COSTOS

Introduccin Los objetivos empresarios Aplicaciones del clculo de costos Concepto de costo Tipos de costos o Clasificacin segn la funcin que cumplen o Clasificacin segn su grado de variabilidad o Clasificacin segn su asignacin o Clasificacin segn su comportamiento Contribucion marginal y punto de equilibrio El precio de venta Estructura de costos Ejercicio de prctica

Introduccin
Todo negocio, consiste bsicamente en satisfacer necesidades y deseos del cliente vendindole un producto o servicio por ms dinero de lo que cuesta fabricarlo. La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para obtener una utilidad. La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas empresas definen sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de sta situacin es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la correcta gestin empresarial, para que el esfuerzo y la energa que se invierte en la empresa den los frutos esperados.

Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de las mismas. Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa nicamente de la buena suerte, sino ms bien, sea el resultado de un anlisis de las posibles consecuencias, cada decisin debe ser respaldada por tres importantes aspectos: 1. Conocer cules son las consecuencias tcnicas de la decisin. 2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa. 3. Calcular el impacto en el mercado que atiende la empresa. Como se ve, el clculo de costo es uno de los instrumentos ms importantes para la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos tcnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier decisin en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda generar. El clculo de costo, por ende, es importante en la planificacin de productos y procesos de produccin, la direccin y el control de la empresa y para la determinacin de los precios.

Los objetivos de los empresarios

Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones. Estos objetivos son de diversa caracterstica y marcan el perfil y la visin del negocio; como por ejemplo: a. b. c. d. e. f. g. Obtener dinero Desarrollarse Mantenerse en el tiempo Alcanzar nuevos mercados Tener productos y servicios de buena calidad Prestar servicio eficientes Lograr la fidelidad de los clientes

Uno de los objetivos empresariales ms importantes a lograr es la "rentabilidad", sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor a la empresa, etc. Pero sin rentabilidad no es posible la permanencia de la empresa en el mediano y largo plazo. Cuando se analizan los Costos, ambos temas - costos y rentabilidad - tienen muchos puntos en comn. Rentabilidad es sinnimo de ganancia, utilidad, beneficio y lucro. Para que exista rentabilidad "positiva", los ingresos tienen que ser mayores a los egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los costos. Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones, mejorar los ingresos del personal, obtener prstamos, crecer, retribuir a los dueos o accionistas, soportar situaciones coyunturales difciles, etc.

Aplicaciones del clculo de costos

El Clculo de Costos se integra al sistema de informaciones indispensables para la gestin de una empresa. El anlisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista prctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparicin. Conocer no slo que pas, sino tambin dnde, cundo, en qu medida (cunto), cmo y porqu pas, permite corregir los desvos del pasado y preparar una mejor administracin del futuro. Esencialmente se utiliza para realizar las siguientes tareas:

Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y servicios. Conocer qu bienes o servicios producen utilidades o prdidas, y en que magnitud. Se utiliza para controlar los costos reales en comparacin con los costos predeterminados: (comparacin entre el costo presupuestado con el costo realmente generado, post-clculo).

Permite comparar los costos entre: o Diferentes departamentos de la empresa o Diferentes empresas o Diferentes perodos Localiza puntos dbiles de una empresa. Determina la parte de la empresa en la que ms urgentemente se debe realizar medidas de racionalizacin. Controla el impacto de las medidas de racionalizacin realizadas. Disear nuevos productos y servicios que satisfagan las expectativas de los clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con un beneficio. Guiar las decisiones de inversin. Elegir entre proveedores alternativos. Negociar con los clientes el precio, las caractersticas del producto, la calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer. Estructurar unos procesos eficientes y eficaces de distribucin y servicios para los segmentos objetivos de mercado y de clientes. Utilizar como instrumento de planificacin y control.

Concepto de costo
Costo es el sacrificio, o esfuerzo econmico que se debe realizar para lograr un objetivo. Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal de produccin, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc. Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una prdida. La mercadera que se deteriora por contaminacin y queda inutilizada, es una prdida; porque, a pesar del esfuerzo econmico no tiene un objetivo determinado. Tambin es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y caracterizar aspectos relacionados con el tema que estamos analizando. Por ejemplo: Desembolso, Amortizaciones e Inversin.

El costo es fundamentalmente un concepto econmico, que influye en el resultado de la empresa. El desembolso es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de dinero. Su incidencia est relacionada con los movimientos (ingresos y egresos) de caja o tesorera. Uno puede comprar un insumo mediante un pago en dinero (erogacin), pero hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que se elabora y luego se vende, no constituye un costo. Es un desembolso. Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo para ayudar en su elaboracin. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones, bienes de uso, etc. A estos bienes se les practica lo que se denomina amortizacin o depreciacin, por un importe que est relacionado con su vida til, el desgaste, la obsolescencia tcnica, etc.; y se carga dicho importe en forma proporcional al producto. Esto constituye un costo, aunque el desembolso se hizo en el pasado. La compra de una mquina o de una herramienta de trabajo generalmente demanda un fuerte desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese momento para calcular los costos producira una fuerte distorsin en los mismos. El mtodo de la amortizacin evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial a lo largo de todo el perodo de vida til del equipo. Por ejemplo: Valor de compra de una mquina: $ 30.000 Vida til estimada: 5 aos Si queremos averiguar cul es la amortizacin mensual para el clculo de costos, tenemos: Amortizacin anual (30.000 5 aos), igual a: $ 6.000 por ao

Amortizacin mensual (6.000 12 meses), igual a: $ 500 por mes En la prctica la amortizacin es el dinero que debemos ir reservando para la renovacin de la mquina cuando se agote su vida til. La inversin es el costo que se encuentra a la espera de la actividad empresarial que permitir con el transcurso del tiempo, conseguir el objetivo deseado. Las inversiones en Equipos, Instalaciones, Muebles y Utiles, etc.; tendrn su incidencia en los costos mediante el clculo de las depreciaciones que se realicen a lo largo de su vida til.

Tipos de costos
Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal que posean ciertas caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el anlisis y presentar la informacin que puede ser utilizada para la toma de decisiones. 1. Clasificacin segn la funcin que cumplen a. Costo de Produccin Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo: Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo Sueldos y cargas sociales del personal de produccin. Depreciaciones del equipo productivo. Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso productivo. Costo de envases y embalajes. Costos de almacenamiento, depsito y expedicin. b. Costo de Comercializacin Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial. Comisiones sobre ventas.

Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera. Seguros por el transporte de mercadera. Promocin y Publicidad. Servicios tcnicos y garantas de post-ventas. c. Costo de Administracin Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por ejemplo: Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa Honorarios pagados por servicios profesionales. Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa. Alquiler de oficina. Papelera e insumos propios de la administracin d. Costo de financiacin Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo: Intereses pagados por prstamos. Comisiones y otros gastos bancarios. Impuestos derivados de las transacciones financieras. 2. Clasificacin segn su grado de variabilidad Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de planificacin y control de operaciones. Est vinculado con las variaciones o no de los costos, segn los niveles de actividad. a. Costos Fijos Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por ejemplo: 1. Alquileres 2. Amortizaciones o depreciaciones 3. Seguros 4. Impuestos fijos 5. Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.) 6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.

b. Costos Variables Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo: Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto). Materias Primas directas. Materiales e Insumos directos. Impuestos especficos. Envases, Embalajes y etiquetas. Comisiones sobre ventas. 3. Clasificacin segn su asignacin a. Costos Directos Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables. b. Costos Indirectos Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los casos los costos indirectos son costos fijos. 4. Clasificacin segn su comportamiento a. Costo Variable Unitario Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, as como la unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisin por ventas, etc. b. Costo Variable Total Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un perodo determinado; sea ste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La frmula del costo variable total es la siguiente: Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad Para el anlisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los valores totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios. c. Costo Fijo Total Es la suma de todos los costos fijos de la empresa

d. Costo Fijo Unitario Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados. Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad e. Costo Total Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo. Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total

Contribucion marginal y punto de equilibrio

Contribucin Marginal
Se llama "contribucin marginal" o "margen de contribucin" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario. Contribucin Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario Se le llama "margen de contribucin" porque muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda empresa.

Se pueden dar las siguientes alternativas: 1. Si la contribucin marginal es "positiva", contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia. 2. Cuando la contribucin marginal es igual al costo fijo, y no deja margen para la ganancia, se dice que la empresa est en su "punto de equilibrio". No gana, ni pierde. 3. Cuando la contribucin marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado negativo. Porque esa contribucin marginal sirve para absorber parte de los costos fijos. 4. La situacin ms crtica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables", o sea que la "contribucin marginal" es "negativa". En este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisin de no continuar con la elaboracin de un producto o servicio. El concepto de "contribucin marginal" es muy importante en las decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia que pueden tener los mismos en la absorcin de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades". Tambin es importante relacionar la "contribucin marginal" de cada artculo con las cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta rotacin con baja contribucin marginal pero la ganancia total que generan, supera ampliamente la de otros artculos que tienen mayor "contribucin marginal" pero menor venta y "menor ganancia total".

Punto de Equilibrio
Se dice que una Empresa est en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni Ganancias, ni Prdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero. Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribucin Marginal de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio. La frmula para el clculo, es la siguiente:

En el caso (a) el punto de equilibrio est expresado en cantidades de producto. Y en el caso (b) en montos de venta.

Grfico del Punto de Equilibrio (a) Area de Prdida (b) Area de Ganancia

EL PRECIO DE VENTA
El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se venden a los clientes. La determinacin de este valor, es una de las decisiones estratgicas ms importantes ya que, el precio, es uno de los elementos que los consumidores tienen en cuenta a la hora de comprar lo que necesitan.

El cliente estar dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que considera un precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al nivel de satisfaccin de sus necesidades o deseos con la compra de dichos bienes o servicios. Por otro lado, la empresa espera, a travs del precio, cubrir los costos y obtener ganancias. En la determinacin del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos de la empresa y la expectativa del cliente. El precio de venta es ig ual al costo total del producto ms la ganancia. Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad

Estructura de costos COSTOS VARIABLES

Mano de obra directa Insumos directos Costos variables indirectos

COSTOS FIJOS

De Produccin

De Comercializacin De Administracin Financieros

COSTO DE VENTA TOTAL

MARGEN DE UTILIDAD

PRECIO DE VENTA
Copyright : todos los derechos reservados. Bibliografa

Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y de gerencia, McGraw Hill. Gimenez Carlos, Costos para Empresarios, Ediciones Macchi, 1.995 Vazquez, Juan Carlos, Costos, Edit. Aguilar. http://www.abcpymes.com/menu22.htm

Inicio Administracin de Costos Costos Relacin entre Precio y Valor Precio Costos aplicados a la industria de la confeccin Gua para Calcular costos en Servicios de Desarrollo Empresarial Flujo de Caja Presupuesto Conceptos Bsicos De Contabilidad Estados Financieros Mercado Financiero Instrumentos financieros El Balance General Costos y presupuestos

Men Principal

Inicio Cmo iniciar mi Empresa Financiamiento Cmo Administrar mi Empresa Cmo mejorar las ventas

Cmo Exportar Cmo Importar Comercio Internacional Leyes MIPYME Empresas de Guatemala Servicios de Desarrollo Empresarial Instituciones y Programas de Apoyo Tecnologa para la empresa

Qu diferencias existen entre empresas comerciales, industriales y de servicios? En principio, lo que diferencia a una empresa industrial de una de servicios o de una comercial es la actividad que realizan. La clasificacin entre un tipo de empresas y otro nos la da la CNAE (Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas). Las empresas industriales se caracterizan porque, a travs de la adquisicin de unas materias primas y la transformacin de las mismas, obtienen un producto final. Las empresas industriales pueden ser extractivas o manufactureras: las primeras se dedican a la explotacin de los recursos naturales y las segundas transforman la materia prima en productos terminados. Las empresas comerciales son las que adquieren bienes o mercancas para su venta posterior. Las empresas comerciales se clasifican a su vez en mayoristas (adquieren bienes en grandes cantidades para distribuir, normalmente entre los minoristas) minoristas (venden a una escala mucho menor que los mayoristas, normalmente al consumidor final del producto), y las terceras son las comisionistas (se encargan de vender productos a cambio de una comisin). Las empresas de servicios se caracterizan por la venta de servicios, bien sean profesionales o de cualquier otro tipo. Los servicios tiene tres caractersticas: son intangibles (no se pueden tocar), son heterogneos (son diferentes en funcin de la demanda de las personas) y la tercera es que caducan, tiene una permanencia en el tiempo y se tiene que utilizar cuando estn en uso.

CONTABILIDAD DE COSTOS
Introduccin y Definicin Conceptos Generales Tcnicas de Valuacin Costos Promedios Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) ltimas Entradas Primeras Salidas(UEPS) Componentes del Costo Total Elementos esenciales que integran el costo de produccin Sistemas de Costeo Punto de Equilibrio

INTRODUCCIN Y DEFINICIN La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.

Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones Es una disciplina social que consideralos siguientes aspectos: - CONTABILIDAD: genera informacin medible en trminos monetarios, presentndola en forma estructurada y sistemtica para reflejar las operaciones de una empresa (Aqu se ubica la contabilidad de costos) - AUDITORA: verifica la informacin contable - FINANZAS: proporciona informacin financiera a partir de la informacin contable CONCEPTOS GENERALES Definicin de Costos Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren. GARCA COLN, Contabilidad de costos Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. DEL RIO GONZALEZ, Costos I Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. ORTEGA PREZ DE LEN, Contabilidad de costos Definicin de Gasto

Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos. JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos Diferencias entre costos y gastos - Costos

Costo del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.

- Gastos

Gastos del periodo o gastos no inventariables Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

- Costos capitalizables

Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).

Clasificacin de los costos y gastos - Por su funcin

Costo de Produccin Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.

Gasto de Distribucin Corresponden al rea que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.

Gasto de administracin Se originan en el rea administrativa, relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera.

Gastos Financieros Se originan por la obtencin de recursos monetarios o crediticios ajenos.

- Por su identificacin

Costos Directos Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o reas especficas.

Gastos indirectos Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o reas especficas.

- Por el periodo en que se llevan al Estado de Resultados

Costos del Producto o Inventariables Estn relacionados con la funcin de produccin. Se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.

Gastos del Periodo o No Inventariables Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Se relacionan con la funcin de operacin y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.

- Por su grado de variabilidad

Gastos Fijos Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas.

Costos Variables Aquellos cuya magnitud cambia en razn directa del volumen de las operaciones realizadas.

Costos Semifijos Los que tienen elementos tanto fijos como variables.

- Por el momento en que se determinan

Costos Histricos Se determinan despus de la conclusin del periodo de costos.

Costos Predeterminados Se determinan con anticipacin al periodo en que se generan los costos o durante el transcurso del mismo.

Empresa Comercial y Empresa de transformacin Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformacin.

- Empresa comercial. Tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, comprando artculos elaborados para posteriormente revenderlos - Empresa de transformacin. Se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquiri

Funciones de una empresa de transformacin A continuacin se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformacin - Compra de materia prima,

Este costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etctera. Esta funcin termina al momento en que la materia prima llega al almacn y est en condiciones de utilizarse en el proceso de produccin. - Produccin o manufactura, Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la funcin en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos terminados disponibles para su venta. - Distribucin Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados; su publicidad y promocin, el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. DEFINICION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles.

Objetivos de la contabilidad de costos

- Proporcionar informacin oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones. - Generar informacin para ayudar en la planeacin, evaluacin y control de las operaciones de la empresa. - Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados. - Generar informes sobre el costo de los artculos vendidos, para determinar las utilidades. - Contribuir a la planeacin de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. - Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la empresa, programas de produccin, ventas y financiamiento. SISTEMAS DE COSTEO

Tcnicas de un sistema de control de costos - Procedimientos de control

rdenes de produccin Procesos

- Tcnicas de valuacin

Histricos Predeterminados

- Mtodos de costeo

Para obtener los costos

Para el control de los materiales

Procedimientos de control - Por rdenes de produccin

Se presenta cuando la produccin tiene un carcter lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos. Para el control de cada partida de artculos se requiere, por consiguiente, la emisin de una orden de produccin. En este procedimiento cada persona produce a travs de rdenes y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la identificacin de costos sea ms especfica.

- Por procesos productivos

Se presenta cuando la produccin no est sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artculo, sino que la produccin est sujeta a una secuencia durante periodos indefinidos. La produccin es en serie o en lnea. En el Sistema de costos por procesos el costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de manera ms general.

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS - Produccin lotificada. - Produccin continua

- Produccin ms bien variada - Condiciones de produccin ms flexibles. - Costos especficos - Control ms analtico. - Sistema tendiente hacia costos individualizados. - Sistema ms costoso. - Costos un tanto fluctuantes. - Algunas industrias en que se aplica:

- Produccin ms bien uniforme - Condiciones de produccin ms rgidas - Costos promediados. - Control ms global. - Sistema tendiente hacia costos generalizados. - Sistema ms econmico. - Costos un tanto estandarizados. - Algunas industrias en que se aplica:

Juguetera Mueblera Maquinaria Qumico farmacutica Equipos de oficina Artculos elctricos

Fundiciones de acero Vidriera Cervecera Cerillera Cemento Papel

COMPONENTES DEL COSTO TOTAL Componentes del costo total: - Costo de produccin - Costo de distribucin - Costo administrativo

- Costo financiero - Otros gastos Costo de Produccin Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres los elementos esenciales que integran el costo de produccin: 1) Materia prima Son los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o manufacturapara su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados. Se divide en: a) Materia Prima Directa Son todos los materiales sujetos a transformacin, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados b) Materia Prima Indirecta Son todos los materiales sujetos a transformacin, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 2) Mano de obra Es el esfuerzo humano que interviene en el procesod e transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en:

a) Mano de Obra Directa Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. b) Mano de Obra Indirecta Son los salarios, prestaciones y obligacions que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados 3) Cargos indirectos Intervienen en la transformacin de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas de produccin. Conocidos los elementos del costo de produccin es posible determinar otros conceptos de costo:

Costo primo = materia prima + mano de obra directa Costo de transformacin = mano de obra directa + costos indirectos Costo de produccin = costo primo + gastos indirectos Gastos de operacin = gastos de distribucin + gastos de administracin + gastos de financiamiento Costo total = costo de produccin + gastos de operacin Precio de venta = costo total + % de utilidad desead

Otros Gastos:

Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) / periodo Gastos de operacin por orden de produccin = gastos de operacin del periodo / unidad de tiempo

Ejemplo: En la empresa Maquiladora de Camisas S.A. se controlan las operaciones por rdenes de produccin, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de 2001: Total de mano de obra indirecta empleada en el ejercicio $155,000.00 Total de material indirecto utilizado en el periodo Total de gastos de operacin del ao $72,325.00 $37,980.00

En la orden de produccin nmero 345, cuya elaboracin se realiz como produccin nica del mes de junio, se registran los siguientes datos: Material directo $895,000.00

Mano de obra directa $365,000.00 Calcule el costo primo, el costo total de la orden de produccin y el precio de venta a una utilidad deseada del 15%. Solucin Costo primo = materia prima directa + mano de obra directa = $895,000 + $365,000 = $ 1,260,000 Gastos indirectos de la orden = (mano de obra + material) indirectos / periodo

= ($155,000+ $ 72,325) /12 = $ 227,325 / 12 = $ 18,943.75 Costo de produccin de la orden = costo primo + gastos indirectos de la orden = $1,260,000 + $ 18,943.75 = $ 1,278,943.75 Gastos de operacin de la orden = gastos del periodo / unidad de tiempo = $ 37,980 / 12 = $ 3,165 Costo total de la orden = costo de produccin de la orden + gastos de operacin del periodo = $ 1,278,943.75 + $ 3,165 = $ 1,282,108.75 Precio de venta de la orden = costo total de la orden + % de utilidad deseado = $ 1,282,108.75 + 15% = $ 1,282,108.75 + $ 192,316.30 = $ 1,474,425.05

TCNICAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS Conceptos importantes en el registro de datos, para la valuacin de inventarios: - Mercancas en trnsito Artculos adquiridos pero an no recibidos en almacn. Se registran en una cuenta de trnsito. - Anticipos a proveedores Anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos. - Costo de produccin:

Capacidad de produccin no utilizada. Para cuantificar el importe que se cargar al Estado de Resultados, se toma en cuenta la capacidad prctica de produccin, volmenes de produccin presupuestados y produccin real obtenida Castigo de inventarios. Estimaciones para artculos obsoletos o de poco movimientos. Desperdicios anormales de materia prima, como los que ocurren al iniciar un nuevo proceso. Se envan como prdida a resultados. Produccin en proceso. Los artculos no terminados se valan en proporcin a los diferentes grados de avance de cada uno de los elementos que forman su costo. Artculos terminados. El importe registrado ser equivalente al costo de produccin

Tcnicas de valuacion de inventarios Costos estimados - Los costos se calculan sobre ciertas bases empricas:
o o

Conocimiento de la industria Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos) - Al final del periodo el estimado se ajusta al histrico, por medio de una cuenta puente de variacin. Costos estndar - Es un clculo hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo. - Determina lo que un producto debe costar, con base en la eficiencia de trabajo normal - Las desviaciones, en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias - Es una medida efectiva para la toma de decisiones - Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente

- Son metas por alcanzar en condiciones normales de produccin. - Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos

Lotes especficos - Slo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificacin precisa de la partida o lote especfico de materias primas utilizadas en un lote de produccin. - Ejemplos: farmacutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay que controlar nmeros de serie de motores, chasises y otras partes. - Ventajas: Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el vencimiento de los productos. - Desventajas: Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera especfica los lotes de materia prima con el material utilizado en la produccin y el remanente en inventarios

Costos promedios

- Promedio simple:

Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material. Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado Es un mtodo prcticamente en desuso.

- Promedio ponderado:

Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se determina un nuevo costo unitario promedio. Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.

COSTOS PROMEDIOS Fecha Unidades 15/12/97 20/01/98 400 Entradas Costo unitario $ 10 Costo total $ 4,000 50 $ 10.00 $ 500 Unidades Salidas Precio unitario Valor Unidades 400 350 Valor $ 4,000 $ 3,500 Inventario

Precio pr

11/02/98 26/02/98 08/04/98 23/06/98 11/08/98 02/09/98 14/10/98 22/10/98 09/12/98 TOTALES Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) $ 11,200 200 $ 15 $ 3,000 200 $ 15 $ 3,000 100 $ 12 $ 1,200

50

$ 10.00

$ 500

300 400

$ 3,000 $ 4,200 $ 3,675 $ 3,150 $ 6,150 $ 4,305 $ 3,075 $ 6,075 $ 5,400 $ 5,400

50 50

$ 10.50 $ 10.50

$ 525 $ 525

350 300 500

150 100

$ 12.30 $ 12.30

$ 1,845 $ 1,230

350 250 450

50

$ 13.50

$ 675 $ 5,800

400

- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas de ingresos. - En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida ms antigua, con su correspondiente costo de adquisicin. - El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente.

- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes. VENTAJAS: Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada. DESVENTAJAS: Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Fecha Unidades 15/12/97 20/01/98 11/02/98 26/02/98 08/04/98 23/06/98 100 $ 12 $ 1,200 50 50 $ 10.00 $ 10.00 $ 500 $ 500 400 Entradas Costo unitario $ 10 Costo total $ 4,000 50 50 $ 10.00 $ 10.00 $ 500 $ 500 Unidades Salidas Precio unitario Valor

Inventa Unidades 400 350 300 400 350 300

11/08/98 02/09/98 14/10/98

200

$ 15

$ 3,000 150 50 50 $ 10.00 $ 10.00 $ 12.00 $ 1,500 $ 500 $ 600

500 350 300 250 450 50 $ 12.00 $ 600 $ 5,200 400

22/10/98 09/12/98 TOTALES

200

$ 15

$ 3,000

$ 11,200

Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS) - Tambin se controlan las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas de ingresos. - En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida ms reciente, con su correspondiente costo de adquisicin. - El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo. - Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las primeras compras del periodo. VENTAJAS:

Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas. DESVENTAJAS: Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS) Fecha Unidades 15/12/97 20/01/98 11/02/98 26/02/98 08/04/98 23/06/98 11/08/98 02/09/98 14/10/98 200 $ 15 $ 3,000 150 50 50 $ 15.00 $ 15.00 $ 10.00 $ 2,250 $ 750 $ 500 100 $ 12 $ 1,200 50 50 $ 12.00 $ 12.00 $ 600 $ 600 400 Entradas Costo unitario $ 10 Costo total $ 4,000 50 50 $ 10.00 $ 10.00 $ 500 $ 500 Unidades Salidas Precio unitario Valor

Inventa Unidades 400 350 300 400 350 300 500 350 300 250

22/10/98 09/12/98 TOTALES

200

$ 15

$ 3,000 50 $ 11,200 $ 15.00 $ 750 $ 6,450

450 400

PUNTO DE EQUILIBRIO Toda las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy bien trazado su objetivo principal, especficamente incrementar su nivel de rentabilidad enfocando su esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten lograrlo. Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fcil de aplicar y que nos provee de informacin importante es: "El punto de equilibrio. " Esta herramienta se emplea en la mayor parte de las empresas y es sumamente til para cuantificar el volumen mnimo a lograr ( ventas y produccin), para alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado. En otras palabras, es uno de los aspectos que deber figurar dentro del Plan de una Empresa, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del cual dicha empresa obtendr beneficios. El Punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos, esto es, en el que se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene beneficios ni prdidas. El punto de equilibrio lo podemos clasificar de la siguiente manera: Punto de equilibrio econmico

Punto de equilibrio productivo

El punto de equilibrio econmico y productivo, representan el punto de partida para indicar cuantas unidades deben de venderse si una compaa opera sin prdidas. Con el propsito de hacer un ejercicio para entender el beneficio de este modelo y su aplicacin, se proponen en primer trmino las formulas y su explicacin. Clculo del punto de equilibrio De acuerdo con la definicin: PE = IT - CT = 0 (1) por tanto: IT = CT (2) Que representan las literales: PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero. IT = Ingresos Totales. CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijos (CF) y los costos variables (CV).

Los Costos fijos, son aquellos en los que incurre la empresa independientemente del nivel de actividad, o del nivel de produccin. Como ejemplo se tiene, el costo de renta de local, de luz, del administrador, de la mano de obra permanente, etc... Los Costos variables son aquellos que varan proporcionalmente al volumen de ventas, es decir varan en funcin del nivel de produccin. Si la produccin aumenta estos costos aumentan, por el contrario, si disminuye la produccin estos costos se reducen tambin. Como ejemplo se pueden citar: el costo de materia prima, combustible, mano de obra eventual, medicamentos, etc... Literalmente se expresara de la siguiente manera: IT = CT CT = CF + CV Por lo tanto: IT = CF + CV Para aplicar las frmulas de punto de equilibrio es importante que conozcamos el total de los costos fijos, pero tambin el precio de venta del producto o bien producido, el volumen de produccin y el costo variable unitario, este ltimo resulta de dividir el costo variable total entre el nmero de unidades producidas. representados de la siguiente manera:

CFt = Costo Fijo Total PVu = Precio de Venta Unitario CVu = Costo Variable unitario

Aplicando las Frmulas: Para determinar el Punto de Equilibrio en Ingresos: P.E.I = CFt / ( 1 CVu / PVu) Para determinar el Punto de Equilibrio en Unidades Producidas: P.E.U.P = P.E.I / PVu Donde: P.E.I. = Punto de Equilibrio en Ingresos PVu = Precio de Venta Unitario

Ejercicio Prctico: Se pretende analizar desde el punto de vista econmico, una explotacin apcola denominada " La abeja Feliz "que se ubica en el municipio de Victoria, Tamaulipas. Esta explotacin cuenta actualmente con 100 colmenas "tipo Jumbo". En el manejo de sus colmenas, el propietario emplea el sistema Nmada o en movimiento, movilizando sus apiarios hasta cuatro veces en un ciclo anual. La produccin de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el mercado (envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ 40.00 /litro.

Los costos anuales, calculados para esta explotacin apcola, son los siguientes: 1. Combustible.- Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un desembolso de $150.00 / visita. 2. Alimentacin artificial, se les otorga dos veces en el ao a las 100 colmenas y se consideran $ 40.00 de cada una (las dos veces). 3. Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65.00 de cada una. 4. El control y tratamiento contra Varroasis Esta se lleva a cabo una vez en el ao, con un costo de $ 45.00 por colmena. 5. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces en el ao, con un costo de $ 1,500.00 cada ocasin. 6. Se adquieren 4,000 envases cada ao para el envasado de miel, con valor $ 3.00 c/u 7. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de $ 3,000. 8. La mano de obra permanente, representa $ 25,000.00 pesos en el ao. 9. Pago de agua mensual es de $ 160.00 10. El pago de luz Bimestral es de $ 250.00 Determinar el punto de equilibrio en ingresos y productivo para la explotacin.

1 Paso: Clasificamos los costos: Costos Variables: Combustible $ 4,500.00 Alimentacin $ 8,000.00 Costos Fijos: Renta de Extractor $ 6,000.00

M. de obra perman $ 25,000.00

Abejas reinas $ 6,500.00 Medicamentos Envases $ 4,500.00 $12,000.00

Pago de agua $ 1,920.00 Pago de luz $ 1,500.00 Total de Fijos $ 34,420.00

Etiquetas $ 3,000.00 Total de Variables $ 38,500.00

2 paso: Determinamos el valor de nuestras variables: CFt= $ 34,420.00 CVu = $9.625 PVu = $40.00 El Costo Variable unitario se obtiene de dividir: Costo Variable unitario (CVu) = Costo Variable total / Total de Unid. Producidas Es decir: Costo Variable unitario (CVu) = $ 38,500.00 / 4,000 litros = $ 9.625.00 3 Paso: Aplicamos las Frmulas:

P.E.I. = $ 34,420.00 / ( 1 - $ 9.625 / $ 40.00) = $ 34,420.00 / 1 0.24 = $ 34,420.00 / 0.76 P.E.I. = $ 45,289.00 P.E.U.P. = $ 45,289.00 / 40 litros P.E.U.P. = 1,132 litros

Ingresos Totales (IT) = 4,000 litros x $40.00/litro Ingresos Totales (IT) = $ 160,000.00 CT = CF + CV = $ 38,500.00 + $ 34,420.00 CT = $ 72,920.00 Resultados Finales: Volumen de Produccin de Miel: 4,000 Litros Ingresos Totales : $ 160,000.00 Costos Totales: $ 72,920.00 Punto de equilibrio Econmico: $ 45,289.00 Punto de Equilibrio Productivo: $ 1132 Litros

La empresa por encima de los ingresos y volumen de produccin representados por el punto de equilibrio tendr utilidades. En contraparte, Cuando se encuentre por debajo del punto de equilibrio habr de operar con perdidas.

De acuerdo con los resultados obtenidos la empresa en anlisis opera con rendimientos excelentes. Punto de Equilibrio Mtodo Grfico
Si el costo total de produccin excede a los ingresos obtenidos por las ventas de los objetos producidos, la empresa sufre una prdida; si, por el contrario, los ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o ganancia. Si los ingresos obtenidos por las ventas igualan a los costos de producci n, se dice que el negocio est en el punto de equilibrio o de beneficio cero. Si una empresa posee una funcin de costos C(x), una funcin de Ingresos I(x), dadas por: C(x) = cx + k c: costo de produccin por unidad; k: costo fijo x: cantidad producida del bien

I(x) = sx

s: precio de venta por unidad X: cantidad vendida del bien

La funcin de beneficio B(x) estar dada por la diferencia entre la funcin de ingresos y la funcin de costos. B(x) = I(x) - C(x) B(x) = (s - c)x - k

En el punto de equilibrio la empresa no tiene ganancias ni prdidas B(x) = 0, entonces I(x) = C(x) El punto P(x; p) es la solucin simultnea de las ecuaciones p = C(x) y p = I(x) y recibe el nombre de punto de equilibrio; x es la cantidad de equilibrio y pes el precio de equilibrio. Geomtricamente P(x; p) es la interseccin de las rectas que representan a las funciones de costos y de ingresos. Si x < x, entonces I(x) < C(x), luego B(x) < 0 indicando que la empresa produce con prdidas. Si x = x se tiene el punto de equilibrio, la empresa no gana ni pierde. Si x > x, entonces I(x) > C(x), luego B(x) > 0 lo que indica que la empresa opera con ganancias. Grfica de la zona de prdida

Grfica de la zona de ganancias

Ejemplo
Los costos fijos de una empresa (luz, tel fonos, alquileres etc.), que son independientes del nivel de producci n, ascienden a $ 250,000.00 El costo variable o costo por unidad de producci n del bien es de $ 22.50. El precio de venta del producto es de $ 30.00 por unidad. Calcular su punto de equilibrio. Podemos determinar la funcin de costos totales C(x) = 22.50x + 250,000 y la de Ingresos totales I(x) = 30x El punto de equilibrio se puede hallar: a) Trabajando con la funcin beneficio definida como la diferencia entre ingresos y costos B(x) = I(x) C(x) y buscando el valor para el cual la utilidad es igual a 0 (cero).

B(x) = I(x) C(x) B(x) = 30x (22.50x + 250,000) B(x) = 7.50x 250,0000 En el punto de equilibrio B(x) = 0 0 = 7.50x 250,000 x = 250,000 / 7.50 x = 33,333.33 unidades y = $999,999.9 Las coordenadas del punto de equilibrio ser n (33,333.33, 999,999.9)

b) Igualando los ingresos a los costos, es decir I(x) = C(x) 30x = 22.50x + 250,000.00 30x 22.50x = 250,000.00 7.50 x = 250,000.00 x = 250,000.00/ 7.50

x = 33,333.33 Unidades y = $999,999.9 La empresa tendr beneficio 0 (cero) o estar en el punto de equilibrio (no gana ni pierde) cuando produce y vende 33,333 unidades. En dicho punto tenemos: I(x) = 30x = (30) (33,333) = 100,000 C(x) = 22.50 x + 250,000.00 = (22.50) (33,333) + 250,000.00 = 100,000 As podemos concluir que con menos de 33,333 unidades producidas y vendidas la empresa tendr dficit (prdida) y con cualquier cantidad superior tendr ganancia. Grficamente:

El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relaci n entre ingresos y costos, sino que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por ejemplo la conveniencia de contratar un servicio o no hacerlo, comprar un bien u otro.

4. COSTOS DE PRODUCCION

4.1 Flujo de caja y costo de produccin 4.2 Costos variables o directos 4.3 Costos Fijos 4.4 Estudio de casos de costos de produccin 4.5 Modelo para la estimacin de costos de produccin en plantas pesqueras

Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de produccin indica el beneficio bruto. Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de produccin de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, est asociado al sector de comercializacin de la empresa, el costo de produccin est estrechamente relacionado con el sector tecnolgico; en consecuencia, es esencial que el tecnlogo pesquero conozca de costos de produccin. El costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas veces no estn bien entendidas en los pases en vas de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda caracterstica es que los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de los costos indiscriminadamente. Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sera ms recomendable tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminara, quizs, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima. La accin correcta sera tener un esquema adecuado de compra de pescado segn los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, el pescado de calidad inferior o superior, no produce un ptimo ingreso a la empresa; esto ser analizado posteriormente. Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de seguridad de la planta, capacitacin de personal, investigacin y desarrollo), generalmente no existen en la industria procesadora de pescado de los pases en vas de desarrollo. Desafortunadamente en el mismo

sentido, los costos para proteger el medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones. Cuando se analiza la importancia dada al costo de produccin en los pases en vas de desarrollo, otro aspecto que debera ser examinado respecto a una determinada estructura de costos, es que una variacin en el precio de venta tendr un impacto inmediato sobre el beneficio bruto porque ste ltimo es el balance entre el ingreso (principalmente por ventas) y el costo de produccin. En consecuencia, los incrementos o las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable ms importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen amplias variaciones del precio. Un ejemplo de esta variacin en el precio de venta se muestra en la Figura 4.1. En este caso, los precios de venta de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993, muestran variaciones superiores al 25,75% y 28,58%, respectivamente. En una situacin como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o propietario de la planta podra optar por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de costos como un modo de mejorar las ganancias (quizs con la excepcin de la materia prima como veremos luego). El gerente podra razonar que las variaciones de precio en el mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora relativamente pequea en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia energtica o en el rendimiento). Los esfuerzos de las empresas estn usualmente canalizados slo para mejorar la posicin en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para obtener reducciones generales de costos a nivel poltico (por ej., reducciones impositivas, descuentos en la electricidad y petrleo, crditos con bajas tasas de inters). Figura 4.1 Precio mensual de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g cada una) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993 (del Banco de datos de FAO GLOBEFISH)

Los gerentes pueden fcilmente no reconocer que cualquier mejora en la estructura de costos de produccin - no slo en el precio de venta o en el costo de la materia prima - incrementar el beneficio bruto en cualquier situacin de precios del mercado, y que esta mejora ser acumulativa en el tiempo. Ms an, esto podra confundirlos, ya que los desarrollos tecnolgicos en el mediano y largo plazo, primero haran que una industria no sea competitiva y posteriormente obsoleta.

Un adecuado inters por una administracin racional de todos los costos de produccin, es un ndice de la madurez y desarrollo de la industria pesquera en el mercado competitivo internacional. La falta de comprensin de la importancia de los componentes de los costos de produccin, y en particular la depreciacin, los seguros y las reservas, convierten a los negocios pesqueros en los pases en vas de desarrollo en muy inestables, y con frecuencia, impiden el desarrollo y la autosustentabilidad, no obstante la existencia de oportunidades en el mercado tanto interno como externo.

4.1 Flujo de caja y costo de produccin

El flujo de caja es la clave en los estudios de los costos y la rentabilidad. El anlisis de los flujos de cajas es til para el entendimiento de los movimientos del dinero y el momento en que se realizan, no slo para la compaa completa sino tambin para las lneas parciales de produccin. En la Figura 4.2, se muestra el modelo general del flujo de caja que describe una operacin (planta, lnea de procesamiento, equipo) y cmo sta es pagada. Asimismo, se observa la existencia de dos flujos principales. El primero es la entrada por ventas y servicios y cualquier otra fuente de entradas conectada a la empresa. El segundo est dado por los gastos y es el total de costos fijos y variables. El beneficio bruto es la diferencia entre las entradas y las salidas. La importancia relativa de los flujos depende del tipo de operacin analizada. Figura 4.2 Modelo de flujo de caja para una planta/lnea/equipo de procesamiento En otras palabras, este modelo establece que el beneficio bruto de un proyecto se determina por la diferencia entre lo que el consumidor paga por el producto o servicio y lo que ste cuesta al proyecto para producirlo, almacenarlo y venderlo, incluyendo la reserva que se realice para respaldar el capital (depreciacin). Por ejemplo, en las pesqueras artesanales, son menores los costos de captura, pues los costos fijos son reducidos por el menor capital invertido y los costos variables pueden ser disminuidos debido a una combinacin adecuada de embarcacin y arte de pesca utilizada. Los costos de produccin para algunas de esas combinaciones son, a su vez, funcin de la duracin del viaje, distancia al rea de pesca, etc. (Stevenson, 1982). Tabla 4.1 Clasificacin de los costos de produccin

1. COSTOS VARIABLES (directos): 1.1. Materia prima. 1.2. Mano de obra directa. 1.3. Supervisin. 1.4. Mantenimiento. 1.5. Servicios. 1.6. Suministros. 1.7. Regalas y patentes. 1.8. Envases. 2. COSTOS FIJOS 2.1. Costos Indirectos 2.1.1. Costos de inversin: 2.1.1.1. Depreciacin. 2.1.1.2. Impuestos. 2.1.1.3. Seguros. 2.1.1.4. Financiacin. 2.1.1.5. Otros gravmenes. 2.1.2. Gastos generales: 2.1.2.1. Investigacin y desarrollo. 2.1.2.2. Relaciones pblicas. 2.1.2.3. Contadura y auditora. 2.1.2.4. Asesoramiento legal y patentes. 2.2. Costos de Direccin y Administracin 2.3. Costos de Ventas y Distribucin

Los costos de produccin pueden dividirse en dos grandes categoras: COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, que son proporcionales a la produccin, como materia prima, y los COSTOS INDIRECTOS, tambin llamados FIJOS que son independientes de la produccin, como los impuestos que paga el edificio. Algunos costos no son ni fijos ni directamente proporcionales a la produccin y se conocen a veces como SEMIVARIABLES. En la Tabla 4.1, se muestra una clasificacin de los costos de produccin que se da a ttulo ilustrativo y como elemento de control. La industrializacin de productos pesqueros es intensiva en costos variables como materia prima, mano de obra y envases, totalizando estos 3 rubros alrededor del 80 % del costo total de produccin. Por ejemplo, en la Figura 4.3 se muestra la distribucin proximal del costo de produccin de conservas de pescado en Argentina (Parin y Zugarramurdi, 1987). Figura 4.3 Distribucin proximal del costo de produccin de conservas de pescado (Argentina) En la Tabla 4.2, se muestran los costos unitarios de produccin para diversas plantas pesqueras. Los datos que aparecen en la Tabla 4.2 son indicativos y referidos al lugar y ao donde fueron obtenidos. Cabe sealar que estos costos unitarios dependen de la capacidad instalada, como se estudiar en el Captulo 5. Los costos reales de produccin son difciles de encontrar en la bibliografa porque son una clara indicacin de sus posibilidades de venta. Por ejemplo, en el caso de plantas de conservas de sardinas en Argentina, los costos de produccin son los guarismos ms altos de la Tabla 4.2, ya que los industriales tenan que afrontar elevados precios de materia prima y envases. Por lo tanto, las conservas no eran competitivas en los mercados nacionales e internacionales, y eventualmentepodan competir en el mercado interno las conservas importadas de atn y bonito (lo que realmente sucedi cuando se produjo la apertura del mercado). La situacin inversa se presenta con los costos de produccin de bloques congelados de merluza, ya que Argentina y Uruguay tienen precios competitivos en los mercados internacionales. Lo expuesto se produce simultneamente. Con respecto a los costos de captura, los valores tienen grandes oscilaciones, dependiendo del pas y tipo de embarcacin; en la Tabla 4.2, se presentan algunos ejemplos. Es necesario destacar la diferencia que existe entre la contabilidad de costos y la estimacin que se realiza en la preparacin de un proyecto futuro. Esta ltima metodologa es recomendable con respecto a los profesionales a cargo de la produccin para la determinacin y anlisis de costos en una planta existente. En el primer caso, se trata de analizar un hecho histrico que se clasificar y ordenar de acuerdo a normas contables preestablecidas y con lo cual habr determinado el costo de elaboracin de un producto que corresponde a un hecho acontecido en un

perodo de tiempo ya pasado. En el segundo caso, que es el tema que nos ocupa, la estimacin se realiza calculando cul ser el costo futuro de un producto, cuya fabricacin sera recin uno o dos aos despus de haberse confeccionado el mismo. Tabla 4.2 Costos de produccin en plantas pesqueras Tipo de producto US$/kg de producto terminado Pas Conservas Atn, 452 g 1,14 Indonesia Camarn, 135 g 2,70 Indonesia Sardinas, 125 g 1,30 Noruega Sardinas, 125 g 1,27 Pases tropicales Sardinas, 170 g 2,94 Argentina Caballa, 380 g 1,92 Argentina Merluza, 380 g 1,31 Argentina Sardinas c/salsa, 452 g 0,67 Chile Atn trozado, 185 g 1,82 Tailandia Bonito en salmuera, 185 g 1,64 Tailandia Congelado Merluza bloque filet 1,20 Argentina Merluza bloque filet 1,17 Uruguay Corvina D&E 0,90 Uruguay Pescadilla, IQF 1,17 Uruguay Camarn 2,8 Reino Unido Camarn 2,39 EE.UU Bacalao, bloque filet 2,88 Canad Alaska Pollack, filet 1,52 Japn Referencias (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Myrseth, 1985) (Edwards et al., 1981) (Parn & Zugarramurdi, 1987) (Parn & Zugarramurdi, 1987) (Parn & Zugarramurdi, 1987) (1989) (1989) (1989) (1989) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Graham, 1984) (Bartholomai, 1987) (1989) (1989)

Krill, colas, bloque Fresco Lenguado Secado Natural Mecnico Harina

3,55 4,18 0,28 0,41 0,12 0,14 0,15 0,2-0,33 0,28 0,33 0,241 0,021 0,038 0,435 0,035 0,331 0,200 0,500 0,300

Polonia EE.UU

(Budzinski et al, 1985) (Georgianna & Hogan, 1986)

Pases Africanos (Waterman, 1978) Pases Africanos (Waterman, 1978) Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969) EE.UU (Almenas, 1972) Per (1989) Pases Europeos (Atlas, 1975) Pases Africanos (Mlay & Mkwizu, 1982) EE.UU (Almenas, 1972) Tailandia Marruecos Bangladesh Seychelles India India India Argentina Argentina (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Eddie & Nathan, 1980) (Parker, 1989) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) (1990) (1990)

CPP Captura Cerqueros Cerqueros Botes Lancha Artesanal Arrastrero Red de enmalle Cerqueros Arrastreros

La estimacin de costos operativos se realiza por varias razones. En primer lugar, la estimacin permite obtener una funcionalidad que minimice tiempo, esfuerzo y dinero en proyectos no rentables, eligiendo la ruta ms ventajosa entre varias alternativas. Por otra parte, la estimacin ha de mostrar cules son los costos de mayor influencia sobre la rentabilidad, a fin de determinar especficamente en forma detallada esos rubros en los prximos clculos. No ser necesario el reclculo para el resto de los otros componentes. La estimacin de los probables costos futuros de la produccin del proyecto, no slo es necesaria para la determinacin de los estudios financieros y econmicos, sino que permite proporcionar elementos de juicio para: - Estimar eventuales variaciones en los precios de venta. - Cambios en la situacin del mercado y modificaciones en la composicin de la oferta.

4.2 Costos variables o directos

4.2.1 Materia prima 4.2.2 Mano de obra directa (MOD) 4.2.3 Supervisin 4.2.4 Servicios 4.2.5 Mantenimiento 4.2.6 Suministros 4.2.7 Regalas y patentes 4.2.8 Envases

4.2.1 Materia prima

Este rubro est integrado por las materias primas principales y subsidiarias que intervienen directa o indirectamente en los procesos de transformacin (pescado, aceite, sal, condimentos, etc.), ya que la caracterstica esencial de esta actividad es manufacturera.

La estimacin de este rubro podr llevarse a cabo mediante el conocimiento de los siguientes elementos de juicio: - Cantidades de materia primas requeridas para elaborar una unidad de producto. - Precios unitarios de las materias primas puestas en fbrica. En la industria pesquera, normalmente pueden presentarse tres casos respecto a la compra del pescado: (i) Que el pescado sea comprado en banquina (ii) Que el pescado sea extrado por embarcaciones que son propiedad de la empresa (iii) Que el pescado sea importado En el caso (i), se calculan los costos de materia prima de acuerdo al precio fijado por convenio para especies de temporada (anchota, caballa, bonito) o se estima un precio promedio de acuerdo a los valores con los que se est operando en el momento para la especie de que se trate. En el caso (ii), se cargan como costos de materia prima los costos anuales de operacin de las embarcaciones. Por ejemplo, en la Figura 4.4, se muestran los costos de captura de anchota por embarcaciones costeras del Puerto de Mar del Plata, en funcin de la utilizacin de bodega (Parin et al, 1987b). En el caso (iii) que involucra materia prima importada se considerar el precio del producto puesto en fbrica, de acuerdo con la descripcin que se detalla en la Tabla 4.3. Figura 4.4 Precio promedio de captura de anchota en funcin del porcentaje de utilizacin de la flota En plantas qumicas, este rubro puede variar desde el 10 al 50% del costo total de produccin. Los valores de la Tabla 4.4. pueden tomarse como gua para plantas pesqueras. En el anlisis de la Tabla 4.4, surgen que existen diferencias sustanciales en las plantas procesadoras dependiendo del pas donde se encuentran. Ello se observa en plantas elaboradoras de pescado secado al sol (natural) en Africa o Brasil; se debe a los distintos salarios recibidos por los obreros. La relacin entre el costo de la mano de obra y el costo de la materia prima es de 1,5 en Brasil, mientras que ese cociente es de 0,07 en Africa, siendo que el precio pagado por la materia prima en Brasil es un 33% superior. Tabla 4.3 Elementos constitutivos del precio de materia prima importada

a) Cotizacin puerto de embarque (F.O.B.) .......... b) Flete martimo puerto de embarque-puerto destino .......... c) Seguro martimo .......... Valor C.I.F. puerto destino .......... d) Derechos aduaneros .......... e) Otros gastos (despacho, despachante, fletes) .......... Valor puesto en fbrica .......... Tabla 4.4 Costos tpicos de materia prima como porcentaje del costo total de produccin Tipo de planta Congelado Merluza, filet Abadejo Camarn Merluza Corvina D. & E. Pescadilla c/piel IQF Camarn crudo s/c Catfish, cultivo Conservas Sardinas, caballa Camarn Sardinas Sardinas % del costo total de produccin 60 - 70 75 - 85 54,2 - 77,1 53,8 48,9 49,6 63 91 23 - 44 55 18,5 21,5 Pas Argentina Argentina Reino Unido Reino Unido Uruguay Uruguay EE.UU EE.UU Argentina Indonesia Noruega Pases tropicales Calculado de: (Parn et al., 1990) (Parn et al., 1990) (Graham, 1984) (Graham, 1984) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Bartholomai, 1987) (Bartholomai, 1987) (Zugarramurdi, 1981b) (Bromiley et al., 1973) (Myrseth, 1985) (Edwards et al., 1981)

Procesamiento lenguado fresco Salado de anchota Harina Harina CPP, tipo A CPP, tipo A CPP, tipo B Secado (natural) Secado (natural) Secado (mecnico) Secado (mecnico)

80,4 50 - 60 65 65,3 35,6 45,9 47,5 28,6 70 29,1 48

EE.UU (Georgianna & Hogan, 1986) Argentina (Zugarramurdi, 1981a) Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969) Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982) EE.UU (Almenas, 1972) Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982) Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982) Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982) Pases Africanos (Waterman, 1978) Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982) Pases Africanos (Waterman, 1978)

En el Apndice C2 se consignan otros costos indicativos para distintas especies de pescados y mariscos. A estos costos podran tener que adicionarse los gastos correspondientes: - Tasa del Mercado Pesquero, o del lugar donde se realiza la venta mayorista. - Transporte desde el lugar de desembarque a la planta Adems, en el Apndice C2. se indican los costos de otras materias primas utilizadas en la industria pesquera. Los precios de los materiales dados en el Apndice C2 son slo indicativos, quiz para ser usados en una primera aproximacin. Sin embargo, para un clculo correcto, deberan ser utilizados promedios y series de precios, en particular, en los casos que la materia prima es decisiva en la estructura de los costos de produccin (ver Tabla 4.4). La principal razn es que, el costo de la materia prima, en particular el pescado, puede variar ampliamente durante el ao en una economa de mercado abierto. En la Figura 4.5, se da un ejemplo del precio del atn skipjack congelado, materia prima para la industria conservera de Tailandia, en los aos 1990 y 1993. De la Figura 4.5, se observa que los precios por mes aumentaron ms que un 66% durante 1993 y los precios promedios fueron similares para 1990 y 1993. En 1991 y 1992, los precios promedios fueron de 835,8 y de 708,1 respectivamente, lo cual significa que, en el largo plazo, las variaciones en los precios promedios son mucho menos marcadas que las variaciones mensuales. En este caso particular, sin considerar

el ao 1992 que fue un ao especial para el atn skipjack, las desviaciones mximas de los precios promedios anuales sobre el precio promedio global fue de 1,6% para los aos 1990, 1991 y 1993. Figura 4.5 Precio mensual (C&F) de atn skipjack congelado (1,8 - 3,4 kg) en Tailandia (aos 1990 y 1993) (US$/t) (Elaborada con datos de GLOBEFISH FAO) En consecuencia, un anlisis del promedio mensual y en algunos casos, de las variaciones estacionales de los costos de la materia prima son normalmente necesarios en la industria pesquera. Sin embargo, como en el caso del precio de venta, las amplias variaciones en el corto plazo en los precios de la materia prima no deberan hacer que el administrador, y en particular, el tecnlogo pesquero, desestimen el anlisis de los otros costos de produccin. Ejemplo 4.1 El costo de la sal en el salado de pescado en Trinidad La sal es una materia prima para elaborar pescado salado. Para el salado de pescado en los pases en vas de desarrollo, utilizan una prctica incorrecta como es la gran cantidad de sal utilizada (es usual encontrar una relacin entre la sal y el pescado de 1:1 y 2:1). Esto es probablemente debido a viejos mtodos de los pases desarrollados, donde la sal era ms barata comparada con el precio del pescado. Esto no es necesariamente siempre as en los pases en vas de desarrollo. Los autores han registrado que los pescadores artesanales pagaron precios hasta de 1US$/kg de sal en pases en vas de desarrollo. Cantidades de sal superiores a aqullas mostradas en la Tabla 2.6 no adicionarn seguridad al producto, e incrementarn el costo de la sal, el costo del manipuleo y procesamiento y los costos de almacenamiento de la sal y del pescado salado (contenedores, instalaciones, etc.). Todava ms, el uso excesivo de sal fomenta la mala prctica de reutilizar la sal o la salmuera saturada como se observa en varios lugares. Un ejemplo de una planta de salado de tiburn en Trinidad muestra esta situacin claramente. El porcentaje de sal (aproximadamente capacidad de la planta de 1 t de materia prima/da) era del 100% (1:1) para el mtodo de salado hmedo que utiliza presin (el tiburn salado es secado despus), y no haba cambio de salmuera durante el salado. Debido a los problemas con la calidad de la sal producida en el mercado interno, se usaba sal importada (una situacin muy comn en muchos pases en vas de desarrollo). Segn los ejemplos anteriormente analizados (ver Tabla 2.6), ser suficiente el 30-40% de sal. Una cifra de 45% podra ser adoptada para considerar las prdidas (prdida de sal antes que llegue al pescado). En este caso, el uso de una relacin 1:1 es excesiva. Sin embargo,

proporciones an mayores se utilizan en la regin del Caribe. Para fines comparativos, una relacin 2:1 fue usada en los clculos y se incluy la alternativa de salar corvina. Los resultados se muestran en a Tabla 4.5. Tabla 4.5 Influencia de la relacin sal/pescado en el costo de produccin Relacin Sal: Pescado (P/P) 0,45 : 1 1:1 2:1 Notas: (1) 270 das laborables por ao; capacidad de la planta: 1 t/da (materia prima para salar) (2) Tipo de cambio: 4,25 TT$/1US$ (Trinidad Tobago, octubre de 1991) (3) Precio del tiburn round: 0,7 US$/kg; Precio de la corvina: 0,37 US$/kg (4) Precio de la sal: Nacional: 0,094 US$/kg; Importada (Canad): 0,23 US$/kg De la Tabla 4.5, es aparente que los costos de la sal afectarn el costo final de produccin significativamente, y la incidencia es mayor en la corvina que en el tiburn (el clculo est influenciado por el costo del pescado). En la Tabla 4.5, tambin se muestra el monto total de la reduccin en el costo de la sal. Si se calculan los precios por unidad, existe la tendencia de no notar cunto podra significar en trminos absolutos durante el ao. La reduccin en el costo de produccin y ahorros podran ser mayores usando la sal producida en el pas, an permitiendo una cantidad adicional de sal del 20%, que se perder durante su lavado para mejorar la calidad. Esta situacin debera ser comnmente analizada. Las expresiones generales "ms barato que" o "ms caro que" de los pases desarrollados no pueden ser aplicadas a cualquier situacin en los pases en vas de desarrollo. Este ejemplo tambin puntualiza la necesidad de una administracin que contenga el apropiado conocimiento tcnico a nivel de produccin. Costo anual de sal importada (1) (2) (4) 27 945 62 100 124 200 Costo de produccin por kg de tiburn Costo de produccin por kg de corvina salado (3) salada (3) 3,43 2,82 3,56 3,15 3,79 3,63

4.2.2 Mano de obra directa (MOD)

Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados cuyos esfuerzos estn directamente asociados al producto elaborado. En procesos muy mecanizados (por ejemplo, plantas de harina y aceites de pescado), este rubro representa menos del 10% del costo de produccin, pero en operaciones de considerable manipuleo puede llegar a superar el 25%. En la Tabla 4.6 se indican los porcentajes medios para plantas pesqueras (Zugarramurdi, 1981b). Las dos variables que regulan este rubro son: costo de la hora-hombre u hombre-ao y nmero de horas-hombre o nmero de hombres/mujeres requerido. Al costo bsico de la hora-hombre que se estima de acuerdo a los convenios laborales vigentes, debern adicionarse las cargas sociales que normalmente estn a cargo del empleador. En el caso de la industria pesquera argentina, las cargas sociales representan el 75% (1994) sobre los sueldos brutos (sin asignacin por equipo), e incluyen vacaciones, feriados pagos, ausentismo, enfermedades y accidentes, obra social, previsin y aguinaldo. En muchos pases este porcentaje es considerablemente menor (aproximadamente entre el 21 y el 45%) aunque debe consignarse que, en general, incluye menos rubros. Desafortunadamenete, desde el punto de vista del desarrollo, en algunos pases en vas de desarrollo, no existe provisin de la industria para pagar (en la prctica) cargas sociales. A pesar que esto podra aparecer como ventajoso para la industria, la mano de obra econmica no significa automticamente una ventaja competitiva. La tendencia actual mundial es hacia la reduccin en las cargas sociales (por ambas partes, del trabajador y de la industria) como un medio de incrementar el salario de bolsillo y reducir los costos de mano de obra al mismo tiempo. En el Apndice C3, se indican salarios bsicos para el personal de la industria pesquera. Tabla 4.6 Costo de mano de obra directa como porcentaje del costo total de produccin Tipo de planta Conservas (*) Camarn Atn Sardinas Sardinas % del costo total de produccin 11-17 9,7 7,2 9,2 10,5 Pas Calculado de:

Argentina (Zugarramurdi, 1981a) Indonesia (Bromiley et al., 1973) Indonesia (Bromiley et al., 1973) Noruega (Myrseth, 1985) Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)

Procesamiento lenguado fresco Congelado Merluza, filet (manual) Merluza, filet (mecnico) Abadejo (manual) Merluza (filet fish block) Corvina, D. & E. Pescadilla (c/piel IQF) Camarn (manual) Camarn (mecnico) Catfish (mecnico) Salado de anchota Secado (natural) Secado (natural) Secado (mecnico) Secado (mecnico) Harina CPP, tipo A CPP, tipo A CPP, tipo B

12,1 10-12 7-9 7-9 11,1 6,7 6,0 9,3-18,6 5,35 1,8 9-12 5,1 42,7 1,7 20,7 6 6,3 5,9 1,4

EE.UU Argentina Argentina Argentina Uruguay Uruguay Uruguay Reino Unido EE.UU EE.UU Argentina Pases Africanos Brasil Pases Africanos Brasil Argentina EE.UU Brasil Brasil

(Georgianna & Hogan, 1986) (Parn et al., 1990) (Parn et al., 1990) (Parn et al., 1990) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Graham, 1984) (Bartholomai, 1987) (Bartholomai, 1987) (Zugarramurdi, 1981b) (Waterman, 1978) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Waterman, 1978) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Cabrejos & Malaret, 1969) (Almenas, 1972) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982)

(*) depende del tipo de producto (sardina, atn). Con respecto a la captura artesanal, para calcular el salario de los tripulantes se utiliza "el mtodo de las partes". Este procedimiento tiene punto de partida en el precio conocido o pactado del cajn de pescado y, descontando los gastos generales de explotacin, divide el importe neto de las ventas en tantas fracciones como surjan de la cantidad de tripulantes y el nmero de partes asignadas a la embarcacin ms la red. De esta

manera, se asigna un monto para la embarcacin y las redes que debera cumplir con las funciones de amortizacin de dichos bienes y retribucin al capital. Esta cifra tiene relacin con el costo y aos de vida til del buque y artes de pesca. A las "partes" de barco y redes se agrega un parte por tripulante. En las embarcaciones menores el "patrn" pescador es a la vez el propietario en la mayora de los casos y su parte es igual a la de los marineros. En los "barquitos" (barcos de media altura), suelen ser personas distintas, y el propietario asigna por lo general, media parte ms de su propia participacin al capitn. La forma de repartir las partes con el dueo de la embarcacin y los pescadores difiere levemente segn el pas, pero sustancialmente se basa en los mismos conceptos. Por ejemplo, en Filipinas, cuando el dueo de la embarcacin tambin es pescador, se reparten las ganancias (una vez deducidos los gastos) con una proporcin 67-33%, correspondiendo el 67% de las ganancias netas al patrn de pesca (dueo-operador), y el 33% se reparte entre la tripulacin. Cuando el dueo no opera la embarcacin, corresponde 1/3 al dueo, 1/3 para el capitn y el tercio restante para la tripulacin (Guerrero, 1989). En Seychelles, un tercio de las ganancias netas es asignado al dueo de la embarcacin y los 2/3 restantes corresponde a la tripulacin, considerando al dueo-pescador entre ellos. De esta manera el dueo se beneficia de dos fuentes: su parte como miembro de la tripulacin y el balance que le corresponde como dueo de la embarcacin, luego de pagar por el mantenimiento y reparaciones y descontando la cuota de amortizacin (Parker, 1989). En Kerala (India), en el sector artesanal, el dueo de la embarcacin comnmente participa de las actividades de pesca, correspondiendo entre un 32 a un 75% de las ganancias netas a la tripulacin, mientras en el sector mecanizado, donde el costo de combustible es el componente mayoritario del costo de captura, la remuneracin de la tripulacin representa un porcentaje menor de las ganancias netas: 13% en el caso de los arrastreros y 26% en el caso de barcos con redes de enmalle. Sin embargo, la remuneracin promedio para un miembro de la tripulacin es mayor en este caso (Kurien y Willmann, 1982). En los casos de pesqueras de gran escala, el pago de la tripulacin se realiza mediante sumas fijas asignadas previamente, sealndose algunos valores en el Apndice C3.

4.2.3 Supervisin
Comprende los salarios del personal responsable de la supervisin directa de las distintas operaciones. Se puede estimar en la industria pesquera como un 10% de la mano de obra directa. Lo que se debe tener en cuenta es que en muchos casos este personal (capataces) perciben sus haberes en forma mensual, por lo que este rubro se convierte en un costo fijo hasta el 100% de la capacidad instalada. Tambin en este caso deben

inclurse las cargas sociales sobre el sueldo bsico. Otros porcentajes utilizados para supervisin en los casos estudiados en la bibliografa se muestran en la Tabla 4.7. Tabla 4.7 Costo de supervisin como porcentaje del costo de la mano de obra directa Tipo de producto % MOD Pas Calculado de: Conservas Sardinas, caballa 10 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Camarn 12,9 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Sardinas 3,5 Pases Tropicales (Edwards et al., 1981) Catfish 7,1 EE.UU (Bartholomai, 1987) Congelado Merluza 10 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Camarn 16,2 Reino Unido (Graham, 1984) Camarn, pescado blanco 16,3 Pases tropicales (Street et al., 1980)

4.2.4 Servicios

4.2.4.1 Energa elctrica 4.2.4.2 Vapor 4.2.4.3 Agua

4.2.4.1 Energa elctrica

Una vez estimado el consumo de energa elctrica en kwh, de acuerdo al nivel de produccin elegido, queda por establecer el costo de la energa elctrica. Al respecto pueden presentarse dos situaciones distintas, a saber: Comprada: Este es el caso ms simple desde el punto de vista de la estimacin pues se tendr un valor para el kwh puesto en entrada de fbrica fijado por el proveedor de energa que estar definido por la zona, nivel de consumo, etc. En el Apndice 4 se dan valores bsicos del costo del kwh de acuerdo al pas y tipo de proceso involucrado. Autogenerada: Este es el caso que se presenta en plantas con grandes insumos de energa elctrica desarrolladas en base a la autogeneracin de electricidad. Tambin puede presentarse este caso para plantas pesqueras ubicadas en zonas que as lo requieran. En los casos de autogeneracin, la determinacin del costo del kwh depende del nivel de produccin de la usina, lo que obliga a estimarlo para cada uno de los posibles niveles de produccin de planta. 4.2.4.2 Vapor Igualmente aqu se necesitan dos valores: consumo especfico y costo de la unidad considerada. Con respecto al costo del vapor existen distintas posibles fuentes de vapor en una planta: - Que sea producido especficamente en calderas dedicadas a este objetivo. - Vapor de escape de un turbogenerador de energa elctrica. - Vapor comprado, generado fuera de la planta industrial. El caso particular de la industria pesquera es generalmente el primero. En este caso se puede calcular el costo de la tonelada de vapor, segn el precio del combustible, admitiendo que todos los dems costos han sido considerados en los rubros que corresponde. En el Apndice C4 se consignan los costos internacionales del fuel-oil. 4.2.4.3 Agua El costo del agua depende de varios factores, una empresa puede tener que: comprar el agua, extraerla (de pozos, o de ro o lago y tratarla) y eventualmente, como se analiz en el Captulo 3, podra utilizar agua de mar limpia con la misma finalidad. Con frecuencia, las empresas usan un

sistema combinado. Asimismo, el agua puede ser abundante y por lo tanto, de bajo costo o ser escasa y en consecuencia relativamente cara. Las empresas en los pases donde el suministro de agua es escaso o no puede estar garantizado, deberan crear su propia reserva de agua (cisterna) y algunas veces pueden necesitar una flota de camiones transportadores de agua, lo cual, en la prctica, implica un incremento en la inversin y en el costo de produccin. En algunos pases, el agua bombeada desde un pozo debe pasar por un medidor y la empresa paga al Gobierno por cada metro cbico bombeado. A pesar que el costo del agua comnmente es bajo en la mayora de los pases (algunas veces por un subsidio del Estado), la tendencia actual es hacia un incremento en el costo del agua como consecuencia del conocimiento de la cada mundial en la disponibilidad de este recurso. A su vez, el control de las fuentes de agua se est transfiriendo gradualmente a entes gubernamentales primarios (por ej., municipalidades), los cuales son ms conscientes del costo real del agua que los Gobiernos centrales. Con esta situacin, pueden encontrarse variaciones an dentro del mismo pas en el costo del agua, en el uso de polticas y en esquemas ms o menos complejos segn el nivel de consumo. Por ejemplo, la industria pesquera de Mar del Plata (Argentina) debe pagar cada dos meses por el agua consumida a una empresa municipal de aguas. El costo del agua depende del nivel real de consumo. Para solicitar el medidor, la empresa debe presentar una estimacin de su consumo promedio. El pago se realizar en funcin de la tarifa bsica para los consumos menores que la estimacin de la empresa. Los excedentes se abonan con un factor de recargo, de la siguiente manera: 25% (Precio Bsico 1,72). 25% (P.B. 2,13), 50% (P.B. 2,92), 100% (P.B. 5,35), etc. (Primer bimestre 1990). Adems, cada fbrica tiene la obligacin de abonar semestralmente el anlisis qumico residual que se realiza de sus efluentes. El precio de este anlisis es u$s 6,6 (1990). Si el resultado de este anlisis no es satisfactorio, se vuelve a realizar otro anlisis, transcurridos unos pocos das, siendo pasible de multas para las plantas reincidentes. En la Tabla 4.8 se observan los porcentajes que poseen los servicios (electricidad, vapor y agua) para los distintos tipos de plantas pesqueras. Para las plantas de conservas con proceso manual, los gastos en servicios se deben al consumo de combustible para generar vapor, pero en plantas mecanizadas se incrementan por el consumo de energa elctrica de los equipos. Como puede observarse de la Tabla 4.8, el porcentaje aumenta al 7,3% para una planta totalmente automtica. Para el proceso de secado mecnico, los valores no son comparables, pues el costo de la mano de obra es elevado en Brasil frente a los correspondientes en Africa. Los costos fijos son similares, pero los costos variables (70%), se reparten en un 48% para materia prima (Tabla 4.4), 1,4 % para mano de obra (Tabla 4.6) y el resto para servicios. A pesar que cuando se presupuesta el proyecto, el costo de los servicios se estiman en forma global (electricidad, vapor y agua); en el anlisis de la estructura de costo de la planta podra ser necesario desglosarlo en cada factor. En general, para plantas pesqueras los servicios absorben menos del 10% de los costos totales de produccin, mientras que en los costos de captura la incidencia del precio del combustible puede alcanzar valores del 30%.

4.2.5 Mantenimiento
Este rubro incluye los costos de materiales y mano de obra (directa y supervisin) empleados en rutinas o reparaciones incidentales y, en algunos casos, la revisin de equipos y edificios. Puede estimarse anualmente como un 4-6% de la Inversin Fija en los casos en que no se posean otras informaciones, aunque este mtodo da el costo de mantenimiento como un costo fijo y esto no es totalmente cierto. A modo de referencia, se muestran los costos de mantenimiento como porcentaje de la inversin fija en la Tabla 4.9. Sin embargo, esta tabla sigue an estimando los costos de mantenimiento como costos fijos. Tabla 4.8 Costo de los servicios como porcentaje del costo total de produccin Tipo de producto Conservas Sardinas, caballa Camarn Atn Sardinas (manual) Sardinas (mecnica) Congelado Merluza filet Camarn Camarn Catfish Fresco Salado Secado (mecnico) Secado (mecnico) US$/kg de producto terminado 2,5 1,4 2,2 2,9 7,3 4,0 6,3 10,1 (1) 1,1 0,9 0,1 20,6 11,3 Pas Argentina Indonesia Indonesia Pases tropicales Noruega Calculado de: (Zugarramurdi, 1981b) (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Edwards et al., 1981) (Myrseth, 1985)

Argentina (Parin et al., 1990) Reino Unido (Graham, 1984) EE.UU (Bartholomai, 1987) EE.UU (Bartholomai, 1987) EE.UU (Georgianna & Hogan, 1986) Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Pases Africanos (Waterman, 1978) Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982)

Harina Harina CPP, tipo B CPP, tipo A CPP, tipo A Captura Botes madera Botes motorizados Cerqueros Cerqueros Cerqueros Bote (estndar) Bote (especial) Bote (nuevo diseo) Canoa-lnea de anzuelos

8,5 11,3 14,4 32,3 28,9 29,3 9,0 14,1 19,0 10,7 11,7 15,6 20,4 26,2

Argentina Brasil Brasil Brasil EE.UU Bangladesh Bangladesh India Tailandia Marruecos Seychelles Seychelles Seychelles Filipinas

(Cabrejos & Malaret, 1969) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Almenas, 1972) (Eddie & Nathan, 1980) (Eddie & Nathan, 1980) (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Parker, 1989) (Parker, 1989) (Parker, 1989) (Guerrero, 1989)

(1) El pescado se mueve por canales con agua. Para una estimacin ms acorde con la realidad, pero cuando se dispone de algunos costos e informacin adicional, es posible aplicar el mtodo propuesto por Pierce (1948): K = X (a + b y) .......... (4.1) donde: K: costo mantenimiento (US$/ao) X: consumo de electricidad anual (kwh/ao) a: ndice de materiales = costo del material de reparacin por kwh usado b: ndice de mano de obra = horas hombre de reparacin por kwh usado

y: costo de hora hombre con supervisin Debe tenerse en cuenta que el costo de mantenimiento aumenta con la vida de los equipos pero en estas estimaciones se utilizan nmeros promedio. Este hecho puede tener importancia en la evaluacin econmica del proyecto, ya que por esta tcnica los costos para los primeros aos de operacin se vern gravados por un mayor cargo del gasto de mantenimiento. Teniendo en cuenta esta realidad es que se ha sugerido una nueva forma de estimar los gastos de mantenimiento en funcin de un nuevo valor, igual al producto de la inversin por la edad real del equipo o instalacin: I E (Inversin por edad del equipo) determinando una relacin del tipo M = A (I E) + B .......... (4.2) donde: M = Costo anual de mantenimiento I = Inversin permanente E = Tiempo transcurrido (aos) desde el montaje del equipo cuya inversin es I A y B, son coeficientes determinados en base a valores histricos de plantas similares. Lamentablemente se cuenta con escasos datos para estimar estos coeficientes. Para plantas pesqueras, se ha determinado un valor promedio de A = 0,005. Para calcular el valor de B, y en ausencia de otros datos puede tomarse ste como el 1% de la inversin fija. Tabla 4.9 Costo de mantenimiento como porcentaje de la inversin fija (IF) Tipo de planta/producto Costo de Mantenimiento como % IF Pas Congelado Sardinas 2,6 Argentina Camarn 4 Reino Unido Fileteado y congelado 3 Senegal Calculado de: (Zugarramurdi, 1981b) (Graham, 1984) (Jarrold & Everett, 1978)

Conservas Sardinas Atn Atn, Camarn Atn, Camarn Sardinas Secado natural mecnico Harina

2,6 3 2% edificio 5% equipos 5 6 2 1,6 3 3,3

Argentina Senegal Indonesia Indonesia Pases tropicales

(Zugarramurdi, 1981b) (Jarrold & Everett, 1978) (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Edwards et al., 1981)

Pases Africanos (Waterman, 1978) Pases Africanos (Waterman, 1978) Argentina (Cabrejos & Malaret. 1969) Senegal (Jarrold, 1978) EE.UU (Almenas, 1972)

Captura Artesanal Canoas no motorizadas Canoas con lnea Canoa con toldo Botes con motor Cerqueros Cerqueros Catamaran Canoa Semi-industrial/Industrial Barcos altura Fresqueros

2 3,1 4,9 5,7 2,4 2,1 1,3 1,5 5 10 5 (ao 1)

Senegal Filipinas Seychelles Bangladesh Marruecos Tailandia India India Senegal India Argentina

(Jarrold & Everett, 1978) (Guerrero, 1989) (Parker, 1989) (Eddie & Natham, 1980) (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) (Jarrold & Everett, 1978) (Nordheim & Teutscher, 1980) (Otrera et al., 1986)

Cerqueros con motor Canoas con motor/lnea Canoa con red arrastre

20 15 10,8

India India India

(Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982)

Posteriormente, Krenkel (1968) ha propuesto una frmula para el clculo del mantenimiento de plantas qumicas, que en lugar de utilizar un porcentaje de la inversin fija. Este autor propone correlacionar los costos de mantenimiento contra un parmetro que denomina inversintiempo, definido como: (Inversin - tiempo) = I (E/n) .......... (4.3) donde I y E tienen el significado dado anteriormente y n es la vida til del equipo. Este mtodo podra ser usado para las plantas altamente mecanizadas de procesamiento de pescado. Para capacidades de operacin menores que la instalada, los costos de mantenimiento se estiman generalmente como el 85% de los correspondientes al 100% para una capacidad de operacin del 75% y como el 75% de los costos correspondientes al 100% para el 50% de nivel de produccin. En plantas de harina de pescado este rubro representa slo el 0,7% del costo total de produccin, tomando valores de 0,8% en congelado y 0,3% en conservas con lo que es dable inferir que nunca supera el 1% del costo total de produccin. En consecuencia, en los pases en vas de desarrollo existe una arraigada tendencia a evitar el mantenimiento, que puede ser interpretada errneamente como una disminucin en los costos de produccin, salvo que este comportamiento se realice por otras causas (por ej., falta de personal entrenado para realizar el mantenimiento). En el caso de costos de captura por embarcaciones pesqueras, resulta bastante dificultosa la obtencin de datos reales de los gastos de reparaciones y mantenimiento. Una alternativa es la estimacin realizada por coeficientes tcnicos. As, usando los criterios anteriormente enunciados de variacin de los gastos de mantenimiento en forma proporcional con el valor original y la edad de la embarcacin, Otrera y Gualdoni (1986) en su estimacin de costos de mantenimiento de buques de altura, proponen la utilizacin del 5% del valor inicial y un incremento del 4% anual por antigedad, para el caso de la flota pesquera merlucera, ya que dichos valores ajustaban adecuadamente los valores reales. Para las embarcaciones costeras, se ha considerado (Parin et al., 1987b) el 2% del valor inicial y el 4% acumulativo anual para que se aproximen a los valores reales obtenidos de la suma de: reparaciones cada 4 aos y mantenimiento mensual de las planillas de declaracin jurada de remuneraciones de pescadores costeros, sistema a la parte, donde se consignan gastos de taller naval y mecnico. En la Tabla 4.10 se muestran los costos de mantenimiento obtenidos para cada tipo de embarcacin costera (Parin et al., 1987a).

En los pases en vas de desarrollo, el mantenimiento es un factor crtico y pueden presentarse dos situaciones extremas. La situacin ms tpica es insuficiencia y algunas veces la ausencia total de mantenimiento (aunque puede estar incluido en el proyecto original), lo que se opone a la actividad sustentable. En los pases en vas de desarrollo, el equipamiento principal y an plantas completas de procesamiento de pescado permanecen inactivas, debido a la falta de un correcto mantenimiento y algunos repuestos. La segunda situacin, menos comn, es continuar el mantenimiento ms all de los lmites razonables de vida til del equipo. En este ltimo caso, existe el riesgo de utilizacin de un equipo menos efectivo (por ej., consumir ms energa por unidad de producto terminado) y eventualmente resultar una prdida ms que un beneficio. Tabla 4.10 Costos de mantenimiento por tipo de embarcacin costera (Mar del Plata, Argentina) Eslora (m) Motor (HP) Inversin total (*) (US$ '000) Antigedad (Aos) fM (**) Gastos de mantenimiento (US$/ao) 12 - 13,5 70 - 80 35 - 45 24 - 41 51 - 99 2 295 - 3 465 13,5 - 15 70 - 80 45 - 70 28 - 38 60 - 89 4 005 - 4 200 15 - 16 175 120 - 310 25 - 28 53 - 60 7 200 - 8 215 16 - 18,5 380 180 - 240 25 - 41 53 - 99 12 720 - 17 820 18,5 - 21 380 240 - 300 8 - 13 27 - 33 5 520 - 8 100 Notas: (*) Costo de inversin en la lancha y las redes (**) Factor anual de mantenimiento 103

4.2.6 Suministros
Incluye aceites lubricantes, reactivos qumicos y equipos de laboratorio, jabn para las lavadoras de latas, es decir, los materiales usados por la planta industrial exceptuando los incluidos en materia prima, materiales de reparacin o embalaje. Se puede estimar como el 6% del costo de mano de obra o como el 15% del costo de mantenimiento (Woods, 1975).

4.2.7 Regalas y patentes

Aunque no es el caso ms comn en la industria pesquera, cualquier licencia de produccin que deba pagarse sobre la base de las unidades elaboradas debe ser considerada como otro componente de los costos variables. En general estos valores se pagan respecto a un nivel predeterminado de operacin de planta. En ausencia de otros datos, puede estimarse entre el 1 al 5% del precio de venta del producto en estudio.

4.2.8 Envases
Este es un rubro que normalmente puede considerarse dentro del costo de materia prima, pero se ha preferido detallarlo separadamente, dado que en algunos casos particulares de la industria pesquera representa un porcentaje muy importante del costo total de produccin. En la Tabla 4.11 se dan algunos porcentajes para plantas pesqueras. Tabla 4.11 Costo de empaque como porcentaje del costo total de produccin Tipo de planta/producto % del costo total de produccin Pas Calculado de: Conservas Sardinas 6 Noruega (Myrseth, 1985) Anchota-caballa-atn 23-41 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Sardinas 40,9 Pases tropicales (Shaw, 1976) Atn 18,6 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Camarn 19,4 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Congelado 2-6 Argentina (Parin et al., 1990) Camarn 6,6 Reino Unido (Graham, 1984) Merluza, fishblock 5,1 Uruguay (Kelsen et al., 1981) Corvina HG 12,2 Uruguay (Kelsen et al., 1981) Pescadilla IQF 6,0 Uruguay (Kelsen et al., 1981) Catfish (vivo) 0,2 EE.UU (Bartholomai, 1987) Camarn 2,1 EE.UU (Bartholomai, 1987) Fresco, lenguado 2,6 EE.UU (Georgianna & Hogan, 1986)

Salado Harina

15 2,8

Argentina Argentina

(Zugarramurdi, 1981b) (Cabrejos & Malaret, 1969)

En general, en las plantas de conservas, la incidencia del envase es elevada. Los autores desean sealar que para conservas elaboradas en Noruega, el valor es sorprendentemente bajo, alejado de los valores promedios encontrados en este rubro (esto, a su vez, podra estar asociado con los bajos costos de energa de Noruega). Para el caso de las plantas de congelado, los gastos para envasar productos estndar son similares, pero la variacin est ligada al precio pagado por las diferentes materias primas. A su vez, influye el tipo de producto, ms porcentaje para el envase corresponde a un pescado descabezado y eviscerado que para los filetes. En el Apndice C5, se dan los costos actuales de envases de hojalata y otros elementos de empaque.

4.3 Costos Fijos

4.3.1 Costos indirectos 4.3.2 Costos de direccin y administracin 4.3.3 Costo de venta y distribucin 4.3.4 Estimacin global de costos fijos

4.3.1 Costos indirectos

4.3.1.1 Costos de inversin 4.3.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin 4.3.1.3 Gastos generales 4.3.1.4 Estimacin global de los costos indirectos

4.3.1.1 Costos de inversin Depreciacin significa una disminucin en valor. La mayora de los bienes van perdiendo valor a medida que crecen en antigedad. Los bienes de produccin comprados recientemente, tienen la ventaja de contar con las ltimas mejoras y operan con menos chance de roturas o necesidad de reparaciones. Excepto para posibles valores de antigedad, el equipo de produccin gradualmente se transforma en menos valioso con el uso. Esta prdida en valor se reconoce en la prctica contable como un gasto de operacin. En lugar de cargar el precio de compra completo de un nuevo bien como un gasto de una sola vez, la forma de operar es distribuir sobre la vida del bien su costo de compra en los registros contables. Este concepto de amortizacin puede parecer en desacuerdo con el flujo de caja real para una transaccin particular, pero para todas las transacciones tomadas colectivamente provee una representacin realista del consumo de capital en estados de beneficio y prdida. En contabilidad financiera, la depreciacin es un costo indirecto. Los principales objetivos para cargar un costo de depreciacin pueden resumirse como: 1) recuperacin del capital invertido en bienes de produccin, 2) determinar con seguridad costos indirectos de produccin para registro de costos y 3) incluir el costo de depreciacin en gastos de operacin con propsito de impuestos. La importancia de la depreciacin debera ser enfatizada particularmente a nivel artesanal e industrial de pequea escala. Los pases e instituciones que reciben equipos y plantas como ayuda externa para su desarrollo deben estar en conocimiento que ellos deben planificar su operacin, de manera tal que sea efectivamente considerada la depreciacin, o de otra manera, no existir la autosustentabilidad. Para enfatizar la importancia de la depreciacin, considrese el siguiente ejemplo: Ejemplo 4.2 La importancia y el significado de la depreciacin Los habitantes de Jakuna Matata, una aldea pesquera en la costa de Ruritania, tienen un serio problema. La planta elaboradora de hielo que provey hielo a los pescadores durante cuatro aos est rota y el costo para su reparacin es equivalente a la compra de una nueva planta, pero ellos no disponen de suficiente dinero para esto. Hace cuatro aos, la planta de hielo fue entregada a los pescadores y fue un da de fiesta para los habitantes de Jakuna Matata. Estuvieron all el Ministro de Pesca de Ruritania y el Embajador del pas que don US$ 10 000 para la planta de hielo. Los pescadores necesitan con urgencia la planta de hielo para poder vender su pescado en la capital de Ruritania o para guardar el pescado en las condiciones correctas hasta que los camiones de los intermediarios llegasen a Jakuna Matata.

Los pescadores mismos se organizaron y colectivamente decidieron establecer el precio del hielo a fin de cubrir los costos de electricidad y los salarios de dos obreros para operar y cuidar la planta de hielo ms una pequea ganancia slo para cubrir las prdidas de hielo y las contingencias. Los precios del hielo eran muy bajos, ms bajos que el precio pagado en la ciudad capital y la planta funcion casi 300 das por ao. Cuando ocurri el primer desperfecto, afortunadamente haba fondos disponibles de los pequeos ahorros, para pagar los repuestos y el mecnico que vino a reparar la planta. Los ahorros diarios no eran altos, alrededor de US$5, pero lo suficiente para pagar el primer gasto. Sin embargo, no todo el dinero estaba disponible; parte haba sido gastado en las festividades de la aldea y otra parte prestado a los pescadores necesitados, que no lo haban devuelto. A pesar de ello, haba suficiente dinero para pagar la primera rotura y sirvi de enseanza que los ahorros eran necesarios. Durante el tercer y cuarto ao de funcionamiento de la planta de hielo fueron tambin necesarias reparaciones y las personas se dieron cuenta que las operaciones no eran tan perfectas como durante los primeros dos aos. Sin embargo, finalizando del cuarto ao, la planta de hielo se par y el mecnico que vino de la ciudad capital inform que esta vez, el dao era grave y que la reparacin costara lo mismo que la compra de una nueva planta de hielo. Los pescadores comprendieron que ellos no haban ahorrado lo suficiente para pagar un gran trabajo de reparacin o para comprar una nueva planta de hielo al final de la vida til de la planta que haban recibido como regalo. Qu haba sucedido? Los pescadores no tuvieron en cuenta la depreciacin en sus clculos, y por lo tanto, no se realiz provisin para recuperar el capital invertido en la planta de hielo (US$ 10 000). La planta de hielo con un valor inicial de US$ 10 000 se haba depreciado hasta tener un valor residual igual a cero. Por no incluir la depreciacin, ellos estuvieron tambin usando el capital inicial de US$ 10 000 para producir hielo y para generar (o as parece) grandes ganancias y beneficios extras para los pescadores. Realmente, ste fue un costo de produccin, semejante al costo de los materiales y de la energa. Sin embargo, la depreciacin difiere de estos otros costos en que siempre se paga o se compromete por adelantado. Por consiguiente, es esencial que se tome en cuenta la depreciacin a fin de que se pueda recuperar el capital usado para pagar por anticipado este costo. El no hacer esto, da como resultado final, el agotamiento del capital, como le sucedi a los pescadores de Jakuna Matata (y desafortunadamente a la mayora de los pescadores artesanales del mundo). Como la depreciacin no fue calculada, ellos fracasaron en producir una situacin sustentable aunque se hubiesen considerado correctamente el resto de los factores. Se sugiere detenerse a analizar este caso. Los pescadores de Jakuna Matata pensaron en solicitar una nueva planta de hielo al pas donante y no repetir el mismo error. Incluir en este anlisis, otros aspectos que podran aparecer conjuntamente como la existencia de posibilidades financieras (ahorros), inflacin y posibilidades reales de los pescadores de disponer de moneda fuerte e importar equipos.

Al hacer estudios de depreciacin es conveniente visualizar una carga para depreciacin como constituida por una serie de pagos realizados a un fondo especfico para el reemplazo del bien que est siendo usado. Mientras esta nocin es totalmente razonable en concepto, es raramente practicada en medios industriales. Un registro contable muestra la carga anual para depreciacin; la carga es usada con fines impositivos, pero aparece en contabilidad con "Otros haberes" tales como capital de trabajo. La forma fsica del "fondo de depreciacin" pueden ser stocks de materias primas o productos terminados (con frecuencia usados en la industria pesquera de congelado y conservas), bonos del Tesoro, depsito a plazo fijo, depsitos especiales y algunas veces en tierras (cuando se pueden vender fcilmente). En las pesqueras artesanales de mucho pases en vas de desarrollo, el "fondo de depreciacin" real pueden estar constituido por joyas de oro o plata, que los pescadores compran a sus esposas e hijas (o aquellas mujeres, comprometidas con la pesca, que compran para s). El costo original del bien menos la depreciacin acumulada se denomina valor de libro. La tierra es uno de los pocos bienes para los cuales no es necesaria reserva, puesto que el valor de la tierra normalmente permanece constante o en aumento. La depreciacin no es un concepto fcil. En consecuencia, el tecnlogo pesquero debera conocer en cada caso, las causas de declinacin del valor del equipamiento y maquinarias. El conocimiento de las causas potenciales de decrecimiento del valor puede ayudar en la determinacin de la forma ms apropiada de depreciacin para un bien. Las posibles causas de la depreciacin son: (a) Depreciacin fsica: El desajuste debido al uso de cada da de operacin disminuye gradualmente la habilidad fsica de un bien para llevar a cabo su funcin. Un buen programa de mantenimiento retarda la velocidad de declinacin, pero difcilmente mantiene la precisin esperada por una mquina nueva. Adicionado al uso normal, el dao fsico accidental puede tambin disminuir el rendimiento. (b) Depreciacin funcional: Las demandas realizadas sobre un bien pueden incrementarse ms all de su capacidad de produccin. Una planta central de calefaccin no apta para satisfacer las demandas incrementadas de calor por la adicin de un nuevo edificio no sirve ms all de su funcin especfica. En el otro extremo, la demanda por servicios puede cesar en su existencia, como sucede con una mquina que elabora un producto cuya demanda desaparece. (c) Depreciacin tecnolgica: Medios novedosos desarrollados para llevar a cabo una funcin pueden hacer que los medios presentes sean antieconmicos. Las locomotoras de vapor perdieron valor rpidamente con el advenimiento de las locomotoras diesel. El estilo corriente de un

producto, nuevos materiales, mejoras en la seguridad y mejor calidad a menor costo a partir de nuevos desarrollos hacen que los viejos diseos sean obsoletos. (d) Agotamiento: El consumo de un recurso natural agotable para producir productos o servicios se denomina agotamiento. La extraccin de petrleo, madera, roca o minerales de un sitio aminoran el valor de lo que est an sin explotar. Esta disminucin se compensa por una reduccin proporcional en ganancias derivadas del recurso. Tericamente, la carga de agotamiento por unidad del recurso extrado es:

El pescado es un recurso natural renovable. Sin embargo, los stocks de pescado tienen un RMS (Rendimiento Mximo Sostenido), por encima del cual, se origina una situacin riesgosa en razn de la sobrepesca y consiguiente agotamiento. (e) Depreciacin monetaria: Un cambio en los niveles de precio es una causa problemtica de decrecimiento en el valor de las reservas de depreciacin. Las prcticas contables habituales relacionan la depreciacin con el precio original de un bien, no con el de su reemplazo. Sin embargo, debido a las altas tasas de inflacin se permite revaluar con fines impositivos. 4.3.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin Comnmente son cuatro los mtodos de depreciacin que se utilizan: Lnea Recta, Porcentaje Fijo, Fondo de Amortizacin y Suma de Dgitos Anuales. Todos los mtodos se basan estrictamente sobre el tiempo. O sea, un bien usado todos los das tiene la misma carga de depreciacin que uno usado una sola vez por ao. Cada mtodo de depreciacin posee caractersticas nicas que lo hacen atractivo de acuerdo a las diferentes filosofas de administracin. Sin embargo, con fines impositivos se podr usar el permitido por la ley. Por ejemplo, en Argentina, es el mtodo de la lnea recta; y a partir del 30 de diciembre de 1968 se permite la depreciacin acelerada en algunos casos especficamente considerados (debido a la depreciacin monetaria por inflacin).

Un mtodo por medio del cual el total del dinero invertido se recupera tempranamente en la vida de un bien es un punto de vista popular y conservador. Una cancelacin temprana previene contra cambios sbitos que pueden hacer que el equipo pierda valor y traslada algunos impuestos hacia los ltimos aos. Sin embargo, los mtodos en los cuales la carga anual es constante simplifica el procedimiento contable. En general, el comportamiento deseado de un mtodo de depreciacin obedece a : 1) recuperacin del capital invertido en un bien; 2) mantener un valor de libro cercano al verdadero valor del bien a lo largo de su vida; 3) ser fcil en su aplicacin y 4) ser aceptable por la legislacin. En realidad hay dos aspectos en cuanto a la aplicacin de los mtodos de depreciacin: el aspecto interno de la compaa, por medio del cual se aplica el mtodo que la direccin considera ms adecuado y el aspecto impositivo, donde se deber aplicar el mtodo permitido por la legislacin vigente. En general, el valor depreciado anual puede ser calculado con la frmula: Valor depreciado anual = e (IF - L) .......... (4.4) donde: e = factor de depreciacin anual IF - L = inversin depreciable IF = inversin fija L = valor de reventa o residual al final de la vida til de un bien El trmino valor de reventa implica que el bien puede dar algn tipo de servicio posterior. Si la propiedad no puede ser vendida como una unidad til, puede ser desmantelada y vendida como material de rezago para ser usada como materia prima. El beneficio obtenido de este tipo de disposicin es conocido como valor de desguace. El valor residual no puede ser predecido con absoluta precisin, as que se recomienda realizar estimaciones peridicas durante la vida til del bien (Peters y Timmerhaus, 1978). Todos los mtodos usados para calcular la tasa de depreciacin la computan en funcin del tiempo. La depreciacin por lnea recta es la ms simple en aplicacin y el mtodo ms ampliamente usado. La depreciacin anual es constante y la relacin es:

donde n es la vida total til esperada en aos. En consecuencia, aplicando la Ecuacin (4.4), la carga anual de depreciacin es:

Para cualquier ao, el ao k, la depreciacin es:

El valor de libro es la diferencia entre la inversin inicial fija y el producto del nmero de aos de uso por la carga anual de depreciacin; el valor de libro al final del ao k, Bk es: Bk = IF - k D = IF - k (IF - L)/n .......... (4.7) Los costos de depreciacin se calculan de acuerdo al mtodo de la lnea recta. En las siguientes referencias se describen otros mtodos de clculo de depreciacin (Riggs, 1977; Barish y Kaplan, 1978; Happel y Jordan, 1981) Impuestos: Este rubro puede variar mucho de acuerdo con las leyes vigentes. Dependen fundamentalmente del sitio donde est ubicada la planta y es as que las ubicadas en ciudades pagan ms impuestos que las correspondientes a regiones con menor densidad de habitantes. No se incluyen aqu los impuestos sobre la ganancia. En la industria pesquera, este rubro se estima como porcentaje de la inversin, con valores que generalmente no superan el 2%. Si los valores propios de los impuestos no estn disponibles, un uno o dos por ciento puede ser usado como una primera aproximacin. Seguros: Dependen del tipo de proceso y de la posibilidad de contar con servicios de proteccin. Normalmente se incluyen seguros sobre la propiedad (incendio, robo parcial o total), para el personal y para las mercaderas (prdidas parciales, totales), jornales cados, etc. En la captura el porcentaje es mayor, como se indica en la Tabla 4.12.

En los pases en vas de desarrollo, particularmente a nivel de pequea y mediana escala, la tendencia es evitar el pago de seguros. Esto est compuesto en muchos lugares por la falta de compaas de seguros a nivel local que quieran vender seguros para embarcaciones pesqueras y pequeas empresas, desasosiego social, guerra civil, alta inflacin de la moneda local y dificultades en el pago efectivo de los seguros en caso de accidentes. Esta situacin, cuando exista, juega en contra de la sustentabilidad. Tabla 4.12 Costo de seguros en la industria pesquera y la captura Actividad % de IF Pas Calculado de: Captura 3 Per (Engstrom et al., 1974) Captura 3,5 India (Nordheim & Teutscher, 1980) Captura 3,5 Seychelles (Parker, 1989) Procesamiento (general) 1 - 2 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Conservas 2 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Conservas 1 Pases tropicales (Edwards et al., 1981) Congelado 2 Reino Unido (Graham, 1984) Harina 2 EE.UU (Almenas, 1972) Financiacin: El inters es una compensacin pagada por el uso del capital prestado. Dado que al solicitar un crdito, se establece una tasa de inters, fija o ajustable, de acuerdo a las circunstancias econmicas del pas, y este inters es un costo fijo que debe pagarse al solicitar un prstamo o crdito bancario para realizar la inversin o parte de ella. An as, muchos autores insisten en que el inters no debe considerarse como un costo de produccin ya que puede tomarse como parte de las ganancias de la empresa. Ello es debido a que las ganancias de una compaa dependeran de la fuente del capital empleado. Y as, una planta operada ms eficientemente que use capital prestado tendr costos de produccin mayores y menores ganancias que aqulla que opera en condiciones menos eficientes, del mismo tamao y tipo pero que usa capital propio. La esencia de la discusin radica en si la palabra "ganancia" incluye o no los intereses como parte del costo. Si este costo es deducido, la ganancia es aqulla parte en exceso sobre el capital total (propio y prestado). Sin embargo para propsitos impositivos, las leyes, generalmente,

consideran la ganancia como la diferencia entre los ingresos por ventas (entradas netas) y el costo total sin tener en cuenta el inters sobre el capital propio de la empresa. En consecuencia, a menos que la ley especifique otra cosa, el inters pagado por un prstamo del banco o crdito financiero de los proveedores (por ej., sobre la maquinaria) debera ser considerado un costo fijo. Otros gravmenes: Incluye rentas (cuando el terreno y/o edificio son alquilados o incluso equipos), contribuciones, etc. 4.3.1.3 Gastos generales En la industria pesquera, estos gastos son una pequea parte del costo total de produccin (aproximadamente 1%) y suelen estimarse en conjunto con los costos de Inversin. 4.3.1.4 Estimacin global de los costos indirectos Cuando se desea realizar una estimacin rpida, estos costos pueden estimarse en conjunto como un porcentaje de los costos directos de fabricacin, en base a coeficientes evaluados en forma general para la industria pesquera y que se muestran en la Tabla 4.13. Tabla 4.13 Costos indirectos para plantas pesqueras Costos indirectos Pas Calculado de: % del costo directo % del costo total Conservas, Sardinas 10 - 12,5 8 - 10 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Congelado 17 - 20 14 - 16 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Congelado 13,9 10,8 Reino Unido (Graham, 1984) Salado de anchota 16,8 - 19,7 14 - 16 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Harina 12,5 11,8 Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969) CPP 16,0 13,6 EE.UU (Almenas, 1972) Tipo de planta

4.3.2 Costos de direccin y administracin

Incluye los costos de todos los servicios adyacentes a la planta de produccin pero que no estn en relacin directa con ella. Por ejemplo: - Laboratorios de control de calidad - Servicio mdico y hospitalario - Servicio de seguridad (por ej., edificio, mercaderas almacenadas) - Cafetera - Administracin: salarios y gastos generales - Comunicaciones y transporte interplantas - Proteccin (en los lugares de trabajo) Algunos autores proponen estimar este rubro como el 40% de la Mano de Obra Directa. Para la industria pesquera, puede estimarse este rubro como porcentajes del costo directo de produccin a partir de los valores mostrados en la Tabla 4.14 (Zugarramurdi, 1981b). Tabla 4.14 Costos de direccin y administracin para plantas pesqueras Tipo de planta % del costo directo % del costo total Pas Calculado de: Conservas Sardina y caballa 5 - 7,5 4-6 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Atn 5 Senegal (Jarrold & Everett, 1978) Atn 8,5 6 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Camarn 2,1 1,8 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Sardinas 8,8 4,85 Pases Tropicales (Edwards et al., 1981) Congelado 3,9 3,2 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Camarn 12,6 9,8 Reino Unido (Graham, 1984) Salado 2,6 2,1 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Harina 3,2 1,7 Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969)

4.3.3 Costo de venta y distribucin

Este rubro est compuesto usualmente por: - Salarios y gastos generales de oficinas de ventas - Salarios, comisiones y gastos de viaje para empleados del departamento ventas - Gastos de embarque y transporte - Gastos extras asociados con las ventas - Servicios tcnicos de venta - Preparacin y envo de muestras para compradores potenciales - Participacin en ferias - Costos de promocin en general - Atencin de reclamos (grandes empresas) En general, este costo suele aproximarse como el 1% de las ventas totales. En el caso de plantas pesqueras, pueden usarse los valores de la Tabla 4.15. Tabla 4.15 Costos de venta y distribucin para plantas pesqueras Tipo de planta % del costo directo % del costo total Pas Calculado de: Conservas Sardina y caballa 2,5 - 12,5 2 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Camarn 0,9 0,8 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Atn 2,4 1,8 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Congelado 1,0 0,8 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Salado 0,9 0,7 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Harina 0,6 0,5 Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969)

4.3.4 Estimacin global de costos fijos

De las correlaciones anteriores, pueden deducirse los valores de la Tabla 4.16, que permiten estimar aproximadamente los Costos Fijos Totales para plantas pesqueras. Tabla 4.16 Costos fijos para plantas pesqueras Tipo de planta % del costo directo % del costo total Pas Calculado de: Conservas Sardina y caballa 22 - 29,5 18 - 22 Argentina (Zugarramurdi, 198 lb) Atn 18,5 14,5 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Camarn 11,4 10,2 Indonesia (Bromiley et al., 1973) Sardinas 11 10,2 Pases Tropicales (Edwards et al., 1981) Congelado 22 - 25 18 - 20 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Congelado 22,8 22,4 Reino Unido (Graham, 1984) Harina 16,3 14 Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969) CPP 18,5 15,5 EE.UU (Almenas, 1972) CPP 23,8 19,3 Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982) Salado 22,7 18,5 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)

4.4 Estudio de casos de costos de produccin

4.4.1 Costo del hielo cuando se utilizan contenedores aislados 4.4.2 Costos de captura para embarcaciones costeras

4.4.1 Costo del hielo cuando se utilizan contenedores aislados

En los pases tropicales en vas de desarrollo, la nica posibilidad econmicamente viable para introducir el uso de hielo en la captura es el uso conjunto de los contenedores aislados y del hielo. Dependiendo del caso, podra ser que los contenedores aislados no sean una alternativa sustentable. Sin embargo, es la opcin de los contenedores aislados ms el hielo, frente a una cadena de fro con camiones refrigerados y cmara de enfriamiento que ser ms cara y probablemente menos sustentable. Con el fin de realizar al anlisis adecuado de los costos de produccin por uso de hielo, debera considerarse como una actividad en la cual el equipo (el contenedor aislado, costo fijo) es operado por un obrero (costo de mano de obra), quin coloca hielo (costo de materia prima) dentro del contenedor, para crear un volumen finito donde una cantidad especificada de pescado se mantendr alrededor de 0C. Esto significa que en esta operacin, son necesarios tres elementos bsicos para determinar el costo de procesamiento por el uso de hielo (CPH): CPH = (costos fijos) + (costo del hielo) + (costo de mano de obra) .......... (4.8) En este caso, el costo fijo ser bsicamente el costo de depreciacin. En consecuencia y de acuerdo con la seccin 4.3.2.1 sobre depreciacin: (costos fijos) = e (I - L) .......... (4.9) donde: e = factor de depreciacin anual (1/vida til esperada) I = inversin depreciable (el costo del contenedor) L = valor de reventa o residual al final de la vida til de un En el caso de los cajones y contenedores aislados para pescado, se acostumbra contar la vida til, de acuerdo al nmero de veces que se ha utilizado el cajn o contenedor. Este criterio puede ser considerado equivalente al valor de la depreciacin anual y es ms sencillo de entender, particularmente a nivel artesanal. En este caso, los costos fijos pueden expresarse como: (costos fijos) = I/N .......... (4.10) con: N = nmero esperado de veces que ser utilizado el contenedor

Del mismo modo: (costo del hielo) = ci Mi .......... (4.11) (costo de la mano de obra) = cMO tph .......... (4.12) donde: ci = precio del hielo (US$/kg) cMO = costo de la mano de obra (US$/hombre hora) Mi = masa inicial de hielo en el contenedor (kg) tph = tiempo del trabajo para llenar el contenedor con pescado y hielo y cualquier otro tiempo asociado con la tarea Reemplazando las ecuaciones (4.10), (4.11) y (4.12) en la ecuacin (4.8), se obtiene lo siguiente: CPH = (I/N) + ci Mi + cMO tph .......... (4.13) La expresin (4.13) puede ser usada para estimar el costo del uso de hielo (una operacin con un contenedor determinado). Sin embargo, como en otros casos, es ms til expresar los resultados por kg de producto final. En este caso, el producto final es la cantidad de pescado enfriado y mantenido a 0C en el contenedor aislado (Mp). Dividiendo ambas partes de la ecuacin (4.13) por Mp da: CH = I/(N Mp) + ci (Mi/Mp) + cMO (tph/Mp) .......... (4.14) donde: CH = Costo del hielo por kg de pescado mantenido en el contenedor (US$/kg de pescado) La ecuacin (4.14) nos permite la introduccin del factor capacidad. En ese camino, por ejemplo, una mquina fileteadora de pescado ser evaluada segn el nmero de pescado que pueda procesar en un perodo determinado (porque est asociado al costo de produccin), un contenedor aislado debera ser evaluado segn la cantidad de pescado que puede almacenar cada vez que es usado. En un contenedor aislado, el volumen til est dividido entre el pescado y el hielo segn:

Vc = Mi Veh + Mp Vep .......... (4.15) donde: Vc = volumen interno (til) del contenedor aislado (cm3) Veh = volumen especfico del hielo utilizado (cm3/kg) Vep = volumen especfico del pescado almacenado (cm3/kg) La ecuacin (4.15) supone que el contenedor est completamente lleno con hielo y pescado (lo cual es una situacin normal en la mayora de los casos). Como la relacin Pescado/Hielo es: n = Mp/Mi .......... (4.16) de donde: Mp = n Mi .......... (4.17) o: Mi =Mp/n .......... (4.18) reemplazando la (4.18) en la (4.15) da: Vc = Mp (Vep + Meh/n) .......... (4.19) o:

Reemplazando la ecuacin (4.14) por las ecuaciones (4.16) y (4.20) da:

El tipo de contenedor y las condiciones influenciarn CH(N) a travs del Vc, n y N (durabilidad). El valor de n puede ser obtenido de los clculos presentados en el Captulo 2 de este Manual. En general, la ecuacin (4.21) se representa en la Figura 4.6. Como se puede ver, CH(N) disminuir con el aumento en el nmero de veces que se utiliza el mismo contenedor (N). Si el contenedor dura lo suficiente, el costo final del hielo se determina por el costo del hielo. Lo mismo sucede si el costo del contenedor fuese despreciable comparado con el costo del hielo. En la Figura 4.6, N* indica el nmero de veces donde el costo fijo iguala al costo del hielo ms el costo de la mano de obra. Por encima de N*, el costo relativo del hielo ser mayor que el costo relativo del contenedor. Se puede observar que la relacin Pescado/Hielo afectar la incidencia del costo relativo de la mano de obra. Cuanto ms alta es la relacin Pescado/Hielo, ms baja es la incidencia relativa del costo de la mano de obra para colocar hielo. Figura 4.6 Variacin de los costos de hielo vs el nmero de las veces que el contenedor es utilizado

Ejemplo 4.3 Clculo del costo del uso de hielo en los pases en vas de desarrollo Comparar el valor de la relacin Pescado/Hielo (n) y los costos del uso del hielo en diferentes pases, utilizando las situaciones definidas en el Ejemplo 2.12 (los costos de mano de obra no se consideran es este clculo). Con: m = nmero de contenedores llenados con hielo por hora = 3; tph = 0,33h.

Tabla 4.17 Datos para el desarrollo del Ejemplo 4.3 Pas Paraguay Trinidad & Tobago Dinamarca Tipo de contenedor (1) (2) (3) (4) Costo del contenedor (en US$/kg) 26,15 7,3 130 70 Costo del hielo (US$/kg) 0,099 0,11 0,017 Costo del pescado (US$/kg) Sbalo (Prochilodus scrofa) 0,27 Dorado (Salminus maxillosus) 1 Besugo 3,26 4,5 Solucin: Usando los datos provistos en este ejemplo, se obtienen los valores de la Tabla 4.18. Tabla 4.18 Utilizacin ptima de contenedores para diferentes condiciones climticas Pas Paraguay Trinidad & Tobago Dinamarca Tipo de contenedor (1) (2) (3) (4) Mf/Mi, (Prochilodus scrofa) 1,57(19,27/12,27) Mf/Mi, (Salminus maxillosus) 1,56(19,00/12,18) Mf/Mi, 0,71(8,31/11,82) 1,32(16/12,16) 6,48 Valor hielo/Valor pescado (en %) Sbalo (Prochilodus scrofa) 23,3% Dorado (Salminus maxillosus) 6,3% Besugo 4,8% 2,6% N* 21,4 5,65 77,12 434

En la Tabla 4.18, se muestra que el costo relativo del hielo en pases templados desarrollados es bajo comparado con los otros costos que la relacin Pescado/Hielo puede modificar sin introducir grandes cambios. En los pases tropicales, el costo relativo del hielo es algunas veces tan alto que una variacin en n introducir amplias variaciones en el costo total. La principal preocupacin en este tipo de pas debera ser el incremento en la relacin Pescado/Hielo (n). De la Tabla 4.18, surge claramente que el valor N* es generalmente alcanzado ms rpidamente en los pases en vas de desarrollo que en los pases desarrollados (por ej., los ahorros en el hielo pagaran los costo de la inversin rpidamente). El costo del contenedor (fabricado en el pas o importado) no puede ser un disuasivo vlido para la introduccin de contenedores aislados en la mayora de los pases en vas de desarrollo ya que ellos tienen la aislacin adecuada y permiten ahorros tangibles en el hielo y ganancias incrementadas debido a la calidad y a la prevencin de las prdidas post-cosecha. Si los costos de mano de obra son considerados en el clculo, el principal factor ser usualmente el costo de la mano de obra en los pases desarrollados, mientras que en los pases en vas de desarrollo lo ser el costo del hielo. Esto significa que el objetivo principal en la reduccin de los costos de hielo en los pases desarrollados ser (y realmente lo es) para aumentar la productividad, por ej., introducir un chute (tubo, canal, vertedero) especial para manipular el hielo, una mesa especial para manipular y mover los contenedores, un equipo automtico para pesar y mezclar pescado y hielo, mientras que en los pases en vas de desarrollo deberan racionalizar el consumo de hielo tanto como sea posible (Lupin, 1985 b). Utilizando los valores reales, tambin se puede ver que una diferencia de veinte veces en los costos de la mano de obra no puede compensar una diferencia de diez veces en el costo del hielo. En este caso, la "ventaja comparativa" de los pases en vas de desarrollo de tener un costo menor de mano de obra se pierde cuando se tiene en cuenta el factor del costo de hielo (Lupin, 1985 b). Este caso pone de manifiesto la necesidad del anlisis de costos como una herramienta esencial para identificar las necesidades concretas del desarrollo y definir el tipo de tecnologa y procedimientos a ser seguidos. En algunos pases en vas de desarrollo, es posible encontrar grandes y caros contenedores metlicos fabricados en el mercado interno. A pesar que los contenedores son caros, probablemente la incidencia sobre los costos por 1 kg de pescado con hielo es despreciable despus de un ao o as. Ms an, los contenedores tienden a ser grandes, con el fin de reducir la relacin Area/Volumen, lo que a su vez, disminuir las prdidas de hielo e incrementar la relacin Pescado/Hielo. Aunque los pescadores no puedan tener conocimiento de la relacin Pescado/Hielo o de los clculos de costos, ciertamente tienden a optimizar a partir de la experiencia. Conforme Villadsen et al., 1979, los costos del contenedor aislado son rpidamente recuperados por los ahorros en la cantidad de hielo en las condiciones tropicales.

4.4.2 Costos de captura para embarcaciones costeras

Un anlisis de los valores correspondientes a los costos de captura de la bibliografa muestra que las variables que poseen mayor influencia son: el tipo de embarcacin, el arte de pesca utilizado, el precio del combustible, la especie a capturar (de cosecha o anual), la utilizacin eficiente de la bodega. A modo de ejemplo, se presenta la Figura 4.7, con la distribucin proximal de los costos de captura para embarcaciones costeras en Argentina, calculados segn los mtodos de estimacin propuestos (secciones 4.2 y 4.3). Los resultados de la Figura 4.7 son tpicos de la operacin de embarcaciones artesanales, en la cual la mayor proporcin corresponde a la mano de obra (tripulacin ms propietario quien usualmente es el capitn) y en consecuencia, los beneficios son relativamente pesqueos. En el caso de estudio 4.4.1, la estructura bsica de costos fue combinada con los aspectos tcnicos para desarrollar un anlisis de la situacin. En el caso 4.4.2, la estructura bsica de costos fue aplicada para obtener un resultado tpico. Figura 4.7 Distribucin proximal de los costos de captura de embarcaciones costeras. (Argentina, Parin et al, 1987b)

4.5 Modelo para la estimacin de costos de produccin en plantas pesqueras

Cuando se analizan los procedimientos para la determinacin de los costos de produccin, es til poder realizar estimaciones rpidas de los cambios en una o ms variables y/o estudiar las relaciones entre las variables con el fin de determinar polticas de produccin. Analizando los procedimientos para la estimacin de los costos de operacin en las plantas pesqueras surge que una forma adecuada de evaluarlos, es considerar cinco variables principales (Parin y Zugarramurdi, 1987) estableciendo una ecuacin como la ecuacin siguiente para cada proceso productivo, con la utilizacin total de la capacidad: CT = a R + b L + c E + (d + m) (IF/Q) .......... (4.22) donde: CT = costo unitario total (US$/unidad de produccin) R = costo de materia prima (pescado) (US$/unidad) L = costo de mano de obra directa (US$/unidad) E = costo de servicios (US$/unidad)

IF = inversin fija (US$) Q = capacidad de la planta (Unidades/ao). Puede observarse que: a indica la relacin de los costos totales de materia prima, incluyendo pescado, envases, ingredientes, etc. y R; b indica la relacin entre los costos totales de mano de obra directa e indirecta (gastos generales, administrativos y supervisin) y L; c indica la relacin efluentes y otros servicios y los costos directos de vapor, agua y electricidad afectados a la produccin; d indica la relacin entre los costos de depreciacin, seguros e impuestos e IF/Q; m indica la relacin entre los costos de mantenimiento e IF/Q. En la Tabla 4.19 se muestran los coeficientes obtenidos al aplicar la ecuacin (4.22) para las distintas plantas analizadas. La ecuacin propuesta es de utilidad en las industrias de procesamiento de alimentos, y fundamentalmente importante el anlisis del valor del coeficiente a, que nos indica la proporcin entre el costo del envase y del producto en s. En plantas de conservas, por ejemplo, el costo del envase de hojalata es generalmente elevado comparado con el de la materia prima, alcanzando valores cercanos o superiores a 2, en la mayora de los casos analizados. Como el coeficiente a, de acuerdo con la metodologa propuesta, considera no slo el envase sino tambin los ingredientes, un valor del coeficiente levemente superior a 2, indicara an que el consumidor est recibiendo proporcionalmente mayor cantidad de materia prima que envase por el mismo precio. En la Tabla 4.20 pueden observarse algunos valores de a obtenidos para plantas de conservas de alimentos, donde puede apreciarse que en el caso de Sardinas en aceite, el consumidor recibe mayor proporcin de envase que materia prima, an en las latas de mayor volumen. Esto no es as para el caso de merluza, que en la lata de 380 gramos logra alcanzar un valor del coeficiente a, cercano a 2. En general, en plantas de alimentos en California y de pescado en Noruega, se observan tambin valores del coeficiente a, inferior a 2, mientras que en la industrializacin de especies pelgicas en pases subtropicales, el coeficiente a, supera los mayores valores de Argentina para especies similares (Zugarramurdi y Parin, 1987). Tabla 4.19 Estimacin de costos de produccin de plantas pesqueras. Valores de los coeficientes de la ecuacin (4.22) Tipo de planta a b c (d + m) Referencias

Planta de conservas - Sardinas, manual 3,00 2,23 1,05 - Caballa, manual 1,88 2,22 1,05 - Merluza, manual 2,17 2,22 1,05 - Atn, manual 1,30 2,22 1,05 Planta de congelado - Merluza, filete, manual 1,15 1,77 1,05 - Merluza, H&G, manual 1,20 1,96 1,05 - Abadejo, filete, manual 1,08 1,65 1,05 - Camarn, manual s/d 1,60 1,05 - Camarn, mecnico 1,09 2,41 1,05 - Catfish, mecnico 1,06 2,27 1,05 Planta de salado(*) 1,035 1,62 1,035 Planta de harina(*) 1,038 1,66 1,038

0,228 0,253 0,249 0,237 0,147 0,147 0,147 0,148 s/d s/d 0,168 0,167

(Zugarramurdi & Parin, 1987a) (Zugarramurdi & Parin, 1987a) (Zugarramurdi & Parin, 1987a) (Zugarramurdi & Parin, 1987a) (Parin et al., 1990) (Parin et al., 1990) (Parin et al., 1990) (Parin et al., 1990) (Parin et al., 1990) (Parin et al., 1990) (Parin et al., 1990) (Zugarramurdi, 1981b) (Zugarramurdi, 1981b)

(*) En este caso, el coeficiente a fue calculado con un R que incluye los costos totales de materia prima y envases. Asimismo, puede correlacionarse el valor del coeficiente a con los precios relativos del pescado (R/CT), para analizar las posibilidades de exportacin y el tipo de modificaciones que es preciso efectuar en la estructura de costos para lograr una disminucin de los mismos. Adems, a partir de la relacin R/L, puede definirse la poltica de incentivos a seguir, cuanto mayor sea el valor de esa relacin, ms aconsejable ser el pago de incentivos a la mano de obra. De las Tablas 4.19 y 4.20, resulta claro que los coeficientes de la ecuacin (4.22) deberan determinarse para cada caso particular. Sin embargo, los coeficientes de las Tablas 4.19 y 4.20 pueden usarse como una primera estimacin cuando no se disponen de los valores reales. Tabla 4.20 Coeficientes a para plantas de conservas de pescado

Tipo de producto Coeficiente a Pas Referencias Conservas de pescado Sardinas, 115 g 3,34 Argentina Este trabajo 170 g 3,00 Argentina Este trabajo 260 g 2,69 Argentina Este trabajo Caballa, 380 g 1,88 Argentina Este trabajo Merluza, 190 g 2,72 Argentina Este trabajo 380 g 2,17 Argentina Este trabajo Atn, 190 g 1,30 Argentina Este trabajo 330 g 2,26 Argentina Este trabajo Sardinas, 115 g 3,47 Pases Tropicales (Edwards et al., 1981) Sardinas, 115 g 2,04 Noruega (Myrseth, 1985) Ejemplo 4.4 Determinacin de los costos de produccin para una planta de congelado de pescado Calcular los costos de produccin para elaborar bloques congelados de filetes sin piel en la planta de congelado de pescado del Ejemplo 2.1. (a) Rubro por rubro (b) A partir de los coeficientes de la Tabla 4.19 Solucin: (a) Los costos de produccin son comnmente calculados en tres formas: por unidad de producto, por da o por ao. Los costos por unidad de producto sern expresados en US$ por unidad de producto final. La produccin diaria es de 2 t de bloques congelados de filetes (FB). - Materia Prima:

Pescado Cantidad de materia prima = 5,9 t merluza/da (Del Ejemplo 2.3) Precio de la materia prima = 235 US$/t merluza (Del Apndice C.2)

Empaque: Cantidad de cajas parafinadas = 300 cajas (Del Ejemplo 2.17) Precio de la caja parafinada 7 kg = US$ 0,26 (Del Apndice C.5) Cantidad de cajas Master = 100 Cajas (Del Ejemplo 2.17) Precio de la caja Master 21 kg = US$ 0,5 (Del Apndice C.5) Sunchos y rotulados = US$ 4/t FB

Costo del Empaque = Costo (Cajas Parafinadas + Cajas Master + Sunchos y Rotulado) = = 39 + 25 + 4 = US$ 68/t FB Costo de Materias Primas = Costo del Pescado + Costo del Empaque = = 693,2 + 68 = US$ 761,2/tFB - Mano de Obra: Mano de Obra Directa (MOD): Fileteros Cantidad de Fileteros = 15 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico: US$ 0,06/kg filete (Del Apndice C.3) Cargas Sociales: 70 % (Argentina, 1991) Costo de Fileteros = Salario Bsico (US$/kg) (1 + Cargas Sociales, decimal) 1 000 kg/tFB = 0,06 US$/kg (1 + 0,70) 1 000 kg/t = US$ 102/t FB Operarios para clasificar + Revisadoras + Envasadoras Operarios para clasificar, revisar y empaquetar = 2 + 5 + 3 = 10 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico promedio: US$ 0,98/h (Del Apndice C.3)

Costo de la Mano de Obra Directa = Costo de Fileteros + Costo de Operarios = 102 + 67 = US$ 169/t FB Mano de obra indirecta (M.O.I) Peones (mano de obra indirecta) Cantidad de peones = 2 + 2 = 4 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico promedio: US$ 1,12/h (Del Apndice C.3)

Operario para equipos de congelacin Cantidad de operarios para equipos de congelacin = 1 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico promedio: US$ 1,49/h (Del Apndice C.3)

Costo de la mano de obra indirecta = Costo de peones + Costo operario equipo congelacin = = 30,5 + 10,1 = US$ 40,6/t FB Costo total de Mano de Obra = Costo Mano de Obra Directa + Costo Mano de Obra Indirecta = 169 + 40,6 = US$ 209,6/t FB - Supervisin Generalmente, el costo de supervisin se estima como un porcentaje del costo total de la mano de obra. El valor tpico es del 10% (de Tabla 4.6) Costo total de Supervisin = 0,10 Costo total de la Mano de Obra = 0,10 US$ 209,6/t FB = US$21/tFB - Servicios Energa elctrica Consumo de energa: 200 kWh/tFB (del Ejemplo 2.16) Precio unitario promedio: US$ 0,20 kWh (Del Apndice C4) Costo Energa Elctrica = Consumo energa (kWh/tFB) Precio unitario promedio (US$/kWh) = = 200kWh/tFB US$ 0,20/kWh = US$40/tFB

Agua Consumo de agua = 9,5 m3/t FB (Del Ejemplo 2.16) Precio unitario promedio: US$ 1/m3 (Del Apndice C.4) Costo del agua = Consumo de agua (m3/t FB) Precio unitario promedio (US$/m3) = = 9,5 m3/t FB US$ 1/m3 = US$ 9,5/t FB Costo total de Servicios = Costo de energa elctrica + Costo del agua = = 40 + 9,5 = US$ 49,5/t FB - Mantenimiento Generalmente, el costo de mantenimiento se estima como un porcentaje de la inversin por ao. Un valor tpico es del 4% para plantas de congelado (De Tabla 4.9). Inversin Fija (IF) = US$ 600 000 (Del Ejemplo 3.1) Produccin de bloques congelados de filetes = 2 t FB/por turno de 8 h Das de operacin por ao = 270 Produccin anual (Q) = 540 t FB Inversin fija por ao = IF/Q = US$ 600 000/540 t FB = US$ 1 111/t FB Costo de mantenimiento = 0.04 Inversin fija por ao = = 0,04 US$1 111/t FB = US$ 44,4/t FB Por otro lado, esta estimacin nos permite considerar la disponibilidad estacional de la materia prima, cuando la lnea de operacin est activa slo 150 das por ao. En muchas pesqueras, se pueden realizar capturas solamente durante cierta poca del ao.

Costos Directos = Materias Primas + Mano de Obra + Supervisin + Servicios + Mantenimiento = 761,2 + 209,6 + 21 + 49,5 + 44,4 = US$ 1 085,7/t FB - Costos de Inversin Depreciacin Generalmente, la depreciacin se calcula aplicando el mtodo de la lnea recta. Se supone que la vida til (n) es de 10 aos. La asignacin del costo de depreciacin es uniforme para todos los aos. Inversin Fija (IF) = US$ 600 000 (Del Ejemplo 3.1) Por las dificultades que se presentan en la estimacin de valores futuros como el valor residual o de reventa, usualmente se le asigna valor nulo. En consecuencia, Valor de reventa o residual (L) = 0 El costo anual de depreciacin, por ecuacin (4.4) es US$ 60 000 por ao. Costos unitarios de depreciacin = costo anual de depreciacin/Produccin anual (Q)= = US$ 60 000 por ao/540 t FB por ao= =US$111/tFB Seguros e Impuestos Los impuestos y los seguros se estiman como del 2% de la inversin fija. (Del Punto 4.3.1.1 sobre impuestos y Tabla 4.12). Seguros e Impuestos = 0,02 Inversin Fija por ao =

= 0,02 US$1 111/t FB = US$ 22,2/t FB Costo Total de Inversin = Depreciacin + Seguros e Impuestos = = 111 + 22,2 = US$133,2/tFB - Direccin y Administracin Este rubro puede ser estimado como un porcentaje de los costos directos de produccin; un valor tpico para plantas de congelado de pescado es del 3,9%. (De Tabla 4.14) Costos de Direccin y Administracin = 0,039 Costo Directo = 0,039 US$1 085,7/tFB = US$ 42,3/tFB - Costos de Ventas y Distribucin Estos costos son estimados algunas veces como el 1 por ciento de los costos directos para plantas de congelado (De Tabla 4.15) Costos de Venta y Distribucin = 0,01 Costo Directo = 0,01 US$ 1 085,7/tFB = US$ 11/tFB Costos Fijos = Inversin + Direccin & Administracin + Venta & Distribucin = = 133,2 + 42,3 + 11 = US$ 186,5/t FB Costo unitario de Produccin (sin costos de financiacin) = Costo Directo + Costo Fijo = = 1 085,7 + 186,5 = US$ 1 272,2/t FB Costo Anual de Produccin = Costo Unitario (US$/t FB) Produccin (t FB/ao)= = US$ 1 272,2/t FB 540 t FB/ao = = US$ 686 988/ao

b) El costo unitario por la ecuacin (4.22) y los coeficientes que aparecen en la Tabla 4.19, son CT = 1,15 R + 1,77 L + 1,05 E + 0,147 IF/Q R = 693 L = 209,6 E = 49,5 IF/Q = 1 111 Costo por unidad de produccin = US$ 1 383,2/t FB Ejemplo 4.5 Determinacin de los costos de produccin para una planta de conservas de pescado Calcular los costos de produccin para la planta de conservas de pescado del Ejemplo 2.2. (a) Rubro por rubro (b) A partir de los coeficientes de la Tabla 4.19 Solucin: (a) Ser calculado el costo diario expresado en US$ por da. La produccin diaria es de 2 670 latas de 180 g cada una. - Materia Prima: Pescado Cantidad de materia prima = 1 t atn/da (Del Ejemplo 2.5) Precio de la materia prima = 1 000 US$/t atn (Del Apndice C.2) Costo del pescado = Cantidad de materia prima (t atn/da) Precio (US$/t atn) = = 11 atn/da 1 000 US$/t atn = US$ 1 000/da

Aceite Cantidad de aceite = 80 kg aceite/da (Del Ejemplo 2.5) Precio del aceite = 0,5 US$/kg aceite (Del Apndice C.2) Costo del aceite = Cantidad de aceite (80 kg/da) Precio (US$/kg aceite)= = 80 kg aceite/da 0,5 US$/kg aceite = US$ 40/da Sal Cantidad de sal = 12 kg/da (Del Ejemplo 2.5) Precio de la sal = 0,5 US$/kg sal (Del Apndice C.2) Costo de la Sal = Cantidad de sal (kg sal/da) Precio (US$/kg sal) = = 12 kg/da 0,5 US$/kg sal = US$ 6/da Empaque: Cantidad de latas = 2 670 latas (Del Ejemplo 2.19) Precio de la lata = US$ 0,12 (Del Apndice C.5) Cantidad de cajas de cartn = 115 cajas (Del Ejemplo 2.19) Precio de cajas de cartn = US$ 0,3 (Del Apndice C.5) Costo de las latas = Cantidad de latas (latas/da) Precio (US$/lata) = = 2 670 latas/da US$ 0,12/lata = US$ 320,4/da Costo de cajas de cartn = Cantidad de cajas de cartn (cajas/da) Precio (US$/caja) = = 115 cajas/da US$ 0,3/caja = US$ 34,5/da

Costo del empaque = Costo de latas + Costo de cajas de cartn = = 320,4 + 34,5 = US$ 354,9/da Costo de Materias Primas = Pescado + Aceite + Sal + Empaque = = 1 000 + 40 + 6 + 354,9 = US$ 1 400,9/da - Mano de Obra (directa e indirecta) Cantidad de operarios = 14 (Del Ejemplo 2.14) Salario bsico, con cargas sociales: US$ 10/da (8h por turno) (Del Apndice C.3) Costo de la Mano de la Obra = no. de operarios salario (US$/da) = 14 operarios US$ 10/da operario = US$ 140/da - Supervisin Generalmente, el costo de supervisin se estima como un porcentaje del costo total de la mano de obra. El valor tpico es del 10% (de Tabla 4.6). Como se requiere un supervisor y su salario por da es de US$ 14, el resultado es el mismo. Costo de Supervisin = 0,10 Costo de Mano de Obra = 0,10 US$140/da= US$ 14/da - Servicios: Electricidad Consumo de energa elctrica = 0,031 kWh/lata (Del Ejemplo 2.17) Precio unitario promedio: US$ 0,20/kWh (Del Apndice C.4) Costo de Energa Elctrica = Consumo de energa elctrica (kWh/lata) Precio unitario promedio (US$/kWh) produccin (latas/da)

= 0,031 kWh/lata US$ 0,20/kWh 2 670 latas/da = US$ 16,6/da Fuel Oil Consumo de Fuel oil = 0,034 kg/lata (Del Ejemplo 2.17) Precio unitario promedio: US$ 0,2/kg fuel oil (Del Apndice C.4) Costo del fuel oil = Consumo Fuel oil (kg/lata) precio unitario promedio (US$/kg) produccin (latas/da) = = 0,034 kg/lata US$ 0,2/kg 2 670 latas/da = US$ 18,2/da Agua Consumo de agua = 8,9 l/lata (Del Ejemplo 2.17) Precio Unitario Promedio: US$ 1/1 0001 (Del Apndice C.4) Costo del agua = Consumo de agua (l/ t FB) precio unitario promedio (US$/ m3) produccin (latas/da)= = 8,9 l/lata US$ 1/1 0001 2 670 latas/da = US$23,8/da Costo de los servicios = Costo de Energa Elctrica + Costo del fuel oil + Costo del agua = = 16,6 + 18,2 + 23,8 = US$ 58,6/da - Mantenimiento Generalmente, el costo de mantenimiento se estima como un porcentaje de la inversin por ao. Un valor tpico es del 3% para plantas de conservas (De Tabla 4.9).

Inversin Fija (IF) = US$ 130 000 (Del Ejemplo 3.2) Produccin = 2 670 latas por turno de 8 h Das de operacin por ao = 250 Produccin anual (Q) = 667 500 latas Inversin Fija por da = IF/Q = US$ 130 000/250 das = US$ 520/da Costo de Mantenimiento = 0,04 Inversin Fija por ao = = 0,04 US$ 520/da = US$ 20,8/da Por otro lado, esta estimacin nos permite considerar la disponibilidad estacional de la materia prima, cuando la lnea de operacin est activa slo 150 das por ao. En muchas pesqueras, se pueden realizar capturas solamente durante cierta poca del ao. Costos Directos = Materias Primas + Mano de Obra + Supervisin + Servicios + Mantenimiento = 1400,9 + 140 + 14 + 58,6 + 20,8 = US$ 1 634,3/da - Costos de Inversin Depreciacin Generalmente, la depreciacin se calcula aplicando el mtodo de la lnea recta. Se supone que la vida til (n) es de 10 aos. La asignacin del costo de depreciacin es uniforme para todos los aos. Inversin Fija (IF) = US$ 130 000 (Del Ejemplo 3.2) Por las dificultades que se presentan en la estimacin de valores futuros como el valor residual o de reventa, usualmente se le asigna valor nulo. En consecuencia,

Valor de reventa o residual (L) = 0 El costo anual de depreciacin, por ecuacin (4.4) es US$ 130 000 por ao. Costos unitarios de depreciacin = costo anual de depreciacin/ Produccin anual (Q)= = US$ 13 000 por ao/250 da por ao = US$ 52/da Seguros e Impuestos Los impuestos y los seguros se estiman como del 4% de la inversin fija. (Del punto 4.3.1.1 sobre impuestos y Tabla 4.12). Seguros e Impuestos = 0,04 Inversin Fija por ao = = 0,04 US$520/da = US$ 20,8/da Costo Total de Inversin = Depreciacin + Seguros e Impuestos = = 52 + 20,8 = US$ 72,8/da - Direccin y Administracin Este rubro puede ser estimado como un porcentaje de los costos de la mano de obra; un valor tpico para plantas de conservas es del 40% (Del Punto 4.3.2). Tambin puede estimarse como el 7% de los costos directos (De Tabla 4.14). Costos de Direccin y Administracin = 0,40 Costo de la Mano de Obra = 0,40 US$140/da = US$ 56/da Costos de Direccin y Administracin = 0,07 Costo Directo = 0,07 US$ 1 634,3/da

= US$ 114,4/da Se estimar como el promedio de los dos valores, por lo tanto, Costos de Direccin y Administracin = US$ 85,2/da - Costos de Ventas y Distribucin Estos costos son estimados algunas veces como el 1 porciento de las ventas o como el 2,4 porciento de los costos directos (De Tabla 4.15). Costos de Venta y Distribucin = 0,01 Ventas por da = = 0,01 US$ 2 000/da = US$ 20/da Costos de Venta y Distribucin = 0,024 Costo Directo = = 0,024 US$ 1 634,3/da = US$ 39,2/da Un valor adecuado para los costos de venta y distribucin es de US$ 29,6. Costos Fijos = Inversin + Direccin & Administracin + Venta & Distribucin = = 72,8 + 85,2 + 29,6 = US$ 187,6/da Costo de Produccin por da (sin costos de financiacin) = Costo Directo + Costo Fijo = = 1634,3 + 187,6 = = US$ 1 821,9/da Costo Anual de Produccin = Costo por da (US$/t FB) Das de operacin por ao = = US$ 1 821,9/da 250 das/ao = = US$ 455 475/ao

b) El costo por da por la ecuacin (4.22) y los coeficientes que aparecen en la Tabla 4.19, son CT = 1,3 R + 2,22 L + 1,05 E + 0,237 IF/Q R = 1 000 L = 140 E = 58,6 IF/Q = 520 Costo de produccin por da = US$ 1 795,57/da