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RESOLUCIN TCNICA No. 17 1.

Alcance Las normas contenidas en esta resolucin tcnica o en otras a las que este pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados contables (informes contables preparados para su difusin externa), cualesquiera fueren el ente emisor y los perodos por ellos cubiertos, excepto por: a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o b) entes que no cumplen con la condicin de "empresa en marcha" !stas normas han sido dise"adas, b#sicamente, para entes que preparan sus estados contables sobre la base de una "empresa en marcha" (empresa que est# en funcionamiento y continuar# sus acti$idades dentro del futuro pre$isible) !n el caso de estados contables que no se preparen sobre dicha base, tal hecho debe ser ob%eto de exposicin especfica, aclarando los criterios utili&ados para la preparacin de los estados y las ra&ones por las que el ente no puede ser considerado como una empresa en marcha 2. Normas generales 2.1. Reconocimiento !n los estados contables deben reconocerse los elementos que a) cumplan con las definiciones presentadas en la seccin ' (Elementos de los estados contables) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )* (Marco conceptual de las normas contables profesionales); y b) ten(an costos o $alores a los cuales puedan asi(n#rseles mediciones contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la seccin + ) , (Confiabilidad, credibilidad) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )* !l reconocimiento contable se efectuar# tan pronto como se cumplan las condiciones indicadas 2.2. De engamiento Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produ%eren los in(resos y e(resos de fondos relacionados 2.!. Reclasi"icaciones #e acti os o $asi os -uando un acti$o o un pasi$o: a) de%e de pertenecer a una cate(ora para cuya medicin contable deban emplearse importes histricos (por e%emplo, costos o costos menos depreciaciones); y b) comience a pertenecer a una cate(ora para cuya medicin contable deban emplearse $alores corrientes o costos de cancelacin, la diferencia entre las mediciones contables nue$a y anterior (calculada a la fecha de la reclasificacin) se imputar# al resultado del e%ercicio -uando un acti$o o un pasi$o: a) de%e de pertenecer a una cate(ora para cuya medicin contable deban emplearse $alores corrientes o costos de cancelacin; y b) comience a pertenecer a una cate(ora para cuya medicin contable deban emplearse importes histricos, la medicin contable a la fecha de la reclasificacin pasar# a considerarse como una medicin ori(inal a los fines de aplicar las normas contables correspondientes a la nue$a cate(ora -uando en la medicin contable de las participaciones permanentes en otros entes: a) de%e de utili&arse un criterio de medicin, y b) comience a utili&arse otro criterio de medicin, se aplicar# lo establecido por la resolucin tcnica . (Medicin de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) 2.%. &a'a #e acti os o $asi os -uando un acti$o o un pasi$o de%e de cumplir las condiciones enunciadas en la seccin , ) (Reconocimiento) se lo dar# de ba%a, reconocindose simult#neamente los nue$os acti$os o pasi$os que correspondiere e imput#ndose al resultado del correspondiente perodo la diferencia entre las mediciones contables netas de: a) los nue$os acti$os o pasi$os; b) los acti$os o pasi$os dados de ba%a 2.(. Signi"icaci)n

/e aceptar#n des$iaciones a las normas contenidas en esta resolucin tcnica en tanto no distorsionen si(nificati$amente la informacin contenida en los estados contables tomados en su con%unto -uando los estados contables correspondan a perodos intermedios, la e$aluacin de la si(nificacin: a) se har# con referencia a la incidencia en el perodo que abarcan y no a la que podran tener sobre los estados contables del correspondiente e%ercicio completo; b) deber# dar consideracin al hecho de que las mediciones contables presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones, en mayor medida que las mediciones contables presentadas en los estados contables de e%ercicio 2.*. Integri#a# en la a$licaci)n #e normas o$tati as !n caso de aplicarse una norma contable optati$a, debe hacrselo consistentemente y dando cumplimiento a todos los requerimientos establecidos en ella 2.7. Consistencia en la a$licaci)n #e criterios alternati os -uando las normas contables profesionales permitan la aplicacin de criterios alternati$os, el que se seleccione deber# ser aplicado consistentemente a todas las partidas de similar naturale&a !l cambio entre dos criterios alternati$os slo podr# efectuarse cuando: a) de ello resulte un me%or cumplimiento de la seccin + (0equisitos de la informacin contenida en los estados contables) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )*, y b) se d cumplimiento a lo establecido en la seccin ' )1 (2odificacin a resultados de e%ercicios anteriores) de esta resolucin tcnica !. Uni#a# #e me#i#a !.1. E+$resi)n en mone#a ,omog-nea !n un contexto de inflacin o deflacin, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisiti$o de la fecha a la cual corresponden 3 este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la resolucin tcnica * (Estados contables en moneda homog nea) !n un contexto de estabilidad monetaria, se utili&ar# como moneda homo(nea a la moneda nominal La expresin de los estados contables en moneda homo(nea, cumple la exi(encia le(al de confeccionarlos en moneda constante !sta 4ederacin e$aluar# en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflacin o deflacin en el pas, considerando la ocurrencia, entre otros, de los si(uientes hechos: a) correccin (enerali&ada de los precios y5o de los salarios; b) los fondos en moneda ar(entina se in$ierten inmediatamente para mantener su poder adquisiti$o; c) la brecha existente entre la tasa de inters por las colocaciones reali&adas en moneda ar(entina y en una moneda extran%era, es muy rele$ante; d) la poblacin en (eneral prefiere mantener su rique&a en acti$os no monetarios o en una moneda extran%era relati$amente estable !.2. .e#iciones en mone#a e+tran'era Las mediciones contables de las compras, $entas, pa(os, cobros, otras transacciones y saldos ori(inalmente expresadas en moneda extran%era se con$ertir#n a moneda ar(entina de modo que resulte un $alor representati$o de la suma cobrada, a cobrar, pa(ada o a pa(ar en moneda ar(entina 3 este efecto se utili&ar#n tipos de cambio: a) de las fechas de las transacciones, en el caso de stas; b) de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales a los que corresponda medir primero en moneda extran%era, y lue(o con$ertir a moneda ar(entina, de acuerdo con la seccin . (Medicin contable en particular)! Las diferencias de cambio puestas en e$idencia por las con$ersiones de mediciones en monedas extran%eras se tratar#n, en las medidas correspondientes, como in(resos financieros o costos financieros, sal$o cuando correspondiere aplicar el pen6ltimo p#rrafo de la seccin ) +(Conversin de estados contables de entidades no integradas) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular)! !.!. Con ersiones #e esta#os conta/les $ara s0 consoli#aci)n o $ara la a$licaci)n #el m-to#o #e consoli#aci)n $ro$orcional alor $atrimonial o #el #e

/e aplicar#n las normas de la seccin ) (Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del m todo de valor patrimonial proporcional o del de consolidacin proporcional) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 ( #ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular)

%. .e#ici)n conta/le en general %.1. Criterios generales 9ara la medicin contable de acti$os y pasi$os y de los resultados relacionados se aplicar#n los si(uientes criterios (enerales con su%ecin, en el caso de los acti$os, a la consideracin de los lmites establecidos en la seccin ' ' (Comparaciones con valores recuperables): a) efecti$o: a su $alor nominal; b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda: )) cuando exista la intencin y factibilidad de su ne(ociacin, cesin o transferencia: a su $alor neto de reali&acin; ,) en los restantes casos, se considerar#n: a) la medicin ori(inal del acti$o; b) la porcin de$en(ada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus $encimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas; c) las cobran&as efectuadas !sta medicin podr# obtenerse mediante el c#lculo del $alor descontado de los flu%os de fondos que ori(inar# el acti$o, utili&ando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial c) cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para los acti$os que se espera recibir; d) participaciones permanentes en entes sobre los que se ten(a control, control con%unto o influencia si(nificati$a: considerando la medicin de sus patrimonios (determinada con base en la aplicacin de los otros criterios enunciados en esta resolucin tcnica) y los porcenta%es de participacin sobre ellos; e) :ienes destinados a la $enta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o ser$icios destinados a la $enta: a su $alor corriente; f) :ienes de uso y otros acti$os no destinados a la $enta: a su costo histrico (en su caso, menos depreciaciones); () pasi$os a cancelar en moneda: )) cuando exista la intencin y factibilidad de su pa(o anticipado: a su costo corriente de cancelacin; ,) en los restantes casos, se considerar#: a) la medicin ori(inal del pasi$o; b) la porcin de$en(ada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pa(ar a sus $encimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas; c) los pa(os efectuados !sta medicin podr# obtenerse mediante el c#lculo del $alor descontado de los flu%os de fondos que ori(inar# el pasi$o, utili&ando la tasa determinada al momento de la medicin inicial h) pasi$os a cancelar en especie: )) cuando deban entre(arse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser adquiridos: al costo de cancelacin de la obli(acin; ,) cuando deban entre(arse bienes que deban ser producidos o prestar ser$icios, se tomar# el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelacin de la obli(acin

!n los casos de acti$os y pasi$os en moneda extran%era, los criterios primarios indicados se aplicar#n utili&ando dicha moneda y los importes as obtenidos se con$ertir#n a moneda ar(entina considerando los tipos de cambio $i(entes a la fecha de la medicin ;el mismo modo se proceder# con los depsitos, crditos y deudas cancelables en el equi$alente en moneda ar(entina de un importe en moneda extran%era La aplicacin de los criterios expuestos implica, entre otras tareas: a) la $erificacin de que los elementos incluidos en los estados contables si(uen cumpliendo con las definiciones presentadas en la seccin '(Elementos de los estados contables) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )* (Marco conceptual de las normas contables

profesionales); b) la aplicacin del concepto de de$en(amiento se(6n la seccin , , (;e$en(amiento); c) la e$aluacin de la continuidad del ente y de sus se(mentos, para establecer sus posibles efectos en la aplicacin del lmite del $alor recuperable a la medicin contable de los acti$os Los criterios de medicin utili&ados para los acti$os y pasi$os deben coincidir con los utili&ados para las mediciones de: a) las transacciones con los propietarios y con los accionistas no controlantes de sociedades controladas; b) los in(resos, los (astos, las (anancias y las prdidas; c) los impuestos sobre las (anancias; d) los importes que en concepto de efecti$o o sus equi$alentes se muestren en el estado que expone su e$olucin Las participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades controladas sobre sus resultados se determinar#n sobre la base de las mediciones de stos Las cuestiones (enerales de medicin contable que no estu$ieren expresamente pre$istas en este captulo se tratar#n teniendo en cuenta lo expuesto en la seccin < (Cuestiones no previstas) %.2. .e#iciones conta/les #e los costos %.2.1. Reglas generales !n (eneral, la medicin ori(inal de los bienes incorporados y de los ser$icios adquiridos se practicar# sobre la base de su costo !l costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser $endido o utili&ado, lo que corresponda en funcin de su destino 9or lo tanto, incluye la porcin asi(nable de los costos de los ser$icios externos e internos necesarios para ello (por e%emplo: fletes, se(uros, costos de la funcin de compras, costos del sector de produccin), adem#s de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin o monta%e Las asi(naciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases ra&onables que consideren la naturale&a del ser$icio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han (enerado !n (eneral, y con las particularidades indicadas m#s adelante, se adopta el modelo de "costeo completo", que considera "costos necesarios" tanto a los pro$enientes de los factores de comportamiento $ariable como a los pro$enientes de los factores de comportamiento fi%o que inter$ienen en la produccin Los componentes de los costos ori(inalmente medidos en una moneda extran%era deben con$ertirse a moneda ar(entina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la seccin + , (Mediciones en moneda e$tranjera)! %.2.2. &ienes o ser icios a#10iri#os %.2.2.1. Tratamiento $re"eri/le !l costo de un bien o ser$icio adquirido es la suma del precio que debe pa(arse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asi(nable de los costos de compras y control de calidad /i no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efecti$amente basadas en l, se lo reempla&ar# por una estimacin basada en el $alor descontado =a la fecha de adquisicin= del pa(o futuro a efectuar al pro$eedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos) 3 este efecto, se utili&ar# una tasa de inters que refle%e las e$aluaciones que el mercado hace del $alor tiempo del dinero y de los ries(os especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin Los componentes financieros implcitos que, con moti$o de la aplicacin de las normas anteriores, se se(re(uen de los precios correspondientes a operaciones a pla&o son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la seccin ' , > (Costos financieros) %.2.2.2. Tratamiento alternati o $ermiti#o ?ptati$amente, podr# aplicarse el se(undo p#rrafo de la seccin ' * (Componentes financieros impl%citos) %.2.!. &ienes incor$ora#os $or a$ortes 2 #onaciones La medicin ori(inal de estos bienes se efectuar# a sus $alores corrientes a la fecha de incorporacin

%.2.%. &ienes incor$ora#os $or tr0e10es /al$o en el caso indicado en el p#rrafo si(uiente, la medicin ori(inal de estos bienes se efectuar# a su costo de reposicin a la fecha de incorporacin, de acuerdo con la seccin ' + + (&eterminacin de costos de reposicin), reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del acti$o entre(ado -uando se truequen bienes de uso que ten(an una utili&acin similar en una misma acti$idad y sus costos de reposicin sean similares, no se reconocer#n resultados y la medicin ori(inal de los bienes incorporados se har# al importe de la medicin contable del acti$o entre(ado %.2.(. &ienes incor$ora#os $or "0siones 2 escisiones 9ara los bienes incorporados por fusiones, se aplicar#n las normas de la seccin * (Combinaciones de negocios) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (#ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) 9ara los bienes incorporados por escisiones, se aplicar#n las normas de la seccin > (Escisiones) de la segunda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) %.2.*. &ienes $ro#0ci#os !l costo de un bien producido es la suma de: a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin; b) sus costos de con$ersin (mano de obra, ser$icios y otras car(as), tanto $ariables como fi%os; c) los costos financieros que puedan asi(n#rseles de acuerdo con las normas de la seccin ' , > (Costos financieros) !l costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados por: a) improducti$idades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en (eneral; b) la ociosidad producida por la falta de apro$echamiento de los factores fi%os ori(inada en la no utili&acin de la capacidad de planta a su "ni$el de acti$idad normal" Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros costos de con$ersin desperdiciados, ra&onablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos, no participar#n en su determinacin y deben ser reconocidas como resultados del perodo !l "ni$el de acti$idad normal" es el que corresponde a la produccin que se espera alcan&ar como promedio de $arios perodos ba%o las circunstancias pre$istas, de modo que est# por deba%o de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un ob%eti$o ideal !l n6mero de perodos a considerar para el c#lculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la naturale&a de los ne(ocios del ente y otras circunstancias $inculadas, entre otros, con los efectos cclicos de la acti$idad, los ciclos de $ida de los productos elaborados y la precisin de los presupuestos Los bienes de uso construidos, normalmente estar#n terminados cuando el proceso fsico de construccin haya concluido /in embar(o, en al(unos casos, para que el acti$o pueda ser utili&ado de acuerdo con el uso planeado, se debe cumplir adem#s un proceso de puesta en marcha de duracin $ariable, durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los par#metros de consumo y produccin especificados en el proyecto inicial de construccin y considerados necesarios para lo(rar su $iabilidad econmica !n esta situacin: a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo los de las pruebas efectuadas, deben a(re(arse al costo del bien; b) cualquier (anancia que se obtu$iere por la $enta de producciones que ten(an $alor comercial deber# tratarse como una reduccin de los costos referidos en el inciso anterior La acti$acin de estos costos cesar# cuando el bien alcance las condiciones de operacin antes mencionadas y no se prolon(ar# si con posterioridad a ese momento el bien fuera utili&ado por deba%o de su capacidad normal o (enerara prdidas operati$as %.2.7. Costos "inancieros /e considerar#n costos financieros los intereses (explcitos o implcitos), actuali&aciones monetarias, diferencias de cambio, premios por se(uros de cambio o similares deri$ados de la utili&acin de capital a%eno, netos, en su caso, de los correspondientes resultados por exposicin al cambio en el poder adquisiti$o de la moneda %.2.7.1. Tratamiento $re"eri/le Los costos financieros deben ser reconocidos como (astos del perodo en que se de$en(an. %.2.7.2. Tratamiento alternati o $ermiti#o 9odr#n acti$arse costos financieros en el costo de un acti$o cuando se cumplan estas condiciones:

a) el acti$o se encuentra en produccin, construccin, monta%e o terminacin y tales procesos, en ra&n de su naturale&a, son de duracin prolon(ada; b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el acti$o para su uso o $enta; c) el perodo de produccin, construccin, monta%e o terminacin no excede del tcnicamente requerido; d) las acti$idades necesarias para de%ar el acti$o en condiciones de uso o $enta no se encuentran sustancialmente completas; y e) el acti$o no est# en condiciones de ser $endido, usado en la produccin de otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propsito de su produccin, construccin, monta%e o terminacin !n caso de ser aplicado el tratamiento alternati$o debe hacerse consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los acti$os que cumplan con las condiciones indicadas pre$iamente Las situaciones referidas en el inciso e) deben e$aluarse para cada acti$o en particular, aunque la produccin, construccin, monta%e o terminacin forme parte de la de un (rupo mayor de acti$os !n este supuesto, la acti$acin de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada La imputacin de los costos financieros se har# mensualmente, si(uiendo las re(las que se explican en los p#rrafos si(uientes /e admitir# el empleo de perodos m#s lar(os mientras esto no produ&ca distorsiones si(nificati$as ;el total de los costos financieros, primero se acti$ar#n los que se hayan incurrido para financiar total o parcialmente y en forma especfica a los acti$os que cumplen con las condiciones se"aladas en los incisos a) a e) precedentes, siempre que tal financiacin especfica sea demostrable 9ara determinar el importe a acti$ar, pre$iamente se detraer#n los in(resos financieros (enerados por las colocaciones transitorias de fondos pro$enientes de prstamos destinados a la financiacin especfica 9ara la asi(nacin de costos financieros a los acti$os que cumplan con las condiciones se"aladas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido financiados especficamente, se proceder# de la si(uiente manera: a) del total de deudas se excluir#n las que (uarden una identificacin especfica con los acti$os financiados especficamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asi(nados por dicho moti$o; b) se calcular# una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente; c) se determinar#n los montos promedios mensuales de los acti$os que se encuentren en produccin, construccin, monta%e o terminacin3excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiacin especfica; y d) se aplicar# a las mediciones contables de los acti$os determinados en el inciso c) la tasa de capitali&acin indicada en el inciso b) /i existieran acti$os parcialmente financiados en forma especfica, la acti$acin de costos financieros referida en el p#rrafo precedente se calcular# sobre la porcin no financiada especficamente Los costos financieros que resulten acti$ados (o, en su caso, deducidos) por la aplicacin de los procedimientos descriptos en esta seccin no deben exceder a los incurridos durante el perodo %.2.4. Costos #e cancelaci)n !l costo de cancelacin de una obli(acin es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella !l costo de cancelacin de una obli(acin monetaria es la suma de dinero que el acreedor aceptara, a la fecha de la medicin, para liberar al ente de su obli(acin /i este importe no fuera conocido o si se tratase de una obli(acin no $encida cuyo pa(o anticipado no d lu(ar a la reduccin de la suma de dinero a entre(ar al $encimiento, el costo de cancelacin se estimar# mediante el descuento de los pa(os con$enidos futuros, utili&ando para ello una tasa de inters ($i(ente al momento de la medicin) que refle%e las e$aluaciones que el mercado hace del $alor tiempo del dinero y de los ries(os especficos de la operacin !n los casos de obli(aciones monetarias nominadas en moneda extran%era o en un equi$alente de sta, los criterios indicados se aplicar#n sobre las mediciones efectuadas en la moneda extran%era y el resultado de su aplicacin se con$ertir# a moneda ar(entina utili&ando el tipo de cambio entre ambas a la fecha de la medicin !l costo de cancelacin de una obli(acin de entre(ar bienes existentes es la suma de la medicin contable asi(nada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor !l costo de cancelacin de una obli(acin de entre(ar bienes adquiribles en el mercado es la suma de su costo de adquisicin @calculado de la manera indicada en la seccin ' , , ('ienes o servicios adquiridos)( a la fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor

!l costo de cancelacin de una obli(acin de entre(ar bienes a producir es la suma de su costo de produccin @calculado de la manera indicada en la ' , * ('ienes producidos)( a la fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor !l costo de cancelacin de una obli(acin de prestar ser$icios es su costo de produccin a la fecha de la medicin %.!. Determinaci)n #e alores corrientes #e los acti os #estina#os a la enta o a ser cons0mi#os en el $roceso #e o/tenci)n #e /ienes o ser icios #estina#os a la enta %.!.1. 5a0tas /6sicas Los $alores corrientes referidos en el ep(rafe se determinar#n considerando, en cada caso, el (rado de a$ance de los correspondientes procesos de (eneracin de resultados y procurando que representen adecuadamente la rique&a poseda 9ara las cuentas a cobrar se emplear# un $alor corriente de salida ($alor neto de reali&acin) !n los casos de acti$os cuya $enta no requiera esfuer&os si(nificati$os, se proceder# as: a) cuando los bienes estn en condiciones de ser entre(ados, se emplear# un $alor corriente de salida; b) en el caso contrario, se utili&ar# el $alor neto de reali&acin proporcionado se(6n el (rado de a$ance de la produccin o construccin del bien y del correspondiente proceso de (eneracin de resultados 9ara los restantes acti$os se utili&ar# =en (eneral= el $alor corriente de entrada o costo de reposicin, si(uiendo los lineamientos descriptos en la seccin ' + + (&eterminacin de costos de reposicin) %.!.2. Determinaci)n #e alores netos #e reali7aci)n !n la determinacin de los $alores netos de reali&acin se considerar#n: a) los precios de contado correspondientes a transacciones no for&adas entre partes independientes en las condiciones habituales de ne(ociacin; b) los in(resos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la $enta (enerare por s (por e%emplo: un reembolso de exportacin); c) los costos que ser#n ocasionados por la $enta (comisiones, impuesto a los in(resos brutos y similares); d) los si(uientes lmites: )) el $alor neto de reali&acin de los bienes sobre los cuales se hayan lan&ado opciones de compra ("calls") que no ten(an coti&acin, no podr# ser superior al precio de e%ercicio de la opcin menos los costos que ser#n ocasionados por la $enta m#s la medicin contable de la opcin lan&ada que se hubiere contabili&ado por aplicacin de las normas de la seccin , (Anstrumentos deri$ados) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )* (#ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular); ,) el $alor neto de reali&acin de los bienes sobre los cuales se hayan adquirido opciones de $enta ("puts") que no ten(an coti&acin, no podr# ser inferior al precio de e%ercicio de la opcin menos los costos ocasionados por la $enta menos la medicin contable de la opcin adquirida que se hubiere contabili&ado por aplicacin de las normas de la seccin , (Anstrumentos deri$ados) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )* (#ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular)

!n los casos de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opcin de $enta con coti&acin o lan&ado una opcin de compra con coti&acin, el precio de e%ercicio de ella no ser# considerado para el c#lculo del $alor neto de reali&acin %.!.!. Determinaci)n #e costos #e re$osici)n Los costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando todos los conceptos que inte(ran su costo ori(inal, expresados cada uno de ellos en trminos de su reposicin, a la fecha de su medicin ;eber#n utili&arse precios de contado correspondientes a los $ol6menes habituales de compra o, si stas no fueran repetiti$as, a $ol6menes similares a los adquiridos Los precios que estn medidos en moneda extran%era, deben con$ertirse a moneda ar(entina utili&ando el tipo de cambio del momento de la medicin Los precios deben ser cercanos al cierre del perodo !n lo posible, deben ser obtenidos de fuentes directas confiables, como las si(uientes:

-oti&aciones o listas de precios de pro$eedores -ostos de adquisicin y produccin reales ?rdenes de compra colocadas y pendientes de recepcin

-oti&aciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados p6blicos o pri$ados, publicadas en boletines, peridicos o re$istas -uando lo anterior no sea factible, podr#n emplearse aproximaciones basadas en:

0eexpresiones basadas en la aplicacin de ndices especficos de los precios de los acti$os de que se trate o de los insumos que componen su costo 9resupuestos actuali&ados de costos !n casos especiales podr# recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos independientes %.!.%. Em$leo #el costo original como s0ce#6neo /i la obtencin del $alor corriente fuera imposible o muy costosa se usar# como suced#neo el costo ori(inal %.%. Com$araciones con alores rec0$era/les %.%.1. Criterio general 8in(6n acti$o (o (rupo homo(neo de acti$os) podr# presentarse en los estados contables por un importe superior a su $alor recuperable, entendido como el mayor importe entre: a) su $alor neto de reali&acin, determinado de la manera indicada en la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin); b) su $alor de uso, definido como el $alor actual esperado de los flu%os netos de fondos que deberan sur(ir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su $ida 6til (o de su $enta anticipada, si ella hubiera sido resuelta) y determinado aplicando las normas de las secciones ' ' ' y ' ' . %.%.2. 8rec0encia #e las com$araciones Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los acti$os y sus correspondientes $alores recuperables deben hacerse cada $e& que se preparen estados contables, en los casos de: a) cuentas a cobrar (incluyendo a los depsitos a pla&o fi%o y las tituli&adas); b) bienes de cambio; c) instrumentos deri$ados sin coti&acin; d) intan(ibles no utili&ados en la produccin o $enta de bienes y ser$icios y que (eneran un flu%o de fondos propio e identificable; e) bienes tan(ibles e intan(ibles que ya no estn disponibles para el uso; f) participaciones permanentes en otras sociedades, $aluadas al costo; y () bienes destinados a alquiler !n los casos de: a) bienes de uso; b) intan(ibles empleados en la produccin o $enta de bienes y ser$icios; c) otros intan(ibles que no (eneran un flu%o de fondos propio; y d) participaciones permanentes en otras sociedades, $aluadas al $alor patrimonial proporcional; la comparacin con el $alor recuperable deber# hacerse cada $e& que se preparen estados contables cuando: )) el acti$o incluya cualquier intan(ible empleado en la produccin o $enta de bienes y ser$icios o un $alor lla$e, en la medida que se deprecien a lo lar(o de m#s de $einte a"os desde la fecha de su incorporacin al acti$o; o ,) existe al(6n indicio de que tales acti$os se hayan des$alori&ado (o de que una des$alori&acin anterior se haya re$ertido)

Los indicios a considerar con el propsito indicado en el p#rrafo anterior son, como mnimo, los si(uientes (los indicados entre parntesis corresponden a situaciones en que se podran haber re$ertido des$alori&aciones anteriores):

a) de ori(en externo: )) declinaciones (o aumentos) en los $alores de mercado de los bienes que sean superiores a las que debera esperarse con moti$o del mero transcurso del tiempo; ,) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrir#n prximamente en los mercados y en los contextos tecnol(ico, econmico o le(al en que opera el ente y que lo afectan ad$ersamente (o fa$orablemente); +) aumentos (o disminuciones) en las tasas de inters que afecten la tasa de descuento utili&ada para calcular el $alor de uso del acti$o, disminuyendo (o aumentando) su $alor recuperable en forma si(nificati$a ') disminucin (o aumento) del $alor total de las acciones del ente no atribuibles a las $ariaciones de su patrimonio contable; b) de ori(en interno: )) e$idencias de obsolescencia o da"o fsico del acti$o; ,) cambios ocurridos o que se espera ocurrir#n prximamente en la manera en que los bienes son o ser#n usados, como los moti$ados por planes de descontinuacin o reestructuracin de operaciones o por haberse decidido que la $enta de los bienes se producir# antes de la fecha ori(inalmente pre$ista (o por haberse efectuado me%oras que incrementan las prestaciones de los bienes); +) e$idencias de que las prestaciones de los bienes son peores (o me%ores) que las anteriormente pre$istas; ') expectati$as (o desaparicin de ellas) de prdidas operati$as futuras; c) las brechas obser$adas en anteriores comparaciones de las mediciones contables primarias con los $alores recuperables de los bienes %.%.!. Ni eles #e com$araci)n %.%.!.1. Criterio general Las comparaciones con $alores recuperables se har#n al ni$el de cada bien o, si correspondiera, (rupo homo(neo de bienes %.%.!.2. &ienes #e cam/io La comparacin con el $alor recuperable se efectuar# considerando la forma de utili&acin o comerciali&acin de los bienes 9or e%emplo: bienes que se combinan para la produccin de un nue$o bien, $enta indi$idual bien por bien, $enta a (ranel, a(rupacin de productos complementarios en una 6nica oferta, $enta de al(unos productos por deba%o de su costo para (enerar la $enta de otros productos %.%.!.!. &ienes #e 0so e intangi/les 10e se 0tili7an en la $ro#0cci)n o enta #e /ienes 2 ser icios o 10e no generan 0n "l0'o #e "on#os $ro$io Las comparaciones con el $alor recuperable deben hacerse: a) al ni$el de cada bien o, si esto no fuera posible, b) al ni$el de cada "unidad (eneradora de efecti$o" La imposibilidad de reali&ar las comparaciones del inciso a), debe basarse en fundamentos ob%eti$os /e consideran "unidades (eneradoras de efecti$o" a los (rupos identificables m#s peque"os de bienes de uso e intan(ibles cuyo uso continuo (enera entradas de fondos mayormente independientes de las producidas por el uso de otros acti$os o (rupos de acti$os !n principio, se definir#n unidades (eneradoras de efecti$o que no incluyan a los acti$os (enerales y a la lla$e de ne(ocio (si estu$iere contabili&ada) /e consideran "acti$os (enerales" a los que contribuyen a la obtencin de flu%os de efecti$o futuros en todas las unidades (eneradoras de efecti$o existentes y son distintos del $alor lla$e (por e%emplo: los edificios de la administracin (eneral o del centro de cmputos) Lue(o, y por separado, se intentar# la asi(nacin de los acti$os (enerales y la lla$e de ne(ocio a las unidades (eneradoras de efecti$o definidas o a (rupos de ellas /i la asi(nacin recin referida es posible, la comparacin entre las mediciones contables pre$ias y los $alores recuperables se har# para cada unidad (eneradora de efecti$o, incluyendo en la medicin contable de sta a la porcin asi(nada de los acti$os (enerales y de la lla$e /i dicha asi(nacin no fuere posible, se har#n dos comparaciones: a) la primera, para cada unidad (eneradora de efecti$o, sin incluir en la medicin contable de sta nin(una porcin asi(nada de los acti$os (enerales y de la lla$e; b) la se(unda, al ni$el de la unidad (eneradora de efecti$o m#s peque"a a la cual puedan asi(narse la lla$e de ne(ocio y los acti$os (enerales sobre una base ra&onable y consistente -uando exista un mercado acti$o para el producto de la utili&acin de uno o m#s bienes, se considerar# que stos inte(ran una unidad (eneradora de efecti$o, incluso cuando dicho producto no sea $endido sino empleado internamente (aunque sea parcialmente)

Las unidades (eneradoras de efecti$o que se definan ser#n utili&adas consistentemente, sal$o cuando pueda %ustificarse un cambio de a(rupamientos %.%.%. Estimaci)n #e los "l0'os #e "on#os Las proyecciones de futuros flu%os de fondos que se ha(an para la determinacin de $alores recuperables deben: a) expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual se requiere que la tasa de descuento a utili&ar excluya los efectos de los cambios futuros en el poder adquisiti$o de la moneda; b) cubrir un perodo que abarque la $ida 6til restante de los acti$os principales de cada unidad (eneradora de efecti$o; c) basarse en premisas que representen la me%or estimacin que la administracin del ente pueda hacer de las condiciones econmicas que existir#n durante la $ida 6til de los acti$os; d) dar mayor peso a las e$idencias externas; e) basarse en los presupuestos financieros m#s recientes que hayan sido aprobados por la administracin del ente, que cubran como m#ximo un perodo de cinco a"os; f) para los perodos no cubiertos por dichos presupuestos, deber# basarse en extrapolaciones de las proyecciones contenidas en ellos, usando una tasa de crecimiento constante o declinante (incluso nula o menor a cero), a menos que pueda %ustificarse el empleo de una tasa creciente; () no utili&ar tasas de crecimiento que superen a la tasa promedio de crecimiento en el lar(o pla&o para los productos, industrias o pases en que el ente opera o para el mercado en el cual se emplean los acti$os, sal$o que el uso de una tasa mayor pueda %ustificarse debidamente; h) considerar las condiciones actuales de los acti$os; i) incluir: )) las proyecciones de entradas de fondos atribuibles al uso de los acti$os; ,) las salidas de fondos necesarias para la obtencin de tales entradas, que puedan ser atribuidas a esos acti$os sobre bases ra&onables y consistentes, incluyendo los pa(os futuros necesarios para mantener o conser$ar el acti$o en su ni$el de rendimiento ori(inalmente pre$isto +) el $alor neto de reali&acin a ser obtenido por la disposicin de los acti$os, calculado de acuerdo con las normas de la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin); %) no incluir los flu%os de fondos que se espera ocasionen: )) las cancelaciones de pasi$os ya reconocidos a la fecha de la estimacin; ,) reestructuraciones futuras que no han sido comprometidas; +) las futuras me%oras a la capacidad de ser$icio de los acti$os; ') los resultados de acti$idades financieras; .) los pa(os o recuperos del impuesto a las (anancias

!n la estimacin de los importes y momentos de los flu%os de fondos que (enerar#n las cuentas por cobrar (incluyendo a las tituli&adas) deber#n considerarse las incobrabilidades y moras que se consideren probables 3 este fin, se tendr#n en cuenta, como mnimo, los si(uientes elementos de %uicio: a) dificultades financieras si(nificati$as del emisor; b) alta probabilidad de que el deudor entre en quiebra o solicite una reestructuracin de su deuda; c) existencia de concesiones otor(adas al deudor debido a sus dificultades financieras (que no se habran otor(ado en condiciones normales); d) desaparicin de un mercado acti$o para el acti$o en cuestin; e) incumplimientos ya ocurridos de las cl#usulas contractuales, como la falta de pa(o de intereses o del capital o su pa(o con retraso; f) un patrn histrico de comportamiento que ha(a presumir la imposibilidad de cobrar el importe completo

/i las cuentas a cobrar contasen con (arantas cuya probabilidad de e%ecucin sea alta, el flu%o de fondos a computar ser# el que pueda pro$enir de tal e%ecucin, para cuya estimacin se considerar# el $alor corriente de la (aranta %.%.(. Tasas #e #esc0ento 9ara estimar los $alores recuperables deben emplearse tasas de descuento que: a) refle%en las e$aluaciones que el mercado hace del $alor tiempo del dinero y de los ries(os especficos del acti$o que no hayan sido ya considerados al estimar los flu%os de fondos; b) excluyan los efectos de los cambios futuros en el poder adquisiti$o de la moneda; c) no consideren el efecto del impuesto a las (anancias !n los casos de las cuentas a cobrar alcan&adas por la seccin . , (Cuentas a cobrar en moneda), respecto de las cuales no existan la intencin y la factibilidad de ne(ociarlas, cederlas o transferirlas anticipadamente, y de los ttulos de deuda para cuya medicin contable deban aplicarse las re(las enunciadas en la seccin . > (,nversiones en t%tulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento - no afectados por coberturas), la tasa de inters para el c#lculo de los $alores recuperables ser# la misma tasa utili&ada para determinar los intereses de$en(ados hasta la fecha de los estados contables %.%.*. Im$0taci)n #e las $-r#i#as $or #es alori7aci)n Las prdidas por des$alori&acin deben imputarse al resultado del perodo, sal$o las que re$ersen $alori&aciones incluidas en saldos de re$al6os mantenidos por aplicacin de las normas de transicin de la seccin 7 , , ( 'ienes de uso - asimilables - saldos de re$al6os), que reducir#n dichos saldos Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y $alores recuperables correspondientes a bienes indi$iduales reducir#n las primeras Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y $alores recuperables de unidades (eneradoras de efecti$o, se imputar#n en el si(uiente orden: a) a la lla$e de ne(ocio asi(nada a ellos; b) a los otros acti$os intan(ibles asi(nados a ellos, y si quedare un remanente; c) se lo prorratear# entre los restantes bienes incluidos en la medicin contable que se compara, en proporcin a sus mediciones (anteriores al cmputo de la des$alori&acin) %.%.7. Re ersiones #e $-r#i#as $or #es alori7aci)n Las prdidas por des$alori&acin reconocidas en perodos anteriores slo deben re$ersarse cuando, con posterioridad a la fecha de su determinacin, se produ&ca un cambio en las estimaciones efectuadas para determinar los $alores recuperables !n tal caso, la medicin contable del acti$o o acti$os relacionados debe ele$arse al menor importe entre: a) la medicin contable que el acti$o o (rupo de acti$os habra tenido si nunca se hubiese reconocido una prdida por des$alori&acin; y b) su $alor recuperable Las re$ersiones de prdidas por des$alori&acin se imputar#n al resultado del perodo, excepto en la medida en que re$ersen des$alori&aciones de bienes re$aluados pre$iamente por aplicacin de la seccin 7 , , ('ienes de uso - asimilables - saldos de reval.o), en cuyo caso: a) el incremento de la medicin contable del acti$o hasta el importe que habra tenido si nunca hubiese sido re$aluado, se reconocer# como una (anancia; b) el resto aumentar# el saldo de re$al6o Las re$ersiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y $alores recuperables correspondientes a bienes indi$iduales se a(re(ar#n a las mediciones contables de estos Las re$ersiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre la medicin contable y el $alor recuperable de una unidad (eneradora de efecti$o se a(re(ar#n a las mediciones contables de los acti$os en el si(uiente orden: a) primero, a los acti$os inte(rantes de la unidad que sean distintos a la lla$e de ne(ocio, en proporcin a sus mediciones contables (anteriores al cmputo de la des$alori&acin), con la si(uiente limitacin: nin(6n acti$o debe quedar por encima del menor importe entre: )) su $alor recuperable (si fuere determinable); y ,) la medicin contable que el acti$o habra tenido si nunca se hubiese reconocido la des$alori&acin pre$ia; b) si la asi(nacin anterior fuera incompleta debido a la aplicacin de los topes indicados, se efectuar# un nue$o prorrateo entre los bienes indi$iduales de la unidad que no haya alcan&ado dichos lmites;

c) el remanente no asi(nado ser# a(re(ado al $alor lla$e que estu$iere asi(nado a la unidad, siempre que se cumplan las condiciones expuestas en el p#rrafo si(uiente La des$alori&acin contabili&ada para la lla$e de ne(ocio slo ser# re$ersada cuando: a) haya sido causada por un hecho externo especfico de car#cter excepcional cuya recurrencia no se espera; y b) haya sido re$ersada por otro(s) hecho(s) externos !l hecho de que la prdida de $alor reconocida para un acti$o haya desaparecido total o parcialmente puede indicar que la $ida 6til restante, que el mtodo de amorti&acin o que el $alor residual necesitan ser re$isados, aunque el indicio no lle$e a la re$ersin de la prdida de $alor del acti$o %.(. .e#ici)n inicial #e cr-#itos 2 $asi os %.(.1. Cr-#itos en mone#a origina#os en la enta #e /ienes 2 ser icios /e los medir# con base en los correspondientes precios de $enta para operaciones de contado, si existieran operaciones efecti$amente basadas en ellos /i no se presentase esta 6ltima condicin, el precio de contado ser# reempla&ado por una estimacin basada en el $alor descontado =a la fecha de la operacin= del importe futuro a percibir 3 este efecto, se utili&ar# una tasa de inters que refle%e las e$aluaciones que el mercado hace del $alor tiempo del dinero y de los ries(os especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin !n los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin ?ptati$amente, podr# aplicarse el se(undo p#rrafo de la seccin ' * (Componentes financieros impl%citos) %.(.2. Cr-#itos en mone#a origina#os en transacciones "inancieras /e medir#n de acuerdo con la suma de dinero entre(ada -uando un crdito entre partes independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir# sobre la base de la me%or estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refle%e las e$aluaciones del mercado sobre el $alor tiempo del dinero y los ries(os especficos del acti$o !n los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin %.(.!. Cr-#itos en mone#a origina#os en re"inanciaciones -uando un crdito entre partes independientes, sea sustituido por otro cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las ori(inales, se dar# de ba%a la cuenta preexistente y se reconocer# un nue$o crdito, cuya medicin contable se har# sobre la base de la me%or estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refle%e las e$aluaciones del mercado sobre el $alor tiempo del dinero y los ries(os especficos del acti$o /e presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el $alor descontado del nue$o crdito difiere al menos un die& por ciento del $alor descontado del crdito refinanciado !n los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la refinanciacin %.(.%. Otros cr-#itos en mone#a /e medir#n sobre la base de la me%or estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refle%e las e$aluaciones del mercado sobre el $alor tiempo del dinero y los ries(os especficos del acti$o 3l estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto exista e$idencia ob%eti$a de que ellos ocurrir#n -uando no pueda determinarse ob%eti$amente el momento en que se cobrar#n, se considerar# el pla&o m#s probable, y si nin(una estimacin de pla&o es la m#s probable, se tomar# la de mayor pla&o !n los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin /e admitir# que el descuento de las sumas a cobrar, se efect6e 6nicamente sobre los saldos de estos crditos a la fecha de los estados contables %.(.(. Cr-#itos en es$ecie /e medir#n de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asi(nara a los bienes a recibir %.(.*. 5asi os en mone#a origina#os en la com$ra #e /ienes o ser icios

/e los medir# con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado, si existieran operaciones efecti$amente basadas en ellos /i no se presentase esta 6ltima condicin, el precio de contado ser# reempla&ado por una estimacin basada en el $alor descontado =a la fecha de la operacin=del importe futuro a entre(ar 3 este efecto, se utili&ar# una tasa de inters que refle%e las e$aluaciones que el mercado hace del $alor tiempo del dinero y de los ries(os especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin !n los casos de cuentas a ser pa(adas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin ?ptati$amente, podr# aplicarse el se(undo p#rrafo de la seccin ' * (Componentes financieros impl%citos) %.(.7. 5asi os en mone#a origina#os en transacciones "inancieras /e medir#n de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transaccin) -uando una deuda entre partes independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir# sobre la base de la me%or estimacin posible de la suma a pa(ar, descontada usando una tasa que refle%e las e$aluaciones del mercado sobre el $alor tiempo del dinero y los ries(os especficos de la operacin !n los casos de cuentas a ser pa(adas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin %.(.4. 5asi os en mone#a origina#os en re"inanciaciones -uando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en casos como moratorias pre$isionales e impositi$as, deudas financieras, comerciales, etc ) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las ori(inales, se dar# de ba%a la cuenta preexistente y se reconocer# una nue$a deuda, cuya medicin contable se har# sobre la base de la me%or estimacin posible de la suma a pa(ar, descontada usando una tasa que refle%e las e$aluaciones del mercado sobre el $alor tiempo del dinero y los ries(os especficos de la deuda /e presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el $alor descontado de la nue$a deuda difiere al menos un die& por ciento del $alor descontado de la deuda refinanciada !n los casos de cuentas a ser pa(adas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin %.(.9. Otros $asi os en mone#a /u medicin ori(inal se har# sobre la base del $alor descontado de la me%or estimacin disponible de la suma a pa(ar, usando una tasa que refle%e las e$aluaciones del mercado sobre el $alor tiempo del dinero y los ries(os especficos del pasi$o 3l estimar la suma a pa(ar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el importe necesario para cancelar la obli(acin, en tanto exista e$idencia suficiente y ob%eti$a de que ellos ocurrir#n -uando no pueda determinarse ob%eti$amente el momento en que se cancelar#n los pasi$os, se considerar# el pla&o m#s probable, y si nin(una estimacin de pla&o es la m#s probable, se tomar# la de menor pla&o Los reembolsos a obtener de terceros con moti$o de la cancelacin de la obli(acin slo se reconocer#n (como acti$o) cuando su percepcin est $irtualmente ase(urada !n tal caso, la medicin inicial del reembolso contabili&ado no deber# superar a la del pasi$o re(istrado !n los casos de cuentas a ser pa(adas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin /e admitir# que el descuento de las sumas a pa(ar, se efect6e 6nicamente sobre los saldos de estos pasi$os a la fecha de los estados contables %.(.1:. 5asi os en es$ecie Los pasi$os en especie asumidos contra la recepcin de dinero se medir#n de acuerdo con el importe recibido !n los restantes casos, se los re(istrar# al $alor corriente (a la fecha de la transaccin) de los bienes o ser$icios a entre(ar %.*. Com$onentes "inancieros im$l;citos -on su%ecin a lo indicado en el 6ltimo p#rrafo de esta seccin, las diferencias entre precios de compra (o $enta) al contado y los correspondientes a operaciones a pla&o deben se(re(arse y tratarse como costos (o in(resos) financieros -uando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en l, se lo estimar# mediante la aplicacin de una tasa de inters que refle%e las e$aluaciones del mercado sobre el $alor tiempo del dinero y los ries(os especficos de la operacin, en el momento de efectuar la medicin !n un contexto de estabilidad monetaria, en los trminos de la seccin + ) (E$presin en moneda homog nea), se admitir# que la se(re(acin referida se efect6e 6nicamente sobre los saldos de los acti$os y pasi$os a la fecha de los estados contables 8o obstante lo expuesto, en el caso de los acti$os fi%os, se recomienda efectuar la se(re(acin desde el momento de su incorporacin %.7. Reconocimiento 2 me#ici)n #e ariaciones $atrimoniales

Las transacciones con los propietarios y equi$alentes (aportes y retiros de capital, distribuciones de (anancias y otros) y los resultados, deben reconocerse en los perodos en que se produ&can los hechos sustanciales (eneradores de las correspondientes $ariaciones patrimoniales 3 estos efectos, la sustancia y realidad econmica de los hechos y operaciones deber# primar por sobre su forma le(al Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocer#n cuando pueda consider#rselas concluidas desde el punto de $ista de la realidad econmica Bambin se reconocer#n como resultados los acrecentamientos, $alori&aciones o des$alori&aciones pro$enientes de acontecimientos internos o externos al ente que moti$en cambios en las mediciones contables de acti$os o pasi$os, de acuerdo con los criterios establecidos en esta resolucin tcnica La medicin de los in(resos se har# empleando los criterios de medicin contable de los acti$os incorporados o de los pasi$os cancelados La medicin de los costos se har# empleando los criterios de medicin contable de los acti$os ena%enados o consumidos o de los pasi$os asumidos !n los estados contables intermedios, se aplicar#n los mismos criterios de reconocimiento de $ariaciones patrimoniales que en los estados contables de cierre de e%ercicio, sal$o que una norma particular indique lo contrario /u imputacin a perodos se har# aplicando las si(uientes re(las: a) si el costo se relaciona con un in(reso determinado, debe ser car(ado al resultado del mismo perodo al que se imputa el in(reso; b) si el costo no puede ser $inculado con un in(reso determinado pero s con un perodo, debe ser car(ado al resultado de ste; c) si no se da nin(una de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser car(ado al resultado de inmediato Los impuestos sobre las (anancias se imputar#n a los mismos perodos que los in(resos, (astos, (anancias y prdidas que inter$ienen en su determinacin Las participaciones de accionistas no controlantes sobre los resultados de entidades controladas se imputar#n a los mismos perodos que stos %.4. Consi#eraci)n #e ,ec,os contingentes Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecin o falta de concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados contables) tendr#n el si(uiente tratamiento: a) los fa$orables slo se reconocer#n en los casos pre$istos en la seccin . )< * + (,mpuestos diferidos); b) los desfa$orables se reconocer#n cuando: )) deri$en de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados contables; ,) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta; +) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada

!l acti$o resultante de un efecto patrimonial fa$orable cuya concrecin sea $irtualmente cierta no se considerar# contin(ente y deber# ser reconocido %.9. Consi#eraci)n #e ,ec,os $osteriores a la "ec,a #e los esta#os conta/les ;eber#n considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisin, proporcionen e$idencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la informacin en ellos contenida %.1:. .o#i"icaciones a res0lta#os #e e'ercicios anteriores !stas modificaciones se practicar#n con moti$o de: a) correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en estados contables de e%ercicios anteriores; o b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utili&ada en el e%ercicio anterior, con las excepciones indicadas en la seccin 7 , (E$cepciones)! !n ambos casos se corre(ir# la medicin contable de los resultados acumulados al comien&o del perodo 8o se computar#n modificaciones a resultados de e%ercicios contables anteriores cuando: a) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de nue$os elementos de %uicio que no estaban disponibles al momento de emisin de los estados contables correspondientes a dichos e%ercicios

b) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente (. .e#ici)n conta/le en $artic0lar 9ara la medicin contable de acti$os y pasi$os y de los resultados relacionados se aplicar#n los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en este captulo, con su%ecin, en el caso de los acti$os, a la consideracin de los lmites establecidos en la seccin ' ' (Comparaciones con valores recuperables) Las cuestiones particulares de medicin contable que no estu$ieren expresamente pre$istas en este captulo se tratar#n teniendo en cuenta lo expuesto en la seccin < (Cuestiones no previstas) (.1. E"ecti o !l efecti$o disponible en el ente o en bancos se computar# a su $alor nominal La moneda extran%era se con$ertir# a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (.2. C0entas a co/rar en mone#a <origina#os en la enta #e /ienes 2 ser icios3 en transacciones "inancieras 2 en re"inanciaciones3 incl02en#o a los #e$)sitos a $la7o "i'o 2 e+cl02en#o a las re$resenta#as $or t;t0los con coti7aci)n= 9ara estos acti$os se considerar# su destino probable -uando existieren la intencin y la factibilidad de ne(ociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computar#n a su $alor neto de reali&acin, determinado de acuerdo con la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin) La aplicacin de este criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la reali&acin anticipada del acti$o; y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables re$elen su conducta o modalidad operati$a en ese sentido !n los restantes casos, su medicin contable se efectuar# considerando: a) la medicin ori(inal del acti$o; b) la porcin de$en(ada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus $encimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas; c) las cobran&as efectuadas !sta medicin podr# obtenerse mediante el c#lculo del $alor descontado de los flu%os de fondos que ori(inar# el acti$o, utili&ando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial !n caso de existir cl#usulas de actuali&acin monetaria o de modificaciones de la tasa de inters, se considerar# su efecto !n los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, los c#lculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes as obtenidos deben ser con$ertidos a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (.!. Otros cr-#itos en mone#a 9ara estos acti$os se considerar# su destino probable -uando existieren la intencin y la factibilidad de ne(ociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computar#n a su $alor neto de reali&acin, de acuerdo con lo descripto en el se(undo p#rrafo de la seccin . , (Cuentas a cobrar en moneda) !n la medicin de los acti$os por impuestos diferidos se reali&a una nue$a medicin, en cada fecha de cierre de los estados contables, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medicin !n los restantes casos, su medicin contable se efectuar# sobre la base de la me%or estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando: a) la tasa aplicada en la medicin inicial; o b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse se(uido el criterio alternati$o admitido en el 6ltimo p#rrafo de la seccin ' . ' (/tros cr ditos en moneda) !n un contexto de estabilidad monetaria, en los trminos de la seccin + ) (E$presin en moneda homog nea), las sumas a cobrar cuyo $encimiento se produ&ca dentro de los doce meses de la fecha de los estados contables, podr#n no descontarse, en cuyo caso deber# optarse por el mismo criterio en la medicin de los pasi$os tratados en la seccin . ). (/tros pasivos en moneda)!

3l estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto exista e$idencia ob%eti$a de que ellos ocurrir#n -uando no pueda determinarse ob%eti$amente el momento en que se cobrar#n, se considerar# el pla&o m#s probable, y si nin(una estimacin de pla&o es la m#s probable, se tomar# la de mayor pla&o !n los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (.%. Cr-#itos no cancela/les en mone#a <#erec,os #e reci/ir /ienes o ser icios= ;eben aplicarse las re(las de medicin contable correspondientes a los bienes o ser$icios a recibir (.(. &ienes #e cam/io (.(.1. &ienes #e cam/io "0ngi/les3 con merca#o trans$arente 2 10e $0e#an ser comerciali7a#os sin es"0er7o signi"icati o /e los medir# al $alor neto de reali&acin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin)! (.(.2. &ienes #e cam/io so/re los 10e se ,a2an reci/i#o antici$os 10e "i'an $recio 2 las con#iciones contract0ales #e la o$eraci)n aseg0ren la e"ecti a concreci)n #e la enta 2 #e la ganancia. /e los medir# al $alor neto de reali&acin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin)! (.(.!. &ienes #e cam/io en $ro#0cci)n o constr0cci)n me#iante 0n $roceso $rolonga#o La medicin contable de estos acti$os se efectuar# a su $alor neto de reali&acin proporcionado de acuerdo con el (rado de a$ance de la produccin o construccin y del correspondiente proceso de (eneracin de resultados, cuando a) se hayan recibido anticipos que fi%an precio; b) las condiciones contractuales de la operacin ase(uren la efecti$a concrecin de la $enta; c) el ente ten(a la capacidad financiera para finali&ar la obra; y d) exista certidumbre respecto de la concrecin de la (anancia !n los restantes casos, se utili&ar# el costo de reposicin de los bienes con similar (rado de a$ance de la produccin o construccin, tomado de un mercado acti$o o, si esto no fuera posible, su costo de reproduccin, para cuya determinacin se considerar#n: a) las normas enunciadas en la seccin ' , * ('ienes producidos) y b) los mtodos habitualmente se(uidos por el ente para aplicarlas /i la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible o impracticable, se usar# el costo ori(inal (.(.%. &ienes #e cam/io en general. 9ara los restantes bienes de cambio se tomar# su costo de reposicin a la fecha de los estados contables /i la obtencin de ste fuera imposible o impracticable, se usar# el costo ori(inal /i los costos estu$ieran expresados en moneda extran%era sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina utili&ando el tipo de cambio del momento de la medicin (.*. In ersiones en /ienes #e "6cil comerciali7aci)n3 con coti7aci)n en 0no o m6s merca#os acti os3 e+ce$to los acti os #escri$tos en las secciones (.7 2 (.9. /e los tomar# a su $alor neto de reali&acin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin)! /i las coti&aciones estu$iesen expresadas en moneda extran%era sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (.7. In ersiones en t;t0los #e #e0#a a ser manteni#os ,asta s0 encimiento 2 no a"ecta#os $or co/ert0ras (.7.1. Criterio general

/i se cumplen las condiciones de la seccin . > , (Condiciones para aplicar el criterio general) la medicin contable de estos acti$os se efectuara considerando: a) la medicin ori(inal del acti$o; b) la porcin de$en(ada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus $encimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas; c) las cobran&as efectuadas !n caso de existir cl#usulas de actuali&acin monetaria o de modificaciones de la tasa de inters, se considerar# su efecto /i los ttulos estu$ieren nominados en moneda extran%era, los c#lculos indicados ser#n efectuados en ella y los importes as obtenidos se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (.7.2. Con#iciones $ara a$licar el criterio general Las condiciones que deben cumplir los acti$os de esta seccin para medirlos contablemente de acuerdo con la seccin . > ) (Criterio general)son: a) que el emisor de los ttulos tenidos no ten(a el derecho de cancelarlos por un importe si(nificati$amente inferior a: )) la medicin inicial del acti$o por parte de su tenedor; menos ,) los pa(os de capital; m#s +) la porcin imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medicin inicial del acti$o y el importe a ser cancelado al $encimiento; menos ') cualquier des$alori&acin ya contabili&ada; y

b) que el tenedor de los ttulos: )) los haya adquirido con un propsito distinto al de cobertura de los ries(os inherentes a determinados pasi$os; ,) haya decidido conser$arlos hasta su $encimiento, aunque antes de l se presentaren coyunturas fa$orables para la $enta; +) ten(a la capacidad financiera para hacerlo; y ') no haya asumido pasi$os como cobertura de las $ariaciones de $alor de los ttulos

/e considerar# que los ttulos se mantienen con un propsito de cobertura cuando se cumplan las condiciones de la seccin , , )(Condiciones para identificar la e$istencia de cobertura) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (#ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) /e considerar# que la intencin de mantener los ttulos hasta su $encimiento no existe si el ente, durante el e%ercicio corriente o al(uno de los dos anteriores efectu $entas o transferencias de una parte si(nificati$a de la cartera de ttulos pre$iamente cate(ori&ados del modo indicado en el ep(rafe, sal$o cuando las ena%enaciones: a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de $encimiento que los cambios en las tasas de inters de mercado no hayan tenido un efecto si(nificati$o en el $alor corriente de los ttulos; o b) hayan sido causadas por hechos aislados, no controlables por el ente, no repetiti$os y que ste no pudo pre$er ra&onablemente, tales como: )) un deterioro en la calificacin crediticia del emisor, ,) un cambio en la le(islacin fiscal que elimine beneficios impositi$os, +) un cambio en la le(islacin o re(ulaciones que modifiquen si(nificati$amente lo que se considera como in$ersin permitida, o ') un aumento si(nificati$o de los requisitos de capital del sector al cual pertenece el ente, decidido por su or(anismo re(ulador

(.4. Instr0mentos #eri a#os

/e aplicar#n las normas de la seccin , (,nstrumentos derivados) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) (.9. 5artici$aciones $ermanentes en otras socie#a#es -uando se e%er&a control, control con%unto o influencia si(nificati$a, en el sentido indicado en la resolucin tcnica . ( Medicin de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa ) se utili&ar# el m todo del valor patrimonial proporcional descripto en ella !n los restantes casos: a) la medicin contable de la participacin se har# a su costo; b) los di$idendos en efecti$o o especie se reconocer#n en el perodo de su declaracin y se asi(nar#n as: )) la porcin ori(inada en resultados de$en(ados por la sociedad emisora antes de la adquisicin de las participaciones se deducir# del costo de la in$ersin; ,) el resto se imputar# al resultado del perodo; c) la recepcin de acciones con moti$o de capitali&aciones de (anancias ("di$idendos en acciones") o de cualquier rubro del patrimonio no dar# lu(ar a cambio al(uno en la medicin contable de la participacin 3 efectos de determinar si los di$idendos declarados con posterioridad a la fecha de la adquisicin corresponden a resultados de$en(ados antes de dicha fecha, se presume admitiendo prueba en contrario (por e%emplo: una decisin de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora basada en la poltica habitual de distribucin de di$idendos), que si los resultados no asi(nados incluyen (anancias netas de$en(adas a partir de la fecha de adquisicin, son estas (anancias las que se distribuyen en primer trmino (.1:. 5artici$aciones no societarias en negocios con'0ntos /e aplicar#n las normas de la resolucin tcnica )' (,nformacin contable de participaciones en negocios conjuntos) (.11. &ienes #e 0so e in ersiones en /ienes #e nat0rale7a similar (.11.1. &ienes #e 0so 2 /ienes #estina#os a al10iler (.11.1.1. .e#ici)n conta/le /u medicin contable se efectuar# al costo ori(inal menos la depreciacin acumulada Las ero(aciones posteriores al reconocimiento inicial de un acti$o se incorporar#n como un componente de ste cuando: a) el desembolso constituya una me%ora y sea probable que el acti$o (enere in(resos netos de fondos en exceso de los ori(inalmente pre$istos, ya sea por: )) un aumento en la $ida 6til estimada del acti$o (respecto de la ori(inal); o ,) un aumento en su capacidad de ser$icio; o +) una me%ora en la calidad de la produccin; o ') una reduccin en los costos de operacin; o cuando: b) las ero(aciones se ori(inen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que solo permitan recuperar la capacidad de ser$icio del acti$o para lo(rar su uso continuo, pero: )) una medicin confiable indique que toda la ero(acin o parte de ella es atribuible al reempla&o o reacondicionamiento de uno o m#s componentes del acti$o que el ente ha identificado; ,) la depreciacin inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en funcin de la $ida 6til del acti$o del cual ellos forman parte, sino de su propio des(aste o a(otamiento y a efectos de refle%ar el consumo de su capacidad para (enerar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento; y +) es probable que como consecuencia de la ero(acin fluyan hacia el ente beneficios econmicos futuros

Las restantes ero(aciones posteriores a la incorporacin del bien se considerar#n reparaciones imputables al perodo en que stas se lle$en a cabo (.11.1.2. De$reciaciones 9ara el cmputo de las depreciaciones se considerar#, para cada bien:

a) su medicin contable; b) su naturale&a; c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones; d) si existen e$idencias de prdida de $alor anteriores a la puesta en marcha, caso en el cual debe reconocrselas; e) su capacidad de ser$icio, a ser estimada considerando: )) el tipo de explotacin en que se utili&a el bien; ,) la poltica de mantenimiento se(uida por el ente; +) la posible obsolescencia del bien debida, por e%emplo, a cambios tecnol(icos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo; f) la posibilidad de que al(unas partes importantes inte(rantes del bien sufran un des(aste o a(otamiento distinto al del resto de sus componentes; () el $alor neto de reali&acin que se espera tendr# el bien cuando se a(ote su capacidad de ser$icio, determinado de acuerdo con las normas de la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin) (lo que implica considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del acti$o y de la restauracin del empla&amiento de los bienes); h) la capacidad de ser$icio del bien ya utili&ada debido al des(aste o a(otamiento normal; i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por a$eras u otras ra&ones Bras el reconocimiento de una prdida de $alor o de una re$ersin de la prdida de $alor por aplicacin de las normas de la seccin ' ' (Comparaciones con valores recuperables), los car(os por depreciacin deben ser adecuados para distribuir la nue$a medicin contable del acti$o (menos su $alor recuperable final), de una forma sistem#tica a lo lar(o de la $ida 6til restante del bien -uando un acti$o haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de acuerdo con la seccin ' (0rrendamientos) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (#ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) y la obtencin de su propiedad por parte del arrendatario no sea ra&onablemente se(ura, se lo depreciar# totalmente a lo lar(o del pla&o del contrato o de su capacidad de ser$icio, el perodo que fuere menor /i apareciesen nue$as estimaciones =debidamente fundadas= de la capacidad de ser$icio de los bienes, de su $alor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el c#lculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriori&acin de tales elementos deber#n ser adecuadas a la nue$a e$idencia (.11.2. &ienes #estina#os a s0 enta <incl02en#o a10ellos retira#os #e ser icio= /u medicin contable se efectuar# a su $alor neto de reali&acin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin ' + , (&eterminacin de valores netos de reali+acin)! /i el $alor neto de reali&acin es mayor que la medicin contable anterior, se reconocer# la (anancia resultante, siempre que: a) exista un mercado efecti$o para la ne(ociacin de los bienes y su $alor neto de reali&acin pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares; o b) el precio de $enta est ase(urado por contrato /i no se cumplen las condiciones se"aladas en los incisos a) y b), la medicin contable se efectuar# al costo ori(inal (o al 6ltimo $alor corriente) que se hubiere contabili&ado, menos su depreciacin acumulada, si(uiendo los criterios descriptos en la seccin . )) ) ( 'ienes de uso - bienes destinados a alquiler) Las in$ersiones que sean utili&adas en la acti$idad principal del ente hasta tanto se decida su $enta, se considerar#n bienes de uso !n consecuencia, su medicin contable se efectuar# aplicando los criterios descriptos en la seccin . )) ) ('ienes de uso - bienes destinados a alquiler) !n el caso de in$ersiones en inmuebles que se encuentren en proceso de construccin se aplicar#n las normas de la seccin . . + ('ienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado)! (.12. Lla e #e negocio /e aplicar#n las normas de la seccin + (1lave de negocio) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 ( #ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular)

(.1!. Otros acti os intangi/les (.1!.1. Reconocimiento Los acti$os intan(ibles adquiridos y los producidos slo se reconocer#n como tales cuando: a) pueda demostrarse su capacidad para (enerar beneficios econmicos futuros; b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables; c) no se trate de: )) costos de in$esti(aciones efectuadas con el propsito de obtener nue$os conocimientos cientficos y tcnicos o inteli(encia; ,) costos ero(ados en el desarrollo interno del $alor lla$e, marcas, listas de clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser distin(uidos del costo de desarrollar un ne(ocio tomado en su con%unto (o un se(mento de dicho ne(ocio); +) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reor(ani&acin de una empresa ') costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben acti$arse en (astos preoperati$os)

!n tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podr#n considerarse acti$os intan(ibles a las ero(aciones que respondan a: a) costos para lo(rar la constitucin de un nue$o ente y darle existencia le(al (costos de or(ani&acin) b) costos que un nue$o ente o un ente existente deban incurrir en forma pre$ia al inicio de una nue$a acti$idad u operacin (costos preoperati$os), siempre que: )) sean costos directos atribuibles a la nue$a acti$idad u operacin y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nue$a acti$idad u operacin no se hubiera desarrollado; y ,) no corresponda incluir las ero(aciones efectuadas como un componente del costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el pen6ltimo p#rrafo de la seccin ' , * ('ienes producidos)!

!n el caso de los costos ero(ados por la aplicacin de conocimientos a un plan o dise"o para la produccin de materiales, dispositi$os, productos, procesos, sistemas o ser$icios nue$os o sustancialmente me%orados, la demostracin de la capacidad de (enerar beneficios econmicos futuros incluye la proban&a de la intencin, factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intan(ible Los costos car(ados al resultado de un e%ercicio o perodo intermedio por no darse las condiciones indicadas no podr#n a(re(arse posteriormente al costo de un intan(ible Los costos posteriores relacionados con un intan(ible ya reconocido slo se acti$ar#n s: a) puede probarse que me%orar#n el flu%o de beneficios econmicos futuros; y b) pueden ser medidos sobre bases fiables (.1!.2. .e#ici)n conta/le /u medicin contable se efectuar# al costo ori(inal menos la depreciacin acumulada (.1!.!. De$reciaciones 9ara el cmputo de depreciaciones se considerar#n, respecto de cada bien: a) su costo; b) su naturale&a y forma de explotacin; c) la fecha de comien&o de su utili&acin o la que e$idencie su prdida de $alor, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones; d) si existen e$idencias de prdida de $alor anteriores a su utili&acin, caso en el cual debe reconocrselas; e) la capacidad de ser$icio estimada del bien, dada por: )) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el acti$o; o

,) el perodo durante el cual se espera utili&arlo; f) la existencia de al(6n pla&o le(al para la utili&acin del bien, que marcar# el lmite de su capacidad de ser$icio, excepto cuando el pla&o fuera reno$able y la reno$acin fuese $irtualmente cierta; () el $alor neto de reali&acin final estimado del bien, que slo se considerar# cuando: )) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finali&acin de su $ida 6til; o ,) pueda fi%#rselo por referencia a precios de un mercado acti$o y transparente para el tipo de bien y sea probable que ese mercado si(a existiendo a la finali&acin de la $ida 6til del bien;

h) la capacidad de ser$icio ya utili&ada La depreciacin se asi(nar# a los perodos de la $ida 6til del bien sobre una base sistem#tica que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el acti$o /i esto no fuese posible, se aplicar# el mtodo de la lnea recta /e presume, admitiendo prueba en contrario, que la $ida 6til de un intan(ible no supera los $einte a"os La consideracin de una $ida 6til estimada superior a la indicada conlle$a la obli(acin (estipulada en la seccin ' ' , 2frecuencia de las comparaciones( ) de estimar el $alor recuperable del intan(ible al cierre de cada e%ercicio econmico, aunque no exista nin(6n indicio de su des$alori&acin 3 los fines del c#lculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en contrario que la $ida econmica de los costos de or(ani&acin y costos preoperati$os no es superior a los cinco a"os /i apareciesen nue$as estimaciones =debidamente fundadas= de la capacidad de ser$icio de los bienes, de su $alor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el c#lculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriori&acin de tales elementos deber#n ser adecuadas a la nue$a e$idencia (.1%. 5asi os en mone#a <origina#os en la com$ra #e /ienes o ser icios3 en re"inanciaciones 2 en transacciones "inancieras= 9ara estos pasi$os se considerar# la posibilidad e intencin de cancelacin anticipada /i el ente no estu$iera en condiciones de cancelar el pasi$o con anticipacin o no tu$iera la intencin de hacerlo, su medicin contable se efectuar# considerando: a) la medicin ori(inal del pasi$o; b) la porcin de$en(ada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pa(ar a sus $encimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas; c) los pa(os efectuados !sta medicin podr# obtenerse mediante el c#lculo del $alor descontado de los flu%os de fondos que ori(inar# el pasi$o, utili&ando la tasa determinada al momento de la medicin inicial !n caso de existir cl#usulas de actuali&acin monetaria o de modificaciones de la tasa de inters, se considerar# su efecto !n los casos de cuentas a ser pa(adas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, los c#lculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes as obtenidos deben ser con$ertidos a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables /i el ente estu$iera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables re$elaran su conducta o modalidad operati$a en ese sentido, la medicin contable del pasi$o se efectuar# al $alor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir su pa(o anticipado ;el mismo modo se proceder# si los ries(os de cambio de $alor del pasi$o fueran ob%eto de una cobertura efecti$a mediante la tenencia de un acti$o cuya medicin contable deba hacerse a su $alor corriente 9ara determinar si la cobertura es efecti$a se aplicar#n las pautas descriptas en la seccin , , , (Coberturas eficaces) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 ( #ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) Las mediciones contables de los pasi$os que deban ser pa(ados en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina deben ser efectuadas en la primera y los importes as obtenidos se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (.1(. Otros $asi os en mone#a /i el ente estu$iera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables re$elaran su conducta o modalidad operati$a en ese sentido, la medicin contable del pasi$o se efectuar# al $alor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir su pa(o anticipado

!n la medicin de las contin(encias y de los pasi$os por impuestos diferidos y por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los estados contables, se est# reali&ando una nue$a medicin, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medicin !n los restantes casos, su medicin contable se efectuar# sobre la base de la me%or estimacin posible de la suma a pa(ar, descontada usando: a b la tasa aplicada en la medicin inicial; o la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse se(uido el criterio alternati$o admitido en el 6ltimo p#rrafo de la seccin ' . < (/tros pasivos en moneda)

!n un contexto de estabilidad monetaria, en los trminos de la seccin + ) (E$presin en moneda homog nea), las sumas a pa(ar cuyo $encimiento se produ&ca dentro de los doce meses de la fecha de los estados contables, podr#n no descontarse, en cuyo caso deber# optarse por el mismo criterio en la medicin de los crditos tratados en la seccin . + (/tros cr ditos en moneda)! ;ebe practicarse una nue$a e$aluacin de los hechos futuros que inciden sobre su medicin, en tanto exista e$idencia suficiente y ob%eti$a de que ellos ocurrir#n -uando no pueda determinarse ob%eti$amente el momento en que se cancelar#n los pasi$os, se considerar# el pla&o m#s probable, y si nin(una estimacin de pla&o es la m#s probable, se tomar# la de menor pla&o !n los casos de cuentas a ser pa(adas en moneda extran%era o en su equi$alente en moneda ar(entina, sus importes se con$ertir#n a moneda ar(entina al tipo de cambio de los estados contables (.1*. 5asi os origina#os en instr0mentos "inancieros #eri a#os /e aplicar#n las normas de la seccin , (,nstrumentos derivados) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (#ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) (.17. 5asi os en es$ecie -uando la obli(acin consista en entre(ar bienes que se encuentren en existencia o puedan ser adquiridos, se computar#n al costo de cancelacin de la obli(acin, de acuerdo con la seccin ' , 7 (-ostos de cancelacin) 9ara las obli(aciones de entre(ar bienes que deban ser producidos o de prestar ser$icios, se tomar# el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de cancelacin de la obli(acin (.14. Com$romisos 10e generan $-r#i#as -uando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los costos a ero(ar sean superiores a los in(resos, bienes o ser$icios a obtener, la correspondiente prdida ser# reconocida y medida como un pasi$o !sto es aplicable, por e%emplo, a los compromisos de comprar bienes o ser$icios en ciertas cantidades y a determinados precios (.19. C0estiones #e a$licaci)n !sta seccin contiene aclaraciones sobre cuestiones de aplicacin de normas expuestas en partes anteriores de esta resolucin tcnica (.19.1. Distinci)n entre $asi o 2 $atrimonio neto (.19.1.1. Criterio general La asi(nacin de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes componentes) entre el pasi$o y el patrimonio neto debe basarse en la realidad econmica y en las definiciones que de esos elementos de los estados contables se hacen en la seccin ' (!lementos de los estados contables) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )* (2arco conceptual de las normas contables profesionales) -uando un instrumento financiero conten(a tanto elementos inte(rantes del pasi$o como elementos inte(rantes del patrimonio neto, se los desa(re(ar# y tratar# separadamente (.19.1.2. Acciones $re"eri#as rescata/les Las acciones preferidas emitidas inte(ran el pasi$o cuando sus cl#usulas de emisin, directa o indirectamente: a) obli(an al emisor a su rescate; o bien b) otor(an al tenedor el derecho a solicitar su rescate, por un importe determinado o determinable y en una fecha fi%a o determinable Los intereses o di$idendos correspondientes a las acciones preferidas que forman parte del pasi$o inte(ran los costos financieros a cuyo tratamiento se refiere la seccin ' , > (-ostos financieros)

Las acciones preferidas rescatables a opcin del emisor inte(ran el patrimonio neto mientras la opcin no haya sido decidida o no pueda ser efecti$amente e%ercida (.19.1.!. A$ortes irre oca/les (.19.1.!.1. A$ortes irre oca/les $ara "0t0ras s0scri$ciones #e acciones La contabili&acin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica 9or lo tanto, slo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: a) hayan sido efecti$amente inte(rados; b) sur%an de un acuerdo escrito entre el aportante y el r(ano de administracin del ente que estipule: )) que el aportante mantendr# su aporte, sal$o cuando su de$olucin sea decidida por la asamblea de accionistas (u r(ano equi$alente) del ente mediante un procedimiento similar al de reduccin del capital social; ,) que el destino del aporte es su futura con$ersin en acciones; +) las condiciones para dicha con$ersin; c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u r(ano equi$alente) del ente o por su r(ano de administracin ad@referndum de ella Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas inte(ran el pasi$o (.19.1.!.2. A$ortes irre oca/les $ara a/sor/er $er#i#as ac0m0la#as Los aportes efecti$amente inte(rados, destinados a absorber perdidas, ser#n re(istrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u r(ano equi$alente) del ente o por su r(ano de administracin ad@referndum de ella (.19.2. Arren#amientos /e aplicar#n las normas de la seccin ' (3rrendamientos) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular) (.19.!. 5-r#i#as o$erati as "0t0ras Las prdidas operati$as futuras no dar#n lu(ar al reconocimiento de pasi$o al(uno, pero deber#n ser tenidas en cuenta para estimar los $alores recuperables de los acti$os y para estimar la depreciacin del $alor lla$e ne(ati$o (.19.%. Reestr0ct0raciones /e aplicar#n las normas de la seccin . (0eestructuraciones) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular) (.19.(. Com/inaciones #e negocios. /e aplicar#n las normas de la seccin * (Combinaciones de negocios) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (#ormas contables profesionales" desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) (.19.*. Im$0esto a las ganancias (.19.*.1. Di"erenciaci)n #e '0ris#icciones Las normas que si(uen se aplicar#n separadamente por cada %urisdiccin (ar(entina o extran%era) en la cual deban liquidarse y pa(arse impuestos sobre las (anancias (.19.*.2. Im$0estos #etermina#os 2 sal#os a "a or (.19.*.2.1. Reconocimiento Los impuestos determinados en cada perodo dar#n lu(ar al reconocimiento de las correspondientes deudas, las que ser#n reducidas por los pa(os a cuenta que se hubieren efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc ) -uando los pa(os a cuenta superen a la obli(acin determinada se reconocer# un acti$o (.19.*.2.2. .e#ici)n

La medicin contable de los impuestos determinados a pa(ar y de los saldos a fa$or se har# se(6n las normas de la seccin . ). (?tros pasi$os en moneda) y de la seccin . + (?tros crditos en moneda), respecti$amente, sobre la base del importe que se espera pa(ar a (o recuperar de) las autoridades impositi$as -uando la recuperacin de un saldo a fa$or est su%eta a al(una condicin, se considerar# que existe una contin(encia ne(ati$a, que ser# tratada de acuerdo con las normas de la seccin ' 7 (-onsideracin de hechos contin(entes) (.19.*.!. Im$0estos #i"eri#os (.19.*.!.1. Reconocimiento> normas generales -uando existan diferencias temporarias entre: a) las mediciones contables de los acti$os y pasi$os; y b) sus bases impositi$as, que son los importes con que esos mismos acti$os y pasi$os apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen las normas del impuesto sobre las (anancias, se reconocer#n acti$os o pasi$os por impuestos diferidos, excepto en la medida en que tales diferencias ten(an que $er con: a) un $alor lla$e que no es deducible impositi$amente; o b) el reconocimiento inicial de un acti$o o de un pasi$o en una transaccin que: )) no es una combinacin de ne(ocios de las enunciadas en (-ombinaciones de ne(ocios) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular); y ,) a la fecha de la transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el impositi$o

Las diferencias temporarias dar#n lu(ar al cmputo de pasi$os, cuando su re$ersin futura aumente los impuestos determinados y de acti$os cuando lo disminuya, sin per%uicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes -uando existan quebrantos impositi$os o crditos fiscales no utili&ados susceptibles de deduccin de (anancias impositi$as futuras, se reconocer# un acti$o por impuesto diferido, pero slo en la medida en que ella sea probable 3l e$aluar la posibilidad de disponer de (anancias impositi$as contra las cuales puedan car(arse los quebrantos impositi$os o crditos fiscales acumulados, el ente deber# considerar: a) si los quebrantos impositi$os no utili&ados han sido producidos por causas identificables cuya repeticin es improbable; b) las disposiciones le(ales que fi%en un lmite temporal a la utili&acin de dichos quebrantos o crditos; c) la probabilidad de que el ente (enere (anancias fiscales futuras suficientes como para car(ar contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utili&ados, a cuyo efecto deber# tenerse en cuenta: )) si existen pasi$os por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situacin indicada en el inciso anterior; ,) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita incrementar dichas (anancias fiscales futuras

!l beneficio correspondiente a una prdida fiscal que puede aplicarse en forma retroacti$a para recuperar el impuesto de un e%ercicio anterior deber# reconocerse como un acti$o (.19.*.!.2. Reconocimiento> normas es$eciales !n los casos de diferencias temporarias relacionadas con acti$os y pasi$os en sucursales, en sociedades controladas o $inculadas o en ne(ocios con%untos, se proceder# as: a) se reconocer# un pasi$o por impuesto diferido cuando la re$ersin de la diferencia temporaria $aya a (enerar un aumento de los impuestos determinados, excepto en la medida en que: )) el in$ersor pueda controlar los momentos en que tales diferencias temporarias se re$ersar#n; y ,) sea improbable que las diferencias temporarias se re$ersen en el futuro pre$isible; b) se reconocer# un acti$o por impuesto diferido cuando la re$ersin de la diferencia temporaria $aya a (enerar una disminucin de los impuestos determinados, pero slo en la medida en que sea probable que: )) la diferencia temporaria se re$erse en el futuro pre$isible; y ,) se espere disponer de (anancias impositi$as suficientes como para absorber la diferencia temporaria

(.19.*.!.!. .e#ici)n

La medicin contable de los impuestos diferidos se har# se(6n las normas de la seccin . ). (?tros pasi$os en moneda) y de la seccin . + (?tros crditos en moneda), de modo que los importes de los acti$os y pasi$os contabili&ados refle%en los efectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendr#n: a) la re$ersin de las diferencias temporarias; y b) el empleo de quebrantos impositi$os y crditos fiscales no utili&ados 9ara el c#lculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias temporarias y a los quebrantos impositi$os no utili&ados se les aplicar# la tasa impositi$a que se espera est en $i(encia al momento de su re$ersin o utili&acin, considerando las normas le(ales sancionadas hasta la fecha de los estados contables -uando los crditos por impuestos diferidos: a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensacin; y b) sea improbable que las (anancias impositi$as futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositi$os y los crditos fiscales no utili&ados, se computar# una des$alori&acin sobre la parte de dichos crditos que se considere irrecuperable La des$alori&acin recin referida podr# ser re$ersada en perodos posteriores de acuerdo con lo establecido en la seccin ' ' > (0e$ersiones de prdidas por des$alori&acin) (.19.*.%. Im$0esto #el $er;o#o /e imputar#n al resultado del perodo: a) los impuestos determinados para el mismo; b) las $ariaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de ne(ocios o por escisiones (.19.7. 5asi os $or costos la/orales -omprenden las compensaciones que un ente pa(ar# a sus empleados en el corto o lar(o pla&o por derechos que ellos han adquirido en $irtud de ser$icios ya prestados al ente y, en su caso, las correspondientes contribuciones de se(uridad social ;ichas compensaciones incluyen conceptos tales como: a) prestaciones recurrentes de ser$icios, cancelables ba%o la forma de sueldos, %ornales, comisiones, premios por asistencia, etc ; b) beneficios complementarios (a(uinaldo, (ratificaciones, participaciones en las (anancias, etc ), ausencias compensables o ausencias pa(as (licencia anual por $acaciones, ausencias por ser$icio prolon(ado o sab#tica, enfermedad, etc ) y otros beneficios similares a corto o lar(o pla&o; c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, se(uro de $ida, ser$icio mdico y otros); d) indemni&aciones por terminacin de la relacin laboral, ya sea por decisin del empleador o por adherir el empleado a los beneficios de un plan de retiro $oluntario !l correspondiente pasi$o debe medirse en el inicio de acuerdo con la seccin ' . < (?tros pasi$os en moneda) y en la fecha de cierre de acuerdo con la seccin . ). (?tros pasi$os en moneda), sobre la base del importe que el ente espera pa(ar (con recursos monetarios o no monetarios, incluyendo la entre(a de acciones propias, el otor(amiento de opciones para su suscripcin u otros instrumentos financieros emitidos por el ente), ya sea como resultado de una obli(acin le(al, de polticas formales del ente, de obli(aciones asumidas $oluntariamente o de pr#cticas anteriores !n los pasi$os por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que el ente espera pa(ar (costo final estimado de suministrar los beneficios posteriores al retiro), se determinar# utili&ando mtodos de c#lculo actuarial y reali&ando suposiciones actuariales que constituyan las me%ores estimaciones que el ente posea sobre las $ariables demo(r#ficas (mortalidad, tasa de rotacin, tasas de pedido de atencin en planes de ser$icio mdico, etc ) y financieras (tasa de descuento, ni$eles futuros de sueldo, etc ) !n el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores, que se de$en(an a medida que los empleados prestan su ser$icio, el pasi$o debe reconocerse durante el perodo de dicha prestacin Las indemni&aciones mencionada en el inciso d) se reconocer#n como un pasi$o y como un resultado del perodo cuando el ente se hubiera comprometido de forma demostrable a rescindir el $nculo con un empleado o (rupo de empleados antes de la fecha normal de retiro o en el caso de reestructuraciones, aplicando las normas de la seccin . (0eestructuraciones) de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular) !n ausencia de e$idencia en contrario, se presume que un ente que actualmente proporciona beneficios especiales a sus empleados continuar# hacindolo mientras ellos contin6en prestando ser$icios al ente *. Ca$ital a mantener

9ara la determinacin de los resultados acumulados y de la (anancia o prdida de cada perodo se considera capital a mantener al financiero (el in$ertido en moneda ar(entina) 7. Conteni#o 2 "orma #e los esta#os conta/les !n materia de contenido y forma de los estados contables se aplicar#n las normas de las resoluciones tcnicas ' (-onsolidacin de !stados contables), 7 (8ormas (enerales de exposicin contable), < (8ormas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de ser$icios) y )) (8ormas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de ellas 4. Normas #e transici)n 4.1. Norma general /al$o por lo expuesto en la seccin 7 , (!xcepciones), los cambios de criterios contables requeridos por esta resolucin tcnica deber#n moti$ar la correccin de los saldos al comien&o del primer e%ercicio de aplicacin y el consi(uiente cmputo de a%ustes de resultados de e%ercicios anteriores 4.2. E+ce$ciones 4.2.1. Com$araciones con alores rec0$era/les 8o se corre(ir#n los saldos al comien&o del primer e%ercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables requeridos en la seccin ' ' (-omparaciones con $alores recuperables) 4.2.2. &ienes #e 0so 2 asimila/les 2 sal#os #e re al?os Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de uso y asimilables ocasionados por re$al6os determinados y contabili&ados de acuerdo con las normas de la resolucin tcnica )1 (8ormas contables profesionales): a) no se excluir#n de las mediciones contables de dichos bienes; b) no dar#n lu(ar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos Los saldos de re$al6os que deban mantenerse por aplicacin de esta norma de transicin ser#n reducidos a medida que los bienes cuyos re$al6os le dieron ori(en se consuman, $endan, retiren de ser$icio o des$aloricen !n (eneral, la desafectacin se efectuar# por la diferencia entre: a) los importes contabili&ados en concepto de depreciacin, $alor residual de los bienes $endidos, $alor residual de los bienes retirados de ser$icio o des$alori&acin; y b) los importes que se habran contabili&ado por los mismos conceptos si los bienes no hubiesen sido re$aluados /i el saldo de re$al6o hubiere sido parcialmente capitali&ado, la desafectacin se har# considerando la proporcin no capitali&ada del saldo de re$al6o ori(inal /i hubieren existido dos o m#s re$al6os de los mismos bienes, esta norma se aplicar# separadamente para cada uno de ellos 4.2.!. Acti os intangi/les -uando por aplicacin de esta resolucin tcnica: a) no correspondiera reconocer como acti$o un intan(ible que se reconoca como tal, se proceder# a: )) aplicar la seccin 7 ) (Bransicin, norma (eneral), o ,) depreciar el mismo en el pla&o de $ida 6til remanente o en un pla&o m#ximo de cinco a"os, el que sea menor b) no correspondiera reconocer como acti$o un intan(ible que se reconoca como tal, y que haba sido adquirido mediante una combinacin de ne(ocios calificada como adquisicin, se proceder# a: )) darlo de ba%a, ,) incorporar o corre(ir el $alor lla$e determinado en la combinacin, mediante la adicin de la medicin inicial del intan(ible dado de ba%a, y +) corre(ir la depreciacin acumulada del $alor lla$e en funcin de la correccin de su medicin inicial c) correspondiera reducir la $ida 6til asi(nada a un acti$o intan(ible, se proceder# a: )) aplicar la seccin 7 ) (Bransicin, norma (eneral), o ,) depreciar la medicin contable al inicio del primer e%ercicio de $i(encia de las nue$as normas considerando:

i) si la nue$a $ida 6til remanente es mayor a cinco a"os: en base a su nue$a $ida 6til remanente; ii) si la nue$a $ida 6til remanente es i(ual o menor a cinco a"os: en base a su nue$a $ida 6til remanente o en el menor pla&o entre su $ida 6til remanente, si no hubiera sido reducida, y cinco a"os

4.2.%. Con ersi)n #e esta#os conta/les /e aplicar#n las normas de la seccin ) . (8orma de transicin), de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular) 4.2.(. 5asi os $or costos la/orales -uando por aplicacin de la seccin . )< > (9asi$os por costos laborales) se recono&ca por primera $e& un pasi$o de los tipificados en el inciso c) de dicha seccin (:eneficios posteriores al retiro) correspondiente a un plan preexistente, se proceder# a: a) aplicar la seccin 7 ) (Bransicin, norma (eneral), o b) reconocer el pasi$o por el efecto acumulado al comien&o del primer e%ercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica, durante un perodo no mayor que la $ida laboral esperada remanente de los empleados que participan en los beneficios y con contrapartida en los resultados de cada a"o en que se produ&ca el reconocimiento 4.2.*. Costos "inancieros 8o se corre(ir#n los saldos al comien&o del primer e%ercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables ori(inados en la seccin ' , > (-ostos financieros) 4.2.7. Lla e #e negocio. /e aplicar#n las normas de la seccin + * (8orma de transicin), de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular) 4.2.4. Arren#amientos /e aplicar#n las normas de la seccin ' 7 (8orma de transicin), de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular) 4.2.9. Com/inaciones #e negocios /e aplicar#n las normas de la seccin * > (8orma de transicin), de la se(unda parte de la resolucin tcnica )7 (8ormas contables profesionales: desarrollo de al(unas cuestiones de aplicacin particular) 9. C0estiones no $re istas Las cuestiones no pre$istas en la seccin . (2edicin contable en particular) deben ser resueltas aplicando las re(las de la seccin ' (2edicin contable en (eneral) Las cuestiones de medicin no pre$istas en nin(una parte de esta resolucin tcnica deben ser resueltas sobre la base de los conceptos de la se(unda parte de la resolucin tcnica )* (2arco conceptual de las normas contables profesionales)