TRIBUTARASESORESLTDA

EMPRESA COLOMBIANA LIDERENSOLUCIONESYSERVICIOSTRIBUTARIOS

Documentos TRIBUTARios
Noviembre26de2007 FLASH256 Redaccin:J.OrlandoCorredorAlejo TRIBUTAR ASESORES LTDA, Empresa Colombiana lder en
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BASEDELIVAENARRIENDODEBIENESMUEBLES

l arrendamiento de bienes es, desde el punto de vista del impuesto sobre las ventas, un servicio. Por ello, bajo la regla general consagrada en el artculo 420 del ET, todo arrendamiento de bienes (muebleseinmuebles)estgravadoconelIVA.Noobstante,elartculo476 del ET califica como excluido el arrendamiento de bienes inmuebles para vivienda y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanalesnacionales,incluidosloseventosartsticosyculturales.Latarifa del impuesto en el arrendamiento es del 16% para el caso de los bienes mueblesydel10%paraeldebienesinmuebles. Si bien los anteriores elementos son claros, el problema se suscita cuando se indaga sobre la base gravable del impuesto. Suele sostenerse que la basedeIVAenelarrendamientodebienesmuebleseslaconsagradaenel artculo 19 del decreto 570 de 1984, disposicin que, en su momento, determin que la base sera el resultado de dividir el costo del bien arrendadoentre1.800yrestarstedelcanondiariolacifraasobtenidaes la base gravable correspondiente al canon diario. De este parecer es la autoridad tributaria que mediante reiterados conceptos ha sostenido la validez de esta manera especial de determinacin de la base gravable del IVA.Enefecto,enelconceptounificado01de2003,lomismoqueenoficios emitidosposteriormente(Oficio075458de2005y027168de2007),laDIAN hamanifestadoqueelcitadodecreto570seencuentravigentey,portanto, la base gravable del IVA en el arrendamiento de bienes muebles es la definidaendichadisposicin. Acordeconladisposicinydoctrinacitadas,entonces,labasegravabledel IVAenelarriendodebienesmueblesseraunabasegravableespecial,que est en funcin de varios elementos: (a) El costo del bien, que segn el entendimiento de la DIAN, debe ser el histrico, esto es, sin ajustes por inflacin(b)Eltrminoderecuperacin.Eldecreto570disponequeelcosto debe ser dividido entre 1.800, que son los das correspondientes a cinco aos.Ellosuponequelaexpectativaesrecuperarelcostodelactivo,cuando ste se arrienda, en un trmino de 5 aos (c) El canon diario, es decir, el valordelcanonmensualdivididoentre30.
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En resumen, conforme a la doctrina que se comenta y de cara a la norma reglamentaria,labasedelIVAenelarriendodebienesmueblesseralaU (utilidadbruta)derivadadelarriendo.Oseaque,enotraspalabras,lanorma permite anular la base gravable del impuesto cuando el monto del canon diarioesinferioralcostodiarioderecuperacindelactivo. Perocontodoylafavorabilidadquegeneraestaformaespecialdecmputo de la base gravable, en realidad, el decreto 570 de 1984 fue derogado tcitamente por la Ley 6 de 1992 y por ello la aplicacin que pregona la doctrinaoficialresultainvlida.Debemos,porello,recordarquehastaantes de la expedicin de la ley 6 de 1992, solamente algunos servicios eran gravados ya que por regla general los servicios eran excluidos. El decreto 570fueemitidoenelao1984,momentoenquefuncionabalareglaquese acabadecomentar.Sinembargo,lareformaintroducidaporlaley6de1992 vari la regla y dispuso gravar todos los servicios y excluir solamente algunosdeellos(enlistaquehoycontieneelartculo476delET).Dadaesa inversin de regla de sujecin a los servicios, el decreto 1107 de 1992 sealen elartculo2,quesalvolasnormasespecialesconsagradasenel estatutotributarioparaalgunosservicios[clubes,transporteinternacionalde pasajeros,serviciotelefnico]yconformealosealadoenelartculo447del mismoestatuto,labasegravableenlaprestacindeserviciosserencada operacin,elvalortotaldelaremuneracinquepercibaelresponsableporel servicioprestado,independientementedesudenominacin. Se dispuso, pues, que la base gravable del IVA para toda prestacin de servicios, incluidos los arrendamientos que, como hemos indicado, son un servicio, sera el valor total de la remuneracin. De esta manera, el reglamentodelao1992,reguldemaneracompletalabasegravablepara sealarque,entodosloscasos,serelvalortotaldelservicio,quedandopor esavaderogadalaregladelreglamentoemitidoenelao1984. En consecuencia, la base gravable del IVA en el arriendo de bienes muebles,apesardeloquesostieneladoctrinaoficial,estconformadapor elvalortotaldecanon,enatencinalareglacontenidaenelartculo447del ET.
*** Lo que se escribe en este documento es de carcter eminentemente informativo. Por tanto, de manera alguna comporta un asesoramientoencasosparticularesyconcretos.

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