SISTEMA INTEGRADO EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA DE LOS PRICOS

PRESENTACIN
Hoy en da ante la creciente demanda para la ejecucin de las auditorias
Tributarias, el constante desarrollo de la tecnologa Informtica, el desarrollo y
crecimiento en la masificacin de uso de herramientas informticas como el
Internet y el crecimiento del comercio electrnico son fenmenos que influyen
preponderantemente en el desempeo laboral. En nuestro pas aunque de manera
silenciosa ya se esta aplicando estas herramientas para la comunicacin. En un
futuro es necesario que el estudiante de Contabilidad y el profesional de Auditoria
desarrolle capacidad y destrezas para ejecutar la Auditoria integral, la participacin
de la tecnologa informtica es un acontecimiento lgico y necesario dado su
considerable aporte en el desarrollo de la Tecnologa de la Auditoria son estos
acontecimientos los que exigen su mayor capacitacin para desempearse en un
mercado laboral altamente competitivo y con el conocimiento adecuado para
aprovechar al mximo Esta valiosa herramienta como es la Tecnologa
informtica.

INTRODUCCIN
La Auditoria Tributaria tiene por objetivo evaluar la correcta aplicacin de lo
estipulado en la Legislacin Tributaria vigente en las operaciones y labores
efectuadas tanto en el sector pblico como en el privado. La informacin sobre las
operaciones es til para la Administracin tributaria en la determinacin de los
tributos a los que se encuentra afecto un contribuyente, su base para la
declaracin de sus impuestos el monto a pagar segn la actividad que realiza y el
volumen de operaciones de un determinado periodo.
Es en referencia al concepto de Auditoria Integral a sus principios y objetivos que
las herramientas informticas cobran cada vez mayor importancia y se hace
indispensable su uso en cada procedimiento de la Auditoria Integral, en el
presente trabajo planteo el desarrollo de un Sistemas Integral de Auditoria
Tributaria, en el marco de una Auditoria Integral en empresas del Sector Pblico y
Privado. El objeto especfico de este trabajo apunta a solucionar un viejo pero a la
vez vigente problema que enfrenta a los contadores, Contribuyentes y el Estado
en la evasin de Impuestos de los Principales Contribuyentes "PRICOS" los
cuales causan un desbalance en el presupuesto de recaudaciones del estado y
obligan a los contadores a la practica de maniobras para evitar o reducir el pago
de tributos por parte de los contribuyentes al Fisco.



INDICE
1.- SECCION I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.- SECCION II PREMISAS BASICAS
Conceptos Generales
Auditora Financiera
Auditoria Tributaria
Internet
Objetivos de la Auditoria Tributaria
Criterios
3.- SECCION III DESARROLLO DEL SISTEMA DE AUDITORIA
Importancia de los Controles
Cruce de Informacin
Tcnicas para el Cruce de Informacin
Planteamiento para el Cruce de Informacin
Tablas y Campos en el Cruce de Informacin
Flujo gramas para el cruce de informacin
4.- CONCLCUSIONES
5.- RECOMENDACIONES







SISTEMA INTEGRAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA PARA LOS "
PRICOS
SECCION I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En la actualidad el desempeo laboral del profesional contable en el campo de la
tributacin se ve condicionado por el Empresario, en referencia a la eficiencia de
su trabajo segn la reduccin del pago de impuestos al Estado, es decir mientras
un Contador logre que el Cliente declare sus operaciones al mnimo mayor es la
eficacia del trabajo del Contador, esta realidad se pone de manifiesto en las
actividades de Evasin Tributaria y Elusin de Impuestos.
Esta realidad condiciona el trabajo del profesional contable adems que perjudica
al estado en la recaudacin de los tributos este problema no tendra mayor
repercusin para el Fisco si no fuera realizado por los Principales Contribuyentes
"PRICOS", aquellas empresas de mltiples actividades, consorcios cuya
facturacin en un periodo tributario sobrepasa los varios millones de dlares en
nuestro pas y algunos en moneda nacional Nuevos Soles, lo cierto es que la
Elusin Tributaria practicada por un PRICO en una sola operacin al mes o al ao
significa varios miles de nuevos soles que deja de percibir el estado por esta
defraudacin tributaria, es de conocimiento pblico que se han descubierto para
los fines de elusin y evasin tributaria casos de grandes empresas que llevan
doble contabilidad, doble juego de registros contables, contratos fraguados,
planillas de salarios en blanco, boletas y facturas falsas y en muchos casos de
empresas fantasmas estas actividades que responsabilizan directamente al
Contador como jefe del rea Financiera de la empresa, la suma de estos
constituye un grave riesgo en el desempeo de la labor del profesional contable
adems de un desfalco en la Recaudacin Tributaria del Estado.
En estas condiciones si existiera el control de operaciones permanente de los
PRICOS por parte de la Administracin Tributaria se lograra reducir el riesgo de
Elusin y evasin tributaria adems de brindar al Contador Pblico mejores
condiciones para el desempeo de su labor.

SECCION II
PREMISAS BASICAS
Las siguientes premisas subyacen y fueron consideradas en su desarrollo.
La auditora financiera es una parte importante del proceso de rendicin de
cuentas ya que permite emitir una opinin independiente respecto a s los
estados financieros de una entidad presentan razonablemente los
resultados de las operaciones financieras y si otra informacin financiera se
presenta conforme a criterios establecidos o declarados expresamente.
1

El reciente crecimiento rpido del Internet es en parte atribuible a su fuerza
como un medio de comunicacin, educacin y funcin, y, ms
recientemente, como una herramienta para el comercio electrnico. Los
negocios virtuales en cada sector de la economa estn empezando a usar
el Internet para cortar el costo de comprar, maneje las relaciones del
proveedor, las logsticas aerodinmicas e inventario, produccin del plan, y
alcance los nuevos y existentes clientes ms eficazmente.
2

Si las tendencias sugirieran que el comercio electrnico manejara el
crecimiento econmico durante los prximos aos. Ser necesario el
comprender este potencial, sin embargo, el sector privado y gobiernos
deben trabajar para crear un armazn legal predecible, mercado-manejado
para facilitar el comercio electrnico juntos; para crear medios no-
burocrticos que aseguran que el Internet es un ambiente seguro; y para
crear polticas de recursos humanos que dotan a los estudiantes y
profesionales de las habilidades
necesarias para los trabajos en la nueva economa digital.
La Auditoria Tributaria una vez dispuesta por parte de la Administracin
tributaria a un
contribuyente ejecuta la revisin completa de las operaciones y registros
contables de
una empresa.
La cooperacin por parte del gobierno nacional, provincial y municipal en la
auditoria
de programas de inters comn minimizar la duplicacin del esfuerzo de
auditoria y
beneficiar a todos los interesados, en un enfoque prctico en la auditoria
de operaciones
intergubernamentales.
_________________________________________
(1) Marco de Competencia de la Auditoria Integral CPC. Armando Villacorta Cavero.
(2) Historia de Internet - ARPANET

CONCEPTOS GENERALES
Auditoria Financiera: Es el examen de informacin contable - financiera por
parte de una
tercera persona, distinta de la que la prepar, con la intencin de emitir una
opinin sobre su
razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
confiabilidad
de tal informacin.
Auditoria Integral: Es un proceso objetivo e independiente de evaluacin
independiente de
evaluacin orientado al desarrollo organizacional de un entorno de cambio
permanente cuya
gestin puede ser llevada a cabo desde la organizacin misma a travs de un
servicio de terceros
o mediante una combinacin de ellos; guiada por una filosofa de servicio y
calidad, y que busca
proveer de seguridad al proceso administrativo en su integridad con relacin a la
administracin
del riesgo para la organizacin.
Auditoria Tributaria: Es el examen especial de las operaciones y actividades de
una empresa
y su implicancia o efecto tributario, si estas estn de acuerdo a lo estipulado en el
marco de la
Legislacin Tributaria vigente, permite emitir una opinin sobre el correcto registro
de las
operaciones contables, el correcto calculo de tributos, la presentacin oportuna de
declaraciones
juradas de renta, la interrelacin con otras empresas y el efecto tributario de estas
operaciones en
comn.
Internet: Internet puede ser definida como "Una red de redes de
computadoras" que se
encuentran interconectadas a lo largo del mundo, nadie es dueo de Internet
simplemente
cada usuario paga su conexin hasta llegar a la red. Para darse una idea de cmo
Internet
se incorpora a la sociedad se debe recordar que la radio demor 28 aos en llegar
a 40
millones de personas y la televisin solo tardo 10 aos en llegar a la misma
cantidad de gente,
hoy dichos medios tiene una llega masiva.
Internet apenas tardo 3 aos en llegar al mismo nmero de personas y pronto ser
un elemento
de comunicacin ms en la vida cotidiana, Se calcula que en 1997 los usuarios de
Internet eran
aproximadamente 100 millones y se estima que son 300 millones en el 2000.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE TRIBUTARIA
En las auditorias de tributarias anuales, que abarcan todas las reas crticas, se
define como objetivos los siguientes:
Establecer la correcta aplicacin del marco tributaria vigente en las
operaciones de una
empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y
atribuciones a los
que estn sujetos segn la ley.
Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera
oportuna y
consignando informacin real y verdadera.
Determinar si se estn llevando a cabo, exclusivamente, aquellos
programas o actividades
legalmente autorizados.
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables a
operaciones comerciales, entre empresas privadas y del estado.
Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables
financieros, la
documentacin que sustenta estas operaciones.
CRITERIOS
En la Auditoria Tributaria, se toma como criterio lo establecido por la Constitucin
poltica del estado, el Cdigo Tributario, Ley del Impuesto General a las ventas y
su reglamento, ley del impuesto a la renta y su reglamento, ley del impuesto
selectivo al consumo y su reglamento, resoluciones de superintendencia y otras
disposiciones referidas al Sistema tributario nacional.

SECCION III
1. DESARROLLO DE UN SISTEMA INTEGRAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA
La propuesta de esta investigacin es la de implementar un Sistema Integrado
para el control y
monitoreo de las operaciones realizadas por los PRICOS en su actividad
comercial real para
poder utilizar esta informacin en bases de datos y ejecutar un cruce de
informacin permanente
entre las empresas sujetas a este rgimen.
Para poder ejecutar un monitoreo permanente es necesario primero aclarar y
entender las
siguientes actividades:
Es de conocimiento que la mayora de empresas del medio en especial los
PRICOS utilizan
un sistema computarizado de contabilidad es decir llevan la Contabilidad de
sus empresas
en softwares o paquetes contables.
La mayora de las empresas cuenta con una conexin permanente a
Internet por medio de
sus lneas telefnicas.
La informacin de todas las operaciones comerciales de la empresa se
registran en los
paquetes o programas contables con los que cuenta la Empresa.
La administracin Tributaria efecta un cruce de informacin una vez que
empieza con la
auditoria de alguna empresa mas no la ejecuta de manera permanente.
La informacin comercial que registra el paquete contable sea cualquiera el
de su mejor
preferencia almacena la informacin en tablas de bases de datos las cuales
son el material
a ser usado por nuestro sistema integrado.
El Sistema integrado asiendo uso de la conexin a Internet podr entrar a
leer la informacin
almacenada en estas bases de datos sin importar el tipo de programa de
contabilidad que
utilice la empresa.
La informacin consignada en estas bases de datos, como por ejemplo
relacin de
clientes, nmeros de RUC de clientes y proveedores, comprobante de pago
que sustenta
la operacin, monto de las operaciones, etc, esta informacin servir para
ser comparada
con la base de datos de SUNAT donde se consigna toda la informacin
tributaria Nacional.
As se podrn detectar de manera inmediata operaciones que no renan los
requerimientos
mnimos de sustentacin como comprobantes falsos omisin de registro de
operaciones,
empresas fantasmas, clientes fantasmas, entre otros.
Para garantizar el funcionamiento de este sistema se necesita que las empresas
auditadas
tengan una conexin a Internet, adems de utilizar un paquete de contabilidad o
programa de
contabilidad computarizada. Con este sistema garantizamos un control al 100 %
de las
operaciones de los PRICOS en el marco de una Auditoria Integral para poder
evitar las
defraudaciones tributarias que tanto problema generan a los profesionales de
contabilidad,
al estado y a los contribuyentes.
Si queremos generan responsabilidad en la actividad tributaria de los
contribuyentes podemos
empezar por tener un monitoreo constante de sus operaciones, y esto ser posible
con la
implementacin en la Administracin Tributaria de un Programa Integral de
Auditoria Tributaria
este programa deber funcionar de la siguiente manera:
IMPORTANCIA DE LOS CONTROLES EN EL SISTEMA DE AUDITORIA
Los diferentes controles que deben existir alrededor y dentro del sistema
Informtico son de
mucha importancia para la auditoria del mismo puesto que estos van a estar
directamente
relacionados con la fiabilidad de los informes financieros que emita el sistema lo
que es de vital
importancia para la realizacin del informe por parte del auditor, adems de que
los controles
permiten la ptima utilizacin de los recursos informticas que tambin son de
mucha importancia
para la auditoria operacional.
Pero tambin no hay que dejar de mencionar que los controles disminuyen las
posibilidades
de que exista algn tipo de descuido o fraude lo que resulta de mucha importancia
para la
auditoria.
3

CRUCE DE INFORMACIN
El principio de funcionamiento de este programa informatico de Auditoria Tributaria
es el cruce
de Informacin, principio por el cual el software utiliza campos comunes de
ubicacin de datos
y obedeciendo a parmetros previamente establecidos busca en estos campos
Informacin
requerida de acuerdo a un criterio general o especifico que es una variable de
carcter
cambiante, a continuacin desarrollamos algunas Tcnicas en el Proceso de
Cruce de
Informacin.
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(3) Fundamentos de Programacin Luis Follanes Aguilar
TECNICAS PARA EL ANALISIS DEL CRUCE DE INFORMACION.
Los siguientes mtodos o herramientas para revisar el proceso para los datos se
basan en
tcnicas el proceso de los datos se basan en tcnicas manuales para el desarrollo
de
sistemas informticas en las cuales se usan nomenclaturas tcnica.
a) Flujo gramas.- Esta tcnica es muy utilizada para el desarrollo de sistemas de
informacin,
se basa en el uso de smbolos geomtricos y smbolos matemticos que
identifican el buen
funcionamiento de un software y el movimiento de los datos a travs de todos los
mdulos que conforman el sistema.
El objetivo principal de est tcnica es el de proporcionar una visualizacin grfica
la secuencia
del funcionamiento y el proceso de datos de un sistema.
Las ventajas del empleo de los diagramas de flujos son:
Cualquier persona puede analizar el diagrama.
Fcilmente se puede detectar la existencia de un error en el proceso de
datos.
Permiten flexibilidad en la presentacin de los grficos.
Proporciona una visin general del funcionamiento del sistema.
Reemplaza en algunas oportunidades a las descripciones narrativas y
cuestionarios.
Permite el uso de smbolos convencionales como una forma de
comunicacin tcnica.
Desventajas de los diagramas de flujo son :
Requiere de un entrenamiento personal sobre el dominio de esta tcnica.
Se necesita un tiempo apreciable para su elaboracin.
Se requiere de un equipo de personas para poder elaborar el diagrama (el
auditor, el analista de sistemas, un representante de los usuarios del
sistema.)
Si el sistema no contase con un Diagrama de Flujo se tendra que elaborar un flujo
previamente
habiendo realizado la descripcin narrativa de todo el proceso que ejecuta el
sistema para
elaborar la informacin financiera y poder comparar el grfico con el sistema para
poder
detectar los errores si los tuviera.
b)Diagrama de estructura.- Muestran la relacin entre los objetos del sistema,
describen las
jerarquas y los datos que sern transmitidos entre ellos.
Por conveniencia y facilidad de comunicacin con los que disean sistemas, se
usa una
simbologa comn en la elaboracin de diagramas de estructura.
c) Diagramas de seudo cdigo.- Una alternativa para analizar los algoritmos del
sistema.
El seudo cdigo utiliza instrucciones escritas en lenguaje natural en lugar de
smbolos, no existen
reglas para su escritura solamente se basa en la lgica de las computadoras.
Estos diagramas no
tienen mucha ventaja en el anlisis de un sistema mas bien la desventaja ms
importante es que
para poder analizar estos diagramas es necesario tener conocimiento de
Algoritmos.
4

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(4) Fundamentos de Programacin Luis Follanes Aguilar

PLANTEAMIENTO DEL CRUCE DE INFORMACIN PARA EL MONITOREO DE
OPERACIONES
En el proceso del cruce de informacin se plantean los siguientes criterios:
Identificar el sistema computarizado de contabilidad utilizado por la entidad,
programa
o proyecto.
Identificar los campos de almacenamiento de informacin financiera
requerida para la
Auditoria Integral.
Identificar los campos de almacenamiento de datos documentarios y
financieros (ejemplo
SIAF)
Utilizar el principio de Cruce de Informacin en los campos que almacenan
la informacin
requerida como:
1. Clientes de la Empresa, numero de RUC
2. Proveedores de la Empresa, numero de RUC
3. Operaciones de compra, comprobantes de pago respectivos
4. Operaciones de Ventas, comprobantes de pago respectivos
5. Inventarios de Inmueble maquinaria y equipo
6. Planillas de salarios
7. Otros.
Utilizar la informacin obtenida anteriormente y confrontarla con la
informacin contenida
en la base de datos de la administracin tributaria, y/o de la empresa
relacionada en la
operacin de compra o venta de manera simultanea corroborando criterios
de fecha,
numero de comprobante monto de la operacin autenticidad de la empresa
o cliente o
proveedor.
El programa de Auditoria integral determinara luego de los procedimientos
de cruce
de informacin aquellos que no concuerdan con la conformidad al criterio
establecido
previamente en los diagramas para el cruce de informacin.
El programa de Auditoria nos ofrecer un listado de las operaciones
calificadas con
riesgo luego de la revisin sistemtica entre las bases de datos.
TABLAS Y CAMPOS EN EL CRUCE DE LA INFORMACIN
Programa de Contabilidad
Toda entidad en nuestro medio ya usa un Sistema de Contabilidad computarizado
existiendo
una amplia oferta de estos programas contables los cuales se adaptan a cada
necesidad de
las empresas del medio, pero que guardan en el fondo un patrn similar en el
almacenamiento
de su informacin, donde utilizan las tablas de bases de datos que a su vez se
dividen en campos
para cada clase de datos que almacenan, a continuacin mostramos un ejemplo
de los campos
ms comunes en las tablas de bases de datos de los paquetes contables.
5

____________________________________________________
(5) La Informatica Contable CPC Hernan Arias Fratelli
MOVIMIENTO DE CUENTA: _________
FECHA
DOC.
FUENTE
RUC DEBE HABER SALDO
1. FLUJOGRAMA DE CRUCE DE INFORMACIN
Ya definimos los criterios del cruce de informacin las tcnicas del Flujograma, el
cruce de
informacin del programa de auditoria de gestin utiliza el siguiente diagrama de
Flujo para
el cruce de Informacin.


REQUISITOS PARA EL USO DEL SISTEMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Esta propuesta obedece a una nueva perspectiva en la Administracin publica y
privada, en las
entidades del sector publico la aplicacin de un programa con estas caractersticas
es de fcil
implementacin por que cuentan con la Reglamentacin del uso de los recursos
pblicos con
el Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF), el cual cuenta con
informacin
documental y financiera sobre las operaciones de la entidad.
En entidades privadas las cuales casi en su mayora cuentan con algn programa
de Contabilidad
computarizada se requiere adems la implementacin de una conexin
permanente a Internet.

CONCLUSIONES
La implementacin de Sistemas automatizados en el rea financiera de las
entidades e
instituciones del medio es una realidad que con el paso del tiempo se ha
consolidado
llegando abarcar casi el total de las empresas del medio.
Los conceptos de Auditoria Tributaria permanente en la Actualidad pueden
constituir la
solucin a la evasin tributaria de los PRICOS y algunos medianos
contribuyentes.
La Auditoria financiera requiere del uso de Herramientas informticas que
permitan la
comprobacin al 100 % de las operaciones realizadas en un determinado
periodo
reduciendo as las posibilidades de adulteracin de la informacin contable.
La propuesta de implementar un sistema integral de Auditoria Tributaria
como solucin a
la evasin tributaria es una idea que se origina a raz de aprovechar al
mximo el principio
del cruce de informacin en los paquetes informticos con la ayuda de
Internet.
En el momento cuenta con algunas limitaciones de difusin pero que con la
creciente
evolucin de la tecnologa informtica y el camino de la Globalizacin as
como la bsqueda
del perfeccionamiento de los procedimientos del Sistema Tributaria
Nacional podr
desarrollarse en mayor magnitud.

RECOMENDACIONES
Recomendamos el estudio de esta propuesta y el nfasis en el desarrollo
del sistema
integrado de Auditoria Tributaria.
El estudio del desarrollo de Internet y la Informtica como herramienta en la
formacin del
profesional contable cada vez necesita de mayor espacio y tiempo de
estudio por lo que se
deberan extender los estudios de Informtica siempre orientada como
herramienta para el
desempeo del profesional contable.
El estudio de conocimientos sobre diseos de diagramas de flujo, seudo
cdigo y
formulacin de criterios de prioridad es necesario para la formacin integral
del
profesional contable.
El mayor control de las operaciones por parte de la Administracin
Tributaria lograra
que el profesional contable mejore la labor dentro de las empresas sin
condicionamientos
tributarios en su trabajo y al cumplimiento expreso de la legislacin vigente.

BIBLIOGRAFA
1. LA INFORMATICA CONTABLE
CPC. HERNAN ARIAS FRATELLI
2. MARCO DE COMPETENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
CPC. ARMANDO VILLACORTA CAVERO
3. UNA NUEVA PROPUESTA PARA UNA NUEVA EPOCA
CARLOS THAIS MAYO
4. FUNDAMENTOS DE PROGRAMACIN
LUIS FOLLANES AGUILAR
5. PORTAL TRIBUTARIO SUNAT