Nic 41 Agricultura

UNIVERSIDAD SAN PEDRO
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EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA NIC 21
I. ANTECEDENTES El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres, comenz sus operaciones en 2001. El Consejo est comprometido en el desarrollo, para el inters pblico, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los estados financieros. Para la consecucin de este objetivo, el Consejo coopera con los organismos nacionales emisores de normas contables en todo el mundo. El IASB publica sus Normas en una serie de pronunciamientos denominados Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Desde su comienzo el IASB adopt el cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad emitido por su predecesor, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). En ciertos casos, cuando una Norma Internacional de Contabilidad permite dos tratamientos contables para el tratamiento de transacciones y sucesos similares uno de ellos se designa como tratamiento por punto de referencia, mientras que el otro se denomina tratamiento alternativo permitido El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado la NIC21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, la cual debe ser aplicada en los perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. En la IX Reunin sobre Aspectos Contables y Presupuestales de Banca Central se acord llevar a cabo una encuesta sobre el grado de adherencia de la contabilidad de los bancos centrales miembros del CEMLA con las NIIF, la cual fue coordinada por el Comit de Contabilidad y Presupuesto. Con el resultado de la encuesta, el Comit identific las Normas que los bancos centrales consideran de aplicacin complicada, considerando, por una parte, lo LAS NIC Pgina 1

singular de las operaciones de los Bancos Centrales, y por otra, que sus fines y objetivos difieren de los que persiguen las empresas de carcter lucrativo y, en consecuencia, sus estados financieros requieren la aplicacin de normas especiales que no se contemplan en las NIFF, y en razn de la legislacin existente en algunos pases, existen impedimentos para su aplicacin. Se constat asimismo que algunos pases desarrollados no han considerado la aplicacin de las NIIF y se atienen a sus propias disposiciones. El Comit identific entre las NIFF, que deberan de analizarse con mayor profundidad para determinar su aplicabilidad, entre otras, la NIC-21. Sobre sta NIIF el Comit acord elaborar nota tcnica que contribuyan a su mejor comprensin por parte de los bancos centrales asociados del CEMLA. En ese sentido a continuacin se hace un breve anlisis del contenido de la NIC 21, as como un planteamiento de procedimiento alternativo que podran adoptar los bancos centrales para su aplicacin. II. RESUMEN DE LA NIC 21 1. Objetivo Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos diferentes maneras; pueden realizar transacciones en moneda extranjera, o bien, pueden tener operaciones en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. 2. Alcance a) Esta Norma debe ser aplicada: I) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; II) al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin; y III) al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin
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b) Esta Norma no se ocupa de la contabilidad de las coberturas de las partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. c) Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales e Informacin Financiera. Tambin se especifica la informacin a revelar, en le caso de conversin de informacin financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requisitos. 3) Informacin en Moneda Funcional , sobre las transacciones en moneda extranjera Reconocimiento inicial Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en que la entidad: I. compra o vende bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda extranjera; II. presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a pagar o cobrar en una moneda extranjera; o III. adquiere o desapropia de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado estn moneda extranjera. Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. 4) Informacin de estados financieros posteriores a. En cada fecha del balance: I. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre.; II. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y III. Las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasa de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. 5. Reconocimiento de diferencias de cambio
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Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan. Cuando la transaccin se liquide en el perodo contable en que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese perodo. No obstante, cuando la transaccin se liquide en un perodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los perodos, hasta la fecha de liquidacin, se determinar a partir de la variacin que se haya producido en las tasas de cambio durante cada perodo. Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, no incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del perodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del perodo. Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad, se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los restados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. 6. Informacin a revelar La entidad revelar la siguiente informacin: I. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable o cambios en los resultados, de acuerdo con la NIC 39; Y II. Las diferencias netas de cambio clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, as como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo. III. APLICACIN DE LA NIC 21 EN LOS BANCOS CENTRALES Como puede apreciarse de la lectura de las partes ms importantes de la NIC 21, transcritas en el apartado anterior, esta norma regula que las diferencias de cambio surgidas en el momento de la liquidacin de las partidas monetarias, o bien, en la fecha de los estados financieros, deben ser reconocidas como gastos o ingresos del perodo en el que han aparecido, con la excepcin de las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria LAS NIC Pgina 4

que, en sustancia, forma parte de la inversin neta realizada por la empresa en una entidad extranjera, que para el caso de los bancos centrales podra asemejarse a los aportes efectuados a organismos e instituciones financieras internacionales, diferencias que deben ser clasificadas como componentes del patrimonio neto en los estados financieros, hasta que se produzca la desapropiacin de la inversin, en cuyo momento sern objeto de reconocimiento como gasto o ingreso. La funcin principal de los bancos centrales modernos es el mantenimiento de la estabilidad de los precios. Junto a esta funcin bsica, los estatutos o las leyes orgnicas que regulan estas instituciones suelen establecer, con ms o menos matizaciones que su objetivo bsico consiste en el diseo y le ejecucin de una poltica monetaria que asegure el control de la inflacin. Este control de la inflacin requiere que la autoridad monetaria, tenga suficiente credibilidad de forma que los agentes econmicos, los mercados y la sociedad en general puedan confiar en que su toma de decisiones se realiza sobre bases crebles y estables. Uno de los factores que ms parecen favorecer dicha credibilidad es la independencia de los bancos centrales. Por lo que respecta a la evidencia de correlacin entre el grado de independencia del banco central y la eficacia de su desempeo en el control del fenmeno inflacionista se han efectuado numerosos estudios los cuales, en general, ponen de manifiesto que, en efecto, existe correlacin inversa ente independencia y nivel de inflacin, de forma que cuando ms independiente es el banco central mejor, y con menores costes, se producir el control de la inflacin. Las NIIF establecen que el objetivo perseguido con la elaboracin de estados financieros siguiendo dichas normas, es el de facilitar informacin sobre la situacin, evolucin y cambios en la posicin financiera de una entidad que sea til para que un amplio rango de usuarios adopte sus decisiones econmicas. En el caso de los bancos centrales la esencia de su negocio es mantener la estabilidad de los precios y para ello el ejercicio de la poltica monetaria debe llevarse a cabo con independencia de la rentabilidad intrnseca que comporte para la propia institucin, Antonio Rosas Cervantes, Banco de Espaa, Deberan estar sujetos los bancos centrales a las NIC. Por lo que puede conducir a que tenga que exponerse a riesgos que no pueden ser gestionados de modo convencional. Aunque es cierto que para los bancos centrales el resultado puede ser utilizado como una medida del rendimiento de las inversiones parece evidente que, al contrario de las empresas en general, sus beneficios no constituyen ninguna base para poder evaluar el desempeo de su actividad o, al menos, de su actividad principal, el control de los precios. LAS NIC Pgina 5

Existen variedad de razones de tipo general, con las cuales se pretende destacar que la concepcin bsica de las NIIF se encuentra muy alejada de la naturaleza y objetivos de los bancos centrales y, en consecuencia su aplicacin a los mismos slo puede efectuarse mediante interpretaciones forzadas. Entre las normas que pueden presentar considerables dificultades para su aplicacin por los bancos centrales est la NIC 21. La NIC 21 establece que las ganancias y prdidas no realizadas por tipo de cambio, deben registrarse en la Cuenta de resultados del ejercicio. Los bancos centrales que no tengan capacidad legal para aislar este efecto a la hora de la distribucin de sus beneficios pueden incurrir en determinados problemas. La distribucin de las ganancias no realizas pueden tener al menos tres efectos indeseables para los bancos centrales: 1) interferir en el ejercicio de la poltica monetaria, como bien es sabido la distribucin de los beneficios de los bancos centrales implica un incremento de la base monetaria, en el caso de la distribucin de beneficios ya realizados dicho incremento es posterior a la contraccin de aquella; 2) incrementar la volatilidad de los resultados y facilitar su debilitamiento financiero, y, 3) permitir la existencia de un posible prstamo encubierto al Tesoro Pblico. Por tal motivo si, como ya se seal, las disposiciones legales que regulan el rgimen de distribucin de beneficios del banco central no impiden el reparto de las ganancias no realizadas, se pueden producir interferencias en el ejercicio de su poltica monetaria derivadas, en exclusiva, de la aplicacin de unas normas contables que no tienen en cuenta algunas de las caractersticas bsicas de estas instituciones. La aplicacin de la normativa contable contenida en la NIC 21 podra no ser aplicable a algunos bancos centrales cuyas leyes contienen prohibiciones puntuales, en cuanto a considerar como gastos o ingresos las diferencias que se generan por la valuacin de las cuentas de activo o pasivo, monetarias o no monetarias, en virtud que este procedimiento generara que los bancos centrales cobraran o trasladarn al Estado el producto de las prdidas o ganancias no realizadas, derivadas de la apreciacin o depreciacin de la tasa de cambio de la moneda local con respecto a las monedas extranjeras y en ese sentido las mismas leyes contemplan procedimientos alternativos como, el registro de tales diferencias como parte del patrimonio neto, procedimiento que es congruente con lo normado en la NIC 21 para el caso de inversiones en entidades extranjeras. IV. PROPUESTA ALTERNATIVA DE MARCO GENERAL O CRITERIO LAS NIC Pgina 6

CONTABLE En virtud de lo expuesto, se considera que un procedimiento apropiado para el registro de las transacciones en moneda extranjera y de las diferencias de cambio surgidas en el momento de la liquidacin de las partidas monetarias, o bien, en la fecha de los estados financieros, para los bancos centrales, podra ser el siguiente: a. Toda transaccin en moneda extranjera se registrar en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. b. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre, de la fecha de presentacin de los estados financieros; c. Las partidas no monetarias, establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al costo histrico, deben ser valoradas utilizando la tasa de cambio de contado en el momento en que fue realizada la transaccin; y d. Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, deben ser valoradas utilizando las tasas de cambio de contado existentes en el momento en que se determin tal valor razonable. Las ganancias no realizadas surgidas de la conversin de las partidas monetarias, en la fecha de los estados financieros, por causa de tasas de cambio diferentes a los que se utilizaron para el registro de la operacin en el perodo, o para informar sobre ella en estados financieros previos, no se reconocern como ingresos, siendo as estas se trasferirn directamente a una cuenta de de Reservas por Revalorizacin que forma parte del patrimonio neto en los estados financieros de los bancos centrales, hasta que se produzca la liquidacin de las partidas monetarias, en cuyo momento sern objeto de reconocimiento como ingreso o gasto dependiendo del precio de venta y del coste promedio de la partida monetaria. Las prdidas no realizadas se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias cuando superen las ganancias por revalorizaciones previas registradas en la correspondiente cuenta de reservas por revalorizacin. Las prdidas no realizadas imputadas a la cuenta de prdidas y ganancias no podrn compensarse en los aos posteriores con nuevas ganancias no realizadas. No se compensarn las prdidas no realizadas sobre una moneda extranjera, con ganancias no realizada sobre otros valores, monedas o existencias de oro. LAS NIC Pgina 7

Las prdidas o ganancias surgidas de una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de la inversin neta realizada por el banco central en una entidad extranjera (aportaciones a organismos o entidades financieras internacionales), deben ser registradas en una cuenta de Reservas por Revalorizaciones como componentes del patrimonio neto, en los estados financieros de los bancos centrales, hasta que se produzca la desapropiacin de la inversin, en cuyo momento sern objeto de reconocimiento como ingreso o gasto en el mismo perodo en que se procede a reconocer las prdidas o ganancias derivadas de la desapropiacin. Informacin a revelar Los bancos centrales deben revelar, en sus estados financieros: 1. El importe de las diferencias de cambio que se han incluido en la ganancia o la prdida neta del perodo; 2. Las diferencias de cambio, en trminos netos, que se han clasificado como componentes del patrimonio neto, as como una conciliacin de los saldos de las diferencias al principio y al final del perodo. V. CONCLUSION En el reconocimiento, de las prdidas o ganancias no realizadas en las partidas monetarias o no monetarias en la fecha de presentacin de los estados financieros por causas de fluctuaciones en las tasas de cambio funcional con respecto a la moneda extranjera, no debe ser tratada como un ingreso o gasto del perodo contable, en virtud que stas no han sido causadas y solamente tienen por objeto reflejar las cuentas de activo y pasivo en moneda extranjera, por su equivalente en moneda local. Las prdidas o ganancias por fluctuaciones de tasas de cambio pueden ajustarse en el tiempo sin que lleguen a impactar los resultados de los bancos centrales y, en ese sentido, lo ms apropiado es tratarlas como un ajuste al patrimonio neto por valorizacin o desvalorizacin de la moneda local que ser causada nicamente s el banco central, liquida las divisas o inversiones que las generan.
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NIC 36 Deterioro de valor de los activos

Textos de referencia para la preparacin de la NIC 36:
Vigencia Se aplica al fondo de comercio y a los activos inmateriales adquiridos en combinaciones de negocios cuya fecha contractual es el 31 de marzo de 2004 o posterior, as como prospectivamente a todos los dems activos para los periodos que comiencen a partir del 31 de marzo de 2004. Objetivo Asegurar que los activos no estn registrados a un importe superior a su importe recuperable y definir cmo se calcula el mismo. Resumen
mbito de aplicacin. se aplica a todos los activos excepto:

o existencias (NIC 2 Existencias), o activos surgidos de los contratos de construccin ( NIC 11 Contratos de o activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias ), o activos
construccin),
relacionados con retribuciones Retribuciones a los empleados),
empleados
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valoracin),
o activos financieros (NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y o propiedades inmobiliarias de inversin valoradas a valor razonable ( NIC
40 Inmuebles de inversin), y
o activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola valorados a
valor razonable minorado por los costes en el punto de venta ( NIC 41 Agricultura).
Reconocimiento del deterioro. La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su importe en libros excede de su importe recuperable. Pgina 9
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Contrapartida.
o Si los activos se registran al coste, el reconocimiento de la prdida por
deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. de la reserva de revalorizacin.
o En el caso de los activos revalorizados, se considera como disminucin
Importe recuperable de un activo: el mayor entre el precio neto de venta (valor razonable - costes de venta) y su valor de uso (valor actual de los flujos de caja futuros). Valor de uso: valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til. Tipo de descuento: tipo antes de impuestos que refleja la valoracin actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. El tipo de descuento no debera reflejar riesgos futuros que ya estuvieran considerados en la estimacin de los flujos de efectivo y debera coincidir con el tipo de rendimiento que los inversores exigiran si fueran a elegir una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo. Al final del ejercicio. En cada fecha de balance, se debe revisar la situacin de los activos para detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habr que calcular el importe recuperable. Fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida til indefinida: estarn sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al ao y a un clculo de su importe recuperable. Unidad generadora de efectivo (UGE): es el ms pequeo grupo identificable de activos que genera entradas de efectivo, que son en gran medida independientes de los flujos de efectivo de otros activos o grupos de activos. Clculo del deterioro de una UGE . Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habr que determinar el importe recuperable correspondiente a la UGE que incluye a ese activo. El fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios se distribuye entre las UGEs o grupos de UGEs que se benefician de las sinergias de la operacin. La prdida por deterioro se distribuye entre los valores contables de una UGE en el siguiente orden. 1. Se reduce el importe en libros del fondo de comercio asignado a esa UGE; y despus, 2. Se reduce proporcionalmente el valor contable de los otros activos de la UGE.
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Las pruebas de deterioro de valor del fondo de comercio deben realizarse en el nivel inferior dentro de la entidad en el que se supervise el fondo de comercio a efectos de gestin interna, siempre que la unidad o grupo de unidades a los que se asigna el fondo de comercio no sea superior a un segmento, segn lo dispuesto en la NIC 14 (o a un segmento operativo segn la NIIF 8). Reversin de prdidas por deterioro de valor . Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en aos anteriores en determinadas circunstancias. En el caso del fondo de comercio, est prohibida la reversin. La reversin se efectuar nicamente hasta el valor en libros que hubiera tenido el activo.
Interpretaciones IFRIC 10 Informacin financiera intermedia y deterioro de valor. Cuando una entidad ha reconocido una prdida por deterioro de valor en un periodo intermedio con respecto al fondo de comercio o a una inversin en un instrumento de capital o un activo financiero contabilizado a su coste de adquisicin, dicho deterioro de valor no debe revertirse en estados financieros intermedios posteriores ni en los estados financieros anuales.
Objetivo
El objetivo de esta norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se calificara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca contablemente la correspondiente prdida de valor por deterioro. En la norma tambin se especifica cuando la entidad debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada informacin referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioros de valor.
Alcance Esta Norma debe aplicar en la contabilizacin de los deterioros de valor de cualquier clase de activos, excepto los siguientes: 1. Existencias (Vase la NIC 2, Existencias) 2. Activos surgidos de los contratos de construccin (Vase la NIC 11, Contratos de construccin)
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3. Activos por impuestos diferidos (Vase la NIC 12, Impuesto sobre las ganancias) 4. Activos procedentes de retribuciones a los empleados (Vase la NIC 19, Retribuciones a los empleados) 5. Activos financieros que se incluyan dentro del alcance de la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin 6. Inversiones inmobiliarias que se valoren segn su valor razonable (Vase la NIC 40, Inversiones inmobiliarias) 7. Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se valoren segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (Vase la NIC 41, Agricultura) 8. Costes de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estn dentro del alcance de la NIIF 4, Contratos de seguro 9. Activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Esta Norma no es aplicable a las existencias, a los activos surgidos de los contratos de construccin, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que surjan de las retribuciones a los empleados, ni a los activos clasificados como mantenidos para la venta; porque las Normas existentes aplicables a estos activos contienen requerimientos especficos para reconocer y valorar tales activos. Sin embargo, la norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados como: 1. Entidades dependientes, segn se definen en la NIC 27, Estados financieros consolidados y separados. 2. Entidades asociadas, segn se definen en la NIC 28, Inversiones en entidades asociadas. 3. Negocios conjuntos, segn se definen en la NIC 31, Participaciones en negocios conjuntos.
Esta Norma no es de aplicacin a los activos financieros que se encuentren incluidos dentro del alcance de la NIC 39, a las inversiones inmobiliarias que se valoren segn su valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se valoren segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41. Sin, embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen segn se valor revalorizado de acuerdo con otras Normas, como el modelo de revalorizacin de la NIC 16, Inmovilizado material. La determinacin de si un activo revalorizado puede haberse Pgina 12
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deteriorado, depender de los criterios aplicados para determinar el valor razonable: 1.- Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la nica diferencia entre el valor razonable menos los costes de venta, son los costes incrementales que se deriven directamente de la enajenacin del activo: o Si los costes de enajenacin son insignificantes, el importe recuperable del activo revalorizado ser prximo a su valor razonable. Por tanto, es improbable que el activo se haya deteriorado, por lo que no es necesario estimar el importe recuperable. o Si los costes de enajenacin no fueran insignificantes, el importe recuperable del activo revalorizado ser inferior a su valor razonable. Por tanto, la entidad aplicar esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de valor. 2.- Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su valor de mercado, su valor razonable podra ser superior o inferior a su importe recuperable. Por tanto, despus de la aplicacin de criterios de la revalorizacin, la entidad aplicar esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor. DEFINICIONES Activos comunes de la entidad : son activos, diferentes del fondo de comercio, que contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se est considerando como en otras. Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida til.
Coste de la enajenacin o disposicin por otra va : son los costes
incrementales directamente atribuibles a la enajenacin o disposicin por otra va de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costes financieros y los impuestos sobre las ganancias.
Fecha del acuerdo: en una combinacin de negocios es la fecha en que se
alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinacin y, en el caso de las entidades con cotizacin pblica, es anunciado al pblico. En el caso de una adquisicin hostil, la fecha ms temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que participan en la combinacin, es aquella en que se han aceptado la oferta de la entidad adquiriente un nmero de propietarios de la adquirida que sea suficiente para obtener control sobre la misma.
Importe amortizable de un activo es su coste, o el importe que lo
sustituya en los estados financieros.
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor acumuladas. LAS NIC Pgina 13

Mercado
activo: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:

o Las partidas negociadas en el mercado son homogneas. o Normalmente
se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento.

o Los precios estn disponibles al pblico. Prdida por deterioro del valor: es la cantidad en que excede el importe
en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos ms
pequeo, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupo de activos. que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados Valor razonable menos los costes de venta : es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenacin o disposicin por otra va.
Vida til es: o El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad.
o El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.
IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR DETERIORADO La entidad debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algn indicio, la entidad deber estimar el importe recuperable del activo en cuestin. 1. VALORACIN DEL IMPORTE RECUPERABLE En esta Norma se define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Por ejemplo, si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros de activo, ste no abrs deteriorado su valor, y por tanto no sera necesario proceder al clculo del otro valor restante. LAS NIC Pgina 14
Precio de venta neto: la mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transaccin libre, ajustada por los costos incrementales que pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiacin del activo. Valor de uso: la estimacin del valor de un activo conlleva los siguientes pasos: Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado del activo como de su desapropiacin final. Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. 2. RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros. Tal reduccin se designa como prdida por deterioro de valor. La prdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revalorizado, siguiendo otra NIC (por ejemplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la NIC 16, Inmovilizado material). Cualquier prdida por deterioro, en los activos revalorizados, deben tratarse como una disminucin de la revalorizacin practicada.
2.1 UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Y FONDO DE COMERCIO Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un determinado activo Si existiera algn indicio de que un activo puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable del mismo se deber estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad debe proceder a determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que tal elemento pertenece. El importe recuperable de un activo individual no podr ser determinado cuando, el valor de uso del activo no pueda estimarse como prximo a su valor razonable menos los costes de venta y cuando el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de de las producidas por otros activos. En estos casos, el valor de uso, y por tanto, el importe recuperable, podrn determinarse slo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo. EJEMPLO
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Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las actividades de una mina. El ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor de uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto. Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar la manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma. Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podra ocurrir si la enajenacin o disposicin por otra va de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costes de venta de la unidad generadora de efectivo ser el precio de venta estimado de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costes correspondientes a la enajenacin o disposicin por otra va. Para llevar a cabo una adecuada comparacin, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros. EJEMPLO Una entidad explota una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios rehabiliten los terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. El coste de rehabilitacin incluye la reposicin de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la explotacin comenzara. Por eso, se ha reconocido una provisin para cubrir los costes de reposicin desde el momento en que se extrajo la tierra. El importe de la provisin se ha reconocido como parte del coste de la mina, y se est amortizando a lo largo de la vida til de la misma. El importe en libros de la provisin por los costes de rehabilitacin es de 500 u.m, que es igual al valor actual de los costes de rehabilitacin. La entidad est comprobando el posible deterioro del valor de la mina. La unidad generadora de efectivo de la mina es la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de 800 u.m.. Este precio refleja el hecho de que el comprador asumir la obligacin de rehabilitar los terrenos. Los costes de enajenacin o disposicin por otra va de la mina son insignificantes. El valor de uso de la mina es aproximadamente 1.200 u.m., excluyendo los costes de rehabilitacin. El LAS NIC Pgina 16

importe en libros de la mina es de 1.000 u.m. El valor razonable menos los costes de venta de la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m.. En este importe se ha considerado el impacto de los costes de rehabilitacin. Como consecuencia de ello, el valor de uso de la unidad generadora de efectivo se determinar despus de considerar los costes de la rehabilitacin, y se estima en un importe de 700 u.m. (1.200 u.m. menos 500 u.m.). El importe en libros de la unidad generadora de efectivo asciende a 500 u.m., igual al importe en libros de la mina (1.000 u.m.) menos el importe en libros de la provisin para costes de rehabilitacin (500 u.m.). En consecuencia, el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo excede a su importe en libros. Fondo de comercio Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, el fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya el fondo de comercio: 1. Representar el nivel ms bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna. 2. No ser mayor que un segmento principal o secundario de la entidad, determinados de acuerdo con la NIC 14 Informacin financiera por segmentos. El fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios representa un pago realizado por el adquirente, en concepto de los beneficios econmicos futuros derivados de los activos que no pueden ser individualmente identificados y reconocidos por separado. El fondo de comercio no genera flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la generacin de los flujos de efectivo de mltiples unidades generadoras de efectivo. Algunas veces el fondo de comercio no puede ser distribuido, basndose en criterios que no sean arbitrarios, entre las unidades generadoras de efectivo individuales, sino slo entre grupos de unidades generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel ms bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna incluye, en ocasiones, un nmero de unidades generadoras de efectivo con las que el fondo de comercio se relaciona, pero no puede ser distribuido entre ellas. Las referencias contenidas en los prrafos 83 a 99 a las unidades generadoras de efectivo, entre las que se distribuye el fondo de comercio, se entendern tambin como referencias aplicables a grupos de unidades generadoras de efectivo entre las que se distribuye el fondo de comercio. Si la distribucin inicial del fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios no pudiera completarse antes del cierre del ejercicio anual en el que la combinacin de negocios tuvo lugar, esa distribucin inicial se completar LAS NIC Pgina 17

antes del cierre del primer ejercicio anual que comience despus de la fecha de adquisicin. Si se ha distribuido fondo de comercio a una unidad generadora de efectivo y la entidad enajena o dispone por otra va de una actividad dentro de esa unidad, el fondo de comercio asociado a la actividad: 1. Se incluir en el importe en libros de la actividad cuando se determine el resultado procedente de la enajenacin o disposicin por otra va. 2. Se valorar a partir de los valores relativos de la actividad enajenada o dispuesta por otra va y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se siga manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que algn otro mtodo refleja mejor el fondo de comercio asociado con la actividad enajenada o dispuesta por otra va. EJEMPLO Una entidad vende por 100 u.m. una explotacin que era parte de una unidad generadora de efectivo a la cual haba sido distribuido parte del fondo de comercio. El fondo de comercio distribuido a la unidad no puede identificarse ni asociarse con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. El importe recuperable de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo es de 300 u.m. Debido a que el fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo no puede ser identificado o asociado, sin recurrir a criterios arbitrarios, con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, el fondo de comercio asociado con la actividad enajenada se valorar sobre la base de los valores relativos de la actividad enajenada y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo En consecuencia, el 25 por ciento del fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo se incluir en el importe en libros de la actividad vendida. Si una entidad reorganizase su estructura de informacin de tal forma que cambiase la composicin de una o ms unidades generadoras de efectivo a las que se hayan distribuido el fondo de comercio, se redistribuir el importe del mismo entre las unidades afectadas. Esta redistribucin se obtendr empleando un mtodo basado en los valores relativos, similar al usado cuando la entidad enajene o disponga por otra va de una actividad dentro de una unidad generadora de efectivo, a menos que la entidad pueda demostrar que algn otro mtodo refleje mejor el fondo de comercio asociado con las unidades reorganizadas. EJEMPLO El fondo de comercio ha sido distribuido previamente a la unidad generadora de efectivo A. El fondo de comercio atribuido a la unidad A no puede ser identificado ni asociado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. La unidad A va a ser dividida e integrada dentro de otras tres unidades generadoras de efectivo B, C y D. Debido a que el fondo de comercio atribuido a A no puede ser identificado o asociado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, sin aplicar criterios arbitrarios, ste se redistribuir a las unidades B, C y D sobre la base de los valores relativos de las tres partes que componen A, antes de que tales LAS NIC Pgina 18

partes sean integradas con B, C y D. Activos comunes de la entidad Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la empresa debe proceder a identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad. Si una parte del importe en libros de un activo comn de la entidad: Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la entidad comparar el importe en libros de la unidad, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad, con su importe recuperable. Cualquier prdida por deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104. No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la entidad:
o Comparar el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos
comunes a la entidad, con su importe recuperable y reconocer cualquier prdida por deterioro del valor de acuerdo con el prrafo 104. que incluya a la unidad generadora que se est considerando y al cual el importe en libros de los activos comunes de la entidad puede ser distribuido sobre una base razonable y uniforme. efectivo, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el importe recuperable del grupo de unidades. Cualquier prdida por deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104.
o Identificar el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo
o Comparar el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de
2.2 PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Debe procederse una prdida por deterioro para una unidad generadora de efectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que su importe en libros. La prdida por deterioro debe ser distribuida, al objeto de reducir el valor de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden: 1. A el fondo de comercio que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad en cuestin 2. A los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos existentes en la unidad. Al distribuir una prdida por deterioro de valor segn se establece en el prrafo anterior, la entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso (si se pudiesen determinar), y cero. El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad. EJEMPLO LAS NIC Pgina 19
Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo haca antes. El valor razonable menos los costes de venta de la mquina es menor que su importe en libros. La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de produccin en la que se encuentra instalada. El importe recuperable de la lnea de produccin en conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Hiptesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por la direccin no reflejan ningn compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la mquina. El importe recuperable de la mquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el valor de uso de la misma:

Puede ser diferente de su valor razonable menos los costes de venta Puede determinarse slo por referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada mquina (la lnea de produccin).
La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor, por lo que tampoco se reconocer deterioro del valor alguno para la mquina. No obstante, la entidad podra necesitar reconsiderar el periodo previsto para su amortizacin o el mtodo seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un periodo de amortizacin menor, o un mtodo de amortizacin ms acelerado, para reflejar la vida til esperada que resta a la mquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos derivados del elemento. Hiptesis 2: los presupuestos o previsiones aprobados por la direccin reflejan el compromiso de la misma para vender y reemplazar la mquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilizacin continuada del elemento, hasta su enajenacin o disposicin por otra va, son insignificantes. Puede estimarse que el valor de uso de la mquina est muy cercano a su valor razonable menos los costes de venta. Por tanto, el importe recuperable de la mquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la lnea de produccin). Puesto que el valor razonable menos los costes de venta de la mquina son inferiores a su importe en libros, se reconocer una prdida por deterioro del valor para el elemento. 3. REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR Una empresa debe evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro, reconocida para los activos en aos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si encontrara tal indicio, la empresa debera LAS NIC Pgina 20

volver a estimar el importe recuperable del activo en cuestin. 3.1. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO INDIVIDUAL El nuevo importe en libros de un activo, tras la reversin de una prdida por deterioro, no debe exceder al valor en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro para el mismo en periodos anteriores. 3.2. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO El importe de la reversin de una prdida por deterioro, en una unidad generadora de efectivo, debe ser objeto de distribucin, al objeto de incrementar el valor en libros de los activos de la citada unidad, utilizando el siguiente orden: 1. Al fondo de comercio que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad en cuestin. 2. A los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del valor en libros de cada uno de los activos existentes en la unidad. 3.3. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DEL FONDO DE COMERCIO Como excepcin a los requisitos establecidos en el prrafo 99, una prdida por deterioro reconocida en el fondo de comercio no podr ser objeto de reversin en los periodos posteriores, a menos que: 1. La prdida por deterioro fuera causada por un suceso externo especfico de naturaleza tan excepcional que no supere su repeticin en el futuro. 2. Hayan ocurrido, con posterioridad, sucesos externos que hayan conseguido revertir el efecto de tal suceso. 4. INFORMACIN A REVELAR En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin: El importe de la prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el periodo, as como la partida o partidas en las que tales cargos estn incluidos. El importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro que se han reconocido en el estado de resultados durante el periodo, as como la partida o partidas del estado de resultados en que tales reversiones estn incluidas.
El importe de las prdidas por deterioro reconocidas directamente en las
cuentas de patrimonio neto durante el periodo.
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El
importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el perodo.
IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR DETERIORADO La entidad debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algn indicio, la entidad deber estimar el importe recuperable del activo en cuestin. 1. VALORACIN DEL IMPORTE RECUPERABLE En esta Norma se define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Por ejemplo, si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros de activo, ste no abrs deteriorado su valor, y por tanto no sera necesario proceder al clculo del otro valor restante. Precio de venta neto: la mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transaccin libre, ajustada por los costos incrementales que pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiacin del activo. Valor de uso: la estimacin del valor de un activo conlleva los siguientes pasos: Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado del activo como de su desapropiacin final. Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. 2. RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros. Tal reduccin se designa como prdida por deterioro de valor. La prdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revalorizado, siguiendo otra NIC (por ejemplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la NIC 16, Inmovilizado material). Cualquier prdida por deterioro, en los activos revalorizados, deben tratarse como una disminucin de la revalorizacin practicada. 2.1 UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Y FONDO DE COMERCIO Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un determinado activo LAS NIC Pgina 22

Si existiera algn indicio de que un activo puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable del mismo se deber estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad debe proceder a determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que tal elemento pertenece. El importe recuperable de un activo individual no podr ser determinado cuando, el valor de uso del activo no pueda estimarse como prximo a su valor razonable menos los costes de venta y cuando el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de de las producidas por otros activos. En estos casos, el valor de uso, y por tanto, el importe recuperable, podrn determinarse slo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo. EJEMPLO Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las actividades de una mina. El ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor de uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto. Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar la manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma. Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podra ocurrir si la enajenacin o disposicin por otra va de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costes de venta de la unidad generadora de efectivo ser el precio de venta estimado de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costes correspondientes a la enajenacin o disposicin por otra va. Para llevar a cabo una adecuada comparacin, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros. EJEMPLO Una entidad explota una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios rehabiliten los terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. LAS NIC Pgina 23

El coste de rehabilitacin incluye la reposicin de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la explotacin comenzara. Por eso, se ha reconocido una provisin para cubrir los costes de reposicin desde el momento en que se extrajo la tierra. El importe de la provisin se ha reconocido como parte del coste de la mina, y se est amortizando a lo largo de la vida til de la misma. El importe en libros de la provisin por los costes de rehabilitacin es de 500 u.m, que es igual al valor actual de los costes de rehabilitacin. La entidad est comprobando el posible deterioro del valor de la mina. La unidad generadora de efectivo de la mina es la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de 800 u.m.. Este precio refleja el hecho de que el comprador asumir la obligacin de rehabilitar los terrenos. Los costes de enajenacin o disposicin por otra va de la mina son insignificantes. El valor de uso de la mina es aproximadamente 1.200 u.m., excluyendo los costes de rehabilitacin. El importe en libros de la mina es de 1.000 u.m. El valor razonable menos los costes de venta de la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m.. En este importe se ha considerado el impacto de los costes de rehabilitacin. Como consecuencia de ello, el valor de uso de la unidad generadora de efectivo se determinar despus de considerar los costes de la rehabilitacin, y se estima en un importe de 700 u.m. (1.200 u.m. menos 500 u.m.). El importe en libros de la unidad generadora de efectivo asciende a 500 u.m., igual al importe en libros de la mina (1.000 u.m.) menos el importe en libros de la provisin para costes de rehabilitacin (500 u.m.). Fondo de comercio Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, el fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya el fondo de comercio: 3. Representar el nivel ms bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna. 4. No ser mayor que un segmento principal o secundario de la entidad, determinados de acuerdo con la NIC 14 Informacin financiera por segmentos. El fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios representa un pago realizado por el adquirente, en concepto de los beneficios econmicos futuros derivados de los activos que no pueden ser individualmente identificados y reconocidos por separado. El fondo de comercio no genera flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la generacin de los flujos de efectivo de mltiples unidades generadoras de efectivo. Algunas veces el fondo de comercio no puede ser distribuido, basndose en criterios que no sean arbitrarios, entre las LAS NIC Pgina 24

unidades generadoras de efectivo individuales, sino slo entre grupos de unidades generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel ms bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna incluye, en ocasiones, un nmero de unidades generadoras de efectivo con las que el fondo de comercio se relaciona, pero no puede ser distribuido entre ellas. Las referencias contenidas en los prrafos 83 a 99 a las unidades generadoras de efectivo, entre las que se distribuye el fondo de comercio, se entendern tambin como referencias aplicables a grupos de unidades generadoras de efectivo entre las que se distribuye el fondo de comercio. Si la distribucin inicial del fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios no pudiera completarse antes del cierre del ejercicio anual en el que la combinacin de negocios tuvo lugar, esa distribucin inicial se completar antes del cierre del primer ejercicio anual que comience despus de la fecha de adquisicin. Si se ha distribuido fondo de comercio a una unidad generadora de efectivo y la entidad enajena o dispone por otra va de una actividad dentro de esa unidad, el fondo de comercio asociado a la actividad: 3. Se incluir en el importe en libros de la actividad cuando se determine el resultado procedente de la enajenacin o disposicin por otra va. 4. Se valorar a partir de los valores relativos de la actividad enajenada o dispuesta por otra va y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se siga manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que algn otro mtodo refleja mejor el fondo de comercio asociado con la actividad enajenada o dispuesta por otra va. EJEMPLO Una entidad vende por 100 u.m. una explotacin que era parte de una unidad generadora de efectivo a la cual haba sido distribuido parte del fondo de comercio. El fondo de comercio distribuido a la unidad no puede identificarse ni asociarse con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. El importe recuperable de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo es de 300 u.m. Debido a que el fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo no puede ser identificado o asociado, sin recurrir a criterios arbitrarios, con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, el fondo de comercio asociado con la actividad enajenada se valorar sobre la base de los valores relativos de la actividad enajenada y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo En consecuencia, el 25 por ciento del fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo se incluir en el importe en libros de la actividad vendida. Si una entidad reorganizase su estructura de informacin de tal forma que cambiase la composicin de una o ms unidades generadoras de efectivo a las que se hayan distribuido el fondo de comercio, se redistribuir el importe del mismo entre las unidades afectadas. Esta redistribucin se obtendr empleando un mtodo basado en los valores relativos, similar al usado cuando la entidad enajene o disponga por otra va de una actividad dentro de una LAS NIC Pgina 25

unidad generadora de efectivo, a menos que la entidad pueda demostrar que algn otro mtodo refleje mejor el fondo de comercio asociado con las unidades reorganizadas. EJEMPLO El fondo de comercio ha sido distribuido previamente a la unidad generadora de efectivo A. El fondo de comercio atribuido a la unidad A no puede ser identificado ni asociado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. La unidad A va a ser dividida e integrada dentro de otras tres unidades generadoras de efectivo B, C y D. Debido a que el fondo de comercio atribuido a A no puede ser identificado o asociado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, sin aplicar criterios arbitrarios, ste se redistribuir a las unidades B, C y D sobre la base de los valores relativos de las tres partes que componen A, antes de que tales partes sean integradas con B, C y D.
Activos comunes de la entidad Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la empresa debe proceder a identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad. Si una parte del importe en libros de un activo comn de la entidad: Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la entidad comparar el importe en libros de la unidad, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad, con su importe recuperable. Cualquier prdida por deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104. No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la entidad:
o Comparar el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos
comunes a la entidad, con su importe recuperable y reconocer cualquier prdida por deterioro del valor de acuerdo con el prrafo 104. que incluya a la unidad generadora que se est considerando y al cual el importe en libros de los activos comunes de la entidad puede ser distribuido sobre una base razonable y uniforme. efectivo, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el importe recuperable del grupo de unidades. Cualquier prdida por deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104.
o Identificar el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo
o Comparar el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de
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2.2 PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Debe procederse una prdida por deterioro para una unidad generadora de efectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que su importe en libros. La prdida por deterioro debe ser distribuida, al objeto de reducir el valor de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden: 3. A el fondo de comercio que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad en cuestin 4. A los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos existentes en la unidad. Al distribuir una prdida por deterioro de valor segn se establece en el prrafo anterior, la entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso (si se pudiesen determinar), y cero. El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad. EJEMPLO Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo haca antes. El valor razonable menos los costes de venta de la mquina es menor que su importe en libros. La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de produccin en la que se encuentra instalada. El importe recuperable de la lnea de produccin en conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Hiptesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por la direccin no reflejan ningn compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la mquina. El importe recuperable de la mquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el valor de uso de la misma: Puede ser diferente de su valor razonable menos los costes de venta Puede determinarse slo por referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada mquina (la lnea de produccin). La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor, por lo que tampoco se reconocer deterioro del valor alguno para la mquina. No obstante, la entidad podra necesitar reconsiderar el periodo previsto para su amortizacin o el mtodo seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un periodo de amortizacin menor, o un mtodo de amortizacin ms acelerado, para reflejar la vida til esperada que resta a la mquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos derivados del elemento. Hiptesis 2: los presupuestos o previsiones aprobados por la direccin reflejan LAS NIC Pgina 27

el compromiso de la misma para vender y reemplazar la mquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilizacin continuada del elemento, hasta su enajenacin o disposicin por otra va, son insignificantes. Puede estimarse que el valor de uso de la mquina est muy cercano a su valor razonable menos los costes de venta. Por tanto, el importe recuperable de la mquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la lnea de produccin). Puesto que el valor razonable menos los costes de venta de la mquina es inferior a su importe en libros, se reconocer una prdida por deterioro del valor para el elemento. 3. REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR Una empresa debe evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro, reconocida para los activos en aos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si encontrara tal indicio, la empresa debera volver a estimar el importe recuperable del activo en cuestin. 3.1. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO INDIVIDUAL El nuevo importe en libros de un activo, tras la reversin de una prdida por deterioro, no debe exceder al valor en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro para el mismo en periodos anteriores. 3.2. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO El importe de la reversin de una prdida por deterioro, en una unidad generadora de efectivo, debe ser objeto de distribucin, al objeto de incrementar el valor en libros de los activos de la citada unidad, utilizando el siguiente orden: 3. Al fondo de comercio que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad en cuestin. 4. A los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del valor en libros de cada uno de los activos existentes en la unidad. 3.3. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DEL FONDO DE COMERCIO Como excepcin a los requisitos establecidos en el prrafo 99, una prdida por deterioro reconocida en el fondo de comercio no podr ser objeto de reversin en los periodos posteriores, a menos que: 3. La prdida por deterioro fuera causada por un suceso externo especfico de naturaleza tan excepcional que no supere su repeticin en el futuro. 4. Hayan ocurrido, con posterioridad, sucesos externos que hayan conseguido revertir el efecto de tal suceso. LAS NIC Pgina 28

4. INFORMACIN A REVELAR En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin: El importe de la prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el periodo, as como la partida o partidas en las que tales cargos estn incluidos. El importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro que se han reconocido en el estado de resultados durante el periodo, as como la partida o partidas del estado de resultados en que tales reversiones estn incluidas.
El importe de las prdidas por deterioro reconocidas directamente en las
cuentas de patrimonio neto durante el periodo.
El importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el perodo. NIC 36 Caculo del valor de uso y reconocimiento de una prdida por deterioro. En este ejemplo se ignoran los efectos impositivos. Informacin bsica y clculo del valor de uso A23. A finales del 20X0, la empresa T adquiere la empresa M, pagando por ella 10.000. M cuenta con 3 fbricas en otros tantos pases. La vida til esperada de las operaciones absorbidas es de 15 aos.
Datos a finales del 2010
Finales del 2010
Distribucin del precio de compra 3.000 2.000 5.000 10.000
Operaciones en el Pas A Operaciones en el Pas B Operaciones en el Pas C Total
Importe razonable de los activos identificables 2.000 1.500 3.500 7.000
Plusvala comprada(*) 1.000 500 11.500 3.000
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(*) Las operaciones de cada pas son las unidades generadoras de efectivo ms pequeas entre las cuales se puede distribuir la plusvala comprada, de forma razonable y coherente (distribucin basada en el precio de compra de las operaciones en cada pas, como se especifica en el contrato de compra). T utiliza el mtodo de amortizacin o depreciacin lineal en un periodo de 15 aos, para el Pas A, despus del cual no se espera que los activos tengan ningn valor residual. En el ao 2004 es elegido un nuevo gobierno en el Pas A, que aprueba ciertas leyes restringiendo significativamente las exportaciones del principal producto que T fabrica. Como resultado de esto, se estima que en un futuro cercano la produccin de T se recortar un 40%. Las importantes restricciones a la exportacin, y el recorte consiguiente de la produccin, obligan a T a estimar el importe recuperable de la plusvala comprada y de los activos netos de las operaciones en el Pas A. La unidad generadora de efectivo y los activos identificables, de las actividades llevadas a cabo en el Pas A, estn constituidas por la totalidad de las operaciones pertenecientes al mismo, puesto que ninguno de los activos ni grupos de activos ms pequeos son capaces de producir entradas de efectivo de forma independiente. El precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo del Pas A no se puede determinar, puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la totalidad de los activos que componen dicha unidad. A fin de determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del Pas A (vase el Cuadro 2) T ha procedido a: (a) preparar pronsticos de flujos de efectivo, a partir de los presupuestos y pronsticos financieros ms recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco aos siguientes (aos 2005 a 2009); (b) estimar los flujos de efectivo correspondientes a los aos posteriores (aos 2010 a 2015), utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 2010 se ha estimado en el 3%. Esta tasa es menor que la que corresponde al crecimiento medio esperado a largo plazo para el mercado en el Pas A, y (c) seleccionar un tipo de descuento del 15%, que representa la tasa antes de impuestos que refleja adecuadamente las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal del dinero y de los riesgos especficos soportados por la unidad generadora de efectivo del Pas A. Medicin y reconocimiento de la prdida por deterioro. El importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del Pas A es de 1.360, puesto que es el importe mayor entre el precio de venta neto de la unidad (que no se ha podido determinar) y su valor en uso (1.360). procede a comparar el importe recuperable y el valor en libros de la unidad generadora de efectivo del Pas A (vase el Cuadro 3). Derivado de la comparacin anterior, T procede a reconocer, en el estado de resultados, una prdida por deterioro de 840. Antes de proceder a reconocer esta reduccin, T eliminar completamente el valor en libros de la plusvala comprada que corresponde a la operacin del Pas A (vase el prrafo 88 de la NIC 36). Pgina 30
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Los efectos impositivos se han de contabilizar por separado, de acuerdo con la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias (vase el Ejemplo 3A).
Clculo del valor de uso para la unidad generadora de efectivo del Pas A (a finales del 2004) Ao Tasas de Flujos de Factor de Flujos de crecimiento a efectivo futuros actualizacin al efectivo largo plazo 15% de descontados descuento(3) 230(1) 253(1) 273(1) 290(1) 304(1) 3% -2% -6% -15% -25% -67% 313(2) 307(2) 289(2) 245(2) 184(2) 61(2) 0,86957 0,75614 0,65752 0,57175 0,49718 0,43233 0,37594 0,32690 0,28426 0,24719 0,21494 200 191 180 166 151 135 115 94 70 45 13 1.360
2005 (n=1) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Valor en uso
(1) Cifras basadas en la mejor estimacin, por parte de la gerencia, de los flujos netos de efectivo (tras el recorte del 40% de la produccin). (2) Cifras basadas en extrapolaciones a partir de los aos precedentes, utilizando tasas de crecimiento decrecientes. (3) El factor de descuento se calcula como k = 1 / (1+a) n, donde a es la tasa de descuento y n el periodo a descontar. Clculo y distribucin de la prdida por deterioro para la unidad generadora de efectivo del Pas A, a finales del 2004
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Finales del 2004
Plusvala comprada 1.000 (267) 733 (733) 0
Activos identificable s 2.000 (533) 1.467 (107) 1.360
Total
Costo histrico Amortizacin o depreciacin acumulada (2001 a 2004) Valor en libros Prdida por deterioro Valor en libros tras deducir la prdida por deterioro Efectos impositivos diferidos
3.000 (800) 2.200 (840) 1.360
Efectos impositivos diferidos del reconocimiento de una prdida por deterioro Se utilizan los datos correspondientes a la empresa T, que se han presentado en el Ejemplo 2, junto con informacin adicional que se proporciona a continuacin. A finales del 2004, la base fiscal que corresponde a los activos identificables de la unidad generadora de efectivo para el Pas A es de 1.100. Las prdidas por deterioro no son deducibles fiscalmente. La tasa impositiva es del 40%. El reconocimiento de una prdida por deterioro de los activos de la unidad generadora de efectivo del Pas A reduce la diferencia temporal imponible relacionada con tales activos. De acuerdo con ello es preciso reducir, en la misma proporcin, el pasivo por impuestos diferidos.
Finales del 2004
Importe de los activos identificable s antes de la prdida por deterioro
Prdida por deterioro
Importe de los activos identificable s despus de la prdida por deterioro
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Valor en libros (Ejemplo 2) Base fiscal Diferencias temporarias imponibles Pasivos por impuestos diferidos al 40% 1.100 367 146 (107) (42) 1.100 260 104 1.467 (107) 1.360
De acuerdo con la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias, no se registr inicialmente ninguna partida de impuestos diferidos relacionada con la plusvala comprada. Por tanto, la prdida por deterioro relativa a la plusvala comprada no lleva consigo ningn ajuste de las partidas de impuestos diferidos.
B - Reconocimiento de un activo por impuestos diferidos creado por el reconocimiento de una prdida por deterioro Una determinada empresa tiene un activo cuyo valor en libros es de 1.000. Su importe recuperable es de 650. La tasa impositiva asciende al 30%, mientras que la base fiscal del activo es de 800. Las prdidas por deterioro no son fiscalmente deducibles. El efecto impositivo de la prdida por deterioro se calcula como sigue: Antes de la prdida por deterioro Valor en libros Base fiscal Diferencias temporarias imponibles (deducible) Pasivo (activo) por impuestos diferidos, evaluado al 30% 1.000 800 200 Efecto de la prdida por deterioro (350) (350) Despus de la prdida por deterioro 650 800 (150)
60
(105)
(45)
De acuerdo con lo establecido en la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias, la empresa proceder a reconocer activos por impuestos diferidos en la medida que sea probable que vaya a disponer de ganancias fiscales contra las que pueda ser utilizada la diferencia temporaria.
Reversin de una prdida por deterioro LAS NIC Pgina 33

Se utilizan los datos correspondientes a la empresa T, que se han presentado en el Ejemplo 2, junto con informacin adicional que se proporcionan a continuacin. En este ejemplo no se tienen en cuenta los efectos impositivos. Informacin bsica En el ao 2006, el gobierno anterior est todava en funciones en el Pas A, pero la situacin econmica est mejorando. Los efectos de las leyes que limitaban las exportaciones de T, se han manifestado menos dramticas que lo inicialmente esperado por la gerencia de la empresa. Como consecuencia, la gerencia estima que puede aumentar la produccin un 30%. Este cambio favorable exige a T reestimar el importe recuperable de sus activos en las operaciones del Pas A (vanse los prrafos 95 y 96 de la NIC 36). La unidad generadora de activos para los activos netos del Pas A siguen siendo la totalidad de las operaciones de ese Pas. Clculos similares a los del Ejemplo 2 demuestran que el importe recuperable que corresponde a la unidad generadora de efectivo del Pas A es, ahora, de 1.710. Reversin de la prdida por deterioro A40. T proceder a comparar el nuevo importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del Pas A con su valor en libros. Cuadro 1. Clculo del valor en libros de la unidad generadora de efectivo del Pas A, a finales del 2006 Plusvala comprada Finales del 2004 (Ejemplo 2) Costo histrico Amortizacin o depreciacin acumulada (4 aos) Prdida por deterioro Valor en libros tras la prdida por deterioro Finales del 2006 1.000 (267) 2.000 (533) 3.000 (800) Activos identificables Total
(733) 0
(107) 1.360
(840) 1.360
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Amortizacin adicional (2 aos) (1) Valor en libros Importe recuperable Exceso del importe recuperable sobre el valor en libros (247) (247)
1.113
1.113 1.710 597
(1) Despus del reconocimiento de la prdida por deterioro, a finales del 2004, T revis los cargos por depreciacin de los activos identificables del Pas A, a partir de los valores en libros revisados y de la vida til restante de los citados activos (la cuota pas de 133,3 por ao a 123,7 por ao). Desde la ltima prdida por deterioro reconocida, se ha producido un cambio favorable en las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable de los activos netos del Pas A. Por tanto, y de acuerdo con el prrafo 99 de la NIC 36, T proceder a reconocer la reversin de la prdida por deterioro contabilizada en el 2004. De acuerdo con los prrafos 107 y 108 de la NIC 36, T proceder a incrementar el valor en libros de los activos identificables del Pas A por importe de 87 (ver el Cuadro 3), es decir, hasta alcanzar el menor valor entre el importe recuperable (1.710) y el costo histrico, neto de depreciaciones o amortizaciones, (1.200) de los activos identificables (vase el Cuadro 2). Este incremento se reconoce como ingreso en el estado de resultados de forma inmediata. De acuerdo con el prrafo 109 de la NIC 36, la prdida por deterioro que se reconoci en la plusvala comprada no se revierte, puesto que el suceso externo que llev a su reconocimiento no ha revertido tampoco. En efecto, la legislacin que restringa de forma significativa las exportaciones de T todava est en vigencia, lo que sucede es que sus efectos no son tan rigurosos como se esperaba. Cuadro 2. Determinacin del costo histrico, neto de depreciaciones (amortizaciones), de los activos identificables del Pas A, a finales del 2006
Finales del 2006 LAS NIC
Activos identificables Pgina 35

Costo histrico Depreciacin acumulada (133,3 x 6 aos) Costo histrico neto de depreciacin Valor en libros (segn el Cuadro 1) Diferencia 1.200 1.113 87 2.000 (800)
Cuadro 3. Valor en libros de los activos del Pas A, a finales del 2006
Finales del 2006 Valor en libros bruto Depreciacin (Amortizacin) acumulada Prdida por deterioro acumulada Valor en libros Reversin de la prdida por deterioro Valor en libros despus de la reversin de la prdida por deterioro
Plusvala comprada 1.000 (267) (733) 0 0 0
Activos identificables 2.000 (780) (107) 1.113 87 1.200
Total 3.000 (1.047) (840) 1.113 87 1.200
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NIC 41 AGRICULTURA
Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la consecuente presentacin y revelacin en los estados financieros para la actividad agrcola, lo cual es la administracin de la transformacin de activos biolgicos (animales o plantas vivientes) para la produccin agrcola o en activos biolgicos adicionales. Alcance Esta Norma debe ser aplicada en los estados financieros de uso general de todas las empresas que realizan actividades agrcolas. Particularmente esta norma debe ser aplicada para: La contabilizacin de todos los activos biolgicos usados en la actividad agrcola. Medir inicialmente la produccin agrcola creada por activos biolgicos en el punto de cosecha. La contabilizacin de las concesiones de Gobierno relativas a activos agrcolas. La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, define los estados financieros de propsito general y prescribe las bases para su presentacin. Los estados financieros de propsito general son aquellos hechos con la intencin de cumplir con las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de pedir LAS NIC Pgina 37

informes hechos a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros de propsito general son presentados algunas veces por separado y algunas veces dentro de otro documento pblico tal como un informe anual o un prospecto. Esta Norma se aplica a la actividad agrcola realizada por cualquier empresa, incluyendo aquella que est involucrada principalmente en una actividad que no sea la actividad agrcola. Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos biolgicos y para la medicin inicial de la produccin agrcola en cosecha. Sin embargo, esta Norma no trata del procesamiento posterior de la produccin agrcola. Algunas personas podran pensar que el procesamiento posterior es una actividad agrcola, especialmente si es hecho por la misma empresa que cre la produccin agrcola (por ejemplo, el procesamiento de las uvas en vino por un viatero que ha plantado las uvas). Aunque tales actividades pueden ser una extensin lgica y natural de las actividades agrcolas, y los acontecimientos que suceden pueden tener alguna similitud con la transformacin biolgica, esas actividades no estn incluidas dentro de la definicin de actividad agrcola de esta Norma. Ms bien, esas actividades son similares a la conversin de materias primas a inventarios comercializables segn se define en la NIC 2, Inventarios. Esa Norma trata con la contabilizacin de costos de inventario.
ACTIVO BIOLOGICO
PRODUCTO DE LA PRODUCCION ACTIVIDAD AGRICOLA POSTERIOR QUE ESTA QUE ESTA DENTRO DEL FUERA DEL ALCANCE ALCANCE DE ESTA DE ESTA NORMA NORMA Lana Troncos maderables en Granos Hilo, alfombras Vigas, pulpa Pan Hilo, ropas Queso, casena y derivados Embutidos curado Azcar Hule Te, tabaco curado Pgina 38 y jamn
Rebao de ovejas rboles en un bosque Cosecha Crecimiento Plantas plantacin en
una Algodn Leche Carne porcinos
Hato lechero Hato porcino Plantas plantacin rboles plantacin Arbustos LAS NIC en en en
una Caa cortada una Ltex una Hojas

plantacin Enredaderas viedo de un Uvas Vino
El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos biolgicos y de produccin agrcola que est dentro del alcance de esta Norma y de la produccin que es el resultado del procesamiento posterior que est fuera del alcance de esta Norma: Los activos biolgicos pueden ser usados principalmente o exclusivamente para propsitos no productivos, tales como para uso recreacional, residencial o proteccin ambiental, por ejemplo un bosque cuya cosecha est prohibida por requerimientos legales. Estos usos no son actividad agrcola y por tanto, los activos biolgicos usados principalmente o exclusivamente para propsitos no productivos no estn dentro del alcance de esta Norma. Para lograr consistencia dentro del tratamiento contable de las actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma brinda recomendaciones especficas para la agricultura con relacin a los tratamientos alternativos permitidos de: Anlisis de erogaciones por naturaleza, conforme se establece en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros. Revaluacin de ciertos activos intangibles especficos de la agricultura si existe un mercado activo, conforme se establece en la NIC 38, Activos Intangibles.
Definiciones Definiciones relativas a la agricultura Actividad Agrcola: Es la administracin por una empresa de la transformacin biolgica de activos biolgicos en productos agrcolas para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biolgicos adicionales. Activos Biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos incluyen aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme otras Normas Internacionales de Contabilidad. Transformacin Biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin que causan cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivienda y la generacin de nuevos activos en la forma de productos agrcolas o de activos biolgicos adicionales de la misma clase (retoos/descendencia). Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo biolgico (por ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho, hule, gomas o la recoleccin de manzanas), la remocin de una planta viviente del terreno LAS NIC Pgina 39

agrcola para la venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la cesacin de los procesos de vida de un activo biolgico (por ejemplo el sacrificio de animales o la tala de rboles). Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. Activos biolgicos consumibles: Son activos biolgicos que han de ser recolectados por ser en s mismos el producto agrcola primario. Los ejemplos incluyen el ganado para la produccin de carne, las cosechas anuales tal como el maz, el trigo, la cebada y los rboles cultivados para maderaje o pulpa. Activos biolgicos portadores: Son activos biolgicos que portan la produccin agrcola a ser recolectada. Los activos biolgicos por s mismos no son el producto agrcola primario, sino ms bien son auto regeneradores. Los ejemplos son el ganado del cual se produce hilo o leche, viedos, rboles tal como la palma del cual se produce aceite, los rboles frutales, y rboles de los cules se recolecta madera para fogatas pero el cual se mantiene sin derribarlo. Activos biolgicos maduros: Son activos biolgicos que estn cosechables o en capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos biolgicos consumibles estn maduros cuando han alcanzado especificaciones de recoleccin. Los activos biolgicos portadores estn maduros cuando estn en capacidad de sostener cosechas regulares. Activos biolgicos inmaduros: Son activos biolgicos que no estn maduros, es decir, todava no son cosechables o en capacidad de sostener cosechas regulares. Terreno Agrcola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico. Un grupo de activos biolgicos: Es un hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que es: a. Administrado conjuntamente para asegurarse que el grupo es sostenibles sobre un base continua, b. Homogneo tanto para el tipo de animal o planta como para la actividad para la cual el grupo es desarrollado (ver los prrafos 14-16). En ciertas actividades agrcolas con base en el terreno, los activos biolgicos portadores tales como rboles y enredaderas estn fsicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los activos biolgicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos biolgicos separados del terreno en que estn. Definiciones generales Los siguientes trminos son usados en esta Norma con los significados que se especifican: Un mercado activo: Es un mercado en el cual todas las siguientes condiciones existen. LAS NIC Pgina 40

Los artculos comercializados dentro del mercado son homogneos Compradores y vendedores voluntarios pueden ser encontrados normalmente en cualquier momento. Los precios estn disponibles al pblico. Valor justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo liquidado entre partes conocedoras y con libre voluntad en una transaccin en la cual las partes no estn relacionadas. Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance luego de deducir cualquier depreciacin (amortizacin acumulada y prdidas por deterioro acumuladas). Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta estimado en el giro ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer la venta. Activos biolgicos Factores caractersticos de la Actividad Agrcola La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cra de ganado, la forestacin, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa diversidad que distinguen a la actividad agrcola de otras actividades. Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de un sistema agrcola estn vivos y son capaces de ser sujetos a una transformacin biolgica. Administracin del cambio: La administracin facilita la transformacin biolgica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se realice el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administracin diferencia a la actividad agrcola de la explotacin administradas (por ejemplo, la pesca y la deforestacin). Mientras que la extraccin (cosecha) es una parte esencial de la agricultura, la extraccin por s sola no constituye actividad agrcola conforme se define en esta Norma. Medicin del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la mejoracin gentica, la densidad, maduracin, cobertura grasosa, contenido protenico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cbicos, dimetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la transformacin biolgica se mide y se le da seguimiento como una funcin administrativa de rutina. Transformacin biolgica Los activos biolgicos son los activos principales en la generacin de ingresos en las actividades agrcolas. Los activos biolgicos se mantienen por sus LAS NIC Pgina 41

capacidades transformativas. La transformacin biolgica tiene como resultado dos tipos principales de resultados: Puede causar cambios en el activo a travs de: Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal o de la planta). Degeneracin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o de la planta). Procreacin (creacin de una planta o animal separable y viviente. Puede crear productos separables clasificados inicialmente como produccin agrcola (por ejemplo ltex, hojas de t, lana y leche). Grupos de activos biolgicos La administracin de la transformacin biolgica hace que las actividades agrcolas sean nicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes nmeros de pequeas unidades de produccin, la actividad cooperativa y las intervenciones gubernamentales son a menudo citadas como caractersticas de la actividad agrcola, dichas caractersticas no son exclusivas de la agricultura ni estn presentes en todos los sistemas agrcolas. La transformacin biolgica administrada es lo que distingue de otras actividades. Los activos biolgicos son generalmente administrados como grupos de animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una plantacin, un vivero o una bandada) para asegurarse que el grupo y por tanto la actividad agrcola, sea sostenible. Las caractersticas tpicas de la administracin de grupo conllevan la inclusin de mltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada proporcin de machos y hembras, y evidencia de un programa de reemplazo regular. Esta caracterstica de la agricultura es evidente no solo en grupos de ganadera, plantaciones, siembras y horticultura sino tambin en actividades pastoriles y semipastoriles. Un ejemplo de un grupo nico de animales que es homogneo en cuanto a tipo de animal podra ser un hato lechero que incluye animales genticamente similares, aunque sean diferentes en trminos de edad y sexo, es decir, vacas lecheras maduras, novillas para reemplazo todava inmaduras y toros de procra. Ejemplos de grupos nicos de plantas que son homogneos en cuanto a la actividad por la cual el grupo es desarrollado son los huertos de manzanas y los viedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos homogneos respecto a la actividad por la cual son desarrollados y por tanto, constituyen dos o ms grupos: Los rboles de caucho que producen ltex seran un grupo separado respecto de los rboles de caucho que se administran exclusivamente con el fin de obtener madera de caucho.
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Sementales genticamente superiores criados para procrear terneros, semen o embriones, seran un grupo separado, respecto a un hato administrado para la produccin de carne. Reconocimiento Un activo biolgico debe ser reconocido cuando: Es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn hacia la empresa. El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente. El criterio del prrafo 17 (a) tiene dos aspectos, primero que el activo debe generar probables beneficios futuros y segundos se espera que esos beneficios fluyan hacia la empresa. Los beneficios futuros de activos biolgicos normalmente son evaluados al medir entre atributos fsicos significativos de esos activos. La relacin entre atributos fsicos y beneficios econmicos futuros de los activos biolgicos est bien definida. La medicin de atributos fsicos disponibles (por ejemplo revisin de embarazo, muestreo de brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de que los beneficios econmicos que fluyan desde un animal o una planta o un grupo de activos biolgicos sean determinados. Los mercados usan mediciones de atributos fsicos al determinar el precio de los activos biolgicos. El prrafo 17 (a) tambin requiere que los beneficios econmicos fluyan hacia la empresa. En las actividades agrcolas, los registros formales generalmente estn disponibles para confirmar el control sobre los activos biolgicos. Tales registros pueden describir por ejemplo: la propiedad legal, el arrendamiento o los negocios conjuntos respecto al terreno en el cual un cultivo, una plantacin o un hato son desarrollados, una licencia para recolectar cosecha con condiciones asociadas adjuntas de reemplazo, resiembra o reforestacin. Por tanto, quien recibe los beneficios econmicos de un activo biolgico en particular pude normalmente ser identificado. Medicin Segn el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para el reconocimiento de un activo es que l tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. Segn esta Norma, los activos biolgicos son medidos al valor justo (ver el prrafo 21). El costo es la medicin del valor justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un activo biolgico califique para ser reconocido, su costo o el valor justo debe ser medible confiablemente (prrafo 17 (b)). Los activos biolgicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor justo. El cambio en el valor justo de los activos biolgicos durante un perodo deben ser reconocidos en la utilidad o prdida neta del perodo como parte de la utilidad o prdida de las actividades de operacin. El principio de medicin del prrafo 21, se aplica siempre que se mide un activo biolgico con el propsito de brindar la informacin financiera, ya sea al LAS NIC Pgina 43

tiempo inicial de adquisicin (si el activo es adquirido por medio de la compra en un mercado activo, el costo es la medicin del valor justo a esa fecha) o posteriormente. Los prrafos 24-29 brindan una gua sobre la determinacin del valor justo de los activos biolgicos para los restantes casos que no sean al momento de la adquisicin por medio de la compra a otro. Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biolgico a la fecha del balance y el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese mercado, es la medicin ms confiable del valor justo de ese activo. Si un activo biolgico va a ser vendido en un mercado activo de otra localidad (por ejemplo, un mercado de exportacin) el valor justo es el precio del mercado en ese mercado, menos los costos de pre-venta por hacerlo disponible, en los cules se incurre para colocar el activo en el mercado (tales como costos de transporte y de identificacin) Si no existe un mercado activo, la determinacin del valor justo generalmente incluye tomar en consideracin una o ms de las siguientes bases de medicin: El precio de mercado ms reciente para esa clase de activo. El valor justo puede deducirse del precio de la transaccin ms reciente entre un comprador y un vendedor independientes, siempre que no haya habido un cambio significativo en la situacin econmica entre la fecha en que se observ el precio de mercado y la fecha del balance. Los precios de mercado para activos similares o relacionados. Por ejemplo, el valor justo de los rboles de manzanas en un huerto de manzanas que contiene variedades no comunes, puede deducirse de os precios del mercado de un huerto de manzanas que contiene variedades comunes pero que le es similar en otros aspectos. Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biolgico en esa localidad. La comparacin por puntos de referencia generalmente son medidas del valor por unidad de capacidad productiva, tales como el valor de un huerto expresado por bandeja de exportacin, Bushel (medida de ridos, EU=35 litros Ingl. 36.5 litros) o hectrea, o el valor de una finca lechera expresado por kilogramo de slidos de leche o grasa de leche. El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del activo biolgico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo. El valor realizable neto, particularmente en sistemas agrcolas con cortos ciclos de produccin (los sistemas de bienes de consumo tales como pollos para asador o produccin de partidas alimentadas para carne) y la mayora de crecimiento biolgico esperado que se ha llevado a cabo. El costo puede algunas veces aproximar el valor justo, especialmente para los activos biolgicos para los cules:
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Poca transformacin biolgica ha habido desde que se incurri en el costo inicial (por ejemplo, las cosechas anuales sembradas en el otoo, tales como el trigo o el maz, en Empresas con cierre del balance en fecha de invierno). El impacto de la transformacin biolgica sobre el precio no es esperado que sea significativo (por ejemplo, el crecimiento inicial es un ciclo de produccin de una plantacin de pinos a 30 aos plazo). En ambos casos (i) y (ii) anteriores, la mediacin del valor justo no se espera que vaya a ser significativamente diferente al costo. Sin embargo, los cambios en el mercado, tales como cambio en la oferta o la demanda, podran sugerir que el costo no sea un indicador del valor justo. En muchos sistemas los activos biolgicos estn fsicamente fijos al terreno agrcola (por ejemplo, las cosechas an inmaduras que crecen y los rboles en una plantacin o en un bosque). Esta Norma requiere que los activos biolgicos sean medidos al valor justo. Algunos veces, podra no haber un mercado separado para activos biolgicos inmaduros que se encuentran fijados al terreno, pero si podra existir un mercado activo para los activos combinados, es decir, para los activos biolgicos, el terreno y las mejoras del terreno como un solo paquete. A la vez podra existir un mercado para el terreno agrcola sin mejoras, o para activos biolgicos relativos. En tal caso, podra ser necesario determinar el valor justo de los activos biolgicos, conforme se requiere en el prrafo 21, con la diferencia entre los valores justos de (a. Una combinacin de terreno y activos biolgicos, y b. El terreno solo). El valor justo de los activos biolgicos toma en cuenta el bien de consumo que va a ser mercadeado con la produccin agrcola. Por ejemplo, el valor justo de una oveja con medio velln diferir del valor justo de una oveja similar con todo el velln. De la misma forma, si una representacin significativa de ejecucin del perodo actual se va a deducir, la misma base de medicin se aplica tanto para la produccin agrcola en el reconocimiento inicial, como para los activos biolgicos de los cules es obtenida. Algunas veces, un activo cambiar su clasificacin dependiendo del mercado en el cual es vendido. Por ejemplo, la ley podra requerir que las uvas cultivadas en una regin en particular, les sea asignado un grado inferior si la intencin es vender las fuera de la regin. En tal caso, el valor justo debe basarse en la clasificacin o grado que prevalecer en el mercado en el cual el producto agrcola ser vendido o utilizado. El efecto buscado con la gua de los prrafos 24 al 29 es que el valor justo es el precio ms alto obtenible por la empresa, neto luego de los costos. La gua para determinar los valores justos de los activos financieros que se establece en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin, prrafos 7884, podra tambin ser til para determinar los valores justos de los activos biolgicos. Costos incurridos La deduccin del valor justo para los activos biolgicos se podra facilitar al subdividir los activos biolgicos de acuerdo con los atributos significativos, por LAS NIC Pgina 45

ejemplo, la edad y dentro de la edad la calidad (por ejemplo, peso, fecha de poda, periferia, casta, raza y dimetro de fibra). La Empresa seleccionar los atributos de agrupamiento que correspondan con los atributos usados en el mercado como base para fijar los precios. Los costos de producir y recolectar los activos biolgicos deben ser cargados como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan el nmero de unidades de activos biolgicos posedos o controlados por la empresa son sumados al monto llevado del activo. Las mediciones del valor justo de los activos biolgicos y de la produccin agrcola al momento de la recoleccin de la cosecha, conforme lo requiere esta Norma son los precios de mercado. La adicin de costos de produccin o de recoleccin de cosecha pasados, a dichos monos, resultara en inapropiadas mediciones del valor justo por sobre los precios basados en el mercado. Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores justos son reconocidos como ingresos en la prdida o utilidad neta del perodo. En consecuencia los costos incluidos en la medicin de la utilidad o prdida neta del perodo. Sin embargo, ciertos costos futuros son tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos biolgicos, como los siguientes: El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en los cules se incurrir para colocar el activo en el mercado (ver el prrafo 25). Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos esperados de efectivo del activo biolgico (ver prrafo 26 (d), los costos futuros de produccin y recoleccin de cosecha y los costos futuros de preventa por puesta a disposicin son deducidos del precio de venta futuro estimado al calcular el valor presente neto. Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto (ver prrafo 26 (e)), los costos futuros de preventa por puesta a disposicin son deducidos del precio de venta estimado actual, para determinar el valor realizable neto. Produccin agrcola Reconocimiento La produccin agrcola debe ser reconocida como una activo separado al momento de la recoleccin de la cosecha, en cuyo momento la produccin agrcola es separada de los activos biolgicos de la empresa. La produccin agrcola es el producto cosechado de los activos biolgicos de una empresa que esperan a ser puestos a disposicin, al procesamiento o al consumo. La produccin agrcola se reconoce: En el punto en el cual los activos biolgicos son recolectados, luego de lo cual la produccin agrcola incapaz de procesos biolgicos o tales procesos permanecen adormecidos (por ejemplo, los granos almacenados). Cuando los activos biolgicos estn maduros y se busca su venta antes de que ocurra otra transformacin biolgica significativa. LAS NIC Pgina 46

Medicin La produccin agrcola derivada de los activos biolgicos propios de una Empresa deben ser medidos al valor justo en su estado de recoleccin de cosecha en el punto de cosecha. Tal medicin es considerada el costo, cuando se aplica la NIC 2, Inventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad Aplicable. Terreno Agrcola El cambio neto en el valor justo entre la fecha del ltimo balance y el punto de recoleccin de la cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o prdida en ese perodo por las actividades operativas.
Activos Intangibles Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de Contabilidad para el terreno agrcola. Ms bien, el terreno agrcola se contabiliza segn la NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo. Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al reconocer y medir sus activos intangibles, incluyendo aquellos utilizados en la actividad agrcola. Segn la NIC 38, Luego del Reconocimiento Inicial, el tratamiento por punto de referencia consiste en llevar todos los activos intangibles reconocidos al costo menos cualquier amortizacin acumulada y prdidas por deterioro. Se permite una alternativa segn la NIC 38, si existiera un mercado activo, consistente en llevar el activo intangible al monto revaluado. El monto revaluado es un valor justo a la fecha de revaluacin menos cualquier posterior amortizacin acumulada y prdidas por deterioro, con revaluaciones hechas con suficiente regularidad de forma que el monto llevado no difiera significativamente del valor justo. Si se sigue la alternativa de revaluacin, la NIC 38 estipula que un incremento en la revaluacin se acredita directamente al capital (a menos que se est revirtiendo un decremento anterior) y un decremento en la revaluacin es un gasto ( a menos que se est revirtiendo un incremento anterior). Concesiones del Gobierno La NIC 38 establece que es poco comn que exista un mercado activo para un activo intangible, sin embargo si puede darse el caso. Existen mercados activos para algunos activos intangibles especficos de la agricultura e importantes para el manejo de la actividad agrcola. Por ejemplo en algunos pases se pueden negociar cuotas de produccin, derechos agua, o derechos de contaminacin. Si existe un mercado activo, la medicin del valor justo de los beneficios econmicos futuros esperados, segn se definen por el mercado mejora la consistencia en la medicin con la medicin del valor justo de los activos biolgicos y de la produccin agrcola conforme lo requiere esta Norma. En consecuencia, si existe un mercado activo para un activo intangible usado
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en la actividad agrcola, se recomienda a las empresas seguir la alternativa de revaluacin de la NIC 38 para ese activo. Si una Empresa recibe una concesin del Gobierno con respecto a un activo biolgico que es medido al valor justo y la concesin es incondicional, la Empresa debe reconocer la concesin como un ingreso cuando la concesin se vuelve cobrable. Si la concesin es condicionada, la Empresa debe reconocerla como ingreso cuando haya una razonable seguridad de que se ha cumplido con las condiciones, si la concesin se recibe antes de que se haya cumplido con las condiciones, debe reconocrsele como un pasivo. La NIC 20 brinda una gua en relacin con las concesiones que se reciben con condiciones. Esa gua es importante en la aplicacin del principio del prrafo 41 anterior, como sigue: La recepcin de una concesin (en efectivo) no brinda por s misma evidencia concluyente de que las condiciones que van junto con la concesin han sido o sern cumplidas. Ya sea que una concesin sea recibida en efectivo o como una reduccin de un pasivo con el Gobierno no se afecta la evaluacin de si se ha cumplido con las condiciones. Un prstamo condonable del Gobierno es tratado como una concesin del Gobierno cuando hay una razonable seguridad de que la empresa va a cumplir con los trminos establecidos para la condonacin del prstamo. Una vez que una garanta es reconocida como un ingreso, cualquier contingencia relacionada sera tratada de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Presentacin y revelacin Activos biolgicos Presentacin en el balance Si se recibe una concesin en la forma de un activo no monetario, la NIC 20 hace ver que normalmente una empresa determinar el valor justo del activo no monetario y contabilizar tanto la concesin como el activo a ese valor justo. Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos sus activos biolgicos en el cuerpo del balance, por su acumulado o por grupos de activos biolgicos. Revelaciones adicionales La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, permite que una empresa escoja si presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes como clasificaciones separadas en el cuerpo del balance. Si la empresa activos corrientes y activos no corrientes como clasificados como activos corrientes o como activos no corrientes segn sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el trmino "no corriente" para incluir activos de naturaleza que sea a largo plazo. LAS NIC Pgina 48

Una Empresa debe describir la naturaleza y el estado de la produccin de cada grupo de activos biolgicos. La revelacin requerida en el prrafo precedente podra ser en la forma de una descripcin narrativa en las notas. Alternativamente, una Empresa puede escoger revelar la siguiente informacin ya sea en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros, con la explicacin apropiada. El monto llevado de los activos biolgicos en el grupo que son consumibles, subdivididos entre: El monto llevado de los activos biolgicos consumibles en el grupo, que estn maduros. El monto llevado de los activos biolgicos consumibles en el grupo, que estn inmaduros. El monto llevado de los activos biolgicos en el grupo, que son portadores, subdividido entre: El monto llevado de los activos biolgicos portadores en el grupo, que estn maduros. El monto llevado de los activos biolgicos portadores en grupo, que estn inmaduros. El considerar los activos biolgicos como grupos de animales y de plantas significa que dentro de cualquier grupo pueden haber plantas o animales individuales o subgrupos de ellos en condicin de ser convertibles a efectivo realizable o capaces de producir algn producto. Tal potencial convertible o productivo es entre maduro o inmaduro es importante para distinguir los activos biolgicos que brindarn un fluido de beneficios en el perodo de rendicin de informacin financiera que se aproxima de aquellos que brindarn beneficios en los perodos futuros.
Presentacin en estado de resultados En forma similar, debido a que el tiempo de los flujos de beneficios de los activos biolgicos portadores es generalmente bastante diferente de aquel de los activos biolgicos consumibles el distinguir entre estas categoras de activos ayuda a pronosticar los flujos de efectivo. Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el valor justo de todos sus activos biolgicos tenidos durante el perodo actual en el cuerpo del estado de resultados, por su acumulado o por grupos de activos biolgicos. Se recomienda la revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios de precio.
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Si no es mostrado en el cuerpo del estado de resultados, una Empresa debe revelar separadamente, en las notas, el monto del cambio en el valor justo por cada grupo de activos biolgicos tenidos durante el perodo. El valor justo de los activos biolgicos puede cambiar debido a tanto los cambios fsicos, como a los cambios de precio en el mercado: Cambio Fsico: La transformacin biolgica tiene como resultado un cierto nmero de cambios fsicos-crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin, cada uno de los cules es observable y medible. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. Cambio de Precio: Los cambios de precio no estn relacionados con los cambios fsicos en el activo biolgico, sino ms bien son cambios en el valor justo por unidad debido a factores del mercado. Ambos tipos de cambios afectan el valor econmico y ambos son componentes importantes de las actividades productoras de ingresos de una empresa agrcola, an as ellos representan claramente diferentes fenmenos. La revelacin por separado de los componentes es til al evaluar la ejecucin durante el perodo actual y los prospectos futuros. El cambio en el valor justo de los activos biolgicos atribuible al cambio fsico en los activos biolgicos ocurridos mientras se los ha tenido es til al evaluar la ejecutoriedad de la administracin en relacin con la produccin a partir de y al mantenimiento y renovacin de los activos biolgicos. El cambio de valor de los activos biolgicos atribuible a cambios en los valores justos por unidad es til para evaluar la contribucin a la utilidad o prdida atribuible al mercado, en contraposicin al fenmeno de la produccin. Para algunos tipos de activos biolgicos posedos por algunos tipos de empresas, la empresa puede medir confiablemente la porcin del cambio total en el valor justo debido a cambios fsicos, por separado de la porcin debida a los cambios de precio. En otros casos sin embargo, los dos componentes no pueden ser separados confiablemente. Si los cambios fsicos y de precios pueden ser medidos por separado y confiablemente para un grupo de activos biolgicos en actividades agrcolas que tengan un ciclo de produccin de ms de una ao, se recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea en el cuerpo del estado de resultado o en las notas: El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o prdida por las actividades de operacin que se debieron al cambio fsico (es decir, debido a la transformacin biolgica). El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o prdida de las actividades de operacin que se debieron al cambio en el precio (es decir, debido al incremento o decremento en los valores justos por unidad). El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio fsico se mide por la diferencia entre: LAS NIC Pgina 50

El monto llevado al inicio del perodo y vuelto a medir al final del perodo en los valores justos por unidad para los activos biolgicos con las mismas caractersticas fsicas que aquellas tenidas al inicio del perodo. El monto llevado (valor justo) al final del perodo, excluyendo los incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas. El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio en los valores justos por unidad es la diferencia entre: El monto llevado (valor justo) al inicio del perodo. El monto llevado al inicio del perodo y vuelto a medir al final del perodo en los valores justos por unidad para los activos biolgicos con las mismas caractersticas fsicas que aquellas tenidas al inicio del perodo, excluyendo los incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas. Ejemplo Un hato de 10 animales es mantenido durante el perodo financiero a reportar. Para simplificar se asume que el nico cambio fsico es el incremento en sus atributos fsicos debido al avejentamiento de dos a tres aos de edad. Los datos son: Valor justo de un animal de dos aos de edad al 01 de enero 100 Valor justo de un animal de tres aos de edad al 31 de diciembre 120 Valor justo de un animal de dos aos de edad al 31 de diciembre 105 Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1.000 Incremento en el valor justo debido al cambio fsico 1.050 10 x 105 1.050 0 150 10 x 120 1.200 Incremento en el valor justo debido a un cambio en el precio: 10 x 100 1.000 10 x 105 1.050 50 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x 120) 1.200
Ejemplo: Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto que adems de los 10 animales mantenidos durante el perodo financiero, se compr un animal de ms de 2 a 5 aos de edad por 108, el primero de julio. Ese animal fue mantenido durante el final del perodo financiero a reportar, convirtindose as el hato en un total de 11 animales, al 31 de diciembre. LAS NIC Pgina 51

Los datos adems de los dados en el ejemplo anterior son: Valor justo de un animal de 2 aos de edad al 01 de julio 108 Valor justo de un animal de 3 aos de edad al 31 de diciembre 120 Valor justo de un animal de 2 de edad al 31 de diciembre 111 Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1000 Compra el 01 de julio (1 x 108) 108 Incremento en el valor justo debido al cambio fsico: 10 x (120-105) 150 1 x (120-111) 9 159 Incremento en el valor justo debido a un cambio de precio 10 x (105-100) 50 1 x (111-108) 3 53 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x 120) 1.320 Anlisis de erogaciones La separacin del cambio en el monto llevado no brinda una informacin relevante si la transformacin biolgica es dirigida principalmente a la produccin durante el perodo actual (por ejemplo la crianza de pollos para ser asados y cultivos de cereales para cosecha, viveros u hongos). En tales circunstancias, la contribucin para sostener la capacidad productiva futura ser mnima y el nfasis estar en la ejecucin durante el perodo actual. Por tanto, esta Norma no requiere ni recomienda tal separacin para los sistemas agrcolas que tienen un ciclo de produccin de un ao o menos. La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, requiere que la empresa presente, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas a los estados financieros, un anlisis de erogaciones, usando una clasificacin basada ya sea en la naturaleza de las erogaciones o en su funcin dentro de la Empresa. La NIC 1 recomienda la presentacin en el cuerpo del estado de resultados. El anlisis segn la naturaleza de los gastos acumulados en el estado de resultados de acuerdo a su naturaleza, por ejemplo, depreciacin, materias primas e insumos utilizados, costos de transporte, sueldos y jornales, y costos de publicidad. El anlisis segn la funcin de los gastos, clasifica los gastos de acuerdo a su funcin, es decir, para qu fue utilizado el gasto, tales como costos de ventas, distribucin o actividades administrativas. Conciliacin de los cambios en el monto llevado de los activos biolgicos A una empresa con actividades agrcolas significativas se le recomienda presentar en el cuerpo del estado de resultados, el anlisis de los gastos de la LAS NIC Pgina 52

NIC 1, usando una clasificacin basada en la naturaleza de los gastos. En el caso de las empresas agrcolas, el mtodo por naturaleza del gasto brinda una informacin ms til de los gastos que se espera puedan cambiar segn el nivel de actividad. Una empresa debe presentar una conciliacin de los cambios en el monto llevado de cada grupo de activos biolgicos entre el inicio y el fin del perodo financiero actual que se reporta. La informacin comparativa para los perodos financieros reportados previamente no se requiere. La conciliacin debe incluir: Los cambios en el valor justo atribuibles a los cambios fsicos en los activos biolgicos y los cambios atribuibles a cambios en los valores justos por unidad, ya sea combinados o si la empresa sigue la recomendacin del prrafo 55 por separado. Los incrementos debidos a compras de activos biolgicos y decrementos debidos a ventas de activos biolgicos. Los decrementos en activos biolgicos debido a recoleccin de la cosecha. Las diferencias netas de intercambio que surgen por la reexpresin de estados financieros de una entidad extranjera. Otros cambios en el monto llevado. Descripcin de operaciones y actividades principales La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos climticos de enfermedad, y a otros riesgos naturales, que son aceptados como parte del ambiente en el cual se opera. Si un evento ocurre y debido a su tamao, naturaleza o incidencia es relevante para entender el cambio en el valor justo de los activos biolgicos de una empresa, y por tanto relevantes para entender su rendimiento reportado del perodo, la NIC 8, Utilidad o Prdida Neta del Perodo, errores y cambios fundamentales en polticas contables, requiere que sea revelado. Los ejemplos incluyen la aparicin de una enfermedad virulenta, una inundacin de cada 50 aos, sequas o heladas sucesivas, y una plaga de insectos. El prrafo 102 (b) de la NIC 1, requiere que una empresa revele en sus estados financieros, si no es revelada en otro lugar en informacin publicada con los estados financieros, una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales actividades. Al desarrollar sus revelaciones de forma que cumplan con los requisitos de este prrafo una empresa debe describir claramente como mnimo, en forma narrativa o cuantificada, segn sea apropiado. Sus grupos de activos biolgicos. La naturaleza de sus actividades respecto a cada grupo de activos biolgicos. La madurez o inmadurez segn el propsito buscada con cada grupo de activos biolgicos.
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La significacin relativa de grupos diferentes con referencia a montos no monetarios, tales como nmero de animales o plantas o de rea dedicada a cada grupo. Mediciones no financieras o estimadas de las cantidades fsicas de Cada grupo de activos biolgicos de la empresa al final del perodo. La produccin obtenida de productos agrcolas durante el perodo. Una empresa debe revelar lo siguiente, por cada grupo de activos biolgicos: La base de medicin usada para determinar el valor justo (prrafos 24-30). El punto hasta el cual el monto llevado de los activos biolgicos refleja una valuacin hecha por un valuador externo independiente, o si no ha habido una valuacin por parte de un valuador externo independiente, ese hecho debe ser revelado. Si se han usado valores presentes netos para determinar el valor justo, una indicacin de la metodologa seguida y los supuestos utilizados incluyendo: La tasa de descuento. El nmero de aos sobre los cules los flujos futuros de efectivo han sido estimados. La existencia y montos de restricciones sobre ttulo, y activos biolgicos dados en garanta como seguridad por pasivos. La cantidad de compromisos para el desarrollo o adquisicin de activos biolgicos Las estrategias especficas de administracin del riesgo adoptadas para proteger la inversin en activos biolgicos y produccin agrcola. Las actividades que no son sostenibles con una fecha estimada de terminacin de las actividades. Terreno agrcola Produccin agrcola Una empresa debe revelar el monto llevado acumulado de sus terrenos agrcolas y las bases (costo o monto revaluado) sobre las cules el monto llevado fue determinado segn la NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo. Concesiones del Gobierno La produccin agrcola debe ser clasificada como inventarios en el balance. El monto llevado de la produccin agrcola debe ser revelado por separado ya sea en el cuerpo del balance o en las notas. Conforme lo requiere la NIC 20, una Empresa revelo los siguiente con respecto a las concesiones del Gobierno. LAS NIC Pgina 54

La naturaleza y alcance las concesiones del Gobierno, reconocidas en los estados financieros y una indicacin de otras formas de asistencia gubernamental de las cules la empresa se ha beneficiado directamente. Condiciones no satisfechas y otras contingencias ligadas a la asistencia gubernamental que ha sido reconocida. Fecha de vigencia y transicin Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigencia para los estados financieros que cubren los aos financieros que inicial el o luego del 01 de enero del 2001. Se permite su aplicacin anticipada solo....... Al inicio del ao financiero en cual esta Norma es aplicada inicialmente, una Empresa debe aplicar el criterio de esta Norma para identificar aquellos activos biolgicos y produccin agrcola que debe ser medida al valor justo, y debe volver a medir esos activos conforme sea apropiado. Un cambio en la poltica contable que sea hecho para aplicar esta Norma debe ser registrado de acuerdo con el prrafo 46 de la NIC 8, Utilidad o Prdida Neta del Perodo, errores y cambios fundamentales en Polticas Contables. Enmiendas correspondientes a las Normas Internacionales de Contabilidad existentes Esta Norma enmienda las NIC existentes como sigue:
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CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN LOS PRECIOS Una empresa al1 de Enero del20Xltiene 5 animales de 3 aos de edad (novillos). El1 de Abril compr dos animales de 2 aos (erales), por SI. 200 cada uno; el 30 de junio del 20X1 naci un becerro y con fecha 1 de octubre del 20X1 Se vendi 1 animal de 2.5 aos en S/. 300. Los valores razonables menos los costos de venta por cada animal fueron los siguientes:
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Ejemplo Un hato de 10 animales es mantenido durante el perodo financiero a reportar. Para simplificar se asume que el nico cambio fsico es el incremento en sus atributos fsicos debido al avejentamiento de dos a tres aos de edad. Los datos son: Valor justo de un animal de dos aos de edad al 01 de enero 100 Valor justo de un animal de tres aos de edad al 31 de diciembre 120 Valor justo de un animal de dos aos de edad al 31 de diciembre 105 Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1.000 Incremento en el valor justo debido al cambio fsico 1.050 10 x 105 10 x 120 1.050 0 150 1.200
Incremento en el valor justo debido a un cambio en el precio: 10 x 100 1.000 10 x 105 1.050 50 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x 120) LAS NIC 1.200 Pgina 57

Ejemplo: Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto que adems de los 10 animales mantenidos durante el perodo financiero, se compr un animal de ms de 2 a 5 aos de edad por 108, el primero de julio. Ese animal fue mantenido durante el final del perodo financiero a reportar, convirtindose as el hato en un total de 11 animales, al 31 de diciembre. Los datos adems de los dados en el ejemplo anterior son: Valor justo de un animal de 2 aos de edad al 01 de julio 108 Valor justo de un animal de 3 aos de edad al 31 de diciembre 120 Valor justo de un animal de 2 de edad al 31 de diciembre 111 Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100) Compra el 01 de julio (1 x 108) Incremento en el valor justo debido al cambio fsico: 10 x (120-105) 150 1 x (120-111) 9 Incremento en el valor justo debido a un cambio de precio 10 x (105-100) 50 1 x (111-108) 3 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x 120) 1000 108
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Incremento en el valor justo debido a un cambio en el precio: 10 x 100 1.000 10 x 105 1.050 50 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x 120) Ejemplo: 1.200
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Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto que adems de los 10 animales mantenidos durante el perodo financiero, se compr un animal de ms de 2 a 5 aos de edad por 108, el primero de julio. Ese animal fue mantenido durante el final del perodo financiero a reportar, convirtindose as el hato en un total de 11 animales, al 31 de diciembre. Los datos adems de los dados en el ejemplo anterior son: Valor justo de un animal de 2 aos de edad al 01 de julio 108 Valor justo de un animal de 3 aos de edad al 31 de diciembre 120 Valor justo de un animal de 2 de edad al 31 de diciembre 111 Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100) Compra el 01 de julio (1 x 108) Incremento en el valor justo debido al cambio fsico: 10 x (120-105) 150 1 x (120-111) 9 Incremento en el valor justo debido a un cambio de precio 10 x (105-100) 50 1 x (111-108) 3 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x 120) 1000 108
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CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN LOS PRECIOS Una empresa al1 de Enero del20Xltiene 5 animales de 3 aos de edad (novillos). El1 de Abril compr dos animales de 2 aos (erales), por SI. 200 cada uno; el 30 de junio del 20X1 naci un becerro y con fecha 1 de octubre del 20X1 Se vendi 1 animal de 2.5 aos en S/. 300. Los valores razonables menos los costos de venta por cada animal fueron los siguientes:
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Incremento en el valor justo debido a un cambio en el precio: 10 x 100 1.000 10 x 105 1.050 50 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x 120) LAS NIC 1.200 Pgina 61

Ejemplo: Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto que adems de los 10 animales mantenidos durante el perodo financiero, se compr un animal de ms de 2 a 5 aos de edad por 108, el primero de julio. Ese animal fue mantenido durante el final del perodo financiero a reportar, convirtindose as el hato en un total de 11 animales, al 31 de diciembre. Los datos adems de los dados en el ejemplo anterior son: Valor justo de un animal de 2 aos de edad al 01 de julio 108 Valor justo de un animal de 3 aos de edad al 31 de diciembre 120 Valor justo de un animal de 2 de edad al 31 de diciembre 111 Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100) Compra el 01 de julio (1 x 108) Incremento en el valor justo debido al cambio fsico: 10 x (120-105) 150 1 x (120-111) 9 Incremento en el valor justo debido a un cambio de precio 10 x (105-100) 50 1 x (111-108) 3 Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x 120) Nic 2, Inventarios Esta Norma enmienda el inciso c) del prrafo 1 y aade un nuevo inciso d) como sigue: Los inventarios de los productores de minas de mineral y produccin agrcola hasta el punto en que ellos son medidos al valor realizable neto de acuerdo con las prcticas bien establecidas en ciertas industrias. Los activos biolgicos que son contabilizados segn la NIC 41, Agricultura. Esta Norma aade el siguiente encabezado y nuevo prrafo entre los prrafos 16 y 17 de la NIC 2. Costo de la Produccin Agrcola al momento de su cosecha La NIC 41, Agricultura, requiere que la produccin agrcola que una empresa ha recogido de sus propios activos biolgicos debe ser medida en su reconocimiento inicial al valor justo a la fecha de la recoleccin de la cosecha. Eso es considerado ser el costo del inventario para la aplicacin de esta Norma. NIC 4, Contabilizacin de la Depreciacin Esta Norma enmienda el inciso b) del prrafo 2 para que se lea como sigue: 1000 108
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b. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver la NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables. NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 3 para que se lea como sigue: a. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables. Sin embargo, esta Norma no aplica al terreno agrcola segn se define en la NIC 41....
NIC 17, Arrendamientos Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 1 para que se lea como sigue: Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar recursos naturales agotables no vivientes, tales como aceite, gas, metales, y otros derechos mineros (sin embargo esta Norma s aplica para acuerdos de arrendamiento para usar activos biolgicos) NIC 18, Ingresos Esta Norma enmienda el inciso f) del prrafo 6 para que se lea como sigue: f. Los cambios en los valores justos de los activos biolgicos utilizados en un contexto agrcola (ver NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables. NIC 20, Contabilizacin de las concesiones del Gobierno y revelacin de asistencia gubernamental Esta Norma aade un nuevo inciso d) al prrafo 2 como sigue: NIC 36, Deterioro de Activos Esta Norma aade un nuevo inciso f) al prrafo 1 como sigue: Las concesiones del Gobierno con respecto a los activos biolgicos que son medidos al valor justo (ver NIC 41, Agricultura) Los activos biolgicos contabilizados segn la NIC 41, Agricultura.
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Nic 41 Agricultura

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NIC 36 Deterioro de valor de los activos

mbito de aplicacin. se aplica a todos los activos excepto:

relacionados con retribuciones Retribuciones a los empleados),

o activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola valorados a

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deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. de la reserva de revalorizacin.

o En el caso de los activos revalorizados, se considera como disminucin

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Fecha del acuerdo: en una combinacin de negocios es la fecha en que se

sustituya en los estados financieros.

Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

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activo: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:

se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento.

en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

o El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener

del mismo por parte de la entidad.

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o Identificar el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo

o Comparar el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de

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cuentas de patrimonio neto durante el periodo.

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o Identificar el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo

o Comparar el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de

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cuentas de patrimonio neto durante el periodo.

Datos a finales del 2010

Finales del 2010

Distribucin del precio de compra 3.000 2.000 5.000 10.000

Operaciones en el Pas A Operaciones en el Pas B Operaciones en el Pas C Total

Importe razonable de los activos identificables 2.000 1.500 3.500 7.000

Plusvala comprada(*) 1.000 500 11.500 3.000

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Finales del 2004

Plusvala comprada 1.000 (267) 733 (733) 0

Activos identificable s 2.000 (533) 1.467 (107) 1.360

3.000 (800) 2.200 (840) 1.360

Finales del 2004

Importe de los activos identificable s antes de la prdida por deterioro