Depreciacin

Concepto La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente al desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo gener ingresos y signific un gasto en ms de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma slo se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos. Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin son de $700, lo que significa que la utilidad ser de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos tambin, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, estn incluidos $100 por concepto de depreciacin, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad. Qu pasara en 5 aos cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos se debe remplazar?; sucede que no hay recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos con que se deba reemplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, adems de mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de utilidades indebidas. La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo que su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida til de un bien o un activo. Durante cunto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos. La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin Colombiana, ha establecido la vida til a los diferentes activos clasificndolos de la siguiente manera: Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos

Vehculos automotores y computadores 5 aos Decreto 3019 de 1989. Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, puesto que en la realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso que se les de, puede tener una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto Tributario, establece la posibilidad de fijar una vida til diferente, previa autorizacin del director general de impuestos nacionales. Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida til, por lo general es la misma que en la fiscal, se pueden utilizar diferentes Mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no son aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su clculo por cualquier sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la administracin de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T). La vida til de los activos est regulada por una norma tributaria (Decreto 3019 de 1989), por lo que respecto a la vida til de los activos, mal se puede hablar de una depreciacin contable o fiscal. Esta diferencia se presenta principalmente en los mtodos de depreciacin y en el tratamiento que se le d como deduccin, ya que fiscalmente, la depreciacin de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art. 127-1, E.T). Respecto a la contabilizacin (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciacin, sta es un crdito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyndolo, y un debito en la cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciacin que se lleva a la cuenta del activo se denomina depreciacin acumulada, puesto que sta, ao a ao, se va acumulado hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a que al final de la vida til del activo, el valor de la depreciacin acumulada sea igual al valor del activo, lo que lo deja con un saldo cero. Los ajustes por inflacin han sido derogados tanto para efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111 de 2006. Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciacin, a excepcin de los terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el caso de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir el valor del terreno sobre el que est la construccin. Respecto a esta teora, de que los terrenos no se desgastan por su uso, cabra preguntarse qu pasa con lo terrenos dedicados al explotacin agrcola, que por causa de la erosin propia de la explotacin antitcnica, terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos aos, situacin que es muy comn en los campos Colombianos.

Mtodos de Depreciacin
Para el clculo de la depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin, entre otros. Mtodo de la lnea recta El mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del mismo. [Valor del activo/Vida til] Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes activos. Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20 aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes, aviones y barcos, tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una vida til de 5 aos. Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio. Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el clculo de la depreciacin. Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000. Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000. As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo. Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de depreciacin en Excel. Mtodo de la suma de los dgitos del ao Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor cuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es: (Vida residual/suma dgitos)*Valor activo Donde se tiene que: Suma de los dgitos es igual a (n(n+1))/2 donde n es la vida til del activo.

Ahora determinemos el factor. Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos: (5(5+1)/2 (5*6)/2 = 15 Luego, 5/15 = 0,3333 Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000) Para el segundo ao: 4/15 = 0,2666 Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000) Para el tercer ao: 3/15 = 0,2 Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20% del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000) Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el factor inicialmente calculado. Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de depreciacin en Excel. Mtodo de la reduccin de saldos Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera validez este mtodo. La frmula a utilizar es la siguiente: Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n Donde n es la vida til del activo Como se puede ver, lo primero que se debe hacer es determinar la tasa de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar. Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos:

1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904 Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000 Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67 Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este segundo periodo ser de: 18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22 As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de depreciacin en Excel. Mtodo de las unidades de produccin Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos. Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada unidad. Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000 unidades. Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciacin de $500 Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo. Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de depreciacin en Excel. VIDA UTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS Se entiende por vida til el tiempo durante el cual un activo puede ser utilizado, tiempo durante el cual puede generar renta. Toda empresa para poder operar, para poder desarrollar su objeto social requiere de una serie de activos fijos, los cuales, como consecuencia de su utilizacin, se desgastan hasta el punto de quedar inservibles.

Algunos activos, por su naturaleza y destinacin, o por el uso que se haga de ellos, pueden tener mayor vida til que otros. En trminos generales, la ley a considerado que los vehculos y computadores tienen una vida til de 5 aos, la maquinaria y equipo tiene una duracin de 10 aos y las edificaciones y construcciones tendrn una vida til de 20 aos. Estos valores, claro est, no son siempre reales, puesto que habrn vehculos que duren ms de 5 aos y otros que duran menos. Igual con cualquier otro activo. En el caso de los terrenos, se consideran que su vida til es indefinida, algo que dependiendo de su destinacin puede o no ser cierto. Es el caso de los terrenos dedicados a la agricultura, estos despus de un tiempo, y si no se hace el mejor uso de ellos, quedan inservibles, aunque fsicamente siguen existiendo, pero pierden su utilidad para su propsito inicial. La vida til es tomada como referencia para la depreciacin de los activos fijos, para lo cual se divide el valor del activo por su vida til para determinar la cuota de depreciacin [esto en el mtodo de la lnea recta, pues existen otros]. La vida til de un activo puede extenderse si se le hacen reparaciones y adiciones, como por ejemplo cuando se repotencia un vehculo. ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES Por regla general todos los activos fijos se deprecian, pero existe algunas excepciones, por lo que existen unos pocos activos fijos que no son susceptibles de depreciar. Recordemos que el objetivo de la depreciacin es reconocer en el estado de resultados el desgasto que sufre todo activo como consecuencia de su utilizacin. Como la depreciacin es el reconocimiento de un gasto producto de la utilizacin de un activo, cuando este no est en condiciones de ser utilizado, naturalmente que no ser depreciado. En este grupo tenemos los edificios en construccin o la maquinaria y equipo en montaje. Mientras estos activos se estn construidos o montados, no podrn ser utilizados y por tanto no sern objeto de depreciacin. Se depreciarn una vez estn en capacidad de ser utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese ingreso el gasto que ha contribuido a generarlo. Otro activo fijo que no se deprecia son los terrenos. Estos, por disposicin legal no son objeto de depreciacin, aunque en algunos cazos valdra la pena revisar esta postura. La ley ha partido del supuesto que los terrenos no se desgastan por su uso, puesto que 100 M2 sern siempre 100 M2, pero en casos como los terrenos dedicados a la agricultura s que se pueden desgastar, aunque igualmente nunca disminuir su rea por la utilizacin del terreno.

No obstante, un terreno utilizado por la agricultura, al cabo de algunos aos su productividad habr llegado al mnimo, e inclusive hay terrenos que despus de un largo uso quedan completamente inservibles. Si bien estos terrenos se pueden rehabilitar mediante cuantiosas inversiones, el proceso de agotamiento continuar irremediablemente, por tanto, debe existir alguna forma de reconocer la prdida de productividad de un terreno. Igual sucede cuando el terreno se ve afectado por un deslizamiento, como suele suceder en nuestras cordilleras, donde fincas completas simplemente desaparecen, debe entonces en este caso existir un mecanismo que permita reconocer estas situaciones y su impacto en la estructura financiera de la empresa o el comerciante. ACTIVOS DEPRECIABLES EN UN SOLO AO Los activos fijos que tengan un valor igual o inferior a 2.5 salarios mnimos mensuales legales vigentes se pueden depreciar en un ao sin considerar su vida til. Por definicin legal, cada tipo de activo tiene su vida til que por obligacin se debe considerar al depreciar los activos fijos. Pero para el caso de activos de menor valor, la legislacin tributaria [que no contable aunque puede hacerse contablemente tambin] prev la posibilidad que los contribuyentes deprecien estos activos en un slo ao. El valor del activo debe incluir todos los conceptos que le son propios de l, como lo es el IVA en el caso de haberse llevado como mayor valor del activo, que por lo general es as. Respecto al mtodo de depreciacin a utilizar en este tipo de activos es indiferente debido a que en cualquier caso se deprecia un 100% en slo ao; sin embargo, no se debe perder de vista que la empresa debe utilizar el mismo mtodo de depreciacin en todos sus activos en un periodo determinado. Como se anot al inicio del escrito, la norma que autoriza la depreciacin de los activos de menor valor en un solo ao, es una norma de fiscal, por lo que en la contabilidad puede perfectamente depreciarse segn sea la naturaleza del activo, esto en pro de generar una informacin lo ms ajustada a la realidad. La utilizacin de esta figura cuando no son muchos activos, no implica que la realidad econmica y financiera de la empresa se afecte significativamente, por lo que puede optarse por depreciar en el mismo periodo tanto contablemente como fiscalmente. No es conveniente hacerlo contablemente, cuando la mayora de los activos de la empresa son de este tipo, puesto que implicara un exceso de gastos para el primer ao y defecto de gastos para los siguientes, lo cual, indudablemente que distorsiona los resultados de la empresa. No es de ms hacer claridad que el contribuyente puede o no utilizar esta figura, de modo que cuando no sea lo ms conveniente, puede seguir depreciando siguiendo la regla general.

DEPRECIACION DE ACTIVOS USADOS Los activos fijos usados que el contribuyente adquiera, pueden ser objeto de depreciacin tomando como referencia la vida til que le resta al activo. Las reglas y procedimientos para la depreciacin de activos fijos usados, son las mismas que para los bienes nuevos, teniendo presente que la vida til utilizada por el contribuyente adquiriente del bien usado, sumada con la vida til transcurrida en manos del anterior propietario, no puede ser inferior a la vida til establecida por la norma para el activo correspondiente. As lo expresa el artculo 139 del estatuto tributario: Una vez el contribuyente adquiera el bien usado, puede hacer un calculo aproximado y razonable de la vida til que le resta al activo, la cual, como ya se expuso, sumada con la vida til transcurrida por el activo en manos del anterior o anteriores propietarios, no sea inferior la que le corresponde segn el reglamento. La vida til nueva con la anterior, no puede ser inferior a lo que le corresponde a un activo nuevo, pero s podra ser superior, pues la norma solo limita el hecho que no puede ser inferior, pero deja abierta la posibilidad que sea superior, definicin que le corresponde al contribuyente quien tiene la facultad de fijar o determinar la vida til que le queda al activo. Veamos un ejemplo sencillo. Un contribuyente adquiere una maquina usada, la cual haba estado en poder del anterior propietario durante 6 aos, el mismo tiempo durante el cual ha sido depreciada. El contribuyente adquiriente, deber fijar su vida til en no menos de 4 aos, toda vez que la vida til de cualquier maquinaria nueva es de 10 aos, y en el ejemplo, el activo ya haba sido depreciado durante 6 aos por el anterior poseedor. El contribuyente podr fijar una vida superior a los cuatro aos, si considera que razonablemente esa ser la vida til del bien. En la depreciacin, lo importante es no utilizar una vida til menor, puesto que esto implicara una mayor deduccin por depreciaciones, debido a que entre menor vida til, mayor ser la cuota de depreciacin, lo cual afecta la renta lquida, disminuyendo de esta forma el impuesto que el contribuyente debe pagar. Al utilizar una vida til mayor, la cuota de depreciacin ser menor, y por tanto la renta lquida aumentar, aumentando a su vez el impuesto a pagar. EL VALOR DE SALVAMENTO Cuando se deprecia un activo fijo, se suele dejar una cuota de salvamento, decisin que a veces no comprendemos del todo. La cuota de salvamento es aquel valor del activo que no depreciamos, de modo que al terminar la vida til del activo, nos queda ese valor sin depreciar.

La frmula de la depreciacin en lnea recta con cuota de salvamento, suponiendo un activo cuyo valor es de $10.000, con una vida til de 5 aos y un 20% como cuota de salvamento, es (10.000-2.000)/5. As, al finalizar el quinto ao de vida til tendremos un activo con valor en libros de $2.000. Pero qu finalidad se persigue al no depreciar completamente un activo? La realidad es que no hay una razn valedera que lleve a la empresa a tomar la decisin de no depreciar la totalidad de un activo. Algunos opinan que la cuota de salvamento tiene por objeto representar en la contabilidad el valor probable que puede tener un activo despus de culminar su vida til. Y aunque es normal que un activo una vez depreciado completamente tenga un valor, financieramente no es lo ms conveniente tener en los activos un activo que ya ha cumplido con su vida til. No depreciar un activo completamente, significa que se deja de llevar al gasto ese valor, y esto representa una mayor utilidad, que a su vez representa un mayor impuesto de renta, y que significa tambin tener que distribuir ms utilidades, despojando con esto a la empresa de un importante capital de trabajo que puede resultar necesario para el crecimiento o mantenimiento de la empresa. Cualquier razn que exista para no depreciar el 100% del activo haciendo uso de la figura de la cuota de salvamento, no parece compensar el efectivo negativo desde el punto de vista financiero que tendr esta decisin. CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACION La contabilizacin de la depreciacin, es uno de los temas ms sencillo de la contabilidad, y a la vez de los ms consultados en Gerencie.com, razn por la cual lo abordaremos. En primer lugar, recordemos que la depreciacin tiene como objetivo el reconocer el desgaste sufrido por los activos, por el uso que la empresa hace de estos para poder generar ingresos, renta; por consiguiente, la depreciacin se debe reconocer como un gasto. De otra parte, como la depreciacin es el reconocimiento del desgaste de un activo, implica que ese activo pierde valor, de modo que hay que restar el valor del desgaste al activo. Luego, tenemos que por un lado, hay un valor que se debe contabilizar como un gasto, y por otro, un valor exactamente igual, que se debe disminuir del valor del activo.

En nuestra contabilidad, la depreciacin no se resta directamente del activo, sino que se crea una subcuenta diferente a la subcuenta del activo, donde se va acumulando la depreciacin que se va reconociendo periodo tras periodo. Por ejemplo, la subcuenta para registrar los edificios, es la 151605, y la subcuenta donde se registra la depreciacin acumulada de las construcciones y edificaciones, es la 159205. La cuenta 1592 es la que registra la depreciacin acumulada de cada uno de los activos. Supongamos un vehculo cuyo valor de compra es de $20.000.000. Como la vida til de los vehculos es de 5 aos, para determinar la depreciacin de un ao, tomaremos el valor del vehculo y lo dividimos por 5: 20.000.000/5 = 4.000.000 Luego, la depreciacin ser de $4.000.000 por ao, valor que se ir acumulando hasta depreciar completamente el activo. La contabilizacin ser: Cuenta Debito 516035 [Flota y equipo de transporte] 4.000.000 159245 [Flota y quipo de transporte] Crdito 4.000.000

En el gasto, dependiendo de la utilizacin que se haga del activo, la cuenta ser la 5160 o la 5260; siendo la primera gastos operacionales de administracin y la segunda, gastos operacionales de venta.

Efectos financieros de la depreciacin

La depreciacin de los activos fijos, es ms que un mero procedimiento contable y matemtico. La depreciacin tiene un gran efecto financiero, que quizs sea lo ms importante de ella. En primer lugar, debemos saber que la depreciacin es el reconocimiento contable y financiero del desgaste que sufren los activos fijos por su uso, por cu contribucin a generar ingresos o renta para la empresa. La empresa para obtener ingresos, debe hacer uso de sus activos, los que al ser utilizados, naturalmente que sufren un deterioro o desgaste, que es lo que conocemos como depreciacin. Al existir la depreciacin, se puede llevar al gasto o al estado de resultados el desgaste sufrido por los activos, en consecuencia, al existir un gasto, la utilidad se ve afectada, toda vez que la utilidad es resultado de restar a los ingresos los gastos y costos.

As las cosas, la depreciacin tiene un efecto directo en la utilidad de la empresa, de lo cual podemos concluir que entre mas se utilicen los activos, estos mas generan ingresos, pero al tiempo mas se desgastan, lo que implica un mayor gasto por depreciacin, que a la vez disminuye el resultado final que es la utilidad. La depreciacin, adems de tener un efecto directo en la utilidad, tambin tiene un efecto en la estructura financiera de la empresa, en el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa, de suerte que contablemente, cada vez que un activo se deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta desaparecer, por lo que tendr la empresa que proceder a reponer ese activo depreciado o desgastado por su utilizacin. Aqu llegamos a la verdadera razn de la depreciacin. Es un hecho, que al utilizar un activo, ste se desgasta hasta quedar inutilizable o inservible, por lo que se requiere reponerlo, comprar otro para que la empresa pueda seguir operando y generando renta. Cuando se requiere reponer los activos desgastados o depreciados, la empresa debe disponer de los recursos suficientes para su reposicin. Estos recursos no estaran disponibles si la depreciacin no existiera. De no haberse depreciado el activo, este valor no se hubiera llevado al gasto, lo cual implicara un gasto menor, y al haber un gasto menor, la utilidad resultante sera mayor, y a mayo utilidad, mayores recursos se transfieren a los socios mediante la distribucin de utilidades. Al distribuir mayor utilidad a los socios, se estn distribuyendo los recursos de la depreciacin, es decir, los recursos con que se repondran los activos una vez depreciados. De modo pues que la depreciacin lo que hace es evitar la distribucin de los recursos que deben reponer los activos que se desgasten por su uso. La depreciacin tiene como papel principal proteger el patrimonio de la empresa, y permitir reponer o mantener la capacidad operativa de la misma.

Depreciacin fiscal acelerada

La legislacin fiscal permite la depreciacin acelerada para aquellos activos que por su naturaleza y utilizacin sufren un desgaste acelerado. El artculo 140 del estatuto tributario, ofrece la posibilidad al contribuyente de incrementar la cuota de depreciacin en un 25% por cada turno adicional que el activo sea utilizado. El decreto 187 de 1975, en su artculo 71 considera como turno normal aquel que tenga una duracin de 8 horas diarias.

As las cosas, siempre que un activo sea utilizado durante mas de 8 horas al da, se podr incrementar su alcuota de depreciacin en un 25% por cada 8 horas adicionales, o proporcionalmente al nmero de horas adicionales. De este modo, si un activo es utilizado durante las 24 horas del da, la vida til se podr disminuir considerablemente. Veamos. Supongamos una maquina cualquiera cuyo valor es de $10.000.000 que trabaja un turno normal de 8 horas al da. Esta maquina deber ser depreciada en 10 aos. Es decir, que la cuota de depreciacin anual ser de $1.000.000 Si la maquina es trabajada durante 16 horas al da, esto es un turno adicional, su cuota de depreciacin se podr incrementar en un 25%, por lo que su cuota de depreciacin ser de $1.250.000. Para llegar a ese valor, la vida til a tener en cuenta, deber ser ya no de 10 aos, sino 8 aos, puesto que 10.000.000/8 = 1.250.000. Si la mquina se trabajara las 24 horas, la cuota de depreciacin se incrementar a $1.500.000 por ao. Para que la cuota de depreciacin sea de 1.500.000 la vida til que se debe utilizar ser de aproximadamente 6,67 aos (10.000.000/6,67 = 1.500.000). Un incremento del 25% no es suficiente para compensar la sobre utilizacin de los activos, puesto que mientras que la jornada de trabajo de un activo se duplica, la depreciacin apenas se incrementar en una cuarta parte. Para que se puede aceptar fiscalmente la depreciacin acelerada contemplada en el artculo 140 del estatuto tributario, sta debe ser contabilizada, lo que es una intromisin mas de la norma tributaria en la contabilidad, intromisin que est lejos de conseguir el reflejo real de la situacin financiera del contribuyente, puesto que como ya se anot, la depreciacin debera ser proporcional a la utilizacin y desgaste del activo lo cual no es conseguido con un incremento del 25% de la depreciacin cuando el nivel de utilizacin del activo se duplica.

Amortizacin de activos intangibles

Los activos intangibles deben ser amortizados en la medida en que contribuyan a generar renta. El decreto 2649 de 1993 define los activos intangibles como aquellos recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.

Con el objetivo de reconocer la contribucin en la generacin de renta de la empresa que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para cumplir con el principio de asociacin segn el cual a cada ingreso se le debe asociar su respectivo gasto. En la amortizacin de los activos intangibles, diferente a la depreciacin de activos fijos, no tienen una vida til definida, por lo que cada empresa deber determinar la vida til de su intangible considerando que sta debe ser la menor entre la vida til estimada y la duracin de su respaldo legal. Quiere decir esto que si la vida til estimada de un intangible es de 15 aos, y la licencia adqurida es por 10 aos, la vida til deber ser de 10 aos, puesto que esta es la menor de las dos. Como ya se expuso, la vida til la estima cada empresario segn la naturaleza del activo intangible, estimacin que debe realizarse dentro un marco de prudencia y razonabilidad, pues que no se trata de asignar una vida til de forma arbitraria y caprichosa sino que esta debe corresponder a la realidad de cada activo y de cada empresa. Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que pertenezca puede mantenerse vigente por ms o menos tiempo. Seguramente que la vigencia de la marca Coca-Cola se puede estimar sin problemas en 100 aos, en cambio una marca de una pequea empresa de provincia no ser adecuado estimarla en 100 aos, por lo que a la hora de estimar la vida til de un intangible se deben considerar muchos aspectos que son propios de cada unidad econmica y por consiguiente no pueden generalizar ni copiar procedimientos entre empresas. Recordemos que la vida til es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera que un activo pueda contribuir a generar ingresos. Los mtodos de amortizacin pueden ser los mismos que se utilizan en la depreciacin. No quiere decir esto que el mismo mtodo utilizado para depreciar los activos fijos deba ser utilizado para amortizar los activos intangibles. Es completamente vlido utilizar un mtodo en la depreciacin y otro distinto en la amortizacin. Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles prdidas sufridas por el intangible, lo que supone la necesidad de acelerar la amortizacin de ser el caso para poder realizar el respectivo ajuste acorde a la realidad de los hechos. Por ltimo valga recordar que la amortizacin es aquel procedimiento que busca reconocer como gasto [llevar al gasto] la contribucin que una activo ha hecho a la generacin de ingresos, lo cual implica el desgaste y desmejoramiento del activo. Un activo, por su utilizacin se desgasta da a da, desgaste que debe llevarse al gasto.

DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACION Y AMORTIZACION En el reconocimiento de los activos a la generacin de ingresos, se recurre a las figuras de la depreciacin y de la amortizacin; veamos cuales son las diferencias entre estos dos conceptos. Tanto la depreciacin como la amortizacin, hacen referencia al desgaste o agotamiento que sufre un activo en la medida que con su utilizacin contribuye a la generacin de los ingresos de la empresa. El artculo 13 del decreto 2649 de 1993, contempla la obligacin de asociar con los ingresos del periodo, cada uno de los costos y gastos en que se incurri para generar dichos ingresos, de all que en el caso de los ingresos generados por la utilizacin de los activos, se debe asociar, reconocer el desgaste o agotamiento de los activos con la generacin de los ingresos, puesto que no puede existir un ingreso sin costo o gasto. Bien, queda claro que tanto la depreciacin y la amortizacin tienen como objetivo reconocer el desgaste y/o agotamiento que sufre todo activo al ser utilizado por la empresa para el desarrollo de su objeto social, y por consiguiente en la generacin del ingreso. Pero qu diferencia hay entre un concepto y otro? En realidad no hay mayor diferencia, puesto que el objetivo y hasta las metodologas y procedimientos de los dos, son bsicamente iguales. La nica diferencia importante a resaltar, es el tipo de activo sobre el que se aplica cada concepto. Mientras la depreciacin hace referencia exclusivamente a los activos fijos, la amortizacin hace referencia a los activos intangibles y a los activos diferidos. Otra diferencia es que para la depreciacin, la ley ha fijado de forma expresa la vida til de cada uno de ellos, mientras que los intangibles y los activos diferidos, se amortizan segn la naturaleza y condiciones de cada uno de ellos, y en por lo general el nivel de amortizacin se fija segn el criterio del comerciante o empresa. Naturalmente, tanto la depreciacin como la amortizacin se contabilizan como un gasto, pues tienen la misma naturaleza y finalidad.