INFORME ESPECIAL

Informe Especial C1 Anlisis de las Reglas de Presentacin de los Estados Financieros (Segunda Parte)

INFORME ESPECIAL Anlisis de las Reglas de Presentacin de los Estados Financieros

(Segunda Parte)
Voces: Estado Financiero Auditado - Presentacin de Estado Financiero - Estado Financiero - Preparacin de Estado Financiero - Sociedades de Auditora - Auditora Financiera - Conjunto completo de Estados Financieros.
II. Pasivo
RUBRO 1.301. Sobregiros Bancarios CONTENIDO PASIVO CORRIENTE Saldos acreedores en las cuentas corrientes, crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos que realice la empresa en un plazo pactado. Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Nota: Los anticipos de proveedores tienen la naturaleza de un activo (vase rubro 1.107, 1.116 y 1.213). Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. Asimismo de acuerdo a lo sealado en el PCGE los intereses diferidos no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene. PASIVO NO CORRIENTE 1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Cabe referir que dado que el Manual se subordina a lo dispuesto en las NIIF, para el rubro bajo anlisis se debera considerar con la denominacin 1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta Diferido, ya que en virtud a la Resolucin CNC N046-2011-EF/94, las participaciones en las utilidades a los trabajadores se presentan como un costo o gasto, en virtud a la NIC 19. Por lo tanto dicho rubro deber incluir el impuesto a la renta por pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles (gravables), que sern pagadas en perodos posteriores. 1.707. Resultados Acumulados

III. Patrimonio Neto

RUBRO 1.701. Capital CONTENIDO PATRIMONIO NETO Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso. El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o ms perodos.

1.303. Cuentas por Pagar Comerciales

IV. Ingresos
RUBRO 2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales) CONTENIDO Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.

1.306. Cuentas Pagar

Otras por

V. Costo o gasto
RUBRO 2.200. Costo de Ventas (Operacionales) CONTENIDO El costo de ventas es reconocido como gasto durante el perodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos. Asimismo, incluye la participacin de los trabajadores en las utilidades relacionadas al costo de produccin. Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribucin, comercializacin o venta. Asimismo, incluye la participacin de los trabajadores en las utilidades relacionadas al personal de ventas.

2.300. Gastos de Ventas

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2.310. Gastos de Administracin Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa de la empresa. Asimismo, incluye la participacin de los trabajadores en las utilidades relacionadas al personal administrativo. Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas. Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia (prdida) originado por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados, se presentar en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes. Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o prdidas acumuladas (reconocidas previamente en el patrimonio neto como resultados no realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando: la operacin cubierta prevista se realice afectando al resultado del perodo o si deja de esperarse que la transaccin prevista ocurra. Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo establecido en el numeral 5.104.02 del MANUAL. Dicho rubro qued en desuso en virtud a lo dispuesto en la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94, ya que de acuerdo a la mencionada norma, la participacin de los trabajadores en las utilidades se presentar en los Estados Financieros como un componente del costo de produccin, gasto administrativo o gasto de ventas, segn corresponda. (Vase rubros 2200, 2300 y 2310). Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las utilidades (prdidas) generadas en el perodo de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos. Incluye el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, as como la ganancia o prdida despus de impuestos provenientes de la medicin a valor razonable menos los costos de venta o por la venta o disposicin por otra va, de los activos y pasivos que conforman la operacin discontinuada.

2.320. Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos 2.508. Ganancias (Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados

Asimismo, el rubro 1.301 Sobregiros bancarios no figura en forma desagregada en dicho formato por lo que deberamos de considerarlo en el rubro Otros pasivos financieros. En la pgina siguiente mostramos el modelo del Estado de Situacin Financiera. Adems, en funcin al Manual de Presentacin de Informacin Financiera de la SMV, se ha considerado a ttulo de ejemplo, algunas Notas que acompaan a dicho estado, las cuales se encuentran a continuacin:
Nota (5) Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Como lo indica el prrafo 1.103 del Manual de Preparacin de Informacin Financiera (MPIF), las cuentas por cobrar son derechos exigibles provenientes de la ventas de bienes y prestacin de servicios y por ende la empresas tiene derecho exigir un pago. Cuentas por cobrar comerciales 2012 Facturas no emitidas 5,632.32 Facturas por cobrar 64,999.68 Letras por cobrar 12,672.00 Pasivo diferido (inters diferido) (7,862.40) Estimacin de cuentas de cobranza dudosa (4,999.68) Total 70,441.92 Nota (6) Otras Cuentas por Cobrar (neto) 2012 Prstamos al personal 6,431.04 Saldo a favor del IGV 7,804.80 Total 14,235.84 Nota (8) Existencias Esta partida se encuentra conformada por: 2012 Mercaderas 30,067.20 Existencias por recibir 8,556.48 Desvalorizacion de existencias (4,032.00) Total 34,591.68 Referencia: El anticipo otorgado a proveedores se relaciona con la adquisicin de existencias. Nota (14) Otras Cuentas por Pagar A continuacin se muestra todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos no excedan al plazo establecido como corrientes relacionadas a cuentas por pagar provenientes de tributos, anticipos de clientes, garantas recibidas, dividendos y otras cuentas por pagar; sin embargo, a pesar de que el manual ha considerado tambin a los beneficios sociales, este se debera de presentar de acuerdo al formato establecido por la SMV en el rubro Provisiones por beneficios a los empleados. Se compone esta partida por los siguientes rubros: 2012 Anticipos de Clientes 22,881.60 Tributos por Pagar 28,559.33 Garantas recibidas 23,245.20 Dividendos 73,298.87 Total 147,985.00 Nota (17) Otras cuentas por pagar Corresponde a la parte no corriente de las otras cuentas por pagar que figuran en el pasivo corriente del formato establecido por la SMV. 2012 Deudas a largo plazo 145,964 Total 145,964 Nota (20) Capital Social Al 31 de diciembre este rubro se encuentra conformado por lo siguiente: 2012 Capital Social 179,366.00 Suscripciones Pendientes de Cobro (25,920.00) Total 153,446.00 Como lo indica el parrafo 1.701. del Manual de Preparacin de Informacin Financiera (MPIF) incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aporte no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados por el rgano competente.

2.611. Participacin de los Trabajadores

2.612. Impuesto a la Renta

2.710. Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas

10. Modelos de Estados Financieros segn requerimientos de la SMV

En el presente numeral mostramos el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados tomando como modelo los formatos establecidos por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) para las entidades que se encuentren obligadas a presentar Estados Financieros Auditados. A. Estado de Situacin Financiera y Notas Se ha podido observar que en el formato para la presentacin del Estado de Situacin Financiera de la SMV no se ha considerado el rubro 1.116 Gastos contratados por anticipado, los cuales incluyen los servicios contratados a ser recibidos en el futuro. Sin embargo, en dicho formato se ha considerado en el activo el rubro anticipos en forma separada, por lo que podra considerarse que en ste se incluira al rubro Gastos contratados por anticipado; no obstante, sera conveniente que se modifique el formato considerando su respectiva diferenciacin. Respecto a los anticipos otorgados a proveedores tngase en cuenta que el manual regula su presentacin como parte del rubro con el cual se relaciona, es decir, la adquisicin de Existencias, activos fijos y servicios. No obstante, se puede apreciar que en dicho formato los anticipos se agrupan en el rubro Cuentas por cobrar comerciales y otras Cuentas por cobrar. N 758, Primera quincena, MAYO 2013
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EMPRESA XYZ Estado de Situacin Financiera Al 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de unidades monetarias) Notas Activos Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Activos Financieros Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Nota (5) Otras Cuentas por Cobrar (neto) Nota (6) Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Anticipos Inventarios Nota (8) Activos Biolgicos Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Activos no financieros 2012 2011 Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes Otros Pasivos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Nota (14) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos Provisin por Beneficios a los Empleados Otras provisiones Pasivos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes Notas 2012 2011

39,568 12,960 135,409 70,442 14,236 0 50,731 34,592 0 0 0

25,641 12,960 82,411 71,568 6,523 0 4,320 25,128 0 0 0

12,154 179,985 32,000 147,985 0 15,203 0 0 0 207,342

7,970 80,208 50,861 29,347 0 0 0 0 0 0 88,178

Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Total Activos Corrientes

222,529

146,140

0 0 0

0 0 0

207,342

88,178

Pasivos No Corrientes

222,529

146,140

Activos No Corrientes Otros Activos Financieros Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Anticipos Activos Biolgicos Propiedades de Inversin Propiedades, Planta y Equipo (neto) Activos intangibles distintos de la plusvalia Activos por impuestos diferidos Plusvala Otros Activos no financieros Total Activos No Corrientes

0 28,800 16,551 0 16,551 0 0 0 0 313,445 56,343 2,087 0 417,226

0 28,800 0 0 0 0 0 0 0 335,501 0 877 0 0 365,178

Otros Pasivos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Ingresos Diferidos Provisin por Beneficios a los Empleados Otras provisiones Pasivos por impuestos diferidos Otros pasivos no financieros Total Pasivos No Corrientes Total Pasivos Patrimonio Capital Emitido Primas de Emisin Acciones de Inversin Acciones Propias en Cartera Otras Reservas de Capital Resultados Acumulados Otras Reservas de Patrimonio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

0 145,964 0 145,964 0 0 0 0 0 0 145,964 353,306

0 168,480 0 168,480 0 0 0 0 0 0 168,480 256,658

Nota (17)

Nota (20)

153,446 8,396 0 0 28,025 96,582 0 286,449 639,755

153,446 0 0 0 28,025 73,189 0 254,660 511,318

TOTAL DE ACTIVOS

639,755

511,318

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B. Estado de Resultados y Notas De acuerdo al modelo de formato establecido por la SMV, el Estado de Resultados est dividido en 2 formatos: el Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integrales. A continuacin, mostramos el modelo del Estado de Resultados.
EMPRESA ABC Estado de Resultados Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de unidades monetarias) Notas 2012 2011 Ingresos de actividades ordinarias (Nota 12) 131,040 111,744 Costo de Ventas (Nota 13) (61,056) (48,845) Ganancia (Prdida) Bruta 69,984 62,899 Gastos de Ventas y Distribucin (Nota 15) (38,008) (29,779) Gastos de Administracin (Nota 14) (32,190) (18,835) Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado 9,216 7,373 Otros Ingresos Operativos (Nota 16) 9,648 7,718 Otros Gastos Operativos (8,640) (6,117) Otras ganancias (prdidas) 0 Ganancia (Prdida) por actividades de operacin 10,010 23,259 Ingresos Financieros (Nota 17) 8,640 2,534 Gastos Financieros (Nota 18) (6,048) (14,285) Diferencias de Cambio neto 0 0 Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas 0 0 Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libros Anterior y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable 0 0 Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar 0 0 Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 12,602 11,508 Gasto por Impuesto a las Ganancias (4,310) (4,400) Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas 8,292 7,108 Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias 0 0 Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 8,292 7,108

NOTAS Nota 12 - Ventas El rubro Ventas se encuentra conformado por los siguientes conceptos: 2012 Ventas de Mercadera 138,240.00 Descuentos concedidos por volumen de compra (7,200.00) Ventas Netas 131,040.00 Nota 13 - Costo de Ventas 2012 (+) Inventario inicial 0 Compra de mercaderas 93,600.00 () Inventario final (32,544.00) Costo de ventas 61,056.00 Nota 14 - Gastos de Administracin Se encuentra integrado por los siguientes conceptos: 2012 Sueldos 13,680.00 Estimacin de cobranza dudosa 3,240.00 Depreciacin 9,280.00 Servicios prestados por terceros 2,304.00 Seguros devengados 1,440.00 Sanciones fiscales 1,646.00 Participacin de los trabajadores 600.00 Total de Gastos Administrativos 32,190.00

Nota 15 - Gastos de Ventas 2012 Publicidad 5,992.00 Depreciacin 3,800.00 Comisin sobre ventas 15,696.00 Sueldos del departamento de ventas 11,736.00 Participacin de los trabajadores 784.00 Total Gastos de Ventas 38,008.00 Nota 16 - Otros ingresos 2012 Alquileres cobrados a terceros 9,648.00 Total Otros Ingresos 9,648.00 Nota 17 - Ingresos Financieros 2012 Intereses cobrados 7,168.00 Dividendos 1,472.00 Total Ingresos Financieros 8,640.00 Nota 18 - Gastos financieros 2012 Conformado por los siguientes rubros: Intereses pagados a proveedores 6,048.00 Total Gastos Financieros 6,048.00

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