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CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA INTRODUCCIN La presente investigacin sobre la contabilidad gubernamental como herramienta de direccin y control

y la contralora general de la repblica, como rgano controlador, vigente y fiscalizador de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales. En los tiempos modernos, el principal objetivo de la contabilidad oficial es mantener permanentemente informado al gobierno y al pblico general sobre la gestin administrativa y las situaciones financieras del tesoro y del patrimonio pblico, as como de la ejecucin del presupuesto. La Contralora General de la Republica es el rgano rector, constitucionalmente autnomo, al servicio del estado democrtico y de la sociedad venezolana, cuyo fin primordial es velar por la correcta y transparente administracin del patrimonio pblico y luchar contra la corrupcin Por la creciente necesidad de llevar un efectivo control de los bienes nacionales y cualquier otro que forme parte del patrimonio de la nacin, la Contralora General de la Repblica debe vigilar que las actualizaciones administrativas relacionadas con el empleo de los recursos, se

realicen conforme a las disposiciones legales vigentes. Para la realizacin de este trabajo, el equipo analiz de manera crtica las distintas fuentes de informacin as como la obtencin de formas directas de material de investigacin en el rgano de estudio. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL DEFINICIN En su ms amplio significado, la contabilidad gubernamental, constituye el conjunto de principios y procedimientos que permiten el registro sistemtico de operaciones, situaciones y consecuencias financieras de la administracin, para proveer el adecuado gobierno de las organizaciones. La contabilidad gubernamental o contabilidad oficial, trata de las normas, convenios y mtodos para registrar las operaciones y estados financieros de derecho publico, que administran el fisco de la nacin, los estados, los municipios y comprenden adems, los dems organismos oficiales, inclusive los entes autnomos y las empresas en que tienen participacin el estado. Todo esto con el fin de facilitar el adecuado control fiscal sobre los bienes de la nacin y sobre las operaciones que con ellos se efectan.

IMPORTANCIA Es una tcnica especializada a raz de crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan los gobiernos, el monto de los presupuestos pblicos, la variedad y cuanta de los intereses econmicos, que se manejan en los diferentes estamentos de la administracin pblica. El volumen de las operaciones financieras de los estados modernos, a travs de sus numerosas dependencias, agencias, servicios, establecimientos autnomos, es tan vasto o grande, que la administracin de semejante conjunto quedara fuera de control de cualquier gobierno, si no se dispusiera de la contabilidad como instrumento insustituible de informacin permanente, de orden y de previsin. No podra administrarse adecuadamente un pas, si se desconoce el valor del patrimonio publico, el monto real se sus rentas y recursos, gastos e inversiones y dems transacciones financieras. La importancia y desarrollo de la contabilidad oficial, va siempre aumentando en la proporcin en que la actividad del gobierno, asume campos nuevos, y ms vastos en la vida social, econmica y cultural de la nacin. Dentro de un rgimen constitucional, los ingresos y los gastos pblicos, deben ser previamente autorizados por el parlamento, el cual debe establecer los limites para recaudad rentas y para efectuar gastos.

PRINCIPIOS Y CONVENCIONES EN QUE SE FUNDAMENTA LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN VENEZUELA a) Sujecin a la ley Tanto el sistema general como los procedimientos auxiliares y especiales de la contabilidad oficial deben ceirse a las disposiciones constitucionales y las leyes vigentes, as como a las respectivas estructuras administrativas, buscando, en todo caso, las mejores y adelantos tcnicos que permiten unificarlas, para los fines de centralizacin. La normativa procedimental esta consignada en los Reglamentos Publicaciones Oficiales de la Contralora General de la Republica. b) Adaptacin a la estructura administrativa Debe adaptarse a la estructura administrativa de la correspondiente entidad, cuyas operaciones y situaciones trata de reflejar. Es posible que muchos de los servicios administrativos y de las normas legales que los rigen requerirn modificaciones y reformas, pero estas solo pueden ser ordenadas por el legislativo o el ejecutivo; mientras tanto, los programas de contabilidad deben someterse a las disposiciones

en vigor, a la estructura gubernamental y a las practicas administrativas existentes. c) Aplicacin de la partida doble Es necesario destacar que, para los fines de la contabilidad gubernamental, es no slo conveniente sino indispensable la aplicacin del principio de la partida doble. Es fundamental la necesidad de la aplicacin del principio digrfico para cualquier sistema moderno de contabilidad, conviene formular algunas aclaraciones y ciertas salvedades al respecto, en lo que tocante a las cuentas oficiales. Dentro de la organizacin administrativa de los gobiernos existen numerosas dependencias que realizan operaciones elementales y uniformes, que bien pueden registrarse mediante simples relaciones de partida sencilla, pero dentro de la contabilidad general del respectivo ente publico, tosa operacin o transaccin, cambio o mutacin puede o debe tener registro digrfico. Universalidad, unidad y uniformidad Estos principios en que se fundamenta la contabilidad integral del estado, exigen que el sistema contable central sea uno solo y abarque, en ultimo termino, todas las cuentas de la administracin publica, incluyendo institutos, establecimientos autnomos, empresas, fondos,

d)

servicios pblicos, haciendas estadales municipales, en forma concordante con conjunto de procedimientos auxiliares que prescriban para cada tipo de dependencia entidades.

y el se o

La universidad de la contabilidad publica, tiene restricciones que fijan el lmite o marco convencional de su proyeccin o alcance. En cuanto a las riquezas naturales (baldos, playas y bosque, minas y yacimientos etc.) son por su ndole imponderables y por consiguiente no es factible expresar su valor en cifras, ya que es imposible su evaluacin, lo cual por otra parte, seria inoperante, pues no se trata en este caso de formar un balance de los recursos econmicos de la nacin, sino de presentar las situaciones financieras y patrimoniales del fisco. La contralora General de la Republica ha sostenido la tesis de que la contabilidad del estado ha de ser integral, las finanzas del estado deben considerarse como un todo, sin perjuicio de la natural divisin de sus actividades, la separacin legal de presupuestos y patrimonios de las entidades de derecho publico y sin menoscabo de la descentralizacin de muchos de sus servicios.

Una presentacin contable parcial e inconexa de los diversos sectores de la administracin publica no solo impide la apreciacin de las situaciones generales y de sus problemas especficos, sino que hace muy difcil la solucin de estos ltimos. La unificacin contable requiere la normalizacin de los sistemas en cuanto a la estructura de los balances y la nomenclatura de cuentas de las entidades de derecho pblico y de sus dependencias, pero conservando, la amplitud y elasticidad necesarias que demanden las modalidades especiales de los distintos servicios del gobierno y sus entes descentralizados a los niveles nacionales, regionales y locales. El sistema contable debe ser de aplicacin uniforme, en el sentido de que los procedimientos que han de utilizarse en las dependencias que realizan las operaciones, sean los mismos que deben emplearse para la centralizacin a nivel nacional, con las variaciones que exige la tcnica de consolidacin. e) Valoracin de los bienes y obligaciones La contabilidad del estado debe reflejar el valor de los bienes pblicos con cifras actualizadas y no histricas o convencionales, ya que tales activos se valorizan o desvalorizan a travs del tiempo.

f)

Incorporacin de los Institutos Autnomos y Empresas del Estado. La Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional dispone que los bienes pertenecientes a los institutos o Establecimientos Oficiales Autnomos no estn sometidos al rgimen fiscal ordinario previstos para los bienes nacionales, pero es necesario advertir que el patrimonio neto de aquellos entes en todo caso pertenece a la Nacin. En efecto, la independencia que a tales entidades concede la ley, debe entenderse en cuanto a la administracin y disposicin de los recursos econmicos de que se les dotado, a los fines de servicios pblicos que motivaron su creacin, pero ello no desvincula el derecho de pertenencia por parte de la nacin. Separacin de los grupos de cuentas y estructura sui gneris de los balances Es claro que debe existir una diferenciacin entre el grupo de cuentas que indican los recursos inmediatos del tesoro, con los cuales se puede atender el pago de gastos y otras obligaciones a corto plazo y el grupo de las que representan activos fijos o inversiones permanentes de carcter patrimonial, de las cuales no puede disponerse para erogaciones ordinarias sin previa autorizacin legal. En cuanto a la deuda publica y dems obligaciones a largo plazo o diferidas, deben pesar contablemente sobre el patrimonio.

g)

Tanto los activos patrimoniales como los dems pasivos a largo plazo deben figurar en las cuentas de la Hacienda. Es de aclarar que en la anterior convencin es de orden contable para la estructura de los balances, puesto que, en realidad, el pago de la deuda pblica debe atenderse con el producto de las rentas futuras y no con el patrimonio. Siendo indispensable enfrentar las rentas ordinarias y los recursos extraordinarios, con los gastos del gobierno, a lo largo de cada vigencia fiscal, es preciso que los rubros correspondientes constituyan un grupo de cuentas transitorias, denominadas Cuentas del Presupuesto se permitan la demostracin del ejercicio. h) Clasificacin de las Cuentas Oficiales Este se clasifican de acuerdo a: La naturaleza de los activos y los pasivos El grado de liquidez o situacin financiera A las necesidades de las cuentas de resultado A la estructura administrativa Los sistemas contables deben organizarse de manera que muestran que las transacciones del gobierno se han realizado de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

Las cuentas que demuestren gastos en efectivo y los compromisos contrados, deben relacionarse con las cuentas presupuestadas, que entraan solicitudes de autorizacin de nuevos gastos. Las cuentas deben llevarse de modo que permitan determinar si son adecuados los medios para asegurar, el buen manejo de los fondos y bienes pblicos, cuya misin esta confiada a funcionarios administrativos. A dems deben llevarse en forma que permita su comprobacin por auditores externos, incluyendo todos los libros, cajas y fondos, valores y bienes. i) Otros Requerimientos de la Contabilidad Integral del Estado A dems de los fundamentos ya expresados, que tienden a la demostracin integral de las finanzas pblicas a travs de unidad y la universalidad de los procedimientos contables, se considera hacer mencin de ciertas cuestiones bsicas para el logro de los objetivos propuestos. El buen xito de un sistema unificado de contabilidad consiste en su sencillez y claridad, as como su versatilidad y posibilidad de adaptacin; deben regirse por normas definidas, ser de fcil implantacin en las unidades primarias que realizan las operaciones y

estructurarse para facilitar los procesos de la centralizacin contable. j) La ubicacin de la Contabilidad General de la Nacin El registro inicial de las operaciones es un acto que, naturalmente, compete a las dependencias y organismos que las efectu; pero la direccin de la contabilidad, la preinscripcin del sistema, el examen de las cuentas, y su certificacin previa deben corresponder a organismos determinados, en cada estamento de la administracin. En Venezuela por mandato legal, la centralizacin de la contabilidad nacional esta a cargo de la Contralora General de La Republica. VALORACION REAL Y ACTUAL DE LOS BIENES Y OBLIGACION El valor de los bienes y las obligaciones deben ser el que tengan actualmente, para los efectos de su anotacin contable. Algunos autores han sostenido que siendo el estado una estructura de servicio, los bienes que estn destinados al uso oficial carecen de valor de cambio mientras conserve su condicin de inalienables, y por consiguiente, poco importa el

monto de su valuacin, la cual puede registrase por el valor de costo o de adquisicin. Los problemas de la valuacin, la revalorizacin y la depreciacin, son comunes en la contabilidad pblica y a la privada, ya que en ellos influye una serie de factores complejos; las fluctuaciones en el valor adquisitivo de la moneda, la simultnea desvalorizacin de algunos bienes por uso u obsolescencia y el aumento de su valor real, en otras cosas, etc. Aplicando un criterio pragmtico, podran ser recomendables varias formulas: El valor de los bienes inmuebles al servicio de los entes pblicos se fijara, en general, por el de su costo de adquisicin, ms el de las adiciones y mejoras. Para los efectos del inventario inicial, cuando no haya tradicin sobre su costo, esta se fijara mediante justiprecio. Los bienes muebles, equipos y materiales en servicios o existentes en proveeduras y almacenes, se registraran igualmente por su costo, y, en subsidio, por justiprecio. Los activos fijos de los institutos autnomos y empresas del estado (plantas, equipos y materiales) se registran de acuerdo con las normas que establezcan sus respectivos reglamentos de contabilidad y, en cuanto sea

posible, sern objeto de depreciacin peridica para afectar con ella los costos de produccin y para establecer el monto real de los capitales que han sido adscritos. Recordamos que el control de los bienes nacionales es la atribucin constitucional de La Contralora, ya que estos constituyen parte importante del patrimonio pblico, de modo que todo cuanto a ellos concierne debe ser fiscalizado por este rgano. En relacin a la enajenacin de los Bienes Nacionales y si se trata de bienes inmuebles, se requerir de autorizacin previa y expresa de la Asamblea Nacional, dada con conocimiento de causa para hacerlo, en tanto, si se trata de bienes muebles, el Ejecutivo puede enajenarlo cuando a su juicio no sea necesario para el servicio, previa autorizacin favorable de la contralora, requisito que no ser necesario en caso, que la ley explcitamente lo cite. Los actos de custodia y conservacin de los bienes nacionales, corresponden obviamente a la autoridad que ejerce su administracin. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS OFICIALES Es indispensable contemplar los siguientes aspectos para la clasificacin de los rubros y el orden de su presentacin en el Balance:

1.

Clasificacin segn la naturaleza de los activos y pasivos: La clasificacin de las cuentas del balance, segn su naturaleza, es uno de los principales generalmente aceptados. Sin embargo la nocin de naturaleza de los bienes y obligaciones a veces se conjuga con la de uso o destino y con los dems conceptos que pasa a enumerarse. Clasificacin segn el grado de liquidez: El gobierno necesita darse cuenta de cual es la situacin financiera inmediata del tesoro. Un balance presentado exclusivamente con base en el criterio de clasificacin por naturaleza no seria aprovechable para esta finalidad. Clasificacin segn las necesidades de las cuentas de resultado: Si no se establecieran mecanismos que permitan entrelazar las cuentas del activo y el pasivo corriente, las rentas y los gastos, los bienes patrimoniales fijos y las obligaciones a largo plazo, sera imposible utilizar todos estos elementos para producir las cuentas de resultado, intermedias y finales.

2.

3.

4. Clasificacin segn la estructura administrativa: El balance es el reflejo econmico y financiero de la Administracin Pblica, cuya organizacin

obedece a normas jurdicas y a prcticas consuetudinarias. En tal virtud, deben guardarse el orden existente en la estructura administrativa para los efectos de la descomposicin de ciertas cuentas del balance. Otros organismos pblicos como los Institutos y Establecimientos Autnomos, Fondos y Empresas del Estado, por el hecho de tener sus propios estatutos jurdicos y gozar de independencia administrativa, exigen rubros especiales dentro del balance, debidamente sub-clasificados por actividades econmicas. LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA COMO ORGANISMO DE CONTROL, VIGILANCIA Y FISCALIZACIN DE LA HACIENDA PBLICA La Contralora General de la Repblica, es el organismo de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales, as como de las operaciones relativas a los mismos. Goza de autonoma funcional, administrativa y organizativa y orienta su actuacin a las funciones de inspeccin de los organismos y entidades sujetas a su control. (Art.287 de la constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela).

Es un rgano de Poder Ciudadano y su titular es designado por el Consejo Moral Republicano. El cargo de contralor General de la Republica es ejercido actualmente por Clodosbaldo Russin. Son atribuciones de la Contralora General de la Republica (Art. 289 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela) 1. Ejercer el control, la vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos, as como las operaciones relativas a los mismos, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros rganos en el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley. 2. Controlar la deuda pblica, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros rganos en el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley. 3. Inspeccionar y fiscalizar los rganos, entidades y personas jurdicas del sector pblico sometidos a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el inicio de investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio pblico, as como dictar las medidas, imponer los reparos y aplicar las sanciones administrativas a que haya lugar de conformidad con la ley.

4.

Instar al Fiscal o Fiscala y al Procurador o Procuradora General de la Repblica a que ejerzan las acciones judiciales a que hubiere lugar con motivo de las infracciones y delitos cometidos contra el patrimonio pblico y de los cuales tenga conocimiento en el ejercicio de sus atribuciones. 5. Ejercer el control de gestin y evaluar el cumplimiento y resultado de las decisiones y polticas pblicas de los rganos, entidades y personas jurdicas del sector pblico sujetos a su control, relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes. 6. Las dems que le atribuyan esta Constitucin y la ley. De acuerdo con el Art. 5 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, La funcin de control estar sujeta a una planificacin que tomar en cuenta los planteamientos y solicitudes de los rganos del Poder Pblico, las denuncias recibidas, los resultados de la gestin de control anterior, as como la situacin administrativa, las reas de inters estratgico nacional y la dimensin y reas crticas de los entes sometidos a su control. Artculo 9. Estn sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica:

1. 2. 3.

Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Nacional. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Estadal. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico en los Distritos y Distritos Metropolitanos. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Municipal y en las dems entidades locales previstas en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico en los Territorios Federales y Dependencias Federales. Los institutos autnomos estadales, distritales y municipales. El Banco Central de Venezuela. Las universidades pblicas. Las dems personas de Derecho Pblico nacionales, estadales, distritales y municipales. nacionales,

4.

5.

6. 7. 8. 9.

10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se refieren los numerales anteriores tengan participacin en su capital social, as como las que se constituyan con la participacin de aqullas. 11. Las fundaciones y asociaciones civiles y dems instituciones creadas con fondos pblicos, o que sean dirigidas por las personas a que se refieren los numerales anteriores o en las cuales tales personas designen sus autoridades, o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones efectuados en un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas a que se refieren los numerales anteriores representen el cincuenta por ciento (50%) o ms de su presupuesto. 12. Las personas naturales o jurdicas que sean contribuyentes o responsables, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la administracin, manejo o custodia de recursos pblicos. Artculo 12. La Contralora tendr un Sub-Contralor o Sub-Contralora, quien deber cumplir las mismas condiciones requeridas por la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela para ser Contralor General de la Repblica, ser de libre nombramiento y remocin de ste. El Sub-Contralor o SubContralora llenar las faltas temporales o accidentales del Contralor y las absolutas, mientras la Asamblea Nacional provea la vacante, y ejercer las funciones que contemplen el Reglamento Interno y los dems instrumentos normativos que al efecto se dicten. Haciendo una resea histrica, a partir del ao 1936 se configura un conjunto de iniciativas que dan lugar dos aos mas tarde al comienzo de las labores del mximo organismo controlador del pas. El estudio de las instancias de control fiscal existentes en otros pases del continente americano, el encargo de informes tcnicos que recomendasen una formula contralora ajustada a la realidad venezolana y la elaboracin de la Ley Orgnica de la Hacienda Nacional, son entre otros, los primeros pasos que se adelantan en la creacin de la Contralora General de la Nacin, hoy Contralora General de la Republica. Es as como en el ao 1938, se crea la Contralora General de la Nacin, por Ley Orgnica de la Hacienda Publica Nacional, ostentando el rango constitucional a partir del ao 1947.

Con la promulgacin de la Constitucin de 1961, se le denomin Contralora General de la Republica. En el ao de 1975, se promulg la primera Ley Orgnica de Contralora y la segunda entr en vigencia el 1 de Febrero de 1996. CONTRALORES GENERALES DE LA REPBLICA PERIODO NOMBRE 1999Dr. Clodosbaldo Actual Russin Dr. Eduardo Roche 1994-1999 Lander Dr. Jos Ramn 1986-1994 Medina Elorga 1984-1986 Dr. Ricardo L. Sillery (renunci) Lpez de Ceballos Dr. Manuel Rafael 1979-1984 Rivero Dr. Jos Andrs 1976-1979 Octavio 1974-1976 Dr. Jos Muci (renunci Abraham Mendoza Dr. Manuel Vicente 1969-1974 Ledezma Dr. Luis Antonio 1958-1969 Pietri Ing. Luis Eduardo 1953-1958 Chataing

1950-1953 1949-1950 (renunci) 1947-1949 1945-1947 1941-1945 1938-1941

Dr. Pedro Bacalao Silva Dr. Carlos Sosa Rodrguez Dr. Germn Herrera Umrez Gral. Rgulo Olivares Dr. Jos Encarnacin Serrano Dr. Gumersindo Torres

CONCLUSIN La finalidad del presente trabajo estuvo dirigida al estudio del funcionamiento de la Contralora General de la Republica, desde su fundacin en 1938, permite precisar como esta institucin logra transformarse y desarrollarse en su crecimiento y en el mejoramiento de sus funciones, fundamentalmente en el marco del proceso de construccin y consolidacin del sistema democrtico que se inicia en el ao 1958. A partir de esa fecha, la Contralora registra un permanente movimiento encaminado a responder a las exigencias de un estado que crece da a da en sus ingresos o funciones. El sistema democrtico que se inicia en Venezuela a partir de 1958, ser el marco

propicio para que la Contralora General de la Republica desarrolle con mayor autonoma e independencia su labor de control, fiscalizacin y vigilancia de los ingresos, egresos y bienes nacionales. De igual forma obtuvimos conocimiento sobre como la Contralora General de la Republica, en su carcter de organismo vigilante mantiene permanentemente informado al gobierno y al pblico en general, sobre la gestin administrativa y las situaciones financieras del Tesoro y del patrimonio Pblico, as como de la ejecucin del presupuesto y como rgano controlador y fiscalizador, facilita el adecuado control fiscal sobre los bienes de la Nacin y sobre las operaciones que en ello se efectan, todo esto a travs de una efectiva contabilidad oficial.