenteE
b) durante el per.odo8 6a tenido8 o /an a tener lugar en el futuro inmediato8
cam1ios significati/os con un efecto fa/ora1le para la empresa8 referentes al
entorno legal8 econmico8 tecnolgico o de mercado en los Aue sta opera8 o
1ien en el mercado al Aue est; dedicado el acti/o en cuestinE
c) durante el per.odo8 las tasas de inters u otras tasas de rendimiento del
mercado8 6an e9perimentado decrementos Aue pro1a1lemente afecten a la
tase de descuento utili:ada para calcular el /alor de uso del acti/o8 de forma
Aue su importe recupera1le 6aya ascendido de forma significati/aE
Fuentes internas de informacin
d) durante el per.odo 6an tenido lugar8 o se espera Aue tengan lugar en el futuro
inmediato8 cam1ios significati/os en la forma o manera en Aue e usa o se
espera usar el acti/o8 con efecto fa/ora1le so1re la empresaE entre tales
cam1ios pueden encontrarse las in/ersiones Aue me=oran o desarrollan el
acti/o por encima del ni/el de rendimiento originalmente pre/isto8 o 1ien la
e9istencia de un compromiso para interrumpir o reestructurar la operacin a
la Aue ste pertenece8 y
e) se dispone de e/idencia8 procedente de informes internos8 Aue indica Aue el
rendimiento econmico del acti/o es8 o /a a ser8 me=or Aue el esperado&
67. La lista de indicios de !otenciales recu!eraciones de la !%rdida !or deterioro del
!,rrafo 6@ sigue en esencia la de indicios de !otenciales !%rdidas !or deterioro
recogida en el !,rrafo /-. "ambi%n es a!licable el conce!to de im!ortancia
relati1a a la 0ora de determinar si la !%rdida !or deterioro reconocida !ara un
acti1o en !er#odos anteriores se 0a re1ertido ; si se necesita calcular de nue1o el
im!orte recu!erable del mismo.
66. Si e:istieran indicios de 2ue la !%rdida !or deterioro reconocida en aAos
anteriores !ara un acti1o ;a no !uede e:istir o 0a disminuido esto !uede indicar
2ue la 1ida ?til restante 2ue el m%todo de amorti3acin o de!reciacin o 2ue el
1alor residual necesitan tambi%n ser re1isados ; a.ustados de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 2ue sea de a!licacin incluso cuando el
indicio no lle1e a la re1ersin de la !%rdida !or deterioro del acti1o.
/--. ?e1e procederse a la re/ersin de la prdida por deterioro reconocida para un
acti/o en per.odos si8 y solo si8 se 6a producido un cam1io en las estimaciones
utili:adas8 para determinar el importe recupera1le del mismo8 desde Aue se
reconoci por Dltima /e: la susodic6a prdida& Si este fuera el caso8 el /alor en
li1ros del acti/o de1e ser aumentado 6asta Aue alcance su importe recupera1le&
Cal incremento se designa como re/ersin de la prdida por deterioro&
/-/. La re1ersin de una !%rdida !or deterioro refle.a un aumento en el !otencial
estimado de ser1icio del acti1o ;a sea !or su utili3acin o !or su 1enta desde el
momento en 2ue la em!resa reconoci !or ?ltima 1e3 la !%rdida !or deterioro del
acti1o. La em!resa est, obligada a identificar los cambios en las estimaciones 2ue
!roduce el incremento citado en el !otencial de ser1icio. E.em!los de tales
cambios en las estimaciones son los siguientes$
a) un cambio en la base de estimacin del im!orte recu!erable (!or e.em!lo si
antes se calculaba a !artir del !recio de 1enta neto ; a0ora se 0ace a !artir del
1alor de uso o 1ice1ersa).
b) si el im!orte recu!erable se calculaba a !artir del 1alor de uso un cambio en
la cuant#a o en las fec0as de las estimaciones de los flu.os de efecti1o futuros
o en la tase de descuento o
c) si el im!orte recu!erable se calculaba a !artir del !recio de 1enta neto un
cambio en las estimaciones corres!ondientes a los com!onentes de tal !recio
de 1enta o en los costos relacionados con la des!ro!iacin.
/-2. El 1alor de uso de un determinado acti1o !uede llegar a 0acerse ma;or 2ue su
1alor en libros sim!lemente !or2ue el 1alor !resente de los flu.os de efecti1o
futuros aumente a medida 2ue %stos se encuentren m,s !r:imos al momento
!resente. No obstante el !otencial de ser1icio del acti1o !uede no 0aber 1ariado
en absoluto. *or tanto una !%rdida !or deterioro no !uede re1ertirse !or causa del
mero !aso del tiem!o (en ocasiones a esto se le denomina Brela.acin del
descuentoC) incluso aun2ue el im!orte recu!erable del acti1o llega a ser ma;or
2ue su 1alor en libros.
$EVE$%!'N DE A% );$D!DA% )($ DE&E$!($(
)A$A "N AC&!V( !ND!V!D"A
/-=. El nue/o /alor en li1ros de un acti/o8 tras la re/ersin de una prdida por
deterioro8 no de1e e9ceder el /alor en li1ros Aue podr.a 6a1erse o1tenido *neto
de amorti:acin o depreciacin+ de no 6a1erse reconocido la prdida por
deterioro para el mismo en per.odos anteriores&
/->. Los incrementos en el 1alor en libros de un acti1o !or encima del 1alor en libros
2ue !odr#a 0aberse obtenido (neto de amorti3acin o de!reciacin) de no 0aber
sido reconocida la !%rdida !or deterioro en !er#odos anteriores son de 0ec0o
re1aluaciones del acti1o en cuestin. *ara contabili3ar tales re1aluaciones la
em!resa utili3ar, la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 2ue corres!onda al
acti1o.
/-8.2a re/ersin de una prdida por deterioro en un acti/o de1e ser reconocida como
un ingreso inmediatamente en el estado de resultados8 a menos Aue dic6o acti/o
se conta1ilice por su /alor re/aluado8 siguiendo otra Norma Ecuatoriana de
Conta1ilidad *por e=emplo8 en /irtud del tratamiento alternati/o permitido en la
NEC (8 <ropiedades8 <lanta y EAuipo+& CualAuier re/ersin de la prdida por
deterioro en un acti/o pre/iamente re/aluado8 de1e tratarse como un aumento de
re/aluacin segDn la Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad pertinente&
/-@. La re1ersin de una !%rdida !or deterioro reconocida en un acti1o re1aluado se
acredita directamente al !atrimonio neto aumentando el im!orte del su!er,1it de
re1aluacin. No obstante ; en la medida en 2ue la !%rdida !or deterioro del
mismo acti1o re1aluado 0a;a sido reconocida !re1iamente como un gasto en el
estado de resultados se reconocer, la re1ersin como un ingreso del !er#odo.
/-7.?espus de 6a1er reconocido una re/ersin de la prdida por deterioro8 los cargos
por depreciacin *amorti:acin+ del acti/o de1e ser o1=eto del a=uste
correspondiente8 con el fin de distri1uir el /alor en li1ros re/isado del acti/o8
menos se e/entual /alor residual8 de una forma sistem;tica a lo largo del per.odo
Aue constituya su /ida Dtil restante&
$EVE$%!'N DE A );$D!DA )($ DE&E$!($( DE
"NA "N!DAD :ENE$AD($A DE E/EC&!V(
/-7. El importe de la re/ersin de una prdida por deterioro8 en una unidad
generadora de efecti/o8 de1e ser o1=eto de distri1ucin8 al o1=eto de incrementar
el /alor en li1ros del acti/o de la citada unidad8 utili:ando el siguiente orden:
a) en primer lugar8 a los acti/os distintos del crdito mercantil comprado8
prorrateando la cantidad en funcin del /alor de cada uno de los acti/os Aue
componen la unidad8 y
b) a continuacin8 y si se cumplen los reAuisitos del p;rrafo (('8 el crdito
mercantil comprado distri1uida a la unidad generadora de efecti/o&
2os incrementos en los /alores en li1ros de1en tratarse como re/ersiones de las
prdidas por deterioro de cada uno de los acti/os indi/iduales8 y proceder a su
reconocimiento de acuerdo con el p;rrafo (")&
/-6. Al distri1uir la re/ersin de una prdida por deterioro correspondiente a una
unidad generadora de efecti/o8 siguiendo lo esta1lecido en el p;rrafo (")8 el
/alor en li1ros de cada acti/o no de1e ser aumentado por encima del menor
entre:
a) su importe recupera1le *si pudiera determinarse+E y
b) el /alor en li1ros8 neto de amorti:acin o depreciacin Aue 6u1iera podido
determinarse de no 6a1erse reconocido la prdida por deterioro en los
per.odos anteriores&
El importe de la re/ersin de la prdida por deterioro Aue no se pueda distri1uir
a los acti/os siguiendo el criterio anterior8 ser; prorrateado entre los dem;s
acti/os Aue componen la unidad&
$EVE$%!'N DE A );$D!DA )($ DE&E$!($(
DE C$;D!&( 5E$CAN&! C(5)$AD(
//-. Como e9cepcin a los reAuisitos esta1lecidos en el p;rrafo (""8 una prdida por
deterioro reconocida en el crdito mercantil comprado no podr; ser o1=eto de
re/ersin en los per.odos posteriores8 a menos Aue:
a+ la prdida por deterioro fuera causadapor un suceso e9terno espec.fico de
naturale:a tan e9cepcional Aue no se espere su repeticin en el futuro8 y
c) 6ayan ocurrido8 con posterioridad8 sucesos e9ternos Aue 6ayan conseguido
re/ertir el efecto del tal suceso&
///. La NEC 28 )cti1os Intangibles !ro0#be el reconocimiento de un cr%dito mercantil
com!rado generado internamente. Cual2uier incremento !osterior en el im!orte
recu!erable del cr%dito mercantil com!rado ser, !robablemente un aumento del
cr%dito mercantil com!rado generado internamente sal1o 2ue el incremento est%
relacionado claramente con la re1ersin de los efectos causados !or un suceso
e:terno es!ec#fico de naturale3a e:ce!cional.
//2. Esta Norma no !ermite la re1ersin de una !%rdida !or deterioro en el cr%dito
mercantil com!rado basada en un mero cambio de las estimaciones (!or e.em!lo
una 1ariacin en la tasa de descuento o en el im!orte ; a!aricin tem!oral de los
flu.os de efecti1o futuros de la unidad generadora de efecti1o a la 2ue corres!onde
el cr%dito mercantil com!rado).
//=. 9n suceso e:terno es!ec#fico es un e1ento 2ue cae fuera del control de la em!resa.
E.em!los de sucesos e:ternos de naturale3a e:ce!cional son las nue1as
regulaciones 2ue !roducen recortes significati1os o reducen el rendimiento de la
acti1idad o las o!eraciones a las 2ue corres!onde el cr%dito mercantil com!rado.
$EVEAC!(NE%
//>. En los estados financieros se de1e re/elar8 para cada clase de acti/os8 la
siguiente informacin:
a) importe de las prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados
durante el per.odo8 as. como la partida o partidas en las Aue tales cargos
est;n incluidosE
b) el importe de las re/ersiones de anteriores prdidas por deterioro Aue se 6an
reconocido en el estado de resultados durante el per.odo8 as. como la partida
o partidas del estados de resultados en Aue tales re/ersiones est;n incluidasE
c) el importe de las prdidas por deterioro reconocidas directamente en las
cuentas de patrimonio neto durante el per.odoE y
d) el importe de las re/ersiones de anteriores prdidas por deterioro
reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el
per.odo&
//8. 9na clase de acti1os es un con.unto de elementos 2ue tienen similar naturale3a ;
uso en las acti1idades de la em!resa.
//@. La informacin e:igida !or el !,rrafo //> !uede re1elarse .unto con otros datos
!resentados !or clases de acti1os. *or e.em!lo tal informacin !uede estar
incluida en una conciliacin del 1alor en libros de las !ro!iedades !lanta ; e2ui!o
al comien3o ; al final del !er#odo ;a 2ue este ti!o de informacin es obligatorio
seg?n la NEC /2 *ro!iedades *lanta ; E2ui!o.
//7. Bna empresa Aue aplica la NEC )8 Reportando Informacin Financiera por
Segmentos8 de1e proceder a re/elar para cada uno de los segmentos Aue incluya
en sus estados financieros con el formato principal8 la siguiente informacin:
a) el importe Aue corresponde a las prdidas por deterioro reconocidas8 tanto
en el estado de resultados como directamente en las cuentas de patrimonio
neto durante el per.odoE y
b) el importe correspondiente a las re/ersiones de prdidas por deterioro
reconocidas anteriormente8 tanto en el estado de resultados como
directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el per.odo&
//7. Si una determinada prdida por deterioro o su re/ersin8 Aue 6an sido
reconocidas durante el per.odo y corresponden a un acti/o indi/idual o a una
unidad generadora de efecti/o8 son de cuant.a significati/a en los estados
financieros de la empresa en su con=unto8 sta de1e proceder a re/elar la
siguiente informacin:
a+ los sucesos y circunstancias Aue 6an lle/ado al reconocimiento o a la
re/ersin de la prdida por deterioroE
1+ el importe de la prdida por deterioro reconocida o re/ertidaE
c+ para cada acti/o indi/idualE
i+ la naturale:a del acti/oE y
ii+ el segmento al Aue pertenece8 segDn cual sea el formato principal
utili:ado por la empresa *a partir de las definiciones contenidas en la
NEC )8 Reportando Informacin Financiera por Segmento8 siempre Aue
la empresa apliAue esta Norma+E
d+ para cada unidad generadora de efecti/o:
i+ una descripcin de susodic6a unidad generadora de efecti/o *por
e=emplo si se trata de una l.nea de producto8 una f;1rica8 una operacin
de negocios8 un ;rea geogr;fica8 o un segmento de informacin de la
empresa8 segDn se definen stos en la NEC )8 u otro tipo de descripcin
Aue resulte con/eniente+E
ii+ el importe de la prdida por deterioro reconocida o re/ertida en el
per.odo8 por cada clase de acti/os y por cada segmento de informacin8
segDn el formato primario Aue utilice la empresa *tal y como ste se
define en la NEC )8 siempre Aue la empresa apliAue esta Norma+8 y
iii+ si la forma de agrupar los acti/os8 para identificar la unidad generadora
de efecti/o 6a cam1iado desde la anterior estimacin del importe
recupera1le de la unidad8 la empresa de1er; incluir una descripcin de
la forma anterior y actual de lle/ar a ca1o la agrupacin8 as. como las
ra:ones para modificar la forma de identificar la unidad en cuestinE
e+ si el importe recupera1le del acti/o *o de la unidad generadora de efecti/o+
en cuestin8 est; constituido por su precio de /enta neto o su /alor de usoE
f+ en el caso de Aue el importe recupera1le sea el precio de /enta neto8 los
criterios utili:ados para determinar este precio de /enta neto *por e=emplo
por referencia a un mercado acti/o o de otra manera+8 y
g+ en el caso de Aue el importe recupera1le sea el /alor de uso8 la tasa o tasas
de descuento utili:adas en las estimaciones actuales y en las efectuadas
anteriormente8 en su caso&
//6. Si el con=unto de todas las prdidas por deterioro reconocidas o re/ertidas8
durante el per.odo8 tu/ieran importancia significati/a dentro de los estados
financieros glo1ales de la empresa8 sta de1er; re/elar en ellos informacin
conteniendo una 1re/e descripcin de los siguientes:
a+ las principales clases de acti/os afectados por las prdidas por deterioro8 o
en su caso por las re/ersiones8 para las cuales no se 6a dado informacin
por no reAuerirlo el p;rrafo (()8 y
1+ los principales sucesos y circunstancias Aue 6an lle/ado al reconocimiento8 o
en su caso a la re/ersin8 de tales prdidas por deterioro para las Aue no se
6a dado informacin por no reAuerirlo el p;rrafo (()&
/2-. Se aconse.a a las em!resas re1elar informacin acerca de las 0i!tesis cla1e
utili3adas !ara determinar durante el !er#odo el im!orte recu!erable de los
acti1os o de las unidades generadoras de efecti1o.
/ec7a de vi,encia
/2/. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en 1igor !ara los estados
financieros 2ue corres!ondan a !er#odos 2ue inicien el o des!u%s del /G. de enero
del 2--2. Se estimula su a!licacin !re1ia.
A);ND!CE A
E.E5)(% !"%&$A&!V(%
)*rra+os )*,ina
s
E.E5)( <: !DEN&!/!CAC!'N DE "N!DADE%
:ENE$AD($A% DE E/EC&!V(
A<- A22 ==-=>
A&&$ Cadena de tiendas al por menor
A( $ A@ ''$'@
B&$ F;1rica Aue lle/a a ca1o un paso intermedio dentro de un
proceso de produccin
A>$ A(" '@$'>
C&$ Empresa de un solo producto
A(( $ A(# '>$'#
?&$ C.tulos de re/istas
A(!$ A(% '!
E&$ Edificio parcialmente alAuilado a terceros y parcialmente
ocupado por el propietario
A" $ A '!$')
E.E5)( 2: CC"( DE VA($ DE "%( ?
$EC(N(C!5!EN&( DE "NA );$D!DA )($
DE&E$!($(
A2= - A=2 =>-@A
E.E5)( =:E/EC&(% !5)(%!&!V(% D!/E$!D(%
A== - A=7 @<-@2
A&&$ Efectos impositi/os diferidos del reconocimiento de una
prdida por deterioro
A'' $ A'> @(
B&$ Reconocimiento de un acti/o por impuestos diferidos
creado por el reconocimiento de una prdida por
deterioro
A'# $ A'! @
E.E5)( @:$EVE$%!'N DE );$D!DA% )($
DE&E$!($(
A=> - A@= @2-@@
E.E5)( B:&$A&A5!EN&( DE "NA
$EE%&$"C&"$AC!'N /"&"$A
A@@ - AB= @B-@>
E.E5)( C: &$A&A5!EN&( DE "NA !NVE$%!'N
/"&"$A
AB@ - AC< @>-B<
E.E5)( 7:A)!CAC!'N DE A%
C(5)$(-AC!(NE% DDE A-A.( A$$!-AE ? DDE
A$$!-A A-A.(E A C$;D!&( 5E$CAN&!
AC2 - 7< B2-B@
C(5)$AD(
A&&$ El crdito mercantil comprado Aue puede ser distri1uida
de forma ra:ona1le y co6erente
A#@ $ A## >$>'
B&$ El crdito mercantil comprado no puede ser distri1uida
de forma ra:ona1le y co6erente
A#! $ A!( >'$>@
E.E5)( >:D!%&$!-"C!'N DE (% AC&!V(%
C(5"NE% DE A C(5)AFGA
A72 - A>= B@-BH
"#$N%&CE "
EIemplos ilustrativos
Este )!%ndice no forma !arte de la Norma es meramente ilustrati1o acerca de la
a!licacin de la misma con la finalidad de a;udar a clarificar su significado.
En todos los e.em!los de este )!%ndice se su!one 2ue no e:iste transacciones distintas
de las es!ec#ficamente descritas.
E.E5)( <.- !DEN&!/!CAC!'N DE "N!DADE% :ENE$AD($A%
DE E/EC&!V(
El !ro!sito 2ue !ersigue este e.em!lo es doble$
a) !or una !arte dar indicaciones !ara identificar a las unidades generadoras de
efecti1o en diferentes situaciones ;
b) !or otra !oner de manifiesto ciertos factores 2ue la em!resa !uede considerar al
identificar a la unidad generadora de efecti1o a la 2ue un acti1o !ertenece.
A. Cadena de tiendas al por menor
!n+ormacin b*sica
)/. La tienda H !ertenece a una cadena de tiendas al !or menor F. H reali3a todas sus
com!ras a tra1%s del centro de com!ras de F. Las !ol#ticas de !recios
mercadotecnia !ublicidad ; recursos 0umanos de H (e:ce!tuando la contratacin
de ca.eros ; 1endedores) se deciden en F. F tambi%n !osee otros 8 almacenes en
la misma ciudad donde est, situada H !ero en diferentes barrios as# como otros
2- almacenes en ciudades diferentes. "odos los almacenes se administran de la
misma forma 2ue H. La tienda H .unto con otras 8 tiendas similares fue
ad2uirida 0ace 8 aAos ; se reconoci un cr%dito mercantil com!rado deri1ado de
la com!ra.
Cu,l es la unidad generadora de efecti1o 2ue corres!onde$ a HI Es H una unidad
generadora de efecti1oI
An*lisis
)2. *ara identificar la unidad generadora de efecti1o 2ue corres!onde a H la em!resa
considerar, !or e.em!lo s#$
a) el sistema de informacin interno !ara la administracin est, organi3ado !ara
medir el rendimiento de cada una de las tiendas !or se!arado ; si
b) las acti1idades de la em!resa se lle1an a cabo considerando la ganancia de
cada una de las tiendas o m,s bien se considera la ganancia de cada regin o
ciudad.
)=. "odas las tiendas est,n en diferentes barrios ; !robablemente tiene un ti!o de
consumidor distinto. )s# aun2ue H se administra !or la gerencia general de F
genera entradas de efecti1o 2ue son en buena medida inde!endientes de las
dem,s tiendas del mismo !ro!ietario. *or tanto es !robable 2ue la unidad
generadora de efecti1o sea la !ro!ia H..
)>. Si el 1alor en libros del cr%dito mercantil com!rado !uede ser ob.eto de
distribucin de forma ra3onable ; co0erente a la unidad generadora de efecti1o
de H F a!licar, la com!robacin Bde aba.o a arribaC tal ; como se describe en el
!,rrafo 7- de esta NEC Si el 1alor en libros del cr%dito mercantil com!rado no
!udiera ser ob.eto de distribucin de forma ra3onable ; co0erente a la unidad
generadora de efecti1o H F !roceder, a a!licar las com!robaciones Bde aba.o
arribaC ; Bde arriba aba.oC.
-. /*brica 6ue lleva a cabo un paso intermedio dentro de un proceso
de produccin
!n+ormacin b*sica
)8. 9na im!ortante materia !rima utili3ada !ara la !roduccin final de f,brica. J es
un !roducto intermedio ad2uirido a la f,brica H 2ue !ertenece a la misma
em!resa. Los !roductos de H se 1enden a J cargando !or ello un !recio de
transferencia con el 2ue se tras!asan todos los m,rgenes a H. El 7-K de la
!roduccin final de J se 1ende a clientes e:ternos a la em!resa. El @-K de la
!roduccin final de H se 1ende a J mientras el >-K restante se 1ende a clientes
e:ternos.
Cu,les son !ara cada uno de los siguientes casos las unidades generadoras de
efecti1o 2ue corres!onden a H e JI$
Caso : H !odr, 1ender los !roductos 2ue le com!ra J en un mercado acti1o. Los
!recios internos de transferencia son ma;ores 2ue los !recios de mercado.
Caso !: No 0a; mercado acti1o !ara los !roductos 2ue H 1ende a J.
An*lisis
Caso
)@. H !odr#a 1ender sus !roductos en un mercado acti1o ; de esta forma generar
flu.os de entrada !or el funcionamiento continuo 2ue son en buena medida
inde!endientes de los flu.os de efecti1o !ro1enientes de J. *or tanto es !robable
2ue H constitu;a una unidad generadora de efecti1o se!arada a !esar de 2ue !arte
de su !roduccin sea utili3ada !or J (1%ase el !,rrafo 7- de la NEC 27).
)7. Es !robable 2ue J sea una unidad generadora de efecti1o se!arada. J 1ende el
7-K de sus !roductos a clientes e:ternos a la em!resa. *or tanto sus entradas de
efecti1o !ueden considerarse inde!endientes en buena media de otras unidades.
)7. Los !recios internos de transferencia no refle.an los !recios 2ue los !roductos de
H tendr#an en el mercado. *or tanto al determinar el 1alor de uso de H e ; la
em!resa tendr, 2ue a.ustar los !resu!uestos ; !re1isiones de car,cter financiero
!ara 2ue refle.en la me.or estimacin de gerencia sobre los !recios futuros de
mercado !ara la !roduccin de : 2ue se utili3a internamente (1%ase el !,rrafo 7-
de la NEC 27).
Caso !
)6. Es !robable 2ue el im!orte recu!erable de cada f,brica no !ueda ser determinado
de forma inde!endiente del im!orte recu!erable 2ue !ueda corres!onder a la otra
!uesto 2ue$
a) la ma;or !arte de la !roduccin de H se utili3a internamente ; no 0a;
seguridad de 2ue se !udiera 1ender en un mercado acti1o. )s# las entradas de
efecti1o de H de!ende de la demanda 2ue tenga los !roductos fabricados !or
J. *or tanto no !uede considerarse a H como generadora de entradas de
efecti1o 2ue sean en buena medida inde!endientes de las 2ue tiene J ;
b) las dos f,bricas se administran con.untamente.
)/-. Como consecuencia de lo anterior es !robable 2ue H e J con.untamente sean el
m,s !e2ueAo gru!o de acti1os 2ue genera !or su funcionamiento continuado
entradas de efecti1o 2ue son en buena medida inde!endientes.
C. Empresas de un solo producto
!n+ormacin b*sica
)//. La em!resa F elabora un ?nico !roducto ; !osee tres f,bricas$ ) 4 ; C. Cada
f,brica est, situada en un continente diferente. ) !roduce un com!onente 2ue
luego es ensamblado en 4 o en C. No se utili3a la ca!acidad combinada de 4 ; C.
Los !roductos de F se 1enden en todo el mundo !or !arte de 4 o de C lo 2ue
2uiere decir 2ue !or e.em!lo la !roduccin de 4 !uede ser 1endida en el
continente donde se encuentra C si los !roductos !ueden ser entregados m,s
r,!idamente desde C 2ue desde 4. Los ni1eles de utili3acin de las f,bricas 4 ; C
de!enden de la distribucin de las 1entas entre las dos f,bricas.
Cu,les son en cada uno de los siguientes casos las unidades generadoras de
efecti1o !ara ) 4 ; CI
Caso : E:iste un mercado acti1o !ara los !roductos de ).
Caso !: No e:iste un mercado acti1o !ara los !roductos de ).
An*lisis
Caso
)/2. Es !osible 2ue ) constitu;a una unidad generadora de efecti1o !or2ue 0a; un
mercado acti1o !ara sus !roductos (1%ase el E.em!lo 4 L ',brica 2ue lle1a a cabo
un !aso intermedio dentro de un !roceso de !roduccin Caso /).
)/=. )un2ue 0a;a un mercado acti1o !ara los !roductos ensamblados !or 4 ; C las
entradas de efecti1o de estas f,bricas de!enden de la distribucin de la !roduccin
entre ambas. Es !oco !robable 2ue las futuras entradas de efecti1o de 4 ; C
!uedan ser determinadas de forma indi1iduali3ada !ara cada una. *or tanto es
!robable 2ue el con.unto formado !or 4 ; C constitu;a el m,s !e2ueAo gru!o
identificable de acti1os 2ue genera entras de efecti1o !rocedentes del
funcionamiento continuado 2ue son en buena medida inde!endientes del resto.
)/>. )l determinar el 1alor de uso !ara ) !or una !arte ; 4 m,s C !or otra la
em!resa F a.ustar, los !resu!uestos ; !re1isiones de car,cter financiero !ara
tener en cuenta la me.or estimacin !osible de los !recios futuros de mercado de
los !roductos de ) (1%ase el !,rrafo 7- de la NEC 27).
Caso !
)/8. Es !robable 2ue no !ueda e1aluarse el im!orte recu!erable de cada una de las
f,bricas !uesto 2ue$
a) no e:iste un mercado acti1o !ara los com!onentes fabricados !or ). *or
tanto las entradas de efecti1o de ) de!enden de las 1entas de los !roductos
finales de 4 ; C<
b) aun2ue 0a;a un mercado acti1o !ara los !roductos ensamblados !or 4 ; C
las entradas de efecti1o 4 ; C de!enden de la distribucin de la !roduccin
entre las dos f,bricas. Es !robable 2ue los cobros futuros !ara 4 ; C !uedan
determinarse inde!endientemente.
)/@. Como consecuencia de lo anterior es !robable 2ue el con.unto formado !or ) 4
; C (esto es la totalidad de la em!resa F) sea el gru!o identificable de acti1os
m,s !e2ueAo 2ue genera !or su funcionamiento continuo entradas de efecti1o
2ue sean inde!endientes de las dem,s.
D. &tulos de revistas
!n+ormacin b*sica
)/7. 9na em!resa editorial !osee /8- t#tulos de re1istas de los cuales 7- 0an sido
com!rados ; los 7- restantes 0an sido creados !or ella misma. El !recio 2ue se
!aga !or un t#tulo de re1ista ad2uirido se reconoce como un acti1o intangible. Sin
embargo los costos de la creacin ; mantenimiento de los t#tulos e:istentes se
reconocen como gastos en el momento en 2ue se incurre en ellos. Las entradas de
efecti1o !or 1entas ; !ublicidad de cada t#tulo de re1istas de!ende de la cantidad
de t#tulos 2ue la em!resa ofrece en el segmento al 2ue 1a dirigido el t#tulo en
cuestin. La gerencia de la em!resa mantiene la !ol#tica de abandonar los 1ie.os
t#tulos antes del final de su 1ida econmica ; reem!la3arlos inmediatamente !or
otros t#tulos dentro del mismo segmento de clientela.
Cu,l es la unidad generadora de efecti1o !ara cada uno de los t#tulos de re1ista
considerados indi1idualmenteI
An*lisis
)/7. Es !robable 2ue !ueda e1aluar el im!orte recu!erable de un t#tulo indi1idual. Las
entradas de efecti1o !recedentes de las 1entas directas ; de la !ublicidad !ueden
identificarse !erfectamente !ara cada t#tulo incluso aun2ue el ni1el de ingresos
!or !ublicidad est% influido en cierta medida !or los otros t#tulos 2ue
corres!onden al mismo segmento de clientela. )dem,s aun2ue los t#tulo se
administran !or segmentos de clientela las decisiones de abandonar un t#tulo se
toman en forma indi1idual !ara el mismo.
)/6. Es mu; !robable 2ue cada uno de los t#tulos de re1ista considerados
indi1idualmente genere entradas de efecti1o 2ue !ueden considerarse en buena
medida inde!endientes de las !roducidas !or los dem,s ; !or tanto cada t#tulo es
una unidad generadora de efecti1o se!arada del resto.
E. Edi+icio parcialmente al6uilado a terceros 9 parcialmente ocupado
por el propietario
!n+ormacin b*sica
)2-. F es una em!resa de manufactura. Es !ro!ietaria del edificio donde est, situada
su sede el cual utili3a !ero no ocu!a totalmente. "ras una reduccin de tamaAo
la mitad del edificio est, a0ora ocu!ado !or la em!resa ; la otra mitad 0a sido
al2uilada a un tercero. El contrato de al2uiler con el arrendatario es !or cinco
aAos.
Cu,l es la unidad generadora de efecti1o !ara el edificioI
An*lisis
)2/. El ob.eti1o fundamentalmente del edificio es ser1ir como acti1o general de la
com!aA#a dando cobertura a las acti1idades de manufactura. *or tanto no !uede
considerarse 2ue el edificio en su con.unto genere entradas de efecti1o 2ue sean
en buena medida inde!endientes de las 2ue corres!onden a la totalidad de la
em!resa. *or tanto es !robable 2ue la unidad generadora de efecti1o !ara el
edificio sea la em!resa F considerada globalmente.
)22. El edificio no se mantiene como una in1ersin. *or tanto !odr#a no ser a!ro!iado
determinar el 1alor de uso del mismo a !artir de !ro;ecciones de los al2uileres a
recibir en el futuro.
E.E5)( 2.- CC"( DE VA($ DE "%( ? $EC(N(C!5!EN&(
DE "NA );$D!DA )($ DE&E$!($(
En este e=emplo se ignoran los efectos impositi/os&
!n+ormacin b*sica 9 c*lculo de valor de uso
)2=. ) finales del 2-H- la em!resa " ad2uiere la em!resa F !agando !or ella /-.---.
F cuenta con = f,bricas en otros tantos !a#ses. La 1ida ?til es!erada de las
o!eraciones absorbidas es de /8 aAos.
Cuadro ' %atos a finales del !()(
Finales del !()( %istri*ucin del
precio de
compra
&mporte ra+ona*le
de los activos
identifica*les
Crdito
,ercantil
Comprado -./
(!eraciones en el *a#s )
(!eraciones en el *a#s 4
(!eraciones en el *a#s C
"otal
=.---
2.---
8.---
/-.---
2.---
/.8--
=.8--
7.---
/.---
8--
/.8--
=.---
. Las o!eraciones de cada !a#s son las unidades generadoras de efecti1o m,s !e2ueAas entre las cuales
se !ueden distribuir el cr%dito mercantil com!rado de forma ra3onable ; co0erente (distribucin basada
en el !recio de com!ra de las o!eraciones en cada !a#s como se es!ecifica en el contrato de com!ra.
)2>. " utili3a el m%todo de amorti3acin o de!reciacin lineal en un !eriodo de /8
aAos !ara el *a#s ) des!u%s del cual no se es!era 2ue los acti1os tengan ning?n
1alor residual.
)28. En el aAo 2-H> es elegido un nue1o gobierno en el *a#s ) 2ue a!rueba ciertas
le;es restringiendo significati1amente las e:!ortaciones del !rinci!al !roducto
2ue " fabrica. Como resultado de esto se estima 2ue en un futuro cercano la
!roduccin de " se recortar, un >-K.
)2@. Las im!ortantes restricciones a la e:!ortacin ; el recorte consiguiente de la
!roduccin obligan a " a estimar el im!orte recu!erable del cr%dito mercantil
com!rado de los acti1os netos de las o!eraciones en el *a#s ). La unidad
generadora de efecti1o ; los acti1os identificables de las acti1idades lle1adas a
cabo en el *a#s ) est,n constituidas !or la totalidad de las o!eraciones
!ertenecientes al mismo !uesto 2ue ninguno de los acti1os ni gru!os de acti1os
m,s !e2ueAos son ca!aces de !roducir entradas en efecti1o de forma
inde!endiente.
)27. El !recio neto de 1enta de la unidad generadora de efecti1o del *a#s a no se !uede
determinar !uesto 2ue no es !robable 2ue e:ista un com!rador dis!uesto a
ad2uirir la totalidad de los acti1os 2ue com!onen dic0a unidad.
)27. ) fin de determinar el 1alor de uso de la unidad generadora de efecti1o del *a#s )
(1%ase el Cuadro 2) " 0a !rocedido a$
a) !re!arar !ronsticos de flu.os de efecti1o a !artir de los !resu!uestos ;
!ronsticos financieros m,s recientes a!robadas !or la gerencia de la
em!resa !ara los cinco aAos siguientes (aAos 2-H8 a 2-H6)
b) estimar los flu.os de efecti1o corres!ondientes a los aAos !osteriores (aAos
2-H/- a 2-H/8) utili3ando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa
corres!ondiente al 2-H/- se 0a estimado en el =K. Esta tasa es menor 2ue la
corres!ondiente al crecimiento medio es!erado a largo !la3o !ara el mercado
en el *a#s ) ;
c) seleccionar un ti!o de descuento del /8K 2ue re!resenta la tasa antes de
im!uestos 2ue refle.a adecuadamente las 1aloraciones 2ue el mercado reali3a
del 1alor tem!oral del dinero ; de los riesgos es!ec#ficos so!ortados !or la
unidad generadora de efecti1o del *a#s ).
5edicin 9 reconocimiento de la p0rdida por deterioro
)26. El im!orte recu!erable de la unidad generador de efecti1o del *a#s ) es de /.=@-
!uesto 2ue es el im!orte ma;or entre el !recio de 1enta neta de la unidad (2ue no
se 0a !odido determinar) ; su 1alor de uso (/.=@-).
)=-. " !rocede a com!arar el im!orte recu!erable ; el 1alor en libros de la unidad
generadora de efecti1o del *a#s ) (1%ase el Cuadro =).
)=/. Deri1ado de la com!aracin anterior " !rocede a reconocer en el estado de
resultados una !%rdida !or deterioro de 7>-. )ntes de !roceder a reconocer esta
reduccin " eliminar, com!letamente el 1alor en libros del cr%dito mercantil
com!rado 2ue corres!onde a la o!eracin del *a#s ) (1%ase el !,rrafo 76 de la
NEC 27).
)=2. Los efectos im!ositi1os se 0an de contabili3ar !or se!arado de acuerdo con la
Norma relacionada con Im!uesto a la renta (1%ase el E.em!lo =)).
Cuadro !' C0lculo del valor de uso para la unidad 1eneradora de efectivo del
#a2s " -a finales del !()3/
"4o Tasas de
Crecimiento "
lar1o pla+o
Flujos de
efectivo
futuros
Factor de
actuali+acin
al 56 de
descuento
(=)
Flujos de
efectivo
descontados
2-H8 (n M /)
2-H@
2-H7
2-H7
2-H6
2-H/-
2-H//
2-H/2
2-H/=
2-H/>
2-H/8
=K
52K
5@K
5/8K
528K
5@7K
2=-
(/)
28=
(/)
27=
(/)
26-
(/)
=->
(/)
=/=
(2)
=-7
(2)
276
(2)
2>8
(2)
/7>
(2)
@/
(2)
-7@687
-78@/>
-@8782
-87/78
->67/7
->=2==
-=786>
-=2@6-
-27>2@
-2>7/6
-2/>6>
2--
/6/
/7-
/@@
/8/
/=8
//8
6>
7-
>8
/=
7alor de uso '89(
(/)
Cifras basadas en la me.or estimacin !or !arte de la gerencia de los flu.os netos de efecti1o (tras el
recorte del >-K de la !roduccin)
(2)
Cifras basadas en e:tra!olaciones a !artir de los aAos !recedentes utili3ando tasas de crecimiento
decrecientes.
(=)
El factor de descuento se calcula como N M / O (/ P a) n donde a es la tasa de descuento ; n el
!er#odo a descontar.
Cuadro 8' C0lculo y distri*ucin a finales del !()3/
Finales del !()3 Crdito ,ercantil
Comprado
"ctivos
&dentifica*les
Total
Costo 0istrico
)morti3acin o de!reciacin
acumulada (2-H/ a 2-H>)
Ealor en libros
*%rdida !or deterioro
Ealor en libros tras deducir la
!%rdida !or deterioro
/.---
(2@7)
7==
(7==)
-
2.---
(8==)
/.>@7
(/-7)
/.=@-
=.---
(7--)
2.2--
(7>-)
/.=@-
E.E5)( =.- E/EC&(% !5)(%!&!V(% D!/E$!D(%
A. E+ectos impositivos di+eridos del reconocimiento de una p0rdida por
deterioro
Se utili3an los datos corres!ondientes a la em!resa " 2ue se 0an !resentado en el
E.em!lo 2 .unto con informacin adicional 2ue se !ro!orciona a continuacin.
)==. ) finales del 2-H> la base fiscal 2ue corres!onde a los acti1os identificables de la
unidad generadora de efecti1o !ara el *a#s ) es de /./--. La !%rdidas !or
deterioro no son deducibles fiscalmente. La tasa im!ositi1a es del >-K.
)=>. El reconocimiento de una !%rdida !or deterioro de los acti1os de la unidad
generadora de efecti1o del *a#s ) reduce la diferencia tem!oral im!onible
relacionada con tales acti1os. De acuerdo con ello es !reciso reducir en la misma
!ro!orcin el !asi1o !or im!uestos diferidos.
Finales del !()3 &mporte de los
activos
identifica*les antes
de la prdida por
deterioro
#rdida
por
deterioro
&mporte de los activos
identifica*les despus
de la prdida por
deterioro
Ealor en libros
(E.em!lo 2)
4ase fiscal
Diferencia tem!orarias
im!onibles
*asi1os !or im!uestos
diferidos al >-K
/.>@7
/./--
=@7
/>@
(/-7)
5
(/-7)
(>2)
/.=@-
/./--
2@-
/->
-. $econocimiento de un activo por impuestos di+eridos creado por el
reconocimiento de una p0rdida por deterioro
)=@. 9na determinada em!resa tiene un acti1o cu;o 1alor en libros es de /.---. Su
im!orte recu!erable es de @8-. La tasa im!ositi1a asciende al =-K mientras 2ue
la base fiscal del acti1o es de 7--. Las !%rdidas !or deterioro no son fiscalmente
deducibles. El efecto im!ositi1o de la !%rdida !or deterioro se calcula como sigue$
"ntes de la
prdida por
deterioro
Efecto de la
prdida por
deterioro
%espus de la
prdida por
deterioro
Ealor en libros
4ase 'iscal
Diferencia tem!orarias
im!onibles (deducible)
*asi1o (acti1o) !or
im!uestos diferidos e1aluado
al =-K
/.---
7--
2--
@-
(=8-)
5
(=8-)
(/-8)
@8-
7--
(/8-)
>8
)=7. De acuerdo con lo establecido en la Norma relacionada con Im!uesto a la +enta
la em!resa !roceder, a reconocer acti1os !or im!uestos diferidos en la medida
2uesea !robable 2ue 1a;a a dis!oner de ganancias fiscales contra la 2ue !ueda ser
utili3ada la diferencia tem!oraria.
E.E5)( @.- $EVE$%!'N DE "NA );$D!DA )($ DE&E$!($(
Se utili:an los datos correspondientes a la empresa C8 Aue se 6an presentado en el
E=emplo 8 =unto con informacin adicional Aue se proporciona a continuacin& En este
e=emplo no se tienen en cuenta los efectos impositi/os&
!n+ormacin b*sica
)=7. En el aAo 2-H@ el gobierno anterior est, toda1#a en funciones en el *a#s ) !ero
la situacin econmica est, me.orando. Los efectos de las le;es 2ue limitaban las
e:!losiones de " se 0an manifestado menos dram,ticas 2ue lo inicialmente
es!erado !or la gerencia de la em!resa. Como consecuencia la gerencia estima
2ue !uede aumentar la !roduccin un =-K. Este cambio fa1orable e:ige a "
reestimar el im!orte recu!erable de sus acti1os en las o!eraciones del *a#s )
(1%ase los !,rrafos 68 ; 6@ de la NEC 27). La unidad generadora de acti1os !ara
los acti1os netos del !a#s ) siguen siendo la totalidad de las o!eraciones de ese
*a#s.
)=6. C,lculos similares a los del E.em!lo 2 demuestran 2ue el im!orte recu!erable 2ue
corres!onde a la unidad generadora de efecti1o del *a#s ) es a0ora de /.7/-.
$eversin de la p0rdida por deterioro
>-. " !roceder, a com!rar el nue1o im!orte recu!erable de la unidad generadora de
efecti1o del *a#s ) con su 1alor en libros.
Cuadro ' C0lculo del valor en li*ros de la unidad 1eneradora de efectivo del
#a2s ": a finales del !()9
Finales del !()3
-Ejemplo !/
Crdito ,ercantil
Comprado
"ctivos
&dentifica*les
Total
Costo 0istrico
)morti3acin o de!reciacin
acumulada (> aAos)
*%rdida !or deterioro
Ealor en libros tras la !%rdida !or
deterioro
'inales del 2-H@ )morti3acin
adicional (2 aAos)
(/)
Ealor en libros
Im!orte recu!erable
E:ceso del im!orte recu!erable
sobre el 1alor en libros
/.---
(2@7)
(7==)
-
5
-
2.---
(8==)
(/-7)
/.=@-
(2>7)
/.//=
=.---
(7--)
(7>-)
/.=@-
(2>7)
/.//=
/.7/-
867
(/)
Des!u%s del reconocimiento de la !%rdida !or deterioro a finales del 2-H> " re1es los cargos !or de!reciacin de los acti1os
identificables del *a#s ) a !artir de los 1alores en libros re1isados ; de la 1ida ?til restantes de los citados acti1os (la cuenta
!as de /=== !or aAo a /2=7 !or aAo).
)>/. Desde la ?ltima !%rdida !or deterioro reconocida se 0a !roducido un cambio
fa1orable en las estimaciones utili3adas !ara determinar el im!orte recu!erable de
los acti1os netos del *a#s ). *or lo tanto ; de acuerdo con el !,rrafo 66 de la
NEC 27 " !roceder, a reconocer la re1ersin de la !%rdida !or deterioro
contabili3ada en el 2-H>.
)>2. De acuerdo con los !,rrafos /-7 ; /-6 de la NECH 27 " !roceder, a incrementar
el 1alor en libros de los acti1os identificables del *a#s ) !or im!orte de 77 (1er el
Cuadro =) es decir 0asta alcan3ar el menor 1alor entre el im!orte recu!erable
(/.7/-) ; el costo 0istrico neto de de!reciaciones o amorti3aciones (/.2--) de
los acti1os identificables (1%ase al Cuadro 2). Este incremento se reconoce como
ingreso en el estado de resultados de forma inmediata.
)>=. De acuerdo con el !,rrafo //- de la NEC 27 la !%rdida !or deterioro 2ue se
reconoci en el cr%dito mercantil com!rado no ser re1ierte !uesto 2ue el suceso
e:terno 2ue lle1 a su reconocimiento no 0a re1ertido tam!oco. En efecto la
legislacin 2ue restring#a de forma significati1a las e:!ortaciones de " toda1#a
est, en 1igencia lo 2ue sucede es 2ue sus efectos no son tan rigurosos como se
es!eraba.
Cuadro !' %eterminacin del costo ;istrico: neto de depreciaciones
-amorti+aciones/: de los activos identifica*les del #a2s ": a finales del !()9
Finales del !()9 "ctivos &dentifica*les
Costo 0istrico
)morti3acin o de!reciacin acumulada (2-H/ a 2-H>)
Ealor en libros
*%rdida !or deterioro
Ealor en libros tras deducir la !%rdida !or deterioro
2.---
(7--)
/.2--
/.//=
77
Cuadro 8' 7alor en li*ros de los activos del #a2s ": a finales del !()9
Finales del !()9 Crdito ,ercantil
Comprado
"ctivos
&dentifica*les
Total
Ealor en libros bruto
De!reciacin ()morti3acin) acumulada
*%rdida !or deterioro acumulada
Ealor en libros
+e1ersin de la !%rdida !or deterioro
Ealor en libros des!u%s de la re1ersin de la
!%rdida !or deterioro
/.---
(2@7)
(7==)
-
-
-
2.---
(77-)
(/-7)
/.//=
77
/.2--
=.---
(/.->7)
(7>-)
/.//=
77
/.2--
E.E5)( B.- &$A&A5!EN&( DE $EE%&$"C&"$AC!'N /"&"$A
En este e=emplo no se tienen en cuenta los efectos impositi/os&
!n+ormacin b*sica
)>>. ) finales del 2-H- la em!resa Q !rocede a reali3ar las !ruebas sobre una de sus
f,bricas !ara detectar una !osible !%rdida !or deterioro. La f,brica es una unidad
generadora de efecti1o ; sus acti1os se contabili3an !or el costo 0istrico neto de
de!reciacin (amorti3acin) acumulada. El 1alor en libros de la !lanta es de =.---
; su 1ida ?til restante de /- aAos.
)>8. La acti1idad desarrollada en la !lanta es de tal es!eciali3acin 2ue no se !uede
determinar su !recio neto de 1enta. *or tanto el im!orte recu!erable de esta
unidad es su 1alor en uso. El 1alor en uso se calcula utili3ando una tasa de
descuento del />K.
)>@. Los !resu!uestos financieros a!robados !or la gerencia de la em!resa muestran
2ue$
a) a finales del aAo 2-H= la !lanta sufrir, una reestructuracin con un costo
estimado de /--. *uesto 2ue Q no est, toda1#a com!rometida a la
reestructuracin no se 0a reconocido !ro1isin alguna !ara cubrir los costos
de la reestructuracin< ;
b) los beneficios futuros 2ue se deri1ar,n de la reestructuracin llegar,n a la
em!resa en forma de reducciones de las salidas de efecti1o.
)>7. ) finales del 2-H2 Q se com!romete formalmente a reali3ar la reestructuracin.
Como los costos de la misma toda1#a se estiman en /-- e !rocede a reconocer
una !ro1isin !ara cubrir este mismo im!orte. Los flu.os de efecti1o futuros
refle.ados en los !resu!uestos financieros a!robados recientemente !or la
gerencia as# como la tasa de descuento a utili3ar son los mismos 2ue se estimaron
a finales del 2-H-.
)>7. ) finales del 2-H= los costos actuales de reestructuracin incurridos !or im!orte
de /-- 0an sido !agados. De nue1o los flu.os de efecti1o futuros estimados
refle.ados en los !resu!uestos a!robados m,s recientemente !or la gerencia as#
como la tasa actual de descuentos coinciden con los estimados a finales del 2-H2.
A +inales del 2AJA
Cuadro ' C0lculos del valor de uso de la f0*rica a finales del !()(
"4o Flujos de efectivo futuros %escontados al 36
2-H/
2-H2
2-H=
2-H>
2-H8
2-H@
2-H7
2-H7
2-H6
2-H/-
Ealor de uso
=--
27-
>2-
(/)
82-
(2)
=8-
(2)
>2-
(2)
>7-
(2)
>7-
(2)
>@-
(2)
>@-
(2)
2@=
2/8
27=
=-7
/72
/6/
/62
/@7
/>/
/-7
!'(5
(/)
Se e:clu;en los costos estimados de la reestructuracin refle.ados en los !resu!uestos de la gerencia.
(2)
Se e:clu;en los beneficios es!erados de la reestructuracin refle.ados en los !resu!uestos de la gerencia.
)>6. El im!orte recu!erable de la f,brica (1alor de uso) es menor 2ue su 1alor en
libros. *or tanto Q reconocer, una !%rdida !or deterioro !ara la f,brica.
Cuadro !' C0lculo de la prdida por deterioro a finales del !()(
F0*rica
Ealor en libros antes de la !%rdida !or deterioro
Im!orte recu!erable (Cuadro /)
*%rdida !or deterioro
Ealor en libros tras la !%rdida !or deterioro
=.---
2.-8/
(6>6)
2.-8/
" finales del !()
)8-. No 0a ocurrido ning?n suceso 2ue obligue a la em!resa a reestimar el im!orte
recu!erable de la f,brica. *or tanto no es necesario reali3ar ning?n c,lculo
adicional ni contabili3ar cambio alguno.
" finales del !()!
)8/. La em!resa est, com!rometida a0ora en la reestructuracin. *or lo tanto se 0an
de considerar los flu.os de efecti1o deri1ados de los nue1os !resu!uestos ;a 2ue
son beneficios 2ue !roceden de la reestructuracin al determinar el nue1o 1alor
en uso de la f,brica. Como resultado de la reestructuracin se incrementan los
flu.os de efecti1o futuros sobre las estimaciones 0ec0as a finales del 2-H-. De
acuerdo con los !,rrafos 68 ; 6@ de la NEC 27 se 0a de 1ol1er a determinar el
1alor de uso de la f,brica a finales del 2-H2.
Cuadro 8' C0lculo del valor de uso de la f0*rica a finales del !()!
"4o Flujos de efectivo futuros %escontados al 36
2-H=
2-H>
2-H8
2-H@
2-H7
2-H7
2-H6
2-H/-
Ealor .usto
>2-
(/)
87-
(2)
=7-
(2)
>8-
(2)
8/-
(2)
8/-
(2)
>7-
(2)
>/-
(2)

=@7
>=6
28@
2@@
2@8
2=2
/62
/>>
!'9!
(/)
Se e:clu;en los costos estimados !or la reestructuracin !uesto 2ue ;a 0a sido reconocido el !asi1o
corres!ondiente.
(2)
Se inclu;en los beneficios es!erados de la reestructuracin en forma de ma;ores flu.os de efecti1o seg?n
refle.an los !resu!uestos de la gerencia.
)82. El im!orte recu!erable de la f,brica (1alor de uso) es ma;or 2ue su 1alor en libros
(1%ase el Cuadro >). *or tanto Q !roceder, a reconocer la re1ersin de la !%rdida
!or deterioro registrada !ara la f,brica a finales del 2-H-.
Cuadro 3' C0lculo de la reversin de la prdida por deterioro a finales del
!()!
F0*rica
Ealor en libros a finales del 2-H- (Cuadro 2)
'inales del 2-H2
Cargos !or de!reciacin (!ara el 2-H/ ; el 2-H2 5 Cuadro 8)
Ealor en libros antes de la re1ersin
Im!orte recu!erable (Cuadro =)
+e1ersin de la !%rdida !or deterioro
Ealor en libros tras la re1ersin
Ealor en libros$ Costo 0istrico neto de de!reciacin (Cuadro 8)
2.-8/
(>/-)
/.@>/
2./@2
82/
2./@2
2.>--
(/)
(/)
"ras la re1ersin el nue1o 1alor en libros de la f,brica no e:cede del 1alor en libros 2ue 0ubiera resultado seg?n
el costo 0istrico neto de la de!reciacin acumulada. *or lo tanto se !rocede a reconocer la re1ersin de la
totalidad de la !%rdida !or deterioro anteriormente reconocida.
" final del !()8
)8=. Se 0a !roducido una salida de efecti1o de /-- !ara !agar los costos de la
reestructuracin. Incluso aun2ue 0a;a tenido lugar una salida de efecti1o no se
0an !roducido cambios en las estimaciones de los flu.os de efecti1o futuros
utili3ados !ara calcular el 1alor de uso al final del 2-H2. *or tanto a finales del
2-H= no es necesario 1ol1er a calcular el im!orte recu!erable.
Cuadro 5' Resumen del valor en li*ros de la f0*rica
Finales de Costo
;istrico
neto
&mporte
recupera*le
Car1o por
depreciaci
n
-ajustado/
#rdida por
deterioro
7alor en
li*ros tras
reconocer
la prdida
2-H-
2-H/
2-H2
2-H=
=.---
2.7--
2.>--
2./--
2.-8/
n.c
2./@2
n.c
-
(2-8)
(2-8)
(27-)
(6>6)
-
82/
-
2.-8/
/.7>@
2./@2
/.762
n.c.$ no calculado !uesto 2ue no 0ab#a indicios de 2ue la !%rdida !or deterioro 0ubiera
aumentado o disminuido.
E.E5)( C.- &$A&A5!EN&( DE "NA !NVE$%!'N /"&"$A
En este e=emplo no se tienen en cuenta los efectos impositi/os
!n+ormacin b*sica
)8>. ) finales del aAo 2-H- la em!resa ' est, com!robando la !%rdida !or deterioro
de una aerona1e 2ue constitu;e !or si misma una unidad generadora de efecti1o.
El elemento se contabili3a al costo 0istrico neto de de!reciaciones acumuladas
; su 1alor en libros en ese momento asciende a /8-.---. "iene una 1ida ?til 2ue se
estima en /- aAos m,s.
)88. *ara el ob.eto de este e.em!lo se 1a a su!oner 2ue no es !osible determinar el
!recio de 1enta neto del a1in. *or lo tanto el im!orte recu!erable de la aerona1e
es su 1alor de uso 2ue se calcula a!licando una tasa de descuento del />K.
)8@. La gerencia de la em!resa 0a a!robado !resu!uestos financieros en los 2ue se
refle.a lo siguiente$
a) en el 2-H> se reali3ar, una in1ersin de 28.--- !ara reno1ar el motor de la
aerona1e ;
b) este desembolso aumentar, el rendimiento de la aerona1e !or2ue reducir, su
consumo de combustible
)87. ) finales del 2-H> se reali3ar, la in1ersin !ara reno1ar el motor. "anto los flu.os
de efecti1o futuros de la aerona1e tal ; como 1ienen refle.ados en los
!resu!uestos m,s recientes a!robados !or la gerencia como la tasa de descuento a
utili3ar son los mismos 2ue a finales del 2-H-.
" finales del !()
Cuadro ' C0lculos del valor de uso de la f0*rica a finales del !()(
"4o Flujos de efectivo futuros %escontados al 36
2-H/
2-H2
2-H=
2-H>
2-H8
2-H@
2-H7
2-H7
2-H6
2-H/-
Ealor .usto
22./@8
2/.>8-
2-.88-
(/)
2>.728
(/)
28.=28
(2)
2>.728
(2)
2>./2=
(2)
28.8==
(2)
2>.2=>
(2)
22.78-
(2)
/6.>>=
/@.8-8
/=.77/
/>.@=6
/=./8=
//.=/-
6.@>-
7.68/
7.>82
@./@>
!'!<
(/)
Se e:clu;en los costos estimados de la reestructuracin refle.ados en los !resu!uestos de la gerencia.
(2)
Se e:clu;en los beneficios es!erados de la reestructuracin refle.ados en los !resu!uestos de la gerencia.
)87. El 1alor en libros de la aerona1e es menor 2ue su im!orte recu!erable (1alor de
uso). *or tanto Q reconocer, una !%rdida !or deterioro !ara la aerona1e.
Cuadro !' C0lculo de la prdida por deterioro a finales del !()(
F0*rica
Fonto en libros antes de la !%rdida !or deterioro
Fonto recu!erable (Cuadro /)
*%rdida !or deterioro
Fonto en libros des!u%s de la !%rdida !or deterioro
/8-.---
/2/./27
( 27.772)
!'!<
"4os !() = !()8
)86. No 0a ocurrido ning?n suceso 2ue obligue a la em!resa a reestimar el im!orte
recu!erable de la aerona1e. *or tanto no es necesario reali3ar ning?n c,lculo
adicional ni contabili3ar cambio alguno.
" finales del !()3
)@-. La em!resa 0a reali3ado los desembolsos !or la in1ersin. *or lo tanto se 0an de
considerar los beneficios futuros deri1ados de la reno1acin del motor al estimar
los flu.os de efecti1o !ara determinar el 1alor de uso de la aerona1e. Como
resultado de la citada reno1acin se incrementan los flu.os de efecti1o futuros
sobre las estimaciones 0ec0as a finales del 2-H-. De acuerdo con los !,rrafos 6@
; 67 de la NIC =@ se 0a de 1ol1er a determinar el im!orte recu!erable de la
aerona1e a finales del 2-H2.
Cuadro 8' C0lculo del valor en uso de la aeronave a finales del !()!
"4o Flujos de efectivo
futuros
(/)
%escontados al 36
2-H8
2-H@
2-H7
2-H7
2-H6
2-H/-
Ealor .usto
=-.=2/
=2.78-
=/.72/
=/.68-
==./--
27.666

2@.867
28.2--
2/.>//
/7.6/7
/7./6/
/2.78@
!!'(>!
(/)
Se inclu;en los beneficios es!erados de la reno1acin del motor en forma de ma;ores de flu.os de efecti1o
seg?n refle.an los !resu!uestos de la gerencia.
)@/. El im!orte recu!erable de la aerona1e (1alor de uso) es ma;or 2ue su 1alor en
libros al costo 0istrico de!reciado (1%ase el Cuadro >). *or tanto Q !roceder, a
reconocer la re1ersin de la !%rdida !or deterioro registrada !ara la aerona1e a
finales del 2-H- de forma 2ue la misma ser, contabili3ada de nue1o al costo
0istrico de!reciado.
Cuadro 3' C0lculos correspondientes a la reversin de la prdida por
deterioro a finales del !()3
"eronave
Ealor en libros a finales del 2-H- (Cuadro 2)
'inales del 2-H>
Cargos !or de!reciacin (entre el 2-H/ ; el 2-H> 5 Cuadro 8)
In1ersin !ara la reno1acin
Ealor en libros antes de la re1ersin
Im!orte recu!erable (Cuadro =)
+e1ersin de la !%rdida !or deterioro
Ealor en libros tras la re1ersin
Ealor en libros$ Costo 0istrico neto de de!reciacin (Cuadro 8)
/2/./27
(>7.>82)
28.---
67.@7@
/22.-72
/7.=2>
//8.---
//8.---
(/)
(/)
"ras la re1ersin el nue1o 1alor en libros de la aerona1e no e:cede del 1alor en libros 2ue 0ubiera resultado
seg?n el costo 0istrico neto de la de!reciacin acumulada. *or lo tanto se !rocede a reconocer la re1ersin de
la totalidad de la !%rdida !or deterioro anteriormente reconocida.
Cuadro 5' Resumen del valor en li*ros de la f0*rica
Finales de Costo
;istrico
neto
&mporte
recupera*le
Car1o por
depreciaci
n
-ajustado/
#rdida por
deterioro
7alor en
li*ros tras
reconocer
la prdida
2-H-
2-H/
2-H2
2-H=
2-H>
+eno1acin
2-H8
/8-.---
/=8.---
/2-.---
/-8.---
6-.---
28.---
5'(((
?5'<88
/2/./27
n.c
n.c
n.c
/22.-72
n.c
-
(/2.//=)
(/2.//=)
(/2.//=)
(/2.//=)
5
-!'8/
-?'9>/
(27.772)
-
-
-
/7.=2>
-
/2/./27
/-6.-/8
6@.6-2
7>.776
//8.---
68.7==
n.c.$ no calculado !uesto 2ue no 0ab#a indicios de 2ue la !%rdida !or deterioro 0ubiera
aumentado o disminuido.
E.E5)( 7.- A)!CAC!'N DE A% C(5)$(-AC!(NE% DDE
A-A.( A$$!-AE ? DDE A$$!-A A-A.(E A C$;D!&(
5E$CAN&! C(5)$AD(
En este e=emplo no se tienen en cuenta los efectos impositi/os
)@2. ) finales del aAo 2-H- la em!resa F com!r el /--K de la em!resa R !or =.---.
R tiene tres unidades generadoras de efecti1o 2ue son ) 4 ; C cu;os 1alores
ra3onables res!ecti1os son de /.2-- 7-- ; >--. F 0a reconocido un cr%dito
mercantil com!rado !or im!orte de @-- (=.--- menos 2.>--) como consecuencia
de la ad2uisicin de R.
)@=. en el !er#odo 2-H8 la unidad ) sufri una !%rdida im!ortante. Su im!orte
recu!erable se estimo en /.>--. Los 1alores en libros se detallan a continuacin.
Cuadro ' C0lculos del valor de uso de la f0*rica a finales del !()(
Finales del !()5 " B C Crdito mercantil
comprado
Total
Ealor en libros /.=-- /.2-- 7-- >8- =.78-
A. Cr0dito mercantil comprado 6ue puede ser distribuida de +orma
ra#onable 9 co7erente
)@>. En la fec0a de ad2uisicin de R los im!ortes ra3onables netos de ) 4 ; C se
consideran como un !unto de !artida ra3onable !ara la distribucin mediante
!rorrateo del cr%dito mercantil com!rado a las res!ecti1as unidades.
Cuadro !' %istri*ucin del crdito mercantil comprado a finales del !()5
Finales del !()5 " B C Total
Im!ortes ra3onables netos
*rorrata
'inales de 2-H8
Ealor en libros neto
Distribucin del cr%dito mercantil
com!rado (utili3ando los !orcenta.es
de la !rorrata)
Ealor en libros neto (tras la
distribucin del cr%dito mercantil
com!rado)
/.2--
8-K
/.=--
228
/.828
7--
==K
/.2--
/8-
/.=8-
>--
/7K
7--
78
778
2.>--
/--K
=.=--
>8-
=.78-
)@8. De acuerdo con la com!robacin Bde aba.o arribaC descrita en el !,rrafo 7/ (a) de
la NEC 27 F com!arar, el im!orte recu!erable de ) con su 1alor en libros
des!u%s de la distribucin del saldo del cr%dito mercantil com!rado.
)@@. F reconocer, una !%rdida !or deterioro de /28 !ara ). La !%rdida !or deterioro
es distribuida com!letamente al cr%dito mercantil com!rado de acuerdo con el
!,rrafo 77 de la NEC 27.
-. Cr0dito mercantil comprado 6ue no puede ser distribuida de +orma
ra#onable 9 co7erente
)@7. No e:iste una forma ra3onable de distribuir el cr%dito mercantil com!rado surgido
!or la ad2uisicin !or !arte de R de ) 4 ; C. ) finales del 2-H8 el im!orte
recu!erable se estima en =.8--.
)@7. ) finales del 2-H8 F a!licar, en !rimer lugar la com!robacin Bde arriba aba.oC
de acuerdo con el !,rrafo 7/ (a) de la NEC 27. En ella se com!ara el im!orte
recu!erable de ) con su 1alor en libros e:clu;endo de %ste ?ltimo la !orcin de
cr%dito mercantil com!rado 2ue !udiera corres!onder.
Cuadro 3' "plicacin de la compro*acin @de arri*a a*ajoA
Finales del !()5 "
Ealor en libros
Im!orte recu!erable
*%rdida !or deterioro
/.=--
/.>--
-
)@6. *or lo tanto no 0a lugar el reconocimiento de !%rdida alguna !or deterioro en )
como consecuencia de la com!robacin Bde arriba aba.oC.
)7-. *uesto 2ue el cr%dito mercantil com!robado no !uede ser ob.eto de distribucin a
la unidad ) de forma ra3onable ; co0erente F tambi%n efectuar, la
com!robacin Bde arriba aba.oC de acuerdo con el !,rrafo 7/(b) de la NEC 27.
En ella se com!ara el 1alor en libros con.unto de R con su im!orte recu!erable (la
totalidad de R es la m,s !e2ueAa unidad generador de efecti1o 2ue inclu;e en su
seno a la unidad ) ; a la cual se !uede distribuir el cr%dito mercantil com!rado de
forma ra3onable ; co0erente).
Cuadro 5' "plicacin de la compro*acin @de arri*a a*ajoA
Finales del !()5 " B C Crdito mercantil
comprado
B
Ealor en libros
*%rdida !or deterioro deri1ada de
la com!robacin Bde aba.o arribaC
Ealor en libros tras la a!licacin
de la com!robacin Barriba aba.oC
Im!orte recu!erable
*%rdida !or deterioro deri1ada de
la com!robacin Bde arriba aba.oC
/.=--
-
/.=--
/.2--
5
/.2--
7--
5
7--
>8-
5
>8-
-
-
=.78-
=.8--
-
!5(/
)7/. *or lo tanto F reconocer, una !%rdida !or deterioro !or im!orte de 28- 2ue se
deducir, #ntegramente del cr%dito mercantil com!rado de acuerdo con lo
establecido !or el !,rrafo 77 de la NEC 27.
E.E5)( >.- D!%&$!-"C!'N DE (% AC&!V(% C(5"NE% DE A
C(5)AFGA
En este e=ercicio no se tienen en cuenta los efectos impositi/os&
!n+ormacin b*sica
)72. La em!resa F cuenta con tres unidades generadoras de efecti1o$ ) 4 ; C. En el
entorno donde esta em!resa o!era se est,n dando cambios tecnolgicos 2ue le
son ad1ersos. *or esa ra3n F est, lle1ando a cabo com!robaciones !ara detectar
la 0i!ot%tica !%rdida !or deterioro de cada una de sus unidades generadoras de
efecti1o. ) finales de 2-H- los 1alores en libros de las unidades ascienden a /--
()) /8- (4) ; 2-- (C).
)7=. Las o!eraciones se dirigen desde la sede central. El 1alor en libros 2ue
corres!onde a esta sede es de 2--$ un edificio !or 1alor de /8- ; un centro de
in1estigacin !or 1alor de 8-. La !ro!orcin 2ue los 1alores en libros de las
unidades re!resentan sobre el total es una indicacin ra3onable de la !ro!orcin
del edificio de la sede central dedicado a cada unidad generadora de efecti1o. Sin
embargo el 1alor en libros del centro de in1estigaciones no !uede ser distribuido
de forma ra3onable entre las unidades.
)7>. La estimacin de 1ida ?til restante !ara la unidad generadora de efecti1o ) es de
/- aAos. *ara las unidades 4 ; C la 1ida ?til restante se estima en 2- aAos. Los
acti1os de la sede central se de!recian de forma lineal.
)78. No 0a; forma de calcular el !recio neto de 1enta de cada una de las unidades
generadoras de efecti1o !or lo 2ue el im!orte recu!erable !ara cada una de ellas
tiene 2ue ser su 1alor de uso. La tasa de descuento utili3ada !ara los c,lculos de
1alor en uso es el /8K.
!denti+icacin de los activos comunes
)7@. De acuerdo con el !,rrafo 7@ de la NEC 27 F identificar, en !rimer lugar todos
los acti1os comunes 2ue se relacionen con las unidades 2ue se est,n re1isando. En
este caso los acti1os comunes son el edificio central ; el centro de in1estigacin.
)77. ) continuacin F decidir, cmo tratar cada uno de los acti1os comunes$
a) el 1alor en libros del edificio !uede ser ob.eto de distribucin de una forma
ra3onable ; consistente entre las unidades generadoras de efecti1o 2ue se
est,n considerando !or lo 2ue solo es necesario lle1ar a cabo la
com!robacin Bde arriba aba.oC ;
b) el 1alor en libros del centro de in1estigacin no !uede ser distribuido de
forma ra3onable ; co0erente entre las unidades de generacin de efecti1o
indi1iduales !or lo tanto adem,s de la com!robacin Bde arriba aba.oC se
0ace necesaria tambi%n la com!robacin Bde aba.o arribaC.
Distribucin de los activos comunes
)77. El 1alor en libros del edificio de la sede central se distribu;e entre los 1alores en
libros de cada una de las unidades generadoras de efecti1o. Se utili3ar, una
distribucin !onderada !ara tener en cuenta 2ue la 1ida ?til restante de la unidad
) es de /- aAos mientras 2ue la corres!ondiente a la unidades 4 ; C ascienden a
2- aAos.
Cuadro ' C0lculo de la distri*ucin ponderada del valor en li*ros del
edificio de la sede central entre las unidades
Finales del !()5 " B C Total
Ealor en libros
Eida ?til
*onderacin (seg?n 1ida ?til)
Ealor en libros !onderado
*rorrata del edificio 2ue corres!onde
a cada unidad
Distribucin del 1alor en libros del
edificio seg?n los !orcenta.es de la
!rorrata
Ealor en libros de las unidades (tras
la distribucin del edificio)
/--
/- aAos
/
/--
/2K
(/--O7--)
/6
//6
/8-
2- aAos
2
=--
=7K
(=--O7--)
8@
2-@
2--
2- aAos
2
>--
8-K
(>--O7--)
/6
//6
>8-
7--
/--K
(/8-)
@--
Determinacin del importe recuperable
)76. La com!robacin Bde aba.o arribaC re2uiere el c,lculo del im!orte recu!erable de
cada unidad generadora de efecti1o. La com!robacin Bde arriba aba.oC re2uiere
el c,lculo del im!orte recu!erable de F en con.unto (la m,s !e2ueAa unidad
generadora de efecti1o 2ue inclu;a el centro de in1estigacin).
Cuadro !' C0lculo del valor en uso de ": B: C y ,: a finales del !()(
"4o Flujos
de
efectivo
futuros
%escontad
os al 56
futuros
Flujos
de
Efectivo
Futuros
%escontad
os al 56
futuros
Flujos
de
efectivo
futuros
%escontad
os al 56
futuros
Flujos
de
efectivo
futuros
%escontad
os al 56
futuros
/
2
=
>
8
@
7
7
6
/-
//
/2
/=
/>
/8
/@
/7
/7
/6
2-
Ealor en
uso
/7
=/
=7
>2
>7
82
88
88
8=
>7
/@
2=
2>
2>
2>
22
2/
/7
/8
/2
/66
6
/@
2>
26
=2
==
=>
=8
=8
=8
=@
=8
=8
==
=-
2@
22
/7
/>
/-
7
/2
/@
/7
/@
/>
/=
//
/-
6
7
7
@
8
>
=
2
/
/
/
/@>
/-
2-
=>
>>
8/
8@
@-
@=
@8
@@
@@
@@
@@
@8
@2
@-
87
8/
>=
=8
6
/8
22
28
28
2>
22
2/
/7
/@
/>
/2
//
6
7
@
8
>
=
2
27/
=6
72
/-8
/27
/>=
/88
/@2
/@@
/@7
/@6
/=2
/=/
/=/
/27
/22
//8
/-7
67
78
7/
=>
8>
@6
7=
7/
@7
@/
8>
>7
>2
27
28
2/
/7
/8
/2
/-
7
@
>
72-
(/)

(/)
Se su!one 2ue el centro de in1estigacin genera flu.os de efecti1o adicionales !ara la em!resa en su con.unto. *or tanto la
suma de los 1alores de uso de las unidades generadoras de efecti1o indi1iduales es menor 2ue el 1alor de uso de la totalidad de
la em!resa. Los flu.os de efecti1o 2ue com!onen el e:ceso no son atribuibles a la sede social.
C*lculo de las p0rdidas por deterioro
)7-. De acuerdo con la com!robacin Baba.o arribaC F com!arar, el 1alor en libros
de cada unidad generador de efecti1o (tras la distribucin del 1alor en libros del
edificio) con su im!orte recu!erable.
Cuadro 8' "plicacin de la compro*acin @de a*ajo arri*aA
Finales del !()( " B C
Ealor en libros (tras la distribucin del 1alor
del edificio seg?n el Cuadro /)
Im!orte recu!erable (Cuadro 2)
*%rdida !or deterioro
//6
/66
-
2-@
/@>
(>2)
278
27/
(>)
)7/. El !r:imo !aso consiste en distribuir la !%rdida !or deterioro entre los acti1os de
la unidad generadora de efecti1o ; el edificio de la sede central.
Cuadro 3' %istri*ucin de las prdidas de las unidades 1eneradoras de
efectivo B y C
Cnidades 1eneradoras de efectivo B C
)l edificio central
) los acti1os de la unidad
(/2
)
(=-
)
(>2
)
(>2S8@ O 2-@)
(>2S/8- O 2-@)
(/)
(=)
(>)
(>S78 O 278)
(>S2-- O 278)
)72. De acuerdo con la com!robacin Bde arriba aba.oC ; !uesto 2ue el 1alor del
centro de in1estigacin no 0a !odido ser distribuido de forma ra3onable ;
co0erente entre las unidades ) 4 ; C F !roceder, a com!arar el 1alor en libros
de la unidad generadora de efecti1o m,s !e2ueAa a la 2ue !uede atribuirse el 1alor
en libros del centro de in1estigacin (es decir F en su con.unto) con su im!orte
recu!erable.
Cuadro 3' %istri*ucin de las prdidas de las unidades 1eneradoras de
efectivo B y C
Finales del !()( " B C Edificio Centro de
&nvesti1aci
n
,
Ealor en libros
*%rdida !or deterioro seg?n la
com!robacin Bde aba.o arribaC
Ealor en libros tras la
com!robacin Bde aba.o a
arribaC
Im!orte recu!erable (Cuadro
2)
*%rdida !or deterioro seg?n la
com!robacin Bde arriba
aba.o)
/--
5
/8-
(=-)
2--
(7=)
/8-
(/=)
8-
5
@8-
(>@)
/-- /2- /67 /=7 8- @->
72-
-
)7=. *or tanto de la a!licacin de la com!robacin Bde arriba aba.oC no se deduce
ninguna !%rdida !or deterioro. Tnicamente ser, !reciso reconocer la !%rdida
resultante de la a!licacin de la com!robacin Bde aba.o arribaC !or im!orte de
>@.
"4os
/ 2 = >
Estado de resultados$ 4ase
'iscal
4ase
Contabl
e
4ase
'iscal
4ase
Contabl
e
4ase
'iscal
4ase
Contabl
e
4ase
'iscal
4ase
Contabl
9nidades antes de
de!reciacin
Uasto de de!reciacin
9tilidad antes del im!uesto
#articipacin de
tra*ajadores:
(28-)
Diferido
"otal
&mpuesto a la renta:
Corriente
Diferido
"otal
9tilidad neta
8.---
(=.===)
/.@@7
(28-)
5
(28-)
(=8>)
5
(=8>)
/.-@=
8.---
(2.---)
=.---
(28-)
(2--)
(>8-)
(=8>)
(27=)
(@=7)
/.6/=
8.---
(=.===)
/.@@7
(28-)
5
(28-)
(=8>)
5
(=8>)
/.-@=
8.---
(2.---)
=.---
(28-)
(2--)
(>8-)
(=8>)
(27=)
(@=7)
/.6/=
8.---
(=.==>)
/.@@@
(28-)
5
(28-)
(=8>)
5
(=8>)
/.-@2
8.---
(2.---)
=.---
(78-)
(2--)
(>8-)
(=8>)
(27>)
(@=7)
/.6/2
8.---
5
8.---
(78-)
5
(78-)
(/.-@=)
5
(/.-@=)
=./77
8.---
(2.---)
=.---
(78-)
=--
(>8-)
(/.-@=)
>28
(@=7)
/.6/2