Universidad del Quindío

Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas

Programa de Contaduría Pública

Asignatura:

LEGISLACION TRIBUTARIA I:

TEMA:
HISTORIA DE LA RETENCION EN LA FUENTE

Profesor: Dr. Rubén Vasco Martínez

Armenia Quindío
Febrero 24 de 2012
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RESEÑA HISTORICA SOBRE LA RETENCION EN LA FUENTE

Por: Rubén Vasco Martínez

Contador Público y Abogado, Magíster en Derecho-Énfasis en Tributación
Bogotá D.C., Febrero 24 de 2012

La retención en la fuente constituye un mecanismo o instrumento de recaudo de

diferentes impuestos, especialmente el de Renta y Complementarios. Por tal razón, su
historia está ligada a este tributo por ser el primero que utilizó de manera generalizada el
sistema de recaudo que ocupa nuestra atención.

En consecuencia, seguidamente veremos algunas referencias al Impuesto sobre la Renta

y su evolución, reiterando, que incluye el concepto de Retención en la Fuente.

1.1 PRIMERA REFERENCIA A LA RETENCION EN LA FUENTE

En Francia, mucho antes de la Toma de la Bastilla, concretamente en 1695 se

estableció “La capitación” (tributo con cierta similitud al impuesto sobre la renta) que
afectaba las rentas presuntas, se eliminó dos años más tarde y se restableció en 1701.

Luego en 1710 se crea “el diezmo”, reformado en 1749 bajo el nombre del “le
vingtiéme” (el vigésimo, en alusión a que se trataba de un veinteavo, esto es, de un 5%),
cuyo objeto era gravar las rentas inmobiliarias, industriales y comerciales; además se
estableció una retención en la fuente a créditos de cargos y oficios.

El régimen arcaico del diezmo y su aplicación desigual por el régimen de exenciones

para la nobleza, fue uno de los factores desencadenantes de la Revolución Francesa.

1.2 SURGIMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1) El Impuesto sobre la Renta nace en Inglaterra

El origen del Impuesto sobre la Renta, en su versión moderna, se puede ubica en

Inglaterra, en el año 1797 cuando se organizan los tributos con el fin de atender los
gastos urgentes que demandaba la guerra con Francia, gobernada por Napoleón
Bonaparte.

En efecto, el impuesto surge como respuesta ante el exiguo recaudo proveniente del
incremento a las importaciones, aumento de impuestos al consumo de productos tales
como los licores, medicamentos, té y jabón ; además del impuesto al uso de coches,
caballos, sirvientes, perros y hasta ... relojes!. Esta caída de los recaudos, se debía en
buena parte a la natural resistencia de quienes debían cancelarlos.1

1
“Impuesto sobre la Renta No. 1”. Programa Participemos. DIN. 1992. Página 2
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El primer proyecto de Impuesto sobre la Renta, fue presentado a la Cámara de los

Comunes, por el Ministro William Pitt2, en Noviembre de 1797, estableciendo sobre las
personas “una serie de gravámenes proporcionados a los recursos de cada individuo”;
como se puede ver, desde un comienzo se reconocía la equidad tributaria.

Una vez aprobado y puesto en práctica dicho impuesto, se encontró que favorecía la
evasión debido a la imposibilidad técnica -para esa época- de confrontar las rentas de las
personas. Para contrarrestar esta situación, en el año siguiente se creó la “presunción de
renta”, fijando una tarifa del impuesto sobre la misma, cualquiera que sea su origen.
Con esta primera modificación, el impuesto toma el nombre de “Income Tax” y los
resultados fueron muy positivos desde el punto de vista fiscal.

Al concluir la guerra en 1802 y terminar las hostilidades, con la Paz de Amiens (en
alusión a la capital del Departamento de Somme, ciudad ubicada al norte de Francia
donde se firmó este Tratado). Como consecuencia, el impuesto debía suspenderse; no
obstante, el Ministro Henry Addington lo restablece al año siguiente con algunas
modificaciones relativas a la base que ahora era sobre el patrimonio y sobre las
diferentes categorías de rentas y aplicando el concepto de recaudo en la fuente.

En 1806 se modifican algunos aspectos del tributo y se mantiene hasta 1816 cuando se
deroga.

Posteriormente, el impuesto se restablece en 1842, con carácter transitorio. En ese

vaivén se mantiene hasta 1876 cuando se instituye de manera definitiva después de
haber acostumbrado a los contribuyentes a su relativa permanencia con el transcurso del
tiempo.

Durante el Siglo XX el “Income Tax” evolucionó hacia el cobro mediante cédulas o

categorías de rentas, diferenciando las correspondientes a las personas físicas de las
sociedades y, separando en éstas las sociedades de personas de las sociedades de capital.

Pero, luego, hacia 1965 se suprime la diferencia entre las sociedades y aparece el
“Corporation Tax” en el cual se contemplaron alivios para los beneficios no
distribuidos y, de esa manera, fortalecer la capitalización de las utilidades.

Es importante resaltar que en Inglaterra se ha impulsado muchísimo el recaudo en la

fuente, esto es el sistema “pay as you earn”.3

2
William Pitt “El Jovén”: Fue un brillante político británico (1759-1806), con grandes
conocimientos en cuestiones financieras reformó las rentas públicas. Gran Enciclopedia
Ilustrada. Editorial Círculo. Volumen 10. 1993. Página 3248.
3
Van der Heeden Koenraad. The Pay-as-You-Earn Tax on Wages. Capitulo 15. en la obra de
Thuronyi, Víctor. Tax Law Design and Drafting. FMI. 1996. http://www.imf.org/index.htm
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2) El Impuesto se extiende por Europa

Casi un siglo después de la creación del Impuesto de Renta en Inglaterra, se extiende

luego a los países del continente europeo, obviamente con una estructura similar, como
es el caso de la retención en la fuente y demás características propias de cualquier tributo
(hecho generador, base gravable, causación, forma de pago, etc.).

Al respecto podemos hacer las siguientes acotaciones:

a) En Francia, hacia 1914 cuando concluye la primera Guerra Mundial, en

reemplazo de una serie de contribuciones arcaicas y que generaban gran
resistencia en la población, se opta por crear el impuesto sobre la renta propuesto
por el Ministro de Hacienda Joseph Caillaux (1863-1944), consistente en dos
impuestos superpuestos: uno que agrupaba a los contribuyentes en ocho cédulas
(o ítems de rentas) y otro aplicado complementariamente a la renta derivada de
aquél.

Dicho “Sistema Caillaux” aprobado tras arduas discusiones rige hasta 1948
cuando las cédulas se cambian por “tasas proporcionales” y el impuesto general
complementario se sustituye por una “sobretasa progresiva”, además se suprimen
algunas discriminaciones, se unifican alícuotas, se crea un gravamen especial a
las sociedades y se efectúa una transformación profunda en la imposición de los
salarios.

Con posterioridad a la II Guerra Mundial, se han tenido impuestos sobre la renta,

en forma diferenciada para personas físicas y para sociedades.

b) En Alemania, sobre las características del Impuesto sobre la Renta –en cualquiera
de las versiones de los estados federados-, se puede afirmar que su estructura es
muy similar a las antes citadas, es decir, impuesto para las sociedades e impuesto
para las personas físicas (que además es una constante en los países europeos).

c) En Italia, desde 1864 se tenían varios impuestos aplicables a los inmuebles,

incluyendo terrenos y edificios, así como a la riqueza mobiliaria, posteriormente
en 1923 aparecen: El impuesto agrario y el impuesto complementario progresivo.

Con el paso del tiempo, en este país, la legislación se tornó abundante y

supremamente compleja, por lo cual en 1971 se adelantó un gran proceso de
simplificación que concluye con un estatuto general.

Después de la promulgación de las normas respectivas, ha regido en Italia, al

igual que en el resto de Europa, la separación de las personas jurídicas de las
personas físicas, o lo que es lo mismo, las personas individuales de las personas
colectivas.
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3) España y su sistema tributario en América

El Imperio Español trajo a la América colonial sus instituciones tributarias y aplicó

su sistema enfocado hacia la extracción de la mayor riqueza posible sin considerar en
modo alguno las posibilidades de desarrollo económico en estas tierras.

Como es fácil advertir, las instituciones tributarias aplicadas en estos nuevos territorios
se transplantaron de España y que la estructura impositiva estaba centrada en los tributos
indirectos.

Por su parte, la modernidad tributaria en España, según muchos autores, se inicia

realmente en 1845 con la Reforma Mon (en alusión al apellido del ministro encargado de
liderar los cambios).

Luego en el año 1900 se da la Reforma Villaverde se dejan atrás los “impuestos de

producto” y las contribuciones territorial, industrial y de comercio, pasando a una
imposición directa, especialmente para las sociedades.

Posteriormente, con la Ley 230 de 1963 se llega a un verdadero Código Tributario que,
en buena medida subsiste hasta hoy, por lo menos en la concepción moderna del
Impuesto sobre la Renta aplicable a las sociedades y a las personas físicas, individuales
o naturales.

Se resaltan los conceptos de “impuestos a cuenta” (referencia que hace alusión a una
modalidad de retención en la fuente o pago a buena cuenta) y “los generales”, además de
las diversas imposiciones específicas para las personas individuales y otros particulares
para las sociedades y personas jurídicas.

No obstante, en España se han tenido algunas normas aplicables parcialmente a personas

naturales y parcialmente a personas jurídicas, lo que coadyuva a la confusión para el
lego en la materia.

4) El Income Tax en Estados Unidos

La Unión americana, como organismo federal derivaba sus ingresos de la tributación

indirecta (impuestos a los consumos), siendo también insuficiente; por ello en 1861 se
establece el primer impuesto federal a las personas individuales, con el propósito de
contar con recursos para afrontar la Guerra de Secesión. Dicho impuesto fue progresivo
en sus comienzos, pero después, en 1867, se torna proporcional hasta su eliminación en
el año 1870.

En 1894 se restablece bajo la forma de gravamen proporcional del 2%, siendo

demandado y declarado inconstitucional por la Suprema Corte.
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Posteriormente en 1914 se produce una enmienda (reforma) de la Constitución con la

que se autoriza al Congreso para establecer un impuesto a las rentas de cualquier fuente
sin proporcionalidad, que al fin y al cabo era el argumento en contra invocado en las
demandas.4

A partir de esta reforma, el impuesto sobre la renta o “Income Tax” se convirtió en la

principal fuente de recursos para el estado federal.

Su estructura es la misma para las personas jurídicas y naturales, para éstas últimas se
aceptan diferentes deducciones y están sujetas a impuesto progresivo; mientras las
sociedades tienen ciertas particularidades basadas en un impuesto proporcional.

De acuerdo con el “Revenue Code de 1954” (código tributario), la aplicación

propiamente dicha (depuración de la renta como se conoce en Colombia), consiste en
tomar los ingresos brutos (gross income) y efectuar las deducciones admitidas (gastos de
explotación, intereses pagados, pérdidas, impuestos, depreciación y otros), dando lugar a
la renta neta (net income). Sobre este resultado se pueden hacer ciertos ajustes por parte
de las personas físicas para llegar a la renta ajustada (adjusted income), finalmente se
tiene la renta imponible (taxable income) previa aplicación de unas rebajas especiales
reconocidas por personas dependientes o mínimo no imponible o mínimo de existencia
(personal exemption).

Sobra mencionar que con el desarrollo tecnológico y el grado de avance de las

comunicaciones se ha fortalecido grandemente el sistema de recaudo en la fuente, dando
lugar a una excelente administración tributaria que va de la mano con el grado de
conciencia colectiva de la ciudadanía y, lo más importante, con el manejo mismo del
Estado.

1.3 NACIMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN COLOMBIA

1) Antecedentes

Al concluir la campaña libertadora, teniendo en cuenta el contexto mundial se toma el

modelo inglés y establece la Contribución Directa (Impuesto sobre la Renta) bajo el
Gobierno de Francisco de Paula Santander, en 1820, esto es, tan pronto se obtuvo la
Independencia de España aunque su recaudo no fue posible durante el siglo XIX, debido
a las continuas guerras civiles.

No obstante, era bastante difícil entrar a cobrar impuestos debido a que las personas
consideraban que si se habían independizado era para no tener que pagar altos
impuestos; por esta razón, en muchas ocasiones, los gobernantes eludían las

4
SHULTZ y HARRIS “American Public Finance” citado por Fonrouge Navarrini Giuliani en
su obra “Impuesto sobre la Renta”.
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responsabilidades de cobro y recaudo de los tributos, prefiriendo acudir al crédito

externo motivados por la urgencia de recursos y por la disminución en las rentas debido
a la supresión de los impuestos coloniales.

A pesar de lo anterior, a medida que avanza el proceso de conformación de la República,

el sistema tributario se va acomodando a las nuevas circunstancias, siempre bajo la
influencia europea líder en estas materias, pero con alta dependencia de las rentas del
comercio exterior. Recordemos que en 1886 se promulgó la Constitución Nacional que
rigió hasta 1991, con el fin de imprimirle una nueva forma organizativa al Estado.

2) Creación del Impuesto sobre la Renta - Ley 56 de 1918

Bajo el Gobierno de Marco Fidel Suárez y estando en pleno auge una economía
excesivamente proteccionista basada en altos aranceles para defender la producción
artesanal de la entrada de productos extranjeros y siendo Ministro de Hacienda Esteban
Jaramillo, ilustre tratadista de esta disciplina, se impulsa nuevamente la Contribución
Directa, la cual se instaura con la Ley 56 de 1918, gravando a las personas naturales y
jurídicas, nacionales o extranjeras, en este último caso no residentes o no domiciliadas
en el país, que obtengan renta de bienes o capitales radicados en el territorio nacional.

La estructura del Impuesto sobre la Renta, se determinó de modo cedular, mediante tres
categorías para tasación y recaudo de rentas:

La renta proveniente exclusivamente del capital: 3 %.

La renta del capital combinado con industria: 2 %.

La renta originada en la industria o el trabajo: 1 %.

Tratándose de personas naturales, el impuesto se fijaba en cabeza del jefe de familia y se

establecía una exención de $ 360 para la renta individual y una rebaja del 5 % para
quienes tuvieran más de 2 hijos o personas a cargo. Además, se consagra la exención
para las Asociaciones sin Ánimo de lucro.

El recaudo no arrojó los resultados esperados, debido a diferentes factores, entre ellos: 5

a) Los porcentajes eran muy bajos.

b) No se aplicó tarifa progresiva para grandes rentas.

c) Ausencia de control gubernamental, ya que no se podían inspeccionar libros de

contabilidad ni papeles de los negocios.

d) No se tenía en cuenta la renta global en términos de su cantidad o volumen.

5
Misión Kemmerer. 1923.
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e) Falta de estadísticas confiables, lo que reflejó el desacierto de los pronósticos de

recaudo.

f) Resistencia de la población a este impuesto.

Puede afirmarse que en el primer cuarto de siglo, en Colombia predominaron los tributos
aduaneros sometidos a los altibajos del comercio internacional y, como dato importante,
se realizó la inversión de US $ 25 millones provenientes de la indemnización pagada por
los Estados Unidos para resarcir a nuestro país por La Separación de Panamá.

1.4 PROCESO DE CONSOLIDACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1.4.1 Gobierno de Miguel Abadía Méndez y la Reforma del 27

La Ley 64 de 1927, se produce como resultado de la visita americana de

consejeros financieros, conocida como “La Misión Kemmerer”, la cual había sido
contratada en 1923 para modernizar la administración financiera del Estado.

Dicha comisión recomienda al Gobierno Nacional crear algunas instituciones como son:

1) Contraloría General de la República; como órgano de fiscalización de las rentas y los

bienes públicos.

2) Banco de la República; para regular la moneda nacional, las divisas y apoyar los
bancos a nivel interno.

Además se recomienda adoptar las siguientes medidas:

3) Determinar los Ministerios.

4) Organizar la Administración Pública.

5) Eliminar el déficit fiscal.

Enmarcada en esta última recomendación, el Impuesto sobre la Renta se reestructura,

aplicando una base global.

Los cambios fueron los siguientes:

a) Se hizo la diferenciación entre Renta Bruta y Renta Líquida, es decir, se

reconocen costos y deducciones.
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b) Se dispone un sistema moderado de tarifa progresiva, empezando en el 1% para

rentas que no excedieran $ 2.000 y terminaba en 8% para rentas superiores a la
suma de $ 500.000.

c) La liquidación del impuesto, para las personas residentes en el país y compañías

en comandita nacionales o extranjeras, se determina sobre renta líquida.

En síntesis, se tenía en cuenta la procedencia de las rentas y se toma en consideración el

volumen de las rentas para determinar el impuesto, con lo cual se hace mucho más
técnico aunque no sea lo ideal.

1.4.2 Gobierno de Enrique Olaya Herrera y la Reforma del 31

En 1930 el partido liberal asume el poder después de 44 años de hegemonía

conservadora (1886-1930), quienes pierden el poder por su incapacidad para dar
respuesta a las nuevas tendencias sociales, entre las que podemos mencionar: El inicio
de la industrialización, comienzo del proceso de formación de la clase trabajadora y por
ende, de los sindicatos bajo la influencia de la revolución rusa y el surgimiento de una
clase empresarial con preponderancia sobre la clase agraria.

En 1931 se promulgó la Ley 81, la cual es el resultado de la segunda visita de la Misión

Kemmerer. Con esta norma se hicieron cambios a lo establecido en la época del Ministro
Esteban Jaramillo, en los siguientes aspectos:

1) Aumentaron las tarifas pero conservando la base gravable de renta global.

2) Se dictó la reglamentación de las deducciones, estimulando a los industriales para

renovar su equipo y orientar su actividad hacia la explotación de recursos naturales,
aceptando como deducción la depreciación de equipos y el agotamiento de los
recursos naturales.

3) Estableció las rentas exentas para fomentar el ahorro: Intereses sobre depósitos en
cajas de ahorros, bonos de la República o de los bancos hipotecarios y los dividendos
recibidos de sociedades anónimas y en comandita por acciones.

4) Se hacen precisiones de conceptos y procedimientos.

5) Organizó los sistemas de liquidación y declaración de renta.

6) Estableció por primera vez la formalidad del juramento en la Declaración de Renta.

7) Se restringen servicios de notarias y de la cancillería como medida coactiva para

procurar el pago a los deudores morosos.
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El propósito de esta reforma es procurar el incremento del recaudo sobre la renta,

introduciendo una serie de conceptos de técnica contable, así como las medidas
administrativas bastante adelantadas para la época.

1.4.3 Gobierno de Alfonso López Pumarejo - Reforma de 1935

Con la Ley 78 se diferencia entre rentas de capital y de trabajo, dando un

tratamiento más benévolo a estas últimas y se introduce el Impuesto Complementario
sobre el Patrimonio (que se mantuvo hasta 1991).

Algunas modificaciones orientadas a buscar una base gravable más real, gravando más a
las rentas de capital que a las rentas de trabajo, son:

1) El sistema de renta global se complementó con un mayor gravamen a las rentas

perezosas o rentas de capital, con tarifa progresiva hasta del 17%, en contraste con
las rentas de trabajo que antes tenían mayor impacto con el impuesto.

2) Se reglamentaron las deducciones, exenciones y descuentos.

Ejemplo:

Se aceptan los siguientes descuentos tributarios: El doble del descuento cuando el

contribuyente sea casado y descuentos parciales por pagos a profesionales.

3) Se establecen los impuestos complementarios de patrimonio y de exceso de

utilidades; los que en últimas no son nuevos impuestos sino procedimientos
especiales para su determinación, según provengan de rentas por esfuerzo individual,
del capital acumulado y de las utilidades de ciertas industrias bajo condiciones de
protección estatal.

4) Se dictaron medidas para controlar la evasión y/o el fraude fiscal.

Además, se modificó el “Impuesto de Asignaciones y Donaciones” (sobre herencias y

legados), creando un gravamen complementario denominado “de masa global
hereditaria” cuyo objeto era mejorar la situación fiscal y evitar la excesiva concentración
de riqueza.

En 1936, se reformó la Constitución (con el Acto Legislativo No. 1) para permitir la

inspección de documentos privados con fines tributarios.

Además en ese mismo año, se dicta la Ley 63 para reformar exenciones para personas
naturales.
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1.4.4 Gobierno de Eduardo Santos y la Reforma de 1941

En 1941 se promulgó la Ley 132, con la que se someten las comunidades de

bienes al mismo régimen de las sociedades colectivas, tanto en renta como en
patrimonio.

1.4.5 Gobierno de Alfonso López Pumarejo (2º mandato) y la Reforma de 1942

El Gobierno expidió los Decretos Especiales 554 y 1052 y los Decretos

Ordinarios 1361 y 1757 de 1942, tomando estas medidas:

1) El Jefe de Rentas e Impuestos Nacionales, avoca el conocimiento especial y

privativo de todo lo relacionado con impuestos nacionales, excepto lo relativo a los
recursos que se interponen ante la jurisdicción contencioso administrativa.

2) Estableció el procedimiento para el avalúo de intangibles o “good will”, que se debe

realizar previa petición de los interesados.

3) Se concedió una “amnistía” para quienes no habían declarado renta con anterioridad
al año 1941.

4) Se reglamentaron las reclamaciones de los contribuyentes.

5) Se estableció un recargo del 20%, sobre el exceso de utilidades.

6) Por norma constitucional, se estableció la revisión de los libros de contabilidad

cuando se requieran. (Artículo 38 de la C. N. de 1886).

7) Las sociedades de minas se asimilan fiscalmente a las sociedades colectivas.

8) Se aumentaron los deducibles por pagos de servicios profesionales.

En 1944, con la ley 135, se aumentaron las exenciones personales, lo que favorece a los
contribuyentes.

En 1945, se dictó la Ley 6ª de ese año, en la cual se exoneran del Impuesto de Renta
algunos ingresos laborales, tales como: Los primeros $ 5.000 recibidos por cesantías,
accidentes de trabajo, seguro de vida y demás prestaciones sociales.
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1.5 CREACION DEL SISTEMA DE RETENCION EN LA FUENTE EN

COLOMBIA

Ante la división liberal, entre los que deseaban cambios radicales con Jorge Eliécer
Gaitán a la cabeza y los moderados que sólo querían impulsar la producción; en 1946
llegó el partido Conservador nuevamente a la Presidencia de la República, después de 16
años.

Bajo el mandato de Mariano Ospina Pérez, cuyo período va de 1946 a 1950, se dictan
los Decretos-Leyes 1961 y 2118 de 1948, aumentando el Impuesto sobre la Renta y
creando el Impuesto de Giros al Exterior (remesas).

También se introduce la obligación de practicar retención en la fuente por pagos o

abonos de dividendos o títulos al portador, en todas las sociedades anónimas o en
comandita por acciones.

Además, se adoptaron las siguientes medidas:

a) Se gravaron las “grandes rentas” superiores a $ 24.000.

b) Se creó el “impuesto de ausentismo y soltería”.

1.6. EVOLUCION DE LA RETENCION EN LA FUENTE 1960-2007

A continuación se presenta al lector un resumen de los principales cambios

introducidos a la Retención en la Fuente, con las reformas tributarias que se han
producido durante los últimos 47 años.

1.6.1 Gobierno de Alberto Lleras Camargo. Período 1958 a 1962

Expide el Decreto Extraordinario 1651 de 1961, en cuyo artículo 99 se

contempla lo siguiente:

“El gobierno nacional podrá establecer retenciones en la fuente con el fin de

facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus
complementarios, las cuales serán tenidas como buena cuenta o anticipo.”

Es bueno hacer notar que la finalidad principal de este decreto era establecer un nuevo
régimen para el Procedimiento Tributario, en especial para los siguientes aspectos:
objetivo y función de la declaración de renta y patrimonio, reserva tributaria, sanciones,
notificaciones, cobro, medios de prueba (incluidas las facultades a Contadores Públicos
para dar fe pública), certificados de paz y salvo, entre otros.
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Durante este período, como hecho importante, se resalta la expedición de Ley 145 de
1960 reglamentaria de la Contaduría Pública, ciencia ligada al quehacer tributario y
soporte vital para garantizar una tributación ajustada a los postulados del Estado
moderno.

Con la Ley 1ª de 1961, se dictan normas respecto al “Impuesto sobre Premios de

Loterías”, con tarifa del 10%, de que trata la Ley 69 de 1946, será percibido si queda en
poder del público, en tal evento será objeto de Retención en la Fuente.

1.6.2 Gobierno de Carlos Lleras Restrepo. Período 1966 a 1970

Se sanciona la Ley 38 de 1969, la cual regula el mecanismo de recaudo conocido

como Retención en la Fuente; en la siguiente forma:

1) Que las personas naturales o jurídicas, sociedades de hecho, comunidades

organizadas y sucesiones ilíquidas que efectúen pagos o abonos en cuenta, en dinero
o en especie, por concepto de salarios o dividendos, estarán obligados a deducir y
retener en dinero, a título de Impuesto sobre la Renta y Complementarios, los
porcentajes de dichos pagos que sean establecidos por el Gobierno Nacional
mediante decreto.

En esta época existía la doble tributación, los dividendos y las participaciones

estaban gravadas y, en el caso de los dividendos, se les fija retención en la fuente.

2) El sistema o procedimiento para las devoluciones de sumas practicadas en exceso o

en forma indebida.

3) Que los valores retenidos deberían consignarse dentro de los quince (15) días
siguientes al mes respectivo, en la Administración o Recaudación de Impuestos que
corresponda al domicilio del agente retenedor.

4) La remisión al Código Penal para la aplicación de las sanciones allí previstas por
apropiación indebida de fondos del tesoro público, para quienes no consignen las
sumas retenidas dentro de los plazos fijados por el Gobierno Nacional o por falsedad
para quienes relaciones y consignen valores inferiores a los retenidos o alteren los
certificados de retención expedidos. Artículo 10 Ley 38 de 1969.

1.6.3 Gobierno de Misael Pastrana Borrero. Período 1970 a 1974

Este Gobierno no dicta medidas en materia de retención en la fuente que ameriten

un análisis detallado.
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1.6.4 Gobierno de Alfonso López Michelsen. Período 1974 a 1978

Durante este mandato se dictan las siguientes medidas:

1) Haciendo uso del Artículo 122 de la Constitución Nacional, que había sido
reformada mediante el Acto Legislativo No. 1 de Diciembre 11 de 1968, decretó la
Emergencia Económica para dictar una reforma tributaria, en especial, para el
Impuesto sobre la Renta.

Dicha reforma quedó contenida en el D.L. 2053 de 1974, con la cual se dispone que
las obligaciones relacionadas con la retención en la fuente sobre salarios y
dividendos continuaría rigiéndose por las disposiciones contenidas en la Ley 38 de
1969.

Sin embargo, en esta oportunidad se crea un descuento del 10% sobre las sumas
retenidas en la fuente a los asalariados como un reconocimiento por el pago
anticipado del tributo o por lo menos de una parte del mismo. Este descuento se
registra –como es obvio- en la respectiva declaración de renta y complementarios
(téngase en cuenta que para esos días la mayoría de los asalariados eran declarantes).

2. Los Decretos 2800 de 1975 y 331 de 1976 disponen que la retención en la fuente
para los salarios debe hacerse, aunque sean pagados por personas o entidades que no
tengan el carácter de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios.

3. La Ley 52 de 1977, en sus artículos 4 a 6, determina quiénes son agentes de

retención en la fuente, el alcance de la responsabilidad por las sumas retenidas y las
consecuencias de no efectuar la retención o no consignar las sumas respectivas.

4. Se reglamenta la Ley 54 de 1977, fijando la retención del 5% para los premios de

rifas y apuestas que determinen ganancias superiores a mil pesos moneda corriente
($ 1.000).

1.6.5 Gobierno de Julio César Turbay Ayala. Período 1978 a 1982

1) Se dictó la Ley 20 de 1979, la cual trae las siguientes medidas:

a) Con su artículo 3º se aumenta al 25% el descuento otorgado sobre las sumas

retenidas por salarios y se limita al mínimo legal con el artículo 3 del D.R. 2595
de 1979.

b) En su capítulo II, se definen las Ganancias Ocasionales y se dispone que, cuando

se trate de premios de loterías y similares, se practique la retención en la fuente
al momento del pago (artículo 8º).
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c) De manera similar, con esta Ley se dispone la retención en la Fuente cuando los
contribuyentes perciban intereses de entidades del sistema financiero, lo cual se
reglamenta con el Decreto 1240 de 1979.

d) Con el Artículo 31, parágrafo, se autoriza al Gobierno para establecer los

porcentajes de retención que deban aplicarse a diferentes conceptos de ingresos,
sin que en ningún caso sobrepase el 20% del ingreso respectivo.

2) Con el D.R. 2449 de 1979 se autoriza a las entidades bancarias para recaudar los
tributos nacionales: renta y complementarios, ventas, retención en la fuente y el
anticipo del impuesto sobre la renta.

3) Se dicta el D.R. 1510 de 1981, fijando los porcentajes de Retención en la Fuente

para comisiones y honorarios, pagados o abonados en cuenta, por parte de las
personas jurídicas. Queda en 5% si se pagan a sociedades anónimas y del 3% si se
pagan a personas naturales, sociedades limitadas y asimiladas.

1.6.6 Gobierno de Belisario Betancur Cuartas. Período 1982 a 1986

1) Se expidió una nueva Reforma Tributaria, contenida en el D.L. 3803 de 1982 dictado
al amparo de la emergencia económica prevista en el artículo 122 de la Constitución
Política de 1886, con el fin de conjurar la crisis fiscal que se ha agravado con las altas
tasas de evasión, elusión y faltas a la moral de los funcionarios públicos.

En la materia que nos ocupa, se presentan las siguientes medidas:

a) Se establece la retención en la fuente sobre los pagos o abonos que hagan las
personas jurídicas y sociedades de hecho por concepto de rendimientos
financieros, intereses, descuentos, rendimientos de capital y, en general,
cualquier diferencia entre valor presente y valor futuro de éste (artículo 62).

b) Para estas personas jurídicas, se extiende la figura de la retención en la fuente

para los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones,
servicios y arrendamientos (artículo 62 inciso cuarto).

c) Se establece la retención en la fuente sobre las participaciones que perciban los

socios y asociados de sociedades de responsabilidad limitada (artículo 64).

d) Se establece una serie de sanciones para quienes no consignen oportunamente o

no certifiquen los valores retenidos, entre ellas se destaca el desconocimiento de
los costos y deducciones (artículos 70 a 72).
 30

e) Se precisa la responsabilidad solidaria de los retenedores con los retenidos

(contribuyentes que deben soportar la retención en la fuente) y de las personas
naturales encargadas de practicar la retención con respecto a la sociedad o dueño
de la empresa encargada de cumplir con estos deberes (artículo 73).

4) Se profiere el D.L. 231 de 1983 con el cual se revisan las normas relativas al
Impuesto de Remesas y se dispone la Retención en la Fuente cuando deban situarse
recursos en el exterior que correspondan a hechos gravados con este tributo.

5) Se sanciona la Ley 9ª de 1983, con la cual se dictan las siguientes medidas:

a) Se precisan las bases para practicar la retención del impuesto de remesas

(artículo 46, parágrafo).

b) Se establece la retención en la fuente a título del Impuesto sobre la Renta, a

quienes hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a
impuesto en Colombia, a favor de sociedades u otras entidades extranjeras sin
domicilio en el país, a personas naturales extranjeras sin residencia y a
sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en nuestro país.
Además, se definen las bases gravables y las tarifas correspondientes.

Algunos de tales conceptos pueden ser: dividendos, participaciones, intereses,

comisiones, honorarios, regalías, explotación de películas cinematográficas,
programas de computador, entre otros (artículo 47).

c) Se faculta al Gobierno para determinar los porcentajes de retención en la fuente

por rendimientos financieros y servicios no profesionales, sin que puedan
sobrepasar el 15% (artículo 86).

d) Con el artículo 95, se concede la facultad a los cónyuges de ceder los saldos a su
favor que se determinen en su declaración de renta y complementarios, por
concepto de retención en la fuente.

6) Con el D.R. 2026 de 1983, se reglamenta la retención en la fuente sobre títulos con
descuento, certificados de cambio; se fija la tarifa para honorarios, comisiones y
servicios (4% si se pagaban a sociedad anónima y 2% en los demás casos); tarifa
para arrendamientos de bienes raíces 2% y servicio de carga el 1%, entre otros.

7) Se dicta el D.R. 81 de 1984 con el cual se reglamenta la retención en la fuente por

salarios y dividendos, disponiendo en su artículo 19 que “No se entenderá cumplida
la obligación de presentar la relación anual de retenciones (…) si ésta no contiene
la información allí solicitada…”.
 31

El texto anterior nos demuestra que para esta época no existía la figura de la
declaración de retención en la fuente. El agente retenedor simplemente pagaba a la
Dirección de Impuestos, cada mes, el valor de las retenciones efectuadas y al
finalizar cada año entregaba una relación anual de retenciones.

8) Se expide la ley 55 de 1985, con la cual se adoptan las siguientes medidas:

a) Se elimina la declaración de renta para los asalariados, siempre que se cumplan

ciertos requisitos, en especial, que conserven su certificado de ingresos y
retenciones (artículo 36).

b) Los asalariados no declarantes tendrán por impuesto la suma de las retenciones

que les hubiere sido practicada (artículo 37).

c) Se define el mecanismo de retención en la fuente para asalariados cuando el

tiempo laborado sea inferior a 30 días (artículo 39).

d) Se reduce la base de retención en la fuente en un 10% por cada año de posesión,

cuando se trate de la enajenación de la casa o apartamento del contribuyente
(artículo 40).

9) Se expide el D.R. 1512 de 1985, para regular los siguientes aspectos:

a) Definir las bases de retención en algunos rendimientos en UPAC (hoy UVR).

b) Tarifa para títulos con descuento 6%.

c) Se establece la retención en la fuente para el concepto de “Otros Ingresos” con

tarifa del medio por ciento (0,5%).

d) Se establece la retención para la adquisición de bienes raíces o vehículos,

contratos de construcción, urbanización o construcción.

10) Se expide el Decreto 1889 de 1985, con el cual se generaliza el sistema de

Retención en la Fuente para los ingresos laborales.

En efecto, la retención que antes era sobre “salarios” pasa a aplicarse sobre todos
los “ingresos provenientes de la relación laboral, o legal y reglamentaria”.

11) Con el D.R. 2509 de 1985, se hacen algunas precisiones, a saber:

a) Se hace claridad en el sentido que los descuentos no condicionados no forman

parte de la base de retención, siempre que no consten en la respectiva factura.
 32

b) Se autoriza practicar retención sobre cuantías inferiores a las establecidas con el

fin de facilitar el manejo administrativo.

c) Se crea el mecanismo de la autorretención y se define el mecanismo para

autorizar a las personas jurídicas y sociedades de hecho que decidan actuar como
autorretenedores (artículo 3º).

d) La tarifa de retención cuando se trate de la adquisición de bienes raíces,

vehículos y construcción queda en el 1%.

e) Los notarios deben practicar retención cuando intervengan en la inscripción,

registro o traspaso de venta o dación en pago de bienes raíces. Tarifa 1%.

f) En la venta de vehículos que sean activos fijos y otros bienes calificados como
tales, la retención del 1% será recaudada por la Administración de Impuestos y
las oficinas de tránsito u otras autoridades antes de autorizar y registrar el
traspaso deben verificar el pago de la retención en la fuente.

g) Se autoriza la disminución del porcentaje de retención en la fuente, en un 10%

anual por cada año transcurrido desde la adquisición hasta la enajenación de la
casa o apartamento de habitación del enajenante.

h) La tarifa de retención para honorarios en contratos de administración delegada se

fija en un 5%.

1.6.7 Gobierno de Virgilio Barco Vargas. Período 1986 a 1990

Para equilibrar las finanzas públicas y mejorar el sistema tributario que venía con
altas tarifas de los tres últimos gobiernos, dictó su reforma tributaria, impulsada por
César Gaviria Trujillo como Ministro de Hacienda, la cual se enfocó más a la
organización del sistema como tal, antes que a los recaudos, así:

1) En 1986, el gobierno sanciona la Ley 75, de cuyas medidas se resaltan las siguientes:6

a) Se amplia la base tributaria o base gravable mediante la eliminación de beneficios,

tanto en exenciones sin relación de causalidad con la renta como en descuentos de
salud, arrendamiento, personas a cargo, educación y hasta por las retenciones
practicadas.

b) Se establece la tabla única de retención en la fuente para los asalariados con

gravamen a partir de 3.5 salarios mínimos mensuales, equivalentes a $ 92.000, y
no como antes con las tres tablas que iniciaban los descuentos con $ 17.000,
$36.000 y $ 62.000 según el grupo al que correspondiera.

6
“La Revolución Tributaria 1986-1990” Documentos Nueva Frontera. Octubre 1990.
 33

Lo anterior constituye un alivio tributario para cerca de 1.450.000 personas que

corresponden al 70% de los contribuyentes personas naturales que devengan
anualmente menos de $ 1.000.000 cifra que no queda sometida al impuesto.7

c) En el artículo 5º, se dispone que los asalariados y demás contribuyentes no

obligados a declarar tendrán por impuesto la suma de las retenciones que les
hubieren sido practicadas (esta previsión se convirtió posteriormente en el artículo
6º del Estatuto Tributario).

d) Se crean los procedimientos 1 y 2 de retención en la fuente (artículos 7 y 8).

e) Con el artículo 11, se precisa que la tarifa de retención para los beneficiarios del
exterior será del 30% (tarifa marginal del impuesto sobre la renta).

f) Se faculta al gobierno durante dos (2) años, para establecer retenciones en la

fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios, sobre los pagos o
abonos en cuenta que hagan las personas jurídicas, sociedades de hecho, y las
personas naturales y sobre el valor de la enajenación de los bienes, sin que las
tarifas excedan el 3% del respectivo pago, abono en cuenta o valor de enajenación
(artículo 18).

g) Se reduce la retención en la fuente por la venta de casa o apartamento de

habitación de acuerdo con el monto del ingreso no constitutivo de renta (artículos
20 y 64 de esta ley).

h) Desaparecen los descuentos por concepto de retenciones en la fuente practicadas a

los asalariados y se suprime la posibilidad de ceder al cónyuge las retenciones en
exceso que den lugar a saldo a favor en las declaraciones de renta y
complementarios (artículo 108).

2) En 1987. Se expiden los Decretos-Leyes 2503 y 2540, con base en las facultades
otorgadas por el Artículo 90 de la Ley 75 de 1986, en materia de procedimiento,
sanciones, devoluciones, normas sobre administración tributaria, ajustes por
inflación; algunos de esos cambios fueron los siguientes:

a) Se crea la figura de la declaración de retención en la fuente en reemplazo de los

pagos periódicos mediante recibo y la relación anual de retenciones. Ahora,
este documento es susceptible de correcciones y liquidaciones oficiales, así
como de sanciones por inconsistencias, lo que no podía hacerse antes de una
manera expedida sobre simples recibos o relaciones (D.R. 2503 de 1987,
artículo 9º).

7
“Nueva Reforma Tributaria 1987”. AYALA Vela, Horacio. Cámara de Comercio. Bogotá D.C. 1987.
Página 37.
 34

b) Se simplifican todas las declaraciones tributarias y su recaudo debe pasar al

sistema bancario.

c) Se elimina el Paz y Salvo y se establece un nuevo sistema de cobro persuasivo

y coactivo.

d) El régimen gradual de sanciones se establece para hacer mucho más funcional

las correcciones de los contribuyentes.

e) Se organiza un nuevo sistema de fiscalización enfocado hacia la generación del

riesgo subjetivo y aplicando la selección por computador.

f) Se suprimen los anexos a las declaraciones y en su reemplazo se prevé que los

contribuyentes conservarán la información por un término de cinco (5) años,
debiendo entregarla a la Administración de Impuestos cuando ésta lo requiera.

g) En la parte administrativa, se hace la diferenciación entre contribuyentes

naturales, personas jurídicas y grandes contribuyentes, dando a éstos últimos un
tratamiento especial que incluye un seguimiento sobre sus actuaciones dado que
aportan cerca del 80% del recaudo al fisco nacional.

3) Con el D.R. 1189 de 1988 se autoriza a los retenedores para efectuar el reintegro de
las sumas retenidas indebidamente, en exceso o por operaciones rescindidas,
anuladas o resueltas, previa solicitud escrita de la persona afectada con la retención.

También se dispone no es necesario presentar declaración cuando no hay sumas

retenidas durante el respectivo período.

4) En 1989, se expide el Decreto 624 de Marzo 30, el cual contiene el primer Estatuto
Tributario de numeración continua que armoniza la legislación que regula los
impuestos administrados por la DIN.

Como es sabido, el Libro Segundo de dicho Estatuto Tributario corresponde a la

Retención en la Fuente.

1.6.8 Gobierno de César Gaviria Trujillo. 1990 a 1994

Bajo este mandato se hizo evidente la crisis de la estructura fiscal del Estado,
sus causas son de diverso orden, algunas encuentran su explicación en lo siguiente: con
la Constitución de 1991 se crearon una serie de responsabilidades sociales sin tener en
cuenta las restricciones presupuestales o las fuentes de recursos para su cumplimiento, la
transferencia creciente de las transferencias a las entidades territoriales por concepto de
participaciones en los ingresos corrientes de la nación, creación de nuevos organismos y
entidades como la Corte Constitucional, la Fiscalía, la Defensoría del Pueblo, además de
las nivelaciones salariales a sectores como los de Justicia y Educación.
 35

Por esas y otras muchas razones fue necesario incrementar el recaudo de los ingresos
fiscales, según se desprende de las siguientes reformas tributarias:

1) Reforma Tributaria – Ley 49 de 1990

En esta oportunidad se producen las siguientes modificaciones:

a) Con el artículo 9, se regula el tratamiento a los aportes a fondos de cesantías y de

pensiones; en este último caso, se permite la disminución de los ingresos hasta un
10% por concepto de aportes voluntarios.

b) En los artículos 10 a 12, se elimina la declaración para los trabajadores

independientes, es decir, para quienes devengan ingresos por honorarios,
comisiones y servicios, siempre que cumplan con algunos requisitos sobre cuantías
de ingresos y patrimonio, así como con la conservación del certificado de
retención en la fuente.

Igual tratamiento, pero con diferentes cuantías tendrán en lo sucesivo las personas
de menores ingresos (tenderos y demás comerciantes no responsables del IVA,
rentistas de capital y otros). Además, se ajustan las cuantías y requisitos para los
asalariados no declarantes.

c) Con el artículo 18 de esta ley, se incorpora el artículo 368-2 E.T., relacionado con
la calidad de agentes de retención de las personas naturales no comerciantes.

2) Reforma Tributaria - Ley 6a. de 1992

Con esta reforma se hacen algunos cambios sobre renta y complementarios, retención
ventas, timbre, procedimiento y aduanas, entre ellas tenemos:

a) Conforme al artículo 7º, se faculta al Gobierno para establecer retenciones a

ingresos provenientes del exterior. Posteriormente, la tarifa de retención quedó
en el 10% conforme al D.R. 1085 de 1992.

b) Los trabajadores tienen la opción de disminuir la base de retención con los pagos
por educación y salud, siempre que se cumplan los límites previstos en la norma
(artículo 120).

c) Con el artículo 133 de esta ley, se fija la tarifa del impuesto sobre la renta y
remesas para los dividendos o participaciones percibidos por contribuyentes no
residentes o no domiciliados en el país. Las sumas respectivas deben ser
retenidas en la fuente (artículo 245 E.T.).
 36

d) En los artículos 32 a 44 de la ley, se regula el Impuesto de Timbre Nacional,

disponiendo que en lo sucesivo debe recaudarse exclusivamente mediante la
figura de la Retención en la Fuente; por tanto, se definen los agentes retenedores
para que cumplan con lo dispuesto en el artículo 518 y siguientes del Libro
Cuarto del Estatuto Tributario.

La anterior decisión corresponde al nuevo esquema definido para este Impuesto

de Timbre Nacional en orden a su conservación, ya que se venía discutiendo
sobre su posible eliminación motivada principalmente por la alta evasión y las
dificultades para establecer un control efectivo.

1.6.9 Gobierno de Ernesto Samper Pizano. 1994 a 1998

Bajo este mandato se dictan varias reformas tributarias, así:

1) Reforma Tributaria - Ley 174 de 1994

Esta “pequeña reforma” consagra normas relativas a las tarifas de retención en la

fuente para resolver así las dificultades prácticas sobre aspectos relativos a ingresos
provenientes del exterior, compras y honorarios, en especial por fallos recientes
motivados en demandas de contribuyentes no declarantes.

En su artículo 9º contempla las siguientes medidas para los contribuyentes no

declarantes:

a) Se aumenta la retención para los “Otros Ingresos” quedando en 3%.

b) La retención para los ingresos provenientes del exterior queda en 7%.

c) La retención por concepto de honorarios, comisiones y servicios, será del 10%.

Por su parte las tarifas para los contribuyentes declarantes son aquellas que determina el
Gobierno Nacional mediante decreto reglamentario.

2) Reforma Tributaria - Ley 223 de 1995

Las novedades introducidas en esta reforma son las siguientes:

a) Con el artículo 123 se actualiza la tabla de retención en la fuente prevista en el

artículo 383 del E.T., cuyo primer intervalo empieza con $ 710.001 a $ 720.000 y
una retención de $ 1.000 (mil pesos moneda corriente).
 37

b) Debido al aumento de la tarifa del impuesto sobre la renta para las sociedades y,
claro, la tarifa marginal para las personas naturales, que ahora son del 35%, se
aumentan las tarifas de retención para los pagos o abonos en cuenta que deban
hacerse a beneficiarios extranjeros no residentes por concepto de dividendos y
participaciones, rentas y capital de trabajo, honorarios y demás conceptos del
artículo 245 del E.T. (artículos 124 a 127).

c) En los pagos por ingresos laborales en procedimiento número dos (2), se dispone
que la disminución de la base de retención por intereses y corrección monetaria o
por educación y medicina prepagada, opera tanto para calcular el porcentaje fijo
como para determinar la base sometida a retención (artículo 124).

d) Se establece la retención por pagos y abonos en cuenta por servicios de transporte

internacional con tarifas del 3% por renta y del 1% por remesas, salvo cuando
existan tratados de doble tributación que señalen los ingresos como no
constitutivos de renta; además, se exonera a estas empresas extranjeras de
transporte internacional de la obligación de declarar (artículos 29 y 128 de la ley,
concordantes con los artículos 414-1 y 592, numeral 4, E.T.).

e) La tarifa de retención para ingresos provenientes del exterior se fija en el 3%,

debido a que la anterior del 10%, contenida en el D.R. 1085 de 1992, fue anulada
mediante fallo del Consejo de Estado (sentencia de Abril 29 de 1994), por cuanto
el Gobierno no tenía facultades para aumentar los impuestos, pues es claro que las
sumas retenidas a los no declarantes se convierte en su impuesto y, por ello, el
incremento de tarifa a ese 10% debió hacerlo el Congreso Nacional8 (artículo 174).

f) Se radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales la facultad para

designar los autorretenedores, así como para suspender la autorización cuando a su
juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos (artículo 122).

g) Con los artículos 8 a 10 de esta ley, se establece y regula la retención en la Fuente

para el IVA. En consecuencia, se definen los agentes de retención permanentes y
esporádicos, bases, causación y responsabilidades.

h) Debido a la novedad en la utilización del mecanismo de recaudo mediante

Retención en la Fuente para el IVA; en el artículo 121, se dispone que las
retenciones en la fuente que se establezcan para otros tributos diferentes al de renta
y complementarios, les serán aplicables en lo pertinente, las disposiciones
contenidas en los libros de Retención en la Fuente y Procedimiento contenidos en
el Estatuto Tributario.

8
Reforma Tributaria 1995. ZARAMA, Fernando y PIZA, Julio Roberto. Cámara de Comercio de Bogotá
D.C. 1995. Página 265.
 38

3) Reforma Tributaria - Ley 383 de Julio 10 de 1997

Esta Ley es el resultado de la caída de la emergencia económica decretada en el mes

de Enero de 1997 y la cual fue declarada inexequible por la Corte Constitucional. En ella
se contemplan medidas enfocadas al aumento del recaudo y a contrarrestar los altos
niveles de evasión y contrabando, algunas son:

a) Adopción de la Tarjeta Fiscal con fines de control sobre sectores proclives a la

evasión.

b) Se restablece la penalización al contrabando que se había convertido en una simple

infracción administrativa desde la expedición del Decreto 1750 de 1991.

c) Con el artículo 22, esta ley incorpora un nuevo artículo al Estatuto Tributario para
consagrar la remisión a las normas penales cuando no se consignen las sumas
retenidas o el IVA recaudado (artículo 665 del E.T.).

La norma anterior, no tuvo la acogida esperada por cuanto generaba controversia

en el siguiente sentido: de un lado, si los delitos pueden estar en diferentes
ordenamientos jurídicos o si, por el contrario, deben estar tipificados directamente
en el Código Penal (en la actualidad se aplica esta segunda tesis y por ello el
Código Penal vigente, contenido en la Ley 599 de 2000 consagra la penalización
por no consignar el IVA o la Retención en la Fuente).

1.6.10 Gobierno de Andrés Pastrana Arango. 1998 a 2002

Este gobierno, se inició con una propuesta de reforma tributaria orientada a la

disminución del IVA y al establecimiento de mecanismos de control para reducir la
evasión (cercana al 35% del PIB) y contrarrestar la corrupción.

Sin embargo, el contenido de las medidas relacionadas con los tributos superó
ampliamente lo esperado, veamos algunas de las novedades introducidas en este período
presidencial:

1) Primera Emergencia Económica – Noviembre 16 de 1998

Se decretó la emergencia para establecer el impuesto a las transacciones bancarias

conocido como el Impuesto del Dos por Mil, creado para solucionar los problemas del
sector financiero (Decretos 2330 y 2331 de Noviembre 16 de 1998).

El recaudo de este tributo se hacía mediante el mecanismo de la Retención en la Fuente.

 39

2) Plan Nacional de Desarrollo – Ley 508 de Julio 29 de 1999

Denominado “Cambio para Construir la Paz”, aprobado por Ley 508 de Julio 29 de
1999, contenía normas tributarias para darle un largo aliento a las medidas para reactivar
el Eje Cafetero, entre ellas el impuesto del “Dos por Mil” con destino a esta zona del
país.

Se reitera que este tributo se recaudaba bajo la figura de la Retención en la Fuente.

Lo inadecuado del trámite en el Congreso terminó en inexequibilidad ante la Corte

Constitucional en Mayo 26 del 2000, por lo cual el Gobierno decidió adoptar el Plan de
Inversiones Públicas mediante el Decreto 955 de esa fecha, el cual siguió la misma
suerte de inconstitucionalidad.

3) Reforma Tributaria - Ley 488 de Diciembre 24 de 1998

Con esta reforma se tomaron, entre otras, las siguientes medidas:

a) Con el artículo 5º, se permite la disminución de la base de retención para los

ingresos laborales, por concepto de pagos a terceros por pagos de alimentación.

b) En su artículo 15, se consagra que el gravamen a los servicios de asistencia

técnica prestados en Colombia quedará con tarifa del 10% unificada, para los
Impuestos de Renta y su Complementario de Remesas. Su recaudo se hace
mediante el mecanismo de retención en la fuente (la tarifa anterior estaba en el
35% en renta).

c) Con el artículo 94, se dispone que las comisiones pagadas por valor superior a la
suma vigente para cada año ($ 50.000 para 1999), por concepto de colocación de
juegos de suerte y azar tendrán retención del 3%.

d) Conforme al artículo 105, no se someten a retención los ingresos provenientes del

exterior que correspondan a exportaciones o servicios prestados en el exterior.

e) Según el artículo 107, los premios de loterías, rifas, apuestas y similares, tendrán
retención del 20% cuando superen la cifra establecida para cada año ($ 590.000
para 1999).

f) En cuanto a los títulos a largo plazo, es decir para períodos mayores a cinco (5)
años, la tarifa de retención se disminuye al 4%.
 40

4) Ley 550 de 2000. Ley de Intervención Económica

Ante la crisis de las empresas, tanto del sector privado como del sector público, el
Gobierno Nacional impulsa ante el Congreso esta ley cuyo propósito esencial es
procurar la reactivación económica de las mismas, evitando su desaparición y, por tanto,
las graves consecuencias sobre la economía, como por ejemplo: El incremento en el
desempleo que ha venido soportando el país.

En el artículo 54 de esta ley, se consagra la devolución de las sumas que, por cualquier
concepto, les hayan sido retenidas o que haya sido practicada por el mismo
contribuyente si es un autorretenedor; para ello deben elevar la solicitud a la DIAN por
períodos trimestrales.

El anterior beneficio solamente opera desde el mes siguiente a aquél en que la persona
jurídica entre a un Acuerdo de Reestructuración y hasta el día en que se encuentre en el
mismo (si no cubre la totalidad del período sería por la fracción de período).

5) Ley 599 de 2000. Código Penal

En este nuevo Código Penal, en su Capítulo Primero del Título XV “Delitos contra la
Administración Pública”, se incorporó el artículo 402 relativo a la “Omisión del agente
retenedor o recaudador” con el cual se penaliza la omisión en la consignación de las
sumas retenidas en la fuente, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por
el Gobierno nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración,
incurriendo en prisión de tres (3) a seis (6) años y multa equivalente al doble de lo no
consignado sin que supere el equivalente a 50.000 salarios mínimos mensuales vigentes.

Dicha sanción también es aplicable a quienes no consignen el producto del IVA u otra
clase de tasas o contribuciones públicas.

Como podrá notarse, con la anterior medida se hace viable la penalización de esa
conducta omisiva respecto a la Retención en la Fuente y al IVA, pues antes con el
artículo 665 del Estatuto Tributario no era posible condenar a un agente de retención o
responsable de manera expedida.

6) Ley Quimbaya - Ley 608 de Agosto 8 del 2000

Con esta Ley se concedieron beneficios tributarios para reactivar la economía del Eje
Cafetero afectado por el desastre natural del 25 de Enero de 19999.

9
VASCO Martínez, Rubén y FINO Serrano, Guillermo. Elementos Básicos de la Tributación en
Colombia. CIJUF. Medellín. Enero de 2001. Páginas 588 a 597.
 41

Nuevamente se crea el Impuesto a las “Transacciones Financieras”, o sea “El Dos por
Mil” hasta Febrero del 2001, cuyo recaudo se destinó a la reconstrucción del Eje
Cafetero y que sustituyó las normas del Plan Nacional de Desarrollo declarado
inexequible. Su recaudo, como ya se dijo, se hacía por la vía de la Retención en la
Fuente.

7) Reforma Tributaria - Ley 633 de Diciembre 29 de 2000

En esta oportunidad, las principales modificaciones fueron las siguientes:

a) Con el artículo 1º, una vez más, se crea el impuesto a las transacciones
financieras, esta vez bajo el nombre de “Gravamen a los Movimientos
Financieros”. Lo novedoso consiste en que las normas se incorporan al Estatuto
Tributario, para ello se crean los artículos 870 a 881 integrados como Libro Sexto
de dicho ordenamiento fiscal.

Como es obvio, se dispone que el recaudo se hará mediante el sistema de

Retención en la Fuente; para ello, el artículo 876 del E.T. señala las personas
jurídicas que actuarán como Agentes de Retención en la Fuente para este tributo.

b) Se define la manera como se calculan los ingresos en el servicio de transporte

automotor cuando se utilizan vehículos de terceros. Lo que tiene efectos en
relación con la retención en la fuente (artículo 19).

c) Según el artículo 18, la tarifa de retención para “Otros Ingresos” pasa del 3% al
3,5% a partir de Enero de 2001.

d) En el artículo 45, se dispone el aumento en la tarifa para los servicios en general,

que pasan del 4% al 6%. Además, se precisa que los ingresos por servicios de
consultoría de las personas naturales no declarantes, deben soportar la tarifa de
retención que rige para honorarios y comisiones, esto es, el 10%.

e) Finalmente, con el artículo 76, se consagra que las entidades ejecutoras del
Presupuesto General de la Nación, aplicarán el sistema de caja para la causación
de las retenciones en la fuente que deban practicar.

1.6.11 Gobierno de Álvaro Uribe Vélez. Primer Mandato 2002 a 2006

Este gobernante, llegó a la Presidencia apoyado por un movimiento

independiente y los votos de millones de colombianos defraudados de los partidos
políticos tradicionales y, en especial, inspirados por el lema Seguridad Democrática.
 42

Una vez posesionado este gobierno, se planteó el grave problema de las finanzas
públicas y los desequilibrios sociales, por ello el Presidente anunció que los ingresos del
Estado deben servir para ayudar a los más pobres, manifestando:

“Los más pudientes, los empresarios que con tenacidad sirven bien a la
Nación, llevarán sobre sus hombros nuevas responsabilidades tributarias. Los
esfuerzos de los sectores medios y populares deben retribuirse en mayor
inversión social para frenar la renovación de su prolongado purgatorio”.10

Es del caso reconocer que el Gobierno se dio a la tarea de reestructurar el Estado,

suprimiendo cargos, fusionando de ministerios, dándole trámite a un referendo y,
procurando sacar adelante las reformas económicas, en materia de pensiones y tributos.

1) Reforma Tributaria - Ley 788 de 2002

Después de mes y medio de iniciar su mandato, el nuevo Gobierno radicó el

proyecto contenido en 55 artículos y se inició el debate con los gremios, con los
encargados del lobby y, claro, con los miembros del Congreso de la República. El
trámite concluye con una reforma tributaria contenida en 118 artículos (más del doble de
los propuestos por el Gobierno).

Las principales novedades en materia de la Retención en la Fuente, contenidas en esta

reforma, fueron las siguientes:

a) Artículo 26. Personas naturales que son agentes retenedores. Se reduce la cuantía
de ingresos brutos o patrimonio bruto, para que una persona natural que sea
comerciante deba actuar como retenedor en la fuente por el impuesto sobre la
Renta por concepto de: honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos,
rendimientos financieros y otros ingresos tributarios.

La base para el año gravable 2002 con relación al 2001 estaba en $ 792.900.000
y con la reforma queda para el año 2003 con relación a 2002 en $ 500.000.000.

b) Artículo 83. Retención por pagos a personas ubicadas en paraísos fiscales. Se

establece las tarifas de retención que en realidad corresponden al 100% del
impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de remesas.

c) Artículo 84. Disminución de la base de retención por alimentación del trabajador.

Se limita el beneficio a los trabajadores que devenguen menos de 15 SMMLV,
para los demás será ingreso gravable.

10
Portafolio. Edición de Agosto 8 de 2002. Página 15.
 43

d) Artículo 91. Retención en la fuente por indemnizaciones no laborales. Las

indemnizaciones diferentes a las de carácter salarial, tendrán retención del 35%
para extranjeros no residentes y 20% para residentes en el país.

e) Artículo 92. Retención en la Fuente en Indemnizaciones Laborales. Si

corresponden al sector público siguen como no gravadas y las del sector privado,
cuando el beneficiario tenga ingresos salarial superior a 10 SMMLV, será del
20%.

f) Artículo 93. Agentes de retención en el Impuesto sobre las Ventas. Se dispone

que la UAE-Aeronáutica Civil, sea agente de retención por el IVA de los
aerodinos.

2) Reforma Tributaria - Ley 863 de 2003

En razón a que la reforma tributaria del año anterior resultó insuficiente ante la
crisis fiscal y la imposibilidad de reducir el gasto, el titular del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público, debió renunciar a la cartera poco antes de destaparse el Hueco Fiscal
para el 2004, que en su momento generó gran controversia, pero que desembocó en el
proyecto de reforma tributaria radicado en el mes de Agosto de 2004, el cual
contemplaba “Menos Impuestos y cárcel para evasores”11

El nuevo ministro de Hacienda y Crédito Público, se dio a conocer la magnitud de los

requerimientos fiscales, los que se esperaban resolver en buena medida con los ahorros
resultantes de la eventual aprobación del Referendo convocado por iniciativa
presidencial, la votación se llevó a cabo en Octubre del año 2003 pero no logra el apoyo
necesario para materializar los cambios en materia pensional y de gasto público, por lo
que se opta por el denominado “Plan B” consistente en incluir mayores tributos en el
Proyecto de Reforma que hacía su trámite en el Congreso Nacional.

Las principales medidas resultantes, en lo relativo a la Retención en la Fuente, fueron las

siguientes:

a) Artículo 9. Retención por pagos a personas ubicadas en paraísos fiscales. Esta

norma es concordante con el Artículo 124-2 del E.T., adicionado por el Artículo
3 de la Ley 863 de 2003, en el sentido de no aceptar los costos y deducciones
pagados a beneficiarios en paraísos fiscales, a menos que se haya efectuado la
retención en la forma indicada.

b) Artículo 63. De manera similar a lo acontecido con las tarifas del Impuesto de
Renta y Complementarios, fue directamente el legislador quien ajustó la tabla de
Retención en la Fuente, lo que tradicionalmente se venía haciendo mediante
Decreto Reglamentario.

11
La República. Edición Agosto 26 de 2003. Página 3.
 44

3) Leyes 890 y 906 de 2004. Sobre el Código Penal y Código de Procedimiento

Penal

Debido a la entrada en vigencia del sistema penal acusatorio, por iniciativa del
Gobierno se optó por aumentar las penas de prisión previstas en el Código Penal (Ley
599 de 2000), entre ellas la correspondiente al artículo 402 “Omisión del Agente
Retenedor o Recaudador”, que estaba entre tres (3) y seis (6) años.

Ahora se aumentan en un tercio respecto del mínimo y en la mitad respecto del máximo,
por tanto, la pena de prisión a partir de 2005, será de cuatro (4) a nueve (9) años.

Adicionalmente, con el nuevo sistema penal acusatorio, contenido en el nuevo Código

de Procedimiento Penal (Ley 906 de 2004), el juicio es oral, público, contradictorio,
imparcial y con inmediación de las pruebas, es decir, los procesos son más ágiles y con
preponderancia en la oralidad, advirtiendo que su aplicación será gradual: En el 2005 en
Armenia, Manizales, Pereira y Bogotá D.C.; en el 2006, en Bucaramanga, Buga, Cali,
Medellín, San Gil, Santa Rosa de Viterbo, Tunja y Yopal; en el 2007, los distritos de
Antioquia, Cundinamarca, Florencia, Ibagué, Neiva, Pasto, Popayán y Villavicencio; en
el 2008, Barranquilla, Cartagena, Cúcuta, Montería, Quibdo, Pamplona, Riohacha, Santa
Marta, Sincelejo y Valledupar, y aquellos que llegaren a crearse con posterioridad a la
norma (artículo 530 Ley 906).

Por lo tanto, los juicios para los agentes retenedores que incurran en la conducta punible
prevista en la norma antes citada, serán muy breves (alrededor de dos meses), lo que
implica una ruptura con el pasado cuando eran lentos y a veces hasta impracticables.

4) Decreto Reglamentario 1300 de 2005

Con este Decreto se reduce la tarifa de retención aplicable por las personas jurídicas,
las sociedades de hecho y las demás entidades o personas naturales que tengan la calidad
de agentes retenedores, sobre los pagos o abonos en cuenta que se realicen a las
empresas de servicios temporales de empleo, queda en el uno por ciento (1%) del valor
total del respectivo pago o abono en cuenta.

5) Decreto Reglamentario 2502 de Julio 19 de 2005

Se disminuye el porcentaje de Retención en IVA previsto en el artículo 437-1 E.T.,

rebajando del 75% al 50%, a partir del 4º Bimestre de 2005, es decir, desde Septiembre
1º de 2005.

La Retención en la Fuente de IVA mencionada es la que deben aplicar los grandes

contribuyentes, las personas designadas como retenedores permanentes mediante
Resolución de la DIAN y las entidades del Estado, respecto de las operaciones con
responsables del Régimen Común que no sean retenedores permanentes.
 45

Además, dicho porcentaje es el que se aplica para las operaciones con responsables del
Régimen Simplificado.

7) Ley 1066 de 2006 – Ley de Normalización de Cartera

Esta Ley se expide con el propósito de procurar el mejoramiento de la gestión de

cartera de las entidades públicas, entre ellas, la DIAN y las administraciones tributarias
de los entes territoriales.

Como es usual en las leyes que regulan aspectos similares, se aprovecha para incluir
normas relacionadas con los tributos. Esta ocasión no fue la excepción y, en materia de
Retención en la Fuente, en su artículo 11 se consagraron algunos cambios, así:

a) Se adicionó al artículo 580 E.T., el literal e) para establecer una causal adicional
para dar por no presentada la declaración de Retención en la Fuente cuando se
presente sin pago.

b) Se modificó el parágrafo 2º del artículo 606 E.T., para establecer la

obligatoriedad de la presentación de la declaración de Retención en la Fuente,
aunque en el respectivo mes no se hayan tenido operaciones sujetas a este
mecanismo de recaudo; en este evento, se podrá presentar la declaración sin
pago, en forma válida.

Sobre la aplicación de las normas citadas, la DIAN profirió la Circular No. 0069 de
Agosto 11 de 2006, la cual en su parte pertinente, planteó lo siguiente:

“Presentación con pago de la declaración de retención en la fuente.

El artículo 11 de la Ley 1066 de 2006 establece que los agentes de retención

deberán presentar las declaraciones de retención en la fuente con pago, cuando a
ello hubiere lugar, so pena de que la misma se tenga como no presentada. Para el
efecto, si bien la presentación sin pago constituye una causal más de las
relacionadas en el artículo 580 del Estatuto Tributario que le restan vida jurídica
a la declaración, tal hecho deberá ser materializado por la administración a
través del auto declarativo correspondiente, sujeto a los principios de
contradicción y defensa.

De acuerdo con la finalidad de la Ley, se entiende que una declaración de

retención en la fuente se encuentra presentada con pago, cuando el valor
cancelado en la misma fecha de presentación de la declaración, corresponde
como mínimo al total de las retenciones practicadas a título de renta, IVA y
timbre nacional durante el respectivo período. Lo anterior, sin perjuicio de la
reimputación de pagos a que hace referencia el artículo 804 del Estatuto
Tributario.
 46

La disposición señala adicionalmente la obligación de presentar declaraciones de

retención en la fuente, aún frente a los meses en los cuales no se hayan realizado
operaciones sujetas a retención, caso en el cual la declaración se presentará en
ceros.

El artículo 605 del Estatuto Tributario establece que deben presentar por cada
mes la declaración de retención en la fuente, los agentes de retención que de
conformidad con la normatividad vigente debieron efectuarla durante el
respectivo período; sin embargo, en el evento en que no se realicen actos sujetos
a retención en forma habitual, podrán los agentes de retención, una vez
presentada la declaración de retención correspondiente, actualizar el RUT, con el
ánimo de cancelar esta responsabilidad; en caso contrario, deberá cumplir con el
mandato de presentar mensualmente la declaración, indistintamente de si se
efectuaron o no retenciones.

Esta disposición es de carácter procesal y en consecuencia le son aplicables los

postulados del artículo 40 de la Ley 153 de 1887, según el cual las Leyes
concernientes a la sustanciación y ritualidad de los juicios prevalecen sobre las
anteriores desde el momento en que deben empezar a regir, pero los términos que
hubieren empezado a correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren
iniciadas, se regirán por la Ley vigente al tiempo de iniciación.

En materia tributaria resulta ser la normatividad vigente al momento de

presentar la declaración inicial la que determina las reglas de procedimiento
aplicables tanto para el contribuyente como para la administración y en
consecuencia, el derecho a corregir la declaración y las formas propias de la
misma, nacen en el mismo momento en que se ha presentado la declaración
inicial, tal como lo ha reiterado el Consejo de Estado (Sentencia de Septiembre
22 de 2000 expediente 10564), por lo que se deben distinguir las siguientes
situaciones:

a) Las declaraciones de retención en la fuente iniciales, sean éstas oportunas o

extemporáneas presentadas a partir de la vigencia de la Ley 1066 del 29 de
julio de 2006, así como sus correcciones, deberán presentarse con pago, so
pena de tenerse como no presentadas.

b) Las declaraciones de corrección por concepto de retención en la fuente

presentadas con posterioridad a la Ley 1066 del 29 de julio de 2006, que
correspondan a declaraciones iniciales válidas presentadas antes de la
vigencia de esta disposición, podrán presentarse sin pago, reputándose válidas
y en consecuencia constituirán pleno título ejecutivo”.
 47

1.6.12 Gobierno de Álvaro Uribe Vélez – Segundo Mandato 2006-2010

En este mandato Uribe Vélez asume la Presidencia de la República apoyado,

principalmente, por las mismas fuerzas que lo eligieron para su primer mandato con la
esperanza de ver realizados los propósitos de la Seguridad Democrática y, de esa
manera, procurar un mejor desempeño de la economía.

El panorama tributario no pierde su dinámica, se continúa el proceso de las sucesivas

reformas tributarias sin entrar a resolver de fondo el asunto de la distribución de las
cargas públicas y la simplificación del sistema tributario. Por lo tanto, las reformas
tributarias siguen estando en el orden del día y, precisamente a finales del primer año de
este segundo mandato ya se tiene una nueva Reforma Tributaria.

1) Ley 1111 de 2006 – Ley de Reforma Tributaria

Esta reforma tributaria, que inicialmente se había presentado como “estructural”, se

concretó finalmente con modificaciones muy diferentes a lo que fue planteado
inicialmente, en especial, en materia de beneficios tributarios para el sector empresarial.

En cuanto a la Retención en la Fuente, se producen los siguientes cambios:

a) Creación de la Unidad de Valor Tributario UVT

Con el fin de unificar y facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,

mediante el artículo 50 de la Ley 1111 de 2006 que modificó el artículo 868 E.T.,
se creó la Unidad de Valor Tributario, cuyo propósito consiste en permitir el
ajuste de los valores contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y
obligaciones administrados por la DIAN.

El valor de la unidad de valor tributario se reajustará anualmente en la variación

del índice de precios al consumidor para ingresos medios, certificado por el
DANE, en el período comprendido entre el primero (1) de octubre del año
anterior al gravable y la misma fecha del año inmediatamente anterior a éste.

La UVT ajustada para el año 2007 quedó en la suma de $ 20.974, según lo

dispone la Resolución No. 15652 de 2006 emanada de la DIAN.

b) Nueva Tabla de Retención en la Fuente para Ingresos Laborales:

Con el artículo 23 de esta Ley, se ajusta la tabla de retención en la fuente, de

acuerdo con las Unidades de Valor Tributario y en ella se refleja la disminución de
la tarifa marginal del impuesto sobre la renta.
 48

También, se adiciona un parágrafo transitorio para ajustar la tabla a la tarifa que

rige únicamente para el año gravable 2007 que es del 34%.

Se hace notar que con la nueva redacción de ese artículo se suprimió la facultad al
Gobierno Nacional para determinar el tamaño y el número de intervalos dentro de
cada rango de ingreso, tal como aparecía en el inciso final del artículo 383 E.T.
antes de esta modificación.

c) Nueva tarifa de Retención en la Fuente del 2% para los servicios integrales de

salud prestados por Instituciones Prestadoras de Salud IPS.

Con el artículo 75 de la Ley 1111 de 2006, se adiciona un inciso al artículo 392

E.T., el cual se refiere a la retención en la fuente sobre honorarios, comisiones y
servicios en general que, como es sabido, han tenido tarifa de retención del 10% u
11% para honorarios; y del 4% ó 6% para los servicios.

Por lo tanto, con el inciso que se adiciona se está disminuyendo la tarifa de

retención para este tipo de servicios prestados por estas personas jurídicas, entre
otras cosas debido a que, en ocasiones, los retenidos o sujetos pasivos finales
resultaban con una carga tributaria excesiva.

d) Nueva redacción para el Artículo 419 E.T.

La nueva redacción tiene como propósito suprimir la referencia a la tarifa del 7%

eliminada por el artículo 13 de la Reforma Tributaria que modificó el artículo 245
E.T. Es de anotar que dicha tarifa daba lugar a la figura de la doble tributación.

Este artículo 419 E.T., ahora se refiere únicamente al Impuesto sobre la Renta,
aunque la norma esté ubicada en el aparte que trata sobre las retenciones por
concepto del Impuesto de Remesas que se inicia a partir del artículo 417 E.T.

e) Retención en la Fuente en el Impuesto de Timbre Nacional

Con el artículo 72 de la ley de Reforma Tributaria se modifica el artículo 519 E.T.,

en cuanto se refiere a los valores sirven de base para aplicar el Impuesto de Timbre
Nacional sobre documentos expresándolos en Unidades de Valor Tributario.

Tales valores equivalen en el año 2007 a las siguientes sumas:

Valor de los documentos: 6.000 UVT = $ 125.844.000. Como puede verse se ha

aumentado el valor sustancialmente: Para el año 2006 este valor era de
$63.191.000 y ahora prácticamente se duplica.
 49

Monto de ingresos brutos o patrimonio bruto para comerciantes: 30.000 UVT

equivalentes a la suma de $ 629.220.000. No hay variación significativa, pues para
el año 2006, la cuantía aplicable era de $ 596.136.000.

En tercer lugar, se reduce la tarifa del impuesto de manera gradual hasta su

eliminación en el año 2010 así: 1% para el año 2008, 0.5% para el año 2009 y 0%
a partir del año 2010.

Este sacrificio fiscal fue concertado con los sectores gremiales en compensación
por la eliminación de los Ajustes por Inflación, que según cálculos, representará un
incremento en el recaudo para el Gobierno Nacional.

e) Exención del Impuesto de Timbre Nacional para Entidades Públicas:

El artículo 61 de la Ley 1111 de 2006 modifica el contenido del artículo 533 E.T.,
para a hacer aplicable la exención del Impuesto de Timbre Nacional prevista en el
artículo 532 del Estatuto Tributario a los entes autónomos universitarios de
naturaleza pública.

f) Declaraciones de Retención en la Fuente que se pueden presentar sin pago

Con el artículo 64 de esta Reforma Tributaria se adiciona un parágrafo al artículo

580 E.T. con el cual se permite la presentación de declaraciones de Retención en la
Fuente sin pago, siempre que se tenga un saldo a favor por otros conceptos y se
solicite la respectiva compensación dentro de los seis (6) meses siguientes.

Si no se solicitare la compensación dentro del término antes citado, se dará por no

presentada la respectiva declaración de Retención en la Fuente. A este respecto, se
considera innecesaria y hasta excesiva la medida prevista en el inciso final del
artículo, además que no guarda relación de proporcionalidad con la infracción (si
es que existe alguna falta).

Era mucho más adecuado autorizar a la administración tributaria para que

procediera a efectuar los trámites de compensación de manera oficiosa.

g) Entidades que No tienen que presentar declaraciones de Retención en la

Fuente en ceros.

La presentación obligatoria de las declaraciones de Retención en la Fuente, cuando

no se han realizado retenciones durante el mes, fue establecida en la Ley 1066 de
2006 mediante modificación al parágrafo 2º del artículo 606 E.T.
 50

Con el artículo 59 de la Ley 1111 de 2006, se modificó el precitado parágrafo,

para exceptuar a las Juntas de Acción Comunal de la obligación de presentar
declaraciones en ceros ante la ausencia de operaciones en el mes respectivo.

No obstante, para la omisión de la presentación de las declaraciones de Retención

en la Fuente de meses anteriores a la vigencia de esta Ley, se abrió la puerta para
acudir a la figura de la “terminación por mutuo acuerdo” dispuesta en el artículo
55 de esta Reforma Tributaria.

2) Ley 1116 de 2006. Régimen de Insolvencia Empresarial

Esta Ley remplazó desde Junio de 2007 a la Ley 550 de 1999 conocida como la “Ley
de Reactivación Económica”.

De manera similar a lo previsto en la ley que terminó su vigencia, las empresas que se
acojan al Régimen de Insolvencia Empresarial y suscriban un Acuerdo de
Reorganización, tienen derecho a solicitar la devolución de la Retención en la Fuente del
Impuesto sobre la Renta que se les hubiere practicado por cualquier concepto desde el
mes calendario siguiente a la fecha de confirmación del acuerdo y durante un máximo de
tres (3) años contados a partir de la misma fecha.

Esta solicitud se presentará por períodos trimestrales, con base en los certificados
expedidos por los agentes retenedores o por el mismo contribuyente cuando sea
autorretenedor, siempre y cuando en uno u otro caso, la retención objeto de la solicitud
haya sido declarada y consignada a la administración tributaria.

La devolución se hará por períodos trimestrales así: Enero-febrero-marzo; abril-mayo-

junio; julio-agosto-septiembre y octubre-noviembre diciembre, de conformidad con el
Libro Quinto del Estatuto Tributario y el reglamento.

3) Ley 1368 de 2009. Retención en la Fuente por honorarios de los H. Concejales

Municipales

En diciembre 29 del año 2009, se sanciona una ley que modifica la Ley 136 de 1994
relativa a la organización y funcionamiento de los municipios en Colombia.

Con dicha ley se regulan, en su artículo 3º, las tarifas de retención en la fuente aplicables
a los honorarios que perciban los concejales municipales, que no sean declarantes del
Impuesto sobre la Renta, así:
 51

TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AÑOS 2010 Y SIGUIENTES

PARA HONORARIOS DE CONCEJALES NO DECLARANTES DE RENTA

VALORES POR PERIODO SESIONADO (En UVTs)

TARIFA
DESDE HASTA

>0 100 0%

> 100 150 2%

> 150 en adelante 10%

La equivalencia de las UVT de la tabla anterior, para el año 2012, es la siguiente:

TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AÑO 2012

PARA HONORARIOS DE CONCEJALES NO DECLARANTES DE RENTA

VALORES POR PERIODO SESIONADO (EN $)

TARIFA
DESDE HASTA

>0 $ 2.605.000 0%

> $ 2.605.000 3.907.000 2%

> 3.907.000 en adelante 10%

1.6.13 Gobierno de Juan Manual Santos 2010-2014

1) Ley 1422 de 2010 Exención para el Campeonato Mundial Masculino de Fútbol

Sub 20.

En esta ley, como consecuencia de las exenciones concedidas, en su artículo 1º numeral

4, se dispone lo siguiente:

“4. Ningún tipo de retención en la fuente, impuestos suplementarios o

similares serán recaudados sobre pagos (o como consecuencia de pagos) a la
FIFA y/o a las subsidiarias de la FIFA y sobre pagos de la FIFA y/o
subsidiarias de la FIFA a otras partes y sobre pagos entre la FIFA y
subsidiarias de la FIFA”. (Resaltado fuera de texto).
 52

2) Ley 1429 de 2010 Beneficios Tributarios en la Ley del Primer Empleo.

En materia de Retención en la fuente se dispone lo siguiente:

a) Tratamiento a las empresas beneficiarias de esta Ley.

En el parágrafo 2º del artículo 4º, se dispone que las nuevas empresas, las
empresas que se formalicen y las empresas que reinicien actividades,
beneficiarias de esta Ley (cumpliendo con los requisitos consignados en la Ley y
en el reglamento); no estarán sometidas a Retención en la Fuente por Impuesto
de Renta, durante los primeros cinco (5) años.

Si se trata de aquellas empresas beneficiarias, ubicadas en los departamentos de

Amazonas, Guainía y Vaupés, la exclusión de la Retención en la Fuente por
Impuesto de Renta opera durante diez (10) años.

En ambos casos, los empresarios deberán comprobar ante el agente retenedor la

calidad de beneficiarios de esta ley, mediante el respectivo certificado de la
Cámara de Comercio, en donde se pueda constatar la fecha de inicio de su
actividad empresarial acorde con los términos de la Ley y el reglamento.

b) Retención en la Fuente para Independientes con ingresos hasta de 300 UVT

En el artículo 15 de la Ley 1429 de 2010, se consagró que se aplicara la tabla de

retención de los asalariados para las personas independientes que tuvieran un
solo contrato de prestación de servicios por valor hasta de 300 UVT en el año.

Por la desafortunada redacción y las diversas interpretaciones que generó esta

norma, el artículo fue sustituido posteriormente, en lo esencial, por la Ley 1450
de 2011.

3) Ley 1430 de 2010 Normas Tributarias para el Control y la Competitividad

(Reforma Tributaria).

En lo relativo a la Retención en la Fuente, se introducen los siguientes cambios:

a) Retención en la Fuente por ingresos del exterior para exportaciones del

sector minero.

Con el artículo 50 de esta ley se modifica el parágrafo 1o del artículo 366-1 E.T.,
para establecer la autorretención por ingresos provenientes del exterior aplicable
a los ingresos por exportaciones de hidrocarburos y demás productos mineros;
sin que dicha autorretención pueda exceder del 10%.

El Gobierno Nacional fijo la tarifa respectiva en el 1% con el D.R. 1505 de 2011.

 53

b) Retención a través de las entidades financieras.

Con el fin de asegurar el control y la eficiencia en el recaudo de los impuestos

nacionales, las retenciones practicadas por quienes determine la DIAN por los
conceptos de renta e IVA deben ser practicadas y consignadas directamente al
Tesoro Nacional a través de las entidades financieras.

Lo anterior está consignado en el artículo 376-1 E.T., que fue adicionado por el
artículo 27 de esta reforma tributaria, norma que no ha sido reglamentada para
precisar los retenedores y autorretenedores que deben cumplir con tal
disposición..

c) Retención por Intereses pagaderos al exterior.

Los rendimientos financieros que se pagan o abonan en cuenta a personas no

residentes o no domiciliadas en el país, por concepto de créditos obtenidos en el
exterior con plazo mayor a un (1) año o que correspondan a intereses o costos
financieros del canon de arrendamiento de los contratos de leasing que se
celebren directamente o a través de compañías de leasing con empresas
extranjeras sin domicilio en Colombia quedan con tarifa 14% sobre el valor del
pago o abono en cuenta.

No obstante, cuando se trate de rendimientos financieros originados en la compra

de naves, helicópteros y/o aerodinos, así como sus partes por contratos que se
celebren directamente o a través de compañías de leasing, con empresas
extranjeras sin domicilio en Colombia, estarán sujetos a una tarifa del 1%.

Lo expuesto se encuentra en el artículo 408 E.T., adicionado por el artículo 47 de

la ley que nos ocupa.

Finalmente, es bueno destacar que los rendimientos financieros antes

mencionados, que se habían generado hasta diciembre 31 de 2010, se
consideraban como renta de fuente extranjera hasta esa fecha y, por tanto, no
tenían retención en la fuente por el Impuesto de Renta. Artículo 65 de la Ley
1430 de 2010.

d) Ineficacia de las Declaraciones de Retención presentadas “Sin Pago Total” .

De conformidad con el artículo 580-1 E.T., introducido por el artículo 15 de la

ley que nos ocupa, las declaraciones presentadas sin pago total, no producirán
efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.

Sin embargo, lo anterior no se aplica cuando una declaración de retención

presentada sin pago total, corresponda a un agente retenedor que sea titular de un
saldo a favor igual o superior a ochenta y dos mil (82.000) UVT susceptible de
 54

compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaración de retención en la

fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la
presentación de la declaración de retención en la fuente por un valor igual o
superior al saldo a pagar determinado en dicha declaración.

El agente retenedor deberá solicitar a la DIAN la compensación del saldo a favor

con el saldo a pagar liquidado en la declaración de retención, dentro de los seis
(6) meses siguientes a la presentación de dicha declaración, so pena de que no
produzca efectos legales.

e) Se termina la presentación de las Declaraciones de Retención en cero ($0)

A partir de la vigencia de esta reforma tributaria 2010, no es obligatorio presentar

las declaraciones de retenciones en la fuente por los meses en los cuales no se
hayan realizado operaciones sujetas a retención en la fuente.

f) Amnistía para la presentación de las Declaraciones de Retención en cero

($0) correspondientes a los meses de Julio de 2006 hasta diciembre de 2010.

Se consagró la facultad para que los agentes de retención que no habían cumplido
con la obligación de presentar las declaraciones de retención en la fuente en ceros
por los meses antes citados, pudieran presentar esas declaraciones, sin liquidar
sanción por extemporaneidad, hasta Junio 28 de 2011.

Lo anterior, conforme lo dispone el artículo 20 de la citada ley, con el cual se

modificó el artículo 606 del Estatuto Tributario.

g) Norma especial de condonación de obligaciones por retención en la fuente.

Según el artículo 66 de la Ley 1430 de 2010: Las asociaciones comunitarias sin

ánimo de lucro y/o organizaciones indígenas creadas para desarrollar actividades
productivas u otras cuyo patrimonio no sea superior a 50 salarios mínimos que
hasta la fecha adeudan a la DIAN por concepto de retención en la fuente por no
haber declarado la autoliquidación de retención en ceros, quedan exoneradas de
dicho pago por lo adeudado hasta la fecha y podrán liquidarse o continuar el
objeto por el cual fueron creadas, de acuerdo a un plan de trabajo.

4) Decreto-Ley 019 de 2012 – Sobre trámites innecesarios en la Admón. Pública

Con el artículo 57, se modifico el artículo 580-1 E.T., disponiendo la eficacia de las
declaraciones de Retención en la Fuente que se hayan presentado sin pago total,
siempre que se haya hecho antes del vencimiento del plazo para declarar.
 55

Documento preparado por:

Rubén Vasco Martínez

Abogado y Contador Público
Magíster en Derecho-Énfasis en Tributación
Docente U. Externado de Colombia

Armenia Quindío, Febrero 24 de 2012