Edicin 120 Diciembre 2011

Aplicacin Prctica de Negocios en China

Comparativa de impuestos de Asia

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nabrie para c fing onocer la s noticia recient s ms En esta edicin: es sobr e fiscalid norma ad, tiva, re Impuestos sobe ingresos corporativos, valor aadido, bienes y servicios, gulacio nes y negocio dividendos s en Ch ina. Tasas, grficos y tablas del tipo de impuesto sobre la renta de las personas fsicas
Enfoque en China, Hong Kong, India, Vietnam y Singapur, y un comparativo con el resto de Asia Noticias diarias de negocios: www.china-briefing.com/news
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Bienvenidos a la edicin del mes de Diciembre del China Briefing

urante este ao, hemos respondido a muchas preguntas especficas sobre impuestos en las pginas del China Briefing. Sin embargo, preguntas tan sencillas como: En trminos generales, los tipos de impuestos en China son ms altos en comparacin con el resto de Asia?, son preguntas que continan sin ser respondidas. Por lo tanto y con el espritu de nuestro lema, La aplicacin prctica de los negocios en Asia, Asia Briefing dedica esta edicin del China Briefing a proveer una comparativa prctica de la tributacin a travs de Asia.

Esperamos que los lectores puedan utilizar la Comparativa de Impuestos de Asia como una lupa para empezar a entender cmo se compara el sistema fiscal chino con el de otros pases asiticos. Saludos cordiales,

Nuestro contacto en Espaa: Javier Rodero Aguirre BPO Asia S.L. c/Caponata 16, local 08034 Barcelona, Spain. Tel: +34 93 2803 809 Fax: +34 93 2038 209 Email: javier@bpoasia.net Web: www.bpoasia.net

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MONGOLIA BRIEFING La portada de este mes, Dream Valley, del artista chino Thomas Leung quien ha realizado diversas exposiciones en el extranjero. Galera Pacific Perspectives y Thomas Leung, todos los derechos reservados. Galera Pacific Perspectives, 50 Moganshan Rd., Edif 7, Suite 108, Shanghai, 10AM-6PM, +86 (21) 62990811, info@ppl.bz, www.ppl.bz.

Comparativa de impuestos de Asia

medida que la crisis financiera mundial resuena, con algunas tasas reducidas de crecimiento en el horizonte para Europa y Estados Unidos, las multinacionales estn en bsqueda de otros lugares para lograr sus objetivos de negocio. Asia, una regin que en el siglo anterior se caracteriz por encontrarse plagada de guerras y de ineficacia en polticas econmicas, finalmente ha entrado en primera lnea en el comercio mundial.
CIT

[ Por Dezan Shira & Associates ]

China
VAT DT

Creando un 54 por ciento de la nueva riqueza a nivel mundial desde 2010, Asia se encuentra en auge como nunca antes. El bloque comercial de la ASEAN, cuya cobertura abarca gran parte del sureste de Asia y cuyo centro financiero regional radica en Singapur, se est alineado tanto con China como con la India en tratados de libre comercio que han convertido a Asia en un gigante del comercio - sin el tipo de conflictos polticos que han sobrevenido a otras regiones como Europa. China, India y la ASEAN combinados conforman un mercado de ms de 3 mil millones de personas, distribuidas en una regin dinmica y diversa que es clave para el rendimiento global corporativo en el prximo siglo. No obstante, comprender las oportunidades y los riesgos de la regin puede ser difcil debido a que la dinmica de las economas asiticas est cambiando rpidamente. Mientras que hace cinco aos, construir una fbrica textil en la provincia de Guangdong en China tena sentido, hoy en da ya no es as, mercados tales como Indonesia, Bangladesh y la India parecen ser ahora ms indicados. Lo mismo ocurre con la financiacin - mientras que Hong Kong se ha integrado con fuerza y alineado con la China continental, puede que ahora no sea la mejor ubicacin para servicios a lo largo del continente asitico. Comprender la naturaleza cambiante de las economas emergentes de Asia es un componente necesario para la inteligencia de negocios de cualquier ejecutivo regional. El tema fiscal es un tema sumamente complicado, es sabido que conocer algunos de los tipos de impuestos ms importantes de un pas es slo el primer paso para entender el

Hong Kong
CIT

India
CIT VAT DT CIT VAT

Vietnam

Singapur
CIT GST DT

sistema fiscal de dicho pas - los acuerdos de doble imposicin (DTAs) entre naciones son uno de tantos factores que aaden an mayor complejidad. Como casi todo en las economas emergentes de Asia, el mundo fiscal es dinmico. Muchas economas de la regin de Asia han reducido los tipos de impuestos sobre beneficios en los ltimos aos (incluyendo China, Indonesia, Malasia, Filipinas, Tailandia y Vietnam). Varios de estos pases estn discutiendo sobre otras modificaciones al status quo tributario. Por ejemplo, la implementacin del impuesto sobre bienes y servicios en la India, parece estar cerca del horizonte (para mayor informacin consulte la edicin de Octubre 2011 del India Briefing). Tambin se han hecho modificaciones a los procesos de pago de impuestos, como ejemplo en

China, que de acuerdo al Banco Mundial se encuentra en la 7 posicin en el ranking 2011 de los pases que ms han mejorado en trminos de facilidad en el pago de impuestos. Nos centraremos en las jurisdicciones fiscales en las que Dezan Shira & Associates - la prctica detrs del Asia Briefing - tiene presencia: China, Hong Kong, India, Singapur y Vietnam. Tambin echaremos un vistazo a cmo estos pases se apilan junto con otros pases asiticos en trminos de tipo de impuesto total (como porcentaje de los beneficios). Instamos a los lectores a buscar asesoramiento profesional en materia de fiscalidad en Asia para maximizar la inversin extranjera. Para ms informacin sobre este tema, favor de contactar a Dezan Shira & Associates al correo electrnico asia@dezshira.com, o consultar su pgina web www.dezshira.com.

China Briefing

Tipos de impuestos por pas

China India Hong Kong Vietnam Singapur
En esta edicin veremos los impuestos de mayor aplicacin a empresas extranjeras y personas fsicas en Asia, i.e., el impuesto de sociedades, el impuesto al valor aadido, el impuesto sobre bienes y servicios, el impuesto estndar sobre dividendos y el impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Estos tipos se basan en la normativa de cada pas y no toman en consideracin reducciones ni exenciones que provengan de tratados de doble imposicin.

Impuesto sobre ingresos corporativos

China

China - Impuestos Corporativos

0%
Impuesto sobre ingresos corporativos Impuesto al valor agregado Impuesto estndar sobre dividendos (para empresas no residentes scales)

El tipo de impuesto sobre ingresos corporativos (CIT) para compaas en China, tanto extranjeras como nacionales, es de 25 por ciento. Sin embargo, hay algunas excepciones, por ejemplo las compaas que participan en industrias de fomento en la regin oeste, pueden beneficiarse de un tipo base reducido de CIT de 15 por ciento. Las empresas que son residentes fiscales estn obligadas a pagar CIT sobre los ingresos provenientes tanto de fuentes que se encuentran dentro como fuera de la Repblica Popular China (PRC), mientras que empresas no residentes con establecimientos de negocios en la PRC estn obligadas a pagar CIT sobre los ingresos derivados de dichos establecimientos de negocios y sobre ingresos de procedencia extranjera en conexin efectiva con dichos establecimientos de negocios. Las empresas extranjeras constituidas bajo legislacin extranjera y sin administracin efectiva en China, estn obligadas a pagar impuestos nicamente sobre ingresos generados en China. Existen incentivos de impuestos basados en la industria, que recompensan a empresas involucradas en el sector de alta o nueva tecnologa. Ciertos gastos de entretenimiento, publicidad y promocin empresarial, as como algunos gastos de investigacin y desarrollo son deducibles de los ingresos sujetos a impuestos. Las prdidas fiscales en las que incurre una empresa se pueden compensar en un perodo de hasta 5 aos.

5%

10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

25% 3% 10% 17%

China Impuesto sobre la renta de personas fsicas

50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$)
contribuyentes generales son aquellos cuyo importe anual de ventas supera el nivel de aqul de los contribuyentes a pequea escala, de acuerdo a un nivel designado por las autoridades fiscales de China. El tipo base de VAT para contribuyentes generales suele ser de 17 por ciento, en el caso de algunos bienes de 13 por ciento, mientras que el tipo base de VAT para contribuyentes a pequea escala es de 3 por ciento. Los contribuyentes generales pueden compensar el importe total del VAT pagado sobre maquinaria y equipo recin comprado, cuando haya ingresado el VAT por la venta de sus productos. China aplica un sistema escalonado de devolucin de VAT a las exportaciones. Las devoluciones no estn permitidas para productos que no son de fomento de exportacin, tal como las tierras raras.

Tipo base (%)

Impuesto al valor agregado

Todas las empresas y personas fsicas que participan en la venta de bienes; en prestacin de servicios de procesamiento, en la reparacin y reposicin; as como en la importacin de bienes dentro de China, estn obligadas a pagar el impuesto al valor agregado (VAT). Hay dos categoras de contribuyentes de VAT; los contribuyentes generales y los contribuyentes a pequea escala. Los

Retencin de impuestos

De acuerdo con la Normativa de CIT de China, para empresas no residentes fiscales que reciben ingresos pasivos de China, el tipo de retencin sobre ingresos era de 20 por ciento. De acuerdo a las normas de aplicacin del CIT, el tipo fue reducido a 10 por ciento para compaas en todos los pases y jurisdicciones.

China Briefing

Tipos de impuestos por pas

No obstante, el tipo de retencin sobre dividendos, intereses y royalties puede ser menor para pases que han celebrado tratado de doble imposicin con China. es menor a 90 das de un ao calendario en China, estn exentos del impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IIT) si los ingresos son pagados por una entidad extranjera y si dichos ingresos no son atribuibles a un establecimiento permanente en China. Residentes de pases que han firmado un tratado de doble imposicin con China pueden permanecer en China un mximo de 183 das (en lugar de 90 das) sin necesidad de cumplir ninguna obligacin fiscal. Si la estancia de dichas personas es mayor a 90 das y menor a 183 das, para obtener los beneficios del tratado de doble imposicin deben registrarse ante las autoridades fiscales, ya sea previamente a que se origine la obligacin fiscal o cuando presente la declaracin de impuestos. Si una persona es pagada por una entidad China, los ingresos derivados de trabajar en China estarn sujetos a impuestos. Para las personas que permanecen en China por ms de 90 das (o 183 das para aquellas bajo tratados de doble imposicin), pero con estancia menor a un ao, sus ingresos derivados de un empleo cuyo trabajo se lleva a cabo en China estarn sujetos al impuesto sobre la renta de las personas fsicas - independientemente de qu entidad le pague a estas personas. Para las personas que residen en China por ms de un ao pero menos de cinco aos, sus ingresos tanto de procedencia china como de procedencia extranjera pero generados por una entidad ubicada en China, estarn sujetos al impuesto sobre la renta de personas fsicas. Para las personas extranjeras que residen en China por ms de cinco aos, todos sus ingresos provenientes de cualquier parte del mundo, estarn sujetos a impuestos.

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Los ingresos por sueldos y salarios se gravan de acuerdo a siete tipos progresivos, que van desde 3 por ciento hasta 45 por ciento. Para empleados locales, los ingresos mensuales sujetos a impuestos se calculan tras aplicar de una deduccin mensual fija de RMB 3.500. Para personas trabajando en China (incluyendo residentes de Hong Kong, Taiwan y Macau), la deduccin estndar mensual es de RMB 4.800. Las obligaciones fiscales para extranjeros dependen de la procedencia de los ingresos, as como del perodo de tiempo que la persona permanezca en China. Personas cuya estancia

Impuesto sobre ingresos corporativos

Hong Kong
Hong Kong - Impuestos Corporativos
0%
Impuesto sobre ingresos corporativos Impuesto al valor agregado Impuesto estndar sobre dividendos (para empresas no residentes scales)

El sistema fiscal de Hong Kong, un sistema sencillo y favorable para las empresas, es una gran atraccin para los inversores extranjeros. Los tipos de impuestos sobre ingresos corporativos difieren poco de ao a ao en Hong Kong. Para 2010/11, el tipo de impuesto sobre beneficios para corporaciones es de 16,5 por ciento y el tipo sobre ingresos para sociedades y empresarios es de 15 por ciento. Hong Kong adopta un principio fiscal de territorialidad, lo que significa que nicamente los beneficios provenientes de Hong Kong son sujetos a impuestos en Hong Kong. No se hace ninguna distincin entre residentes fiscales y aquellos que no lo son, lo que significa que los residentes pueden obtener beneficios del extranjero sin tener que pagar impuestos, mientras que a los no residentes se les exige pagar impuestos sobre beneficios que provengan de Hong Kong. La normativa tambin permite a las compaas a solicitar el status de costa, lo que les permite exencin total del pago de impuestos sobre beneficios que provengan del extranjero. Todos los gastos incurridos en la generacin de beneficios evaluables, incluyendo la mayora de los costes por intereses, el alquiler de locales o edificios para oficinas y fbricas, las deudas incobrables, los salarios y los pagos de planes de pensiones aprobados, son deducibles de los ingresos brutos. Los gastos de capital no son

5%

10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

16.5% 0% 0%

Hong Kong - Impuestos sobre la renta de personas fsicas*

50% 50% 45% 45% 40% 40% 35% 35% 30% 30% 25% 25% 20% 20% 15% 15% 10% 10% 5% 5% 0% 0% Tipo base progresivo (%) Tax Rate (%) 50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% Tipo base estndar (%)

* Estos grficos ilustran dos formas de calcular los impuestos sobre el salario en HK. Los impuestos finales a pagar son los ms bajos entre ambas obligaciones fiscales. ** Ingreso anual neto imputable = Subsidios personales de ingreso anual neto

0% $$50,000 $100,000... $150,000$- $200,000 $50,000 $100,000... ... $$50,000 $100,000 $250,000 Ingreso anual neto imputable** (US$) Ingreso anual neto (US$) Annual Taxable Income (US$)

China Briefing

Tipos de impuestos por pas

deducibles de impuestos. Las prdidas pueden compensarse sin limitacin alguna.

Impuesto sobre el salario

IVA y Retencin de impuestos

Para personas que tienen ingresos evaluables de un empleo, hay dos formas de calcular el impuesto sobre el salario en Hong Kong: (1) Tipo base progresivo Tomado de una escala (2-17 por ciento) sobre los ingresos imputables anuales netos del contribuyente (i.e. menos subsidios de deduccin y personales en menor nivel); y

(2) Tipo base estndar 15 por ciento, basado en el ingreso anual neto (i.e. nicamente menos deducciones permitidas) El impuesto final a pagar sobre los ingresos es el ms bajo de ambas obligaciones fiscales. El tipo promedio mximo en Hong Kong es por lo tanto 15 por ciento para el ao fiscal en curso. Los dividendos que son recibidos por parte de cualquier corporacin se benefician de la exencin de impuestos.

El impuesto al valor agregado (VAT) no existe en Hong Kong. Tampoco existe la retencin de impuestos sobre beneficios repatriados a la empresa matriz en el extranjero.

Impuesto sobre ingresos corporativos

India

India - Impuestos Corporativos

0%
Impuesto sobre ingresos corporativos Impuesto al valor agregado Impuesto estndar sobre dividendos

El impuesto sobre ingresos corporativos para empresas nacionales, incluyendo Sociedades de Responsabilidad Limitada (LLPs), es de 30 por ciento, mientras que para empresas extranjeras en la India es de 40 por ciento. Una empresa es considerada extranjera si est registrada fuera de la India. Las empresas constituidas en la India son consideradas empresas nacionales, incluyendo las filiales con empresa matriz en el extranjero. Para empresas extranjeras que realizan actividades al amparo de un contrato, los ingresos netos obtenidos de dicho contrato estarn sujetos a un impuesto de 40 por ciento.

5%

10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

30% 12.5% 15%

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50% 45% 40% 35% 30%*** 25% 20%** 15% 10% 5% 0% $-

India Impuesto sobre la renta de las personas fsicas* (Hombres) Tipo base (%)

Impuesto al valor agregado

El impuesto al valor agregado (VAT) en la India se impone nicamente sobre bienes, no se impone sobre servicios. El VAT es aplicado en cada etapa de la venta y un mecanismo de crdito mantiene registro del VAT pagado.

Hay cuatro niveles de VAT, abarcando 550 artculos: Artculo Tipo base Artculos bsicos/ de primera 1% necesidad Oro o plata en lingotes y piedras 1% preciosas Insumos industriales, bienes 4% de capital y artculos de gran consumo incluyendo medicamentos, insumos agrcolas e industriales, capital y mercancas declaradas Todos los dems productos, 12.5% incluyendo productos derivados del petrleo, tabaco, licores, etc. (estos artculos pueden tener un mayor tipo de VAT que vara de estado a estado). El azcar, los textiles y el tabaco estn exentos de VAT durante un ao

$50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$)

...

* Para nes de este gr co, hemos elegido los tipos de impuestos ms altos, que son de aplicacin para hombres en la India. Los ingresos de las mujeres y los ciudadanos mayor estn sujetos a tipos de impuestos ms bajos. ** Para el rango de ingresos entre US$10.265 US$16.424, el impuesto a pagar es de 20% ms US$287. *** Para los ingresos que excedan de US$16.424, el impuesto a pagar es de 30% ms US$1.109.

Cada empresa est obligada a realizar registro de VAT pero las empresas con una facturacin menor a INR500.000 estn exentas de VAT. La India permite la devolucin de VAT respecto de todas las categoras de bienes y servicios de exportacin.

dividendos a sus empresas matrices en el extranjero, estn sujetas a un impuesto de 15 por ciento sobre la distribucin de dividendos. Cuando filiales extranjeras repatrian dividendos a una empresa india, el tipo base sobre dividendos es actualmente de 30 por ciento pero se espera que en el futuro se reduzca a 15 por ciento.

Retencin de impuestos

Cuando las empresas indias repatrian

China Briefing

Tipos de impuestos por pas

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

India impone distintos categoras de tipos de impuesto progresivos en funcin de grupos de personas clasificados por sexo y edad,, donde cada grupo tiene asignado un importe de exencin diferente. Estos tipos base se encuentran en un rango entre 10-30 por ciento. El clculo de impuestos sobre la renta de las personas fsicas (IIT) en la India, tambin se basa en la condicin de residencia y la procedencia de los ingresos. Una persona ser

considerada residente en la India en cualquier ao anterior si l/ella cumple alguna de las siguientes condiciones: (a) l/ella se encuentra en la India en ese ao durante un perodo o perodos que suman en total 182 das o ms, o (b) Dentro de los cuatro aos siguientes a ese ao, l/ella ha estado en la India durante un perodo o perodos que suman en total 365 das o ms, y ha permanecido en la India durante 60 das o ms en ese ao.

Mientras que los residentes deben pagar impuestos sobre sus ingresos globales, los no residentes slo deben pagar impuestos sobre ingresos que son provenientes, recibidos o devengados en la India. Los ingresos por trabajo realizado en la India, independientemente de la condicin de residencia del empleador, estarn sujetos a impuestos. Los ingresos por dividendos estn exentos de impuestos en la India.

Singapur
Singapur - Impuestos Corporativos
0%
Impuesto sobre ingresos corporativos Impuesto sobre bienes y servicios Impuesto estndar sobre dividendos (para empresas no residentes scales)

Impuesto sobre ingresos corporativos

El tipo de impuesto sobre ingresos corporativos en Singapur es de 17 por ciento, un tipo que se ha visto disminuido durante los ltimos aos con el fin de atraer inversin. La condicin fiscal de residencia de una compaa depende de dnde se ejerza el control y la administracin de su negocio. Una compaa es considerada residente fiscal en Singapur si el control y la administracin de sus negocios se ejercen en Singapur. Como tal, la filial de una empresa extranjera en Singapur normalmente no es tratada como residente fiscal, debido a que el control y la administracin estn encomendados a una empresa matriz en el extranjero. El tratamiento fiscal de compaas residentes y no residentes es generalmente el mismo, sin embargo las compaas residentes tienen derecho a recibir ciertos beneficios que no estn a disponibilidad de compaas no residentes, tales como poder beneficiarse de la exencin de impuestos sobre dividendos provenientes del extranjero y sobre ingresos por servicios, as como beneficios de filiales extranjeras que cumplan ciertas condiciones establecidas. Los beneficios fiscales estn disponibles bajo el Plan de Crdito de Productividad e Innovacin (PIC) que incentiva a las empresas, principalmente a las PYMES, a invertir en productividad e innovacin. Bajo este plan, los negocios pueden obtener pago en efectivo o una deduccin de impuestos/subsidios por 400 por ciento sobre gastos de hasta SGD$400.000 en cualquiera de las siguientes seis actividades: 1. Compra/alquiler de equipos prescritos de automatizacin 2. Gastos de formacin 3. Adquisicin de propiedad intelectual 4. Registro de propiedad intelectual

5%

10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

17% 7% 10% 20%

50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $-

Singapur Impuesto sobre la renta de personas fsicas (2012) Tipo base (%)

$50,000

$100,000

$150,000

$200,000

$250,000

...

Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$)

5. Investigacin y desarrollo 6. Gastos de diseo El tipo base de GST es actualmente de 7 por ciento. Las empresas estn obligadas a realizar el registro de GST y cobrarlo si su facturacin supera SGD$1.000.000 en cualesquiera 12 meses consecutivos. Al GST cobrado por empresas registradas se le llama impuestos de salida, mientras que al GST en el que las

Impuesto sobre bienes y servicios

El Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST) de Singapur es un impuesto de consumo recaudado sobre la importacin de bienes y el suministro de bienes y servicios en Singapur.

China Briefing

Tipos de impuestos por pas

empresas incurren sobre compras y gastos del negocio se le llama impuestos de entrada. Los negocios pueden solicitar los impuestos de entrada si se cumple con ciertas condiciones. a uso de cualquier bien mueble Servicios de administracin Servicios prestados Alquiler/es Los tipos de retencin se encuentran en un rango de 10 por ciento a 20 por ciento. Para impuestos basados en tipos corporativos preferentes, las compaas no residentes pueden solicitar una devolucin por los gastos incurridos. En el caso de personas fsicas, un residente fiscal es: una persona originaria de Singapur; o un Residente Permanente de Singapur (SPR) que fij su residencia permanentemente en Singapur; o un extranjero que ha permanecido/trabajado en Singapur durante 183 das o ms en un ao anterior (excluyendo al director de una compaa) Los tipos de retencin se encuentran en un rango de 10 por ciento a 20 por ciento. Para impuestos basados en tipos corporativos preferentes, las compaas no residentes pueden solicitar una devolucin por los gastos incurridos.

Retencin de impuestos

La retencin de impuestos en Singapur es de aplicacin a determinados tipos de pagos a empresas y personas fsicas no residentes que obtienen ingresos de una fuente de Singapur por servicios prestados o trabajos realizados en este pas. La retencin de impuestos es de aplicacin a pagos por los siguientes conceptos: Intereses, comisiones, pagos en relacin a cualquier prstamo o deuda Royalties u otros pagos por el uso o derecho

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Singapur aplica un impuesto progresivo en un rango de 0 a 20 por ciento sobre los ingresos que percibe una persona que es residente fiscal.

Impuesto sobre ingresos corporativos

Vietnam
Vietnam - Impuestos Corporativos
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Impuesto sobre ingresos corporativos Impuesto al valor agregado Impuesto estndar sobre dividendos (para empresas no residentes scales)

El tipo de impuesto sobre ingresos corporativos (CIT) en Vietnam es de 25 por ciento tanto para empresas nacionales como para empresas de inversin extranjera. Para empresas involucradas en la prospeccin, exploracin y explotacin de petrleo y gas, as como de otros recursos naturales escasos y valiosos, el tipo base de CIT se encuentra en un rango de 32 por ciento a 50 por ciento, dependiendo de cada proyecto especial y de cada establecimiento de negocio. La Normativa del Impuesto sobre Ingresos Corporativos de Vietnam tiene una clusula general que permite que los gastos sean deducibles si son debidamente justificados, estn relacionados con la produccin o las actividades comerciales de una empresa, y no estn identificados especficamente como no deducibles. La normativa del CIT tambin da derecho a las empresas a reservar un 10 por ciento de sus ingresos anuales sujetos a impuestos para fines de investigacin y desarrollo, siempre que este importe se gaste dentro del pas dentro de un perodo de 5 aos. Si una compaa utiliza menos de 70 por ciento de estos fondos de reserva, o utiliza los fondos para fines incorrectos, o simplemente no utiliza el fondo durante esos 5 aos, entonces la compaa tendr que pagar el importe total de exencin de CIT ms intereses.

5%

10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

25% 0% 0% 10%

Vietnam Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$) Tipo base (%)

Impuesto al valor agregado

El impuesto al valor agregado (VAT) es recaudado sobre el valor agregado de la

mayora de los bienes y servicios generados durante el proceso de produccin, circulacin y consumo en Vietnam.

Hay tres tipos base de VAT: 0 por ciento, 5 por ciento y el tipo base estndar de 10 por ciento. El 0 por ciento generalmente se aplica a bienes y servicios de exportacin, el 5 por ciento es

China Briefing

Tipos de impuestos por pas

aplicable a 15 categoras de bienes y servicios bsicos/de primera necesidad, mientras que el 10 por ciento es de aplicacin a otros bienes y servicios. Las exenciones son de aplicacin a 25 categoras de bienes y servicios provenientes de Vietnam de los no residentes. Los residentes son aquellas personas: que vivan en Vietnam durante 183 das o ms durante 12 meses consecutivos o en un ao calendario; o que tengan residencia permanente en Vietnam Para los residentes, los ingresos personales son gravados de acuerdo a siete tipos de base progresivas dentro de un rango entre 3 por ciento y 35 por ciento. El tipo base de PIT para no residentes es un tipo fijo de 20 por ciento. Existe una reduccin de impuestos de VND4.000.000 mensuales o VND48.000.000 anuales para todos los contribuyentes. Adicionalmente, la reduccin de impuestos para cada persona dependiente est vinculada a VND1.600.000 mensuales o VND19.200.000 anuales. Las personas que califican como dependientes son: Nios menores de 18 aos de edad; y Personas que no tienen ingresos o que tienen ingresos que no superan el nivel prescrito, incluyendo jvenes que estn estudiando en una universidad, escuela de formacin profesional o en un establecimiento de formacin para el trabajo; los padres de los contribuyentes cuya edad es mayor a la edad laboral o que estn discapacitados para trabajar; y otras personas sin ayuda a quien el contribuyente debe mantener directamente. Quienes sean inversores, estn obligados a pagar 5 por ciento sobre los ingresos derivados de dividendos.

Retencin de impuestos

El gobierno de Vietnam ha suprimido el impuesto sobre la repatriacin de beneficios para los inversores extranjeros. Los inversores extranjeros estn autorizados a remitir sus beneficios anuales al final del ejercicio fiscal.

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

El impuesto sobre la renta de personas fsicas (PIT) se recauda sobre los ingresos provenientes de cualquier parte del mundo de los residentes de Vietnam, y sobre los ingresos

Tipo de impuestos total (% bene cio) por todo Asia

120% 100% 80% 60% 40% 20% 0%
ia Ne pa l Fi lip in as Si ng ap ur Co re ad el Su r Sr iL an ka Ta ila nd ia Vi et na m es h sia Ch in Ho a ng Ko ng p n a bo ya os di ia al M as M la d ne In Ja do on go l La

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Ca

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Sin que sorprenda a nadie, Hong Kong y Singapur destacan por tener tipos de impuestos relativamente bajos - ambos se posicionan dentro de los 10 mejores pases a nivel mundial en este sentido (as como en trminos de facilidad de pago de impuestos), segn el Banco Mundial. Los impuestos en China y en la India son comparativamente ms altos respecto del resto de Asia, y para China esto es en gran parte debido a la tributacin laboral. An con un tipo de impuestos total ms bajo que China y la India, Vietnam se posiciona en el lugar 124 a nivel mundial de acuerdo al Banco Mundial en facilidad de pago de impuestos y en gran parte es debido al largo perodo para cumplir con la normativa fiscal.

In

Fuente: El Banco Mundial, Haciendo negocios 2011

China Briefing

Comparativa de tipos de impuestos

China India Hong Kong Vietnam Singapur
Impuesto sobre ingresos corporativos
0%
China Hong Kong India Singapur Vietnam

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

25% 16.5% 30% 17% 25%

Los tipos de impuestos sobre ingresos corporativos (CIT) son ms altos en la India (30 por ciento), China (25 por ciento) y Vietnam (25 por ciento), mientras que Hong Kong y Singapur imponen significativamente tipos ms bajos (16,5 por ciento y 17 por ciento respectivamente). Hay excepciones a este respecto, como en China, donde las compaas que participan en industrias de fomento en la regin oeste pueden beneficiarse de un tipo base reducido de CIT de 15 por ciento.

Impuesto al valor agregado/Impuesto sobre bienes y servicios

0%
China 3% Hong Kong 0% India Singapur Vietnam 0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

17%

13% 7% 10%

El impuesto al valor agregado (VAT) en China es alto para contribuyentes generales (17 por ciento), pero significativamente ms bajo para contribuyentes a pequea escala (3 por ciento). India impone un VAT de 13 por ciento, mientras que en Vietnam el VAT es de 0 por ciento (para bienes y servicios de exportacin), 5 por ciento (para 15 categoras de bienes y servicios bsicos/de primera necesidad) 10 por ciento (otros bienes y servicios). En lugar de VAT, Singapur aplica un impuesto sobre bienes y servicios (GST) de 7 por ciento.

Impuesto estndar sobre dividendos

0%
China (empresas no residentes) Hong Kong India (empresa matriz en el extranjero) Singapur (empresas no residentes) Vietnam 0%

5%

10%

15%

20%

25%

20% 0% 15% 10% 20%

El impuesto estndar sobre dividendos se implementa de diferente manera en cada uno de los pases aqu comparados. China tiene un 20 por ciento de impuesto aplicado a compaas no residentes, mientras que la India aplica un 15 por ciento a la empresa matriz en el extranjero. Por su parte, Hong Kong y Vietnam no aplican este impuesto a las compaas. Los tipos de retencin de impuestos se encuentran dentro de un rango de 10 por ciento y 20 por ciento para no residentes en Singapur.

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Aqu hemos puesto los grficos del impuesto sobre la renta de las personas fsicas uno a un lado del otro (con un eje en comn, excepto para Hong Kong) con el fin de proporcionar un resumen visual rpido de las diferencias entre los distintos sistemas. En lugar de simplemente referirse a la media o al mximo de IIT como bajo o alto para cada pas, podr ver cmo salta el porcentaje de los tipos de IIT sobre ingresos anuales para cada pas.
50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000 Tipo base (%)

China
50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0%
$100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$)

Hong Kong
Tipo base progresivo (%) 50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000 $100,000... Ingreso anual neto (en US$) Tipo base estndar (%)

$$50,000 $100,000... Ingreso anual neto imputable (en US$)

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Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: tipos escalonados por pas
China Ingresos anuales sujetos a impuestos
(RMB) Ingresos anuales sujetos a impuestos (US$) (US$1 = RMB6,353)

Hong Kong (Tipo base progresivo)* Tipo base

Ingresos anuales sujetos a impuestos (HK$) Ingresos anuales sujetos a impuestos (US$)

Tipo base 2% 7% 12% 17%

Hasta 18.000 De 18.000 a 54.000 De 54.000 a 108.000 De 108.000 a 420.000 De 420.000 a 660.000 De 660.000 a 960.000 Por encima de 960.000

Hasta 2.833 De 2.833 a 8.499 De 8.499 a 17.000 De 17.000 a 66.110 De 66.110 a 103.888 De 103.888 a 151.110 Por encima de 151.110 Singapur

3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%

Hasta 40.000 Hasta 5.161 De 40.000 a 80.000 De 5.161 a 10.323 De 80.000 a 120.000 De 10.323 a 15.484 Por encima de 120.000 Por encima de 15.484 Hong Kong (Tipo base estndar)*
15%

* El tipo base progresivo es de aplicacin sobre los ingresos netos imputables (i.e. tras deducciones y subsidios personales). El tipo base estndar es de aplicacin sobre los ingresos anuales netos (i.e. solamente despus de deducciones). El importe final de impuestos por pagar es aquel que sea el ms bajo entre ambos.

India
Tipo base Ingresos anuales sujetos a impuestos (INR) Ingresos anuales sujetos a impuestos (US$) (US$1 = INR48,71)

Ingresos anuales sujetos a impuestos (SGD)

Ingresos anuales sujetos a impuestos (US$) (US$1 = SGD1,24)

Tipo base

Hasta 20.000 De 20.000 a 30.000 De 30.000 a 40.000 De 40.001 a 80.000 De 80.000 a 120.000 De 120.000 a 160.000 De 160.000 a 200.000 De 200.000 a 320.000 Por encima de 320.000

Hasta US$16.129 De US$16.129 a US$24.194 De US$24.194 a US$32.258 De US$32.358 a US$64.516 De US$64.516 a US$96.774 De US$96.774 a US$129.034 De US$129.034 a US$161.290 De US$161.290 a US$258.065 Por encima de US$258.065 Vietnam

0% 2% 3,5% 7% 11,5% 15% 17% 18% 20%

Hombres Hasta 180.000 De 180.000 a 500.000 De 500.000 a 800.000 Por encima de 800.000 Mujeres Hasta 190.000 De 190.000 a 500.000 De 500.000 a 800.000 Por encima de 800.000 Hasta 4.191 De 4.191 a 11.030 De 11.030 a 17.648 Por encima de 17.648 0% 10% 20% + INR31.000 30% + INR51.000 Exento 10% 20% 30% Exento 20% 30% Hasta 3.695 De 3.695 a 10.265 De 10.265 a 16.424 Por encima de 16.424 0% 10% 20% + INR14.000 30% + INR54.000

Ingresos anuales sujetos a impuestos (VND mn)

Ingresos anuales sujetos a impuestos (US$) (US$1 = VND21.000)

Tipo Base

Hasta 60 De 60 a 120 De 120 a 216 De 216 a 384 De 384 a 624 De 624 a 960 Por encima de 960

Hasta 2.857 De 2.857 a 5.714 De 5.714 a 10.286 De 10.286 a 18.286 De 18.286 a 29.714 De 29.714 a 45.714 Por encima de 45.714

5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%

Ciudadanos mayores de 60-80 aos de edad Hasta 250.000 Hasta 5.395 De 250.000 a 500.000 De 5.295 a 10.264 De 500.000 a 800.000 De 10.264 a 16.423 Arriba de 800.000 Arriba de 16.423 Ciudadanos mayores a 80 aos de edad Hasta 500.000 Hasta 10.264 De 500.000 a 800.000 De 10.264 a 16.423 Por encima de 800.000 Por encima de 16.423

India
50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$) Tipo base (%) 50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000 Tipo base (%)

Singapur
50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... $$50,000 Tipo base (%)

Vietnam

$100,000

$150,000

$200,000

$250,000

...

Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$)

Ingresos anuales sujetos a impuestos (en US$)

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VIETNAM
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