SECCIN TRIBUtARIA

Beneficios Tributarios Sectoriales

Promocin del desarrollo de las actividades productivas en zonas altoandinas
A propsito de la Ley N 29482 1. INTRODUCCIN Con la finalidad de crear condiciones adecuadas para la inversin privada en las zonas altoandinas de nuestro pas, las cuales permitan generar puestos de trabajo y se puedan desarrollar actividades productivas que sean compatibles con el entorno natural, se dio la Ley N 29482Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas, as como su Reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N 051-2010-EF, el mismo que tiene como finalidad el coadyuvar la aplicacin efectiva de las exoneraciones tributarias, en aras de las promocin y fomento del desarrollo de actividades productivas y de servicios que generen valor agregado y uso de la mano de obra en dichas zonas altoandinas, para aliviar la pobreza. En tal sentido, en las siguientes lneas, vamos a proceder a comentar los aspectos ms resaltantes de las normas antes mencionadas. 2. DEFINICIONES Para efecto de la aplicacin de los beneficios tributarios otorgados por dicha ley, se entiende por: - Ley: Ley N 29482 - Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas. - Reglamento: Decreto Supremo N 051-2010-EFReglamento de la Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas. - Zonas Altoandinas: A las zonas comprendidas en el Anexo 1 del Reglamento. No se encuentran comprendidas las capitales de los departamentos, entendiendo por tales a los distritos donde se encuentran ubicadas. - Unidades Productivas: Las personas naturales; las micro y pequeas empresas inscritas en el Registro de las Micro y Pequea EmpresaREMYPE de conformidad con el Decreto Supremo N 0082008-TR, Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente; las Cooperativas constituidas al amparo del Decreto Supremo N 074-90-TR; y, las empresas comunales y multicomunales constituidas al amparo del Decreto Supremo N 045-93-AG, que se dediquen exclusivamente a las actividades productivas sealadas en el Punto N 3. - Empresas: Las dems personas jurdicas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta, no incluidas en la definicin anterior, generadoras de rentas de tercera categora que se dediquen exclusivamente a sus actividades productivas sealadas en el punto 3 del presente informe, cuyas ventas san superiores al lmite mximo establecidos para las pequeas empresas. - CIIU: Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones UnidadRevisin 3. 3. ALCANCES Estn comprendidas dentro de los alcances de Ley en mencin: - Las personas naturales, micro y pequeas empresas, cooperativas, empresas comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2,500 metros sobre el nivel del mar. - Las empresas en general que, cumpliendo con los requisitos de localizacin antes sealados, se instalen a partir de los 3,200 metros sobre el nivel del mar y se dediquen a algunas de las siguientes actividades: a) Piscicultura b) Acuicultura c) Procesamiento de carnes en general d) Plantaciones forestales con fines comerciales o industriales (literal a) del numeral 2 del artculo 8 de la Ley N 27308. e) Produccin lctea. f) Crianza y explotacin de fibra de camlidos sudamericanos (alpacas, vicuas, llamas y guanacos), comprendindose el cuidado, as como la explotacin de la fibra de stos, la cual comprende la esquila, categorizacin y clasificacin. g) Agroindustria, la misma que comprende la transformacin primaria de productos agropecuarios, efectuada por el productor o por sujeto distinto. h) Artesana, la cual comprende actividades destinadas a la elaboracin y produccin de bienes, totalmente a mano, con herramientas de mano o medios mecnicos, siempre y cuando el valor agregado principal este compuesto por la mano de obra directa y contine siendo el componente principal del producto acabado. i) Textiles. Cabe indicar que no se comprenden los servicios de terceros, aunque estos formen parte en el proceso productivo. 4. APLICACIN DE RATIOS A PARTIR DEL SEGUNDO AO A partir del segundo ao de aplicacin de las exoneraciones establecidas en el punto 3, las empresas y unidades productivas debern cumplir con el ratio que por actividad productiva y nivel de ventas fije anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas MEF mediante Decreto Supremo. A tal efecto, el ratio tomar en consideracin el nivel de ventas y nmero de trabajadores declarados a la Administracin Tributaria en el ejercicio anterior. Cabe sealar que el Decreto Supremo deber ser publicado dentro del primer mes de cada ejercicio gravable. Se precisa que durante el primer ao de aplicacin del beneficio las empresas y unidades productivas no requerirn cumplir con el ratio a que se hace referencia. 5. EXONERACIONES Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de dicha Ley, gozarn de las siguientes exoneraciones:
- Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora. - Tasas arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo. - Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.

PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2014 13

SECCIN TRIBUtARIA
6. OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS Para gozar de las exoneraciones, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligaciones tributarias o cumpliendo los acuerdos establecidos con la autoridad correspondiente. En caso de incumplimiento se pierden los beneficios otorgados, quedando el contribuyente obligado al pago de tributos e intereses legales respectivos. 7. CENTRO DE OPERACIONES Y CENTRO DE PRODUCCIN El artculo 3 del Reglamento define dos conceptos importantes para la aplicacin de la Ley N 29482, nos referimos al Centro de Operaciones y al Centro de Produccin. - El Centro de Operaciones. Bajo este concepto se entiende al establecimiento donde se efecten las labores permanentes de quien o quienes tienen a su cargo la direccin de las unidades productivas y empresa y donde se encuentra la informacin que les permita efectuar la labor de direccin. Tendrn direccin, aquellos que tienen poder de decisin sobre los aspectos que tiene que ver con la orientacin o definicin de las medidas importantes, como pueden ser la planificacin, organizacin, direccin y control. Cabe indicar que no se incumple el requisito cuando la residencia permanente de quienes tienen a su cargo la direccin, se encuentra fuera de su correspondiente zona altoandina. - El Centro de Produccin. Se entiende como tal al (a los) establecimiento(s) donde las unidades productivas y empresas realizan las actividades productivas comprendidas en el texto del artculo 5 del reglamento. 8. CUNDO SE ENTENDER CUMPLIDO ESTE REQUISITO? Se entender cumplido cuando se presentan las siguientes situaciones:
- El contribuyente se dedique exclusivamente a una o varias de las actividades productivas comprendidas en punto N 3, en las zonas altoandinas ubicadas a partir de los 2,500 m.s.n.m. o a partir de los 3,200 m.s.n.m. segn corresponda y realice en la respectiva zona altoandina la totalidad de dichas actividades. - Los inmuebles, maquinarias y/o equipos que empleen las unidades productivas y empresas en el proceso de produccin de las referidas actividades productivas se encuentren ubicados exclusivamente en la correspondiente zona altoandina. La misma norma precisa que este requisito no se incumple si los referidos bienes salen de la zona altoandina para su reparacin o mantenimiento.

9. VERIFICACIN DE LOS REQUISITOS DE LOCALIZACIN Los requisitos de localizacin se verificarn de acuerdo a lo siguiente:
- Respecto al IGV y de las tasas arancelarias, al momento de nacimiento de la obligacin tributaria. - Respecto del impuesto a la Renta, durante todo el ejercicio gravable, tratndose de contribuyentes acogidos al Rgimen General de dicho impuesto, o durante todo el periodo mensual, tratndose de contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta.

supuestos en los cuales se pierde de manera automtica los beneficios que la Ley N 29842 otorga, siendo los siguientes:
- Por el incumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 que hace referencia a los alcances y que se encuentra comentado en el Punto 3 lneas arriba. - Por dedicarse a actividades productivas distintas a las sealadas en el artculo 5 del reglamento y que se encuentran nombradas en el punto 3 del presente comentario - Por no destinar los bienes de capital con fines de uso productivo para la utilizacin exclusiva de las Unidades Productivas y Empresa. - Por no encontrarse al da en el pago de sus obligaciones tributarias o incumplir los acuerdos establecido con la autoridad correspondiente.

En caso contrario, no proceder la exoneracin del referido impuesto por dicho ejercicio gravable o perodo mensual, segn corresponda. Lo antes sealado ser igualmente aplicable a los contribuyentes que hubieren iniciado actividades en el transcurso del ejercicio o periodo mensual, segn corresponda, respecto del perodo comprendido entre la fecha de inicio de actividades y el cierre del propio ejercicio o perodo mensual segn corresponda. 10. CMO SE VERIFICA LA IDENTIFICACIN Y EL USO DE LOS BIENES DE CAPITAL? De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 6 del Reglamento se determina que los bienes de capital con fines de uso productivo cuya importacin se encuentre exonerada del IGV y de las tasas arancelarias al amparo de lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N 29842, son aquellos sealados en el Anexo 2 del Reglamento. El segundo prrafo del artculo 6 del Reglamento precisa que los bienes de capital con fines de uso productivo debern ser destinados para uso exclusivo de las Unidades Productivas y Empresas en el proceso productivo que desarrollen en su centro de produccin. 11. PROHIBICIN DE TRANSFERIR LOS BIENES DE CAPITAL Segn el artculo 7 del Reglamento, los bienes de capital que se importen y que estn destinados al proceso productivo no podrn ser transferidos por los beneficiarios, ni en propiedad ni en uso, a ttulo oneroso o gratuito, por el plazo de cinco (5) aos, contados desde el nacimiento de la obligacin tributaria. De no cumplirse con estas condiciones, los sujetos quedan obligados al pago del IGV, las tasas arancelarias e intereses moratorios correspondientes, as como a las multas a que hubiere lugar. 12. CMO SE PIERDE EL BENEFICIO TRIBUTARIO? De acuerdo a lo sealado en el artculo 8 del Reglamento se regulan cuatro

Es preciso mencionar que los contribuyentes quedan obligados al pago de los tributos e intereses moratorios respectivo por los perodos tributarios no prescritos, as como a las multas a que hubiere lugar y no podrn volver a gozar de las exoneraciones previstas por la Ley. 13. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS La Administracin Tributaria ha concluido que para poder otorgar el goce de los beneficios tributario sealados en la Ley N 29842 se debe cumplir con el pago regular de los tributos. De este modo los beneficios tributarios estn condicionados al cumplimiento voluntario de las obligaciones ya que lo contrario har perder de manera automtica si las unidades productivas o las empresas no se mantiene al da en el pago de los tributos administrados o recaudados por la SUNAT, as como de las cuotas de aplazamiento y/o fraccionamiento de los mismos, cuyo vencimiento se produzca a partir de la entrada en vigencia del mencionado Reglamento, es decir desde el 01.02.2010. 14. EN QU CASOS SE CONSIDERA QUE EL CONTRIBUYENTE NO SE HA MANTENIDO AL DA EN SUS PAGOS? Debemos considerar que el contribuyente no se encuentra al da en sus pagos cuando:
- No se encuentra al da en los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. La novedad radica en que en el ltimo prrafo del artculo 9 del Reglamento se menciona que no se considera incumplido el requisito de estar al da en el pago de los tributos si en una nica oportunidad en cada ejercicio el contribuyente efecta el pago de loa tributos fuera del plazo antes mencionado pero dentro del mes del vencimiento. - Las cuotas de aplazamiento y/o fraccionamiento mencionadas en el prrafo anterior, en el caso que no pague oportunamente alguno de ellos.

AUTOR: RENGIFO LaRa, YaNNPOOl

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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