Boletn No.

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Antiguo Cuscatln, La Libertad, El Salvador, C.A.

Noviembre 2004

Comentarios a las Reformas Fiscales Segunda Parte

Como fue indicado en la publicacin anterior (Boletn No. 46), por iniciativa del rgano Ejecutivo la Asamblea Legislativa aprob un paquete de reformas a diversas leyes de la Repblica, con el propsito de mejorar e incrementar la recaudacin fiscal, as como mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y proveer mayores ingresos tributarios, las cuales fueron aprobadas y entrarn en vigor prximamente, una vez culmine el proceso de formacin de ley. En la primera parte publicada en el boletn nmero 46, se puntualizaron las reformas ms destacadas de los Cdigos Penal y Procesal Penal, as como las que corresponden al Cdigo Tributario. Ahora se har lo mismo con las dems leyes reformadas. 5. REFORMAS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Estas reformas pretenden obtener mayores ingresos fiscales, a travs de limitar el nmero de exenciones y ampliar el nmero de hechos generadores del impuesto. Las reformas entrarn en vigencia el primero de enero de 2005, a diferencia de todas las dems cuya vigencia ser inmediata, una vez transcurra la vacatio legis, despus de su publicacin en el Diario Oficial. Algunas de las principales reformas son las siguientes: Ampliacin de Renta Obtenida. Se incluyen como renta obtenida, las deudas condonadas, los pasivos no documentados o provisiones de pasivos en exceso; patrimonio no justificado y gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos (Art. 2 lit. d). Limitacin de Viticos. Se restringe el alcance de los viticos de cualquier tipo, estrictamente a actividades que sean productoras de renta gravable para el patrono; de lo contrario, se considerarn renta obtenida y estarn sujetas a la respectiva retencin (Art. 3 No. 1).

Seguro Dotal. Se regula el seguro dotal u otro tipo de seguros donde no ocurra el riesgo cubierto o cuando el plazo sea inferior o igual a 10 aos, considerndose renta no gravable, a diferencia de las otras clases de seguros, en cuyo caso se hacen retenciones del 10% (Art. 4 No. 7).

deber gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo de su realizacin, aplicndose la misma disposicin a las compaas de seguros, instituciones oficiales de crdito y los intermediarios financieros no bancarios.

Renta Mundial. Derogatoria del Art. 15. Ganancia de capital por venta de Este artculo estableca el concepto de renta inmuebles. Se considera renta no gravable, territorial, sealndose que solamente se el producto de la venta de un inmueble cuando pagaran impuestos sobre las rentas obtenidas se trate de una persona natural o jurdica, en El Salvador, por lo cual el concepto de sucesin o fideicomiso, que no se dedique renta mundial no tena aplicacin. Al habitualmente a la derogarse esta disposicin, puede compraventa de inmuebles, afirmarse que no hay una Igualmente se considera cuando realice el valor de definicin legal sobre si El gravada aquellas rentas dichos bienes en un plazo Salvador adopta el criterio de renta obtenidas en pas extranjero mayor a seis aos a partir de mundial o de renta territorial. por personas, fideicomisos la fecha de haberla adquirido. y sucesiones salvadoreas En la normativa derogada se Rentas obtenidas en El domiciliadas en El consideraba renta no gravada Salvador. Se incluye como renta Salvador, por crditos o si la venta se haca en un plazo obtenida en El Salvador los financiamientos otorgados no menor a los 3 aos (Art. capitales invertidos en el pas, as a personas, fideicomisos o 4 No. 12). como los servicios prestados o sucesiones ubicados en el utilizados en el territorio nacional, exterior... Deduccin de las Prdidas aunque se reciban o paguen fuera de capital. El Art. 14 numeral segundo de la Repblica. Tambin se considera renta establece como regla general, que la prdida gravada las que provengan de propiedad de capital ser deducible de la ganancia de industrial, intelectual y dems derechos capital. Sin embargo, se ha agregado que en anlogos, si se encuentran registrados en ningn caso ser deducible de la ganancia de nuestro pas o si son utilizados en l. capital, las prdidas de capital provenientes Igualmente se considera gravada aquellas de operaciones distintas a las que regula este rentas obtenidas en pas extranjero por artculo. personas, fideicomisos y sucesiones salvadoreas domiciliadas en El Salvador, Liquidacin de activos de Bancos. Se por crditos o financiamientos otorgados a establece que la liquidacin de activos personas, fideicomisos o sucesiones ubicados extraordinarios referidos en la Ley de Bancos, en el exterior (Art. 16).

Deducciones de la renta obtenida. En el Art. 29, se modifican muchos casos que antes se consideraban como gastos y costos deducibles del impuesto sobre la renta, a fin de limitarlos o excluirlos. Algunos de estos casos son los siguientes. a) Remuneraciones. Se incluyen como deducibles de la renta los salarios, sueldos, dietas, y otras remuneraciones, siempre que se hayan realizado las retenciones de seguridad social, previsionales y de impuesto sobre la renta, cuando estn sujetas a ello. Se aaden como deducibles las indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro voluntario, as como las indemnizaciones por causa de muerte, accidente, incapacidad o enfermedad. Cuando se trate de salarios, sueldos, etc., a parientes del contribuyente (cuarto consanguinidad y segundo afinidad, cnyuge o compaera de vida), deber justificarse que el trabajo es necesario para la generacin de la renta y que efectivamente se ha efectuado. Esto mismo se aplica cuando se trate de pagos a representantes legales, directores, asesores, apoderados y accionistas de personas jurdicas, y a miembros de sociedades de personas (No.2). b) Gastos de viaje al exterior y viticos al interior del pas. Solamente pueden deducirse de la renta si son estrictamente vinculados con viajes realizados en actividades propias del negocio, y slo cuando el viajero sea el contribuyente, el representante legal o empleados del

contribuyente cuya relacin laboral pueda ser comprobada (No.3). c) Primas de Seguro. Se requiere que los bienes asegurados sean propiedad del contribuyente (No.5). d) Combustible. El combustible solamente ser deducible si es utilizado directamente en la generacin de la renta, comprobadas por la factura o el crdito fiscal (No.8). e) Intereses. Los intereses solamente sern deducibles si han sido pagados o incurridos; y en proporcin al plazo convenido para el pago del financiamiento. No son deducibles los intereses sobre activos que no estn vinculados con la produccin de renta gravable, en cuyo caso los intereses sern parte del costo de adquisicin del activo y sern deducidos va depreciacin. Tambin se limitan los intereses pagados por un financiamiento, cuando con estos recursos se otorgue financiamiento a terceros con porcentajes de inters menores que el financiamiento fuente (No.10). f) Costos. Se define el significado de costo de produccin indicando que es deducible solamente aqul que corresponda a bienes que se hayan vendido en el ejercicio o perodo de imposicin respectivo (No.11). g) Supresin de otros gastos y costos. Se suprime el numeral 13 relativo a deducciones sobre gastos y costos no especficos.

Erogaciones no deducibles del impuesto sobre la renta. En el artculo 29-A se agregan nuevos supuestos de gastos y costos no deducibles, con el propsito de dejar claramente establecido la calidad de no deducibles. Algunos son los siguientes:

aparece que no han sido declarados, o cuando se hayan efectuado las respectivas retenciones y se enteren al Fisco (No. 14).

d) Se sealan algunos casos de erogaciones no deducibles, tratndose de impuestos de IVA, por ejemplo cuando el sujeto a) Los costos y gastos relacionados con emisor del documento no aparezca inscrito rentas sujetas a retencin, cuando no se como contribuyente del impuesto, o no haya cumplido con la obligacin de retener se compruebe la existencia de la y enterar el impuesto operacin, o por haber utilizado retenido (No. 12). documentos falsos, o por no No son deducibles los costos comprobar el impacto econmico y gastos por adquisicin de del gasto (No. 15). bienes o servicios en el b) Los costos y gastos exterior, efectuados en relacionados con rentas e) No son deducibles los pases o territorios sujetas a retencin, salvo costos y gastos de personas clasificados como parasos que el agente de retencin jurdicas por adquisicin de bienes fiscales, salvo que haya entere en el ejercicio o servicios, no utilizados convenios de intercambio respectivo el valor que directamente por ellas para la de informacin y corresponde pagar (No. produccin de la renta gravable documentacin de carcter 13). (No. 16). tributario con El Salvador. c) No son deducibles los costos y gastos por adquisicin de bienes o servicios en el exterior, efectuados en pases o territorios clasificados como parasos fiscales , salvo que haya convenios de intercambio de informacin y documentacin de carcter tributario con El Salvador. Cuando se trate de costos y gastos generados en pases extranjeros, que no son parasos fiscales, que generen renta o conserven la fuente generadora de renta en El Salvador, habr cruce de informacin con la administracin tributaria de dicho pas; y no sern deducibles si a raz de dicha informacin f) No son deducibles las donaciones que se hagan sin documentacin asignada y autorizada por la Administracin Tributaria, que excedan del 20% admitido; o si se comprueba que efectivamente no se realiz (No. 17). g) No son deducibles los costos y gastos que no se encuentran debidamente documentados y registrados contablemente (No. 18). h) Se suprime como costo no deducible la depreciacin de derechos de llave, marcas y otros activos intangibles similares (No. 19).

Depreciaciones. Se modifica el Art. 30, a fin de limitar la depreciacin de activos. Algunos casos son los siguientes:

a) La depreciacin de activos solamente procede por la prdida de valor por el uso del tiempo, pero no por obsolescencia o Otras deducciones. En el Art. 31 se establece por la incosteabilidad de un procedimiento especial para las la operacin o su deducciones de reserva de cuentas Se suprime como costo no agotamiento. En algunos incobrables, por parte de bancos e deducible la depreciacin casos (bienes para la instituciones financieras. de derechos de llave, produccin, construccin, marcas y otros activos manufactura, y otros), la Erogaciones para fines sociales. intangibles similares... depreciacin ser En el Art. 32 se consideran deducibles solamente hasta un lmite mximo del 20% del valor resultante de restar, a la renta neta En la definicin del hecho del donante, el valor de la donacin, generador en las siendo necesario que la Fundacin prestaciones de servicios, se o Corporacin de Utilidad Pblica aade el inters sea calificada por la Administracin entendindose ste como la Tributaria, antes de la donacin. La contraprestacin que una donacin debe ser gratuita e de las partes debe pagar por b) Se establece el porcentaje irrevocable. Se establece que no el respectivo servicio... de depreciacin para sern deducibles las donaciones que vehculos en un 25%. En beneficien directa o indirectamente la ley actual quedan comprendidos dentro al donante, o la familia de ste. Si el donante de la depreciacin de los bienes muebles es una persona jurdica, la deduccin no ser que es del 50%. aplicable cuando los beneficiados sean los socios o accionistas, directivos, apoderados, c) Se indica que el IVA no es parte del costo asesores, familiares, etc. de adquisicin de los bienes inmuebles para calcular y deducir la depreciacin. Ganancia de capital. En el Art. 42 se establece como impuesto a pagar por la d) Si se deprecian edificaciones, debe ganancia neta de capital, una suma del 10% separarse de la contabilidad el valor del sobre dichas ganancias, salvo cuando el bien terreno y el de la edificacin. se realice dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de adquisicin, en cuyo caso la considerada como parte del costo de los bienes y nicamente podr deducirse de la renta obtenida, cuando sean bienes vendidos en el ejercicio o perodo de imposicin respectivos.

e) Si el bien se utiliza para generar ingresos gravables y no gravables, o que no constituyen renta, la depreciacin slo cubre la proporcin aplicable a las rentas gravables.

ganancia neta de capital deber sumarse a la renta neta imponible y calcularse como renta ordinaria. Este cambio representa una simplificacin de gran impacto, para establecer el monto del impuesto a pagar por ganancia de capital, puesto que el sistema anterior era sumamente engorroso. Plazo para enterar lo retenido. Se modifica el Art. 62, para que las retenciones del mes de diciembre, en los casos que se pueda, se enteren el mismo mes de diciembre, en vez de hacerlo el mes prximo siguiente. Retenciones. Se derogan los Arts. 58, 59, 66, 67, 68, 69 y 70, que estableca el procedimiento y porcentajes de retencin en diversos casos; ahora estas retenciones sern reguladas en el Cdigo Tributario.

Ampliacin del concepto de bienes muebles corporales. En el concepto de bienes muebles corporales se agrega que los mutuos dinerarios, crditos en dinero y cualquier forma de financiamiento, son considerados como prestacin de servicios y por ende sujetos al pago del impuesto. La ley derogada nicamente se refera al dinero como bien mueble incorporal (Art. 5). Ampliacin del Hecho Generador. En la definicin del hecho generador en las prestaciones de servicios, se aade el inters entendindose ste como la contraprestacin que una de las partes debe pagar por el respectivo servicio. Adems, se grava con el impuesto, los servicios producidos por el contribuyente que sean destinados a uso o consumo sea propio, de los socios, directivos, apoderados, personal de la empresa o a su grupo familiar (Art. 16). Ampliacin del concepto de servicio. En cuanto al concepto de servicio, se adiciona el arrendamiento, concesin, y cualquier otra forma de cesin del uso o goce de bienes muebles corporales; tambin se considera prestacin de servicios el uso de bienes inmuebles para fines comerciales; y el uso de cualquier forma de distintivos comerciales, como marcas, patentes, frmulas industriales, etc. (Art. 17 lit. o). Momento en que se causa el impuesto. En lo referente al momento en que se causa el impuesto en la prestacin de servicios, se aclara que el impuesto se causa, an cuando

6. REFORMAS A LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS (IVA) Estas reformas pretenden aumentar el nmero de casos sujetos al pago del impuesto; adems de limitar la utilizacin de crditos fiscales, para que sean ms los casos de transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios, sujetos a factura como consumidor final. El decreto de reformas entrar en vigencia 8 das despus de su publicacin en el Diario Oficial. Las reformas ms relevantes para la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA), son las siguientes:

el pago se haga de forma parcial, respecto del valor de la contraprestacin (Art. 18 lit. e).

actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones gravadas con el impuesto; y que, por lo tanto, generen dbito Casos de exencin. En cuanto a las fiscal, caso contrario no sern deducibles. exenciones del impuesto para las operaciones Los bienes o servicios que no cumplan los de depsito, de otras formas de captacin y requisitos para ser objeto de deduccin, de prstamos de dinero, realizadas por bancos debern ser respaldados por medio de factura. e instituciones financieras bajo la supervisin Los valores que no sean deducibles de crditos de la Superintendencia del Sistema Financiero fiscal, formarn parte del valor de los bienes o registradas por el Banco y sern deducibles para efectos del Central de Reserva, se impuesto sobre la renta (Art. 65). La reforma pretende incluyen las asociaciones restringir de la deduccin cooperativas o sociedades Crditos fiscales no deducibles. del crdito fiscal, cooperativas de ahorro y Se adiciona un nuevo artculo, que estrictamente aqullas que crdito, empresas de factoraje incluye una enumeracin de sean indispensables para el y de arrendamiento operaciones en las que no es objeto, giro o actividad del financiero, y corporaciones y deducible el impuesto, salvo que contribuyente y para la fundaciones de utilidad forme parte de su giro ordinario. Se generacin de operaciones pblica que se dediquen a la sealan expresamente como gravadas con el impuesto... concesin de financiamiento. crditos no deducibles la Se suprime la facultad de la adquisicin de vveres y alimentos, Direccin General de calificar a otras as como la compra, arrendamiento, instituciones en lo referente al pago o devengo mantenimiento o reparacin de vehculos de intereses (Art. 46 lit. f). nuevos o usados, que no sean indispensables para la realizacin del giro del contribuyente, Base imponible especfica. Se establece que servicios en hoteles, compra de boletos areos, para determinar la base imponible especfica adquisicin de prendas de vestir, entre otras, de las operaciones que constituyen los y en general adquisiciones de bienes que no diferentes hechos generadores, se deber sean indispensable para el giro del atener a la regla de estimacin de la base contribuyente (Art. 65-A). imponible, que se propone dentro de las reformas al Cdigo Tributario (Art. 48). Limitacin de crditos fiscales deducibles. Se agrega en el mismo artculo anterior, que Requisitos para deducir el crdito fiscal. en el caso de vehculos de transporte terrestre, La reforma pretende restringir de la deduccin que sean utilizadas en el giro o actividad del del crdito fiscal, estrictamente aqullas que contribuyente y en actividades ajenas al giro sean indispensables para el objeto, giro o del negocio, nicamente ser deducible un

mximo del 50% del crdito pagado; igual porcentaje ser aplicable a la compra de combustible (Art. 65- A). Deduccin del crdito fiscal. Proporcionalidad. Se establece la forma en que se determinar el crdito fiscal a deducirse cuando existan operaciones en parte gravadas, en partes exentas o en parte no sujetas. Anteriormente no comprenda a las operaciones no sujetas al impuesto, para lo cual se aplicar la proporcionalidad en base a un factor de clculo (Art. 66). Presentacin de declaracin de operaciones no sujetas . Antes solamente exista la obligacin de presentar declaraciones por operaciones gravadas y exentas; con la reforma se incluye tambin a las operaciones no sujetas, lo que implica una mayor fiscalizacin (Art. 93).

ante el respectivo Tribunal de Apelaciones. El decreto de reformas entrar en vigencia a los 8 das despus de su publicacin. Los principales aspectos de la reforma son los siguientes: Se establece que el plazo para resolver el recurso de apelacin y notificar la sentencia no podr exceder de 9 meses. En la ley derogada se sealaba un plazo definitivo de 30 das para dictar la sentencia luego de que haya sido notificada la resolucin que le precede (Art. 4 inc. final). Se establece que el presidente, vocales, y dems personal del Tribunal, no podrn realizar trmites o gestiones de carcter tributario, tales como brindar asesora tributaria, colaborar con despachos, etc., so pena de la destitucin del cargo (Art. 10). Se expresa que el presidente, vocales y dems personal del Tribunal, sern responsables civilmente por los perjuicios que ocasionaren al Fisco o a los contribuyentes; si se determinare que la actuacin de los mismos fuere maliciosa, se proceder a la imposicin de sanciones de orden administrativo, sin perjuicio a la responsabilidad penal respectiva.

7. R E F O R M A S A L A L E Y D E O R G A N I Z A C I N Y FUNCIONAMIENTO DEL TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Las reformas a esta ley pretenden esclarecer los procedimientos en materia de recursos ante el Tribunal de Apelaciones, fijando plazos para resolver y notificar la sentencia. Asimismo, se regula la responsabilidad civil en que pueden incurrir los miembros y funcionarios del Tribunal. Sin duda parece que con las reformas se ha tratado de cubrir vacos de procedimientos que perjudicaban al Fisco, frente a los contribuyentes,

REFORMA A LEYES ADUANERAS Estas propuestas tienen como propsito, mejorar los procedimientos establecidos a favor de la Administracin Tributaria, ampliando plazos y dndole ms facultades de decisin. Adems en los delitos de contrabando, se ampla el mnimo de aos de prisin. Las reformas a las leyes

aduaneras, en la disposicin anterior se estableca que la Direccin General debe emitir resolucin dentro del plazo de 10 das hbiles posteriores a la ltima notificacin. 8. REFORMA A LA LEY DE CREACIN En la reforma se ampla el plazo a 20 das DE LA DIRECCIN GENERAL DE hbiles, y se establece que la notificacin RENTA DE ADUANAS debe hacerse tambin dentro del plazo de 20 das hbiles. Antes de la reforma, no se A las atribuciones y facultades de la Direccin estableca plazo para la notificacin de la General de Renta de Aduanas resolucin (Art. 17). Las reformas a la Ley de se les aaden las siguientes: Bancos y Ley de fiscalizar las liquidaciones 10. LEY ESPECIAL PARA Intermediarios Financieros presentadas, liquidar S A N C I O N A R no Bancarios, tienen por oficiosamente el impuesto y I N F R A C C I O N E S objetivo que la aplicar las respectivas ADUANERAS Administracin Tributaria, sanciones; y establecer en uso de sus facultades de controles fronterizos, internos Se establece que los fiscalizacin, pueda y en carretera, martimos y autores del delito de contrabando requerir de cualquier areos (Art. 4 lits. k y l). de mercancas sern sancionados informacin sobre las cuentas el contribuyente, con prisin de seis a ocho aos; sin que el secreto bancario 9. L E Y D E y que estos delitos sern conocidos constituya un impedimento SIMPLIFICACIN por los tribunales de sentencia, para realizar tal labor. ADUANERA una vez agotadas las fases procesales que establece la El Art.13 en la normativa derogada sealaba legislacin procesal penal.. En la ley derogada, que cuando se realizaba una verificacin de la pena era de cinco a ocho aos. Adems, se lo declarado y es autorizado el levante propone que si antes de la vista pblica se automtico de la mercadera, la declaracin paga al Fisco los impuestos evadidos, ms y los documentos deben ser archivados por una multa equivalente al 300% del valor en el declarante o su agente de aduanas. En la aduanas de las mercancas, la pena impuesta reforma se propone que la declaracin y los se atena en una tercera parte de la pena documentos en todo caso sern archivados mnima establecida; en la ley anterior, estos por la Autoridad Aduanera. casos hacan extinguir la accin penal, lo cual ahora no se considera pues solamente En cuanto al procedimiento administrativo contempla casos de atenuacin de la pena que se inicia por incumplimiento a las normas (Art. 16).

aduaneras entrarn en vigencia a los 8 das despus de la respectiva publicacin en el Diario Oficial.

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Se establece el plazo de 20 das para emitir sentencia, contados a partir de la finalizacin de los plazos de audiencia y aportacin de pruebas; as como el plazo de 20 das hbiles posteriores a la fecha de emisin (Art. 34).

en vigor despus de los 8 das de su publicacin en el Diario Oficial y son las siguientes: 11. LEY DE BANCOS

Obligacin de solicitar declaracin de impuesto sobre la renta. Los bancos para El recurso de reconsideracin debe ser resuelto sustentar la concesin de financiamientos, en 20 das; antes eran 10 das (Art. 48). deben requerir obligatoriamente al solicitante la declaracin del impuesto sobre la renta del Se fija el plazo de 15 das para que el Director ejercicio o perodo de imposicin General resuelva el recurso anterior y los estados financieros de revisin; anteriormente no ...la Direccin General de presentados a la Administracin exista tal plazo (Art. 49). Impuestos Internos podr Tr i b u t a r i a j u n t o c o n e s a recibir informacin sobre declaracin, lo mismo suceder en P R O P U E S TA DE depsitos y captaciones que los refinanciamientos. En la ley REFORMAS A LEYES reciben los bancos, cuando anterior era facultativo de los FINANCIERAS lo requiera en procesos de bancos exigir dicha declaracin, fiscalizacin. con la reforma ser de carcter Las reformas a la Ley de Bancos obligatorio (Art. 59). y Ley de Intermediarios Financieros no Bancarios, tienen por objetivo que la Administracin Revelacin de informacin de carcter Tributaria, en uso de sus facultades de reservado. Se incluye expresamente que los fiscalizacin, pueda requerir de cualquier directores, funcionarios y empleados informacin sobre las cuentas el contribuyente, bancarios, no incurrirn en responsabilidad sin que el secreto bancario constituya un alguna, cuando divulgaren informacin impedimento para realizar tal labor. reservada a la Direccin General de Impuestos Internos. En la ley derogada slo se haca Adems se establece la obligacin de exigir de referencia de forma expresa a los tribunales parte de los deudores, informacin actualizada y a la Fiscala (Art. 201). sobre su situacin financiera. La reforma guarda relacin con la disposicin que se propone incluir Secreto bancario . Se establece que la en las reformas al Cdigo Tributario, sobre la Direccin General de Impuestos Internos obligacin de los bancos de enviar al Fisco el podr recibir informacin sobre depsitos y informe sobre diferencias que encuentren entre captaciones que reciben los bancos, cuando la documentacin que les remitan sus clientes lo requiera en procesos de fiscalizacin. Las con la documentacin presentada a la dems operaciones podrn ser conocidas Administracin Tributaria. Las reformas entrarn

cuando sea solicitada por la Direccin General cuando sea requerido. En la normativa anterior para estas operaciones se necesitaba de la previa autorizacin de la Superintendencia del Sistema Financiero. Se expresa que el secreto bancario no ser obstculo para la fiscalizacin y determinacin de impuestos o cobro de obligaciones tributarias (Art. 232). 12.LEY DE INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS

obstculo para la fiscalizacin y determinacin de impuestos o cobro de obligaciones tributarias. ALGUNAS CONSIDERACIONES Y C O M E N TA R I O S G E N E R A L E S Y ESPECIALES SOBRE LA REFORMA FISCAL APROBADA

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1. Apoyo a los objetivos de la reforma. Apoyamos el cumplimiento de obligaciones tributarias para lograr mayor recaudacin Revelacin de informacin fiscal, que es tan necesaria para reservada. Se incluye que los empujar el desarrollo econmico ...consideramos que el directores, funcionarios o del pas. Estamos conscientes de la tratamiento que se empleados de las cooperativas necesidad de que en El Salvador se contempla en el Art. 163 del que revelen informacin implante una reforma fiscal integral, Cdigo Tributario, relativo reservada a la Direccin a fin de mejorar el cumplimiento al anticipo a cuenta de IVA General de Impuestos de las obligaciones tributarias, que por los agentes de Internos, cuando lo requiera aumente la recaudacin fiscal, que percepcin, podra ser en procesos de fiscalizacin, es una de las ms bajas en Amrica objeto de violacin no incurren en Latina, lo cual permitir que el constitucional... responsabilidad penal (Art. Estado pueda satisfacer de mejor 123). manera, las necesidades de la ciudadana, por lo que reconocemos el Secreto bancario. Se establece que las esfuerzo del Gobierno por llevar a cabo estas cooperativas podrn proporcionar informacin reformas. sobre los depsitos y captaciones a la Direccin General de Impuestos Internos, 2. No se han evaluado los impactos de la cuando lo requiera en procesos de reforma en algunos sectores de la economa. fiscalizacin. Las dems operaciones podrn A pesar de lo positivo de las reformas, ser conocidas cuando sea solicitada por la consideramos que entre la presentacin y la Direccin General cuando sea requerido; en aprobacin de las reformas fiscales no se tuvo la ley actual para estas operaciones se necesita el tiempo necesario para evaluar el alcance de la previa autorizacin de la de las medidas aprobadas. Pareciera que las Superintendencia del Sistema Financiero. Se reformas se prepararon estimando, expresa que el secreto bancario no ser nicamente, los montos proyectados

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de recaudacin, sin hacer ninguna evaluacin para que permitan corregir cualquier efecto del impacto de las mismas, tanto dentro de que pueda resultar ms nocivo que la medida la economa pues siempre misma. Esta evaluacin una reforma fiscal produce un permanente permitir hacer los Vemos con mucha cautela efecto recesivo-, como dentro cambios en las leyes reformadas y preocupacin la de los distintos sectores en que fueran recomendables para derogatoria del Art. 15 de que se aplica, midiendo el lograr el objetivo que se persigue, la Ley de Impuesto sobre la efecto que pudiera producirse cual es el aumento de los ingresos Renta, que contena el entre quienes resulten fiscales; al mismo tiempo, evitar principio de renta afectados con la medida, que se hagan interpretaciones territorial, adoptado por El como el sector comercio, antojadizas de las reformas, que Salvador; pues con dicha industria y financiero. Esta generen inseguridad e derogatoria, se pueden dar evaluacin que tomara en incertidumbre jurdica. A arbitrariedades y excesos por parte de la cuenta el impacto de la continuacin se harn algunas Administracin Tributaria, reforma, desde el punto de consideraciones precisas, sobre al no existir un principio de vista econmico y por ende algunas de las reformas planteadas aplicacin de renta de los ingresos tributarios que a nuestro juicio, pueden territorial o renta mundial, estimados, debi haberse generar impactos institucionales que puede ser definido, realizado desde un punto de y econmicos. segn le convenga al vista tcnico, pues los montos legislador y al propio previstos de recaudacin 4. Anticipo de impuesto a aplicador tributario, podran no alcanzarse, frente cuenta de IVA. Este es uno de determinando cules rentas al desestmulo que la reforma los puntos ms relevantes de las se reputarn gravadas y puede producir y el efecto reformas, pues consideramos que cules no, recesivo de la misma. el tratamiento que se contempla independientemente si la en el Art. 163 del Cdigo renta se ha producido o no 3. Evaluacin post-reformas. Tributario, relativo al anticipo a en territorio salvadoreo, Frente a la ausencia de un cuenta de IVA por los agentes de segn el criterio del Art. 16 anlisis previo que midiera el percepcin, podra ser objeto de de la ley. Consideramos impacto de las reformas, violacin constitucional, pues se inapropiado el hecho que exista una indefinicin consideramos que habr estara exigiendo el anticipo de un sobre si tomamos el criterio necesidad de mantener un impuesto cuyo hecho generador de renta mundial o de renta permanente proceso de no se ha producido e incluso que territorial. evaluacin de las mismas, una nunca llegue a producirse, lo que vez que entren en vigencia, ciertamente vulnerara el principio

6. Responsabilidad objetiva. Debido a que no existe en nuestra legislacin, la responsabilidad sin dolo o culpa en ...la forma en que se ha 5. Renta Mundial. Vemos con el procedimiento penal (Art. 4 Pn.), redactado el procedimiento mucha cautela y nicamente pueden procesarse penal en las reformas, sin preocupacin la derogatoria aquellos casos en que la evasin haberse agotado la va del Art. 15 de la Ley de sea intencional y pueda administrativa, puede Impuesto sobre la Renta, que comprobarse el dolo o la culpa. Sin contradecir el principio de responsabilidad objetiva, lo contena el principio de renta embargo, la forma en que se ha que puede volver nugatorio territorial, adoptado por El redactado el procedimiento penal los resultados que se Salvador; pues con dicha en las reformas, sin haberse agotado pretenden alcanzar con la derogatoria, se pueden dar la va administrativa, puede reforma. arbitrariedades y excesos por contradecir el principio de parte de la Administracin responsabilidad objetiva, lo que Tributaria, al no existir un principio de puede volver nugatorio los resultados que se aplicacin de renta territorial o renta mundial, pretenden alcanzar con la reforma. que puede ser definido, segn le convenga al legislador y al propio aplicador tributario, 7. Cambios en la Administracin Tributaria. determinando cules rentas se reputarn Fortalecimiento institucional. Las reformas gravadas y cules no, independientemente si confieren a la Administracin Tributaria un la renta se ha producido o no en territorio gran poder de fiscalizacin, con pocas salvadoreo, segn el criterio del Art. 16 de limitaciones a favor de los contribuyentes, lo la ley. Consideramos inapropiado el hecho cual es aceptable siempre y cuando prevalezca que exista una indefinicin sobre si tomamos el estado de derecho con todas sus el criterio de renta mundial o de renta implicaciones. Sin embargo, este poder mal territorial. En todo caso si se quera gravar utilizado o empleado con otros fines

de legalidad tributaria y el derecho de propiedad; pues por una parte, es necesario que se produzca previamente el hecho imponible regulado en la ley, y por otra parte, se estara afectando el derecho de propiedad del contribuyente, sin que exista causa lcita para tal efecto, producindose un enriquecimiento no justificado de parte del Estado. Estimamos que la disposicin rie con los principios elementales del Derecho Tributario.

las rentas resultantes de crditos o financiamientos, otorgados a sujetos situados en el exterior, -como pareciera que fue la causa que motiv la derogatoria del Art. 15, podra haberse incluido una excepcin dentro del principio de renta territorial, pero debera haberse mantenido el concepto derogado del Art. 15.

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polticos, delincuenciales, etc.-, puede resultar altamente pernicioso para nuestro pas. Es indispensable que se establezca un adecuado y riguroso proceso de capacitacin y seleccin del personal adscrito a la Administracin Tributaria, as como de controles internos y mecanismos de evaluacin que permitan detectar cualquier conducta que ria con la ley. 8. Controles para evitar la corrupcin. Los controles referidos en el prrafo anterior, deben tener como objetivo primordial evitar y contrarrestar cualquier atisbo de corrupcin al interior de la Administracin Tributaria, porque aparte del gran poder de fiscalizacin, las discrecionalidades y el exceso de burocracia en los trmites administrativos para cumplir con las obligaciones tributarias, puede convertirse en un factor que sirva de incentivo para tales prcticas ilegales, tal como ha sucedido en el pasado.

9. Controles para la fuga de informacin. Adems de lo anterior, la Administracin Tributaria debe garantizarse que el cmulo de informacin que obtenga, especialmente la relativa a cuentas y transacciones bancarias, sea estrictamente utilizada con fines de fiscalizacin y no para otros fines. Aplaudimos que la reforma plantee reformas al Cdigo Penal para aumentar la pena a los delitos de incumplimiento de deberes y revelacin de hechos, actuaciones o documentos secretos por empleado oficial. Sin embargo, de nada servir esta reforma penal si no existen los mecanismos y controles para investigar al interior de la Administracin Tributaria, los incumplimientos de los empleados y funcionarios de la misma, respecto de la informacin que tendrn a su disposicin. 10. Mayores niveles de

Las reformas confieren a la Administracin Tributaria un gran poder de fiscalizacin, con pocas limitaciones a favor de los contribuyentes, lo cual es aceptable siempre y cuando prevalezca el estado de derecho con todas sus implicaciones.

Los controles referidos en el prrafo anterior, deben tener como objetivo primordial evitar y contrarrestar cualquier atisbo de corrupcin al interior de la Administracin Tributaria, porque aparte del gran poder de fiscalizacin, las discrecionalidades y el exceso de burocracia en los trmites administrativos para cumplir con las obligaciones tributarias, puede convertirse en un factor que sirva de incentivo para tales prcticas ilegales...

burocratizacin. Dada las experiencias anteriores, podemos asumir que la obligacin de presentar solvencias para diversas operaciones econmicas, volver ms burocrticas dichas operaciones, generando ms

malestar entre los ciudadanos, ante el mayor nmero de requisitos exigidos. Hace ya muchos aos en que tal prctica era tambin exigida, y la experiencia demostr que tales requisitos limitaron las actividades econmicas de ese tipo, adems que en el caso de los Registros de la Propiedad, gener una mora de documentos sin inscribir por falta de solvencias, que puso en riesgo la seguridad de los derechos de los ciudadanos. Lo anterior, aumenta el costo de hacer negocios en El Salvador, siendo un retroceso en el proceso de modernizacin del estado. 11. Recomendacin: dotacin de recursos para reforzar la institucionalidad de la Administracin Tributaria. Para que el Gobierno pueda impulsar las exigencias que conlleva la reforma fiscal, ser indispensable que cuente con la infraestructura necesaria para llevarla a cabo, lo que se traduce en que requerir de recursos econmicos, tcnicos, materiales y tecnolgicos.

12. Coordinacin con otras instituciones. Un aspecto muy importante es que la coordinacin de esfuerzos con las otras instituciones del estado es vital para el buen desempeo de la reforma, especialmente con los organismos de investigacin de delito y los tribunales de justicia en todas sus instancias. 13. Interpretaciones

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...la Administracin Tributaria debe garantizarse que el cmulo de informacin que obtenga, especialmente la relativa a cuentas y transacciones bancarias, sea estrictamente utilizada con fines de fiscalizacin y no para otros fines.

errneas y antojadizas. Por otra parte, es trascendental para el xito de la reforma, que se evite un nuevo surgimiento de los llamados huecos fiscales, por interpretaciones errneas a los cuerpos legales como resultado de presiones al interior o exterior de la Administracin Tributaria, los cuales han sido muy comunes en nuestro pas cuando se interpreta subjetivamente la normativa tributaria. La ley debe aplicarse con firmeza, desde luego, evitando arbitrariedades y excesos en su correcta aplicacin, respetndose el debido proceso y los derechos de los contribuyentes, lo cual

...podemos asumir que la obligacin de presentar solvencias para diversas operaciones econmicas, volver ms burocrticas dichas operaciones, generando ms malestar entre los ciudadanos, ante el mayor nmero de requisitos exigidos.

depender del fortalecimiento institucional de la Administracin Tributaria. Debe evitarse que mediante la interpretacin antojadiza y subjetiva de la ley de parte de los miembros

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de la Administracin Tributaria, evitando las excepciones que dejen por fuera casos de aplicacin fiscal, que estn claramente definidos en la ley y que no admiten este tipo de interpretaciones. Debe seguirse la mxima jurdica de dura lex, sed lex, que significa la ley es dura, pero es la ley para todos. 14. Casos ejemplarizantes. Se necesitarn de casos ejemplarizantes donde se pongan a prueba las instituciones, tanto al interior como al exterior de la Administracin Tributaria, que permitan mostrar a la ciudadana, la efectividad de las reformas, para que se compruebe que todos los ciudadanos estn sometidos a la ley, sin distinciones de ningn tipo. ...por lo que el xito de las reformas aprobadas, para lograr mayores niveles de recaudacin tributaria, estar condicionada a la voluntad firme de todos de aplicar la ley, dentro de un marco de respeto al estado de derecho, sin otorgar privilegios a nadie, lo cual fortalecer la seguridad jurdica de nuestro pas. Debe evitarse que mediante la interpretacin antojadiza y subjetiva de la ley de parte de los miembros de la Administracin Tributaria, evitando las excepciones que dejen por fuera casos de aplicacin fiscal, que estn claramente definidos en la ley y que no admiten este tipo de interpretaciones. Debe seguirse la mxima jurdica de dura lex, sed lex, que significa la ley es dura, pero es la ley para todos.

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Voluntad para la firme

aplicacin de la ley. Hacer valer la institucionalidad. Finalmente, FUSADES desea sealar que es imprescindible y absolutamente necesario que funcionen las instituciones administrativas, policiales y judiciales, para que las reformas y el resto de leyes del pas se apliquen de una manera firme para todos los ciudadanos por igual. No puede haber impunidad para nadie. FUSADES ha sostenido que el problema que ha existido en nuestro pas es de falta de institucionalidad y de voluntad de aplicar la ley, por lo que el xito de las reformas aprobadas, para lograr mayores niveles de recaudacin tributaria, estar condicionada a la voluntad firme de todos de aplicar la ley, dentro de un marco de respeto al estado de derecho, sin otorgar privilegios a nadie, lo cual fortalecer la seguridad jurdica de nuestro pas.