UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

ESPECIALIZACIN EN AUDITORA
ASIGNATURA: MUESTRO Y CONTROL DE CALIDAD APLICADO A LA AUDITORA








CASOS DE ESTUDIO
APLICACIN DE TCNICAS ESTADSTICAS A PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA















CARACAS, OCTUBRE 2011
UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACIN EN AUDITORA
ASIGNATURA: MUESTRO Y CONTROL DE CALIDAD APLICADO A LA AUDITORA









APLICACIN DE TCNICAS ESTADSTICAS A PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA












COLMENARES, LORENA C.I.13.613.659
GUERRA, JHORDYS C.I.16.116.116
QUINTANA, FREDDY. C.I.4.510.885
MACHADO, ENRIQUE. CI.10.919.412
CASO N 1. PRUEBA DE CONTROL INTERNO PARA CONTROLES MANUALES DEL CICLO DE INGRESOS Y CUENTAS
POR COBRAR.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:
Se requiere evaluar la efectividad del control interno a nivel de las transacciones correspondientes al Ciclo
Ingresos y Cuentas por Cobrar de una Empresa Comercializadora, con el objeto de definir la estrategia de
auditora a aplicar en la auditora de estados financieros (con fines estatutarios) al 31.12. 2011.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA A APLICAR:
Prueba de Facturacin: La prueba de facturacin es una prueba de cumplimiento destinada a validar
la efectividad de los controles de relevancia que se encuentren operando a lo largo del proceso de
Ingresos y Cuentas por Cobrar Comerciales tomando en consideracin, el tipo de control (manual
automtico) y la frecuencia con que se ejecuta el control (Diario, semanal, mensual.).

La efectividad o no de controles en operacin a lo largo del proceso habrn de incidir en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que se diseen posteriormente para validar la
razonabilidad de los saldos de los ingresos y la cuentas por cobrar comerciales.

PROBLEMA ESTADSTICO:
1. Determinar la cantidad de transacciones a incorporar a la prueba de facturacin (Tamao de la
muestra)
2. Realizar una seleccin objetiva de las transacciones cuyos controles sern evaluados. (Seleccin de la
Muestra).

ANTECEDENTES:
La empresa objeto de estudio tiene como actividad principal la compra y venta de al mayor de artefactos
elctricos para el hogar.
Las conclusiones obtenidas de la evaluacin del control a nivel del ambiente de control indican un riesgo de
control moderado.
Previo al diseo y ejecucin de las pruebas de controles, el equipo de auditora ha realizado un recorrido a
travs del ciclo de ingresos y cuentas por cobrar comerciales en todas sus fases:
1. Pedido del cliente
2. Aprobacin del Crdito al cliente
3. Despacho y registro de la salida de inventario
4. Facturacin y registro del Ingreso y la Cuenta por Cobrar
5. Recaudacin de las cuentas por cobrar
6. Ajustes a las ventas y Cuentas por Cobrar
En cada una de las fases el equipo de auditora ha realizado:
1. Un entendimiento de las actividades realizadas por la Empresa a lo largo del Ciclo: (Recorrido a travs
del Ciclo), con el objeto de obtener informacin, documental y presencial de los procesos, subprocesos
y actividades que dan origen a las partidas objeto de revisin.
2. La Identificacin de los riesgos de error material de aseveraciones equvocas a lo largo del Ciclo.
3. La identificacin y clasificacin por tipo y frecuencia, de los controles en operacin cuya efectividad ser
objeto de validacin mediante la prueba de facturacin.
4. Determinacin de los atributos que debern estar presentes no en cada transaccin seleccionada,
para calificar como efectivo inefectivo un determinado control.

HERRAMIENTA ESTADSTICA A UTILIZAR:
Muestreo por Atributos.
Con la aplicacin del muestreo por atributos el equipo de auditora podr obtener una tasa estimada de error,
determinada por la presencia no de un atributo en una transaccin objeto de revisin. Un atributo ser la
evidencia de la ejecucin no de un determinado control. La tasa estimada de error que est presente en cada
atributo deber ser menor al nivel mximo de aceptacin, para calificar como efectivo el control sujeto a
revisin.
Los controles objeto de validacin mediante la prueba de facturacin sern los controles rutinarios manuales.
Los controles automticos han sido validados mediante otros procedimientos sobre los sistemas de informacin
y la plataforma del sistema utilizado para el procesamiento de las transacciones.
APLICACIN DEL MUESTREO POR ATRIBUTOS:
Para la aplicacin del muestreo por atributos, el equipo de auditora ha seguido los siguientes pasos:
1. Determinacin del objetivo de la prueba y Definicin de los Atributos.
Validar la efectividad operativa de los siguientes controles:

Control Atributo a Evaluar Referencia
Aprobacin de los
pedidos del cliente
Existencia de una orden de compra emitida y firmada por
el personal autorizado del cliente para realizar
transacciones de compra.

A
Aprobacin del Crdito
al Cliente
Existencia de Firma sobre la orden de compras del Gerente
de Crdito y Cobranzas en seal de aprobacin del crdito.
B
Validacin de las
cantidades a despachar
respecto al pedido del
cliente
Marca de Chequeo por el personal de supervisin del
almacn que evidencia el cotejo entre la orden de compra
y la nota de despacho.
C
Registro de las ventas
slo por despachos
efectivamente
realizados y recibidos
por el cliente.
Coincidencia de la fecha de registro de la venta con la
fecha de realizacin efectiva de la venta. La venta se
considera realizada una vez que ha sido recibida conforme
por parte del cliente.

D


2. Definicin de la Poblacin objeto de estudio:
Para seleccionar la muestra de las transacciones objeto de revisin se ha determinado como poblacin idnea:
El total de las salidas de materiales del almacn.
Tomar la muestra considerando como poblacin el total de las facturas de venta emitidas durante el perodo
sujeto a revisin, no permitira identificar si existen salidas de inventario cuya venta no se haya registrado,
puesto que esa poblacin se crea sobre ventas ya registradas y se supone que no contendra despachos efectivos
de mercanca sin registrar.
Si se eligen los pedidos colocados por el cliente, se corre el riesgo de no detectar despachos de mercanca sin
pedido del cliente asociado a la transaccin.

3. Determinacin del Nivel de Riesgo de Muestreo:
La determinacin del nivel de riesgo suele ser realizado de acuerdo con el juicio profesional. En esta fase del
proceso de revisin suele involucrarse a las personas del equipo de auditora con ms experiencia, en la
industria, en el rea, proceso y/ o en el cliente.
En las pruebas de muestreo por atributos, la determinacin del nivel de riesgo como muy bajo, puede conducir
a que la tasa de error tolerable est por debajo de la tasa real de desviacin.
La tasa de error tolerable se determina tomando en consideracin la materialidad de planeacin y el grado de
seguridad que se desea obtener de la evidencia.
Mientras ms bajo sea el nivel de riesgo se requiera mayor nivel de confianza en la muestra, menor ser la tasa
de error tolerable.
De acuerdo con las conclusiones obtenidas de la evaluacin preliminar de riesgo se ha decido trabajar la
herramienta utilizando un nivel de confianza del 95%. (5% de error de muestreo).
4. Tasa de error esperada de la poblacin:
La tasa de error esperada en la poblacin suele ser determinada sobre la base de los resultados de revisiones de
auditora de aos anteriores realizando pequeas pruebas piloto.
De acuerdo con las pruebas de cumplimiento aplicadas al ciclo de Ingresos y cuentas por cobrar comerciales en la
auditora anterior, la tasa de error esperada a utilizar ser de un 1,5%.
5. Tamao de muestra:
PARMETROS PARA LA DETERMINACIN DEL TAMAO DE MUESTRA
Poblacin (N) 3653 Salidas de mercanca del almacn
Nivel de Riesgo de
Muestreo (P)
5%
Nivel de Confianza (Q) 95%
Mximo error admisible (e) 7%
Tasa de error esperada
promedio.
1.5% La tasa de error observada en auditorias de
aos anteriores para cada uno de los atributos
se encontr entre 1% y 1.5%.
Conservadoramente se eligi la tasa ms alta
observada


Para una poblacin de 3.653 transacciones, y una tasa mxima de error tolerable del 7%, y nivel de confianza en
la muestra del 95%, el equipo de auditora deber validar 36 elementos.
6. Seleccin de la muestra:
Como las salidas del inventario se encuentran numeradas de forma automtica y correlativa por el sistema de
informacin, se ha decido seleccionar la muestra usando una lista de nmeros aleatorios haciendo uso de la
herramienta de Excel para generar nmeros aleatorios entre 1 y 3653 (lmite inferior y lmite superior).
=Aleatorio(1;3653)
1 2 3 4
1 2844 3123 1337 3306
2 1064 1404 325 1021
3 3344 2364 2556 1338
4 2750 2934 2184 1128
5 2965 456 2397 772
6 601 2271 2795 1770
7 1297 1704 3028 978
8 1798 1819 2414 2601
9 1694 1371 1715 887
LISTA DE NMEROS ALEATORIOS

Las 36 transacciones objeto de revisin sern aquellas que ocupen los nmeros correlativos arrojados por la
tabla de nmeros aleatorios.
7. Tabla resultados:
A1 A2 A3 A4
Muestra 36 36 36 36
N Desviaciones 5 1 0 10
Tasa real de error en la muestra 14% 3% 0% 28%
Atributos


8. Anlisis de los resultados:
Atributo A1: Para una muestra de 36 transacciones, se observaron 5 sin la firma del personal
responsable por parte del cliente para realizar compras.
Atributo A2: Para una muestra de 36 transacciones, se observ 1 sin la firma de aprobacin del crdito
por parte del Gerente de Crdito y Cobranzas.
Atributo 3: El total de las 36 transacciones muestran total coincidencia entre las cantidades solicitadas
cliente en la orden de compra y las despachadas por el almacn segn la nota de despacho.
Atributo 4. Del total de 36 transacciones se observaron 10 registradas en fechas distintas a la de
recepcin efectiva de la mercanca por parte del cliente.

9. Conclusiones:
Los atributos A2 y A3 se encuentran presentes en la muestra, con un error del 3% y 0% , valores que se
encuentran dentro de la tasa permisible tolerable de error, por tanto se concluye que los controles
inherentes a tales atributos son efectivos.

Los atributos A1 y A4, se encuentran fuera de la tasa de error permisible, por tanto se concluye que los
controles inherentes a los atributos evaluados son inefectivos.

La inefectividad del atributo A1, implica el riesgo de presentar ingresos reconocidos en los estados
financieros que no correspondan a pedidos efectivos de clientes, es decir existe el riesgo de
reconocimiento de ingresos por ventas ficticias.
La inefectividad del atributo A2, implica el riesgo de presentar ingresos reconocidos de manera
anticipada ingresos reconocidos fuera del periodo en cual efectivamente han ocurrido.

Las aseveraciones asociadas a los atributos A1 y A4 son Integridad y Ocurrencia, por tanto ante la
inefectividad operativa de tales controles, el equipo de auditora deber disear procedimientos
sustantivos que permitan validar que la falla operativa de tales controles no ha incidido sobre la
razonabilidad de las cifras. Procedimientos como la revisin de devoluciones por ventas ocurridas en
fecha posterior al cierre y pruebas de corte considerando las transacciones ms cercanas ocurridas
antes y despus de la fecha de cierre.

CASO 2: VALIDAR LA SUSTANCIA DE LOS SALDOS -EXISTENCIA Y EXACTITUD - DE LAS CUENTAS POR COBRAR
MEDIANTE EL ENVO DE CONFIRMACIONES A CLIENTES.

1. OBJETIVO DE LA PRUEBA:
Validar la sustancia de los saldos -existencia y exactitud - de las cuentas por cobrar mediante el envo de
confirmaciones a clientes.
2. POBLACIN Y UNIDAD DE MUESTREO:

Unidad de Muestreo:
Saldos Individuales de las cuentas por cobrar a cada cliente al 31 de diciembre de 2011.
Parmetro Poblacional: El saldo de las cuentas por cobrar al 31. Diciembre de 2011 el cual asciende a Bs:
29.765.862
Universo: 500 Clientes
Identificacin de partidas individuales de importancia relativa (Estratos Auto-representados):
De la poblacin se han identificado 3 clientes cuyos saldos representan en total representan el 30% del saldo de
la cuenta. Debido a la importancia relativa de dichos saldos, estos sern seleccionados por defecto como parte
de los clientes objeto de confirmacin.
La poblacin excluyendo los 3 clientes con saldos significativos:
497 clientes
Bs.20.793.042

3. DEFINICIN DEL ERROR
El error corresponder a cualquier diferencia entre el saldo que reflejen los registros contables de cada cliente
confirmado vs. el saldo en las respuestas a las confirmaciones.
4. DETERMINACIN DEL TAMAO DE MUESTRA
a. Indicacin del Nivel de Certeza: Basados en nuestra evaluacin del nivel de riesgo inherente y
riesgo de control, hemos determinado que se requerir un nivel de confianza moderado en
nuestro proceso de muestreo (Nivel de Confianza 95%).

b. Determinacin del Mximo Error Admisible.
El mximo error admisible ha sido definido como el 0,08% de la poblacin. (Sin incluir los estratos auto-
representados). Su equivalente en Bs. asciende a Bs. 16.430,8.

c. Clculo de la Desviacin Estndar
Para el clculo de la desviacin estndar requerida en la frmula para la determinacin del tamao de muestra,
se ha realizado haciendo uso de la herramienta MegaStat disponible en los complementos para Excel relativos a
frmulas estadsticas.
A continuacin presentamos la tabla de resultados:
Descriptive statistics
# 1
count 497
mean 42.199,2797
sample variance 6.749.215.848,3799
sample standard deviation 82.153,6113
minimum 9638,7
maximum 743477,28
range 733838,58
standard error of the mean 3.685,0931
1st quartile 11.846,4500
median 16.015,2800
3rd quartile 32.955,5200
interquartile range 21.109,0700
mode 22.400,0000
low extremes 0
low outliers 0
high outliers 27
high extremes 41


d. Determinacin del Tamao de Muestra:
El tamao de muestra determinado para una poblacin de 497 clientes, y un error mximo admisible del 0.08%
del saldo de la cuenta, asciende a n= 217 clientes.

5. SELECCIN DE LA DE MUESTRA
Para seleccionar la muestra se ha utilizado la tcnica de seleccin aleatoria para ello:
1. Hemos enumerado los clientes que conforman la poblacin objeto de estudio.
2. Hemos generado una lista de nmeros aleatorios la cual ha permitido determinar cules de los
clientes que conforman la poblacin han de ser confirmados. Los nmeros aleatorios indican la
posicin que ocupa en la lista de la poblacin aquel cliente que deber ser incluido en la muestra.

PARA MEDIAS POBLACIONALES
Tamao muestral 217 elementos
S 82.154,00 N 497
e 8215,40
(tome un error del 10 % de la desviacion estandar, lo pueden cambiar)
82.154,00 S
6.749.279.716,00 S