Normas Internacionales de Auditora

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs) Y DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA Contenido de esta Seccin -Temas
Nmero de Tema y Ttulo del Documento 100-199 Asuntos 100 Prefacio a NIAs y RSs 110 Glosario de trminos 120 Marcos de referencia de NIAs 200-299 Responsabilidades 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros 210 Trminos de los trabajos de auditora 220 Control de calidad para el trabajo de auditora 230 Documentacin 240 Fraude y error 250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros 300-399 Planeacin 300 Planeacin 310 Conocimiento del negocio 320 Importancia relativa de la auditora 400-499 Control Interno 400 Evaluacin de riesgos y control interno 401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora 402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 500-599 Evidencia de auditora 500 Evidencia de auditora 501 Evidencia de auditora-consideraciones adicionales para partidas especficas 510 Trabajos iniciales-balances de apertura 520 Procedimientos analticos 530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas 540 Auditora de estimaciones contables 550 Partes relacionadas 560 Hechos posteriores 570 Negocio en marcha 580 Representaciones de la administracin Pgina

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600-699 Uso del trabajo de otros 600 Uso del trabajo de otro auditor 610 Consideracin del trabajo de auditora interna 620 Uso del trabajo de un experto 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora 700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros 710 Comparativos 720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados 800-899 reas especializadas 800 El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial 810 El examen de informacin financiera prospectiva 900-999 Servicios Relacionados (SRs) 910 Trabajos para revisar de estados financieros 920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera 930 Trabajos para compilar informacin financiera 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditora 1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos 1001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes 1002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en lnea 1003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos 1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos 1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas 1006 La auditora de bancos comerciales internacionales 1007 Comunicaciones con la administracin 1008 Evaluacin del riesgo y el control interno-caractersticas y consideraciones del CIS 1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora 1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros 1011 Implicaciones para la administracin y los auditores del problema del ao 2000 Resumen de documentos para dicusin La Profesin de Auditor y el medio Ambiente Normas aprobadas con futuras fechas de aplicacin - Incluidos Solo Con Propsitos Informativos Negocio en marcha Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando

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Para la informacin adicional sobre el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) desarrollos recientes y para obtener borradores de exposiciones publicadas, visite la pgina del Comit en http://www.ifac.org/committees/iapc

NIA 100-199 Asuntos

NIA 100 Prefacio a NIAs y RSs

CONTENIDO
Prrafos Introduccin El Comit Internacional de Prcticas de Auditora Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditora Procedimientos de trabajo Idioma Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales Apndice: Texto ilustrativo que un pas puede desear utilizar cuando adopta Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales 1-3 4-6 7-8 9-16 17 18-21 22 23

Introduccin 1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados se emite para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin del Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) y el alcance y autoridad de los documentos emitidos por ese Comit El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) para su publicacin en Julio de 1994. El texto aprobado de este Prefacio es el publicado por la Federacin Internacional de Contadores en el idioma ingls. 2. La misin de IFAC segn se declara en su constitucin es "el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico". Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. 3. De acuerdo a la Constitucin de IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misin expuesta en el prrafo 2 antecedente. Para ayudar a los organismos miembro en la implementacin de Normas Internacionales de Auditora (NIA), IAPC buscar, con ayuda del Consejo, promover su aceptacin voluntaria. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora 4. IAPC es un comit permanente del Consejo de IFAC. 5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en los pases seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los representantes designados por el organismo u organismos miembro para colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos.

6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomits de IAPC pueden incluir individuos de pases que no estn representados en IAPC y puede buscarse informacin de otras organizaciones. Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados 7. Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de reglamentacin en los pases en cuestin. 8. Las normas nacionales de auditora y servicios relacionados publicadas en muchos pases difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditora que se pretende sean aceptadas internacionalmente. La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora 9. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. 10. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. 11. Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no slo el texto que est resaltado en negro. 12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando esta situacin surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviacin. 13. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales. 14. Cualquiera limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se deja clara en los prrafos introductorios a dicha NIA. 15. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se aade ningn PSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector pblico. 16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el prrafo 7 antecedente que gobiernan la auditora de informacin financiera o de otra clase en un pas

particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditora de la informacin financiera o de otra clase en ese pas de acuerdo a las regulaciones locales concordar automticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estn en conflicto con, las NIAs sobre un asunto particular, los organismos miembro debern cumplir con las obligaciones de membresa sealadas en la Constitucin de IFAC respecto de estas NIAs1. La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditora 17. Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las Normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de Normas. Procedimientos de trabajo 18. El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su estudio detallado por un subcomit establecido para ese propsito. IAPC delega al subcomit la responsabilidad inicial para la preparacin y elaboracin del borrador de las normas y declaraciones de auditora. El subcomit estudia la informacin de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones, estudios o problemas sobre normas por parte de los organismos miembro, organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese estudio, se prepara un proyecto de presentacin para consideracin por IAPC. Si se aprueba, el proyecto de presentacin se distribuye ampliamente para comentario por organismos miembros de IFAC, y a aquellas organizaciones internacionales que tengan inters en normas de auditora segn sea apropiado. Se concede un tiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de presentacin por las personas y organizaciones a quienes se manda para comentarios. 19. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentacin se consideran entonces por IAPC y el proyecto de presentacin se revisa segn convenga. En el supuesto de que se apruebe el proyecto revisado, se emite como una Norma Internacional de Auditora o como una Declaracin Internacional de Auditora y se vuelve operativa a partir de la fecha all declarada. La Constitucin de IFAC seala que "Los organismos miembro ... apoyarn el trabajo de IFAC dando a conocer a sus miembros cada pronunciamiento desarrollado por IFAC y haciendo lo mejor posible por: i. trabajar hacia la instrumentacin de dichos pronunciamientos, cuando y hasta el grado que sea posible, bajo las circunstancias locales, y ii. especficamente, incorporar en sus normas nacionales de auditora los principios sobre los que se basan las Normas Internacionales de Auditora desarrolladas por IFAC.

20. El qurum para una reunin es de nueve miembros. Los proyectos de presentacin,

las normas y las declaraciones requieren aprobacin de tres cuartas partes de los miembros presentes en la reunin con un mnimo de nueve aprobaciones. 21. Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto. Idioma 22. El texto aprobado de un proyecto de presentacin, norma o declaracin es el publicado por IFAC en idioma ingls. Se exhorta a los organismos miembro de IFAC a preparar traducciones de dichos documentos, a su propio costo, para ser emitidos en el idioma de sus propios pases segn sea apropiado. Estas traducciones debern indicar el nombre del organismo contable que los prepar y que son traducciones del texto aprobado. Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales 23. Para ayudar a los pases miembro que optan por adoptar Normas Internacionales de Auditora como sus propias normas nacionales, IAPC ha desarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad y aplicabilidad en el pas en cuestin. Se aade como Apndice a este Prefacio.

Apndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un pas cuando adopta Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de Auditora y Servicios Relacionados Declaracin de Poltica de [Consejo] Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organizacin Miembro] para su publicacin.

1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC est comprometido con la misin amplia de la federacin para el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. Al trabajar hacia esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. 2. Como una condicin de su membresa, el [Nombre del Organismo Miembro] se obliga a apoyar el trabajo de IFAC por medio de la informacin a sus miembros de cualquier pronunciamiento desarrollado por IFAC, a trabajar hacia la implementacin, cuando y al grado que sea posible bajo las circunstancias locales, de dichos pronunciamientos y, especficamente, a incorporar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) en los pronunciamientos nacionales sobre auditora. 3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAs como base para las normas aprobadas de auditora y servicios relacionados en (Nombre del Pas). El consejo preparar una introduccin explicativa sobre el status de cada NIA aprobada que se adopte.
Un posible texto para dicha introduccin: Norma Internacional de Auditora [Nmero]

[Ttulo] Introduccin Explicativa El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta Norma Internacional sobre Auditora debe adoptar a partir de [199X]. Las Normas Internacionales sobre Auditora (las NIA) han de aplicarse en la auditora de los estados financieros. Las ISA tambin han de aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y los servicios relacionados. Las NIA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en negrilla), conjuntamente con orientacin relacionada en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales han de interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee orientacin con respecto a su aplicacin. Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, conjuntamente con la orientacin relacionada, es necesario considerar el texto completo de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA y no slo el texto que aparece en negrilla. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesario desviarse de una NIA para poder lograr el objetivo de una auditora de manera ms eficaz. Cuando surge una situacin de ese tipo, el auditor debe estar preparado para justificar su desviacin. Las NIA slo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa. Cualquier limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se aclara en los prrafos introductorios de dicha NIA. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA. Cuando no se incluye una PSP, la NIA aplica al sector pblico en todos los aspectos importantes.

4. En caso que una NIA emitida por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora contenga orientacin que sea significativamente diferente a las leyes o prcticas de [nombre del pas], el prembulo explicativo de una NIA aprobada provee orientacin sobre tales diferencias.
He aqu un ejemplo de tal orientacin: "Prrafos 10 y 14 Bajo la legislacin de [nombre del pas], la responsabilidad de la gerencia de informar al auditor de los eventos que afecten los estados financieros contina hasta despus de la fecha de emisin hasta la fecha de adopcin por parte de los miembros de una compaa en una reunin general."

5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollar normas adicionales sobre asuntos de relevancia en [nombre del pas] no abarcados por las NIA. 6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro] cumplan con las normas sobre auditora y servicios relacionados emitidas por [nombre del organismo miembro]. La falta aparente de hacerlo puede resultar en una investigacin de la conducta del miembro por parte de [nombre del comit disciplinario apropiado u organismo miembro]. 7. Resulta imprctico establecer normas sobre auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que un auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los auditores deben considerar las normas adoptadas como los

principios bsicos a que deben adherirse en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos exactos requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio profesional del auditor individual y dependen de las circunstancias del caso. 8. En el prembulo explicativo se expone la fecha a partir de la que se espera que los miembros observan la norma sobre auditora y servicios relacionados.

NIA 110 Glosario de trminos

Abstencin de opinin- (ver Opinin) Administracin- Administracin comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean funciones gerenciales senior. Administracin incluye a los directores y comit de auditora slo en aquellos casos cuando desempeen dichas funciones. Alcance de una auditora- El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la direccin, explcitas o de otra forma, que estn incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros). Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse como sigue: (a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; (b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c) ocurrencia: una transaccin o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el periodo; (d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e) valuacin: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros; (f) cuantificacin: una transaccin o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado; y (g) presentacin y revelacin: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicable. Asociacin del auditor- Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa una opinin a dicha informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexin profesional. Auditor- El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditora. Para una fcil referencia el trmino "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan desempearse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad. Auditor continuo- El auditor continuo es el auditor que audit e inform sobre los estados

financieros del periodo anterior y contina como auditor del periodo actual. Auditor entrante- El auditor entrante es un auditor del periodo actual que no audit los estados financieros del periodo anterior. Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y "auditora externa" para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de auditora interna. Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor (sucesor). Auditor principal- El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Otro auditor- Otro auditor es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, as como auditores no relacionados. Personal- Personal incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la prctica de auditora de la firma. Auditor/Auditora Externa- (ver Auditor) Auditor continuo- (ver Auditor) Auditor entrante- (ver Auditor) Auditor precursor- (ver Auditor) Auditor principal- (ver Auditor) Auditora- El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales", que son trminos equivalentes. Auditora interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. Auxiliares- Los auxiliares son personal involucrado en una auditora particular distintos del auditor. Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Base de datos- Una coleccin de datos que se comparte y usa por un nmero de diferentes usuarios para diferentes propsitos. Base integral de contabilidad- Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparacin de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial.

Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen. Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfaccin del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes. Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditora, el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable de que la informacin sujeta a auditora est libre de declaraciones errneas sustanciales. Comparativas- Comparativas son las cifras correspondientes del periodo anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del periodo actual. Componente- Componente es una divisin, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal. Cmputo- El cmputo consiste en revisar la exactitud aritmtica de los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo clculos independientes. Confirmacin- La confirmacin consiste en la respuesta a una peticin de corroborar informacin contenida en los registros de contabilidad. Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economa y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. Controles de aplicacin en Sistemas de Informacin por Computadora- Los controles especficos sobre las aplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propsito de los controles de aplicacin es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con precisin y oportunidad. Controles de calidad- Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar razonable seguridad de que todas las auditoras hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y principios bsicos que gobiernan una auditora, segn se expone en las Normas Internacionales de Auditora (NIA). Controles generales en los Sistemas de Informacin por Computadora- El establecimiento de un marco de referencia para un control global sobre las actividades de los Sistemas de Informacin por Computadora para proporcionar un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se logren. Debilidades importantes- Las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros. Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros como un todo. Abstencin de opinin- Una abstencin de opinin se expresa cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin de los estados financieros.

nfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado aadindole un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros, la cual ampla el asunto en forma ms extensa. La adicin de este prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El auditor puede tambin modificar el dictamen del auditor usando un prrafo de nfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros. Opinin adversa- Se expresa una opinin adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y determinante en los estados financieros que el auditor concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones errneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados financieros. Opinin calificada- Una opinin calificada es expresada cuando el auditor concluye que una opinin no calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Opinin no calificada- Una opinin no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una visin verdadera y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Dictmenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye: (a) opinin calificada; (b) abstencin de opinin; (c) opinin adversa; o (d) prrafo(s) de nfasis de asunto

Documentacin- Documentacin es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Empresas de negocios del gobierno- Empresas de negocios del gobierno son negocios que operan dentro del sector pblico ordinariamente para cumplir con un objetivo poltico o de inters social. Ordinariamente se les requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos a los usuarios una proporcin sustancial de sus costos de operacin. nfasis de asunto- (ver Opinin) Error- Un error es una falta no intencional en los estados financieros. Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la poblacin. Error tolerable- Error tolerable es el error mximo que el auditor estara dispuesto a aceptar en la poblacin y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora. Estados financieros- El balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posicin financiera (que pueden ser presentados en una variedad de maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un estado de flujos de fondos), notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como formando parte de los estados financieros.

Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en slo lo sobresaliente del desarrollo y posicin financieros de la entidad. Estados financieros resumidos- (ver Estados financieros) Estimacin contable- Una estimacin contable es una aproximacin del monto de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificacin. Estratificacin- (ver Muestreo de auditora) Evidencia de auditora- Evidencia de auditora es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender los documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacin confirmatoria de otras fuentes. Experto- Un experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditora. Falta de certeza- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros. Firma de auditora- Firma de auditora es, ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un nico practicante que proporcione servicios de auditora, segn sea apropiado. Fraude- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. Hechos posteriores- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren despus del final del periodo: (a) aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existan al final del perodo; y (b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del periodo. Hechos posteriores al balance- (ver Hechos posteriores) Importancia- La importancia se relaciona con la importancia de la aseveracin del estado financiero afectada. Importancia- La informacin es importante si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. La importancia depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia ofrece un umbral o punto de corte ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que deba tener la informacin para ser til. Incumplimiento- El trmino incumplimiento se usa para referirse a actos de omisin o comisin por parte de la entidad que est siendo auditada, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Informacin financiera prospectiva- La informacin financiera prospectiva es informacin financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.

Informacin por segmento- Informacin en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles de la industria o aspectos geogrficos de una entidad. Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditora correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el "informe anual". Informe del auditor con propsito especial- Un informe emitido en conexin con la auditora independiente de informacin financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, incluyendo: (a) estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; (b) cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero; (c) cumplimiento de los acuerdos contractuales; y (d) estados financieros resumidos Inspeccin- La inspeccin consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Investigacin- La investigacin consiste en buscar informacin de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad. Limitacin sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitacin al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias tambin pueden imponer una limitacin al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios fsicos). Tambin puede darse cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora considerado deseable. Muestreo de auditora- Muestreo de auditora implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente a la poblacin. Estratificacin- Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, o sea, un grupo de unidades de muestreo, que tengan caractersticas similares ( a menudo el valor monetario). Poblacin- La poblacin es todo el conjunto de datos sobre los cuales desea el auditor hacer el muestreo para alcanzar una conclusin. Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la poblacin se conocen como unidades de muestreo. Normas nacionales (de auditora)- Un conjunto de normas de auditora definidas por leyes gubernamentales o por un organismo con autoridad a nivel del pas, y cuya aplicacin es obligatoria en la conduccin de una auditora o servicios relacionados y que deberan ser cumplidas en la conduccin de una auditora o servicios relacionados. Observacin- La observacin consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso

desempeado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario fsico capacitar al auditor para inspeccionar el inventario, para observar el cumplimiento de los procedimientos de la administracin para contar cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos de comprobacin. Opinin adversa- (ver Opinin) Opinin calificada- (ver Opinin) Opinin de auditora- (ver Opinin) Opinin no calificada- (ver Opinin) Organizacin de servicio- Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga la correspondiente obligacin de rendir cuentas o que registra transacciones y procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas de informacin por computadora). Otro auditor- (ver Auditor) Papeles de trabajo- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios. Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en NIC 24 como: Partes relacionadas- Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control de la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de operacin. Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si algn precio se cambia. Personal- (ver Auditor) Planeacin- Planeacin implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensin de la auditora esperados. Poblacin- (ver Muestreo de auditora) Prcticas nacionales (de auditora)- Un conjunto de lineamientos de auditora que no tienen la autoridad de normas, definidas por un organismo con autoridad a nivel del pas y que se aplican comnmente por los auditores en la conduccin de una auditora o servicios relacionados. Presupuesto- Un presupuesto es informacin financiera anticipada prospectiva sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la administracin espera realizar a la fecha en que la informacin es preparada (suposiciones de estimado ptimo). Procedimientos analticos- Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que e desvan de los montos predecibles. Procedimientos de control- Procedimientos de control son aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad.

Procedimientos sustantivos- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y (b) procedimientos analticos Programa de auditora- Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo. Proyeccin- Una proyeccin es informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: (a) supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en una etapa de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una mezcla de supuestos de estimacin ptima hipotticos. Prueba de rastreo- Una prueba de rastreo implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema contable. Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: (a) diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si estn diseados apropiadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas sustanciales; y (b) operacin de los controles internos a lo largo del periodo. Representacin errnea- Una equivocacin en la informacin financiera que se originara de errores y fraude. Representaciones de la administracin- Representaciones hechas por la administracin al auditor durante el curso de una auditora, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones especficas. Riesgo de auditora- Riesgo de auditora es el riesgo que el auditor atribuye a una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados en forma sustancialmente errnea. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Riesgo de control- El riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con otras representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo de deteccin- Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.

Riesgo inherente- Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representacin errnea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de control- (ver Riesgo de auditora) Riesgo de deteccin- (ver Riesgo de auditora) Riesgo de muestreo- El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si toda la poblacin se sujetara al mismo procedimiento de auditora. Riesgo no de muestreo- El riesgo no de muestreo surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados o podra malinterpretar la evidencia y as, dejar de reconocer un error. Riesgo inherente- (ver Riesgo de auditora) Riesgo no de muestreo- (Ver Riesgo de muestreo) Sector pblico- El trmino "sector pblico" se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas). Seguridad razonable- (ver Seguridad) Servicios relacionados- Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones.

Sistema de contabilidad- Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros eventos. Sistema de control interno- Un sistema de control interno consiste en todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de la administracin de asegurar hasta donde sea practicable, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, la conservacin de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparacin oportuna de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable. Sistemas de Informacin por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de Informacin por Computadora (SIC) cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de la entidad de la informacin financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por terceras partes. Supuesto de negocio en marcha- El supuesto de negocio en marcha es un supuesto de que una empresa continuar en operacin en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son valuados sobre bases continuas, tales como costo histrico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidacin.

Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para desempear procedimientos previamente convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes han convenido y para reportar sobre los resultados de su investigacin. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a partir de los dictmenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados. Trabajo de compilacin- En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para usar las tcnicas de contabilidad en oposicin a las de auditora para reunir, clasificar y resumir la informacin financiera. Trabajo de revisin- El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no brindan toda la evidencia que se requerira en una auditora, se ha presentado algo a la atencin del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado. Unidades de muestreo- (ver Muestreo de auditora)

NIA 120 Marcos de referencia de NIAs

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Marco de referencia para informes financieros Marco de referencia para auditora y servicios relacionados Niveles de seguridad Auditora Servicios relacionados Asociacin del auditor con la informacin financiera 1-2 3 4-5 6-10 11-13 14-18 19

Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se debern de aplicar en la auditora de estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos especiales se debern de interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Donde no se aade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.

Introduccin 1. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores. 2. Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino "auditor" se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad. Marco de referencia para informes financieros 3. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de: (a) (b) (c) Normas Internacionales de Contabilidad; Normas nacionales de contabilidad; Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con

autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros. Marco de referencia para auditora y servicios relacionados 4. Este Marco de Referencia distingue auditora de servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.

_____ _____ Servic ios Relaci onado s _____ _____ _

Naturaleza del Servicio Auditora Revisin Procedimientos convenidos Compilacin

Nivel Certeza alta, comparativo de pero no certeza provisto absoluta por el auditor Informe proporciona Certeza positiva sobre aseveraciones

Certeza moderada

No Certeza

No Certeza

Certeza o seguridad negativa sobre aseveraciones

Descubrimientos actuales de procedimientos

Identificacin de informacin compilada

5. El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable. Niveles de certeza 6. Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los procedimientos conducidos y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados. 7. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de

certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable. 8. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa. 9. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor. 10. En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada deriven algn beneficio de la participacin del contador1, no se expresa certeza en el informe. Auditora 11. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. 12. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin. 13. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva. Servicios Relacionados
Revisiones

14. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditori2 declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.

Para distinguir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el trmino "contador" (y no "auditor") ha sido usado para referirse a un contador profesional pblicamente en ejercicio. 15. Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones por la obtencin de evidencia confirmatoria mediante inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora. 16. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditora.
Procedimientos Convenidos

17. En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditorii3 es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.
Compilaciones

18. En un trabajo de compilacin, el contadoriii4 es contratado para que use los conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para colectar, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido desempeado con la debida habilidad profesional y cuidado. Asociacin del auditor con la informacin financiera 19. Un auditoriv5 es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes

usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal. Perspectiva del Sector Pblico 1. El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las prcticas de informes, contabilidad y auditora financieros. "Sector Pblico" se refiere a gobiernos nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, poblacin) y entidades gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector pblico. 2. Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su posicin financiera (o aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditora de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema de Auditora, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones. 3. Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados financieros, los mismos principios de auditora aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditora. Considerando que las NIAs exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y procedimientos relacionados, aplican a auditoras de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector pblico. Sin embargo, la aplicacin de ciertas NIAs puede necesitar ser clarificada o suplementada para acomodarse a las circunstancias del sector pblico y a la perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditoras de gobiernos y de otras entidades del sector pblico, distintas de las de negocios. La naturaleza de asuntos potenciales para clarificacin o suplementacin se identifica en "Perspectiva del Sector Pblico" (PSP) incluida al final de cada NIA. 4. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones de desembolsos en el periodo con lmites establecidos por la legislacin). En tales circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, tiempos y extensin de los procedimientos de auditora y del informe del auditor. 5. Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como a algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as como de objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco probable que informen adecuadamente sobre

todos los aspectos del comportamiento de la entidad. Consecuentemente, puede requerirse a estas entidades del sector pblico que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NIAs aplique a la auditora de tal informacin. 6. Adems, se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen sobre: (a) cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas; adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno; y la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.

(b) (c)

Las PSPs tampoco aplican a dichos informes. 7. Si no se aade una PSP al final de una NIA, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial a la auditora de estados financieros en el sector pblico.

NIA 200-299 Responsabilidades

NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Objetivo de una auditora Principios generales de una auditora Alcance de una auditora Certeza razonable Responsabilidad por los estados financieros 1 2-3 4-6 7 8-11 12

Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin deben aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias especiales, una auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asunto sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. Objetivo de una auditora 2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. 3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Principios generales de una auditora 4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) (b) (c) independencia; integridad; objetividad;

(d) (e) (f) (g)

competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas.

5. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. 6. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Alcance de una auditora 7. El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes. Certeza razonable 8. Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total. 9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como:

El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva..

10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

(a)

el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros.

(b)

11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencia disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de: (a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

(b)

Responsabilidad por los estados financieros 12. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades. Perspectiva del Sector Pblico 1. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector privado o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes financieros adicionales). 2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta los requerimientos especficos de cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales.

NIA 210 Terminos De Los Trabajos De Auditoria

CONTENIDO
Prrafos Introducin Cartas compromiso de auditora Auditoras recurrentes Aceptacin de un cambio en el compromiso Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditora 1-4 5-9 10-11 12-19

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben aplicarse en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin deben aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr ms efectivamente el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) (b) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.

2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. 3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas compromiso de auditora 5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
Contenido principal

6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o
pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.

La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones
inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.

Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en

conexin con la auditora.

7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

Arreglos respecto de la planeacin de la auditora. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones
hechas en conexin con la auditora.

Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin.

8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:

Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la
auditora.

Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente. Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial. Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.

En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora. Auditoras de componentes

9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente.. Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales.. El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. Grado de independencia de la administracin del componente..

Auditoras recurrentes 10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. 11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales. Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales

Aceptacin de un cambio en el trabajo 12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. 13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. 14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria.

15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. 16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: (a) (b) el trabajo original; o cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as. la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen.

17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos 18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin. 19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro. Perspectiva del Sector Pblico 1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de la partes involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. 2. Los prrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos

especficos dentro de la legislacin que gobierna el mandato de auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.

Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditora

La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NIA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales. Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin. Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. XYZ y Ca. Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca.

(firmada) ...................... Nombre y ttulo Fecha

NIA 220 Control de Calidad Para el Trabajo de Auditora

CONTENIDO
Prrafos Introducin Firma de auditora Auditoras en particular 1-3 4-7 8-17

v Apndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firma de auditora 1

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: (a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.

(b)

2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. 3. En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye

enseguida: (a) (b) "el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora; "firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado; "personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y "auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor.

(c)

(d)

Firma de auditora 4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes. 5. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad. 6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente: (a) Requisitos profesionalesvi2 : El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional. (b) Competencia y habilidadvii3 : La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido. (c) Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

(d)

Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.

(e)

Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

(f)

Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.

(g)

Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.

7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados. Auditoras particulares 8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular. 9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar. 10. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.
Direccin

11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de

auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran. 12. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.
Supervisin

13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. 14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora: (a) monitorear el avance de la auditora para considerar si:
(i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas; (ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y (iii) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de auditora;

(b)

ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn sea apropiado; y resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado..

(c)

Revisin

15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual competencia para considerar si: (a) (b) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora; el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados; todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora;; los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora.

(c)

(d) (e)

16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente (a) (b) el plan global de auditora y el programa de auditora; las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente; la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor.

(c)

(d)

17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a desempear ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor. Perspectiva del Sector Pblico 1. Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Instituciones Superiores de Auditora (ISAs), otros organismos nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los principios generales en esta NIA sobre control de calidad aplican igualmente a las ISAs. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicables (por ejemplo, aceptacin y retencin de clientes, la organizacin colegial de las ISAs) y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector pblico. 2. Tambin, en el sector pblico de algunos pases, el control de calidad generalmente tiene un diferente significado al adoptado en esta NIA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control de calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad externas APNDICE: Ejemplos Ilustrativos De Procedimientos De Control De Calidad Para Una Firma De Auditora
A. REQUISITOS PROFESIONALES Poltica El personal de la firma observar los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad, y conducta profesional. Procedimientos

1. Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad. (a) Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para

resolucin de los problemas. (b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario..

2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma.. (a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera se familiaricen con los mismos. Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras. Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas de independencia.
(i) Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las polticas de independencia. (ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia. (iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.

(b)

(c)

3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. (a) Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una base anual, declarando que:(i) Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma. (ii) No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas (iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la poltica de la firma..

(b)

Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver excepciones. Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia. Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la firma..

(c)

(d)

B. HABILIDADES Y COMPETENCIA Poltica

La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estndares tcnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido. Procedimientos Contratacin

1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planeacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin. (a) Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y establecer objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de:
(i) Identificacin de fuentes de candidatos potenciales. (ii) Mtodos de contacto con candidatos potenciales (iii) Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales.. (iv) Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma.. (v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de ofertas de empleo.

(b)

(c)

Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma. Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos. Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento.
(i) Evaluar el programa de reclutamiento peridicamente para determinar si se estn observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado. (ii) Revisar los resultados de reclutamiento peridicamente, para determinar si se estn logrando las metas y las necesidades de personal.

(d)

(e)

2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel profesional (a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la profesin. Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal experimentado. Por ejemplo
(i) Antecedentes acadmicos (ii) Logros personales

(b)

(iii) Experiencia de trabajo. (iv) Intereses personales

(c)

Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como:

(i) Contratar parientes del personal o de clientes. (ii) Recontratar empleados anteriores (iii) Contratar empleados de los clientes

(d)

Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como:
(i) Curricula. (ii) Formas de solicitud.

(iii) Entrevistas (iv) Historial acadmico. (v) Referencias personales (vi) Referencias de empleos anteriores

(e)

Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma.

3. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que sean importantes para ellos. (a) Usar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su distribucin al personal. Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo.

(b)

(c)

Desarrollo profesional

4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y comunicrselos al personal (a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin de desarrollo profesional. Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia

(b)

(c)

Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal recientemente contratado
(i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales.. (ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.

(d)

Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada nivel dentro de la firma.
(i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma. (ii) Alentar la participacin en programas externos de educacin continua profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.

(iii) Alentar la membresa en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresa. (iv) Alentar al personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en otras actividades profesionales.

(e)

Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros apropiados, tanto a nivel de la firma como individual.
(i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma. (ii) Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos.

5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y alentar al personal a que se involucre en actividades de auto-desarrollo. (a) Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales.
(i) Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y auditora. (ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas.. (iii) Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes.

(b)

Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.
(i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia para los programas de capacitacin..

(ii) Procurar de que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido del programa como a mtodos de enseanza. (iii) Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores de las sesiones de capacitacin.. (iv) Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes en las sesiones de capacitacin. (v) Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin. (vi) Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales

6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal con habilidad en reas e industrias especializadas. (a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas en industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras, y mtodos de muestreo estadstico. Alentar la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial. Alentar la membresa y participacin en organizaciones interesadas en reas e industrias especializadas. Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas.

(b)

(c)

(d)
Promociones

7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad dentro de la firma. (a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo:
(i) Ttulos y responsabilidades relacionadas.. (ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo de tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato

(b)

Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo individual y eficiencia esperada, tales como:
(i) Conocimiento tcnico. (ii) Capacidades de anlisis y de juicio.

(iii) Habilidades de comunicacin (iv) Liderazgo y habilidades en capacitacin. (v) Relaciones con clientes. (vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin).

(vii) Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisin.

(c)

Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y procedimientos de promocin.

8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances. (a) Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal.
(i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas. (ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal. (iii) Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del personal.. (iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado. (v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador. (vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron.. (vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente. (viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso de evaluacin..

(b)

Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera.

(i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las siguientes consideraciones:
- Desempeo - Objetivos futuros de la firma y del individuo. - Preferencia de asignaciones. - Oportunidades de carrera.

(ii) Evaluar a los socios peridicamente por medio de una evaluacin y asesora de un socio senior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades.. (iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar que:
- Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma

oportuna.
- Se estn logrando los requisitos establecidos para promocin. - Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones. - Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes.

9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones. (a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados.

(b)

Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo desempeado en la toma de decisiones sobre promociones.. Estudiar la experiencia de la firma en promociones peridicamente para asegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a los individuos que cumplen con ciertos criterios establecidos.

(c)

C. ASIGNACIN Poltica El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias. Procedimientos

1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planeacin de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin. (a) Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y para la prctica individual de oficinas. Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras especficas. Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar los requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditora. Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin:
(i) Tamao y complejidad de la auditora. (ii) Disponibilidad de personal (iii) Habilidad especial requerida. (iv) Control de tiempo del trabajo que se va a desempear. (v) Continuidad y rotacin peridica del personal. (vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo..

(b)

(c)

(d)

2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras. (a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos:
(i) Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica. (ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto, antecedentes, y habilidad especial. (iii) La supervisin planeada y la involucracin del personal de supervisin. (iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.

(v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.

(b)

Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la rotacin para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.

3. Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y dotacin de personal de la auditora. (a) Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y calificaciones de personal que ser asignado a una auditora.. Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber suministrar.

(b)

D. DELEGACIN Poltica Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos niveles para proporcionar certidumbre de que el trabajo desempeado cumple con los estndares apropiados de calidad. Procedimientos

1. Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras. (a) Asignar responsabilidad para la planeacin de una auditora. Involucrar en el proceso de planeacin a personal apropiado asignado a la auditora. Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas. Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de auditora, como los siguientes:
(i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de auditora. (ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos especializados. (iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora.. (iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora.

(b)

(c)

2. Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo desempeado. (a) Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado.

(b) (c)

Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo. Ulizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para auxiliar en el desempeo de las auditoras. Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una auditora.

(d)

3. Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditoras. (a) Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un individuo.
(i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora como un todo. (ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible..

(b)

Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma. Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados Monitorear las asignaciones para determinar que el personal.
(i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante. (ii) Adquiere experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias.

(c) (d)

(iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisin. E. CONSULTAS Poltica Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. Procedimientos

1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales. (a) Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la firma. Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:
(i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos. (ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes (iii) Problemas que surgen en la prctica

(b)

(iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los de jurisdiccin extranjera.

(c)

Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras fuentes autorizadas.

(i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en cada oficina de prcticas.. (ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades. (iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario suplementar los recursos de la firma. (iv) Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas..

2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. (a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y otros organismos reguladores. Designar especialistas para industrias particulares. Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas.

(b) (c)

3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta. (a) Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin. Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consultas. Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y propsitos de investigacin.

(b) (c)

F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES Poltica Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente. Procedimientos

1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su aprobacin como clientes (a) Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente:

(i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta. (ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo. (iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores. (iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales. (v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y personal. (vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional..

(b)

Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la decisin de aceptacin.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo ciertas condiciones. (ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

(c)

Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos para aceptacin de clientes. Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma de aceptacin de clientes.

(d)

2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones deberan continuar. (a) Los eventos especificados para este propsito podran incluir:
(i) La expiracin de un periodo de tiempo (ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes:
- Administracin - Directores - Propiedad - Asesores legales - Condicin financiera - Status de litigio - Alcance del trabajo

- Naturaleza del negocio del cliente.

(iii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin inicial.

(b)

Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no continuara o que se continuaran slo bajo ciertas condiciones. (ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

(c)

Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes. Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.

(d)

G. MONITOREO Poltica Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Procedimientos

1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma. (a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en forma efectiva.
(i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin de actividades de monitoreo. (ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin.. (iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las actividades de monitoreo. (iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin.

(b)

Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin.
(i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado. (ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo

(c)

Conducir actividades de monitoreo

(i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma. (ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la firma. (a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin. Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin del trabajo. Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas. Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas. Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.

(b)

(c)

(d) (e)

NIA 230 Documentacin

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Forma y contenido de los papeles de trabajo Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo 1-4 5-12 13-14

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en la forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considera el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, La NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. 2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. 3. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. 4. Los papeles de trabajo: (a) (b) (c) auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora; auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin del auditor.

Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora. 6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones. 7. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo. 8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
La naturaleza del trabajo. La forma del dictamen del auditor. La naturaleza y complejidad del negocio La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo
desempeado por los auxiliares.

Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora

9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. 10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados. 11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

 Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que
opera la entidad.

Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al

respecto.

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al
respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones
alcanzadas

Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices importantes Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditora desempeados y
de los resultados de dichos procedimientos.

Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron
desempeados..

Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean

auditados por otro auditor

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la
entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.

Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditora,
incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor

12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora "permanentes" que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos de auditora peridicos que contienen informacin que se relaciona primordialmente a la auditora de un nico periodo. Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo 13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. 14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o

extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

NIA 240 Fraude y Error

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Responsabilidad de la administracin Responsabilidad del auditor Limitaciones inherentes de una auditora Procedimientos cuando hay una indicacin de que pueda existir fraude o error Reportes de fraude o error Retiro del trabajo 1-4 5 6-11 12-14 15-18 19-24 25-26

Apndice: Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros.

2. Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error. 3. El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos Registro de transacciones sin sustancia.. Mala aplicacin de polticas contables.

4. El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como

Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables. Omisin o mala interpretacin de hechos Mala aplicacin de polticas contables..

Responsabilidad de la Administracin 5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Responsabilidad del auditor 6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento.
Evaluacin del riesgo

7. Al planear la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto. 8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen
Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracint. Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.

 Transacciones inusuales. Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos. Deteccin

9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. 10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia. 11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg a estos principios y procedimientos por medio de la adecuacin de los procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora. Limitaciones inherentes a una auditora 12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun si la auditora est propiamente planeada y desempeada de acuerdo con las NIAs. 13. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error. 14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes

de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que prevendran fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones. Procedimientos Cuando Hay Indicacin de Que Puede Existir Fraude o Error 15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desempear los procedimientos modificados o adicionales apropiados. 16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de: (a) (b) (c) los tipos de fraude y error indicados; la probabilidad de su ocurrencia; y la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros.

A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos..

17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor. 18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los empleados involucrados.

Reporte de fraude y error

A la administracin

19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si: (a) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados financieros no sera de importancia relativa; o realmente se encuentra que existe fraude o error importante

(b)

20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de involucracin de la administracin senior. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora. 23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras

24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira el reportar fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.

Retiro del trabajo 25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la involucracin de la ms alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 26. Segn se expresa en el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativos a dicha revelacin. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por ste, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Respecto del prrafo 9 de esta NIA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulacin, ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquiera responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de "dineros pblicos" tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser responsivos a las "expectativas" pblicas respecto de la deteccin de fraude. Tiene tambin que ser reconocido que las responsabilidades de informar segn se discuti en los prrafos 19 y 20 de esta NIA 11, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora o la legislacin o regulacin relacionadas.

APNDICE: Ejemplos de Condiciones o Eventos que Aumentan el Riesgo de Fraude o Error

Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin

La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un consejo o
comit de vigilancia efectivo

Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada.. Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales
correcciones son factibles.

 Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad.. Hay una importante y prologada escasez de personal en el departamento de contabilidad. Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

La industria est declinando y las fallas estn aumentando. Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin demasiado
rpida.

La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada respecto de ventas
a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables alternativas que mejoren el ingreso.

La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de mercado de
sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u otra razn.

La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por
su rpido cambio.

La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes Presin financiera sobre los altos directivos. Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros en un
periodo de tiempo excepcionalmente corto. Transacciones inusuales

Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre
utilidades.

Transacciones o tratamientos contables complejos. Transacciones con partes relacionadas. Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos en
relacin con el servicio proporcionado Problemas en la obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditora

Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y cuentas,
transacciones no registradas de acuerdo a los, procedimientos normales y cuentas de control fuera de balance.

Documentacin inadecuada de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada, documentos

soporte no disponibles y alteracin a documentos (cualesquier de estos problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes transacciones o transacciones inslitas).

Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones de terceras

partes, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin.

Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de auditora..

Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de informacin por computadora que se relacionan con las condiciones y eventos descritos antes, incluyen:

Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u obsolescencia,

de documentacin de los contenidos de registros o de programas.

Gran nmero de cambios de programa que no estn documentados, aprobados y puestos a prueba

 Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las cuentas
financieras.

NIA 250 Consideracion De Leyes Y Reglamentos En Una Auditora De Estados Financieros

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y reglamentos Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos Reporte de incumplimiento Retiro del trabajo Apndice: Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento 1-8 9-10 11-31 32-38 39-40

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros. 2. Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y

reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. 3. El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de las administracin o empleados de la entidad. 4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia. 5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento. 6. Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora 7. Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por

separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos. 8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una auditora de estados financieros se proporcionan en NIA "Fraude y Error". Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos 9. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin 10. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados
para cumplir con esos requisitos.

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los
empleados que dejan de cumplir con l

Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales. Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su
industria particular y un registro de quejas. En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados asignando responsabilidades apropiadas a: Una funcin de auditora interna.

Un comit de auditora.

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos 11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. 12. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. an cuando la auditora est apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la
entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.

La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los

sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones..

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva.. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin,
falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin senior sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor.

13. De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos. 14. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos 15. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. 16. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones). 17. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes
al cumplimiento con leyes y reglamentos.

Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto
fundamental sobre las operaciones de la entidad.

Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros
pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora).

18. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados

financieros, especficamente:
Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y
reglamentos.

Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen
reglamentos.

19. Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. 20. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y dentro de la industria; deberan ser consideradas recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones 21. Aparte de los descrito en los prrafos 18,19,y 20, el auditor no somete a prueba ni desempea otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos ya que esto quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros 22. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances. 23. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros. 24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

25. El apndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de informacin que podra venir a la atencin del auditor que podra indicar incumplimiento. 26. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso

de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. 27. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin
de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios.

Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista
justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros.

28. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. 29. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. 30. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor. 31. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe de Incumplimiento
A la administracin

32. El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza

de los asuntos que debern comunicarse. 33. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora. 34. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

35. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 36. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. 37. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias

38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del Trabajo 39. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal.

40. Segn se declara en el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibo de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay cualesquiera razones profesionales de por qu el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido permiso del cliente y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas en relacin a dicha revelacin. Si hay algunas de estas razones u otros asuntos que necesiten ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del cliente, dara detalles de la informacin y discutira libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del auditor no se extienden ms all de las del auditor del sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de auditora. (Respecto de entidades del sector pblico, el Comit del Sector Pblico tiene intencin de suplementar los lineamientos incluidos en esta NIA con un Estudio). APNDICE: Indicaciones de que Puede Haber Ocurrido Incumplimiento
Abajo se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos: Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos..

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o

empleados del gobierno..

Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos.

Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o
transferencias a cuentas bancarias numeradas.

Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios..

Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios. Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de
auditora adecuado o suficiente evidencia

Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia

Comentarios en los medios noticiosos.

NIA 300-399 Planeacin

NIA 300 Planeacin

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Planeacin del trabajo El plan global de auditora El programa de auditora Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora 1-3 4-7 8-9 10-11 12

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo, que proporciona lineamientos para su aplicacin Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar dicha desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. 2. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. 3. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea

desempear la auditora en manera eficiente y oportuna. Planeacin del trabajo 4. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos 5. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. 6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. 7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El plan global de auditora 8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor. 9. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen:
Conocimiento del negocio

Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos
para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora.

El nivel general de competencia de la administracin.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas..

El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el

relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgo e importancia relativa

Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de

auditora importantes.

El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de
fraude.

La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones

contables. Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos

Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias,

sucursales y divisiones.

El involucramiento de expertos. El nmero de locaciones. Requerimientos de personal.

Otros asuntos

La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo
trminos del trabajo.

El programa de auditora 10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. 11. Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9 pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de

auditora. Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora 12. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.

NIA 310 Conocimiento del Negocio

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Obtencin del conocimiento Uso del conocimiento Apndice-Conocimiento del negocio-asuntos a considerar 1-3 4-8 9-12

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un

trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. 2. Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. 3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico. Obtencin del conocimiento 4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora. 5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin. 6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. 7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora. 8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo:
Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior). Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora interna.

 Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado
servicios a la entidad o dentro de la industria..

Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria,
reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores).

Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos,
revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros).

Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a
accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas).

Uso del conocimiento 9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas. Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente. Evaluar evidencia de auditora.. Proporcionar mejor servicio al cliente.

10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto. Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que se
escogi sigue siendo apropiado.

Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de la aseveraciones

relacionadas de los estados financieros.

Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin. Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora
especiales..

Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas. Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias). Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos,
relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados).

Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas

 Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros.

11. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. 12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. APNDICE: Conocimiento del Negocio-Asuntos a Considerar
Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo. A. Factores econmicos generales

Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento). Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento. Inflacin, revaluacin de la moneda. Polticas gubernamentales
- monetaria - fiscal - impuestos - corporativo y otros - incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) - tarifas, restricciones de comercio

Tasas y controles de moneda extranjera

B. La industria-condiciones importantes que afectan al negocio del cliente

El mercado y la competencia. Actividad cclica o por temporada. Cambios en la tecnologa del producto. Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia).

Operaciones en reduccin o en expansin. Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de
precios).

Indices clave y estadsticas de operacin. Prcticas y problemas de contabilidad especficos. Requisitos y problemas ambientales. Marco de referencia regulador. Suministro y costo de energa.

 Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos financieros,
mtodos de contabilidad). C. La entidad

1. Administracin y propiedad-caractersticas importantes

Estructura corporativa-privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados). Dueos beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia del negocio). Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados). Estructura organizacional. Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin. Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planeadas o recientemente ejecutadas). Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica). Consejo de directores
- composicin - reputacin y experiencia individuales en negocios - independencia de y control sobre la administracin de operaciones - frecuencia de reuniones - existence of audit committee and scope of its activities - existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades - cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados)

Administracin de operaciones
- experiencia y reputacin - rotacin - personal financiero clave y su status en la organizacin. - personal del departamento de contabilidad - incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en

utilidades)
- uso de pronsticos y presupuestos - presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de un individuo,

soporte del precio de acciones, plazos lmite irrazonables para anunciar resultados)
- sistemas de informacin de la administracin

Funcin de auditora interna (existencia, calidad). Actitud hacia el entorno de control interno.

2. El negocio de la entidad-productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones

Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios financieros, importacin/exportacin). Locacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas. Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental). Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como "justo a tiempo"). Inventarios (por ejemplo, locaciones, cantidades). Franquicias, licencias, patentes. Categoras importantes de gastos. Investigacin y desarrollo Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera-coberturas. Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad Sistemas de informacin-actual, planes de cambio. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

3.

Desempeo financiero-factores concernientes a la condicin financiera de la entidad y su capacidad de ganancias.

ndices clave y estadsticas de operacin. Tendencias.

4.

Entorno para informes-influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin de los estados financieros. 5. Legislacin

Entorno y requerimientos reglamentarios Impuestos. Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio Requerimientos para informes de auditora Usuarios de los estados financieros

NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Importancia relativa de la auditora 1-3 4-8

La relacin entre la importancia relativa y el riesgo de auditora Evaluacin del efecto de las representaciones errneas

9-11 12-16

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. 2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. 3. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica

primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". Importancia relativa 4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. 5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. 6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. 7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. 8. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: (a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y evala el efecto de las representaciones errneas.

(b)

La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora 9. Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que

reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: (a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

(b)

Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora

11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora. Evaluacin del Efecto de Representaciones Errneas 12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el agregado de representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. 13. El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende: (a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos previos; y la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).

(b)

14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas. 15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros". 16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas. Perspectiva del Sector Pblico
1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el "contexto y naturaleza" de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.

NIA 400-499 Control Interno

NIA 400 Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Riesgo inherente Sistemas de contabilidad y de control interno Riesgo de control Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control Riesgo de deteccin Riesgo de auditora en el negocio pequeo Comunicacin de debilidades 1-10 11-12 13-20 21-39 40 41-47 48 49

Apndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge un caso as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 2. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. 3. "Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o

clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. 5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases. 7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos. 8. El trmino "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: (a) "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:
La funcin del consejo de directores y sus comits Filosofa y estilo operativo de la administracin Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad.

Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas

de personal, y procedimientos y segregacin de deberes.

(b)

"procedimientos

de

control"

que

significa

aquellas

polticas

procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones Verificar la exactitud aritmtica de los registros Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por
ejemplo, estableciendo controles sobre
- cambios a programas de computadora - acceso a archivos de datos

Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobacin. Aprobar y controlar documentos Comparar datos internos con fuentes externas de informacin. Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros
contables.

Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

9. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: (a) identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros; considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas sustanciales; y disear procedimientos de auditora apropiados.

(b)

(c)

10. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. Riesgo inherente 11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es

alto para la aseveracin. 12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son:
A nivel del estado financiero

La integridad de la administracin La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el

periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad.

Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a
la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones.

La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de
sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin.

Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y
de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por
ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin.

La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de
un experto.

El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente
deseables y movibles como el efectivo.

La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del

periodo.

Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

Sistemas de contabilidad y de control interno 13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin.

Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las
cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.

El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la

administracin.

Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma

la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia. Limitaciones inherentes de los controles internos

14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:
El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los
beneficios que se espera sean derivados.

La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms que a
transacciones que no son de rutina.

El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la falta de
comprensin de las instrucciones.

La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la

administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.

La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa
responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno.

La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en

condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse. Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

15. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto. 16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeados por el auditor para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar segn, entre otras cosas:
El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin. Consideraciones sobre importancia relativa El tipo de controles internos implicados La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos. La evaluacin del auditor del riesgo inherente

17. Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se suplementa con:

(a)

investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos; inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la naturaleza del proceso de transacciones.

(b)

(c)

Sistema de contabilidad

18. El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: (a) (b) (c) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; cmo se inician dichas transacciones; registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

(d)

Ambiente de control

19. El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.
Procedimientos de control

20. El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de los

estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin. Riesgo de control

Evaluacin preliminar del riesgo de control

21. La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. 22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. 23. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando: (a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente.

(b)

24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: (a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.

(b)

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: (a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.

(b)

26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en

combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor.
Pruebas de control

27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: (a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y la operacin de los controles internos a lo largo del periodo.

(b)

28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. 29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto. 30. Las pruebas de control pueden incluir:
Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de
auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada.

Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por
ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea.

Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas de
bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeados por la entidad.

31. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera

obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva. 32. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuacin. 33. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. 34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona evidencia de auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditora sobre otros periodos de tiempo. 36. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero

necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos desempeados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. 37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo. 38. El auditor puede decidir desempear algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendr que considerar incluyen:
Los resultados de las pruebas provisionales. La extensin del periodo remanente. Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo
remanente.

La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados. El ambiente de control, especialmente controles de supervisin. Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.
Evaluacin final del riesgo de control

39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control es confirmada. Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control 40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin 41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva. 42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara: (a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos; la oportunidad de procedimientos sustantivos, por desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y ejemplo,

(b)

(c)

el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra.

43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Las representaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor debera desempear algunos procedimientos sustantivos para los

saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. 46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desempea procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. 47. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Riesgo de auditora en el negocio pequeo 48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos que seran relevantes para entidades grandes no son prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora de los controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos. Comunicacin de debilidades 49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es importante

indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin. Perspectiva del Sector Pblico 1. Respecto del prrafo 8 de esta NIA, el auditor tiene que estar consciente que los "objetivos de la administracin" de entidades del sector pblico pueden estar influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden incluir objetivos que tienen su origen en la legislacin, reglamentos, ordenanzas del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de la auditora. 2. El prrafo 9 de esta NIA dice que, en la auditora de estados financieros, el auditor slo est interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de sus auditoras de estados financieros, respecto de los controles internos. Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms detallada que en una auditora de estados financieros en el sector privado. 3. El prrafo 49 de esta NIA trata de la comunicacin de las debilidades. Puede haber requerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, las debilidades de control interno encontradas en los estados financieros y en otras auditoras pueden tener que ser reportadas a la legislatura u otro organismo gobernante. Apndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora
La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control.
La evaluacin del auditor del riesgo es: Alta Baja Media La evaluacin del Auditor del riesgo inherente Alta Media Baja La ms baja Ms baja Media Ms baja Media Ms alta

Media Ms alta La ms alta

Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin. Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

NIA 401 Auditoria En Un Ambiente de Sistemas de Informacion Por Computadora

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Habilidad y competencia Planeacin Evaluacin del riesgo Procedimientos de auditora 1-3 4 5-7 8-10 11-12

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y de los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC)1. Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por la entidad de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte. 2. El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC. 3. El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin

embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los
sistemas de contabilidad y de control interno.

La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega a la
evaluacin del riesgo.

El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados

para cumplir con el objetivo de la auditora.

Habilidad y competencia 4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados
por el ambiente SIC.

Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al nivel de
saldo de cuenta y de clase de transacciones. Este trmino se utiliza en esta NIA en lugar de procesamiento electrnico de datos (PED) utilizado en la NIA anterior, "Auditora en un Entorno de PED".

Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con NIA "Uso del Trabajo de un Experto"

Planeacin 5. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 6. Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como:
La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operacin importante de
contabilidad. La importancia se refiere a la importancia relativa de las aseveraciones de los estados financieros afectadas por el procesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja una aplicacin cuando, por ejemplo:
-

El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil identificar y corregir errores en el procesamiento.

La computadora automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa directamente a otra aplicacin. La computadora desarrolla cmputos complicados de informacin financiera y/o automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no pueden ser (o no son) validadas independientemente. Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones (como en los sistemas electrnicos de intercambio de datos -EDI ) sin revisin manual para la propiedad o razonabilidad.

La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de concentracin o

distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad, particularmente en cuanto pueden afectar la segregacin de deberes.

La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y otro

material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por un corto periodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. El SIC del cliente puede generar reportes internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente procedimientos analticos). El potencial de uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora puede permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora, o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos a una poblacin completa de cuentas o transacciones.

7. Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseados de modo que un rastro completo de
una transaccin, que podra ser til para fines de auditora podra existir por slo un corto periodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. Donde un sistema complejo de aplicaciones desempea un gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, los errores incrustados en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales.

Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadora procesa

uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento. As, los errores de oficina ordinariamente asociados con el procesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la programacin de errores (u otros errores sistemticos en el hardware o software) ordinariamente darn como resultado que todas las transacciones sean procesadas incorrectamente.

Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de control que ordinariamente seran

desempeados por individuos por separado en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en SIC. As, un individuo que tiene acceso a los programas de computadora, al procesamientos o a los datos, puede estar en posicin de desempear funciones incompatibles.

Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo,

mantenimiento y ejecucin de SIC puede ser mayor que en los sistemas manuales, parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. Tambin, el potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que en los sistemas manuales. Adems, la disminucin de involucramiento humano en el manejo de transacciones procesadas por SIC puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o modificacin de programas de aplicacin o del software de los sistemas pueden permanecer sin detectar por largos periodos de tiempo.

 Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar o causar la

ejecucin de ciertos tipos de transacciones, automticamente. La autorizacin de estas transacciones o procedimientos puede no estar documentada en la misma forma que en el sistema manual, y la autorizacin de la administracin de estas transacciones puede estar implcita en su aceptacin del diseo del SIC y modificacin subsecuente.

Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El procesamiento por

computadora puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en el desempeo de procedimientos de control manuales. La efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de la efectividad de controles sobre la integralidad y precisin del procesamiento por computadora. A su vez, la efectividad y operacin consistente de los controles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computadora a menudo depende de la efectividad de los controles generales de SIC.

Potencial para mayor supervisin de la administracin. SIC puede ofrecer a la administracin una
variedad de herramientas analticas que pueden ser usadas para revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si se usan, puede servir para mejorar toda la estructura de control interno.

Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. El caso del procesamiento
y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede brindar al auditor oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o especializadas de auditora con computadora en la ejecucin de pruebas de auditora. Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

Evaluacin del riesgo 8. De acuerdo con NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones importantes de los estados financieros. 9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de representaciones errneas importantes, como sigue:
Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como desarrollo y
mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas, operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan a tener un efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en la computadora.

Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en aplicaciones

especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o en actividades de procesamiento especficas. Por ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC.

10. Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes para construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de SIC y la complejidad de las aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y

requerir una consideracin adicional. Procedimientos de auditora 11. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor debera considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 12. Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditora manuales, tcnicas de auditora con ayuda de computadora, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de la computadora.

NIA 402 Consideraciones de Auditoria Relativas a Entidades Que Utilizan Organizaciones de Servicio

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Consideracin del auditor del cliente Dictamen del auditor de la organizacin de servicio 1-3 4-10 11-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de ottra informacin y de los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar dicha desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente. 2. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 3. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente. Consideraciones del auditor del cliente 4. Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las polticas y procedimientos de la organizacin de servicio. 5. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitara considerar lo siguiente, segn sea apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio. Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio. Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que son afectadas por el uso de
la organizacin de servicio.

Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones Grado al cual interactuan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente con los
sistemas de la organizacin de servicio.

Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la organizacin
de servicio.

 Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible efecto de la falta

de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente.

Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los manuales tcnicos y de
usuario.

Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de computacin relevantes

para las aplicaciones del cliente. La consideracin de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo de control no ser afectada por los controles de la organizacin de servicio; si as fuera, es innecesaria la consideracin adicional de esta NIA.

6. El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceras partes de los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladoras, como un medio de proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio y sobre su operacin y efectividad. 7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control. 8. Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad de solicitar a la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que suministren la informacin necesaria, o la necesidad de visitar la organizacin de servicio para obtener informacin. Un auditor del cliente que desee visitar una organizacin de servicio puede pedir al cliente que solicite a la organizacin de servicio que permita el acceso al auditor a la informacin necesaria. 9. El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por la organizacin de servicio por medio de la lectura del dictamen de tercera parte del auditor de la organizacin de servicio. Adems, cuando evale el riesgo de control para las aseveraciones afectadas por los controles de sistemas de la organizacin de servicio, el auditor del cliente puede tambin usar el dictamen del auditor de la organizacin de servicio. Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor debera considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el contexto de la asignacin especfica asumida por el auditor de la organizacin de servicio. 10. El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia de auditora de las pruebas de control para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel ms bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de:
Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organizacin de servicio. Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin sobre la
efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de

servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la auditora.

Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control.

Informes del Auditor de la Organizacin de Servicio 11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen. 12. El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los dos tipos siguientes:
Tipo A - Informe sobre la adecuacin del diseo

(a)

una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
(i) la descripcin anterior es exacta; (ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; (iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr sus objetivos declarados; y

(b)

Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa

(a)

una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
(i) la descripcin anterior es exacta; (ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; (iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr sus objetivos declarados; y (iv) los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados en los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control realizadas y los resultados relacionados.

(b)

El dictamen del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente contendr restricciones respecto del uso (generalmente para la administracin, la organizacin de servicio y sus clientes, y los auditores del cliente).

13. El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor de la organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes emitidos por el auditor de la organizacin de servicio. 14. Mientras que los informes tipo A pueden ser tiles a un auditor del cliente para obtener la comprensin requerida de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor no usara dichos informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de

control. 15. En contraste, los informes tipo B pueden proporcionar dicha base ya que han sido realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para soportar una evaluacin ms baja del riesgo de control, un auditor del cliente considerara si los controles probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes para las transacciones del cliente (aseveraciones significativas en los estados financieros del cliente) y si las pruebas de control del auditor de la organizacin de servicio y sus resultados, son adecuados. Respecto de los ltimos, dos consideraciones clave son la extensin del periodo cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicio y el tiempo desde la realizacin de dichas pruebas. 16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente debera considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente. 17. El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para desempear procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos pueden implicar la realizacin de procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y por la organizacin de servicio y su auditor. 18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de servicio, no deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre la organizacin de servicio.

NIA 500-599 Evidencia De Auditora

NIA 500 Evidencia De Auditora

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Evidencia suficiente apropiada de auditora Procedimientos para obtener evidencia de auditora 1-6 7-18 19-25

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar dicha desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. 2. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. 3. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. 4. "Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. 5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) (b)

pruebas de detalles de transacciones y balances; y procedimientos analticos

Evidencia suficiente apropiada de auditora 7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. 8. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico. 9. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados
financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.

Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. Importancia relativa de la partida que se examina Experiencia ganada durante auditoras previas Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse
encontrado.

Fuente y confiabilidad de informacin disponible

10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. 11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: (a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante.

(b)

12. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos

procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. 13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue: (a) (b) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo; integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.

(c)

(d)

(e) (f)

(g)

14. Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin. 15. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de una tercera
parte) es ms confiable que la generada internamente.

La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de

contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de

la entidad.

 La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que

las representaciones orales.

16. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. 17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario. 18. Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Procedimientos para obtener evidencia de auditora 19. El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.
Inspeccin

20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son: (a) (b) (c) evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes; evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin

21. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin

22. La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa. 23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo

24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos

25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. Perspectiva del Sector Pblico 1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier requerimientos especiales de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de esta NIA tiene que ser aplicado slo despus de tomar en consideracin dichas restricciones sobre el juicio del auditor.

NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Parte A: Asistencia a conteo de inventario fsico Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo Parte E: Informacin por segmentos 1-3 4-18 19-30 31-37 38-41 42-45

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditora", con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. 2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. 3. Esta NIA comprende las siguientes Partes:
Parte Parte Parte Parte Parte A: B: C: D: E: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario Confirmacin de Cuentas por Cobrar Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo Informacin por Segmentos

PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario 4. La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. 5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el

cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin. 6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. 7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora. 8. Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario. Los riesgos inherente, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en relacin con el
inventario.

Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas

para el conteo fsico del inventario.

La organizacin de tiempo del conteo. Las locaciones en las que se tiene el inventario. Si se necesita la ayuda de un experto.

9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. 10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos. 11. Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor debera considerar a cules locaciones es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones. 12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de: (a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de

existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo; (b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario posedo por una tercera parte, por ejemplo, en consignacin; y si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.

(c)

13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparacin. 14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior. 15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si, mediante el desempeo de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo. 16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debera evaluar si, mediante el desempeo de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente. 17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. 18. Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara tambin:
La integridad e independencia de la tercera parte. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario. Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control

interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.

Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo,
recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

PARTE B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar 19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. 20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear desempear procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al final del periodo. 22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos planeados. 23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor. 24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. 26. Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una

muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora. 29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminarse en un periodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin. PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones 31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros. 32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de
representaciones.

Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informacin
obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.

33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. 34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificara:
Una lista de litigios y reclamaciones Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de las
implicaciones financieras incluyendo costos implicados.

Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin

y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.

35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin actualizada. 36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin. 37. Si la administracin rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo 38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y revelacin. 39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.

40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. 41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser recuperado, el auditor debera considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados. PARTE E: Informacin por segmentos 42. Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. 43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. 44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias. 45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de las inconsistencias.

NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Procedimientos de auditora Conclusiones y dictamen de auditora 1-3 4-10 11-14

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Las guas de auditora y requerimientos de informacin relacionados con comparativos se proporcionan en NIA 710. 2. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que: (a) los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual; los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

(b)

(c)

3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del

periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de: (a) (b) transacciones de periodos anteriores; y polticas contables aplicadas en el periodo anterior.

En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de auditora que soporte dichos saldos de apertura.

Procedimientos de auditora 4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del
auditor fue modificado.

La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los estados financieros del
periodo actual.

La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del periodo
actual.

5. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando hay cualesquier cambios en las polticas contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente. 6. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el periodo actual al asunto resultado de la modificacin. 7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores. 8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6, el auditor necesitar desempear otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y 10. 9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditora del periodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el periodo

actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio del periodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del periodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora. 10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales. Conclusiones de auditora y dictmenes 11. Si, despus de desempear los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir: (a) una opinin calificada, por ejemplo: "No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX en Diciembre 31 de 19x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha segn otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros dan una visin verdadera y apropiada (o `presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de ... al 3l de Diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que finaliz entonces de acuerdo con...."; (b) (c) una abstencin de opinin; o en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo: "No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 3l de diciembre de 19x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro

nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora. A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compaa para el ao hasta Diciembre 31 de 19x2, no estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo para el ao que termin entonces. En nuestra opinin, el balance general da una visin verdadera y justa de (o `presenta razonablemente respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x2, de acuerdo con...". 12. Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor debera informar a la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado. 13. Si las polticas contables del periodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado. 14. Si el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debera considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinin de auditora del periodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor debera repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual.

NIA 520 Procedimientos Analiticos

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora 1-3 4-7 8-9 10-12 13

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos Investigacin de partidas inusuales

14-16 17-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar dicha desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. 2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. 3. "Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos 4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del

auditor, como una estimacin de depreciacin.

Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad

a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

5. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:

Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible
basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos.

Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un
nmero de empleados.

6. Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional. 7. Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: (a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.

(b)

(c)

Procedimientos analticos al planear la auditora 8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. 9. Los procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas vendido. Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos 10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se

basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. 11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados. 12. Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus
resultados (prrafos 14 a 16).

La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin, por ejemplo, los
procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo.

La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos, que no

financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas.

La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con
suficiente cuidado.

La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos
como resultados por esperar y no como metas por lograr.

Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son
ordinariamente ms confiables que las fuentes internas.

La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria

puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados.

El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora 13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos adicionales. Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos 14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en

contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa. 15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: (a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa; otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

(b)

(c)

(d)

16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.

Investigacin de partidas inusuales 17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. 18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: (a) corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora; y consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

(b)

Perspectiva del Sector Pblico 1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja. Donde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna con informacin de referencia.

NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Definiciones Evidencia de Auditora Pruebas de Control Procedimientos Sustantivos Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia 1-2 3-12 13 14-16 17 18-20

Procedimientos para Obtener Evidencia Seleccin de Pruebas para Reunir Evidencia de Auditora Seleccin de Todas las Partidas Seleccin de Partidas Especficas Muestreo en la Auditora Enfoques de Muestreo Estadstico contra No estadstico Diseo de la Muestra Poblacin Estratificacin Seleccin ponderada de valor Tamao de la Muestra Seleccin de la Muestra Aplicacin de Procedimientos de Auditora Naturaleza y Causa de Errores Proyeccin de Errores Evaluacin de los Resultados de la Muestra

21 22-23 24 25-26 27 28-30 31-34 35 36-38 39 40-41 42-43 44-46 47-50 51-53 54-56

Apndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Pruebas de Control Apndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Procedimientos Sustantivos Apndice 3: Mtodos de Seleccin de la Muestra

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, en la auditora de otra informacin y en los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrillas) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo que proporcionan lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la misma y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar dicha desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora. 2. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que cumpla los objetivos de sta. Definiciones 3. "Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico. 4. Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total. 5. "Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo. 6. "Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estratos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado.. El trmino universo se usa para incluir el trmino estrato. 7. El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo: (a) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad s exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora inapropiada; y

(b)

el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.

8. El "riesgo no proveniente de la muestra" surge de factores que causan que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tamao de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error. 9. "Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo, cheques listados en talones de depsito, partidas de crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria. 10. "Muestreo estadstico" significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes caractersticas: (a) (b) seleccin al azar de una muestra; y uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo.

Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un muestreo no estadstico.

11. "Estratificacin" es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo, valor monetario). 12. "Error tolerable" significa el error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar. Evidencia de Auditora 13. De acuerdo con la NIA 500 "Evidencia de Auditora", sta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicacin de procedimientos de auditora al obtener evidencia de auditora.
Pruebas de Control

14. De acuerdo con la NIA 400 "Evaluacin del Riesgo y Control Interno" se llevan a cabo pruebas de control si el auditor planea evaluar el riesgo de control menos que alto por una aplicacin particular. 15. Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control

interno, el auditor identifica las caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de los controles puede entonces ponerse a prueba por el auditor. 16. El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin (por ejemplo, iniciales del gerente de crdito en una factura de venta indicando aprobacin del crdito, o evidencia de autorizacin de incorporacin de informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en una microcomputadora).
Procedimientos Sustantivos

17. Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos: procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditora para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditora puede usarse para verificar una o ms caractersticas sobre una cifra de los estados financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin de alguna partida en particular (por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos). Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia 18. Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. 19. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados financieros contengan un error con importancia relativa. El riesgo de auditora consiste en el riesgo inherente -la posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una informacin errnea de importancia relativa, asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o detecte informacin errnea de importancia relativa de manera oportuna por parte de los sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de deteccin -el riesgo de que informacin errnea de importancia relativa no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres componentes del riesgo de auditora se consideran durante el proceso de planeacin en el diseo de procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 20. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes del riesgo de auditora. Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el universo es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede haber errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el auditor puede usar una variedad de mtodos para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos estarn sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger

un procedimiento analtico inapropiado (riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable (riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse incrementando el tamao de la muestra, mientras que el riesgo que no proviene del muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y revisin adecuadas del trabajo. Procedimientos para Obtener Evidencia 21. Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos de inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y otros analticos. La seleccin de procedimientos adecuados es un asunto de juicio profesional en las circunstancias. La aplicacin de estos procedimientos a menudo implicar la seleccin de partidas de un universo para probarlas. Seleccin de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditora 22. Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son: (a) (b) (c) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%); Seleccionar partidas especficas, y Muestreo en la auditora.

23. La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisin sobre cules medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de auditora y en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los mtodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba.
Seleccin de todas las partidas

24. El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo.
Seleccin de Partidas Especficas

25. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La

seleccin basada en partidas especficas est sujeta a riesgo no provenientes del muestreo. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir:
Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas dentro
de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren alguna otra caracterstica, por ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes, particularmente propensas al riesgo o que tienen un historial de error.

Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar partidas cuyos
valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una gran proporcin de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transacciones.

Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para obtener informacin
sobre asuntos tales como el negocio del cliente, la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.

Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para seleccionar y examinar
partidas especficas para determinar si se est o no realizando un procedimiento particular.

26. Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditora, no constituye muestreo de auditora. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar la necesidad de obtener evidencia adicional respecto del resto del universo cuando las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son de importancia relativa.
Muestreo en la Auditora

27. El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo no estadsticos o estadsticos. El muestreo en la auditora se discute con mayor detalle en los prrafos 31 a 56. Enfoques de Muestreo Estadstico contra No Estadstico 28. La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado. 29. Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadstico y no estadstico. El tamao de la muestra es una combinacin de factores como los identificados en Apndices 1 y 2. Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el tamao de la muestra de factores como los identificados en los Apndices 1 y 2 ser similar sin importar si se escoge un enfoque estadstico o no estadstico. 30. A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo

estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo. Diseo de la Muestra 31. Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra. 32. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu universo usar para el muestreo. 33. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras reas de la auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas dudosas. 34. Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen de 100% o la revisin de una muestra bastante grande.
Universo

35. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es: (a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimacin de cuentas por pagar, el universo podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro lado, cuando

se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y (b) Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor est satisfecho de que todos lo talones han sido archivados en verdad. De modo similar, si el auditor tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes.

Estratificacin

36. La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato. 37. Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por antigedad. 38. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin sobre el universo entero, el auditor necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor independiente del restante 10% (sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca importancia relativa).
Seleccin ponderada de valor

39. A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias

individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras (descrito en el Apndice 3) y es el ms eficiente cuando se selecciona de una base de datos computarizada. Tamao de la Muestra 40. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. 41. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias. Los Apndices 1 y 2 indican las influencias que diversos factores tienen tpicamente en la determinacin del tamao de la muestra, y de ah el nivel del riesgo de muestreo. Seleccin de la Muestra 42. El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo no estadstico, un auditor usa juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra. Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo total, el auditor seleccionar una muestra representativa escogiendo partidas de la muestra que tengan caractersticas tpicas del universo, y la muestra necesitar ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad. 43. Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo. Cada uno de estos mtodos se discuten en el Apndice 3. Aplicacin de Procedimientos de Auditora 44. El auditor deber aplicar los procedimientos de auditora apropiados al objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada. 45. Si una partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del procedimiento, el procedimiento se aplicar normalmente a otra partida. Por ejemplo, puede seleccionarse un

cheque cancelado cuando se desea probar la evidencia de autorizacin de pago. Si el auditor est satisfecho de que el cheque seleccionado ha sido cancelado en forma apropiada de modo que no constituye un error, se examinar otro escogido en forma apropiada. 46. A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora planeados a una partida seleccionada porque, por ejemplo, la documentacin relativa a dicha partida se ha perdido. Si no pueden realizarse procedimientos alternativos adecuados sobre dicha partida, el auditor deber considerar que existe un error. Un ejemplo de un procedimiento alternativo adecuado podra ser el examen de cobros subsecuentes cuando no ha recibido respuesta a una peticin de confirmacin positiva. Naturaleza y Causa de Errores 47. El auditor deber considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditora. 48. Al realizar pruebas de control, el auditor est primordialmente interesado en el diseo y operacin de los controles mismos y la evaluacin del riesgo de control. Sin embargo, cuando se identifican errores, el auditor tambin necesita considerar asuntos como: (a) (b) el efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros; y la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y su efecto en el enfoque de auditora cuando, por ejemplo, los errores son resultado de violaciones al control interno por parte de la administracin.

49. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto o periodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas en el universo que posean el rasgo comn, y extender los procedimientos de auditora en ese estrato. Adems, estos errores pueden ser intencionales, y pueden indicar la posibilidad de fraude. 50. A veces, el auditor puede establecer que un error surge de un suceso aislado que no es recurrente y que es identificable especficamente y, por lo tanto, no es representativo de errores similares en el universo (un error anmalo). Para ser considerado un error anmalo, el auditor tiene que tener un alto grado de certeza de que dicho error no es representativo del universo. El auditor obtiene esta certeza realizando trabajo adicional. El trabajo adicional depende de la situacin, pero debe ser adecuado para obtener evidencia suficiente de que el error no afecta a la parte restante del universo. Un ejemplo es un error causado por una descompostura de computadora que se sabe ocurri slo en un da durante el periodo. En tal caso, el auditor evala el efecto del desperfecto, por ejemplo, examinando transacciones especficas procesadas ese da, y considera el efecto de la causa del desperfecto en los procedimientos de auditora. Otro ejemplo es un error que fue causado por uso de una frmula incorrecta al calcular todos los valores de inventario en una sucursal

particular. Para establecer que ste es un error anmalo, el auditor necesita asegurarse que la frmula correcta ha sido usada en otras sucursales. Proyeccin de Errores 51. Para procedimientos sustantivos, el auditor deber proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deber considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditora. El auditor proyecta el error total al universo para obtener una visin amplia de la escala de los errores, y para comparar ste con el error tolerable. Para procedimientos sustantivos, error tolerable ser un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que estn siendo auditados. 52. Cuando un error ha sido establecido como un error anmalo, puede excluirse cuando se proyecten errores de la muestra al universo. El efecto de cualquier error, si no se corrige, necesita an ser considerado adems de la proyeccin de los errores no anmalos. Si el saldo de cuenta o clase de transacciones ha sido dividido en estratos, el error se proyecta para cada estrato por separado. Los errores proyectados ms los errores anmalos para cada estrato se combinan entonces cuando se considere el posible efecto de los errores en el saldo total de la cuenta o clase de transacciones. 53. Para pruebas de control, no es necesaria ninguna proyeccin explcita ya que la tasa de error en la muestra es tambin la tasa proyectada de error para la poblacin como un todo. Evaluacin de los Resultados de la Muestra 54. El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso de una prueba de controles, una tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un incremento en el nivel evaluado de riesgo de control, a menos que se obtenga evidencia adicional que soporte la evaluacin inicial. En el caso de un procedimiento sustantivo, una cantidad inesperadamente alta de error en una muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o clase de transacciones contiene errores de importancia relativa. 55. Si el monto total del error proyectado ms el error anmalo es menos que, pero cercano, al que el auditor considera tolerable, el auditor puede considerar apropiado obtener evidencia adicional de auditora. El total del error proyectado ms el error anmalo es el mejor estimado del auditor de error en el universo. Sin embargo, los resultados de muestreo son afectados por el riesgo de muestreo. As, cuando el mejor estimado de error es cercano al error tolerable, el auditor reconoce el riesgo de que una muestra diferente dara un resultado diferente que podra exceder el error tolerable. Considerar los resultados de otros procedimientos de auditora ayuda al auditor a evaluar este riesgo, mientras que el riesgo se reduce si se obtiene adicional evidencia de auditora. 56. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica que la evaluacin preliminar

de la caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede: (a) pedir a la administracin que investigue los errores identificados y el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios; y/o modificar los procedimientos de auditora planeados. Por ejemplo, en el caso de una prueba de control, el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados; y/o considerar el efecto en la operacin

(b)

(c)

57. Esta NIA es efectiva para auditoras de estados financieros para periodos que terminen en o despus de julio 1 de 1999. Se permite la aplicacin antes de dicha fecha. Apndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamao de la Muestra para Pruebas de Control
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para una prueba de control. Estos factores necesitan considerarse juntos. EFECTO EN TAMAO DE LA MUESTRA Incremento Decremento

FACTOR Un incremento en el apoyo planeado del auditor en los sistemas de contabilidad y control interno Un incremento en la tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar Un incremento en la tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor espera encontrar en el universo Un incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor (o inversamente, un decremento en el riesgo de que el auditor concluir que el riesgo de control es ms bajo que el riesgo de control real en el universo) Un incremento en el nmero de unidades de muestreo en el universo

Incremento

Incremento

Efecto prescindible

1. El apoyo planeado por el auditor en los sistemas de contabilidad y de control interno: Mientras ms seguridad el auditor planee obtener de los sistemas de contabilidad y de control interno, menor ser la evaluacin del auditor del riesgo de control, y mayor necesitar ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin preliminar del riesgo de control como bajo indica que el auditor planea depositar considerable confianza en la operacin efectiva de los controles internos particulares. el auditor, por tanto, necesita

juntar ms evidencia de auditora para apoyar esta evaluacin de lo que sera el caso, si el riesgo de control fuera evaluado a un nivel ms alto (o sea, si fuera planeado menos apoyo). 2. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms baja sea la tasa de desviacin que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra. 3. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor espera encontrar en la poblacin (error esperado). Mientras ms alta sea la tasa de desviacin que el auditor espera, mayor necesita ser el tamao de la muestra de modo que est en una posicin de hacer un estimado razonable de la tasa real de desviacin. Los factores relevantes a la consideracin del auditor de la tasa de error esperado incluyen la comprensin del negocio por el auditor (en particular, los procedimientos realizados para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno), cambios en personal o en los sistemas de contabilidad y de control interno, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos anteriores y los resultados de otros procedimientos de auditora. Las tasas altas de error esperado normalmente justifican poca reduccin del riesgo de control y por tanto, en tales circunstancias generalmente se omitiran las pruebas de control. 4. El nivel de confianza requerido del auditor. Mientras mayor el grado de confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra sean en verdad indicativos de la incidencia real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra. 5. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del universo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. Para universos pequeos, sin embargo, el muestreo de auditora a menudo no es tan eficiente como medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

Apndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamao de la Muestra para Procedimientos Sustantivos
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para un procedimiento sustantivo. Estos factores necesitan considerarse juntos. EFECTO EN TAMAO DE LA MUESTRA FACTOR Incremento Un incremento en la evaluacin del riesgo inherente por el auditor Un incremento en la evaluacin del riesgo de control por el auditor Un incremento en uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estados financieros Un incremento en el nivel de confianza requerido por Incremento

Decremento

Incremento

el auditor (o, inversamente, un decremento en el riesgo de que el auditor concluir que no existe un error de importancia relativa, cuando en verdad s existe) Decremento Un incremento en el error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable) Incremento Un incremento en la cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo Decremento Estratificacin del universo cuando sea apropiado El nmero de unidades de muestreo en el universo Efecto Prescindible

1. La evaluacin del auditor del riesgo inherente. Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente por el auditor, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Un riesgo inherente ms alto implica que se necesita un riesgo ms bajo de deteccin para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable, y un nivel ms bajo de deteccin puede obtenerse incrementando el tamao de la muestra. 2. La evaluacin del auditor del riesgo de control. Mientras ms alta sea la evaluacin del auditor del riesgo de control, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin tan alta del riesgo de control indica que el auditor no puede depositar mucha confianza en la operacin efectiva de controles internos con respecto a la partida particular de los estados financieros. Por lo tanto, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un bajo riesgo de deteccin y se apoyar ms en las pruebas sustantivas. Mientras ms apoyo se tenga en las pruebas sustantivas (o sea, mientras ms bajo el riesgo de deteccin), mayor necesitar ser el tamao de la muestra. 3. El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estados financieros. Mientras ms se est apoyando el auditor en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analticos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin respecto de un saldo particular de cuenta o clase de transacciones, menos seguridad tendr el auditor del muestreo y, por lo tanto, puede ser ms pequeo el tamao de la muestra. 4. El nivel de confianza requerido por el auditor. Mientras mayor sea el grado de confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra son en verdad indicativos del monto real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra. 5. El error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms bajo sea el error total que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra.

6. La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado). Mientras mayor sea la cantidad de error que el auditor espere encontrar en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra para hacer un estimado razonable de la cantidad real de error en el mismo. Factores relevantes a la consideracin del auditor de la cantidad de error esperado incluyen el grado al cual los valores de las partidas se determinan subjetivamente, los resultados de pruebas de control, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos anteriores, y los resultados de otros procedimientos sustantivos. 7. Estratificacin. Cuando hay un amplio rango (variabilidad) en el valor monetario de las partidas en el universo, puede ser til agrupar las partidas de tamao similar en subuniversos separados o estratos. Esto se conoce como estratificacin. Cuando el universo puede ser estratificado en forma apropiada, el nivel de los tamaos de la muestra de los estratos generalmente ser menos que el tamao de la muestra que se habra requerido para lograr un nivel dado de riesgo de muestreo, si se hubiera extrado una muestra del universo total. 8. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del mismo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. As, para universos pequeos, el muestreo en la auditora a menudo no es tan eficiente como los medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. (Sin embargo, cuando se usa muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario del universo incrementa el tamao de la muestra, a menos que esto se compense con un incremento proporcional en la importancia relativa). Apndice 3: Mtodos de Seleccin de Muestras
Los mtodos principales para seleccionar muestras son:

(a)

Uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar.

(b) Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida dentro de los primeros 50, y de all en adelante se selecciona cada 50 unidades de muestreo. Aunque el punto de partida puede determinarse al tanteo, la muestra es ms probable que sea realmente al azar si se determina por el uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar. Cuando se usa seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que las unidades de muestreo dentro del universo no estn estructuradas en forma tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn particular en el universo. (c) Seleccin al tanteo, en la que el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no obstante, evitar cualquier parcialidad o previsibilidad consciente (por ejemplo, evitando partidas difciles de localizar, o siempre seleccionando o evitando los primero o ltimos asientos en una pgina) y as intentar asegurar que todas las partidas del universo tienen una oportunidad de seleccin. La seleccin al tanteo no es apropiada cuando se usa muestreo estadstico.
La seleccin en bloque implica seleccionar un(os) bloque(s) de partidas contiguas dentro del

universo. La seleccin en bloque no puede ordinariamente usarse en muestreo de auditora porque la mayora de los universos estn estructurados de modo que las partidas en una secuencia pueda esperarse que tengan caractersticas similares entre s, pero caractersticas diferentes de partidas en otra parte del universo. Aunque en algunas circunstancias puede ser un procedimiento apropiado de auditora examinar un bloque de partidas, rara vez sera una tcnica apropiada de seleccin de muestras cuando el auditor tenga la intencin de extraer conclusiones vlidas sobre el universo total con base en la muestra.

NIA 540 Auditoria De Estimaciones Contables

CONTENIDO
Prrafos Introduccin La naturaleza de las estimaciones contables Procedimientos de auditora Revisin y prueba del proceso usado por la administracin Uso de una estimacin independiente Revisin de hechos posteriores Evaluacin de resultados de los procedimientos de auditora 1-4 5-7 8-10 11-21 22 23 24-27

La Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse , adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar dicha desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de informacin

financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin. 2. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las estimaciones contables. 3. "Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Son ejemplos:
Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado. Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas. Ingreso acumulado. Impuestos diferidos. Para una prdida por un caso legal. Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo. Para cumplir con reclamaciones de garanta.

4. La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables. La naturaleza de las estimaciones contables 5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un clculo simple, mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio. 6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando slo al final del periodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula necesita ser revisada regularmente por la administracin, por ejemplo, revaluando las vidas tiles de activos o comparando los resultados reales con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea necesario. 7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer imposible una estimacin razonable. en cuyo caso. el auditor necesita considerar si el dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir con NIA "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros."

Procedimientos de auditora 8. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros. 9. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora. 10. El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la auditora de una estimacin contable: (a) revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin; usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la administracin; o revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha

(b)

(c)

Revisin y prueba del proceso usado por la administracin 11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la administracin son: (a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin; pruebas de los clculos implicados en la estimacin; comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para perodos anteriores con resultados reales de esos periodos; y consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.

(b) (c)

(d)

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarn ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del periodo de garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad. 13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por

ejemplo, cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis de mercados. Similarmente, cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras de litigios y reclamaciones, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. 14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso pasado y de pronstico. 15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos generados internamente. 16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre otras cosas, si son:
Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores. Consistentes con los usados para otras estimaciones contables. Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante.

17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas, puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral. 18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en periodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al auditor.
Pruebas de los clculos

19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la administracin. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depender de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. la evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados

financieros.
Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales

20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a: (a) obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la entidad; considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o revelaciones apropiados.

(b) (c)

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable. Uso de una estimacin independiente 22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos. Revisin de hechos posteriores 23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable. Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora 24. El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora. 25. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.

26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia de auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados aceptables, puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la administracin se rehusa a revisar la estimacin, la diferencia sera considerada una representacin errnea y sera considerada con todas las otras representaciones errneas para evaluar si el efecto sobre los estados financieros es de importancia relativa. 27. El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido aceptadas como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que, sobre una base acumulativa, puedan tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. En tales circunstancias, el auditor evaluara las estimaciones contables tomadas como un todo.

NIA 550 Partes Relacionadas

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Existencia y revelacin de partes relacionadas Transacciones con partes relacionadas Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas Representaciones de la administracin Conclusiones e informes de auditora 1-6 7-8 9-12 13-14 15 16

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes financieros. 2. El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes relacionadas. 3. Segn se indic en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas , los procedimientos identificados en esta NIA proporcionarn suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquiera circunstancia identificada por el auditor que: (a) aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara; o

(b)

indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa respecto de partes relacionadas.

Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias. el auditor deber desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo apropiado en las circunstancias.

4. En NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para fines de esta NIAviii1. 5. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros. 6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque: (a) el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por NIC 24; la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren consideracin especial cuando existen partes relacionadas; la fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditora que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude.

(b)

(c)

(d)

Existencia y revelacin de partes relacionadas 7. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debera desempear los siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta informacin: (a) revisar los papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes

relacionadas conocidas; (b) revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas; averiguar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades; revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro de acciones; revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de los directores; averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a las dependencias reguladoras.

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas permanezcan sin detectar es bajo, estos procedimientos pueden ser modificados segn sea apropiado.

8. Donde el marco de referencia para informes financieros requiera revelacin de las relaciones de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la revelacin sea adecuada. Transacciones con partes relacionadas 9. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas. 10. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera considerar la adecuacin de los procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las transacciones de partes relacionadas. 11. Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:
Transacciones que tengan trminos anormales de comercio, tales como precios inusuales, tasas de
inters, garantas, y trminos de redocumentacin.

Transacciones que carezcan de una aparente razn de negocios lgica para que ocurran.

 Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma. Transacciones procesadas en una manera inusual. Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en comparacin con
otros.

Transacciones no registradas como el recibo o provisin de servicios de administracin sin cargo.

12. Durante el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen:
Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances. Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores. Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando particular
atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del periodo que se informa.

Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de bancos. Dicha
revisin puede indicar la relacin de fiador y otras transacciones de partes relacionadas.

Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una participacin en un
negocio conjunto o en otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas 13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones han sido registradas y reveladas en forma apropiada. 14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una transaccin de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia de un inventario retenido en consignacin por una parte relacionada o una instruccin de una compaa tenedora a una subsidiaria de registrar un gasto por regalas. A causa de la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor debera considerar desempear procedimientos como:
Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la transaccin. Inspeccionar evidencia en posesin de la parte relacionada. Confirmar o discutir informacin con personas asociadas con la transaccin, tales como bancos,
abogados, fiadores y agentes.

Representaciones de la administracin 15. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a: (a) la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las partes relacionadas; y la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros.

(b)

Conclusiones e informes de auditora

16. Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de auditora en forma apropiada. Perspectiva del Sector Pblico 1. Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los auditores tienen que hacer referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados del sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislacin puede prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes relacionadas. Puede tambin haber un requerimiento para los empleados del sector pblico de que declaren sus intereses en participacin en entidades con las que tienen transacciones en una base profesional y/o comercial. Donde existan dichos requerimientos legislativos, los procedimientos de auditora necesitaran extenderse para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos. 2. Si bien la Gua Internacional 1 del Sector Pblico, Informes Financieros por Empresas de Negocios del Gobierno, indica que todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) aplican a las empresas de negocios en el sector pblico, la NIA 24, Revelaciones de Partes Relacionadas no requiere que las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. Las definiciones de partes relacionadas incluidas en NIC 24 y en esta NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector pblico. Por ejemplo, para fines de aplicacin de esta NIA, no se discute el status de la relacin entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y autoridades estatutarias u organismos del gobierno.

NIA 560 Hechos Posteriores

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Hechos hasta la fecha del dictamen del auditor Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos Oferta de valores al pblico 1-3 4-7 8-12 13-18 19

La Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino "hechos posteriores" se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. 2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. 3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y Acontecimientos que Ocurren Despus de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del periodo e identifica dos tipos de hechos: (a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del periodo; y aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del periodo.

(b)

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor 4. El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los

estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias. 5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los hechos
posteriores sean identificados.

Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comits ejecutivos llevadas a
cabo despus del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales an no hay minuta disponible.

Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, segn se

considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la administracin relacionados.

Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad
respecto de litigios y reclamaciones.

Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a los estados
financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administracin sobre asuntos especficos:
-

El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables. Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas. Si han ocurrido o se planean ventas de activos. Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para liquidar. Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o inundacin. Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias. Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales. Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado de las polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

6. Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por otro auditor, el auditor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los hechos despus del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor. 7. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn

contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros 8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o hacer ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha del dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin. 9. Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. 10. Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. 11. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera notificar a aquellas personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar accin para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del auditor. Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos 13. Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros. 14. Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considerar si los estados

financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. 15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera realizar los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, debera revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo tanto, de la situacin, y debera emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados. 16. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos locales de algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener una declaracin a tal efecto. 17. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que est en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situacin, y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor. La accin que se tome depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor. 18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del auditor cuando la emisin de los estados financieros para el siguiente periodo es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados. Oferta de valores al pblico 19. En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar cualesquier requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos adicionales de auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluiran realizar los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del documento final en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento en oferta es consistente con la informacin financiera con la que el auditor est asociado.

NIA 570 Negocio En Marcha

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Propiedad del supuesto de negocio en marcha Evidencia de auditora Conclusiones e informes de auditora 1-4 5-7 8-11 12-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto, resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros respecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha como una base para la preparacin de los estados financieros. 2. Al planear y desempear los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparacin de los estados financieros. 3. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad.

4. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un perodo que no exceda de un ao despus del final del periodo, se asume en la preparacin de los estados financieros en ausencia de informacin en contrario. Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad tendr capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Si este supuesto es injustificado, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos a los montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de madurez de los pasivos. Como consecuencia, los montos y clasificacin de activos y pasivos en los estados financieros pueden necesitar ser ajustados. Propiedad del supuesto de negocio en marcha 5. El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda ya no ser apropiado. 6. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser cuestionable podran venir de los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones que deberan ser consideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo ni la existencia de una o ms consideraciones siempre significa que el supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado.
Indicaciones financieras

Posicin de pasivos netos o de pasivos netos circulantes. Prstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovacin o
reembolso, o excesiva confianza en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.

Indices financieros clave adversos. Prdidas sustanciales de operacin. Retrasos o discontinuacin de dividendos. Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento. Dificultad de cumplimiento con los trminos de los convenios de prstamos. Cambio de transacciones de crdito a cobro sobre entrega por parte de proveedores. Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo esencial de nuevos productos u otras
inversiones esenciales. Indicaciones en operacin

Prdida de administracin clave sin reemplazo. Prdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal, importantes. Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otras indicaciones

Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios. Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, resultar en
resoluciones que pudieran no cumplirse.

Cambios en legislacin o polticas del gobierno.

7. La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por otros

factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer los reembolsos normales de sus deudas puede ser contrabalanceado por los planes de la administracin de mantener adecuados flujos de efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos, reprogramacin de reembolsos de prstamos, u obtencin de capital adicional. Similarmente, la prdida de un proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de una fuente alternativa de suministro adecuada. Evidencia de auditora 8. Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha, el auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para intentar resolver, a la satisfaccin del auditor, la cuestin respecto de la capacidad de la entidad de continuar en operacin en el futuro previsible. 9. Durante el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia de auditora como la base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Cuando surge una cuestin respecto del supuesto de negocio en marcha, ciertos de estos procedimientos pueden tomar una importancia adicional o puede ser necesario desempear procedimientos adicionales o actualizar la informacin obtenida anteriormente. Los procedimientos que son relevantes en conexin con esto, pueden incluir:
Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes con la
administracin.

Revisar acontecimientos despus del final del periodo por partidas que afecten la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha.

Analizar y discutir los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles. Revisar los trminos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de prstamos y determinar si
alguno ha sido violado.

Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y de comits importantes por
referencias a dificultades financieras.

Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamaciones. Confirmar la existencia, legalidad y ejecutividad de los convenios para proporcionar o mantener el
soporte financiero con terceras partes o partes relacionadas y evaluar la capacidad financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales.

Considerar la posicin de la entidad concerniente a pedidos no surtidos a clientes.

10. Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes, el auditor debera considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin. El auditor debera tambin considerar si los supuestos que subyacen al pronstico parecen apropiados en las circunstancias. Adems, el auditor debera comparar los datos prospectivos para periodos anteriores recientes con los resultados histricos, y debera comparar los datos prospectivos para el periodo corriente con los resultados logrados a la fecha. 11. El auditor debera tambin considerar y discutir con la administracin los planes de sta para futura accin, tales como planes de liquidar activos, pedir prestado dinero o

reestructurar la deuda, reducir o diferir gastos, o aumentar capital. La importancia de dichos planes para un auditor generalmente disminuye al aumentar el periodo de tiempo para las acciones planeadas y para los eventos anticipados. Ordinariamente se pone un nfasis particular en planes que podran tener un efecto importante sobre la solvencia de la entidad dentro del futuro previsible. El auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que estos planes son factibles, que es probable que se implementen y que el resultado de estos planes mejorar la situacin. El auditor ordinariamente debera buscar representaciones escritas de la administracin respecto de estos planes. Conclusiones e informes de auditora 12. Despus de que los procedimientos considerados necesarios han sido realizados, toda la informacin requerida ha sido obtenida, y el efecto de cualesquier planes de la administracin y otros factores atenuantes han sido considerados, el auditor debera decidir si ha sido resuelta en forma satisfactoria la cuestin planteada respecto del supuesto de negocio en marcha.
Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado

13. Si, a juicio del auditor, ha sido obtenida suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar el supuesto de negocio en marcha, el auditor no modificara el dictamen del auditor. 14. Si, a juicio del auditor, el supuesto de negocio en marcha es apropiado a causa de los factores atenuantes, en particular los planes de la administracin para accin futura, el auditor debera considerar si dichos planes u otros factores necesitan ser revelados en los estados financieros. Si no se hace una revelacin adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o adversa, segn sea apropiado.
Cuestin de negocio en marcha no resuelta

15. Si, a juicio del auditor, la cuestin de negocio en marcha no se resuelve satisfactoriamente, el auditor debera considerar si los estados financieros: (a) describen en forma adecuada las condiciones principales que despiertan una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin en el futuro previsible; declaran que hay una significativa falta de certeza de que la entidad podr continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, como es de esperar puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio; y declaran que los estados financieros no incluyen ningunos ajustes relativos a la recuperabilidad y clasificacin de montos de activos registrados o a montos y clasificacin de pasivos que pueden ser necesarios si la entidad no es capaz de continuar como un negocio en marcha.

(b)

(c)

En caso de que la revelacin sea considerada adecuada, el auditor no debera expresar

una opinin calificada o adversa.

16. Si es hecha una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber ordinariamente expresar una opinin no calificada y modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha, llamando la atencin hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos expuestos en el prrafo 15. El siguiente es un ejemplo de un prrafo as: "Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X en los estados financieros. La Compaa incurri en una prdida neta de XXX durante el ao que termin en diciembre 31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan a sus activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedan sus activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos segn se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de que la Compaa pueda continuar como un negocio en marcha."
El auditor no est imposibilitado de expresar una abstencin de opinin en caso de falta de certeza sobre el negocio en marcha.

17. Si no se hace una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin calificada o adversa, segn lo apropiado. El siguiente es un ejemplo de los prrafos de explicacin y opinin cuando se debe expresar una opinin calificada: "Le ha sido imposible a la Compaa renegociar sus solicitudes de prstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podr continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los montos de los activos registrados y a la clasificacin de pasivos. Los estados financieros ( y notas de los mismos ) no revelan este hecho. En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y apropiado de ('presentan razonablemente todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que entonces finaliz de acuerdo con..."
Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado

18. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida, incluyendo el efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor es que la entidad no podr continuar en operacin en el futuro previsible, el auditor debera concluir que el supuesto de negocio en marcha utilizado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado. Si el resultado del supuesto inapropiado usado en la preparacin de los estados financieros es de gran importancia relativa y tan omnipresente como para hacer que los estados financieros sean equvocos, el auditor debera expresar una opinin adversa.

Perspectiva del Sector Pblico 1. La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente no es cuestionada cuando se audita a un gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios de suministro de fondos respaldados por un gobierno central. Sin embargo, donde no existen dichos convenios, o donde los fondos del gobierno central para la entidad pueden ser retirados y la existencia de la entidad puede estar en riesgo, esta NIA proporcionar lineamientos tiles. 2. An donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad del sector pblico no sea cuestionado, generalmente se espera que los auditores proporcionen una evaluacin de la posicin financiera general de la entidad bajo auditora en trminos de su capacidad para cumplir con sus compromisos y probables demandas futuras.

NIA 580 Representaciones De La Administracion

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros Representaciones de la administracin como evidencia de auditora Documentacin de representaciones de la administracin Accin si la administracin rehusa proporcionar representaciones 1-2 3 4-9 10-14 15

Apndice: Ejemplo de una carta de representacin de la administracin

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se rehusa a proporcionar representaciones apropiadas. 2. El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin. Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros 3. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar u obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia firmada de los estados financieros. Representaciones de la administracin como evidencia de auditora 4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administracin por escrito. Los asuntos que podran incluirse en una carta de la administracin o en una carta confirmatoria a la administracin se exponen en el Apndice en el ejemplo de una carta de representacin de la administracin. 5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por importancia relativa. 6. Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones especficas. Cuando dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros el auditor necesitar: (a) buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad; evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen

(b)

razonables y consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras representaciones; y (c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn bien informados sobre los asuntos particulares.

7. Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est disponible. Por ejemplo, una representacin de la administracin respecto del costo de un activo no es un substituto de la evidencia de auditora de dicho costo que un auditor esperara ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros y se esperara que dicha evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de la auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin sobre el asunto. 8. En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible. Por ejemplo, el auditor no esperara necesariamente que otra evidencia de auditora estuviera disponible para corroborar la intencin de la administracin de retener una inversin especfica para una plusvala a largo plazo 9. Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditora, el auditor debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administracin. Documentacin de representaciones de la administracin 10. El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora evidencia de las representaciones de la administracin en forma de un resumen de las discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito de la administracin. 11. Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral y puede tomar la forma de: (a) (b) una carta de representacin de la administracin; una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin; y minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia firmada de los estados financieros.

(c)

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin

12. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir

que sea dirigida al auditor, que contenga informacin especificada y que est apropiadamente fechada y firmada. 13. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros eventos, durante el curso de la auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta pblica. 14. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada por los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros ( ordinariamente el funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas) basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de representacin de otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor puede desear obtener una representacin por escrito sobre la integridad de todas las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de los comits importantes, del individuo responsable de conservar dichas minutas. Accin si la administracin se rehusa a proporcionar representaciones 15. Si la administracin se rehusa a proporcionar una representacin que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras representaciones hechas por la administracin durante el curso de la auditora y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre el dictamen del auditor. Apndice: Ejemplo de una carta de representacin de la administracin
No es la intencin de la siguiente carta ser una carta estndar. Las representaciones de la administracin variarn de una entidad a otra y de un periodo al siguiente. Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una variedad de asuntos puede servir para centrar la atencin de la administracin sobre dichos asuntos, y as hacer que la administracin se dirija a dichos asuntos especficamente en ms detalle de lo que lo hara en otro caso, el auditor necesita percatarse de las limitaciones de las representaciones de la administracin como evidencia de auditora segn se expone en esta NIA. (Membrete de la Entidad) (Al Auditor) (Fecha)

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19X1 con el fin de expresar una opinin sobre si los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan razonablemente todo lo importante') la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1 y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que entonces finaliz, de acuerdo con (indicar el marco de referencia para informes financieros relevante). 1Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes financieros relevante)

Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones: Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir: No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.

Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo y

todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de septiembre de 19x1, respectivamente).

Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de

partes relacionadas.

Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,

incluyendo omisiones.

La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran
tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de incumplimiento.

Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada
en los estados financieros:

a) b) c) d)

La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas Prdidas originadas de compromisos de venta y compra. Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos. Activos en prenda como colateral.
clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.

No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en
un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que exceda su valor neto realizable.

La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones
sobre los activos de la compaa, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los estados financieros.

Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos
revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceras partes.

Aparte de ..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos posteriores al
final del periodo que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en las Notas consecuentes.

La reclamacin ..... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX que
ha sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido ni se espera recibir ninguna otra reclamacin en conexin con algn litigio.

No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras
cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no

tenemos otra lnea de convenios de crdito.

Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.

____________________________ (Funcionario Ejecutivo Senior) ____________________________ (Funcionario Financiero Senior)

NIA 600-699 Usando El Trabajo de Otros

NIA 600 Usando el trabajo de otro auditor

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Aceptacin como auditor principal Los procedimientos del auditor principal Cooperacin entre auditores Consideraciones sobre informes Divisin de la responsabilidad 1-5 6 7-14 15 16-17 18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, de no importancia relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los procedimientos explicados en esta NIA. 2. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor. 3. "Auditor principal" significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. 4. "Otro auditor" significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como

auditores que no tengan relacin. 5. "Componente" significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Aceptacin como auditor principal 6. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debera considerar: (a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor principal; el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes; el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor; y la realizacin de procedimientos adicionales segn expuestos en esta NIA respecto de los componentes auditados por el otro auditor dando como resultado que el auditor principal tenga una importante participacin en dicha auditora.

(b)

(c)

(d)

Los procedimientos del auditor principal 7. Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Algunas de las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la membresa comn en una organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin a, otra firma o referencia a la organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor. Estas fuentes pueden ser suplementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones con otros auditores, banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor. 8. El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica. 9. El auditor principal debera comunicar al otro auditor: (a) los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente y obtener representacin sobre el cumplimiento con ellos; el uso que se har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de

(b)

planeacin de la auditora. El auditor principal debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren consideracin especial, procedimientos para la identificacin de transacciones entre compaas que puedan requerir revelacin y el calendario para completar la auditora; y (c) los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes y obtener representacin escrita sobre el cumplimiento con los mismos.

10. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los procedimientos de auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear desempear estos procedimientos durante una visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal de la competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado con la revisin de trabajos previos de auditora del otro auditor. 11. El auditor principal pude concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los descritos en el prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de auditora obtenida previamente de que se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de calidad en la conduccin de la prctica del otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin formal, continua que proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin peridica inter-firmas, pruebas de polticas y procedimientos en operacin, y revisin de papeles de trabajo de auditoras seleccionadas. 12. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor. 13. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la informacin financiera del componente y pueden tambin decidir que son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrollados por el auditor principal o por el otro auditor. 14. El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de los otros auditores, y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales son de no importancia relativa. El auditor principal debera tambin documentar los procedimientos desempeados y las conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de trabajo del otro auditor que han sido revisados seran identificados y se registraran los resultados de discusiones con el otro auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita documentar las razones para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en el prrafo 11, siempre que esas razones estn resumidas en alguna otra parte en documentacin

conservada por la firma del auditor principal. Cooperacin entre auditores 15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro auditor, deber cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debera traer a la atencin del auditor principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como se solicita. Similarmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el otro auditor necesitar ser informado de cualesquier asuntos que vengan a la atencin del auditor principal que puedan tener un efecto importante sobre el trabajo del otro auditor. Consideraciones sobre informes 16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempear procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance de la auditora. 17. Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir, un dictamen de auditor con salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, en relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera una salvedad en el dictamen del auditor principal. Divisin de la responsabilidad 18. Si bien se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los reglamentos locales de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, el dictamen del auditor principal debera declarar este hecho claramente y debera indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en el dictamen del auditor, los procedimientos de auditora estn ordinariamente limitados a aquellos descritos en los prrafos 7 y 9. Perspectiva del Sector Pblico 1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de los estados financieros en el sector pblico, sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar en un Estudio lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se usa el trabajo de otros auditores en el sector pblico. Por ejemplo, el auditor principal en el sector pblico tiene que asegurar que, cuando la legislacin ha prescrito que se cumpla con un conjunto particular de normas de auditora, el otro auditor ha cumplido con dichas normas.

NIA 610 Consideracin Del Trabajo de Auditora Interna

CONTENIDO

Prrafos Introduccin Alcance y objetivos de la auditora interna Relacin entre auditora interna y el auditor externo Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora Interna Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

1-4 5 6-8 9-13 14-15 16-19

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA , y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros. 2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. 3. "Auditora interna" significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de

control interno. 4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo. Alcance y Objetivos de la auditora interna 5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos:
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de
contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administracin, la cual demanda atencin apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna por parte de la administracin la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y recomendar las mejoras consecuentes.

Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios
usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros

de una entidad.

Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con polticas y
directivas de la administracin y otros requisitos internos.

Relacin entre auditora interna y el auditor externo 6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. 7. No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. 8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo. Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo. en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa 11. Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo debera desempear una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora. 12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa 13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna, los criterios importantes son: (a) Status Organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquiera otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditora interna por parte de la administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En particular, los auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo. Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la administracin acta sobre las recomendaciones de auditora interna y como se evidencia esto. Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y calificaciones profesionales Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada, revisada y documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de

(b)

(c)

(d)

trabajo. Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin 14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el plan tentativo de auditora interna para el periodo y discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes. 15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma similar, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditora interna. Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna 16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos del auditor externo. 17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora interna permanece como apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si: (a) el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente; si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas; las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeado; y las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son resueltos en forma apropiada.

(b)

(c)

(d)

18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo e importancia relativa del rea en cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin

del trabajo especfico por auditora interna. Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras partidas similares, y observacin de procedimientos de auditora interna. 19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de auditora interna que ha sido evaluado y probado. Perspectiva del Sector Pblico 1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de estados financieros en el sector pblico. Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar, en un Estudio, lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el sector pblico.

NIA 620 Uso del Trabajo de un Experto

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto Competencia y objetividad del experto Alcance del trabajo del experto Evaluacin del trabajo del experto Referencia a un experto en el dictamen del auditor 1-5 6-7 8-10 11 12-15 16-17

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora. 2. Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora. 3. "Experto" significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora. 4. La educacin y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero. 5. Un experto puede ser: (a) (b) (c) (d) contratado por la entidad; contratado por el auditor; empleado por la entidad; o empleado por el auditor.

Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditora segn se contempla en NIA 220 "Control de Calidad para el Trabajo de Auditora." Consecuentemente, en tales circunstancias el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y resultados del empleado pero ordinariamente no necesitar evaluar para cada compromiso la pericia y competencia del empleado.

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto 6. Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Son ejemplos:
Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y maquinaria,
trabajos de arte, y piedras preciosas.

Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo minerales almacenados

en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria

 Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo, una valuacin
actuarial

La medicin de trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo. Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y reglamentos.

7. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera considerar: (a) (b) la importancia relativa del estado financiero que est siendo considerado; el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se considera; y la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.

(c)

Competencia y objetividad del experto 8. Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicar considerar: (a) la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano profesional apropiado; y experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando evidencia de auditora.

(b)

9. El auditor deber evaluar la objetividad del experto. 10. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto: (a) (b) sea empleado por la entidad; y est relacionado en algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente dependiente de, o tener una inversin en, la entidad.

Si el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el auditor necesita discutir cualesquiera reservas con la administracin y considerar si puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto (despus de tomar en cuenta los factores del prrafo 7).

Alcance del trabajo del experto 11. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Puede obtenerse evidencia de auditora mediante una revisin de los trminos de referencia que a menudo se fijan en las instrucciones de la entidad al experto. Dichas instrucciones al experto pueden cubrir asuntos como:

 Los objetivos y alcance del trabajo del experto. Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el informe del experto
cubra.

El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicacin a
terceras partes de la identidad del experto y del grado de involucracin.

El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados. Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay. . Confidencialidad de la informacin de la entidad.. Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensa usar por el experto y su consistencia
con los usados en periodos anteriores.. En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia de auditora a este respecto.

Evaluacin del trabajo del experto 12. El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada en manera apropiada en los estados financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros, y la consideracin de:
Datos fuente usados. Supuestos y mtodos usados y su consistencia con periodos anteriores. Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y de los
resultados de otros procedimientos de auditora..

13. Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos: (a) hacer investigaciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y revisar o probar los datos usados por el experto.

(b)

14. La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables, basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditora. 15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor debera resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de

contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor. Referencia a un experto en el dictamen del auditor 16. Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin 17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de auditor modificado, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de involucracin del experto). En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.

NIA 700-799 Conclusiones y Reportes del Audito

NIA 700 El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Elementos bsicos del dictamen del auditor El dictamen del auditor Dictmenes modificados Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa que una opinin limpia 1-4 5-26 27-28 29-40 41-46

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditora de los estados financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros 2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. 3. Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable ix1, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales. 4. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo. Elementos bsicos del dictamen del auditor 5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue: (a) ttulo,

(b) (c)

destinatario, entrada o prrafo introductorio

(i) identificacin de los estados financieros auditados, (ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor,

(d)

prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)

(i) una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, (ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe,

(e)

prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros, fecha del dictamen; direccin del auditor, y firma del auditor.

(f) (g) (h)

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren. Ttulo

6. El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente.
Destinatario

7. El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio

8. El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. 9. El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracinx2 de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora.

10. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin a partir de ah. 11. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es:
"Hemos auditado el balance general que se acompaa 3 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora." Prrafo de alcance
xi

12. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que la auditora fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prcticas de auditora seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. 13. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y desempeada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. 14. El dictamen del auditor debera describir la auditora en cuanto incluye: (a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros; evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y evaluar la presentacin general de los estados financieros.

(b)

(c)

(d)

15. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora proporciona una base razonable para la opinin. 16. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

"Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin."
Prrafo de opinin

17. El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. 18. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. 19. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)." 20. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. 21. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: ""En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ...xii4 (y cumplen con ...xiii5)." 22. En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios

contables que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el dictamen del auditor, como sigue: "...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A ...."
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que estn preparados especficamente para ser usados en otro pas (por ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro pas en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerar la necesidad de referirse a los principios contables del pas de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados. Fecha del dictamen

23. El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la auditora. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. 24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor

25. El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor

26. El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditora. El dictamen del auditor 27. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes. 28. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresin

de una opinin limpia.

"DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaaxiv6 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos estados financieros basada en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ...xv7 (y cumplen con ...xvi8)
AUDITOR

Fecha Direccin" Dictmenes Modificados 29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor

(a)

nfasis de un asunto

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

(a) (b)

opinin calificada, abstencin de opinin, o

(c)

opinin adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar la comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una opinin no calificada as como ejemplos de frases de modificacin para usarse cuando se emiten dictmenes modificados. Asuntos que no afectan la opinin del auditor

30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto. 31. El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. 32. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros. 33. A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor: "En nuestra opinin...(las dems palabras son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin-prrafo 28 anterior). Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros. La Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contrademanda, y estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisin para cualquiera obligacin que pueda resultar."
(En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto relativo a un negocio en marcha.)

34. El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que implican mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados

financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto. 35. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede tambin modificar el dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictmenes reglamentarios.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor

36. Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros. (a) (b) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una opinin adversa. Estas circunstancias se discuten ms completamente en los prrafos 41-46.

37. Una opinin con salvedades debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificacin 38. Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. 39. Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros. 40. Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas

y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta informacin se expondra en un prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros. Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia
Limitacin en el alcance

41. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que se requiera por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar dicho trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor. 42. Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditora que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia. 43. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitacin 44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos
Limitacin en el alcance-opinin con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo introductorio-prrafo 28 anterior). Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra auditora de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior). No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las

mismas que se ilustran en el prrafo de opinin -prrafo 28 anterior)." Limitacin en el alcance-abstencin de opinin

"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor). (El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o corregira de acuerdo a las circunstancias.) (Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa. A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros."
Desacuerdo con la administracin

45. El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa. 46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre polticas contables - mtodo de contabilidad inapropiado -opinin con salvedad

"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio -prrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior). Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin-prrafo 28 anterior)."
Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin con salvedad

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio-prrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior).. El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a ... xvii9. En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin prrafo 28 anterior)."
Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin adversa

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio-prrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior). (Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo).. En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ...xviii10 (y no cumplen con...xix11)." Perspectiva del Sector Pblico 1. Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA aplican a la auditora de los estados financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la auditora puede especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor. 2. Esta NIA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias donde los estados financieros sean preparados en conformidad con un base

revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra), y dicha base d como resultado estados financieros que sean errneos.

NIA 710 Comparativos

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Cifras Correspondientes Estados Financieros Comparativos Fecha Efectiva Apndice 1: Discusin de Marcos de Referencia de Informacin Financiera para Comparativos Apndice 2: Ejemplos de Dictmenes de Auditor 1-5 6-19 20-31 32

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, La NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se presenten estados financieros resumidos con los estados financieros auditados (para lineamientos ver NIA 720 "Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados," y NIA 800 "El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditora con Propsito Especial"). 2. El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los

aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para informacin financiera relevante a los estados financieros que estn siendo auditados. 3. La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera entre los pases da como resultado que se presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar cantidades (como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de un periodo, dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y mtodos de presentacin se hace en esta NIA como sigue: (a) Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los estados financieros del periodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del periodo actual" para fines de esta NIA). Estas cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la capacidad de bastar como nicas, sino que son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con las cifras del periodo actual; y Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para comparacin con los estados financieros del periodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del periodo actual

(b)

(Referirse al Apndice 1 de esta NIA para discusin de estos diferentes marcos de referencia para informes.) 4. Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para informacin financiera. Las diferencias esenciales en dictmenes de auditora son que: (a) para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados financieros del periodo actual; mientras que: para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los estados financieros.

(b)

5. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para los comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado. Cifras Correspondientes
Las Responsabilidades del Auditor

6. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que

las cifras correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin financiera. La extensin de los procedimientos de auditora realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor que para la auditora de las cifras del periodo actual y est ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y estn clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore si: (a) las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en el periodo anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados.

(b)

7. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor entrante valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el prrafo 6 anterior y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura." 8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no obstante, valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el prrafo 6 anterior y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura." 9. Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea de importancia relativa en las cifras correspondientes cuando lleva a cabo la auditora del periodo actual, el auditor realiza los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes

10. Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor deber emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no estn identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual como un todo, incluyendo las cifras correspondientes. 11. El dictamen del auditor deber hacer una referencia especfica a las cifras correspondientes slo en las circunstancias descritas en los prrafos 12, 13, 15(b), y 16 a 19. 12. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, segn se haya emitido previamente, incluyera una opinin calificada, abstencin de opinin, u opinin adversa y el asunto que diera origen a la modificacin estuviera: (a) sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser modificado respecto de las cifras correspondientes;

o (b) sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser modificado respecto de las cifras correspondientes; o

13. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, segn se emiti previamente, incluyera una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera origen a la modificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el dictamen actual ordinariamente no se refiere a la modificacin previa. Sin embargo, si el asunto es de importancia relativa al periodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate de la situacin. 14. Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros del periodo actual, el auditor, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea de importancia relativa que afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido previamente un dictamen sin modificaciones. 15. En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA 560 "Hechos Posteriores" y: (a) si los estados financieros del periodo anterior han sido revisados y reestablecidos con un nuevo dictamen del auditor, el auditor deber quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden con los estados financieros revisados; o si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir, y las cifras correspondientes no han sido reestablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones apropiadas, el auditor deber emitir un dictamen modificado sobre los estados financieros del periodo actual, modificado respecto de las cifras correspondientes all incluidas.

(b)

16. Si, en las circunstancias descritas en el prrafo 14, los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se ha vuelto a emitir el dictamen de un auditor, pero las cifras correspondientes han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho revelaciones apropiadas en los estados financieros del periodo actual, el auditor puede incluir una prrafo de nfasis de asunto que describa las circunstancias y haga referencia a las revelaciones apropiadas. A este respecto, el auditor tambin considera los lineamientos de NIA 560 " Hechos Posteriores."
Auditor Entrante-Requisitos Adicionales

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor

17. En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su dictamen de auditor entrante por el periodo actual, al dictamen del auditor antecesor sobre las cifras

correspondientes. Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deber indicar: (a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor; el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y la fecha de dicho dictamen.

(b)

(c)

Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados

18. Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante deber declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin, no releva al auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que las cifras correspondientes no estn auditadas. 19. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes estn mal expresadas en forma de importancia relativa, el auditor deber pedir a la administracin que revise las cifras correspondientes Estados Financieros Comparativos
Las Responsabilidades del Auditor

20. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los estados financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin financiera. Esto implica que el auditor valore si: (a) las polticas contables del periodo anterior son consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados.

(b)

21. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor entrante valora si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones del prrafo 20 anterior y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura." 22. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no obstante, valora si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones especificadas en el prrafo 20 anterior y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."

23. Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea de importancia relativa en las cifras del ao anterior, al llevar a cabo la auditora del periodo actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Reporting

24. Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el auditor deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados especficamente porque la opinin del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada periodo presentado. Como el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a los estados financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una opinin calificada o adversa, abstencin de opinin, o puede incluir un prrafo de nfasis de asunto respecto de uno o ms de los estados financieros por uno o ms periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros estados financieros.
25. Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexin con la auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es diferente de la opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las razones sustanciales para la opinin diferente en un prrafo de nfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los estados financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditora del periodo actual.Auditor Entrante-Requisitos Adicionales

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor

26. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor (a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el periodo anterior mientras que el auditor entrante slo dictamina sobre el periodo actual; o el dictamen del auditor entrante deber declarar que el periodo anterior fue auditado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
(i) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor; (ii) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y (iii) la fecha de dicho dictamen

(b)

27. Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del periodo actual, el auditor entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea de importancia relativa que afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor haba dictaminado previamente sin modificacin. 28. En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, contactar

al auditor predecesor y proponer que los estados financieros del periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor est de acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditora sobre los estados financieros restablecidos del periodo anterior, el auditor deber seguir los lineamientos del prrafo 26. Si, en las circunstancias discutidas en el prrafo 27, el predecesor no est de acuerdo con la proposicin de restablecer o se niega a volver a emitir el dictamen de auditora sobre los estados financieros del periodo anterior, el prrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre los estados financieros del periodo anterior antes de ser restablecidos. Adems, si el auditor entrante est contratado para auditar y aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes, el auditor puede tambin incluir el siguiente prrafo en su dictamen: Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para restablecer los estados financieros de 19X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente..
Estados Financieros del Periodo Anterior No Auditados

30. Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que los estados financieros comparativos estn sin auditar. 31. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del ao anterior estn mal declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deber pedir a la administracin que revise las cifras del ao anterior o si la administracin se rehusa a hacerlo, modificar el dictamen en forma apropiada. Fecha Efectiva 32. Esta NIA es efectiva para dictmenes emitidos o vueltos a emitir en o despus del 1o. de julio de 1997. Se permite la aplicacin antes de esa fecha. Apndice 1: Discusin de Marcos de Referencia para Informacin Financiera para Comparativos 1. Los comparativos que cubran uno o ms periodos precedentes proporcionan a los usuarios de estados financieros la informacin necesaria para identificar tendencias y cambios que afectan a una entidad por un periodo de tiempo. 2. Bajo marcos de referencia para informacin financiera (tanto implcitos como explcitos) vigentes en cierto nmero de pases, la comparabilidad y la consistencia son caractersticas deseables para la informacin financiera. Definida en trminos amplios, la comparabilidad es la cualidad de tener ciertas caractersticas en comn y la comparacin es normalmente una valoracin cuantitativa de las caractersticas comunes. La consistencia es

una cualidad de la relacin entre dos nmeros contables. La consistencia (por ejemplo, consistencia en el uso de principios contables de un periodo a otro, la consistencia del lapso del periodo para informar, etc.) es un prerrequisito para un verdadera comparabilidad. 3. Hay dos amplios marcos de referencia para informacin financiera para comparativos: las cifras correspondientes y los estados financieros comparativos. 4. Bajo el marco de referencia de cifras correspondientes, las cifras correspondientes para el (los) periodo(s) anterior(es) son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y tienen que ser interpretadas conjuntamente con las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo actual. El nivel de detalle presentado en las cantidades correspondientes y en las revelaciones lo dicta primordialmente su relevancia para las cifras del periodo actual. 5. Bajo el marco de referencia de estados financieros comparativos, los estados financieros comparativos para el(los) periodo(s) anterior(es) son considerados como estados financieros separados. Consecuentemente, el nivel de informacin incluido en dichos estados financieros comparativos (incluyendo todos los montos, revelaciones, notas aclaratorias y otras declaraciones explicativas del estado al grado en que sigan siendo significativos) se aproxima al de los estados financieros del periodo actual. Apndice 2: Ejemplos de Dictmenes de Auditor
Ejemplo A Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el prrafo 12a DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) xx Hemos auditado el balance adjunto 1 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin. Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales relevantes). Esto es resultado de una decisin tomada por la administracin al principio del ao contable precedente y caus que calificramos nuestra opinin de auditora sobre los estados financieros relativos a ese ao. Basados en el mtodo de depreciacin por lnea recta tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la prdida para el ao deber incrementarse por xxx en 19X1 y xxx en 19X0, los activos fijos debern reducirse por una depreciacin acumulada de xxx en 19X1 y xxx en 19X0, y la prdida acumulada deber aumentarse en xxx en 19X1 y xxx en 19X0. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el prrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de

diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que xxi xxii termin entonces de acuerdo con. 2(y cumplen con... 3). AUDITOR Fecha Direccin Ejemplo B Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el prrafo 12b DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) xxiii Hemos auditado el balance que se acompaa 4 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin entonces. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y realicemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de alguna representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin. Considerando que fuimos nombrados auditores de la Compaa durante 19x0, no pudimos observar el conteo de los inventarios fsicos al principio de dicho (periodo) o quedar satisfechos respecto de dichas cantidades del inventario por medios alternativos. Ya que los inventarios de apertura entran en la determinacin de los resultados de operaciones, no pudimos determinar si podran ser necesarios para 19x0 ajustes a los resultados de operaciones y utilidades retenidas de apertura. Nuestro dictamen de auditora sobre los estados financieros por el (periodo) que termin en (fecha del balance) de 19x0 se modific en conformidad con esto. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 19x0, de los ajustes, si los hay, a los resultados de operaciones por el (periodo) que termin en 19x0, mismos que nosotros podramos haber determinado como necesarios si hubiramos podido observar las cantidades del inventario inicial al..., los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de ('presentan razonablemente respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de xxiv xxv efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con... 5 (y cumplen con... 6). AUDITOR Fecha Direccin

Ejemplo C

Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el prrafo 24

DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) xxvi Hemos auditado los balances que se acompaan 7 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0, y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para los aos que entonces terminaron. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestras auditoras. Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, en

una base de pruebas, evidencia que apoye los montos o revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. Creemos que nuestras auditoras brindan una base razonable para nuestra opinin. Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales relevantes). Basados en el mtodo de lnea recta para la depreciacin y tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la prdida por el ao debera incrementarse en xxx en 19x1 y xxx en 19x0, los activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx en 19x1 y xxx en 19x0, y la prdida acumulada debera incrementarse por xxx en 19x1 y xxx en 19x0. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo xxvii xxviii para los aos que entonces terminaron de acuerdo con... 8 (y cumplen con... 9). AUDITOR Fecha Direccin Ejemplo D Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el prrafo 17

DICTAMEN DEL AUDITOR DESTINATARIO APROPIADO) xxix Hemos auditado el balance que se acompaa 10 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 19x0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado en marzo 31 de 19x1, expresaba una opinin no calificada sobre dichos estados. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el xxx xxxi ao que entonces termin de acuerdo con... 11 (y cumplen con... 12). AUDITOR Fecha Direccin Ejemplo E Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el prrafo 26b

DICTAMEN DEL AUDITOR xxxii Hemos auditado el balance que se acompaa 13 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los relativos estados de ingresos, y flujos de efectivo por el ao que entonces termin. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra

responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 19x0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo de 19x1, expresaba una opinin calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la provisin para cuentas por cobrar dudosas. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin. Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes estn aun vigentes al 31 de diciembre de 19x1 y no se ha hecho una provisin para prdida potencial en los estados financieros. La provisin para cuentas por cobrar dudosas al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0 deber ser incrementada en xxx, la utilidad neta para 19x0 disminuida en xxx y las utilidades retenidas al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0 reducidas en xxx. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros de 19x1 a que nos referimos anteriormente dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin, de acuerdo xxxiii xxxiv con... 14 (y cumplen con... 15).. AUDITOR Fecha Direccin

NIA 720 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Acceso a otra informacin Consideracin de otra informacin Inconsistencias de importancia relativa Representaciones errneas importantes de hechos Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor 1-8 9 10 11-13 14-18 19-23

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora, Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas de valores. 2. El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. 3. Una "inconsistencia de importancia relativa" existe cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora previamente obtenida y, posiblemente, sobre la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros. 4. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el "informe anual". Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera se llama "otra informacin". 5. Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.

6. En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta otra informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin. 7. Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a parte de la otra informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en el dictamen del auditor. 8. Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos de revisin en las NIAs apropiadas. Acceso a otra informacin 9. Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir acceso oportuno a dicha informacin. El auditor, por lo tanto, necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha informacin antes de la fecha del dictamen. En ciertas circunstancias, toda la otra informacin puede no estar disponible antes de dicha fecha. En estas circunstancias, el auditor debera seguir los lineamientos en los prrafos 20 a 23. Consideracin de otra informacin 10. El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en el dictamen del auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada. Inconsistencias de importancia relativa 11. Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, el auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser corregidos 12. Si se necesita una correccin en los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o adversa. 13. Si se necesita una correccin en la otra informacin y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomando otras acciones. Las acciones tomadas, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de

otras acciones. Representaciones errneas importantes de hechos 14. Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos. 15. Para fines de esta NIA, una "representacin errnea importante de hechos" en otra informacin existe cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en los estados financieros auditados, est incorrectamente declarada o presentada. 16. Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una representacin errnea importante de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la administracin de la entidad. Al discutir el asunto con la administracin de la entidad, el auditor quiz no pueda evaluar la validez de la otra informacin y las respuestas de la administracin a su averiguaciones, y necesita determinar si son diferencias vlidas de juicio u opinin. 17. Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de hechos, el auditor debera solicitar a la administracin consultar con una tercera parte calificada, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida. 18. Si el auditor concluye que hay un representacin errnea importante de hechos en la otra informacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar tomar una accin mayor apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tienen la responsabilidad ltima por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesora legal. Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor 19. Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha del dictamen del auditor, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias de importancia relativa. 20. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor debera determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan revisin. 21. Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, deberan seguirse los lineamientos de NIA 560 "Hechos Posteriores". 22. Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en hacer la revisin, el auditor debera llevar a cabo los procedimientos necesarios bajo las

circunstancias. Los procedimientos pueden incluir revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que los individuos en posesin de los estados financieros previamente emitidos, del dictamen del auditor al respecto, y de la otra informacin, sean informados de la revisin. 23. Cuando es necesario la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la ltima responsabilidad por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener asesora legal. Perspectiva del Sector Pblico
1. Esta NIA es aplicable en el contexto de la auditora de estados financieros. En el sector pblico, el auditor puede a menudo tener una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra informacin. Como indica el prrafo 8 de esta NIA, los procedimientos expuestos en esta NIA no seran adecuados para satisfacer los requerimientos legislativos o de otro tipo relacionados con, por ejemplo, la expresin de una opinin sobre la confiabilidad de indicadores de desempeo y de otra informacin contenida en el informe anual. Sera inapropiado aplicar esta NIA en circunstancias donde el auditor s tiene una obligacin de expresar una opinin sobre dicha informacin. En ausencia de reglamentos de auditora especficos en relacin con "otra informacin", son aplicables los principios amplios contenidos en esta NIA.

NIA 800-899 Areas Especializadas

NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditora con Propsito Especial

CONTENIDO
Prrafos Introduccin 1-2 Consideraciones generales 3-8 Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o de normas nacionales 9-11 Dictmenes sobre un componente de los estados financieros 12-17 Dictmenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales 18-20 Dictmenes sobre estados financieros resumidos 21-25 Apndice 1: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de normas internacionales de contabilidad o normas nacionales Apndice 2: Ejemplos de dictmenes sobre componentes de estados financieros Apndice 3: Ejemplos de dictmenes sobre cumplimiento Apndice 4: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros resumidos

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial, incluyendo:
estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante
citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

cumplimiento con convenios contractuales; y estados financieros resumidos.

Esta NIA no aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos convenidos, o de compilacin.

2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin. Consideraciones generales 3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.

4. Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso. 5. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin: (a) (b) (c) ttuloxxxv1 ; el destinatario; un prrafo de entrada o introductorio
(i) identificacin de la informacin financiera auditada; y (ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor;

(d)

un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)

(i) referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y (ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe;

(e)

un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera; la fecha del dictamen; la direccin del auditor; y la firma del auditor.

(f) (g) (h)

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.

6. En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado.

7. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera. 8. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones. Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales 9. Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros.

10. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son trminos equivalentes. El Apndice 1 da ejemplos de dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin. 11. El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podra titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el

auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado. Dictmenes sobre un componente de los estados financieros 12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. 13. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de auditora. 14. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la importancia relativa comparado con los estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos. 15. Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad. 16. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada. El Apndice 2 da ejemplos de dictmenes de auditora sobre componentes de los estados financieros. 17. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra

manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos. Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales 18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. 19. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto. 20. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. El Apndice 3 da ejemplos de dictmenes del auditor sobre el cumplimiento en un dictamen por separado y en un dictamen que acompaa a los estados financieros. Dictmenes sobre estados financieros resumidos 21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. 22. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante. 23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." 24. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros

Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." 25. El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin: (a) (b) (c) ttuloxxxvi2; destinatario una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos; una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen; una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado; una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditora consecuente; fecha del dictamen; direccin del auditor; y firma del auditor.

(d)

(e)

(f)

(g) (h) (i)

El Apndice 4 da ejemplos de dictmenes del auditor sobre estados financieros resumidos.

Perspectiva del Sector Pblico 1. Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditora con propsito especial" en el sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Por ejemplo, los dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de NICs o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las polticas contables darn

como resultado informacin errnea. 2. Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditora del sector pblico son ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios especficos. Apndice 1: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.
Un estado de entradas y salidas de efectivo DICTAMEN DE AUDITOR A .... Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo de la xxxvii3 Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 . Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos. En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se describe en la Nota X Fecha AUDITOR Direccin Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompaan, de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de xxxviii4 19x1 . Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin

general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1 y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos sobre la renta segn se describe en la Nota X. Fecha AUDITOR Direccin

Apndice 2: Ejemplos de dictmenes sobre componentes de los estados financieros

Relacin de cuentas por cobrar DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa xxxix5 ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 . Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las cuentas xl por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con... 6. Fecha Direccin Participacin de utilidades DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado la participacin de utilidades de DEF por el ao que termin el 31 de xli diciembre de 19x1 7. La determinacin de esta participacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dicha participacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la participacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la participacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la participacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, participacin sealada de utilidades da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') la participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo AUDITOR

entre DEF y la Compaa fechado en junio 1o. de 19x0. Fecha AUDITOR Direccin

Apndice 3: Ejemplos de dictmenes sobre cumplimiento

Dictamen separado DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener razonable certeza sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1. Fecha AUDITOR Direccin Dictamen que acompaa a los estados financieros DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin:

(a)

los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de

sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ... ( y cumplen con...); y (b) la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato mencionadas en los prrafos precedentes al 31 de diciembre de 19x1.
AUDITOR

Fecha Direccin

Apndice 4: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros resumidos

Cuando se expres una opinin limpia sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DEL AUDITOR A .. ..... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros xlii resumidos 8, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha AUDITOR Direccin Cuando se expres una opinin con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales se derivaron los estados financieros xliii resumidos 9, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas y prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin de que los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista verdadero y justo de (o `presentaban razonablemente respecto de todo lo importante,') ... excepto en que el inventario haba sido declarado de ms por ... En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones por el periodo, y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha AUDITOR Direccin

NIA 810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva

CONTENIDO
Prrafos Introduccin La certeza del auditor respecto de informacin financiera Prospectiva Aceptacin del trabajo Conocimiento del negocio Periodo cubierto Procedimientos del examen Presentacin y revelacin Informe sobre examen de informacin financiera prospectiva 1-7 8-9 10-12 13-15 16 17-25 26 27-33

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen.

2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: (a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin; la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos; la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados.

(b)

(c)

(d)

3. "Informacin financiera prospectiva" significa informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos. 4. Un "presupuesto" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las mejores estimaciones). 5. Una "proyeccin" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: (a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.

(b)

Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir ( un escenario en "qu-si").

6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de estados financieros y puede ser preparada:

(a)

como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversin de capital; o para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo:
Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin sobre futuras
expectativas.

(b)

Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos

reglamentadores y otras partes interesadas.

Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, por ejemplo,

presupuestos de flujos de efectivo.

7. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines internos. La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva 8. La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados. 9. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de opinin de que los supuestos estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta NIA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos. Aceptacin del trabajo 10. Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar, entre otras cosas:
El uso que se intenta dar a la informacin. Si la informacin ser para distribucin general o limitada La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos hipotticos.. Los elementos que van a incluirse en la informacin.

 El periodo cubierto por la informacin..

11. El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar. 12. El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos. Conocimiento del negocio 13. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, considerando:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y
la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva..

La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de la

administracin.

El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada.. Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos. La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones
de variaciones significativas.

14. El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en informacin financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparacin. 15. Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva. Periodo cubierto 16. El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejor-estimado disminuye. El periodo no se

extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva:
Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin el tiempo
requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto..

El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo un nuevo
producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en pequeos segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un periodo prospectivo relativamente largo.

Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede ser
preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para el periodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la informacin puede ser preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el periodo posterior.

Procedimientos del examen 17. Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberan incluir: (a) (b) (c) la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa; conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos; competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin financiera prospectiva; el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la administracin; y la adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.

(d)

(e)

18. El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor-estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad. 19. El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin. 20. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la

informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente no realistas. 21. El auditor necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva est preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inters. 22. El auditor debera enfocarse sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a variacin tendrn un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin. 23. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros componentes en los estados financieros. 24. Cuando se incluye cualquiera porcin transcurrida del periodo corriente en la informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del periodo prospectivo ha transcurrido. 25. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva. Presentacin y revelacin 26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar considerar si: (a) la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no equvoca; las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin financiera prospectiva; los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores-estimados de la administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos en reas que son de importancia relativa y estn

(b)

(c)

sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente; (d) la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo; la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva.

(e)

(f)

Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva 27. El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente: (a) (b) (c) (d) ttulo; destinatario; identificacin de la informacin financiera prospectiva; una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva; una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa; cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva; una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva; una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante;

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)

advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la informacin financiera prospectiva; fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han sido completados; direccin del auditor; y firma.

(j)

(k) (l)

28. Dicho informe debera:

Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a la
atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva..

Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada
sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante..

Declarar que:
-

probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para (declarar propsito), usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos.

29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto: Hemos examinado el presupuestoxliv1 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con ...xlv2 Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser importante.

30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre una proyeccin:
Hemos examinado la proyeccin 3 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en una fase de arranque la proyeccin ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba. Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotticos). An ms, en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma xlvii apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con ... 4. An si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos arriba ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser de importancia.
xlvi

31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles. 32. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo. 33. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva.

NIA 900-999 Servicios Relacionados

NIA 910 Trabajos Para Revisar Estados Financieros

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Objetivo de un trabajo de revisin Principios generales de un trabajo de revisin 1-2 3 4-7

Alcance de una revisin 8 Certeza moderada 9 Trminos del trabajo 10-12 Planeacin 13-15 Trabajo desempeado por otros 16 Documentacin 17 Procedimientos y evidencia 18-22 Conclusiones e Informes 23-28 Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros Apndice 2: Procedimientos detallados ilustrativos que pueden ser desarrollados en un trabajo para revisar estados financieros Apndice 3: Forma de un informe limpio Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, en la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditorxlviii1 cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin. 2. Esta NIA se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas

Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos de otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA. Objetivo de un trabajo de revisin 3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa). Principios generales de un trabajo de revisin 4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) independencia; integridad; objectividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y estndares tcnicos.

5. El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora. 6. El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn representados errneamente de manera relativamente importante. 7. Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones. Alcance de una revisin 8. El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros debern

ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes. Certeza moderada 9. Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa. Trminos del trabajo 10. El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato. 11. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en inters tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y la forma de los informes que se deban emitir. 12. Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:
El objetivo del servicio que se est desempeando. La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes).

Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin solicitada en

conexin con la revisin.

Una muestra del informe que se espera se rendir. El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de que no se expresar una
opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el auditor puede tambin considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditora, reglamento o de tercera parte.

Un ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros aparece en el Apndice 1. Planeacin 13. El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo. 14. Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de

la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos. 15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y partes relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida. Trabajo desempeado por otros 16. Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por un experto, el auditor debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin. Documentacin 17. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia, para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora. Procedimientos y evidencia 18. El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados financieros de
periodos anteriores.

El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y prcticas
contables de la industria en la que opera la entidad.

Los sistemas contables de la entidad. El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin.. La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.

19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean detectadas en una revisin que en una auditora, el juicio sobre qu es de importancia relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el auditor est informando y las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado. 20. Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.. Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la entidad. Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir

transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados financieros y para preparar los estados financieros.

Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los estados

financieros.

Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan
inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
-

Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores. Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin financiera. Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la industria.

Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que requirieron ajustes contables en periodos anteriores. Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados financieros.

Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la atencin del
auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada.

Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido
contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.

Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables

concernientes a, por ejemplo:
-

Si todas las transacciones han sido registradas.. Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada. Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas contables. Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los procedimientos anteriores. Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.

El Apndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin.

21. El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin. 22. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad. Conclusiones e informes 23. El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.

24. Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. 25. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no se desempe una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de auditora. 26. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden: (a) (b) (c) ttuloxlix2; el destinatario; un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:
(i) identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin; y (ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor;

(d)

un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:

(i) una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes; (ii) una declaracin de que una revisin est limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analticos; y

(iii) una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se expresa una opinin de auditora;

(e) (f) (g) (h)

una declaracin de certeza negativa; la fecha del informe; la direccin del auditor; y la firma del auditor.

Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.

27. El informe de revisin debera: (a) declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la

revisin nada que haga creer al auditor que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (`o una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s) efecto(s) sobre los estados financieros, y ya sea: (b) si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los asuntos que deterioren una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en todos los aspectos importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de emisin de informes financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico, una cuantificacin del posible efecto en los estados financieros, y:
(i) expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o (ii) cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una declaracin adversa de que los estados financieros no presentan un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado; o

(c)

si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea:

(i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o (ii) cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna certeza.

28. El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada, lo que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administracin. Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 10 de esta NIA y necesitar variar de acuerdo a requerimientos y circunstancias individuales. Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior): Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Desempearemos los siguientes servicios:

Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a revisiones. No llevaremos a cabo una auditora de dichos estados financieros y, consecuentemente, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a esto, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue: (ver Apndice 3) La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es de la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados y la seleccin y aplicacin de polticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos representaciones escritas de la administracin concernientes a aseveraciones l hechas en conexin con la revisin 3.) Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si es aplicable). No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de importancia relativa que surjan a nuestra atencin. Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que est de acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados financieros. XYZ & Co Acuse de Recibo a nombre de la Compaa ABC, por ( firma ) .................... Nombre y Ttulo Fecha

Apndice 2: Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse en un trabajo para revisar estados financieros. 1. La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en una revisin de estados financieros se determinan a juicio del auditor. Los procedimientos enlistados abajo son para fines ilustrativos solamente. No se pretende que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin. Este Apndice no pretende servir como un programa o lista de verificacin en la conduccin de una revisin.
General

2. Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo. 3. Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo. 4. Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para registrar informacin financiera y preparar estados financieros.

5. Investigar si toda la informacin financiera se registra: (a) (b) (c) completamente; inmediatamente; y despus de la autorizacin necesaria.

6. Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor general y con los estados financieros. 7. Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos, incluyendo los ajustes contables requeridos. 8. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el ao anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital). 9. Investigar sobre las polticas contables y considerar si: (a) (b) (c) cumplen con normas locales o internacionales; si han sido aplicadas apropiadamente; y han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelacin de cualesquier cambios en las polticas contables.

10. Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits apropiados para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin. 11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de directores o juntas comparables, que afecten a los estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ah. 12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada. 13. Investigar sobre contingencias y compromisos. 14. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del negocio. 15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin. 16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de estos respecto de la clasificacin y presentacin.

17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo corriente con los mostrados en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con presupuestos y pronsticos. 18. Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales o inconsistencias en los estados financieros. 19. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente y acumulado. Traer los errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en el informe de revisin. 20. Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.
Efectivo

21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera partidas antiguas o inusuales de la conciliacin con personal del cliente. 22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes y despus de la fecha de revisin. 23. Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.
Cuentas por cobrar

24. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas transacciones. 25. Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de cuentas de periodos anteriores o de los anticipados. 27. Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar. Investigar sobre la razn para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar. 28. Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo saldos no corrientes, saldos netos de crditos y cantidades debidas de los accionistas, directores y otras partes relacionadas en los estados financieros. 29. Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de "pago lento" y para establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable.. 30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o descontadas.

31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte apropiado de transacciones de ventas e ingresos por ventas. 32. Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si es as, si se han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario. 33. Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han sido emitidos despus de la fecha de la hoja de balance y si se ha hecho provisin para dichas cantidades.
Inventarios

34. Obtener la lista de inventario y determinar si: (a) (b) el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y si est basada en un conteo fsico del inventario.

35. Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario. 36. Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance, investigar si: (a) se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las cantidades reales en existencia; y se usa un sistema de costo integrado y si ha producido informacin confiable en el pasado.

(b)

37. Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de inventario. 38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier movimientos de inventario. 39. Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del inventario y, en particular, respecto de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se vala al ms bajo del costo y el valor neto realizable. 40. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido aplicados, incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos. 41. Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de periodos anteriores y con las anticipadas para el periodo corriente. Investigar sobre las principales fluctuaciones y diferencias. 42. Comparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores..

43. Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable. 44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han sido hechos ajustes para excluir dichas mercancas del inventario. 45. Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades o en consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.
Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)

46. Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del balance y determinar si concuerda con el balance de comparacin. 47. Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones. 48. Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si hay cualesquier problemas de realizacin. 49. Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de ingreso de inversiones.. 50. Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo.
Propiedad y depreciacin

51. Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y determinar si concuerda con el balance de comprobacin. 52. Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para depreciacin y para distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento. Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en el valor. 53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y la contabilizacin de ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido contabilizadas. 54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de depreciacin y comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores. 55. Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad. 56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada en los estados financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales.

Gastos anticipados, intangibles y otros activos

57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la administracin la recuperabilidad. 58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin usados.. 59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos anteriores y discutir variaciones importantes con la administracin. 60. Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la administracin.
Prstamos por pagar

61. Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las clusulas del convenio de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la administracin y si se han hecho los ajustes apropiados en los estados financieros. 63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de prstamos. 64. Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados. 65. Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre a largo plazo y actuales.
Cuentas por pagar de transacciones

Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por pagar de transacciones y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas sobre dichas transacciones. 67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de cuentas de periodos previos o de los anticipados 68. Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y comparar con saldos de periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos anteriores. 70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados. 71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes

relacionadas son reveladas por separado

Pasivos acumulados y contingentes

72. Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas similares de periodos anteriores. 74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago, cumplimiento con trminos, colateral y clasificacin. 75. Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados. 76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y compromisos. 77. Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en las cuentas. Si es as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la revelacin en las notas a los estados financieros.
Impuestos sobre la renta y otros

78. Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con las autoridades de impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los impuestos por pagar por la entidad. 79. Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad por el periodo. 80. Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por impuestos diferidos y corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de periodos anteriores.
Sucesos posteriores

81. Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y compararlos con los estados financieros que estn siendo revisados o con los de periodos comparables del ao precedente. 82.Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar si: (a) han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes a la fecha del balance; han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en acciones, deuda a largo plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y

(b)

(c)

han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de la hoja de balance y la fecha de la investigacin..

Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados financieros..

83. Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropiados, posteriores a la fecha del balance.
Litigios

84. Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales-por amenaza, pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente sobre los estados financieros.
Capital

85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital social, incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos. 86. Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas de capital social.
Operations

87.Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados para el periodo actual. Discutir las variaciones importantes con la administracin.. 88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar en los periodos apropiados 89. Considerar partidas extraordinarias e inusuales.. 90. Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas relacionadas en la cuenta de ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones similares para periodos anteriores y otra informacin disponible al auditor. Apndice 3: Forma de informe de revisin no calificado
INFORME DE REVISION A ..... Hemos revisado el de balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin. Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora y, de acuerdo a eso, no expresamos una opinin de auditora.

Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de ContabilidadBasados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de li acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad 4. Fecha AUDITOR Direccin

Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios

Salvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de Contabilidad INFORME DE REVISIN A ......... Hemos revisado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin. Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a los datos financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora, y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditora. La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que es mayor exceso de su valor neto realizable. El clculo de la administracin, que hemos revisado, muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y del valor neto realizable segn requieren las Normas Internacionales de Contabilidad, habra disminuido en $X, y la utilidad neta y la participacin de accionistas habra disminuido en $Y. Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso del inventario descrita en el prrafo precedente, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de lii Contabilidad 5. Fecha AUDITOR Direccin Informe adverso por apartarse de las normas internacionales de contabilidad INFORME DE REVISIN A ..... Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin. Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones

con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditora. Como se describe en la nota de pie de pgina X, estos estados financieros no reflejan la consolidacin de los estados financieros de compaas subsidiarias, la inversin en las cuales se contabiliza sobre una base de costo. Bajo las Normas Internacionales de Contabilidad6, se requiere que los estados financieros de las subsidiarias sean consolidados. Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los estados financieros del asunto discutido en el prrafo precedente, los estados financieros que se acompaan no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con liii Normas Internacionales de Contabilidad 6. Fecha AUDITOR Direccin

NIA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Information Financiera

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos Definicin de los trminos del trabajo Planeacin Documentacin Procedimientos y evidencia Informes Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos Apndice 2: Ejemplo de un Informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar 1-3 4-6 7-8 9-12 13 14 15-16 17-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditorliv1 cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo. 2. Esta NIA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo, puede proporcionar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, provisto que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA. 3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos 4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre

los resultados. 5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. 6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los resultados. Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos 7. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son: (a) (b) (c) (d) (e) (f) integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; professional behavior; and estndares tcnicos..

La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de Etica de IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe de resultados de hechos.

8. El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo. Definicin de los trminos del trabajo 9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente, con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirn
una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna certeza.

El propsito declarado para el trabajo.

 La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn.. La forma anticipada del informe de resultados de hechos. Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cundo dicha limitacin
estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no debera aceptar el trabajo.

10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el reglamentador, representantes de la industria, y representantes de la profesin contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido. 11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las forma de informes que deben emitirse. 12. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:
Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes. Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida a
las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen. Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de informe de resultados de hechos que se emitir. Un ejemplo de una carta compromiso aparece en el Apndice 1

Planeacin 13. El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee un trabajo efectivo. Documentacin 14. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los trminos del trabajo. Procedimientos y evidencia 15. El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos 16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir:

 Investigacin y anlisis. Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud. Observacin. Inspeccin. Obtener confirmaciones..
El Apndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de un trabajo tpico con procedimientos convenidos.

Informes 17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeado. 18. El informe de resultados de hechos debera contener: (a) (b) un ttulo; un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los procedimientos convenidos); identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos; una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario; una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes; cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad; identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos; una lista de los procedimientos especficos realizados; una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados; una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

(h) (i)

(j)

(k)

una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido informados; una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen; una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo; la fecha del informe; direccin del auditor; y la firma del auditor.

(l)

(m)

(n) (o) (p)

El Apndice 2 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitido en conexin con un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera.

Perspectiva del Sector Pblico 1. El informe en un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que han convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin a un ms amplio rango de entidades o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una dependencia del gobierno). 2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente con "procedimientos convenidos" de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes de desempeo. Apndice 1:Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos
La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta NIA y no se pretende que sea una carta estndar. La carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Fecha Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditor. Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo:

(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.) Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresar ninguna certeza. Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados. XYZ & Co

Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por

( Firma ) ................... Nombre y Ttulo Fecha

Apndice 2:Ejemplo de un informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS Para (quienes contrataron al auditor) Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro compromiso se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:

1.

Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro mayor relacionada. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los

2.

3.

proveedores confirmar los saldos que se deben al (fecha). 4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones. Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba. Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban. Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para todos los dichos proveedores. Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones:

Informamos de nuestros resultados abajo:

a)

b)

c)

d)

(Detallar las excepciones) Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una revisin hechas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes), no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha).. Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes), otros asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que habran sido informados a ustedes.. Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para su informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos estados financieros de la Compaa ABC, tomados como un todo. Fecha AUDITOR Direccin

NIA 930 Trabajos Para Compilar Informacin Finaciera

CONTENIDO
Prrafos Introduccin 1-2

Objetivo de un trabajo de compilacin Principios generales de un trabajo de compilacin Definicin de los trminos del trabajo Planeacin Documentacin Procedimientos Informes sobre un trabajo de compilacin Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de Compilacin Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin

3-4 5-6 7-8 9 10 11-17 18-19

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contadorlv1 cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexin con dicha compilacin. 2. Esta NIA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, debe aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto que el contador tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada), no constituyen un trabajo para

compilar informacin financiera. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Objetivo de un trabajo de compilacin 3. El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la involucracin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado. 4. Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la preparacin de estados financieros (que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera. Principios generales de un trabajo de compilacin 5. El contador deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son: (a) (b) (c) (d) (e) (f) integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y estndares tcnicos.

La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, donde el contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe del contador.

6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con informacin financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un informe. Definicin de los trminos del trabajo 7. El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el contador respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una

revisin y que consiguientemente no se expresar ninguna certeza.

El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente. El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin
suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin financiera compilada.

La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que

sta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada.

El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada. La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el
nombre del contador deba ser asociado a la misma.

8. Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es en el inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn. Un ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin aparece en el Apndice 1. Planeacin 9. El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo. Documentacin 10. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo. Procedimientos 11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias. 12. Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador ordinariamente obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad. 13. Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al contador que: (a) haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la informacin proporcionada;

(b) (c) (d)

evale controles internos; verifique ningunos asuntos; o verifique ningunas explicaciones.

14. Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a proporcionar informacin adicional, el contador debera retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su retiro. 15. El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en la forma y libre de representaciones errneas de importancia relativa obvias. En este sentido, las representaciones errneas incluyen:
Faltas en la aplicacin del marco conceptual para informes financieros identificado. Falta de revelacin del marco conceptual para informes financieros y, de ah, cualquiera desviacin
conocida.

Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se ha

enterado. El marco conceptual para informes financieros identificado y cualesquiera desviaciones conocidas como consecuencia, deberan ser revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.

16. Si el contador se da cuenta de representaciones errneas de importancia relativa, el contador debera tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el contador debera retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la administracin

17. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad de la administracin por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin de la administracin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia al contador. Informes sobre un trabajo de compilacin 18. Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contenerlvi2 lo siguiente: (a) (b) un ttulo; el destinatario;

(c)

una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y prcticas nacionales; cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la entidad; identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin proporcionada por la administracin; una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera compilada por el contador; una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin financiera; un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado; la fecha del informe; la direccin del contador; y la firma del contador.

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

(i) (j) (k)

El Apndice 2 contiene ejemplos de informes de compilacin.

19. La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin Auditora ni Revisin" o "Referirse al Informe de Compilacin" en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros. Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 7 de esta NIA y necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Este ejemplo es para la compilacin de estados financieros. (Fecha) Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin senior: Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios: Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19xx y los estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el ao que entonces termin, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditora o de revisin en

relacin a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresar ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compaa ABC, se espera al presente que diga como sigue: (ver Apndice 2) La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la informacin suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la informacin financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atencin. La informacin ser preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes financieros identificado). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco conceptual sern reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se har mencin de ellas en nuestro informe de compilacin. Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, que ustedes nos informarn. Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitados en conexin con nuestra compilacin. Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya. Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilacin de sus estados financieros. XYZ & Co Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC, por

(firma) ................... Nombre y Ttulo Fecha

Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin

Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros INFORME DE COMPILACIN A .... Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados de resultados y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y lvii consecuentemente, no expresamos ninguna certeza 3. Fecha CONTADOR Direccin Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros identificado

INFORME DE COMPILACIN A ... Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados lviii financieros y, consecuentemente, no expresamos ninguna certeza 4. Llamamos la atencin a la Nota x a los estados financieros porque la administracin ha elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros identificado. Fecha CONTADOR Direccin

DIPA 1000-1100 Declaracines Internacionales de Practicas de Auditora

DIPA 1000 Procedimientos De Confirmacion Entre Bancos

CONTENIDO
Prrafos Introduccin La necesidad de confirmacin Uso de solicitudes de confirmacin Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas Contenido de solicitudes de confirmacin Apndice: Glosario 1-4 5 6-9 10-12 13-20

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue preparada y aprobada conjuntamente por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores y el Comit de Reglamentos Bancarios y Prcticas Supervisoras del Grupo de Diez principales pases industrializados y Suiza en noviembre de 1983 para publicacin en febrero de 1984. Esta Declaracin se publica para proporcionar ayuda prctica a los auditores externos independientes y tambin a los auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Esta declaracin no pretende tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditora.

Introduccin 1. El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta Declaracin deberan contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas. 2. Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e informacin relacionada de un banco es solicitar confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades que aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas aparte del estado de situacin financiera que requieren confirmacin incluyen, partidas tales como garantas, compras

anticipadas, y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin. Este tipo de evidencia de auditora es valioso porque viene directamente de una fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros del banco. 3. El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en relacin al idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta. Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de solicitudes de confirmacin o de malos entendidos sobre lo que se supone que cubren. 4. Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las prcticas locales tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de confirmacin entre bancos. Si bien esta Declaracin no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditora, no obstante, s enfatiza algunos pasos importantes que deberan seguirse en el uso de una solicitud de confirmacin. La necesidad de confirmacin 5. Una caracterstica esencial del control de la administracin sobre las relaciones de negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El requerimiento de confirmacin por un banco surge de la necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre los siguientes:
el banco y otros bancos dentro del mismo pas; el banco y otros bancos en diferentes pases; y el banco y sus clientes que no son bancos.

Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y un cliente que no sea banco, puede haber una importancia especial en algunas relaciones entre bancos, por ejemplo, en conexin con ciertos tipos de transacciones "aparte del estado de situacin financiera", como contingencias, transacciones anticipadas, compromisos y acuerdos de compensacin. Uso de solicitudes de confirmacin 6. Los lineamientos expuestos en los siguientes prrafos estn diseados para ayudar a los bancos y a sus auditores a obtener confirmacin independiente de las relaciones financieras y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede haber ocasiones en las que el enfoque descrito dentro de esta Declaracin pueda ser tambin apropiado para procedimientos de confirmacin entre el banco y sus clientes que no son bancos. Los procedimientos descritos no son relevantes para los procedimientos de rutina de confirmacin entre bancos que se llevan a cabo con respecto de las transacciones comerciales cotidianas conducidas entre ellos. 7. El auditor deber decidir a qu banco o bancos solicitar confirmacin, prestar

atencin a asuntos como tamao de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, e importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros. Las pruebas de actividades particulares del banco pueden estructurarse en diferentes maneras y las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limitadas nicamente a investigaciones sobre dichas actividades. Las solicitudes de confirmacin de transacciones individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un banco, o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de un banco en una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin deberan ser diseadas para satisfacer el propsito particular para el cual se requieren. 8. El auditor deber determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado al buscar confirmacin de saldos u otra informacin de otro banco:
enlistar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin de su exactitud e integridad, o solicitar detalles de saldos y otra informacin, que pueden entonces ser comparados con los
registros del banco que solicita.

Al determinar cul de los enfoques de arriba es el ms apropiado, el auditor debera ponderar la calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias particulares contra la factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma. 9. Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta satisfactoria an donde el banco que solicita somete informacin para confirmacin al banco que confirma. Es importante que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin. No es prctica acostumbrada solicitar una respuesta slo si la informacin sometida es incorrecta o incompleta. Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas 10. El auditor deber determinar la locacin apropiada a la que debe enviarse la solicitud de confirmacin, por ejemplo, un departamento, como auditora interna, inspeccin y algn otro departamento especializado, que puede ser designado por el banco que confirma, como responsable de responder las solicitudes de confirmacin. Puede ser apropiado, por lo tanto, dirigir solicitudes de confirmacin a la oficina principal del banco (en la que regularmente se localizan dichos departamentos) y no a la locacin donde se conservan los saldos y otra informacin relevante. En otras situaciones, la locacin apropiada puede ser la sucursal local del banco que confirma. 11. Siempre que sea posible, la solicitud de confirmacin debera prepararse en el idioma del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios. 12. El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del auditor. Sin embargo, ser necesario que la solicitud sea autorizada por el banco que solicita. Las respuestas debern regresarse directamente al auditor y para facilitar dicha respuesta deber incluirse con la solicitud un sobre ya membretado. Contenido de las solicitudes de confirmacin

13. La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del propsito para el que se requiera, de prcticas locales, y de los procedimientos contables del banco que solicita, por ejemplo, de si usa o no en forma intensa el procesamiento electrnico de datos. 14. La solicitud de confirmacin deber ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la pronta comprensin del banco que confirma. 15. No toda la informacin para la cual generalmente se busca confirmacin se requerir al mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos momentos durante el ao, referentes a aspectos particulares de la relacin entre bancos. 16. La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los saldos vencidos al, o del, banco que solicita en las cuentas corriente, de depsitos, de prstamos u otras. La carta de solicitud deber proporcionar la descripcin de la cuenta, el nmero y el tipo de moneda para la cuenta. Puede ser tambin aconsejable solicitar informacin sobre los saldos en cero en cuentas de corresponsales, y cuentas de corresponsales que se cerraron en los doce meses anteriores a la fecha de confirmacin escogida. El banco solicitante puede pedir confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin, donde pueda ser til, otra informacin, como los trminos de vencimiento e inters, recursos no usados, lneas de crdito/recursos de reserva, cualquiera compensacin u otros derechos o gravmenes, y detalles de cualquier colateral dado o recibido. 17. Una parte importante del negocio bancario se relaciona con el control de aquellas transacciones comnmente designadas como "fuera del estado de situacin financiera". Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten confirmacin de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantas, cartas comfort y cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias, y endosos. Puede buscarse la confirmacin tanto de los pasivos contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del banco que confirma al banco solicitante. Los detalles suministrados o solicitados deberan describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su moneda y cantidad. 18. Debera buscarse tambin la confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos y de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmacin debera describir el activo cubierto por el convenio, la fecha en que se contrat la transaccin, su fecha de vencimiento, y los trminos en los que se complet. 19. Otra categora de informacin, para la cual a menudo se solicita confirmacin independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es prctica bien establecida para los bancos confirmar transacciones con otros bancos al hacerse. Sin embargo, es la prctica para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una contraparte. La solicitud debera dar detalles de cada contrato incluyendo su nmero, la

fecha del compromiso, el vencimiento o fecha de valuacin, el precio al que se hizo la transaccin del convenio y la moneda y cantidad del contrato comprado y vendido, a y de, el banco solicitante. 20. Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. La confirmacin debera incluir una descripcin de las partidas y la naturaleza de cualquier gravamen u otros derechos sobre ellas. Apndice: Glosario
Este apndice define ciertos trminos usados en esta Declaracin. La lista no pretende incluir todos los trminos usados en una solicitud de confirmacin entre bancos. Las definiciones han sido dadas dentro de un contexto bancario, aunque el uso y la aplicacin legal puedan diferir. Colateral Seguridad dada por alguien que pide prestado a un prestamista como prenda por el pago de un prstamo, rara vez se da en el caso de negocios entre bancos. Dichos prestamistas se vuelven as acreedores garantizados; en caso de incumplimiento, dichos acreedores tienen derecho a proceder contra el colateral para liquidacin de su reclamacin. Cualquier clase de propiedad puede emplearse como colateral. Son ejemplos de colateral: bienes races, bonos, acciones, notas, aceptaciones, enseres, conocimientos de embarque, recibos de bodega, y deudas traspasadas. Pasivos contingentes Pasivos potenciales, que slo cristalizan al cumplimiento de, o por la falta de cumplimiento de, ciertas condiciones. Pueden originarse de la venta, traspaso, endoso, o garanta de instrumentos negociables o de otras transacciones financieras. Por ejemplo, pueden resultar de: descuento de documentos por cobrar, aceptaciones comerciales y bancarias que surgen de cartas comerciales de crdito;

garantas otorgadas; o cartas de apoyo o confort.

Gravamen Una reclamacin o derecho prendario, como una hipoteca sobre bienes races, y que disminuye el derecho del dueo en la propiedad. Compensacin El derecho de un banco, normalmente hecho evidente por escrito, a tomar posesin de cualesquier saldos de cuenta que un fiador o deudo pueda tener con l para cubrir las obligaciones con el banco del fiador, deudor o tercera parte. Opciones El derecho a comprar o vender o tanto a comprar como vender valores o mercancas a precios convenidos, dentro de una duracin fija de tiempo. Convenio de recompra (o reventa) Un convenio entre vendedor y comprador de que el vendedor (o comprador) comprar (o vender) de nuevo los documentos, valores, o ambas propiedades al expirar un plazo de tiempo, o al completarse ciertas condiciones, o ambos. Custodia Un servicio ofrecido por los bancos a sus clientes para almacenar propiedades valiosas para salvaguarda. Lnea de crdito/recursos de reserva Un monto mximo de fondos, convenido, que un banco hace disponible o se compromete a hacer

disponible despus de un periodo especificado de tiempo.

DIPA 1001 Ambientes De CIS - Microcomputadoras Independientes

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Sistemas de microcomputadoras Configuraciones de microcomputadoras Caractersticas de las microcomputadoras Control Interno en ambientes de microcomputadoras Autorizacin de la administracin para operar microcomputadoras Seguridad fsica - equipo Seguridad fsica - medios removibles y no removibles Seguridad de los programas y datos El software y la integridad de los datos Hardware, software y respaldo de datos El efecto de las microcomputadoras sobre el sistema de contabilidad y los controles internos relacionados Controles generales de CIS - segregacin de funciones Controles de aplicacin de CIS El efecto de un ambiente de microcomputadoras sobre los procedimientos de auditora 1 2-4 5-9 10-12 13-14 15 16-17 18-20 21-27 28-31 32 33-34 35 36 37-41

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora en junio de 1987 para publicacin en octubre de 1987. El auditor debera entender y considerar las caractersticas del ambiente de CIS porque afectan al diseo del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados, la seleccin de controles internos en los que tiene la intencin de apoyarse, y la naturaleza, oportunidad, y alcance de sus procedimientos. Esta Declaracin se emite como un suplemento a la NIA 400 "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno." No forma parte de la NIA o Declaracin Internacional de Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del CIS," y no pretende tener la autoridad de una NIA. Esta Declaracin forma parte de una serie que tiene la intencin de ayudar al auditor a implementar la NIA y la Declaracin antes mencionadas al describir diversos ambientes de CIS y su efecto sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

Introduccin 1. El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400 "Evaluacin del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional sobre Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del CIS lix1," al describir los sistemas de microcomputadoras usadas como estaciones de trabajo independientes. La Declaracin describe los efectos de la microcomputadora sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

Sistemas de microcomputadoras 2. Las microcomputadoras, a menudo mencionadas como "computadoras personales" o "PCs," son computadoras integrales de uso general, econmicas pero poderosas, las cuales consisten tpicamente de un procesador, memoria, monitor de vdeo, unidad de almacenamiento de datos, teclado y conexiones para una impresora y comunicaciones. Los programas y los datos son almacenados en medios de almacenamiento removibles o no removibles. 3. Las microcomputadoras pueden ser usadas para procesar transacciones contables y producir informes que son esenciales para la preparacin de estados financieros. La microcomputadora puede constituir todo el sistema de contabilidad basado en computadora o solamente una parte del mismo. 4. Generalmente, los ambientes de CIS en los que las microcomputadoras se usan son diferentes de otros ambientes de CIS. Ciertos controles y medidas de seguridad que se usan para grandes sistemas de computacin pueden no ser factibles para las microcomputadoras. Por otra parte, ciertos tipos de controles internos necesitan enfatizarse debido a las caractersticas de las microcomputadoras y a los ambientes en que se usan. Configuraciones de microcomputadoras 5. Una microcomputadora puede usarse en diversas configuraciones. Estas incluyen:
una estacin de trabajo independiente operada por un solo usuario o un nmero de usuarios en
diferentes momentos:

una estacin de trabajo que es parte de una red de microcomputadoras de un rea local; y una estacin de trabajo conectada a una computadora central.

6. La estacin de trabajo independiente puede ser operada por un solo usuario o un nmero de usuarios en diferentes momentos teniendo acceso a los mismos o diferentes programas. Los programas y datos se almacenan en la microcomputadora o muy cerca de ella y, generalmente, los datos se alimentan manualmente por medio del teclado. El usuario de la estacin independiente que procesa aplicaciones contables puede ser conocedor de programacin, y tpicamente desempea un nmero de funciones, (por ej., alimentar datos, operar programas de aplicacin y, en algunos casos, escribir los programas de computadora en s). Esta programacin puede incluir el uso de paquetes de software de terceras partes para desarrollar hojas electrnicas de clculo o aplicaciones de base de datos. 7. Una red de rea local es una instalacin donde dos o ms microcomputadoras estn enlazadas a travs del uso de software especial y de lneas de comunicacin. Tpicamente, una de las microcomputadoras actuar como el dispensador de archivos que maneja la red. Una red de rea local permite compartir recursos como instalaciones de almacenaje e impresoras. Mltiples usuarios, por ejemplo, pueden tener acceso a la informacin, datos y programas almacenados en archivos compartidos. Una red de rea local puede conocerse como un sistema distribuido. 8. Las microcomputadoras pueden enlazarse a computadoras centrales y usarse como

parte de dichos sistemas, por ejemplo, como una estacin inteligente en lnea o como parte de un sistema de contabilidad distribuido. A un arreglo as puede llamrsele un sistema en lnea. Una microcomputadora puede actuar como una terminal inteligente a causa de su lgica, transmisin, almacenaje y capacidades bsicas de cmputo. 9. Ya que las consideraciones de control y las caractersticas del hardware y software son diferentes cuando una microcomputadora est enlazada a otras computadoras, tales ambientes se describen en otros Suplementos a la NIA 400. Sin embargo, al grado que una microcomputadora que est enlazada a otra computadora pueda tambin ser usada como una estacin independiente, la informacin en esta Declaracin es de importancia. Caractersticas de las microcomputadoras 10. Aunque las microcomputadoras proporcionan al usuario capacidades de cmputo importantes, son suficientemente pequeas para transportarse, son relativamente poco costosas, y pueden ponerse en operacin rpidamente. Los usuarios con habilidades bsicas en computadoras pueden aprender a operar una microcomputadora fcilmente ya que mucho del software de sistemas operativos y muchos programas de aplicacin son "amigables con el usuario" y contienen instrucciones paso a paso. Otra caracterstica es que el software del sistema operativo, que generalmente se surte por el fabricante de la microcomputadora, es menos integral que el que se encuentra en los ambientes de computadoras mayores; por ej., puede no contener tantas caractersticas de control y seguridad, como los controles de palabras clave. 11. El software para un amplio rango de aplicaciones de la microcomputadora puede comprarse de proveedores distintos para su uso (por ej., contabilidad de libro mayor, contabilidad de cuentas por pagar, y control de produccin y de inventario). Estos paquetes de software son usados tpicamente sin modificacin de los programas. Los usuarios pueden tambin desarrollar otras aplicaciones con el uso de paquetes de software genrico, como hojas de clculo electrnicas, o bases de datos, compradas a vendedores distintos. 12. El software del sistema operativo, los programas de aplicacin y datos, pueden ser almacenados en, y recuperados de medios de almacenamiento removibles, incluyendo diskettes, cartuchos y discos duros removibles. Estos medios de almacenamiento, debido a su tamao pequeo y a que son porttiles, estn sujetos a borrarse accidentalmente, a daos fsicos, a prdidas o robo, particularmente por personas no familiarizadas con dichos medios o por usuarios no autorizados. El software, los programas y datos tambin pueden ser almacenados en discos duros que no son removibles. Control interno en ambientes de microcomputadoras 13. Generalmente, el ambiente de CIS en el que se usan microcomputadoras es menos estructurado que un ambiente de CIS controlado en forma central. En el primero, los programas de aplicacin pueden desarrollarse relativamente rpido por usuarios que poseen slo habilidades bsicas de procesamiento de datos. En dichos casos, los controles sobre el proceso de desarrollo de sistemas (p. ej., procedimientos de control de acceso), que son esenciales para el control efectivo de un ambiente mayor de computadoras, pueden no ser considerados por el que los desarrolla, el usuario o la administracin, como importantes o

como de costo efectivo en un ambiente de microcomputadoras. Sin embargo, a causa de que los datos estn siendo procesados en una computadora, los usuarios de dichos datos pueden tender a depositar una confianza no justificada en la informacin financiera almacenada o generada por una microcomputadora. Ya que las microcomputadoras estn orientadas a usuarios finales individuales, el grado de exactitud y seguridad de la informacin financiera producida depender de los controles internos fijados por la administracin y adoptados por el usuario. Por ejemplo, cuando hay varios usuarios de una sola microcomputadora, sin controles apropiados, los programas y datos almacenados en medios de almacenamiento no removibles por un usuario pueden ser susceptibles al acceso, uso o alteracin no autorizados, o a robo, por otros usuarios. 14. En un ambiente tpico de microcomputadoras, no puede ser claramente asegurada la distincin entre controles generales de CIS y controles de aplicacin de CIS. Los prrafos 15-32 describen procedimientos de control y seguridad que pueden ayudar a mejorar el nivel global del control interno.
Autorizacin de la administracin para operacin de microcomputadoras

15. La administracin puede contribuir a la operacin efectiva de microcomputadoras independientes fijando y ejecutando polticas para su control y uso. La declaracin de polticas de la administracin puede incluir:
responsabilidades de la administracin; instrucciones sobre el uso de las microcomputadoras; requisitos de entrenamiento; autorizacin para el acceso a programas y datos; polticas para prevenir el copiado no autorizado de programas y datos; requisitos de seguridad, respaldo y almacenamiento; desarrollo de aplicaciones y normas de documentacin; normas para formato de informes y controles para distribucin de informes; polticas sobre uso personal; normas de integridad de datos; responsabilidad por los programas, datos y correccin de errores y segregacin apropiada de funciones.
Seguridad fsica - equipo

16. A causa de sus caractersticas fsicas, las microcomputadoras son susceptibles de robo, dao fsico, acceso no autorizado, o mal uso. Esto puede resultar en la prdida de informacin almacenada en la microcomputadora, por ejemplo, datos financieros vitales para el sistema de contabilidad. 17. Un mtodo de seguridad fsica es restringir el acceso a las microcomputadoras cuando no estn en uso, por medio de cerraduras en las puertas u otra proteccin de

seguridad durante las horas no hbiles. La seguridad fsica adicional para las microcomputadoras puede establecerse, por ejemplo:
guardando bajo llave la microcomputadora en un gabinete o estuche; usando un sistema de alarma que se active cada vez que la microcomputadora sea desconectada o
movida de su lugar;

fijando la microcomputadora a una mesa; o instalando un mecanismo de cierre para controlar el acceso al botn de encendido/apagado. Esto
puede no prevenir el robo de la microcomputadora, pero puede ser efectivo para controlar el uso no autorizado. Seguridad fsica - medios removibles y no removibles

18. Los programas y datos usados en una microcomputadora pueden ser almacenados en medios de almacenamiento removibles o no removibles. Los diskettes y cartuchos pueden ser removidos fsicamente de la microcomputadora, mientras que los discos duros normalmente estn sellados en la microcomputadora o en una unidad independiente anexa a la microcomputadora. Cuando se usa una microcomputadora por muchos individuos, los usuarios pueden desarrollar una actitud despreocupada sobre el almacenamiento de los diskettes o cartuchos de aplicacin por los que son responsables. Como resultado, diskettes o cartuchos muy importantes pueden ser mal colocados, alterados sin autorizacin o destruidos. 19. El control sobre los medios removibles puede establecerse poniendo la responsabilidad por dichos medios en personal cuyas responsabilidades incluyen funciones de custodios de software o de bibliotecarios. El control puede reforzase ms cuando se usa un sistema de verificacin de entradas y salidas de archivos de programas y datos y se cierran con llave los lugares de almacenamiento. Dichos controles internos ayudan a asegurar que los medios de almacenamiento removibles no se pierdan, se desubiquen o se den a personal no autorizado. El control fsico sobre medios de almacenamiento no removibles probablemente se establezca mejor mediante aditamentos de cerraduras de seguridad. 20. Dependiendo de la naturaleza de los archivos de programas y de datos, es apropiado conservar copias vigentes de diskettes, cartuchos y discos duros en un contenedor a prueba de fuego, ya sea en el local, fuera de l, o ambos. Esto aplica igualmente a software del sistema operativo y de utilera, y a copias de respaldo de discos duros.
Seguridad de programas y de datos

21. Cuando las microcomputadoras estn accesibles a muchos usuarios, hay un riesgo de que los programas y datos puedan ser alterados sin autorizacin. 22. Ya que el software del sistema operativo de la microcomputadora puede no contener muchas caractersticas de control y seguridad, hay diversas tcnicas de control interno que pueden integrarse a los programas de aplicacin para ayudar a asegurar que los datos son procesados y ledos segn se autorice, y que se previene la destruccin accidental de datos. Estas tcnicas, que limitan el acceso a programas y datos slo a personal autorizado,

incluyen:
separar datos en archivos organizados bajo directorios de archivos separados; usar archivos ocultos y nombres secretos de archivos; emplear palabras clave; y usar criptografa.

23. El uso de un directorio de archivos permite al usuario segregar informacin en medios removibles y no removibles. Para informacin crtica y sensitiva, esta tcnica puede suplementarse asignando nombres secretos de archivos y "ocultando" los archivos. 24. Cuando se usan las microcomputadoras por muchos usuarios, una tcnica efectiva de control interno es el uso de palabras clave, que determinan el grado de acceso concedido a un usuario. La palabra clave se asigna y monitorea por un empleado que es independiente del sistema especfico al que se aplica la palabra clave. El software para palabras clave puede ser desarrollado por la entidad, pero en la mayora de los casos se compra. En cualquiera de los dos casos, los controles internos pueden reforzarse instalando software que tenga una baja probabilidad de ser sobrepasado por los usuarios. 25. La criptografa puede dar un control efectivo para proteger programas e informacin confidenciales o sensitivos del acceso no autorizado y de modificacin por parte de los usuarios. Generalmente es usada cuando se transmiten datos sensitivos por las lneas de comunicacin, pero tambin puede usarse en informacin procesada por una microcomputadora. La criptografa es el proceso de transformar programas e informacin a una forma ininteligible. El cifrado y descifrado criptogrfico de datos requiere el uso de programas especiales y una clave de cdigo conocidos slo a aquellos usuarios para quienes es la informacin restringida. 26. Los directorios y archivos ocultos, el software de autenticacin de usuarios y la criptografa pueden ser usados para microcomputadoras que tienen medios de almacenamiento tanto removibles como no removibles. Para las microcomputadoras que tienen medios de almacenamiento removibles, un medio efectivo de seguridad para programas y datos es remover los diskettes y cartuchos de la microcomputadora y colocarlos bajo custodia de los usuarios responsables por los datos o de los bibliotecarios de archivos. 27. Un control adicional de acceso para informacin confidencial o sensitiva almacenada en medios de almacenamiento no removibles es copiar la informacin a un diskette o cartucho y borrar los archivos en los medios de almacenamiento no removibles. El control sobre el diskette o cartucho puede establecerse entonces en la misma manera que para otros datos sensitivos o confidenciales almacenados en diskettes o cartuchos. El usuario deber tener presente que muchos programas en software incluyen una funcin de "borrar" o "suprimir", pero que dicha funcin quiz realmente no limpie los archivos borrados o suprimidos del disco duro. Dichas funciones pueden simplemente limpiar el nombre del archivo del directorio del disco duro. Los programas y datos son quitados de hecho del disco duro slo cuando se escriben nuevos datos sobre los viejos archivos o

cuando programas especiales de utilera se usan para limpiar los archivos.

Integridad del software y de los datos

28. Las microcomputadoras estn orientadas a usuarios finales para el desarrollo de programas de aplicacin, alimentacin y procesamiento de datos y generacin de informes. El grado de exactitud y confiabilidad de la informacin financiera producida depender de los controles internos instituidos por la administracin y adoptados por los usuarios, as como de controles incluidos en los programas de aplicacin. Los controles de integridad del software y de los datos puede asegurar que la informacin procesada est libre de errores y que el software no sea susceptible de manipulacin no autorizada (por ej., que los datos autorizados sean procesados en la manera instituida). 29. La integridad de los datos puede reforzarse incorporando procedimientos de control interno como un formato y verificaciones en lnea y verificaciones cruzadas de los resultados. Una revisin del software comprado puede determinar si contiene recursos apropiados para verificacin y deteccin de errores. Para software desarrollado para usuarios, incluyendo plantillas electrnicas de hojas de clculo y aplicaciones de bases de datos, la administracin puede especificar por escrito los procedimientos para desarrollar y poner a prueba los programas de aplicacin. Para ciertas aplicaciones crticas, puede esperarse que la persona que procesa los datos, demuestre que se usaron datos apropiados y que los clculos y otras operaciones de manejo de datos se llevaron a cabo apropiadamente. El usuario final podra usar esta informacin para validar los resultados de la aplicacin. 30. La documentacin adecuada por escrito de las aplicaciones que son procesadas en la microcomputadora puede reforzar an ms los controles sobre la integridad del software y los datos. Dicha documentacin puede incluir instrucciones paso a paso, una descripcin de informes preparados, fuente de los datos procesados, una descripcin de informes individuales, archivos y otras especificaciones, como clculos. 31. Si la misma aplicacin contable se usa en varias localidades, la integridad y consistencia del software de aplicaciones puede mejorarse cuando los programas de aplicacin se desarrollan y se mantienen en un lugar y no por cada usuario disperso por toda una entidad.
Respaldo del hardware, software y datos

32. El respaldo se refiere a planes hechos por la entidad para obtener acceso a hardware, software, y datos comparables en caso de falla, prdida o destruccin. En un ambiente de microcomputadoras, los usuarios normalmente son responsables por el procesamiento, incluyendo la identificacin de programas y archivos de datos importantes que deben ser copiados peridicamente y almacenados en una localidad lejana de las microcomputadoras. Es particularmente importante establecer procedimientos de respaldo para que lleven a cabo los usuarios regularmente. Los paquetes de software comprados de proveedores distintos generalmente vienen con una copia de respaldo o con provisin para hacer una copia de respaldo. El efecto de las microcomputadoras sobre el sistema de contabilidad y los

controles internos relacionados 33. El efecto de las microcomputadoras en el sistema de contabilidad y los riesgos asociados generalmente dependern de:
el grado en el que se est usando la microcomputadora para procesar aplicaciones contables; el tipo e importancia de las transacciones financieras que estn siendo procesadas; y la naturaleza de los archivos y programas utilizados en las aplicaciones.

34. Las caractersticas de los sistemas de microcomputadoras, descritas anteriormente en esta Declaracin, ilustran algunas de las consideraciones para disear procedimientos de control de costo efectivo para microcomputadoras independientes. Abajo se describe un resumen de algunas de las consideraciones clave y sus efectos sobre los controles generales del CIS y los controles de aplicacin del CIS.
Controles generales del CIS-segregacin de funciones

35. En un ambiente de microcomputadoras, es comn para los usuarios poder desempear dos o ms de las siguientes funciones en el sistema de contabilidad:
iniciar y autorizar documentos fuente; alimentar datos al sistema; operar la computadora; cambiar programas y archivos de datos; usar o distribuir datos de salida; y modificar los sistemas operativos.

En otros ambientes CIS, dichas funciones se segregaran normalmente por medio de controles generales de PED apropiados. Esta falta de segregacin de funciones en un ambiente de microcomputadoras puede:
permitir que queden errores sin detectar; y permitir que se cometa y oculte el fraude.
Controles de Aplicacin del CIS

36. La existencia y uso de controles apropiados de acceso al software, hardware, y archivos de datos, combinados con controles sobre la entrada, procesamiento y salida de datos pueden, en coordinacin con las polticas de la administracin, compensar por algunas de las debilidades en los controles generales de PED en ambientes de microcomputadoras. Los controles efectivos pueden incluir:
un sistema de registros de transacciones y de contrapartidas por lotes; supervisin directa; y conciliacin de recuentos de registros o cifras de control.

El control puede establecerse por una funcin independiente que normalmente:

recibira todos los datos para procesamiento;

 asegurara que todos los datos sean autorizados y registrados; hara un seguimiento de todos los errores detectados durante el procesamiento; verificara la distribucin apropiada de los datos de salida; y restringira el acceso fsico a los programas de aplicacin y archivos de datos.

El efecto de un ambiente de microcomputadoras sobre los procedimientos de auditora 37. En un ambiente de microcomputadoras, puede no ser factible o de costo efectivo para la administracin implementar suficientes controles para reducir al mnimo los riesgos de errores no detectados. As, el auditor puede a menudo asumir que el riesgo de control es alto en dichos sistemas. 38. En esta situacin, el auditor puede encontrar que es ms efectivo en costo, despus de obtener una comprensin del ambiente de control y del flujo de transacciones, no hacer una revisin de controles generales del CIS o controles de aplicacin del CIS, sino concentrar los esfuerzos de auditora en pruebas sustantivas en o cerca del final del ao. Esto puede suponer ms examen fsico y confirmacin de los activos, ms pruebas de detalles, tamaos mayores de muestras, y mayor uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora, cuando sea apropiado. 39. Las tcnicas de auditora asistidas por computadora pueden incluir el uso de software del cliente (base de datos, hoja electrnica de clculos, o software de utilera), que ha sido sometido a revisin por el auditor, o el uso de los propios programas de software del auditor. Dicho software puede ser usado por el auditor, por ejemplo, para aadir transacciones o saldos en los archivos de datos para comparacin con registros de control o saldos de cuentas del libro mayor, para seleccionar cuentas o transacciones para pruebas de detalles o confirmacin o para examinar bases de datos para partidas inusuales. 40. En ciertas circunstancias, sin embargo, el auditor puede decidir tomar un diferente enfoque. Estas circunstancias pueden incluir sistemas de microcomputadoras que procesan un gran nmero de transacciones cuando sera de costo efectivo desempear trabajo de auditora sobre los datos en una fecha preliminar. Por ejemplo, una entidad que procesa un gran nmero de transacciones de ventas en una microcomputadora independiente puede establecer procedimientos de control que reduzcan el riesgo de control; el auditor puede decidir, sobre la base de una revisin preliminar de los controles, desarrollar un enfoque de auditora que incluya pruebas de aquellos controles en los que piensa apoyarse. 41. Los siguientes son ejemplos de procedimientos de control que un auditor puede considerar cuando piensa apoyarse en controles internos de contabilidad relacionados con microcomputadoras independientes: (a) Segregacin de obligaciones y controles de contrapartidas:
Segregacin de funciones segn se lista en el prrafo 36. Rotacin de obligaciones entre los empleados.

 Conciliacin de saldos del sistema con cuentas de control del libro mayor. Revisin peridica por la administracin del calendario de procesamiento y de informes que
identifican a los individuos que usaron el sistema.

(b)

Acceso a la microcomputadora y sus archivos:

Colocacin de la microcomputadora a la vista del individuo responsable de controlar el acceso
a la misma.

El uso de llaves de seguridad en la computadora y terminales. El uso de palabras clave para acceso a los programas de la microcomputadora y archivos de
datos.

Restriccin sobre el uso de programas de utilera.

(c)

Uso de software de terceras partes:

Revisin de software de aplicacin antes de su compra, incluyendo funciones, capacidad y
controles.

Pruebas adecuadas al software y las modificaciones al mismo antes de su uso. Evaluacin continua de adecuacin del software para cumplir con requerimientos del usuario.

DIPA 1002 Ambientes De CIS - Sistemas De Computadoras En Linea

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Sistemas de computadoras en lnea Tipos de sistemas de computadoras en lnea Caractersticas de sistemas de computadoras en lnea Controles internos en un sistema de computadoras en lnea Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de auditora 1 2-6 7-12 13-17 18-19 20-23 24-28

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora en junio de l987 para publicacin en octubre de l987. El auditor debera comprender y considerar las caractersticas del ambiente de CIS porque afectan al diseo del sistema de contabilidad y controles internos relacionados, la seleccin de controles internos sobre los que piensa apoyarse, y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos. Esta Declaracin se emite como un suplemento a la NIA "Evaluacin de Riesgo y Control Interno." No forma parte de la NIA o de la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del CIS," y no pretende tener la autoridad de una NIA. Esta Declaracin forma parte de una serie que pretende ayudar al auditor a implementar la NIA y la Declaracin mencionadas arriba, al describir diversos ambientes de CIS y su efecto sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

Introduccin 1. El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA "Evaluacin del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del CIS," con la descripcin de los sistemas de computadoras en lnea. La Declaracin describe los efectos de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora. Sistemas de computadoras en lnea 2. Los sistemas de computadoras que posibilitan a los usuarios el acceso a datos y programas directamente a travs de aparatos terminales son conocidos como sistemas de computadoras en lnea. Dichos sistemas pueden estar basados en computadoras mainframe, minicomputadoras o microcomputadoras estructuradas en un ambiente de red. 3. Los sistemas en lnea permiten a los usuarios originar varias funciones directamente. Dichas funciones incluyen:
alimentar transacciones (por ej., transacciones de ventas en una tienda al menudeo, retiros de
efectivo en un banco y embarque de mercancas en una planta);

hacer investigaciones (por ej., la cuenta corriente de clientes o informacin de saldos); solicitar informes (por ej., una lista de partidas de inventario con cantidades menores a mnimos); y actualizar archivos maestros (por ej., establecer cuentas de clientes nuevos y cambiar los cdigos
del libro mayor).

4. Muchos tipos diferentes de aparatos terminales pueden usarse en los sistemas de computadoras en lnea. Las funciones desempeadas por estos aparatos terminales varan ampliamente dependiendo de su lgica, transmisin, almacenamiento y capacidades bsicas de computacin. Los tipos de aparatos terminales incluyen: (a) Terminales para fines generales, como:
Teclado bsico y monitor-usados para alimentar datos sin ninguna validacin dentro de la
terminal y para desplegar datos del sistema de la computadora en la pantalla. Por ejemplo, al alimentar una orden de venta, la clave del producto es validada por la computadora principal y el resultado de la validacin aparece en la pantalla de la terminal.

Terminal inteligente-usada para las funciones del teclado bsico y monitor con las funciones
adicionales de validacin de datos dentro de la terminal, de mantener registros de transacciones y desempear otros procesamientos locales. En el ejemplo de arriba de la orden de venta, el nmero correcto de caracteres en la clave del producto se verifica por la terminal inteligente y la existencia del archivo maestro de la clave del producto se verifica por la computadora principal.

Microcomputadoras-usadas para todas las funciones de una terminal inteligente con

capacidades adicionales de procesamiento local y de almacenamiento. Siguiendo con el ejemplo anterior, toda verificacin de la clave del producto se desempear en la microcomputadora.

(b)

Terminales de fines especiales, como:

Aparatos de punto de venta-usados para registrar transacciones de ventas cuando stas ocurren
y para transmitirlas a la computadora principal. Las cajas registradoras en lnea y scanners pticos usados en el comercio al menudeo son aparatos tpicos de punto de venta.

Cajeros automticos-usados para iniciar, validar, registrar, transmitir y completar diversas

transacciones bancarias. Dependiendo del diseo del sistema, ciertas funciones de stos son desempeadas por el cajero automtico y otras son desempeadas en lnea por la computadora principal.

5. Los aparatos terminales pueden localizarse ya sea localmente o en sitios remotos. Los aparatos terminales locales estn conectados directamente a la computadora por medio de cables, mientras que los aparatos terminales remotos requieren del uso de telecomunicaciones para enlazarlos a la computadora. Los aparatos terminales pueden usarse por muchos usuarios, para diferentes propsitos, en diferentes localidades, todos al mismo tiempo. Los usuarios pueden estar dentro de la entidad o fuera, como clientes o proveedores. En tales casos, el software de aplicaciones y los datos son mantenidos en lnea para satisfacer las necesidades de los usuarios. Estos sistemas tambin requieren otro software, como software de control de acceso, y software que monitoree los aparatos terminales en lnea. 6. Adems de los usuarios de estos sistemas, los programadores pueden usar las capacidades del sistema en lnea por medio de aparatos terminales para desarrollar nuevos programas y mantener los programas existentes. El personal del proveedor de las computadoras puede tambin tener acceso en lnea para proporcionar mantenimiento y servicios de apoyo. Tipos de sistemas de computadoras en lnea 7. Los sistemas de computadoras en lnea pueden clasificarse de acuerdo a cmo se alimenta la informacin al sistema, cmo se procesa y cundo estn disponibles los resultados para el usuario. Para fines de esta Declaracin, las funciones de los sistemas de computadoras en lnea se clasifican como sigue:
Procesamiento en lnea/tiempo real Procesamiento en lnea/por lote Actualizacin en lnea/memorndum (y procesamiento posterior) Investigacin en lnea Procesamiento de descarga/carga en lnea
Procesamiento en lnea/ tiempo real

8. En un sistema de procesamiento en lnea/tiempo real, las transacciones individuales son alimentadas en aparatos terminales, validadas y usadas para actualizar los archivos de computadora relacionados inmediatamente. Los cobros de efectivo que se aplican directamente a cuentas de clientes son un ejemplo. Los resultados de dicho procesamiento estn entonces disponibles inmediatamente para consultas o informes.
Procesamiento en lnea/por lote

9. En un sistema con alimentacin y procesamiento por lote en lnea, las transacciones individuales se alimentan en una aparato terminal sujeto a ciertas verificaciones de validacin y se aaden a un archivo de transacciones que contiene otras transacciones alimentadas durante el periodo. Posteriormente, durante un ciclo posterior de procesamiento, el archivo de transacciones puede validarse ms an y luego usarse para actualizar el archivo maestro relevante. Por ejemplo, las entradas del diario pueden alimentarse y validarse en lnea y conservarse en un archivo de transacciones, actualizando el archivo maestro del libro mayor sobre una base mensual. Las investigaciones de, o informes generados desde, el archivo maestro no incluirn transacciones alimentadas posteriormente a la ltima actualizacin del archivo maestro.
Actualizacin en lnea / memorndum (y procesamiento posterior)

10. La alimentacin en lnea con procesamiento de actualizacin de memo, tambin conocida como actualizacin de sombra, combina procesamiento en lnea/tiempo real y procesamiento en lnea/por lote. Las transacciones individuales inmediatamente actualizan un archivo de memos conteniendo informacin que ha sido extrada de la versin ms reciente del archivo maestro. Las consultas se hacen de este archivo maestro. Estas mismas transacciones se aaden a un archivo de transacciones para validacin y actualizacin posteriores del archivo maestro sobre una base por lotes. Por ejemplo, el retiro de efectivo mediante un cajero automtico donde el retiro se verifica contra el saldo del cliente en el archivo memo, inmediatamente se anota en la cuenta del cliente en ese archivo para reducir el saldo por la cantidad del retiro. Desde la perspectiva del usuario, este sistema no parecer diferente del procesamiento en lnea /tiempo real ya que los resultados de datos que se alimentan estn disponibles inmediatamente, aunque las transacciones no hayan sido sujetas a una validacin completa antes de la actualizacin del archivo maestro.
Consultas/en lnea

11. La consulta en lnea restringe al usuario de aparatos terminales de hacer consultas de archivos maestros. En dichos sistemas, los archivos maestros son actualizados por otros sistemas, generalmente sobre una base por lote. Por ejemplo, el usuario puede consultar la situacin de crdito de un cliente particular, antes de aceptar un pedido de ese cliente.
Procesamiento de descarga/carga en lnea

12. La descarga en lnea se refiere a la transferencia de datos de un archivo maestro a un aparato terminal inteligente para ser procesados adicionalmente por el usuario. Por ejemplo, los datos en la oficina general que representan transacciones de una sucursal pueden ser descargados en un aparato terminal en la sucursal para mayor procesamiento y preparacin de los informes financieros de la sucursal. Los resultados de este procesamiento y otros datos procesados localmente pueden ser cargados en la computadora de la oficina general. Caractersticas de los sistemas de computadora en lnea 13. Las caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea pueden aplicarse a varios de los tipos de sistemas en lnea discutidos en la seccin anterior. Las caractersticas ms importantes se refieren a la entrada y validacin de datos en lnea, al acceso en lnea a los sistemas por parte de los usuarios, a la posible falta de un rastro visible de la transaccin y al acceso potencial del programador al sistema. Las Caractersticas particulares de un

sistema en lnea especfico dependern del diseo de dicho sistema. 14. Cuando se alimentan los datos en lnea, generalmente son sujetos inmediatamente a verificaciones de validacin. Los datos que no pasen esta validacin no se aceptaran y aparecera un mensaje en la pantalla de la terminal, dando al usuario la posibilidad de corregir los datos y realimentar los datos vlidos inmediatamente. Por ejemplo, si el usuario alimenta un nmero de parte de inventario no vlido, aparecer un mensaje de error permitiendo al usuario realimentar un nmero de parte vlido. 15. Los usuarios pueden tener acceso en lnea al sistema lo que les permite desempear diversas funciones (por ej., alimentar transacciones y leer, cambiar o suprimir programas y archivos de datos por medio de los aparatos terminales). No es deseable el acceso ilimitado a todas estas funciones en una aplicacin particular porque da al usuario la capacidad potencial de hacer cambios no autorizados a los datos y programas. El grado de este acceso depender de cosas tales como el diseo de la aplicacin particular y la implementacin de software diseado para controlar el acceso al sistema. 16. Un sistema de computadoras en lnea puede ser diseado de forma que no d documentos soporte para todas las transacciones alimentadas al sistema. Sin embargo, el sistema puede dar detalles de las transacciones a peticin o mediante el uso de registros de transacciones u otros medios. Las ilustraciones de estos tipos de sistemas incluyen pedidos recibidos por un operador telefnico que los alimenta en lnea sin rdenes de compra por escrito, y los retiros de efectivo mediante el uso de cajeros automticos. 17. Los programadores pueden tener acceso en lnea al sistema lo que les permite desarrollar nuevos programas y modificar programas existentes. El acceso no restringido da al programador el potencial de hacer cambios no autorizados a los programas y obtener acceso no autorizado a otras partes del sistema. El grado de este acceso depende de los requerimientos del sistema. Por ejemplo, en algunos sistemas, los programadores pueden tener acceso slo a programas mantenidos en una biblioteca separada de desarrollo y mantenimiento de programas; mientras que, en situaciones de emergencia que requieren cambios a los programas que se mantienen en lnea, los programadores pueden estar autorizados a cambiar los programas operacionales. En tales casos, los procedimientos formales de control seguiran posteriormente a la situacin de emergencia para asegurar la autorizacin y documentacin apropiadas de los cambios. Control interno en un sistema de computadoras en lnea 18. Ciertos controles generales del CIS son particularmente importantes para el procesamiento en lnea. Incluyen:
Access controls-procedures designed to restrict access to programs and data. Specifically, such
procedures are designed to prevent or detect:
-

acceso no autorizado a aparatos terminales, programas y datos en lnea: alimentacin de transacciones no autorizadas; cambios no autorizados a archivos de datos;

uso de programas operacionales de computadora por parte de personal no autorizado; y uso de programas de computadora que no han sido autorizados.

Estos procedimientos de control de acceso incluyen el uso de claves y de software especializado de

control de acceso como monitores en lnea que mantienen control sobre los mens, cuadros de autorizacin, claves, archivos y programas a los que se permite el acceso a los usuarios. Los procedimientos tambin incluyen controles fsicos como el uso de cerraduras con clave en los aparatos terminales.

Controles sobre las claves-procedimientos para la asignacin y mantenimiento de claves para

restringir el acceso a los usuarios autorizados.

Controles de desarrollo y mantenimiento de sistemas-procedimientos adicionales para asegurar que

se incluyen en el sistema durante su desarrollo y mantenimiento, los controles esenciales para aplicaciones en lnea, como claves, controles de acceso, validacin de datos y procedimientos de recuperacin.

Controles de programacin-procedimientos diseados para prevenir o detectar cambios no

apropiados a los programas de computadora a los que se tiene acceso por aparatos terminales en lnea. El acceso puede ser restringido por medio de controles como el uso de bibliotecas separadas de operaciones y de desarrollo de programas y el uso de software especializado de biblioteca de programas. Es importante que los cambios en lnea a los programas estn adecuadamente documentados.

Registros de transacciones-informes que se disean para crear un rastro de auditora para cada
transaccin en lnea, dichos informes a menudo documentan la fuente de una transaccin (terminal, hora, y usuario) as como los detalles de la transaccin.

19. Ciertos controles de aplicacin de CIS son particularmente importantes para el procesamiento en lnea. Incluyen:
Autorizacin para pre-procesamiento-permiso para iniciar una transaccin, como el uso de una
tarjeta bancaria junto con un nmero de identificacin personal antes de hacer un retiro de efectivo por medio de un cajero automtico.

Pruebas de edicin del aparato terminal, de razonabilidad y otras pruebas de validacin-rutinas

programadas que verifican los datos de entrada y los resultados del procesamiento para su integridad, exactitud y razonabilidad. Estas rutinas pueden ser desempeadas en un aparato terminal inteligente o en la computadora central.

Procedimientos de corte-procedimientos que aseguran que las transacciones se procesan en el

periodo contable apropiado. Son particularmente necesarios en sistemas que tienen un flujo continuo de transacciones. Por ejemplo, en los sistemas en lnea donde las rdenes de venta y los embarques se registran mediante el uso de terminales en lnea en diversas localidades, hay necesidad de coordinar el embarque real de las mercancas, la salida de inventario y el procesamiento de facturas.

Controles de archivos-procedimientos que aseguran que se usan los archivos correctos de datos para
el procesamiento en lnea.

Controles de archivo maestro-los cambios a los archivos maestros se controlan por procedimientos
similares a los usados para controlar otros datos de entrada de transacciones. Sin embargo, ya que los datos del archivo maestro pueden tener un efecto profundo sobre los resultados del procesamiento, puede ser necesario un reforzamiento ms estricto de estos procedimientos de control.

Balanceo-el proceso de establecer totales de controles sobre los datos que se someten para
procesamiento por medio de los aparatos terminales en lnea y de comparar los controles totales durante y despus del procesamiento para asegurar que se transfieren datos completos y exactos a

cada fase del procesamiento.

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados 20. El efecto de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y los riesgos asociados generalmente depender de:
el grado al cual el sistema en lnea est siendo usado para procesar aplicaciones contables; el tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesan; y la naturaleza de los archivos y programas utilizados en las aplicaciones.

21. El riesgo de fraude o error en sistemas en lnea puede reducirse en las siguientes circunstancias:
Si la alimentacin de datos en lnea se desempea en o cerca del punto donde las transacciones se
originan, hay menos riesgo de que las transacciones no sean registradas.

Si las transacciones no vlidas son corregidas y realimentadas inmediatamente, hay menos riesgo de
que dichas transacciones no sean corregidas y vueltas a referir oportunamente.

Si la entrada de datos la efectan, en lnea, individuos que entienden la naturaleza de las

transacciones efectuadas, el proceso de entrada de datos puede ser menos propenso a errores que cuando lo efectan individuos que no estn familiarizados con la naturaleza de las transacciones.

Si las transacciones son procesadas inmediatamente en lnea, hay menos riesgo de que sean
procesadas en el periodo contable equivocado.

22. El riesgo de fraude o error en los sistemas de computadoras en lnea puede aumentar por las siguientes razones:
Si los aparatos terminales en lnea estn localizados por toda la entidad, puede aumentar la
oportunidad para uso no autorizado de una terminal y para la alimentacin de transacciones no autorizadas.

Los aparatos terminales en lnea pueden dar oportunidad para usos no autorizados como:
-

modificacin de transacciones o saldos previamente alimentados; modificacin de programas de computadora; y acceso a datos y programas desde localidades remotas.

Si el procesamiento en lnea se interrumpe por cualquiera razn, por ejemplo, debido a fallas en
telecomunicaciones, puede haber una posibilidad mayor de que las transacciones o archivos se pierdan y que la recuperacin pueda no ser exacta y completa.

El acceso en lnea a datos y programas mediante telecomunicaciones puede proporcionar mayor

oportunidad para el acceso a datos y programas por parte de personas no autorizadas.

23. Los sistemas de computadoras en lnea pueden tambin tener un efecto sobre los controles internos. Las caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea, segn se describieron antes en esta Declaracin, ilustran algunas de las consideraciones que influyen en la efectividad de los controles en los sistemas de computadoras en lnea. Dichas caractersticas pueden tener las consecuencias siguientes:
Puede no haber documentos fuente para cada transaccin de entrada.

 Los resultados del procesamiento pueden estar sumamente resumidos; por ejemplo, slo los totales
de los aparatos individuales en lnea para entrada de datos pueden rastrearse al procesamiento subsecuente.

El sistema de computadoras en lnea puede no estar diseado para proporcionar informes impresos;
por ejemplo, los informes de edicin pueden ser reemplazados por mensajes de edicin que aparecen en la pantalla de la terminal.

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de auditora 24. Los siguientes asuntos son de particular importancia para el auditor en un sistema de computadoras en lnea:
Autorizacin, integridad y exactitud de las transacciones en lnea. Integridad de registros y procesamientos, debido al acceso en lnea al sistema por parte de muchos
usuarios y programadores.

Cambios en el desempeo de procedimientos de auditora incluyendo el uso de TAACs (ver la

Declaracin Internacional de Auditora "Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora") debido a asuntos tales como:
-

la necesidad de auditores con habilidades tcnicas en sistemas de computadoras en lnea; el efecto del sistema de computadoras en lnea sobre la oportunidad de los procedimientos de auditora; la falta de rastros visibles de la transaccin; procedimientos desarrollados durante la etapa de planeacin de la auditora (ver prrafo 25); procedimientos de auditora desempeados concurrentemente con el procesamiento en lnea (ver prrafo 26); y procedimientos desempeados despus de que ha tenido lugar el procesamiento (ver prrafo 27).

25. Los procedimientos desarrollados durante la etapa de planeacin pueden incluir:

La participacin en el equipo de auditora de individuos con pericia tcnica en sistemas de
computadoras en lnea y controles relativos.

La determinacin preliminar durante el proceso de evaluacin de riesgo del impacto del sistema
sobre los procedimientos de auditora. Generalmente, en un sistema de computadoras en lnea bien diseado y controlado, es probable que el auditor ponga mayor confianza en los controles internos en el sistema al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

26. Los procedimientos de auditora llevados a cabo concurrentemente con el procesamiento en lnea pueden incluir pruebas de cumplimiento de los controles sobre las aplicaciones en lnea. Por ejemplo, esto puede ser por medio de alimentar transacciones para prueba por medio de los aparatos terminales en lnea o por medio del uso de software de auditora. Estas pruebas pueden ser usadas por el auditor ya sea para confirmar su entendimiento del sistema o para probar controles tales como claves, y otros controles de acceso. Se recomendara al auditor revisar dichas pruebas con el personal apropiado del cliente y obtener aprobacin antes de conducir las pruebas para evitar la contaminacin inadvertida de los registros del cliente. 27. Los procedimientos desempeados despus de que el procesamiento ha tenido

lugar, pueden incluir:

Pruebas de cumplimiento de los controles sobre las transacciones registradas por el sistema en lnea
para autorizacin, integridad y exactitud.

Pruebas sustantivas de las transacciones y resultados del procesamiento en vez de pruebas de

controles, donde las primeras pueden ser ms efectivas en costo o donde el sistema no est bien diseado o controlado.

Reprocesamiento de transacciones ya sea como un procedimiento de cumplimiento o un

procedimiento sustantivo.

28. Las caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea pueden hacer ms efectivo para el auditor desempear una revisin de pre-implementacin de nuevas aplicaciones contables en lnea que revisar las aplicaciones despus de la instalacin. Esta revisin de pre-implementacin puede dar al auditor una oportunidad de solicitar funciones adicionales, como listados detallados de transacciones, o controles dentro del diseo de aplicacin. Puede tambin dar al auditor suficiente tiempo para desarrollar y probar procedimientos de auditora con anterioridad a su uso.

DIPA 1003 Ambientes De CIS - Sistemas De Bases De Datos

CONTENIDO
Paragraphs Introduccin Sistemas de base de datos Caractersticas de los sistemas de base de datos Control interno en un ambiente de base de datos El efecto de las bases de datos sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de Auditora 1 2-5 6-14 15-21 22-24 25-30

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora en junio de 1987 para publicacin en octubre de 1987. El auditor debera entender y considerar las caractersticas del ambiente de CIS porque afectan el diseo del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados, la seleccin de controles internos sobre los que piensa apoyarse, y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos. Esta Declaracin se emite como un suplemento a la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno." No forma parte de la NIA o de la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del CIS," y no pretende tener la autoridad de una NIA. Esta Declaracin forma parte de una serie que tiene la intencin de ayudar al auditor a implementar la NIA y la Declaracin a que nos referimos arriba, al describir varios ambientes de CIS y su efecto sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

Introduccin 1. El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400 "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional de Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del CIS," por medio de la descripcin de los sistemas de base de datos. La declaracin describe los efectos de un sistema de base de

datos sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora. Sistemas de base de datos 2. Los sistemas de base de datos comprenden esencialmente dos componentes-la base de datos y el sistema de administracin de la base de datos (SABS). Los sistemas de base de datos interactan con otros aspectos del hardware y software del sistema global de la computadora. 3. Una base de datos es una coleccin de datos que se comparte y usa entre un nmero de diferentes usuarios para diferentes fines. Cada usuario puede no necesariamente estar enterado de todos los datos almacenados en la base de datos o de las maneras en que los datos pueden ser usados para mltiples fines. Generalmente, los usuarios individuales conocen slo los datos que ellos usan y pueden considerar los datos como archivos de computadora utilizados para sus aplicaciones. 4. El software que se usa para crear, mantener y operar la base de datos es conocido como software SABS. Junto con el sistema operativo, el SABS facilita el almacenamiento fsico de los datos, mantiene las interrelaciones entre los datos, y hace disponibles los datos para programas de aplicacin. Generalmente, el software SABS es surtido por un proveedor comercial. 5. Los sistemas de base de datos pueden residir en cualquier tipo de sistema de computadoras, incluyendo un sistema de microcomputadoras. En algunos ambientes de microcomputadoras, los sistemas de base de datos son usados por un solo usuario. Dichos sistemas no se consideran bases de datos para los fines de esta Declaracin. Los contenidos de esta Declaracin, sin embargo, son aplicables a todos los ambientes de usuarios mltiples. Caractersticas del sistema de base de datos 6. Los sistemas de base de datos se distinguen por dos importantes caractersticas: datos compartidos e independencia de datos. Estas caractersticas requieren el uso de un diccionario de datos (prrafo 10) y el establecer una funcin de administracin de la base de datos (prrafos 11-14).
Datos compartidos

7. Una base de datos est compuesta de datos que se instalan con relaciones definidas y se organizan de tal manera que permita a muchos usuarios usar los datos en diferentes programas de aplicacin. Las aplicaciones individuales comparten los datos en la base de datos para diferentes fines. Por ejemplo, el costo unitario de una partida de inventario mantenido por la base de datos puede ser usado por un programa de aplicacin para producir un informe de costo de ventas y por otro programa de aplicacin para preparar una valuacin de inventario.
Independencia de datos respecto de los programas de aplicacin

8. A causa de la necesidad de compartir los datos, hay una necesidad de que los datos

sean independientes de los programas de aplicacin. Esto se logra con el registro por el SABS de los datos una sola vez para ser usados por diversos programas de aplicacin. En los sistemas que no son de base de datos, se mantienen archivos de datos separados para cada aplicacin y los datos similares que se usan en varias aplicaciones pueden estar repetidos en varios archivos diferentes. En un sistema de base datos, sin embargo, un solo archivo de datos (o base de datos) se usa en muchas aplicaciones, manteniendo a un mnimo la redundancia de datos. 9. Los SABS difieren en el grado de independencia de datos que proporcionan. El grado de independencia de datos se relaciona con la facilidad con la que el personal puede lograr cambios a programas de aplicacin o a la base de datos. La verdadera independencia de datos se logra cuando la estructura de los datos en la base de datos puede ser cambiada sin afectar los programas de aplicacin, y viceversa.
Diccionario de datos

10. Una implicacin importante de compartir los datos y de la independencia de datos es el potencial para el registro de datos una sola vez para uso en varias aplicaciones. Ya que diversos programas de aplicacin necesitan tener acceso a estos datos, se requiere una instalacin de software para seguir el rastro de la localizacin de los datos en la base de datos. Este software dentro del SABS se conoce como diccionario de datos. Tambin sirve como herramienta para mantener documentacin estandarizada y definiciones del ambiente de la base de datos y sistemas de aplicacin.
Administracin de la base de datos

11. El uso de los mismos datos por diversos programas de aplicacin enfatiza la importancia de la coordinacin centralizada del uso y definicin de datos y el mantenimiento de su integridad, seguridad, y exactitud. La coordinacin se desempea generalmente por un grupo de individuos cuya responsabilidad es tpicamente conocida como "administracin de la base de datos." El individuo que dirige esta funcin puede ser conocido como el "administrador de la base de datos." El administrador de la base de datos es responsable generalmente por la definicin, estructura, seguridad, control operacional y eficiencia de las bases de datos, incluyendo la definicin de las reglas para acceder a los datos y para almacenarlos. 12. Las tareas de administracin de la base de datos pueden tambin desempearse por individuos que no son parte de un grupo centralizado de administracin de bases de datos. Donde las tareas de administracin de la base de datos no son centralizadas, sino que estn distribuidas entre unidades organizacionales existentes, las diferentes tareas necesitarn an ser coordinadas. 13. Las tareas de administracin de la base de datos incluyen tpicamente:
Definir la estructura de la base de datos-determinando cmo se definen, almacenan y se accede, a
los datos, por usuarios de la base de datos para asegurar que todos los requerimientos sean cumplidos oportunamente.

Mantener la integridad y seguridad de los datos y que estn completos -desarrollando,

implementado, y ejecutando las reglas para integridad, para que estn completos, y para acceso a los datos. Las responsabilidades incluyen:
-

definir quien puede tener acceso a los datos y cmo se logra el acceso (por ej., mediante claves y tablas de autorizacin); prevenir la inclusin de datos incompletos o no vlidos; detectar la ausencia de datos; asegurar la base de datos contra acceso no autorizado y destruccin; y organizar la recuperacin total en caso de prdida.

Coordinar operaciones de computacin relacionadas con la base de datos -asignando

responsabilidad sobre los recursos fsicos de la computadora y monitoreando su uso referente a la operacin de la base de datos.

Monitoreo del funcionamiento del sistema-desarrollo de mediciones del funcionamiento para

monitorear la integridad de los datos y la capacidad de la base de datos para responder a las necesidades de los usuarios.

Proporcionar soporte administrativo-coordinacin y enlace con el vendedor del SABS, evaluando

nuevas versiones emitidas por el vendedor del SABS y el grado de su impacto sobre la entidad, instalando nuevas versiones y asegurando que se proporcione la instruccin interna apropiada.

14. En algunas aplicaciones, puede usarse ms de una base de datos. En estas circunstancias, las tareas del grupo de administracin de la base de datos necesitar asegurarse que:
exista el enlazamiento adecuado entre las bases de datos; se mantenga la coordinacin de funciones; y los datos contenidos en las diferentes bases de datos sean consistentes.

Control interno en un ambiente de base de datos 15. Generalmente, el control interno en un ambiente de base de datos requiere controles efectivos sobre la base de datos, el SABS y las aplicaciones. La efectividad de los controles internos depende en un gran grado de la naturaleza de las tareas de administracin de la base de datos, descritas en los prrafos 11-14, y cmo se desempean. 16. Debido a los datos compartidos, a la independencia de los datos y a otras caractersticas del sistema de base de datos, los controles generales del CIS normalmente tienen una mayor influencia que los controles de aplicacin del CIS sobre los sistemas de base de datos. Los controles generales del CIS sobre la base de datos, el SABS y las actividades de la funcin de administracin de la base de datos tienen un efecto profundo sobre el procesamiento de las aplicaciones. Los controles generales del CIS de importancia particular en un ambiente de base de datos pueden clasificarse en los siguientes grupos:
enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin; propiedad de los datos; acceso a la base de datos; y segregacin de funciones.
Enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin

17. Ya que los datos son compartidos por muchos usuarios, el control puede ampliarse cuando se usa un enfoque estndar para desarrollar cada nuevo programa de aplicacin y para modificacin de programas de aplicacin. Esto incluye seguir un enfoque formalizado, paso a paso que requiere la adhesin de todos los individuos que desarrollan o modifican un programa de aplicacin. Tambin incluye llevar a cabo un anlisis del efecto de transacciones nuevas y existentes en la base de datos cada vez que se requiera una modificacin. El anlisis resultante indicara los efectos de los cambios sobre la seguridad e integridad de la base de datos. Implementar un enfoque estndar para desarrollar y modificar programas de aplicacin es una tcnica que puede ayudar a mejorar la exactitud, integridad y que est completa la base de datos.
Propiedad de los datos

18. En un ambiente de base de datos, donde muchos individuos pueden usar programas para alimentar y modificar datos, se requiere una asignacin de responsabilidad clara y definida de parte del administrador de la base de datos por la exactitud e integridad de cada partida de datos. Deber asignarse a un solo propietario de los datos la responsabilidad para definicin de las reglas de acceso y seguridad, tales como quines pueden usar los datos (acceso) y qu funciones puede desempear (seguridad). Asignar responsabilidad especfica por la propiedad de los datos ayuda a asegurar la integridad de la base de datos. Por ejemplo, el gerente de crdito puede ser designado el "propietario" del lmite de crdito de un cliente y por lo tanto sera responsable de determinar los usuarios autorizados de esa informacin. Si varios individuos tienen capacidad de tomar decisiones que afecten la exactitud e integridad de los datos dados, aumenta la probabilidad de que los datos se contaminen o se usen en forma no apropiada.
Acceso a la base de datos

19. El acceso de usuarios a la base de datos puede ser restringido mediante el uso de claves. Estas restricciones aplican a individuos, aparatos terminales y programas. Para que las claves sean efectivas, se requieren procedimientos adecuados para cambiar las claves, mantener el secreto de las mismas, y revisar e investigar los intentos de violacin a la seguridad. Relacionar las claves a aparatos terminales, programas y datos definidos ayuda a asegurar que slo usuarios y programas autorizados puedan tener acceso, o corregir o suprimir datos. Por ejemplo, el gerente de crdito puede dar autoridad a los vendedores para referirse al lmite de crdito de un cliente, mientras que un dependiente del almacn puede no tener dicha autorizacin. 20. El acceso de usuarios a los diversos elementos de la base de datos puede controlarse an ms mediante el uso de tablas de autorizacin. La implementacin no apropiada de procedimientos de acceso puede dar como resultado el acceso no autorizado a los datos de la base de datos.
Segregacin de funciones

21. Las responsabilidades para desempear las diversas actividades que se requieren para disear, implementar y operar una base de datos se dividen entre el personal tcnico, de diseo, administrativo y de usuarios. Sus deberes incluyen diseo del sistema, diseo de la base de datos, administracin y operacin. Es necesario mantener la adecuada

segregacin de estas funciones para asegurar la integridad y exactitud, y que est completa la base de datos. Por ejemplo, las personas responsables de modificar los programas de personal en la base de datos no deberan ser las mismas personas autorizadas para cambiar las tarifas de pago individuales en la base de datos. El efecto de las bases de datos sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados 22. El efecto de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y los riesgos asociados generalmente dependern de:
el grado al cual las bases de datos se usen para aplicaciones contables; el tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesen; la naturaleza de la base de datos, el SABS (incluyendo el diccionario de datos), las tareas de
administracin de la base de datos y las aplicaciones (por ej., actualizacin por lote o en lnea); y

los controles generales del CIS que son particularmente importantes en un ambiente de base de
datos.

23. Los sistemas de base de datos tpicamente dan la oportunidad de mayor confiabilidad en los datos que los sistemas que no son de base de datos. Esto puede dar como resultado un riesgo reducido de fraude o error en el sistema de contabilidad donde se usen bases de datos. Los siguientes factores, combinados con controles adecuados, contribuyen a esta mayor confiabilidad en los datos:
Se logra mejor consistencia de datos porque los datos son registrados y actualizados slo una vez,
mejor que en los sistemas que no son de base de datos, donde los mismos datos se almacenan en varios archivos y son actualizados en diferentes momentos y por diferentes programas.

La integridad de los datos se mejorar con el uso efectivo de los recursos incluidos en el SABS,
como recuperacin, rutinas de re-inicio, rutinas generalizadas de edicin y validacin, y caractersticas de seguridad y control.

Otras funciones disponibles con el SABS pueden facilitar los procedimientos de control y de
auditora. Estas funciones incluyen generadores de informes, que pueden ser usados para crear reportes de compensacin, y lenguajes de consulta de dudas, que pueden usarse para identificar inconsistencias en los datos.

24. Alternativamente, el riesgo de fraude o error puede aumentar si los sistemas de base de datos se usan sin controles adecuados. En un ambiente tpico que no es de base de datos, los controles ejercidos por usuarios individuales pueden compensar las fallas en los controles generales de CIS. Sin embargo, en un sistema de base de datos, esto puede no ser posible, ya que los controles inadecuados de la administracin de la base de datos no pueden ser siempre compensados por los usuarios individuales. Por ejemplo, el personal de cuentas por cobrar no puede controlar en forma efectiva los datos de cuentas por cobrar si no se restringe a otros miembros del personal de modificar los saldos de cuentas por cobrar en la base de datos. El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de auditora 25. Los procedimientos de auditora en un ambiente de base de datos sern afectados principalmente por el grado al cual los datos en la base de datos sean usados por el sistema

de contabilidad. Cuando aplicaciones contables de importancia usan una base de datos comn, el auditor puede encontrar un costo efectivo en utilizar algunos de los procedimientos en los siguientes prrafos. 26. Para obtener una comprensin del ambiente de control de la base de datos y del flujo de transacciones, el auditor puede considerar el efecto de lo siguiente sobre el riesgo de auditora al planear la auditora:
el SABS y las aplicaciones contables importantes que usan la base de datos; los estndares y procedimientos para desarrollo y mantenimiento de los programas de aplicacin
que usan la base de datos;

la funcin de administracin de la base de datos; descripciones de puestos, estndares y procedimientos para los individuos responsables del soporte
tcnico, diseo, administracin y operacin de la base de datos;

los procedimientos usados para asegurar la integridad y seguridad y que est completa la
informacin financiera contenida en la base de datos; y

la disponibilidad de recursos para auditora dentro del SBAS.

27. Durante el proceso de evaluacin del riesgo, al determinar el grado de confiabilidad de los controles internos relacionados al uso de bases de datos en el sistema de contabilidad, el auditor puede considerar cmo se usan en el sistema los controles descritos en los prrafos 17-21. Si posteriormente decide apoyarse en estos controles, debera disear y desempear las pruebas de cumplimiento apropiadas. 28. Donde el auditor decida desempear pruebas de cumplimiento o sustantivas relacionadas al sistema de base de datos, los procedimientos de auditora pueden incluir el usar las funciones del SABS (ver prrafo 23) para:
generar datos para pruebas; proporcionar un rastro de auditora; verificar la integridad de la base de datos; proporcionar acceso a la base de datos o una copia de las partes relevantes de la base de datos para
el fin de usar software de auditora (ver Declaracin Internacional de Auditora "Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora"); u

obtener informacin necesaria para la auditora.

Cuando se usen los recursos del SABS, el auditor necesitar obtener certeza razonable respecto de su correcto funcionamiento. 29. Cuando el auditor determine que no puede confiar en los controles en el sistema de la base de datos, debera considerar si es que desempeando pruebas sustantivas adicionales sobre todas las aplicaciones contables importantes que usan la base de datos lograra su objetivo de auditora, ya que los controles inadecuados de administracin de la base de datos no pueden ser siempre compensados por los usuarios individuales.

30. Las caractersticas del sistema de base de datos pueden hacer ms efectivo para el auditor el desempear una revisin de pre-implementacin de nuevas aplicaciones contables ms que revisar las aplicaciones despus de la instalacin. Esta revisin de preimplementacin puede dar al auditor una oportunidad para solicitar funciones adicionales, como rutinas de auditora integradas, o controles dentro del diseo de la aplicacin. Puede tambin dar al auditor suficiente tiempo para desarrollar y probar los procedimientos de auditora con anticipacin a su uso.

DIPA 1004 La Relacin Entre Supervisores Bancarios Y Auditores Externos

CONTENIDO
Prrafo Introduccin La responsabilidad de la administracin del banco El papel del supervisor bancario El papel del auditor externo del banco La relacin entre el supervisor y el auditor Criterios para una posible extensin del papel del auditor como una contribucin al proceso de supervisin Direcciones especficas en las que puede extenderse el papel del auditor La necesidad de un dilogo continuo entre las autoridades de supervisin y la profesin de auditora 1-6 7-10 11-22 23-33 34-42 43-50 51-55 56-58

Esta Declaracin ha sido preparada en asociacin con el Comit sobre Reglamentos y Prcticas de Supervisin de la Banca* ("el Comit de Supervisores de Basilea"). Fue aprobada para publicacin por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora y por el Comit de Supervisores de Basilea en sus respectivas reuniones de marzo de l989. Tiene una fecha comn de emisin de julio de l989. Los bancos juegan un papel vital en la vida econmica y la fuerza y estabilidad continuas del sistema bancario es un asunto de inters pblico general. Los papeles separados de los supervisores bancarios y de los auditores externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor comprensin mutua y, donde sea apropiado, ms comunicacin entre los supervisores bancarios y los auditores externos. El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Sin embargo, como la naturaleza de esta relacin vara en forma importante de pas a pas los lineamientos pueden no ser aplicables en su totalidad a todos los pases. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Supervisores de Basilea esperan, sin embargo, que proporcionarn una aclaracin til de los papeles respectivos de las dos profesiones en los muchos pases donde los lazos son cercanos o donde la relacin se encuentra actualmente en estudio. * El Comit de Supervisores de Basilea comprende representantes de los bancos centrales y autoridades de supervisin de los pases del Grupo de los Diez (Alemania, Blgica, Canad, Estados Unidos, Francia, Holanda, Italia, Japn, Reino Unido, Suecia, Suiza,) y Luxemburgo.

Introduccin 1. Los bancos juegan un papel central en la economa. Guardan los ahorros del pblico, proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los negocios y el comercio. Para desempear estas funciones en forma segura y eficiente, los bancos individuales deben inspirar la confianza del pblico y de aquellos con quienes

hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, ha venido a ser reconocida como un asunto de inters pblico general. Este inters pblico se refleja en la forma en que los bancos en todos los pases, a diferencia de la mayora de otras compaas comerciales, estn sujetos a supervisin de su solvencia financiera (generalmente conocida como supervisin prudencial) por parte de los bancos centrales y de otras dependencias oficiales. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a examen por los auditores externos. La opinin del auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario. 2. Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como internacionalmente, las tareas tanto de los supervisores de bancos como de los auditores externos se estn volviendo ms y ms demandantes. En muchos respectos los supervisores de bancos y los auditores externos se enfrentan a un reto similar y cada vez ms se perciben sus papeles como complementarios. No slo estn los supervisores apoyndose a mayor grado en los resultados del trabajo del auditor, sino que estn recurriendo ms cada vez a la profesin contable para que se encargue de tareas adicionales que contribuyan al desempeo de sus responsabilidades de supervisin. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores por informacin que pueda ayudar a descargar sus funciones ms efectivamente. 3. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Supervisores de Basilea comparten el punto de vista de que una mayor comprensin mutua y, donde sea apropiado, una mayor comunicacin mejoraran la efectividad de la auditora y supervisin bancarias para beneficio de ambas disciplinas. 4. Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relacin con la conduccin prudente del negocio de un banco, a saber, la administracin del banco mismo, los auditores externos del banco y las autoridades de supervisin. Los papeles y responsabilidades de cada participante en diferentes pases derivan tanto de la ley como de la costumbre. Est Declaracin no tiene inters en confrontar o cambiar estos papeles o responsabilidades. Ms bien, tiene la intencin de brindar una mejor comprensin de la naturaleza precisa del papel de los auditores y supervisores de bancos, ya que una concepcin errnea de esos papeles podra llevar a que se deposite una confianza inapropiada por parte de uno sobre el trabajo del otro. 5. Esta Declaracin busca quitar estas posibles concepciones errneas y sugerir cmo cada uno podra hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro. Consecuentemente, la Declaracin:
define la responsabilidad primaria de la administracin (seccin 2); examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y auditores (secciones 3 y 4); revisa el grado al cual los papeles coinciden (seccin 5); y sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores y auditores en el
cumplimiento de sus tareas por separado (seccin 6 a 8).

6. La Declaracin ha sido formulada con plena conciencia de las importantes

diferencias que existen en los marcos conceptuales nacionales institucionales, notablemente en normas de contabilidad, en tcnicas de supervisin y en el grado al cual, en algunos pases, los auditores actualmente desempean tareas a solicitud de las autoridades de supervisin. Reconoce que en algunos pases los supervisores y los auditores de bancos ya tiene relaciones ms cercanas de las que se indican en la Declaracin. Los acuerdos sugeridos en la Declaracin debern considerarse como complementarios a, y no como sustitutos de las relaciones existentes. Si bien la Declaracin no tiene la intencin de ser prescriptiva, se espera que los puntos de vista expresados aqu tendrn relevancia para todas las situaciones, aunque obviamente se referirn a las situaciones de algunos pases ms directamente que a las de otros. La responsabilidad de la administracin del banco 7. La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se confiere al consejo de directores y a la administracin nombrada por ste. Esta responsabilidad incluye asegurar que:
aquellos a quienes se confan tareas bancarias sean profesionalmente competentes y que haya
personal suficientemente experto en las posiciones claves;

existan y funcionen sistemas de control apropiados; las operaciones del banco sean conducidas con debida atencin a la prudencia incluyendo la certeza
de que se mantienen provisiones adecuadas para las prdidas;

se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de la

solvencia y liquidez; y

los intereses no slo de los accionistas sino tambin de los depositantes y de otros acreedores estn
adecuadamente protegidos.

8. La administracin es responsable de preparar estados financieros de acuerdo con la ley nacional; dichos estados deben dar "un punto de vista verdadero y adecuado de" (o "presentar razonablemente") la posicin financiera del banco y los resultados de sus operaciones de acuerdo con principios nacionales de contabilidad generalmente aceptados en su aplicacin a bancos. Esta responsabilidad incluye asegurar que el auditor que examine y dictamine sobre dichos estados reciba toda la informacin necesaria que pueda afectar en forma importante a los estados financieros y consecuentemente su opinin sobre ellos. La administracin tambin tiene la responsabilidad de proporcionar a las dependencias de supervisin toda la informacin que dichas dependencias tengan derecho a obtener por ley o reglamento. La informacin proporcionada a las dependencias de supervisin normalmente incluye los estados financieros que a menudo son usados por los supervisores en su evaluacin de la condicin financiera del banco. 9. La administracin es responsable del establecimiento y la eficiente operacin de una funcin de auditora interna en un banco, apropiada a su tamao y a la naturaleza de sus operaciones. Esta funcin constituye un componente separado del control interno a cargo de personal especialmente asignado dentro del banco con el objetivo de determinar si, entre otras cosas, los controles internos estn bien diseados y son operados en forma apropiada. La administracin es responsable de asegurar que la funcin de auditora interna tiene el personal adecuado con las habilidades apropiadas y competencia tcnica, que estn libres

de responsabilidades operativas, y que reporten a la administracin superior, y que se tome accin oportuna y apropiada sobre sus resultados. 10. Estas responsabilidades de la administracin no se disminuyen de ninguna manera por la existencia de un sistema para la supervisin de los bancos por los bancos centrales u otras dependencias oficiales o por un requisito de que los estados financieros de un banco estn sujetos a auditora por auditores independientes. El papel del supervisor bancario 11. El papel acostumbrado del supervisor, y que a menudo se expresa en los estatutos, es proteger los intereses de los depositantes de los bancos. En la prctica, sin embargo, este papel se ha combinado cada vez ms con una obligacin ms amplia de salvaguardar la solvencia y estabilidad del sistema bancario. En algunos pases, la supervisin puede tambin ser dirigida a asegurar el cumplimiento con las polticas monetarias o de tipos de cambio. Sin embargo, en esta Declaracin nos enfocamos sobre el aspecto prudencial del papel del supervisor. 12. El poder ltimo en que se basa la autoridad de la mayora de los supervisores es el poder de autorizar o conceder licencia a una entidad de conducir un negocio bancario y de retirar dicha autorizacin o licencia. A fin de calificar para y conservar una licencia bancaria, las entidades deben observar ciertos requerimientos prudenciales. Estos requerimientos pueden diferir de pas a pas en su especificacin precisa; algunos pueden estar definidos claramente en los reglamentos y otros pueden estar emitidos en forma ms amplia, permitiendo a la autoridad de supervisin una medida de discrecin en su interpretacin. Sin embargo, los siguientes requerimientos bsicos para autorizacin se encontrarn generalmente en la mayora de los sistemas de supervisin:
las personas que controlan y administran los negocios de un banco deben ser honestas y confiables y
deben poseer habilidades apropiadas y experiencia;

el banco debe tener un capital adecuado para soportar los riesgos inherentes a la naturaleza y
tamao de su negocio; y

el banco debe tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.
A menudo se prescriben requerimientos adicionales y ms detallados, incluyendo ndices numricos mnimos para adecuar capital y liquidez. Cualquiera que sea la forma particular de los reglamentos, sin embargo, su objetivo es establecer condiciones para asegurar que la administracin del banco conduce su negocio en forma prudente y tiene recursos financieros adecuados para superar las circunstancias adversas y proteger a los depositantes de prdidas.

13. La falta de observancia de un banco de diversas condiciones o requerimientos para autorizacin dar fundamentos para que el supervisor considere el retiro de la licencia. Pero el retiro de una licencia, que en forma efectiva cancela el negocio, puede bien precipitar la insolvencia y, por lo tanto, es generalmente una sancin de ltimo recurso, a usarse slo cuando es claro que no quedan otras posibilidades para una accin correctiva. Como un procedimiento menos drstico, para remediar fallas incipientes, los supervisores generalmente tienen poder de emitir directivas formales a un banco requirindolo a que tome accin para reforzar algn aspecto de su negocio, por ejemplo, inyectando capital adicional o mejorando los controles internos. Sin embargo, el recurso a poderes legales rara

vez es necesario y la supervisin continua generalmente se conduce sobre la base de lineamientos informales y de persuasin. 14. Uno de los pilares principales de la supervisin prudencial es la adecuacin del capital. En la mayora de los pases hay requerimientos mnimos de capital para el establecimiento de nuevos bancos y las pruebas de adecuacin de capital son un elemento regular en la supervisin continua. En lnea con el mtodo convenido entre las autoridades de supervisin representadas en el Comit de Supervisores de Basilea, la adecuacin del capital se mide en la mayora de los pases comparando los recursos de capital de un banco con sus activos totales y compromisos fuera del balance, ponderados para reflejar el relativo riesgo inherente en las diversas categoras de activos o partidas fuera del balance. Para los grandes bancos internacionales los miembros del Comit de Supervisores de Basilea han convenido en que debiera aplicar un estndar mnimo de 8% para este ndice. El capital es tambin a menudo usado como un estndar contra el cual medir o limitar los riesgos inherentes en los tipos de transacciones llevadas a cabo por los bancos. 15. Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. El ms importante de stos, en trminos de experiencia histrica de prdidas, es el riesgo del crdito-el riesgo de que un prestatario no pueda devolver su prstamo cuando se venza. No es papel del supervisor dirigir las polticas de prstamos del banco pero tiene un inters en ver que los bancos tengan procedimientos efectivos de revisin de crditos que se apliquen consistentemente. Tambin busca asegurar que el riesgo de crdito sea diversificado en forma adecuada por medio de reglas para limitar la exposicin, ya sea en trminos de prestatarios individuales, sectores industriales o comerciales, o pases particulares. Los supervisores tambin buscan monitorear y limitar un rango de otros riesgos bancarios, como el riesgo por liquidez y fondos, el riesgo de tasa de inters y de inversin, el riesgo de tipos de cambio, y el riesgo de partidas fuera del balance. En forma creciente, los supervisores estn intentando desarrollar sistemas de medicin que capturen el grado de exposicin a riesgos especficos. Estos sistemas a menudo forman la base para controles o lmites especficos sobre las diversas categoras de exposicin. 16. Uno de los ms importantes determinantes de la estabilidad de un banco, aunque de los ms difciles de evaluar, es la calidad de sus activos. Por lo tanto, es esencial para el supervisor tener la confianza de que se han hecho provisiones adecuadas, por ejemplo en relacin con deudas incobrables y dudosas. Si bien la valuacin correcta de los activos es la responsabilidad primaria de la administracin, a menudo es cuestin de juicio y los supervisores buscan estar satisfechos de que este juicio se ejerce en forma apropiada y razonable. Por ejemplo, los supervisores pueden buscar asegurar que los bancos reconozcan en forma adecuada el riesgo que se origina de sus prstamos a pases fuertemente adeudados, quiz planteando lineamientos o requerimientos para niveles aceptables de provisin. 17. La valuacin exacta y prudente de los activos es de gran importancia para los supervisores porque afecta directamente a la determinacin del monto de activos netos que tiene un banco y al monto de participacin de los socios (capital ms utilidades retenidas). Como ya se indic, el capital se usa ampliamente como el estndar del supervisor contra el

cual se mide o limita la exposicin. En general, a menos que haga su propio examen independiente, el supervisor se apoya en gran parte en el juicio de la administracin de la valuacin correcta de los activos y en el examen del auditor de dicha valuacin. 18. Los supervisores adjudican considerable importancia a la necesidad de los bancos de tener una estructura organizacional bien diseada y de operar sistemas eficientes de informacin y control para la administracin del riesgo. Similarmente, los supervisores tienen inters de asegurar que los registros contables se mantengan apropiadamente y que se sigan procedimientos contables estndares de modo que:
toda la operacin bancaria sea manejada efectiva y eficientemente; la administracin tenga una base consistente para monitorear, controlar y planear las diferentes
exposiciones asumidas; y

se reduzca la posibilidad de fraude del personal, administracin, o clientes.

El aumento de la complejidad de los mercados financieros ha creado una necesidad comparativa de sistemas de control interno diseados para satisfacer las necesidades de un creciente nmero de nuevos tipos de transacciones. El desarrollo de sofisticados sistemas de procesamiento electrnico de datos de tiempo real ha mejorado grandemente el potencial para control, pero a su vez ha trado con ello riesgos adicionales originados en la posibilidad de fallas de la computadora o fraude.

19. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad de la administracin sea adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En entornos con reglamentaciones en los que se realizan regularmente inspecciones en el sitio, los examinadores tienen una oportunidad de notar seales de fallas de administracin. En otros, el supervisor normalmente conviene en entrevistar a la administracin regularmente y busca otras oportunidades de contacto cuando surgen. Cualquiera que sea la naturaleza del entorno reglamentador, el supervisor trata de usar estas oportunidades para formarse una opinin sobre la competencia de la administracin y para asegurar que sta tiene una clara idea de su propia estrategia. Similarmente, busca descubrir si el banco est equipado en forma apropiada para llevar a cabo sus funciones en trminos de las habilidades y competencia de su personal y del equipo e instalaciones a su disposicin. 20. De acuerdo con la naturaleza de las reglas de supervisin, el mtodo de asegurar que stas se siguen tiende a variar de pas a pas. En esencia, hay dos tcnicas principales que pueden usarse:
exmenes en el sitio; y la compilacin e interpretacin de declaraciones de informes regulares y otros datos estadsticos.
Los sistemas de supervisin hacen uso de ambas tcnicas, aunque el grado de confianza puesto en uno o el otro variarn de pas a pas.

21. El examen en el sitio es demandante en trminos de recursos de supervisin y no puede, excepto en el caso de bancos muy pequeos, referirse regularmente a ms que una pequea parte de las actividades de la institucin. En algunos pases, las tcnicas de examen tienden a concentrarse en la calidad de los activos de prstamos y los documentos que los soportan y lo adecuado de los controles internos instituidos por la administracin. En otros pases, el examen se centra no slo en los activos de prstamos sino tambin en otros tipos

de exposicin a los que se refiere el 3.5. Donde se utilizan sistemas de clasificacin de calidad de los prstamos, los inspectores rutinariamente examinarn una muestra de prstamos para verificar si han sido clasificados correctamente. Los inspectores tambin pondrn atencin a las polticas respecto de provisiones para deudas incobrables y dudosas y juzgarn si las provisiones son adecuadas a la luz de la calidad percibida en el libro de prstamos. En el caso de bancos con actividades de amplio rango o redes de trabajo complejas, la atencin se centrar tambin en el grado al cual se ejerce control y se administra el riesgo globalmente. En circunstancias especiales, donde la autoridad de supervisin ya est enterada de problemas particulares, el examen se enfocara ms detalladamente. 22. El examen de declaraciones de informes y datos estadsticos es menos costoso y el gasto se comparte ms equivalentemente entre los bancos (cuyos propios sistemas internos de informacin deben adaptarse para proporcionar datos) y la autoridad de supervisin (que es responsable de disear las declaraciones e interpretar los datos). Las declaraciones de informes normalmente proporcionarn un desglose detallado de la composicin de la hoja de balance (incluyendo partidas fuera del balance) y de la cuenta de prdidas y ganancias. En principio, la informacin debera ser suficiente para hacer posible al auditor formarse un punto de vista de la exposicin del banco a las diversas categoras de riesgo. El examen de declaraciones de informes sometidas a intervalos regulares permite al supervisor monitorear desarrollos en el negocio en una forma ms frecuente y oportuna de los que es el caso con la inspeccin en el sitio. Sin embargo, las declaraciones de informes tienen las siguientes limitaciones:
generalmente se disean para que las complete el sistema bancario como un todo y quiz no
capturen adecuadamente los nuevos tipos de riesgo o las actividades particulares de una institucin individual;

su utilidad para proporcionar una advertencia anticipada al supervisor depende de la calidad de los
propios sistemas internos de informacin del banco y de la exactitud con que se completen las declaraciones; y

an con datos confiables, integrales, se necesita un juicio experimentado para interpretar los
resultados.

El papel del auditor externo del banco 23. El objetivo principal de una auditora de un banco por un auditor externo es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros publicados del banco dan un "punto de vista verdadero y adecuado de" (o "presentan razonablemente") la posicin financiera del banco y los resultados de sus operaciones para el periodo por el que se preparan dichos estados. El dictamen del auditor es normalmente dirigido a los accionistas pero es usado por muchas otras partes, como depositantes, otros acreedores y supervisores. La opinin del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. El usuario, sin embargo, no debera interpretar la opinin del auditor como una certeza sobre la futura viabilidad del banco o como una opinin respecto de la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos del banco, ya que estos no son los objetivos de la auditora. 24. Para formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor busca obtener

una certeza razonable sobre si la informacin contenida en los registros contables relativos u otros datos fuente es confiable y suficiente como base para la preparacin de los estados financieros y tambin si la informacin relevante es comunicada en forma apropiada en los estados financieros. Para este propsito, el auditor:
hace un estudio y evaluacin de los sistemas de contabilidad y de los controles internos sobre los
que desea apoyarse;

pone a prueba las operaciones de dichos controles para ayudar a determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de otros procedimientos de auditora; y

desarrolla dichas pruebas, investigaciones, y otros procedimientos de verificacin de transacciones

contables y saldos de cuentas segn considere apropiado en las circunstancias.

25. Al desempear la auditora de un banco, el auditor independiente reconoce que ciertas caractersticas de los bancos pueden causar problemas especiales. A saber:
los bancos tienen custodia de grandes volmenes de dinero, incluyendo efectivo e instrumentos
negociables, cuya seguridad fsica tiene que asegurarse. Esto aplica tanto al almacenamiento como transferencia de dinero y hace vulnerables a los bancos a malversacin o fraude. Por lo tanto, necesitan establecer procedimientos de operacin formales, lmites bien definidos para la discrecin individual y sistemas rigurosos de control interno;

los bancos se dedican a un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero
como de valor. Esto necesariamente requiere una contabilidad y sistemas de control interno complejos y un amplio uso de procesamiento electrnico de datos;

los bancos en la mayora de los pases normalmente operan a travs de una amplia red de sucursales
y departamentos que estn geogrficamente dispersos. Esto necesariamente implica una mayor descentralizacin de autoridad y la dispersin de las funciones contables y de control con las consecuentes dificultades para mantener prcticas de operacin y sistemas de contabilidad uniformes, particularmente cuando la red de sucursales trasciende las fronteras nacionales;

los bancos generalmente asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos.
Estas partidas, normalmente llamadas partidas "fuera del balance" pueden no implicar asientos contables y consecuentemente la falta de registro de dichas partidas puede ser difcil de detectar; y

los bancos son regulados por autoridades gubernamentales y los requerimientos reglamentarios a
menudo influyen en las prcticas de contabilidad y auditora generalmente aceptadas dentro de la industria. El no cumplimiento con los requerimientos reglamentarios, por ej., concerniente a reglas especiales de valuacin para activos inferiores a la norma, podra tener implicaciones para los estados financieros del banco.

26. Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco sera no slo agotadora en cuanto a tiempo y extremadamente costosa sino que tambin no factible en absoluto. El auditor, por lo tanto, basa su examen en la prueba y evaluacin de los sistemas de control interno diseados para asegurar la exactitud de los registros contables y seguridad de los activos; en el uso de tcnicas de muestreo y procedimientos de revisin analtica y en la verificacin y evaluacin de los activos y pasivos. En particular, se interesa por la recuperabilidad y consecuentemente el valor en libros de prstamos, inversiones y activos relacionados y por la identificacin y adecuada revelacin en los estados financieros de todos los compromisos y pasivos de importancia relativa, contingentes o de otro tipo. 27. Si bien el auditor tiene la sola responsabilidad de su informe y de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos, mucho del trabajo del

departamento de auditora interna puede ser til al auditor en su examen de la informacin financiera. El auditor, por lo tanto, como parte de su auditora evala la funcin de auditora interna en cuanto crea que ser relevante para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos. 28. El ejercicio de juicio permea el trabajo del auditor. El auditor tiene que usar su juicio, entre otras cosas, para:
decidir sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora; evaluar los resultados de dichos procedimientos; evaluar la razonabilidad de los juicios y estimados hechos por la administracin al preparar los
estados financieros.

29. Un auditor planea y conduce la auditora para que haya una expectativa razonable de detectar representaciones errneas en los estados financieros del banco que, individualmente, o acumuladas, sean de importancia relativa para la informacin financiera presentada por dichos estados. El auditor considera la importancia relativa tanto a un nivel global como en relacin con saldos de cuentas y revelaciones particulares. La evaluacin de lo que es de importancia relativa es una cuestin del juicio profesional del auditor, pero est influida por su percepcin de las necesidades del usuario de los estados financieros y por su evaluacin del riesgo de que las representaciones errneas de importancia relativa en dicha informacin puedan permanecer sin detectar y de las consecuencias consiguientes. La importancia relativa puede tambin ser influida por otras consideraciones como requerimientos legales o reglamentarios, ya sea que se refieran a la informacin financiera como un todo o a las consiguientes partidas individuales. Por lo tanto, un auditor puede aplicar diferentes niveles de importancia relativa para diferentes componentes de los estados financieros. En forma similar, el nivel de importancia relativa usado por un auditor cuando informa sobre los estados financieros de un banco puede ser diferente del nivel usado cuando hace informes especiales al supervisor de un banco. 30. Al formar su opinin de los estados financieros, el auditor lleva a cabo procedimientos diseados para obtener certeza razonable de que los estados financieros estn elaborados en forma apropiada respecto de todo lo importante. A causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes en una auditora, junto con las limitaciones inherentes en cualquier sistema de control interno, hay un riesgo inevitable de que an alguna representacin errnea de importancia pueda quedar sin detectar. El riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia resultante de fraude es mayor que el riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia resultante de error, porque el fraude implica generalmente actos que tienen la intencin de ocultarlo, como la colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o representacin errnea intencional hecha al auditor. A menos que el examen del auditor revele evidencia en contrario, el auditor se siente autorizado a aceptar las representaciones como ciertas y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, el auditor planea y desempea su auditora con una actitud de escepticismo profesional, aceptando que puede encontrar condiciones o sucesos durante su examen que lo puedan llevar a cuestionar si existe fraude o error.

31. Un asunto de particular inters para el auditor es obtener la certeza de que se han seguido polticas contables apropiadas por el banco y de que stas han sido empleadas en forma consistente. Los estados financieros de bancos se preparan en el contexto de los requerimientos legales y reglamentarios existentes en diferentes pases y las polticas contables estn influenciadas por dichas reglamentaciones. 32. Cuando el auditor descubre un error de importancia para los estados financieros, incluyendo el uso de una poltica contable no apropiada, una valuacin de activos sobre la que no est de acuerdo o una falta de revelacin de informacin esencial, requiere que los estados financieros sean ajustados para corregir el error. Si la administracin se niega a hacer la correccin, el auditor emite una opinin con reserva o una opinin adversa sobre los estados financieros. Dicho dictamen tendra un serio impacto sobre la credibilidad y an la estabilidad del banco, por lo tanto, la administracin generalmente toma los pasos necesarios para evitarlo. De igual modo, un auditor no emitira una opinin sin salvedad si no se le ha proporcionado toda la informacin o explicaciones que l requiera. 33. Como una parte suplementaria pero no necesariamente integral de su papel, el auditor generalmente proporciona a la administracin una carta de recomendaciones. Esta carta regularmente contiene comentarios sobre asuntos como deficiencias en controles internos u otros errores u omisiones que han llamado la atencin del auditor durante el curso de la auditora, pero que no justifican una salvedad en su informe de auditora porque ha podido llevar a cabo procedimientos adicionales para compensar una debilidad del control o porque los errores han sido corregidos en los estados financieros o no son de importancia relativa en este contexto. En algunos pases, un auditor tambin somete, ya sea como parte de un requerimiento por estatutos o de conformidad, un informe largo a la administracin o a las autoridades de supervisin sobre asuntos especificados como la composicin de los saldos de cuentas o de la cartera de prstamos, liquidez y utilidades, ndices, la adecuacin de sistemas de control interno, un anlisis de riesgos bancarios, o cumplimiento con requerimientos legales o de la supervisin. La relacin entre el supervisor y el auditor 34. En muchos aspectos el supervisor y el auditor tienen intereses complementarios en cuanto a los mismos asuntos aunque el enfoque de sus intereses pueda ser diferente. A saber:
el supervisor est primordialmente interesado en la estabilidad del banco para proteger los intereses
de los depositantes. Por lo tanto, monitorea su viabilidad presente y futura y usa los estados financieros para ayudarse a evaluar sus actividades de desarrollo. El auditor, por otra parte, est interesado primariamente en informar sobre la posicin financiera del banco y en los resultados de sus operaciones. Al hacer esto, tambin considera la viabilidad continua del banco (generalmente por un periodo que no exceda de un ao de la fecha de los estados financieros) para sustentar la base de "negocio en marcha" sobre la que los estados financieros se preparan;

el supervisor est interesado en el mantenimiento de un sistema efectivo de control interno como

base para la administracin segura y prudente de los negocios del banco. En la mayora de las situaciones, el auditor se interesa en la evaluacin del control interno para determinar el grado de confiabilidad que pueda tener en el sistema para planear y llevar a cabo su trabajo; y

el supervisor est interesado en la existencia de un sistema de contabilidad apropiado como un

prerrequisito para obtener informacin confiable para la medicin y control del riesgo. Al auditor le interesa obtener certeza de que los registros contables de los cuales se preparan los estados financieros han sido mantenidos apropiadamente.

35. Por lo tanto, es necesario que, cuando un supervisor use estados financieros auditados en el curso de sus actividades de supervisin, reconozca que los estados han sido preparados para un fin que es diferente del fin para el que l desee utilizarlos. En particular, necesita tener en mente:
las polticas de contabilidad usadas en la preparacin de los estados y si son apropiados para los
fines para los que l desea usarlos;

la base de "negocio en marcha" en la que estn formulados los estados financieros y segn la cual
estn determinados los valores de activos y pasivos;

que los estados financieros estn preparados en base a juicios y estimados hechos por la
administracin y evaluados por el auditor, lo que convierte la informacin contenida, hasta cierto grado, en subjetiva;

que la posicin financiera del banco puede haber sido afectada por sucesos posteriores desde que se
presentaron los estados financieros;

que, dados los diferentes fines para los que se evala y prueba el control interno por el supervisor y
el auditor, l no puede asumir que la evaluacin del auditor sobre el control interno para los fines de su auditora sern necesariamente adecuados para los fines para los que el supervisor necesita una evaluacin.

36. No obstante, hay muchas reas donde el trabajo del supervisor y del auditor pueden ser tiles mutuamente. Las cartas para la administracin y los informes largos sometidos por los auditores pueden dar a los supervisores una claridad valiosa de diversos aspectos de las operaciones del banco. Es prctica en muchos pases que dichos informes se pongan a disposicin de los supervisores. 37. En forma similar, los auditores pueden obtener una til claridad de la informacin que se origina de la autoridad de supervisin. Cuando se realiza una inspeccin de supervisin o una entrevista con la administracin, es costumbre comunicar al banco las conclusiones extradas de la inspeccin o entrevista. Estas comunicaciones pueden ser tiles para los auditores en cuanto que dan una evaluacin independiente en reas importantes como la adecuacin de provisiones para deudas incobrables y dudosas y enfocan la atencin en reas especficas de inters para supervisin. Las autoridades de supervisin pueden tambin desarrollar ciertos ndices prudenciales informales o lineamientos que se ponen a disposicin de los bancos y que pueden ser de ayuda a los auditores para desempear revisiones analticas. 38. Cuando se comunican con la administracin, tanto supervisores como auditores necesitan estar conscientes de los beneficios que pueden fluir mutuamente a partir del conocimientos de los asuntos contenidos en dichas comunicaciones. Por lo tanto, sera ventajoso que las comunicaciones de esta naturaleza fueran hechas por escrito, de modo que formaran parte de los registros del banco a los que la otra parte tuviera acceso. 39. Puede haber circunstancias en las que ya sea el auditor o el supervisor se d cuenta de informacin importante que piense que no est disponible para, y que necesite ser

comunicada a, la otra parte. Dichas circunstancias pueden surgir, por ejemplo:

cuando el auditor se da cuenta de hechos que podran poner en peligro la existencia de un banco; cuando ya sea el auditor o el supervisor detectan una indicacin de fraude a alto nivel; cuando el auditor piensa renunciar en el curso de una auditora; cuando el auditor tiene un punto de vista con una diferencia irreconciliable con la administracin
sobre una aspecto de importancia relativa de los estados financieros, como resultado del cual l piensa emitir una opinin de auditora que no es sin reserva;

cuando el supervisor tiene informacin que puede afectar en forma importante los estados
financieros o el dictamen del auditor; y

cuando el auditor cree que un asunto debera ser comunicado al supervisor y la administracin no ha
hecho dicha comunicacin cuando se le pidi hacerla.

40. Para preservar los intereses de ambas partes respecto de la confidencialidad de la informacin adquirida mientras se desarrollan sus respectivas funciones, es normal que, cuando los contactos entre el supervisor y el auditor se vuelven necesarios, la administracin del banco est tambin presente o al menos informada, aunque en algunos pases existen procedimientos para contactos bilaterales entre el supervisor y el auditor. Sin embargo an donde no existen, pueden surgir circunstancias raras y excepcionales que justifiquen la comunicacin directa entre supervisores y auditores. La condicin principal para excluir a la administracin del banco de las discusiones sera que su presencia comprometera el propsito de stas. Por lo tanto, algunos pases han eliminado, las restricciones a la confidencialidad en ambas partes para hacer posible el intercambio de informacin importante y, de otra manera, confidencial. Donde haya un Comit de Auditora, un consejo de supervisin o un organismo similar, la parte que inicia la consulta bilateral debera considerar si necesita simultneamente informar a dicho organismo de la sustancia del problema bajo discusin. 41. Se va haciendo comn en un nmero de pases que el auditor lleve a cabo asignaciones especficas o que emita informes especiales de acuerdo con estatutos o a peticin del supervisor para ayudar al supervisor a descargar sus funciones. Estas obligaciones pueden incluir, entre otras, informar, segn su opinin, sobre:
si los ndices especificados de cobertura u otros requerimientos prudenciales incluidos en las
declaraciones de informes han sido completados con precisin;

si se ha cumplido con las condiciones de las licencias; si las transacciones del banco que han surgido a la atencin del auditor en el curso de la auditora
estn de acuerdo con las leyes especificadas aplicables a bancos; y

si los sistemas para mantenimiento de los registros de contabilidad y otros, y/o los sistemas de
control interno son adecuados.

42. El supervisor tiene un claro inters en asegurar altas normas de auditora bancaria. Consecuentemente, buscar mantener un contacto cercano con los organismos profesionales de auditora. En algunos pases, el supervisor tiene, por estatuto, poderes sobre el nombramiento de auditores, tales como derecho de aprobacin o remocin, y derecho a comisionar a un auditor independiente. Estos poderes tienen la intencin de

asegurar que los auditores nombrados por los bancos tengan la experiencia, recursos y pericia necesarios en las circunstancias. Cuando no haya una razn obvia para un cambio de auditor, los supervisores normalmente desearan investigar las circunstancias en las que el banco ha dejado de renovar el nombramiento a un auditor. Criterios para una posible extensin del papel del auditor como una contribucin al proceso de supervisin 43. Es necesario que las solicitudes a los auditores para ayudar en tareas especficas de supervisin sean hechas en el contexto de un marco conceptual bien definido, quiz incluso escrito en la legislacin nacional. Se considera que los siguientes criterios necesitan establecerse. 44. Primeramente, la responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y precisa al supervisor debe permanecer en la administracin del banco. El papel del auditor es verificar y prestar confiabilidad adicional a dicha informacin. Como tal, no asume ninguna de las responsabilidades del supervisor pero ayuda a ste a hacer sus juicios ms efectivamente. 45. En segundo lugar, la relacin normal entre el auditor y sus clientes necesita ser salvaguardada. As que, debe haber ya sea una base estatutaria para el trabajo o un acuerdo contractual entre el banco y la autoridad de supervisin. Si no hay otros requerimientos estatutarios o acuerdos contractuales, todos los flujos de informacin entre supervisores y auditores necesitan ser canalizados a travs del banco excepto en circunstancias excepcionales. As, la autoridad de supervisin debera solicitar al banco que haga arreglos para obtener la informacin que requiere del auditor y dicha informacin ser sometida al supervisor por medio del banco. A cualesquiera reuniones entre auditores y supervisores, excepto por lo indicado en prrafo 5.7, asistiran los representantes del banco; o se requerira la aprobacin del banco para transmitir a la autoridad de supervisin copias de la cartas para la administracin y de informes largos. 46. En tercer lugar, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor, el auditor debera considerar si pudieran surgir cualesquier conflictos de inters. Si es as, stos deberan resolverse satisfactoriamente antes del comienzo del trabajo, normalmente obteniendo la aprobacin previa de la administracin del banco para desempear la asignacin. 47. En cuarto lugar, los requerimientos de supervisin deben ser especficos y definidos claramente en relacin a la informacin requerida. Esto significa que el supervisor necesita hasta donde sea posible, describir en trminos cuantitativos la norma contra el que puede medirse el desempeo del banco, por ej., dando niveles mnimos o ndices que los bancos deberan cumplir de manera que el auditor pueda informar si han sido logrados o no. Si, por ejemplo, se requiere informacin sobre la calidad de los activos de prstamos, el supervisor tiene que especificar cules criterios se usarn para clasificar los prstamos auditados segn categora de riesgos. De modo similar, cuando sea posible, se debe alcanzar algn entendimiento entre supervisores y auditores respecto del concepto de importancia relativa.

48. En quinto lugar, es necesario que las tareas que el supervisor le solicita al auditor que efecte estn dentro de su capacidad, tanto tcnica como prctica. Por ejemplo, es posible que se le solicite evaluar el alcance de la exposicin de un banco a un prestatario o pas en particular pero l no podra, sin una orientacin clara y especfica, juzgar si algunas exposiciones son excesivas. En adicin, las auditora se llevan a cabo en intervalos y no de manera continua o sea que, por ejemplo, no es razonable esperar que el auditor lleve a cabo una evaluacin completa del control interno o que vigile el cumplimiento del banco de todas las reglas de supervisin, excepto por medio de un programa continuo de trabajo durante un perodo de tiempo. 49. En sexto lugar, la tarea del auditor para el supervisor debe tener una base racional. Esto significa que, excepto en circunstancias especiales, la tarea debe ser complementaria a su trabajo regular de auditora y puede ser desempeada ms econmicamente o ms expeditamente que por el supervisor, ya sea por las habilidades especializadas del auditor o porque se evita entonces la duplicacin. 50. Finalmente, necesitan ser protegidos ciertos aspectos de confidencialidad, en particular la confidencialidad de informacin obtenida por el auditor a travs de sus relaciones profesionales con otros clientes, y no disponible al banco o al pblico. Direcciones especficas hacia las que puede extenderse el papel del auditor 51. La forma en que el papel del auditor puede extenderse depende de la naturaleza del entorno nacional de supervisin. Por ejemplo, si el supervisor sigue un enfoque activo, con inspeccin frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera pedirse al auditor sera normalmente mnima. Si, por otra parte, hay una historia de supervisin menos directa, primordialmente basada en el anlisis de declaraciones de informes proporcionados por la administracin del banco, en oposicin a inspeccin, o si los recursos de supervisin son limitados, el supervisor puede beneficiarse de la ayuda que el auditor pueda ofrecer al dar su opinin, sobre la confiabilidad de la informacin obtenida. 52. Hoy en da, sin embargo, pocos pases estn practicando un enfoque de supervisin que no contenga elementos de ambos enfoques. Al aumentar la complejidad de la banca. la inspeccin est probando ser ms y ms demandante en trminos de recursos de supervisin. Muchas autoridades de supervisin que practican inspecciones en el sitio estn siendo as llevadas a poner mayor confiabilidad en declaraciones de informes y a acudir a los auditores por ayuda en aquellas reas para las que sus habilidades son particularmente adecuadas. 53. Donde los supervisores han confiado hasta ahora nicamente en el anlisis de declaraciones prudenciales, se encuentra que un cierto grado de exmenes directos es una salvaguarda deseable. En estos pases, por lo tanto, los supervisores estn confiando ms que antes en los auditores para que los ayuden con el desempeo de tareas especficas. 54. Ejemplos de las tareas especficas de supervisin para las que los auditores estn especficamente preparados son:

 la verificacin de declaraciones prudenciales. En un nmero de pases, los supervisores encuentran

de ayuda requerir de los bancos que obtengan la opinin del auditor de que las declaraciones seleccionadas han sido extradas en forma apropiada de los registros del banco;

la evaluacin de los sistemas de informacin y control de un banco con base en criterios

proporcionados por el supervisor. Con el aumento en complejidad y volumen de las transacciones y la creciente confiabilidad en los sistemas de procesamiento electrnico de datos, la necesidad de sistemas de control adecuados se vuelve an ms imperativa;

la expresin de una opinin apegada a polticas contables apropiadas, particularmente con respecto
a provisiones contra prdidas potenciales. Los supervisores estn recurriendo cada vez ms a los auditores para asesora sobre si las polticas contables seguidas son apropiadas y sobre si las polticas para provisin por deudas incobrables y dudosas son adecuadas;

el examen de los registros y sistemas de control contables respecto de las actividades fiduciarias del
banco (incluyendo custodias de seguridad), en pases donde stos no se consideran parte de la funcin normal de auditora. Donde el volumen de actividades fiduciarias es importante en el contexto del tamao de un banco, los supervisores tienen inters en asegurar que estas actividades sean segregadas en forma apropiada de las operaciones propias del banco y que haya controles adecuados para asegurarse contra posible fraude o malversacin.

55. En aquellos pases donde los contactos entre los auditores y los supervisores han sido cercanos durante un largo tiempo, se ha establecido una relacin de confianza mutua y la experiencia ampliada ha permitido a cada uno beneficiarse con el trabajo del otro. La experiencia en esos pases indica que los conflictos de inters que los auditores puedan percibir en principio como impedimento a una colaboracin cercana con los supervisores asume menos importancia en la prctica y no presenta un obstculo para un dilogo fructfero. La necesidad de un dilogo continuo entre autoridades de supervisin y la profesin de auditora 56. Si los supervisores han de lograr un beneficio del trabajo de los auditores sobre una base continua, necesitan confiar en la profesin de auditora como un todo en relacin a las reas actuales de inters de supervisin. Esto puede lograrse probablemente en forma ms efectiva por medio de discusiones peridicas a nivel nacional entre las autoridades de supervisin y los rganos profesionales de contabilidad. Dichas discusiones podran cubrir reas de inters mutuo, por ejemplo, el tratamiento de reclamos sobre pases fuertemente endeudados. Sera de considerable ayuda para los auditores para hacer juicios con conocimiento, el tener una comprensin tan clara como sea posible del conocimiento y actitudes de las autoridades de supervisin sobre dichos asuntos. En el curso de estas discusiones, los supervisores deberan tambin tener oportunidad de expresar sus puntos de vista sobre polticas contables y normas de auditora en general, y sobre procedimientos especficos de auditora en particular. Esto ayudara para mejorar la norma de auditora en general para bancos. Puede ser aconsejable para las propias asociaciones de bancos estar involucradas en las discusiones sobre algunos de estos temas para asegurar que los puntos de vista de todas las partes son tomados en cuenta. 57. Las discusiones entre autoridades de supervisin y los rganos profesionales de contabilidad podran tambin versar en forma til sobre temas importantes de auditora y problemas tpicos de contabilidad, como las tcnicas de contabilidad apropiadas para instrumentos recin desarrollados y otros aspectos de innovacin financiera y

afianzamiento. Estas discusiones podran ayudar en la evolucin de las polticas contables ms apropiadas en las circunstancias. 58. Tanto las dependencias de supervisin como la profesin contable estn interesadas en que haya uniformidad entre los diferentes bancos en la aplicacin de polticas contables apropiadas. Las dependencias de supervisin pueden a menudo ejercer una influencia ms persuasiva sobre los bancos en el logro de polticas uniformes a causa de sus poderes de reglamentacin, mientras que los auditores a menudo estn mejor colocados para monitorear la aplicacin real de dichas polticas. Un dilogo continuo entre las dependencias de supervisin y la profesin podra por lo tanto contribuir en forma importante a la armonizacin de las normas de contabilidad al nivel nacional.

DIPA 1005 Consideraciones Especiales En La Auditoria De Entidades Pequeas

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Las caractersticas de las entidades pequeas Comentario sobre la aplicacin de Normas Internacionales de Auditora Responsabilidades: NIA 200-299 Planeacin: NIA 300-399 Control interno: NIA 400-499 Evidencia de auditora: NIA 500-599 Conclusiones y dictamen de auditora: NIA 700-799 La provisin de servicios contables a clientes de auditora 19-35 36- 47 48-59 60-89 90-94 95-117 1-4 5-18

Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (DIPA) (International Audit Practice Statement -IAPS) ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (International Auditing Practices Committee -IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants -IFAC). Fue aprobada por el IAPC en marzo de 1999 para ser publicada en marzo de 1999. El propsito de esta DIPA es proporcionar ayuda prctica a los auditores al aplicar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) en la auditora de los estados financieros de las entidades pequeas. No afecta los principios bsicos y los procedimientos esenciales de las NIAs.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se incluye al final de una DIPA. Cuando no se aade PSP, la DIPA es aplicable al sector pblico en todos los aspectos de importancia.

Introduccin 1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios bsicos y

procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditora de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de propiedad o administracin, o la naturaleza de sus actividades. El IAPC reconoce que las entidades pequeas dan origen a un nmero de consideraciones especiales de auditora. Esta DIPA no establece ningn nuevo requisito para la auditora de entidades pequeas ni establece ninguna exencin de los requisitos de las NIAs. Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. 2. El objetivo de esta DIPA es describir las caractersticas comnmente encontradas en las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. Esta DIPA incluye: (a) (b) discusin de las caractersticas de las entidades pequeas; lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades pequeas; y lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor tambin proporciona servicios contables a la entidad pequea.

(c)

3. La provisin de servicios contables por los auditores est prohibida por la ley en algunas jurisdicciones. En otras, la provisin de servicios contables por los auditores se permite tanto por ley como por la tica profesional.lx1 La Seccin 3 de esta DIPA trata de los factores especiales que deben tomarse en cuenta por los auditores que tambin proporcionan servicios contables a las entidades pequeas. 4. Al determinar la naturaleza y extensin de los lineamientos proporcionados en esta DIPA, el IAPC ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de lineamientos que sean de aplicabilidad general a todas las auditoras de las entidades pequeas y que ayuden al auditor a ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Sin embargo, no se han proporcionado lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que la emisin de tales lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio profesional en la auditora. Las caractersticas de las entidades pequeas 5. El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. La auditora de una entidad pequea difiere de la auditora de una entidad grande ya que la documentacin puede ser poco sofisticada, y las auditoras de las entidades pequeas ordinariamente son menos complejas y pueden desempearse usando menos asistentes. 6. En este contexto, el significado de "entidad pequea" da consideracin no slo al tamao de una entidad sino tambin a sus caractersticas cualitativas tpicas. Los indicadores cuantitativos del tamao de una entidad pueden incluir los totales de las hojas de balance, los ingresos y el nmero de empleados, pero dichos indicadores no son definitivos. Por lo tanto, no es posible dar una definicin adecuada de una entidad pequea

solamente en trminos cuantitativos. 7. Para los fines de esta DIPA, una entidad pequea es cualquier entidad en la que: (a) haya una concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de individuos ( a menudo un solo individuolxi2); y se encuentra tambin uno o ms de los siguientes:
pocas fuentes de ingresos; sistemas de registros no sofisticados; controles internos limitados junto con el potencial de que la administracin sobrepase los
controles.

(b)

8. Las caractersticas cualitativas antes descritas no son exhaustivas, no son exclusivas de las entidades pequeas y las entidades pequeas no muestran necesariamente todas esas caractersticas. Para los fines de esta DIPA, las entidades pequeas ordinariamente mostrarn la caracterstica (a), y una o ms de las caractersticas incluidas bajo (b).
Concentracin de propiedad y administracin

9. Las entidades pequeas de negocios ordinariamente tienen pocos dueos; a menudo hay un solo propietario. El dueo puede emplear a un gerente para dirigir la entidad pero en la mayora de los casos est implicado directamente en el manejo de la entidad en una base diaria. De igual modo, en el caso de las organizaciones pequeas no lucrativas y de las entidades del sector pblico, aunque hay a menudo varios individuos a cargo de la responsabilidad formal por la entidad, puede haber pocas personas implicadas en el manejo de la entidad en una base diaria. 10. Esta DIPA usa el trmino "propietario-administrador" para indicar a los propietarios de entidades que estn implicados en el manejo de la entidad en una base diaria. Cuando los propietarios no estn implicados en una base diaria, el trmino "propietario-administrador" se usa para referirse tanto a los propietarios como a cualquier administrador contratado para dirigir la entidad.
Pocas fuentes de ingresos

11. Las entidades pequeas a menudo tienen una gama limitada de productos o servicios y operan desde una locacin nica o de un nmero limitado de locaciones. Tales caractersticas pueden hacer ms fcil al auditor adquirir, registrar, y mantener un conocimiento de la entidad de lo que sera el caso para una entidad mayor. En tales circunstancias, puede ser directa la aplicacin de una amplia gama de procedimientos de auditora. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos predictivos efectivos para uso en los procedimientos analticos. Los procedimientos analticos pueden brindar evidencia til, reduciendo a veces la necesidad de otros procedimientos sustantivos. Adems, en muchas entidades pequeas, las poblaciones contables son a menudo pequeas y fcilmente analizadas.
Sistemas de registros no sofisticados

12. Las entidades pequeas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer las necesidades de la entidad, incluyendo la preparacin y auditora de los estados financieros. Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita disearse de manera tal que proporcione una certeza razonable de que: (a) todas las transacciones y otra informacin contable que debieran haber sido registradas han sido de veras registradas; los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y estn registrados a los montos correctos; y se detectar el fraude o error al procesar la informacin contable.

(b)

(c)

13. La mayora de las entidades pequeas emplean poco, si es que alguno, personal que est encargado nicamente de llevar registros. Consecuentemente las funciones de tenedura de libros y de registros contables a menudo no son sofisticadas. El sistema de registros puede ser no sofisticado o malo, lo que da como resultado un mayor riesgo de que los estados financieros puedan ser inexactos o incompletos. Muchas entidades pequeas contratan externamente parte o todo su sistema de registros. 14. Las entidades pequeas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de marca de software de contabilidad diseados para uso en una computadora personal. Muchos de estos paquetes han sido ampliamente probados y acreditados y, si se seleccionan e instalan con cuidado, pueden proporcionar una base razonable para un sistema de contabilidad confiable y efectivo en cuanto a costo.
Controles internos limitados

15. Las consideraciones de tamao y econmicas en las pequeas entidades significan que los controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables, y el hecho de que haya pocos empleados limita el grado al cual sea factible la segregacin de deberes. Sin embargo, para reas clave, aun en la entidad muy pequea, puede ser prctico establecer algn grado de segregacin de deberes u otra forma de controles no sofisticados pero efectivos. Los controles de supervisin ejercidos en una base diaria por el propietarioadministrador pueden tambin tener un importante efecto beneficioso en cuanto a que el propietario-administrador tiene un inters personal en salvaguardar los activos de la entidad, en medir su desempeo y en controlar sus actividades. 16. El propietario-administrador ocupa una posicin dominante en una entidad pequea. El control directo del propietario-administrador sobre todas las decisiones, y la capacidad para intervenir personalmente en cualquier momento para asegurar una respuesta apropiada a las circunstancias cambiantes, a menudo son caractersticas importantes de la administracin de las entidades pequeas. El ejercicio de este control puede tambin compensar los, de algn otro modo, dbiles procedimientos de control interno. Por ejemplo, en casos donde hay limitada segregacin de deberes en el rea de compras y desembolsos de efectivo, el control interno se mejora cuando el propietario-administrador personalmente

firma todos los cheques. Cuando el propietario-administrador no est implicado, hay un mayor riesgo de que ocurra fraude o error de los empleados y que no sea detectado. 17. Mientras que una falta de sofisticacin de los controles internos no indica, en s misma, un alto riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posicin dominante de propietario-administrador: el que la administracin sobrepase los controles puede tener un efecto adverso importante en el ambiente de control de cualquier entidad, llevando a un riesgo incrementado de fraude de la administracin o de errores importantes en los estados financieros. Por ejemplo, el propietario-administrador puede dirigir al personal a que haga desembolsos que de otro modo no haran en ausencia de una documentacin de apoyo. 18. El impacto en la auditora del propietario-administrador y potencial para que la administracin sobrepase los controles internos dependen a gran grado de la integridad, actitud y motivos del propietario-administrador. Como en cualquier otra auditora, el auditor de una entidad pequea ejerce un escepticismo profesional. El auditor no supone que el propietario-administrador es deshonesto ni que tiene una honestidad incuestionable. Este es un factor importante a considerar por el auditor cuando evala el riesgo de auditora, planea la naturaleza y extensin del trabajo de auditora, evala la evidencia de auditora, y evala la confiabilidad de las representaciones de la administracin. Comentario sobre la aplicacin de Normas Internacionales de Auditora 19. El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de una entidad pequea. Estos lineamientos son un suplemento a, y no un sustituto de los lineamientos contenidos en la NIA relevante y toman en cuenta las consideraciones especiales relevantes a la auditora de las entidades pequeas. Para los requisitos especficos de las NIAs, el auditor se refiere a la NIA en cuestin. Cuando una NIA sea, en principio, aplicable a la auditora de los estados financieros de entidades pequeas y no haya consideraciones especiales aplicables a la auditora de una entidad pequea, no se dan lineamientos respecto de esa NIA.
NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora

20. En muchos casos, los propietarios-administradores de entidades pequeas no tienen plena conciencia de sus propias responsabilidades o de las de sus auditores. En particular, los propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados financieros son su responsabilidad, particularmente cuando el propietario-administrador ha contratado por fuera la preparacin de los estados financieros. Uno de los propsitos de una carta compromiso es comunicar claramente las responsabilidades respectivas del propietarioadministrador y del auditor. El Apndice a la NIA 210 proporciona un ejemplo de una carta compromiso de auditora. 21. En algunos casos el auditor puede determinar que no ser posible obtener suficiente evidencia para formar una opinin sobre los estados financieros a causa de las debilidades que puedan surgir por las caractersticas de la entidad pequea. En estas circunstancias, y cuando lo permita la jurisdiccin relevante, el auditor puede decidir no aceptar el trabajo, o retirarse del trabajo despus de su aceptacin. En forma alternativa, el auditor puede decidir continuar con el trabajo, pero emitir su opinin con salvedades o abstenerse de opinar. El auditor hace referencia al prrafo 41 de la NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre los

Estados Financieros" que declara que el auditor no debiera ordinariamente aceptar un trabajo de auditora en el que los trminos del trabajo sean tales que el auditor crea que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin.
NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditora

22. El objetivo primario del control de calidad es proporcionar seguridad de que las auditoras se conducen de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas. El auditor de una entidad pequea mantiene este objetivo en mente cuando determina la naturaleza, oportunidad y extensin de las polticas y procedimientos apropiados a las circunstancias. 23. El prrafo 5 de la NIA 220 declara: "La naturaleza, oportunidad, y extensin de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de la prctica..." Muchas auditoras de entidades pequeas se llevan a cabo por firmas pequeas de auditora. Dichas firmas, al determinar las polticas y procedimientos apropiados, consideran las reas listadas en el prrafo 6 de la NIA 220 que son: (a) (b) (c) (d) (e) ( f) (g) requisitos profesionales; competencia y habilidad; asignacin; delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes; y monitoreo.

24. Con la posible excepcin de "asignacin" y "delegacin" (que pueden no ser relevantes a los practicantes nicos sin asistentes), cada una de stas ordinariamente se reflejar en los procedimientos establecidos por firmas que auditan entidades pequeas. 25. Los requisitos de la NIA 220 relacionados a control de calidad sobre auditoras individuales son principalmente relevantes para los trabajos en los que algo del trabajo se delega a uno o ms asistentes. Muchas auditoras de entidades pequeas se realizan completamente por el socio a cargo del trabajo de auditora (quien puede ser un solo practicante). En tales situaciones, no surgen cuestiones de direccin y supervisin de asistentes y de revisin de su trabajo ya que el socio a cargo de la auditora, habiendo conducido personalmente todos los aspectos importantes del trabajo, est enterado de todos los asuntos de importancia relativa. 26. El socio a cargo de la auditora (o practicante nico) necesita, sin embargo, estar

satisfecho de que la auditora ha sido conducida de acuerdo a NIAs. Desarrollar u obtener un cuestionario de verificacin de la terminacin de la auditora adecuadamente diseada puede brindar una herramienta til para comprobar si fue completo y adecuado el proceso seguido en una auditora. Formarse un punto de vista objetivo sobre lo apropiado de los juicios hechos en el curso de una auditora puede presentar problemas prcticos cuando el mismo individuo tambin desempe toda la auditora. Cuando estn implicados asuntos particularmente complejos o inusuales, y la auditora se lleva a cabo por un solo practicante, puede ser deseable consultar con otros auditores de adecuada experiencia o con el rgano profesional del auditor, en una base confidencial.
NIA 230: Documentacin

27. El auditor puede tener una comprensin profunda de la entidad y su negocio, a causa de la relacin cercana entre el auditor y el propietario-administrador, o a causa del tamao de la entidad que se audita, o el tamao del equipo de auditora y de la firma de auditora. Sin embargo, esa comprensin no elimina la necesidad de que el auditor prepare y conserve papeles de trabajo adecuados. Los papeles de trabajo ayudan en la planeacin, desempeo, supervisin y revisin de la auditora, y registran la evidencia obtenida para apoyar la opinin de auditora. 28. La disciplina impuesta por el requisito de documentar el razonamiento y conclusiones sobre asuntos importantes que requieran el ejercicio de juicio puede, a menudo, en la prctica, aumentar la claridad de la comprensin del auditor de los asuntos en cuestin y enriquecer la calidad de las conclusiones. Esto es as para todas las auditoras, aun en el caso de un nico practicante sin asistentes. 29. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, dependiendo de su complejidad. Sin embargo, en las entidades pequeas el uso de diagramas de flujo o descripciones narrativas del sistema son a menudo las tcnicas ms eficientes. stas pueden conservarse como informacin permanente y se revisan y actualizan en aos posteriores. 30. El prrafo 11 de la NIA 230 proporciona ejemplos de los contenidos de los papeles de trabajo. No es la intencin que estos ejemplos se usen como lista de verificacin de los asuntos que se deben incluir en todos los casos. El auditor de una entidad pequea usa su juicio para determinar el contenido de los papeles de trabajo en cualquier caso particular. 31. No obstante, el auditor de una entidad grande o pequea, documenta en los papeles de trabajo: (a) (b) la planeacin de la auditora; un programa de auditora que establezca la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados; los resultados de dichos procedimientos; y

(c)

(d)

las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida junto con el razonamiento y conclusiones sobre todos los asuntos de importancia que requieran el ejercicio de juicio.

NIA 240: Fraude y error

32. Los prrafos 13 y 14 de la NIA 240 ilustran ciertas condiciones o hechos que pueden incrementar el riesgo de fraude o error. En el Apndice 1 a la NIA, se dan ejemplos de estas condiciones o hechos. Un ejemplo relevante aplicable a las entidades pequeas es: "la administracin es dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay consejo o comit de supervisin efectivo..." Aunque esta situacin se aplica a la mayora de las entidades pequeas, los lineamientos de la NIA 240 no tienen la intencin de implicar que el auditor debe considerar que todas las entidades pequeas necesariamente implican un riesgo ms alto de fraude o error que las entidades mayores. 33. La presencia de un propietario-administrador dominante es un factor importante en el entorno global de control, ya que la necesidad de autorizacin de la administracin puede compensar los, por otra parte, dbiles procedimientos de control y reducir el riesgo de fraude o error de los empleados. Sin embargo, esto puede ser una debilidad potencial ya que hay oportunidad de que la administracin sobrepase los controles. La actitud del propietario-administrador hacia cuestiones de control en general y hacia el ejercicio personal de controles de supervisin puede tener una influencia importante en el enfoque del auditor. La evaluacin del auditor del efecto de dichos asuntos est condicionada por su conocimiento de dicha entidad particular y la integridad de su propietario-administrador. Los asuntos que los auditores toman en cuenta en esta evaluacin incluyen los siguientes:
Si el propietario-administrador tiene un motivo especfico identificable (por ejemplo, dependencia
del propietario-administrador del xito de la entidad) para distorsionar los estados financieros, combinado con la oportunidad de hacerlo.

Si el propietario-administrador no hace distincin entre transacciones personales y de negocios. Si el estilo de vida del propietario-administrador es sustancialmente inconsistente con el nivel de su
remuneracin (sta incluye otras fuentes de ingreso de las cuales puede estar enterado el auditor al llenar la declaracin de impuestos del propietario-administrador, por ejemplo).

Cambios frecuentes de asesores profesionales. Si la fecha de inicio de la auditora ha sido retrasada repetidamente o hay demandas no explicadas
de completar la auditora en un periodo irrazonablemente corto de tiempo.

Transacciones inusuales para fines de ao que tengan un efecto de importancia relativa sobre la
utilidad.

Transacciones inusuales con partes relacionadas. Pagos de honorarios o comisiones a agentes y consultores que parezcan excesivos. Pleitos con autoridades fiscales.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros

34. La NIA 250 requiere que el auditor obtenga una comprensin general del marco conceptual legal y regulador al que est sujeta la entidad. Aparte de las leyes y reglamentos que se relacionan directamente a la preparacin de los estados financieros, puede haber tambin leyes y reglamentos que proporcionen un marco conceptual legal para la

conduccin de la entidad y que sean centrales a la capacidad de la entidad para conducir sus negocios. Como la mayora de las entidades pequeas tienen actividades poco complicadas, el entorno legal y regulatorio al que estn sujetas es menos complicado que el entorno en que operan las entidades mayores ms diversificadas. 35. Una vez que el auditor de una entidad pequea ha identificado cualesquiera leyes y reglamentos especficos a la industria que sean relevantes, esta informacin se registra como informacin permanente como parte del conocimiento de la entidad y se revisa y actualiza segn sea necesario en aos posteriores.
NIA 300: Planeacin

36. Las auditoras de las entidades pequeas son conducidas por equipos de auditora muy pequeos; muchas implican al socio a cargo de la auditora (o nico practicante) que trabaja con un asistente de auditora (o sin asistentes de auditora). Con un equipo ms pequeo, la coordinacin y comunicacin entre los miembros del equipo es ms fcil. Planear la auditora de una entidad pequea no necesita ser un ejercicio complejo o que requiera gran tiempo, vara de acuerdo al tamao de la entidad y la complejidad de la auditora. Por ejemplo, en algunas auditoras pequeas, la planeacin puede llevarse a cabo en una junta con el propietario-administrador de la entidad o cuando los registros de la entidad estn disponibles al auditor para auditora. La planeacin de la auditora puede comenzar, sin embargo, a la terminacin de la auditora del ejercicio anterior ya que el auditor estar en una buena situacin para planear el siguiente ejercicio. Una breve nota de archivo preparada en este momento, con base en una revisin de los papeles de trabajo y haciendo resaltar los asuntos identificados en la auditora que se acaba de completar puede ser particularmente til. Esta nota de archivo, corregida con los cambios que surjan durante el periodo posterior, podra entonces ser la base inicial para planear la siguiente auditora. El anlisis con el propietario-administrador es una parte muy importante de la planeacin, especialmente en una auditora de primer ao. Tal anlisis no necesita una junta especial, puede tener lugar como parte de otras reuniones, conversaciones o correspondencia. 37. En principio, la planeacin comprende desarrollar una estrategia general (reflejada en un plan global de auditora) y un enfoque detallado para implementar la estrategia en trminos de la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de auditora (reflejados en un programa de auditora). Sin embargo, un enfoque prctico a la auditora de una entidad pequea no necesita implicar excesiva documentacin. En el caso de una entidad pequea donde, a causa del tamao o naturaleza de la entidad, pueden documentarse adecuadamente los detalles del plan global en el programa de auditora, o viceversa, puede no ser necesaria documentacin separada de cada uno de ellos. Cuando se usan programas de auditora estndar, stos se modifican y se ajustan en forma apropiada a las circunstancias particulares del cliente.
NIA 310: Conocimiento del negocio

38. El Apndice a la NIA 310 da una lista de asuntos que el auditor puede considerar en relacin al conocimiento del negocio. Esta lista es ilustrativa solamente, no es exhaustiva, ni todos los asuntos listados son relevantes a todas las auditoras. En particular, el auditor de una entidad pequea a menudo encontrar que muchos de los puntos de esta lista simplemente no son relevantes. Por lo tanto, sera inapropiado considerar este Apndice

como una forma de lista de verificacin para aplicar rutinariamente en todas las auditoras. Sin embargo, puede ser suficiente que el auditor use una lista de verificacin que haya sido ajustada en forma apropiada a la particular entidad pequea; dicha lista de verificacin puede revisarse y actualizarse en aos posteriores. 39. El auditor de una entidad pequea a menudo est en posicin de tener un conocimiento amplio y actualizado del negocio en virtud del hecho de que puede haber un contacto cercano regular con el propietario-administrador. Esta relacin a menudo brinda informacin sobre asuntos como los siguientes:
Las actividades de la entidad pequea, sus productos y servicios principales, y la industria en que
opera.

El estilo gerencial, metas y actitudes del propietario-administrador. Cualesquiera planes para cambios a la naturaleza, administracin o propiedad de la entidad. Tendencias en rentabilidad o liquidez y lo adecuado del capital de trabajo. Asuntos legales o regulatorios a los que se enfrenta la entidad, incluyendo su relacin con las
autoridades fiscales.

Los registros contables. El ambiente de control.

40. Documentar el conocimiento del negocio por parte del auditor es igualmente importante en todas las auditoras, sin importar el tamao de la entidad. Sin embargo, la extensin de la documentacin depende de la complejidad de la entidad y del nmero de personas que estarn encargadas de la auditora. Las entidades pequeas ordinariamente no son complejas y su auditora rara vez implica grandes equipos de asistentes. En muchos casos la auditora puede ser desempeada por el socio y, quiz, un solo asistente. Por lo tanto, si bien el auditor de una entidad pequea preparar documentacin a un nivel suficiente para: (a) (b) facilitar la planeacin apropiada de la auditora; y prever cualquier cambio de responsabilidad dentro de la firma de auditora, como cambios del socio a cargo de la auditora, o la salida, enfermedad o incapacidad de asistentes.

Dicha documentacin ordinariamente no ser sofisticada en su formato y ser tan breve como permitan las circunstancias.
NIA 320: Importancia relativa de la auditora

41. "Importancia relativa" es definida en el "Marco de Conceptos para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad como sigue: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o su presentacin errnea puede influenciar las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas sobre la base de los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o su presentacin errnea.

As, la importancia relativa provee un umbral o punto de separacin, ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la informacin debe tener para ser til".
Etapa de planeacin

42. Para fines de planeacin de la auditora, generalmente es necesario evaluar la importancia relativa desde una perspectiva cualitativa y cuantitativa. Un propsito de este juicio preliminar sobre la importancia relativa es centrar la atencin del auditor sobre las partidas ms importantes de los estados financieros al determinar la estrategia de auditora. Como no hay pronunciamientos autorizados sobre cmo se evala la importancia relativa en trminos cuantitativos, el auditor en cada caso aplica juicio profesional a la luz de las circunstancias. Un enfoque a la evaluacin de la importancia relativa cuantitativa es usar un porcentaje de una cifra clave en los estados financieros, tal como alguna de las siguientes:
Utilidad o prdida antes de impuestos (ajustada, si es propio, para efectos de cualesquiera niveles
anormales de partidas de gastos, tales como la remuneracin del propietario-administrador).

Ingresos. Total del balance.

43. A menudo, en el caso de entidades pequeas, no hay disponibles al auditor borradores de los estados financieros al comienzo de la auditora. Cuando este es el caso, el auditor usa la mejor informacin disponible en ese momento. Puede ser utilizado, si est disponible, el balance de comprobacin del ao actual. A menudo, puede obtenerse ms fcilmente una estimacin de ingresos para el ejercicio actual que una de utilidades (o prdidas) o de un total del balance. Un enfoque comn en el juicio preliminar de la importancia relativa es calcular la importancia relativa sobre los estados financieros auditados del ao anterior segn corregidos por circunstancias conocidas en relacin con el ao sujeto a auditora. 44. Evaluar la importancia relativa como un porcentaje de resultados antes de impuestos puede ser inapropiado cuando la entidad est en o cerca del punto de equilibrio, ya que puede dar un nivel inapropiadamente bajo de importancia relativa, llevando a procedimientos de auditora innecesariamente extensos. En tales casos, el auditor puede aplicar el mtodo de porcentaje a, por ejemplo, totales de ingresos o del balance. Alternativamente, la importancia relativa puede evaluarse teniendo consideracin de niveles evaluados de importancia relativa en aos anteriores y el nivel normal de resultados. Adems de considerar la importancia relativa al nivel global del estado financiero, el auditor considera la importancia relativa en relacin con saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.
Evaluacin de la importancia relativa cuando se evalan los resultados de procedimientos de auditora

45. Sin importar cul base pueda usarse para evaluar la importancia relativa para fines de planeacin de la auditora, el auditor reevala la importancia relativa cuando evala los resultados de los procedimientos de auditora. Esta reevaluacin toma en cuenta la versin final del borrador de los estados financieros, incorporando todos los ajustes convenidos e informacin obtenida durante el curso de la auditora.

46. Aunque la importancia relativa en la etapa de dictaminar se considera en trminos cuantitativos, no hay un valor de umbral claro sino ms bien una gama de valores dentro de los cuales el auditor ejerce su juicio. Puede suponerse que los montos por encima del lmite superior de la gama sean de importancia relativa y los montos por debajo del lmite inferior pueden suponerse como no de importancia relativa, aunque cualquiera de estos dos supuestos puede ser refutado al aplicar consideraciones cualitativas. 47. Adems, aunque la planeacin puede haberse basado en una evaluacin cuantitativa de la importancia relativa, la opinin del auditor tomar en cuenta no slo el monto sino tambin la naturaleza cualitativa de la informacin errnea no ajustada dentro de los estados financieros.
NIA 400: Evaluaciones del riesgo y control interno Riesgo inherente

48. En la auditora de una entidad pequea, el riesgo del control a menudo se supone o se evala como alto, al menos para ciertas aseveraciones de los estados financieros. La evaluacin del riesgo inherente para dichas aseveraciones adquiere un significado particular, ya que tiene un impacto directo sobre la extensin de los procedimientos sustantivos. Hay dificultades en la evaluacin del riesgo inherente de una entidad pequea; por ejemplo, puede haber un riesgo incrementado como resultado de la concentracin de propiedad y control. Sin embargo, la evaluacin del auditor del riesgo inherente en una entidad pequea depende de sus caractersticas particulares. Una evaluacin cuidadosa del riesgo inherente para las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros, ms que una suposicin de que es alto, puede hacer posible al auditor conducir una auditora ms eficiente y efectiva.
Riesgo de control

49. Una comprensin del ambiente de control es esencial para la comprensin del riesgo de control. El auditor considera la influencia global del propietario-administrador y de otro personal clave. Por ejemplo, el auditor considera si el propietario-administrador demuestra una conciencia positiva del control y considera el grado al cual el propietario-administrador y otro personal clave estn activamente implicados en las operaciones diarias. 50. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor hace una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia relativa. Los procedimientos sustantivos pueden reducirse si se justifica la confianza en estos controles despus de su investigacin y comprobacin. Sin embargo, muchos controles internos relevantes a las entidades grandes no son prcticos en la entidad pequea, y como resultado puede no ser posible confiar en el control interno para detectar fraude o errores. Por ejemplo, la segregacin de deberes puede ser limitada gravemente en las entidades pequeas porque los procedimientos contables pueden desempearse por pocas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia. De modo similar, cuando hay pocos empleados, puede no ser posible establecer un sistema de verificacin independiente de su trabajo.

51. La segregacin inadecuada de deberes y el riesgo de error, pueden, en algunos casos, ser compensados por otros procedimientos de control, tales como el ejercicio de fuertes controles de supervisin por el propietario-administrador, los medios de conocimiento personal directo de la entidad e implicacin en las transacciones. Sin embargo, esto, en s mismo, puede introducir otros riesgos tales como el potencial de que la administracin sobrepase los controles o cometa fraude. Las dificultades particulares incluyen la posible subestimacin de ingresos por la falta de registro o el registro errneo de las ventas. En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta evidencia de controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse totalmente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos. 52. Con base en la comprensin del auditor del sistema de contabilidad y del ambiente de control, el auditor de una entidad pequea puede decidir suponer que el riesgo de control es alto sin planear o desempear ningn procedimiento detallado (tal como pruebas de controles) para soportar esta evaluacin. Aun cuando parezca haber controles efectivos, puede ser ms eficiente para el auditor limitar los procedimientos de auditora a los de naturaleza sustantiva. 53. El auditor pone en conocimiento de la administracin las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad o de control interno que han llegado a atencin del auditor. En esta comunicacin, pueden hacerse tambin recomendaciones para mejoras. Dichas recomendaciones son particularmente valiosas para el desarrollo de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad pequea.
Riesgo de no deteccin

54. El auditor usa las evaluaciones del riesgo inherente y de control para determinar los procedimientos sustantivos que proporcionarn la evidencia de auditora para reducir el riesgo de no deteccin y, por tanto, el riesgo de auditora, a un nivel aceptable. En algunas entidades pequeas, como aqullas en las que la mayora de las transacciones son por efectivo y no hay un patrn regular de costos y mrgenes, la evidencia disponible puede ser inadecuada para soportar una opinin sin salvedad sobre los estados financieros.
NIA 401: Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora

55. La creciente disponibilidad de sistemas de contabilidad con base en computadora que son capaces de satisfacer las circunstancias tanto funcionales como econmicas aun de las entidades ms pequeas hace impacto en las auditoras de dichas entidades. Los sistemas de contabilidad de las entidades pequeas a menudo hacen uso de computadoras personales. La Declaracin Internacional 1001 de Prcticas de Auditora, "Ambiente de CIS-Microcomputadoras Independientes" proporciona lineamientos adicionales respecto a las consideraciones especiales de un ambiente tal. 56. Es probable que las entidades pequeas usen equipo de hardware y paquetes de software menos sofisticados que las entidades grandes ( a menudo "en paquete" ms que desarrollados "en casa"). Sin embargo, el auditor tiene conocimiento suficiente del sistema de informacin por computadora para planear, dirigir, supervisar, y revisar el trabajo

desempeado. El auditor puede considerar si se necesitan habilidades especializadas en una auditora. 57. A causa de la limitada segregacin de deberes, el uso de instalaciones de computacin por una entidad pequea puede tener el efecto de incrementar el riesgo de control. Por ejemplo, es comn que los usuarios puedan desempear dos o ms de las siguientes funciones en el sistema de contabilidad:
Iniciar y autorizar documentos fuente. Alimentar datos al sistema. Operar la computadora. Cambiar programas y archivos de datos. Usar o distribuir datos de salida. Modificar los sistemas operativos.

58. El uso de sistemas de informacin por computadora por entidades pequeas puede ayudar al auditor a obtener seguridad en cuanto a la exactitud y lo apropiado de los registros contables al reducir el riesgo de control. Los sistemas de informacin por computadora pueden estar mejor organizados, ser menos dependientes de las habilidades de las personas que los usan, y menos susceptibles a manipulacin que los sistemas no computarizados. La capacidad del auditor para obtener informes relevantes y otra informacin puede tambin enriquecerse. Los buenos sistemas computarizados facilitan la partida doble precisa y la conciliacin de libros auxiliares con las cuentas de control. La generacin de informes y la produccin de conciliaciones bancarias puede ser ms disciplinada y efectiva, y a menudo se mejora la disponibilidad de informes y otra informacin para el auditor. La seguridad que proporcionan estas caractersticas, siempre que sean propiamente evaluadas y puestas a prueba, puede permitir al auditor limitar el volumen de pruebas sustantivas de las transacciones y saldos. 59. Los principios generales esbozados en la Declaracin Internacional 1009 de Prcticas de Auditora "Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora" son tambin aplicables en ambientes computarizados de entidades pequeas y dan lineamientos adicionales respecto a las consideraciones especiales en ese ambiente. Sin embargo, en muchos casos donde se procesan volmenes ms pequeos de datos, los mtodos manuales pueden ser ms efectivos en cuanto a costo.
NIA 500: Evidencia de auditora

60. La NIA 500 reconoce que, aunque puede obtenerse la evidencia de auditora en un nmero de formas, incluyendo con una apropiada mezcla de pruebas de control y procedimientos sustantivos, en algunas circunstancias la evidencia puede obtenerse totalmente por procedimientos sustantivos. Un ejemplo tpico de tales circunstancias sera cuando la segregacin de deberes es limitada y hay falta de evidencia de control de supervisin, como en el caso de muchas entidades pequeas. 61. En la auditora de entidades pequeas, hay problemas particulares para obtener

evidencia de auditora para soportar la aseveracin de integridad. Hay dos razones principales para esto: (a) el propietario-administrador ocupa una posicin dominante y puede tener capacidad de asegurar que algunas transacciones no sean registradas; y la entidad puede no tener procedimientos de control interno que proporcionen evidencia documental de que todas las transacciones estn registradas.

(b)

62. El auditor planea y conduce la auditora con una actitud de escepticismo profesional. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor est facultado para aceptar las representaciones como verdaderas y los registros como genuinos. 63. El auditor de una entidad pequea no necesita suponer que habr controles internos limitados sobre la integridad de poblaciones importantes, tales como ingresos. Muchas entidades pequeas tienen alguna forma de sistema con base numrica para controlar el despacho de mercancas o la prestacin de servicios. Cuando hay un sistema as para asegurar la integridad, el auditor puede obtener evidencia de auditora de su operacin, por medio de pruebas de control, para ayudar a determinar si puede evaluarse el riesgo de control como menos que alto para justificar una reduccin en la extensin de las pruebas sustantivas. 64. Cuando no hay controles internos relevantes a la aseveracin, el auditor quiz pueda obtener suficiente evidencia de los procedimientos sustantivos solos. Estos procedimientos pueden incluir los siguientes:
Comparar montos registrados con montos calculados con base en datos registrados por separado;
por ejemplo, puede esperarse que las salidas de mercancas anotadas en los registros de existencias fsicas generen ingresos por ventas y que las hojas de trabajo o los reportes de tiempo generen cargos a los clientes.

Conciliar cantidades totales de bienes comprados y vendidos. Procedimientos analticos. Confirmacin externa. Una revisin de transacciones despus de la fecha del balance.
NIA 520: Procedimientos analticos Procedimientos analticos al planear la auditora

65. El auditor aplica procedimientos analticos en la etapa de planeacin de la auditora. La naturaleza y extensin de los procedimientos analticos en la etapa de planeacin de la auditora de una entidad pequea pueden ser limitadas por la oportunidad del procesamiento de las transacciones por la entidad pequea y la falta de informacin financiera confiable en ese momento. Las entidades pequeas pueden no tener informacin financiera mensual o intermedia que pueda usarse en procedimientos analticos en la etapa de planeacin. El auditor puede, como alternativa, conducir una revisin breve del libro mayor o de otros registros contables que puedan estar fcilmente disponibles. En muchos

casos, puede no haber informacin documentada que pueda usarse para este fin, y el auditor puede obtener la informacin requerida mediante comentarios con el propietarioadministrador.
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

66. Los procedimientos analticos a menudo pueden ser un medio efectivo en cuanto a costo para obtener la evidencia requerida por el auditor. El auditor evala los controles sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. 67. Un modelo predictivo no sofisticado puede a veces ser efectivo. Por ejemplo, cuando una entidad pequea ha empleado un nmero conocido de personal a tasas fijas de remuneracin en todo el ejercicio, ordinariamente ser posible para el auditor usar estos datos para estimar los costos totales de nmina por el ejercicio con un alto grado de precisin, proporcionando as evidencia de auditora para una partida importante en los estados financieros y reduciendo la necesidad de desempear pruebas de detalle sobre la nmina. El uso de ndices comerciales ampliamente reconocidos (tales como mrgenes de utilidad para diferentes tipos de entidades al menudeo) a menudo puede ser efectivo en los procedimientos analticos para proporcionar evidencia para soportar la razonabilidad de las partidas registradas. La extensin de los procedimientos analticos en la auditora de una entidad pequea puede ser limitada a causa de la no disponibilidad de informacin sobre la cual se basen los procedimientos analticos. 68. Los procedimientos analticos predictivos pueden ser a menudo un medio efectivo de poner a prueba la integridad, siempre que los resultados puedan ser pronosticados con un grado razonable de precisin y confianza. Las variaciones de los resultados esperados pueden indicar posibles omisiones que no han sido detectadas por otras pruebas sustantivas. 69. Sin embargo, diferentes tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de seguridad. Los procedimientos analticos que implican, por ejemplo, el pronstico de ingreso total por rentas sobre un edificio dividido en apartamentos, tomando en consideracin las tasas de rentas, el nmero de apartamentos y las tasas de desocupacin, pueden ser una fuente muy persuasiva de evidencia y pueden eliminar la necesidad de mayor verificacin por medio de pruebas de detalles. En contraste, el clculo y comparacin de porcentajes de margen bruto como medio de confirmar una cifra de ingresos pueden ser una fuente menos persuasiva de evidencia, pero pueden proporcionar confirmacin til si se usan en combinacin con otros procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos como parte de la revisin global

70. Los procedimientos analticos ordinariamente desempeados en esta etapa de la auditora son muy similares a los que se usaran en la etapa de planeacin de la auditora. Estos incluyen los siguientes:
Comparar los estados financieros por el ao actual con los de aos anteriores. Comparar los estados financieros con cualesquiera presupuestos, pronsticos, o expectativas de la

administracin.

Revisar tendencias en cualesquiera ndices importantes de los estados financieros. Considerar si los estados financieros reflejan en forma adecuada cualesquiera cambios en la entidad
de los cuales tenga noticia el auditor.

Averiguar sobre caractersticas no explicadas o inesperadas de los estados financieros.

NIA 530: Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas

71. Hay una variedad de mtodos para seleccionar partidas para la aplicacin de pruebas selectivas. La seleccin del auditor de un mtodo apropiado ser guiada por consideraciones de efectividad y eficiencia. Los medios disponibles al auditor son: (a) (b) (c) seleccionar todas las partidas (examen del 100%); seleccionar partidas especficas; o muestreo en la auditora.

72. Las pequeas poblaciones que ordinariamente se encuentran en las entidades pequeas pueden hacer factible seleccionar: (a) (b) 100% de la poblacin; o 100% de alguna parte de la poblacin, por ejemplo, todas las partidas por encima de un monto dado, aplicando procedimientos analticos al saldo de la poblacin, si es de importancia relativa.

73. Cuando no se adopten los mtodos anteriores de obtener evidencia de auditora, el auditor considera el uso de procedimientos que impliquen muestreo en la auditora. Cuando el auditor decide usar muestreo en la auditora, los mismos principios fundamentales se aplican tanto en las entidades grandes como en las pequeas. El auditor selecciona partidas muestra de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa de la poblacin.
NIA 550: Partes relacionadas

74. A menudo se llevan a cabo transacciones importantes entre la pequea entidad y el propietario-administrador, o entre la pequea entidad y entidades relacionadas al propietario-administrador. Las entidades pequeas rara vez tienen polticas y cdigos de conducta sofisticados sobre las transacciones con partes relacionadas. En verdad, las transacciones con partes relacionadas son una caracterstica regular de muchas entidades que son propiedad de, y administradas por un individuo o por una familia. Ms an, el propietario-administrador puede no entender plenamente la definicin de una parte relacionada, especialmente cuando normas relevantes de contabilidad consideran ciertas relaciones como relacionadas y otras no. La provisin de representaciones de la administracin respecto a la integridad de la revelacin puede requerir alguna explicacin por parte del auditor sobre la definicin tcnica de una parte relacionada.

75. El auditor de una entidad pequea ordinariamente desempea procedimientos sustantivos sobre la identificacin de partes relacionadas y de transacciones con partes relacionadas. Sin embargo, si el auditor evala como bajo el riesgo de transacciones no reveladas con partes relacionadas, estos procedimientos sustantivos no necesitan ser extensos. El auditor a menudo acta como auditor de otras entidades relacionadas a la entidad pequea, lo que puede ayudar a identificar las partes relacionadas. 76. El conocimiento profundo del auditor de la entidad pequea puede ser de ayuda en la identificacin de partes relacionadas, las cuales en muchos casos sern entidades controladas por el propietario-administrador. Este conocimiento puede tambin ayudar al auditor a evaluar si las transacciones con partes relacionadas podran haberse dado sin reconocimiento en los registros contables de la entidad.
NIA 560: Hechos posteriores Hechos posteriores entre el final del ejercicio y la fecha del dictamen del auditor

77. No es comn que se requiera a las entidades pequeas que informen poco despus del final de su ejercicio. A menudo se da el caso de que pase ms tiempo entre el final del ejercicio y la aprobacin o firma de los estados financieros por el propietario-administrador en el caso de las entidades pequeas, que en el caso de las entidades grandes. El periodo a cubrir por los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores es, por lo tanto, a menudo ms largo en la auditora de una entidad pequea, permitiendo ms oportunidad a que ocurran hechos posteriores que pueden afectar los estados financieros. La NIA 560 requiere que el auditor desempee procedimientos para cubrir todo el periodo desde el final del ejercicio hasta la fecha del dictamen de auditora. 78. Los procedimientos sobre hechos posteriores que el auditor de una entidad pequea desempea dependern de la informacin que est disponible y, en particular, del grado al cual los registros contables han sido actualizados desde el final del ejercicio. Cuando los registros contables no estn actualizados y no se han preparado minutas de las reuniones del consejo directivo, los procedimientos relevantes pueden tomar la forma de una averiguacin con el propietario-administrador, documentndose las respuestas del propietario-administrador, y la inspeccin de los estados bancarios. El prrafo 5 de la NIA 560 da ejemplos de algunos de los asuntos que puede ser apropiado que el auditor considere en el curso de estas averiguaciones. 79. El auditor puede, dependiendo de las circunstancias, considerar que la carta de representacin debiera cubrir hechos posteriores. La carta de representacin ordinariamente est fechada el mismo da que el dictamen de auditora, cubriendo as todo el periodo desde el final del ejercicio. 80. La seccin de esta DIPA sobre la NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros" proporciona lineamientos sobre los procedimientos del auditor en relacin con hechos posteriores (si los hay) en el periodo entre la aprobacin de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor.
Hechos posteriores entre la fecha del dictamen del auditor y la emisin de los estados financieros

81. Cuando, como en muchas entidades pequeas, la reunin en que los estados financieros son aprobados o firmados es seguida de inmediato por la asamblea general anual, el intervalo entre las dos no requiere ninguna consideracin por separado por parte del auditor ya que es tan corto. 82. Si el auditor adquiere conocimiento de un hecho que afecte de una manera de importancia relativa los estados financieros, el auditor considera si los estados financieros requieren corregirse, discute el asunto con la administracin y toma accin apropiada a las circunstancias.
NIA 570: Negocio en marcha

83. El tamao de una entidad afecta su capacidad de resistir condiciones adversas. Las entidades pequeas pueden responder rpidamente para explotar las oportunidades, pero su falta de reservas limita su capacidad para sostener las operaciones. 84. La NIA 570 requiere que los auditores consideren el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda no ser apropiado. Los factores de riesgo de particular importancia para las entidades pequeas incluyen el riesgo de que los bancos y otros prestamistas puedan dejar de apoyar a la entidad, el riesgo de la prdida de un cliente principal o empleado clave, y el riesgo de la prdida del derecho a operar bajo licencia, franquicia u otro convenio legal. 85. La NIA 570 da lineamientos sobre la evidencia por obtener cuando surge un cuestionamiento respecto a lo adecuado de la base de negocio en marcha. Esta evidencia puede incluir una revisin de la documentacin, tal como presupuestos y pronsticos de flujo de efectivo y de utilidades. En la auditora de una entidad pequea, el auditor no espera ordinariamente encontrar presupuestos y pronsticos detallados relevantes a la consideracin de negocio en marcha. Sin embargo, el auditor discute con el propietarioadministrador el status de negocio en marcha de la entidad y en particular, el financiamiento de la entidad en el mediano y el largo plazo. El auditor considera estas discusiones a la luz de documentacin confirmatoria y del conocimiento del auditor del negocio. El auditor considera la necesidad de obtener representaciones de la administracin por escrito. 86. Cuando la entidad pequea est financiada en gran parte por un prstamo del propietario-administrador, puede ser importante que estos fondos no se retiren. Por ejemplo, la continuidad de una entidad pequea en dificultades financieras puede depender de que el propietario-administrador subordine su prstamo a la entidad en favor de bancos u otras instituciones financieras. En tales circunstancias, el auditor inspecciona evidencia documental apropiada de la subordinacin del prstamo del propietario-administrador. Cuando una entidad depende del apoyo adicional del propietario-administrador, el auditor considera la capacidad del propietario-administrador para cumplir con la obligacin bajo el convenio de apoyo. Adems, el auditor puede pedir una representacin por escrito, confirmando la intencin del propietario-administrador o de cualquier arreglo que exista con l.
NIA 580: Representaciones de la administracin

87. El prrafo 6 de la NIA 580 declara que, cuando las representaciones se refieren a asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor: (a) busca evidencia de auditora confirmatoria de fuentes dentro o fuera de la entidad; evala si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y son consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras representaciones; y considera si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn bien informados sobre los asuntos especficos.

(b)

(c)

88. El prrafo 7 de la NIA 580 declara que las representaciones de la administracin no pueden ser un sustituto para otra evidencia de auditora que el auditor espere est disponible. Si tal evidencia de auditora no puede obtenerse, esto puede constituir una limitacin al alcance de la auditora y el auditor considera las implicaciones para el dictamen de auditora. Sin embargo, en ciertos casos, una representacin por la administracin puede ser la nica evidencia de auditora que el auditor puede razonablemente esperar que est disponible. 89. En vista de las caractersticas particulares de las entidades pequeas, el auditor puede juzgar apropiado obtener representaciones escritas del propietario-administrador en cuanto a la integridad y exactitud de los registros contables y de los estados financieros (por ejemplo, que todos los ingresos han sido registrados). Tales representaciones, por s mismas, no proporcionan suficiente evidencia de auditora. El auditor evala las representaciones conjuntamente con los resultados de otros procedimientos relevantes de auditora, el conocimiento del auditor del negocio y de su propietario-administrador, y considera si, en las circunstancias particulares, sera razonable esperar que est disponible otra evidencia de auditora. La posibilidad de malentendidos entre el auditor y el propietario-administrador se reduce cuando las representaciones orales se confirman por el propietario-administrador por escrito.
NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros

90. El objetivo de cualquier auditora es que el auditor obtenga suficiente evidencia de auditora para poder expresar una opinin sobre los estados financieros. En muchos casos el auditor podr expresar una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de las entidades pequeas. Sin embargo, puede haber circunstancias que necesiten una modificacin del dictamen del auditor.
Limitaciones en el alcance

91. Cuando el auditor no puede disear o llevar a cabo procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en cuanto a la integridad de los registros contables, esto puede constituir una limitacin al alcance del trabajo del auditor. La limitacin llevara a una salvedad en la opinin o, en circunstancias en que los posibles efectos de la limitacin sean tan importantes que el auditor no pueda expresar una opinin

sobre los estados financieros, a una abstencin de opinin. 92. Los siguientes prrafos ilustrativos pueden usarse para este propsito. Ejemplo de prrafos para un dictamen del auditor con salvedad cuando no se comprueba la integridad de los registros contables-limitacin al alcance que no impide que el auditor exprese una opinin Las ventas registradas de la compaa incluyen $X respecto a ventas al contado. No hubo sistema de control sobre dichas ventas en el cual pudimos confiar para el propsito de nuestra auditora y no hubo procedimientos de auditora satisfactorios que pudiramos desempear para obtener una razonable seguridad de que las ventas al contado fueron debidamente registradas. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que podran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido satisfacernos en cuanto a la integridad y exactitud de los registros contables con respecto a las ventas, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o 'presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes'), la situacin financiera de la compaa al ... y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo a...(y cumplen con...). Ejemplo de prrafos de un dictamen de auditor con abstencin de opinin cuando no se comprueba la integridad de los registros contables-limitacin al alcance que es tan importante que el auditor no puede expresar una opinin. Las ventas de la compaa fueron hechas enteramente al contado. No hubo sistema de control sobre dichas ventas en el cual pudimos apoyarnos para el propsito de nuestra auditora y no hubo procedimientos de auditora satisfactorios que pudiramos desempear para obtener razonable seguridad de que todas las ventas de contado fueron registradas en forma apropiada. Debido a la importancia del asunto comentado en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Fecha y firma del dictamen del auditor

93. El auditor fecha el dictamen del auditor en la fecha de terminacin de la auditora. Esta fecha no deber ser anterior a la fecha en que el propietario-administrador apruebe o firme los estados financieros. La aprobacin puede ser en forma de una representacin de la administracin. En la auditora de entidades pequeas, por razones prcticas, el auditor puede realmente firmar el dictamen en una fecha posterior a aqulla en que el propietarioadministrador apruebe o firme los estados financieros. La planeacin previa por parte del auditor, y el anlisis con la administracin de sus procedimientos para finalizar los estados financieros, a menudo evitar que se presente esta situacin. Cuando no pueda evitarse, hay una posibilidad de que algn hecho durante el periodo intermedio pudiera afectar los estados financieros en forma importante. Por lo tanto, el auditor toma los pasos que sean

apropiados para: (a) obtener seguridad de que, en esa fecha posterior, el propietarioadministrador habr reconocido la responsabilidad por los estados financieros o las partidas que aparecen en ellos; y asegurar que sus procedimientos para revisar hechos posteriores cubran el periodo hasta dicha fecha.

(b)

NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

94. El auditor lee la otra informacin para identificar inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. Ejemplos de "otra informacin" a menudo incluida en los estados financieros de una entidad pequea son el estado detallado de ingresos y gastos, que a menudo se anexa a los estados financieros para fines de impuestos, y el informe de la administracin. La provisin de servicios contables a la entidad pequea que se audita 95. Esta seccin es relevante para jurisdicciones en las que se permite a los auditores legal y profesionalmente proporcionar servicios contables a sus clientes de auditora. 96. En algunas jurisdicciones, se permite a los auditores proporcionar servicios contables y de otro tipo a los clientes de auditora. El propietario-administrador de una entidad pequea a menudo necesita ayuda en la preparacin de los estados financieros, y otros servicios contables, y puede buscar dicha ayuda con el auditor. 97. Ejemplos de servicios contables que el auditor puede comprometerse a desempear incluyen los siguientes:
Ayudar a llevar registros contables. Asesorar en la seleccin y aplicacin de polticas contables. Ayudar en la preparacin de los estados financieros.

98. Al desempear servicios contables, el auditor puede obtener informacin til sobre la entidad y los objetivos, estilo gerencial, y tica de su propietario-administrador. El auditor tambin adquiere un conocimiento profundo de la entidad, lo que ayuda en la planeacin y conduccin de la auditora. El auditor, sin embargo, recuerda que la ayuda prestada a la entidad no releva al auditor de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada.
Consideraciones ticas

99. El auditor guarda en mente el requisito tico absoluto de independencia y objetividad cuando se forma y expresa una opinin sobre los estados financieros y ejerce su cuidado de que la relacin con la entidad no perjudique la capacidad de formar una opinin objetiva. 100. El prrafo 8.5 del Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos, de IFAC, permite la prestacin de otros servicios, pero declara:

"Cuando un contador profesional en la prctica pblica, adems de llevar a cabo una auditora u otra funcin de dictaminacin, proporciona otros servicios a un cliente, deber tenerse cuidado de no desempear funciones de administracin o tomar decisiones administrativas, responsabilidad que descansa en el consejo de directores y en la administracin." 101. El comentario sobre el prrafo 8.5 declara que la provisin de otros servicios no significa que el contador profesional ha dejado de ser independiente. Sin embargo, con respecto a la preparacin de registros contables, el comentario brinda asesora adicional como sigue: "La preparacin de registros contables es un servicio que frecuentemente se pide a un contador profesional en la prctica pblica, particularmente por los clientes ms pequeos, cuyos negocios no son suficientemente grandes para emplear un adecuado personal interno de contabilidad...En todos los casos en que se requiera independencia y en que un contador profesional en la prctica pblica tenga que ver con la preparacin de registros contables para un cliente, debern observarse los siguientes requisitos: (a) El contador profesional en la prctica pblica no deber tener ninguna relacin o combinacin de relaciones con el cliente o ningn conflicto de inters que pudiera perjudicar la integridad o la independencia. El cliente deber aceptar responsabilidad por los estados financieros. El contador profesional en la prctica pblica no deber asumir el papel de empleado o de la administracin que conduce las operaciones de una entidad. El personal asignado a la preparacin de los registros contables idealmente no debera participar en el examen de dichos registros. El hecho de que el contador profesional en la prctica pblica haya procesado o llevado ciertos registros no elimina la necesidad de hacer suficientes pruebas de auditora."

(b) (c)

(d)

Comentario sobre la aplicacin de Normas Internacionales de Auditora cuando el auditor tambin presta servicios contables a la entidad pequea Cuando el auditor proporciona servicios contables a la entidad pequea, los siguientes asuntos adicionales pueden ser relevantes en la aplicacin de las NIAs por el auditor.
NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora

102. Cuando el auditor ha ayudado en la preparacin de los estados financieros, los propietarios-administradores de las entidades pequeas pueden no tener plena conciencia de sus propias responsabilidades legales o de las del auditor. Los propietariosadministradores pueden no apreciar que los estados financieros son su responsabilidad, o que la auditora de los estados financieros es legalmente bien distinta de cualquier servicio contable que el auditor proporcione. Uno de los propsitos de una carta compromiso es evitar cualesquiera de estos malentendidos.

103. El prrafo 3 de la NIA 210 declara que el auditor puede convenir los trminos del compromiso para otros servicios por medio de cartas compromiso por separado. Sin embargo, no hay un requisito de cartas por separado y, en el caso de una entidad pequea, puede haber razones prcticas por las que pueda ser ms apropiada una sola carta combinada.
NIA 230: Documentacin

104. Cuando el auditor proporciona servicios contables a una entidad pequea, dichos servicios no son trabajo de auditora, as que los requisitos de la NIA 230 no se aplican ordinariamente a, por ejemplo, la documentacin del trabajo hecho al ayudar en la preparacin de los estados financieros. 105. Cuando se establece una poltica de retencin para los papeles de trabajo de una entidad pequea, una consideracin es que los propietarios-administradores a menudo requieren copia de los papeles de trabajo que contienen informacin contable para ayudarles en la administracin de su entidad. El prrafo 14 de la NIA 230 declara que los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque partes, o extractos de los papeles de trabajo pueden hacerse disponibles a la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto para los registros contables de la entidad. Puede ser til que la carta compromiso establezca estos requisitos respecto a los registros contables.
NIA 240: Fraude y error

106. El auditor puede haber obtenido conocimiento de la situacin financiera personal y estilo de vida del propietario-administrador a travs de la prestacin de otros servicios a la entidad o al propietario-administrador. Este conocimiento puede enriquecer la calidad de la evaluacin del auditor del riesgo inherente de fraude. Las demandas no explicadas de preparar los estados financieros y completar la auditora en un periodo irrazonablemente corto de tiempo pueden indicar que hay un riesgo incrementado de que ocurra fraude o error.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros

107. La mayora de las entidades estn sujetas a requisitos que se relacionan directamente con la preparacin de los estados financieros, incluyendo la legislacin relevante sobre compaas. La pericia contable del auditor en cuanto a la legislacin que se refiere a la preparacin de los estados financieros ayuda al propietario-administrador a asegurarse que se ha cumplido con las obligaciones estatutarias relevantes.
NIA 300: Planeacin

108. Cuando el auditor ayuda en la preparacin de los estados financieros, se requiere suficiente flexibilidad en el plan global de auditora para tomar en cuenta cualesquiera reas de riesgo de auditora identificadas, y la evidencia obtenida al desempear estos servicios. El auditor de una entidad pequea, por lo tanto, planea tomar en consideracin el conocimiento obtenido de los servicios contables de modo que el enfoque para obtener evidencia est debidamente coordinado y que pueda lograrse eficiencia en el trabajo y en el costo.
NIA 400: Evaluacin de riesgos y control interno

109. Al proporcionar servicios de contabilidad, el auditor puede obtener un conocimiento del sistema de contabilidad y de control interno. Este puede indicar que hay algunos controles internos que el auditor quiz quiera evaluar y poner a prueba, lo que puede a su vez afectar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos requeridos para la auditora.
NIA 500: Evidencia de auditora

110. Cuando el auditor de una entidad pequea proporciona servicios contables, aplica el juicio profesional al considerar si los otros servicios prestados dan como resultado una reduccin en el trabajo de auditora necesario para soportar la opinin del auditor. Los servicios contables rara vez proporcionarn toda, y quiz no den ninguna, la evidencia de auditora requerida por el auditor. En particular, los servicios contables ordinariamente no harn ms que proporcionar alguna de la evidencia necesaria respecto a la integridad de una poblacin, o al valor al que las partidas estn presentadas en los estados financieros. Sin embargo, a menudo puede obtenerse evidencia de auditora al mismo tiempo que se hace el trabajo contable. Por ejemplo, ordinariamente se requerir trabajo especfico de auditora en la recuperabilidad de deudores, la valuacin y propiedad de inventarios, el valor en libros de activos fijos e inversiones y la integridad de los acreedores.
NIA 520: Procedimientos analticos

111. En pequeas entidades donde el auditor ha sido contratado para desempear servicios contables, los procedimientos analticos llevados a cabo en la etapa de planeacin de la auditora sern ms efectivos si algunos de los servicios contables a desempear por el auditor han sido completados antes de que la planeacin de la auditora finalice.
NIA 540: Auditora de estimaciones contables

112. Aunque el propietario-administrador es responsable de determinar el monto de la estimacin que debe incluirse en los estados financieros, a menudo se pide al auditor de una entidad pequea que ayude con, o asesore en la preparacin de cualesquiera estimaciones contables. Al ayudar en el proceso de preparar la estimacin contable, el auditor al mismo tiempo gana evidencia relevante para cumplir con los requisitos de la NIA 540. Sin embargo, ayudar en este proceso no releva al auditor de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a la razonabilidad y lo apropiado de los supuestos fundamentales usados para llegar a las estimaciones.
NIA 550: Partes relacionadas

113. Cuando evala el riesgo de transacciones no reveladas con partes relacionadas, el auditor toma en cuenta cualesquiera asuntos de partes relacionadas que surjan cuando proporciona cualquier ayuda en asuntos como los siguientes.
Llevar los registros contables. Preparar los estados financieros (en particular cualesquiera revelaciones estatutarias requeridas
respecto a prstamos y otras transacciones con directores y personas conectadas).

Asuntos de impuestos personales y corporativos. Compilar y revisar las cuentas corrientes del propietario-administrador.

114.

Esto, tomado junto con informacin obtenida mediante la discusin con el

propietario-administrador, ayuda en la evaluacin del riesgo en esta rea y puede proporcionar una base razonable para que el riesgo sea evaluado como bajo. 115. Esta ayuda y la cercana relacin entre el auditor y el propietarioadministrador puede ayudar en la identificacin de partes relacionadas, las que, en la mayora de los casos, sern entidades controladas por el propietario-administrador.
NIA 570: Negocio en marcha

116. En algunas entidades pequeas, se puede pedir al auditor que ayude al propietario-administrador en la evaluacin de negocio en marcha y a veces en la preparacin de cualesquiera presupuestos o pronsticos necesarios. En todos los casos, el propietario-administrador sigue siendo responsable de la evaluacin de negocio en marcha, de cualquier informacin preparada (aun si el auditor ayud en su compilacin), y de la razonabilidad de los supuestos en que se basa. En tales circunstancias, el auditor toma los pasos adecuados para obtener el acuerdo del propietario-administrador, y el reconocimiento de su responsabilidad.
NIA 580: Representaciones de la administracin

117. En la auditora de una entidad pequea, es particularmente importante que el auditor obtenga representaciones de la administracin en las que el propietarioadministrador reconozca responsabilidad de la presentacin razonable de los estados financieros. Esto es particularmente necesario cuando el auditor ha ayudado en la preparacin de los estados financieros, debido al peligro de que el papel del auditor y su responsabilidad en relacin con los estados financieros sean malentendidos. Para asegurar que el significado de representaciones sea bien entendido por ambas partes, el auditor considera explicar estos asuntos a la administracin antes de que se obtengan las representaciones.

DIPA 1006 La Auditoria De Bancos Comerciales Internacionales

CONTENIDO
1. 2. Prrafos Introduccin Objetivos de auditora y el proceso de auditora Los objetivos El proceso 3. 4. Definicin de los trminos del trabajo Planeacin de la auditora Introduccin Obtencin de conocimiento del cliente Desarrollo de un plan global de auditora Coordinacin del trabajo que se va a desempear 5. Establecimiento del grado de confianza en el control interno Introduccin Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de Control Ejemplos de controles 5.1 5.2-5.12 5.13 4.1-4.2 4.3-4.12 4.13-4.26 4.27-4.28 2.1-2.3 2.4-2.5 3.1-3.3 1.1-1.7

Limitaciones inherentes del control interno Consideracin de la influencia de los factores del entorno Determinacin de la naturaleza, oportunidad y grado de las pruebas Sustantivas 6. Aplicacin de procedimientos sustantivos Introduccin Tcnicas de Auditora Consideraciones especficas sobre procedimientos sustantivos 7. Informes sobre los estados financieros

5.14 5.15 5.16-5.19

6.1-6.2 6.3-6.10 6.11-6.29 7.1-7.3

Apndices Ejemplos de listas de verificacin de control interno para ayudar en la evaluacin de tres reas tpicas de las operaciones de un banco Ejemplos de ndices financieros usados comnmente en el anlisis de la condicin y actuacin financiera de un banco Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditora para la evaluacin de estimaciones para prdidas por prstamos

I II III

Esta Declaracin ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores despus de consultas con el Comit de Basilea sobre Supervisin de Bancos* (antes conocido como el Comit sobre Reglamentos Bancarios y Prcticas de Supervisin). Fue aprobada para publicacin por el IACP en su junta de noviembre de 1989. Su fecha comn de publicacin fue febrero de 1990. El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores en la auditora de los bancos comerciales internacionales. No pretende tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditora. * El Comit de Basilea sobre Supervisin de Bancos comprende representantes de los bancos centrales y autoridades de supervisin del Grupo de Diez pases (Alemania, Blgica, Canad, Estados Unidos, Francia, Holanda, Italia, Japn, Reino Unido, Suecia, Suiza) y Luxemburgo. Las autoridades de supervisin de los pases representados en el Comit de Basilea adjudican una considerable importancia a normas de auditora externa cuidadosas y confiables. Sin embargo, hay diferencias importantes en la manera en que las autoridades de supervisin en lo particular usan el trabajo de los auditores en sus trabajos de supervisin. Algunas autoridades tienen reglamentos especficos relativos al alcance de la auditora y las sugerencias que se hacen en esta Declaracin no pretenden limitar o alterar dichos acuerdos pero se espera que sean un lineamiento til en los casos en que auditores y supervisores se involucren mutuamente en el proceso de supervisin.

1. Introduccin
1.1 El Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (NIAs) sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictmenes del auditor. Estos lineamientos tienen la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas que deben usarse en dicha auditora. Para el propsito de esta Declaracin:

1.2

un banco es un tipo de institucin financiera que es reconocida como un banco por las autoridades
reglamentarias en los pases en que opera y generalmente tiene el derecho exclusivo a usar el trmino "banco" como parte de su nombre;

un banco comercial es un banco cuya funcin principal es la aceptacin de depsitos y el

otorgamiento de prstamos. Un banco comercial con frecuencia ofrecer tambin otros servicios financieros como la compra y venta de metales preciosos, moneda extranjera, y un amplio rango de instrumentos financieros, la emisin y aceptacin de letras de cambio y la emisin de garantas; y

un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas de operacin en pases
distintos del pas de su incorporacin o cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales. 1.3 Aunque esta Declaracin est dirigida primordialmente a las auditoras de bancos comerciales internacionales, tiene relevancia tambin para las auditoras de bancos comerciales que operan nicamente en un pas. El trmino "banco" se usar de aqu en adelante en esta Declaracin para dar a entender un banco comercial internacional. Los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayora de las otras empresa comerciales:

1.4

Tienen la custodia de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo e

instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que asegurarse. Esto aplica tanto al almacenamiento como al traspaso de partidas monetarias y hace a los bancos vulnerables a malversacin y fraude. Por lo tanto, necesitan establecer procedimientos formales de operacin, lmites bien definidos para la discrecin individual y sistemas rigurosos de control interno.

Se ocupan de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero como de

valor. Esto necesariamente requiere una contabilidad y sistemas de control internos complejos y un amplio uso del procesamiento electrnico de datos.

Normalmente operan por medio de una amplia red de sucursales y departamentos que estn
diseminados geogrficamente. Esto implica necesariamente una mayor descentralizacin de la autoridad y una dispersin de la contabilidad y de las funciones de control, con las consecuentes dificultades en el mantenimiento de prcticas de operacin y sistemas de contabilidad uniformes, particularmente cuando la red de sucursales traspasa las fronteras nacionales.

Con frecuencia asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos. Estas
partidas normalmente llamadas partidas "fuera del balance", pueden no implicar asientos contables y consecuentemente la falta de registro de dichas partidas puede ser difcil de detectar.

Son regulados por las autoridades gubernamentales y los requisitos reglamentarios resultantes a
menudo influyen sobre los principios de contabilidad y las prcticas de auditora generalmente aceptados dentro de la industria. 1.5 En las auditoras de bancos surgen consideraciones especiales de auditora a causa de:

la particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones llevadas a cabo por los
bancos;

la escala de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden surgir
dentro de periodos cortos de tiempo;

la extensa dependencia de sistemas computarizados para procesar las transacciones; el efecto de los reglamentos en las diversas jurisdicciones en que operan; y el continuo desarrollo de nuevos productos y prcticas bancarias que puede no ser igualado por el
desarrollo simultneo de principios de contabilidad y prcticas de auditora 1.6 En muchos pases los bancos llevan a cabo actividades que no son estrictamente bancarias y que pueden no estar restringidas a los bancos. Estas actividades incluyen seguros, corretaje de valores y servicios de arrendamiento. Esta Declaracin no pretende dar lineamientos para la auditora de dichas actividades. Esta Declaracin est organizada como una discusin de las diversas etapas de la auditora de un banco dndosele nfasis a aquellos asuntos que son o peculiares, o de particular importancia para dicha auditora. Para fines ilustrativos tambin incluimos apndices que contienen ejemplos de:

1.7

 procedimientos tpicos de control interno que es probable que existan en tres de las principales reas
de operacin de un banco, que son los prstamos, comercializacin de divisas y actividades de fideicomiso;

ndices financieros comnmente usados en el anlisis de la condicin y desempeo financieros de

un banco; y

procedimientos sustantivos de auditora para la evaluacin de reservas para prdidas por prstamos.

2. Objetivos de auditora y el proceso de auditora

Los objetivos 2.1 La NIA "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros" declara: El objetivo de una auditora de estados financieros, preparados dentro de un marco conceptual de polticas contables reconocidas, es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre dichos estados financieros. 2.2 Por lo tanto, el objetivo bsico de la auditora de un banco es rendir una opinin basada en Normas Internacionales de Auditora o en normas o prcticas nacionales relevantes establecidas dentro del pas ("normas de auditora relevantes"), sobre los estados financieros anuales del banco que estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o con normas nacionales relevantes ("principios de contabilidad relevantes"), al grado en que sean aplicables a bancos. Con frecuencia se requiere del auditor de un banco que haga informes con propsito especial a los supervisores del banco y a otras autoridades reglamentarias. Los requisitos para dichos informes varan en forma importante entre pases y esta Declaracin no pretende dar lineamientos en la descarga de las responsabilidades del auditor por dichos informes.

2.3

El proceso 2.4 2.5 Al desempear el trabajo requerido para formarse una opinin sobre los estados financieros de un banco, el trabajo del auditor se dividir en varias fases distintas, segn se contempla en las NIAs. Un representacin esquemtica de estas fases es como sigue:

Definicin de trminos trabajo

los de

Planeacin Obtencin de conocimiento del cliente Desarrollo de un plan global Continuacin del trabajo que se va a desempear

Establecimiento del grado de confianza en el control interno Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control Consideracin de la influencia de los factores del entorno

Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos

Aplicacin de procedimientos sustantivos

Informes de los estados financieros

3. Definicin de los trminos del trabajo

3.1 Segn se declara en la NIA "Trminos de los trabajos de auditora": La carta compromiso de un auditor a su cliente documenta y confirma su aceptacin del nombramiento, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de sus responsabilidades para con el cliente y la forma de cualesquier informes. 3.2 Al considerar el objetivo y alcance de la auditora y el grado de sus responsabilidades, el auditor necesita evaluar sus propias habilidades y competencia y las de su personal para conducir el trabajo. Al hacer dicha evaluacin, el auditor debera considerar los factores siguientes:

la disponibilidad de suficiente pericia en los aspectos bancarios relevantes para la auditora de las
actividades de negocios del banco;

lo adecuado de la pericia en el contexto de PED y sistemas de transferencia electrnica de fondos

(TEF) usados por el banco; y

lo adecuado de los recursos y/o de compromisos entre firmas para llevar a cabo el trabajo necesario
en el nmero de localidades domsticas e internacionales del banco en las que es probable que se requieran procedimientos de auditora. 3.3 Al emitir una carta compromiso, el auditor debera considerar, adems de los factores generales expuestos en la NIA "Trminos de los Trabajos de Auditora," incluir comentarios sobre lo siguiente:

el uso y fuente de principios de contabilidad especializados, con particular referencia a:

- cualesquier requisitos contenidos en la ley o reglamentos aplicables a bancos; - pronunciamientos de autoridades de supervisin y otras autoridades reglamentarias y de

organismos contables profesionales relevantes; y

- la prctica de la industria;

los contenidos y formato de cualesquier informes con propsito especial requeridos en adicin a los
estados financieros anuales, incluyendo la aplicacin de principios de contabilidad con propsito especial y/o procedimientos de auditora con propsito especial; y

la naturaleza de cualesquiera relaciones de informacin especial que puedan existir entre el auditor
y las autoridades supervisoras y otras autoridades reglamentarias.

4. Planeacin de la auditora
Introduccin 4.1 La NIA "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros," declara: El auditor deber planear conducir una auditora efectiva en una manera eficiente y oportuna. Los planes debern basarse en un conocimiento del negocio del cliente. Los planes deberan ser hechos para cubrir, entre otras cosas:

la obtencin de un conocimiento suficiente del negocio del cliente y una suficiente comprensin de

los sistemas de contabilidad y de control interno;

la evaluacin del nivel del riesgo de auditora que incluye el riesgo de que ocurran representaciones
errneas de importancia relativa (riesgo inherente), el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte dichas representaciones errneas (riesgo de control), y el riesgo de que cualesquiera representaciones errneas remanentes no sean detectadas por el auditor (riesgo de deteccin);

determinacin y programacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora que deban desempearse; y

consideracin del supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de la entidad de

continuar en operacin en el futuro previsible, generalmente por un periodo que no exceda de un ao despus de la fecha de la hoja del balance. Los planes debern ampliarse y revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. 4.2 La NIA 300 "Planeacin y la NIA 310 "Conocimiento del Negocio," amplan dicho principio, primordialmente en el contexto de las auditoras recurrentes.

Obtencin de conocimiento del cliente 4.3 Adquirir el conocimiento del negocio de banco requerir que el auditor entienda:

el entorno econmico y reglamentario existente para cada uno de los pases en los que opera el
banco; y

las condiciones del mercado existentes en cada uno de los sectores en los que opera el banco.
4.4 De igual modo, el auditor necesitar adquirir y mantener un buen conocimiento prctico de los productos y servicios ofrecidos por el banco. Para adquirir y mantener dicho conocimiento, el auditor necesita tener en cuenta las muchas variantes en los servicios bsicos de depsitos, prstamos y tesorera que ofrecen y siguen desarrollando los bancos en respuesta a las condiciones del mercado. Para hacer esto, el auditor necesita entender la naturaleza de los servicios prestados mediante instrumentos como cartas de crdito, aceptaciones, futuros de tasas de inters, y contratos a futuro, y swaps, y otros instrumentos similares para entender los riesgos inherentes y las implicaciones contables consecuentes. Con frecuencia, la cartera de prstamos de un banco tiene grandes concentraciones de crditos a industrias altamente especializadas como las de bienes races, de embarques, y de recursos naturales. Evaluar la naturaleza de stas puede requerir de un conocimiento del negocio y de las prcticas para informes de dichas industrias. Hay un nmero de riesgos asociados con las actividades bancarias que, aunque no exclusivas de los bancos, son suficientemente importantes en cuanto que sirven para conformar las operaciones bancarias. Una comprensin de la naturaleza de estos riesgos es fundamental para el proceso de planeacin del auditor ya que le permite a ste evaluar el riesgo inherente asociado con diferentes aspectos de las operaciones de un banco y lo ayuda a determinar el alcance de confiabilidad sobre el control interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora. Los riesgos asociados con las actividades bancarias pueden agruparse de manera amplia en:

4.5

4.6

4.7

riesgos de producto y de servicio riesgos de operacin.

Algunos de los riesgos importantes en ambas categoras se discuten en los prrafos siguientes: Riesgos de producto y de servicio 4.8 El riesgo ms importante de producto y de servicio en un banco es generalmente el riesgo de crdito, que es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su valor total, ya sea a su

vencimiento o en algn momento posterior. El riesgo de crdito tambin incluye:

riesgo de pas o de
transferencia

riesgo de reposicin

riesgo de liquidacin

el riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros dejen de liquidar sus obligaciones debido a factores econmicos, polticos y sociales del pas extranjero y ajenos al cliente o contraparte; el riesgo de falta de cumplimiento por parte de un cliente o contraparte de los trminos de un contrato. Esta falta crea la necesidad de reponer la transaccin fallida con otra al precio actual de mercado. Esto puede dar como resultado una prdida al banco equivalente a la diferencia entre el precio del contrato y el precio actual de mercado; y el riesgo de que una de las partes de una transaccin se liquide sin que se reciba un valor del cliente o contraparte. Esto dar como resultado al banco una prdida de la cantidad principal total.

Para atender al riesgo de crdito, los bancos tienen sistemas complejos e integrales y procedimientos dedicados a los diversos aspectos de la funcin de crdito, incluyendo aquellas actividades relativas a:

origen y desembolso; monitoreo; cobranza; y revisin y evaluacin peridicas.

4.9 Una gran parte del esfuerzo de auditora se dedicar, tpicamente, a la evaluacin del riesgo de crdito y a este respecto, el auditor necesita estar consciente de que el riesgo de crdito existir tambin en otros activos distintos a los prstamos, como inversiones y saldos vencidos de otros bancos y tambin en los compromisos fuera del balance. Otros riesgos de producto y servicio incluyen: 0 el riesgo de prdida originado por la sensibilidad de las utilidades a movimientos futuros en las tasas de inters. 1 Comprende dos elementos, que son: 2a. riesgo de ingreso, que es el riesgo de prdida originado cuando los movimientos en las tasas de crditos y prstamos no estn perfectamente sincronizados; y b. riesgo de inversin, que es el riesgo de prdida originado por un cambio en el valor de inversiones de rendimiento fijo como resultado de cambios en las tasas de inters.

4.10

riesgo de tasa de
inters

 riesgo de liquidez

riesgo cambiario

0 el riesgo de prdida originado por la posibilidad de que el banco no tenga suficientes fondos para cumplir con sus obligaciones; 0 el riesgo de prdida originado por movimientos en las tasas de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos y obligaciones en divisa extranjera; 0 el riesgo de prdida originado en movimientos en los precios de mercado de las inversiones; y 0 el riesgo de prdida originado por factores como el no mantener una custodia segura o negligencia en administracin de activos a nombre de terceros.

riesgo de mercado

riesgo fiduciario

4.11

Los riesgos bancarios de producto y servicio aumentan con el grado de concentracin de la exposicin de un banco a cualquier cliente, industria, rea geogrfica o pas.

Riesgos de operacin 4.12 Los riesgos de operacin se originan principalmente por:

la necesidad de procesar con exactitud altos volmenes de transacciones dentro de cortos periodos
de tiempo. Esta necesidad casi siempre es atendida mediante el uso de sistemas de PED a gran escala, con los resultantes riesgos de:
- falta de procesamiento de transacciones ejecutadas dentro de periodos de tiempo requeridos, -

causando una imposibilidad para recibir o hacer pagos por dichas transacciones; error a gran escala originado por fallas del control interno; prdida de datos originada por fallas en el sistema; corrupcin de datos originada por interferencia no autorizada en el sistema; y exposicin a riesgos del mercado originada por la falta de informacin financiera confiable actualizada.

la necesidad de usar sistemas de traspaso electrnico (TEF) para transferir la propiedad de grandes
volmenes de dinero, con el resultante riesgo de exposicin a prdida originada por faltas de pago a travs de fraude o error;

la conduccin de operaciones en un nmero de localidades con el resultado de una dispersin

geogrfica del procesamiento y controles internos de las transacciones. Como resultado:
- hay un riesgo de que la exposicin mundial del banco por cliente y por producto pueda no

agregarse y monitorearse adecuadamente; y

- pueden ocurrir fallas en el control y permanecer sin detectar y sin corregir debido a la separacin

fsica entre la administracin y los que manejan las transacciones.

la necesidad de monitorear y manejar exposiciones importantes que puedan surgir en periodos

cortos de tiempo. El proceso de compensacin de las transacciones puede causar una importante acumulacin de cuentas por cobrar y por pagar durante un da, la mayora de las cuales se completan al final del da. Esto se conoce generalmente como el riesgo de pago durante el mismo da . La naturaleza de estas exposiciones puede surgir por transacciones con clientes y contrapartes y puede incluir riesgos de tasas de inters, de divisa y de mercado;

el manejo de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo, instrumentos

negociables y saldos transferibles de clientes con el resultante riesgo de prdida originada por robo

y fraude por empleados u otras partes;

el uso de apalancamientos altos (por ej. ndices altos de endeudamiento a capital), que da como
resultado la exposicin a:
- el riesgo de una erosin importante de los recursos de capital como resultado de un porcentaje

relativamente pequeo de prdida en el valor de activos; y

- el riesgo de no poder obtener los fondos requeridos para mantener las operaciones a un costo

razonable como resultado de una prdida de confianza de los depositantes; y

la complejidad y volatilidad inherentes del entorno en el que operan los bancos, dando como
resultado el riesgo de estrategias inapropiadas de administracin de riesgos en relacin con asuntos como el desarrollo de nuevos productos y servicios.

la necesidad de apegarse a leyes y reglamentos. El no hacerlo pudiera dar como resultado la

exposicin a sanciones en forma de multas o de restricciones para operar. Desarrollo de un plan global de auditora 4.13 Al desarrollar un plan global para la auditora, el auditor necesita dar particular atencin a:

la evaluacin de la importancia relativa; la evaluacin del riesgo de auditora; el grado esperado de confianza en el control interno lo extenso de los sistemas de PED y TEF usados por el banco; el trabajo de auditora interna; la complejidad de las transacciones llevadas a cabo por el banco y la documentacin consecuente; la existencia de reas importantes de inters de auditora no fcilmente evidentes en los estados
financieros del banco;

la existencia de transacciones de partes relacionadas; el involucramiento de otros auditores; representaciones de la administracin; y el trabajo de supervisores.
Estos asuntos se discuten en los prrafos siguientes. Importancia relativa 4.14 Al hacer una evaluacin de la importancia relativa, adems de las consideraciones expuestas en la NIA 320 "Importancia relativa de la auditora," el auditor debe tener en mente que:

debido al alto apalancamiento, errores relativamente pequeos pueden tener un efecto significativo
sobre el estado de ganancias y sobre el capital, aunque puedan tener un efecto insignificante sobre la hoja del balance en s;

como el ingreso neto de un banco es bajo cuando se compara con sus activos y pasivos brutos y sus
obligaciones fuera del balance, los errores relativos slo a activos, pasivos y obligaciones pueden ser menos importantes que los que pudieran ser tambin relativos al estado de resultados; y

los bancos con frecuencia estn sujetos a requisitos reglamentarios, como el requisito de mantener
niveles mnimos de capital. Por lo tanto, ser necesario establecer niveles de importancia relativa que debern identificar los errores y las diferencias de auditora, los cuales si no son corregidos daran como resultado una contravencin importante de dichos requisitos reglamentarios.

Riesgo de auditora 4.15 Los tres componentes del riesgo de auditora segn se define en la NIA "Muestreo de Auditora," y se complementa en la NIA 320 "Importancia relativa de la Auditora" son:

riesgo inherente (el riesgo de que ocurran errores de importancia relativa); riesgo de control (el riesgo de que el sistema de control interno del banco no prevenga o corrija
dichos errores); y

riesgo de deteccin (el riesgo de que cualesquier errores de importancia relativa remanentes no sean
detectados por el auditor). Los riesgos asociados con actividades bancarias segn se discuti en los prrafos 4.7 a 4.12 indican que el riesgo inherente en la mayora de los casos ser bastante alto. Por lo tanto, es necesario asegurar que el riesgo de control se mantenga a un bajo nivel mediante un adecuado sistema de control interno. Los riesgos inherente y de control existen independientemente de la auditora de la informacin financiera y no pueden ser controlados por el auditor. Sin embargo, puede evaluar estos riesgos y as, disear sus procedimientos sustantivos de modo que produzcan un aceptable nivel de riesgo de deteccin. Lo extenso de los sistemas de PED y de TEF 4.16 El alto volumen de transacciones y los cortos periodos de tiempo en los que deben ser procesadas tpicamente dan como resultado el uso extenso por parte de la mayora de los bancos de los sistemas de PED (Procesamiento Electrnico de Datos) y de TEF (Transferencia Electrnica de Fondos). Las caractersticas y cuestiones de control que se originan del uso de sistemas de PED por un banco son similares a las que se originan cuando dichos sistemas se usan por otras organizaciones. Sin embargo los asuntos que son de particular inters para el auditor de un banco incluyen:

el uso de sistemas de PED para calcular y registrar en forma sustancial todos los ingresos por
intereses y los gastos por intereses, que normalmente son los dos elementos ms importantes en la determinacin de las utilidades de un banco;

el uso de sistemas de PED para determinar el tipo de cambio y las posiciones de negociacin de
valores y para calcular y registrar las prdidas y ganancias consecuentemente originadas; y

la dependencia extensa, casi total, de los registros producidos por los sistemas de PED porque
representan la nica fuente fcilmente accesible de informacin detallada actualizada sobre la posicin de los activos y pasivos del banco, tales como prstamos a clientes y saldos de depsitos. Los sistemas TEF son usados por los bancos tanto internamente, por ejemplo para trasferencias entre sucursales y entre equipo bancario automatizado y el archivo central computarizado que registra la actividad de cuentas, como tambin externamente entre el banco y otras instituciones financieras, por ejemplo, a travs de la red SWIFT. (nota trad. sigla para el sistema de transacciones interbancarias por medio de lnea telefnica) Para evaluar en forma apropiada el sistema de control interno y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora, el auditor necesita estar consciente de la extensin y manera en que los bancos usan los sistemas PED y TEF. Confiabilidad del control interno 4.17 Al formarse su opinin de auditora el auditor generalmente no puede confiar slo en los resultados de sus pruebas sustantivas a causa de :

el alto volumen de transacciones en las que participan los bancos; la manera en que participan los bancos en las transacciones; la dispersin geogrfica de las operaciones de un banco; y

 el uso extenso de sistemas de PED y de TEF.

En la mayora de las situaciones el auditor necesitar, por lo tanto, depositar una importante confianza en el sistema de control interno del banco. Para hacerlo, necesitar hacer una evaluacin cuidadosa del sistema para evaluar el alcance de confianza que puede depositar en dicho sistema al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus otros procedimientos de auditora. El trabajo de auditora interna 4.18 Aunque el alcance y objetivos de la auditora interna pueden variar ampliamente dependiendo del tamao y estructura del banco y de los requisitos del consejo de directores y de su administracin, su papel normalmente incluye la revisin del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados y de monitorear su operacin y recomendar las mejoras consiguientes. Tambin incluye generalmente una revisin de los medios usados para identificar, medir y reportar la informacin financiera y de operacin y la investigacin especfica de partidas particulares incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. Los factores que con frecuencia requieren que el auditor deposite una confianza importante en el sistema de control interno del banco, tambin a menudo requerirn que el auditor use el trabajo del auditor interno. Esto es especialmente relevante en el caso de los bancos que tienen una gran dispersin de sucursales. A menudo, como parte del departamento de auditora interna o como un componente separado, un banco tiene un departamento de revisin de prstamos que reporta a la administracin sobre la calidad de los prstamos y la observancia de procedimientos establecidos al respecto. En cualquiera de los dos casos, el auditor con frecuencia desear hacer uso del trabajo de este departamento. En la NIA "Consideracin del trabajo de auditora Interna" se proporcionan lineamientos detallados sobre el uso del trabajo de un auditor interno.

La complejidad de las transacciones realizadas 4.19 Los bancos realizan transacciones que tienen caractersticas complejas e importantes que pueden no ser evidentes en la documentacin que se usa para procesar las transacciones y para asentarlas en los registros contables del banco. Esto da como resultado el riesgo de que puedan no ser registrados completamente o en forma correcta todos los aspectos de una transaccin, con los riesgos resultantes de:

prdida debida a la falta de accin correctiva oportuna; falta de registro oportuno de estimaciones peridicas adecuadas para prdidas revelacin inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.
Por consiguiente el auditor necesita adquirir un buen entendimiento de la naturaleza de las transacciones y de los tipos de documentacin que necesitar examinar. La existencia de reas importantes de inters de auditora no fcilmente evidentes 4.20 Tpicamente los bancos tambin realizan transacciones que:

tienen un ingreso bajo por comisiones o un elemento de utilidad como un porcentaje de la

exposicin principal; y

que la reglamentacin local pueda no requerir que sean reveladas en el balance, o ni siquiera en las
notas a los estados financieros. Ejemplos de dichas transacciones son las garantas, las cartas de liberacin, y las cartas de crdito, los swaps de tasas de inters y de divisas y los compromisos y opciones para comprar o vender divisas extranjeras. 4.21 El auditor deber revisar las fuentes de ingreso del banco, evaluar los sistemas de control interno relacionados y realizar suficientes procedimientos para obtener certeza razonable respecto de:

la integridad de los registros contables relativos a dichas transacciones; la existencia de controles apropiados para limitar los riesgos bancarios originados por dichas
transacciones;

 lo adecuado de cualesquiera estimaciones que puedan requerirse para prdidas; y lo adecuado de cualesquiera revelaciones que puedan requerirse en los estados financieros.
Transacciones de partes relacionadas 4.22 El auditor necesita estar particularmente atento al riesgo de que cuando existan transacciones con partes relacionadas, las medidas normales de prudencia bancaria, como evaluacin del crdito y la obtencin de garantas, puedan no ser ejercidas apropiadamente. La administracin es responsable por la identificacin y revelacin de las partes relacionadas. El auditor necesita realizar procedimientos para una razonable certeza de que:

sean identificadas todas las partes relacionadas importantes y las transacciones de partes
relacionadas;

todas estas transacciones, incluyendo sus trminos y condiciones, estn debidamente autorizadas y
registradas y reveladas en forma apropiada en los estados financieros del banco; y

los saldos pendientes resultantes sean cobrables.

El auditor tambin necesita estar consciente de cualesquier lineamientos reglamentarios o restricciones sobre las transacciones de partes relacionadas. La NIA "Partes Relacionadas," define las partes relacionadas y da lineamientos sobre los puntos a considerar y los procedimientos a realizar respecto de las partes relacionadas. Involucramiento de otros auditores 4.23 Como resultado de la amplia dispersin geogrfica de oficinas en la mayora de los bancos, con frecuencia ser necesario para el auditor emplear los servicios de otros auditores en algunas de las localidades en las que opera el banco. Esto es ms probable que se logre por medio del uso de otras oficinas de la firma del auditor o mediante el uso de otras firmas de auditora en dichas localidades. Cuando el auditor se apoye en el trabajo de otro auditor, necesitar:

4.24

estar satisfecho sobre la independencia de dichos auditores y de su competencia para llevar a cabo el
trabajo necesario (incluyendo su conocimiento de la banca);

asegurarse que los trminos del trabajo, los principios contables que se aplicarn y los arreglos para
informes son claramente comunicados; y

desempear procedimientos para obtener una certeza razonable de que el trabajo desempeado por
el otro auditor es adecuado para su propsito mediante la discusin con el otro auditor, la revisin de un resumen escrito de los procedimientos aplicados y los resultados, una revisin de los papeles de trabajo del otro auditor, o de cualquier otro modo apropiado a las circunstancias. La NIA 600 "Uso del trabajo de otro auditor" da lineamientos ms detallados sobre los puntos que deben considerarse y los procedimientos que deben realizarse en dichas situaciones. Representaciones de la administracin 4.25 Las representaciones de la administracin son relevantes en el contexto de la auditora de un banco para ayudar al auditor a determinar si la informacin y evidencia presentada a l est completa para los fines de su examen. Esto es particularmente cierto en las transacciones del banco que no se reflejan normalmente en las cuentas sino que pueden ser evidenciadas por otros registros de los que el auditor pueda no tener conocimiento. Con frecuencia tambin es necesario para el auditor obtener de la administracin representaciones respecto de cambios importantes en el negocio del banco y su perfil de riesgo y tambin identificar reas de las operaciones de un banco donde la evidencia de auditora que es probable se obtenga pueda necesitar ser suplementada con representaciones de la administracin. La NIA 580 "Representaciones de la Administracin" da lineamientos para el uso de las representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que el auditor debera aplicar al evaluar y documentarlas, y las circunstancias en las que las representaciones deberan obtenerse por escrito.

El trabajo de los supervisores 4.26 Hay muchas tareas desempeadas por los auditores y por los supervisores del banco que son comunes en su naturaleza, incluyendo:

la realizacin de procedimientos analticos; la obtencin de certeza respecto de la existencia de una estructura de control interno satisfactoria; y la revisin de la calidad de los activos de un banco y la evaluacin de los riesgos bancarios.
Por lo tanto, el auditor podra encontrar ventajoso interactuar con los supervisores y tener acceso a las comunicaciones que los supervisores puedan haber dirigido a la administracin del banco sobre los resultados de su trabajo. La evaluacin hecha por los supervisores en reas importantes como lo adecuado de las estimaciones para prstamos incobrables o dudosos y los ndices prudenciales utilizados por los supervisores, pueden ser de ayuda para el auditor al desempear revisiones analticas y para enfocar su atencin sobre reas especficas de inters de los supervisores. La Declaracin sobre "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos" emitida en julio de 1989 por IAPC en asociacin con el Comit de Basilea da informacin y lineamientos sobre la relacin entre los auditores y los supervisores de bancos. Coordinacin del trabajo que se va a desempear 4.27 Dados el tamao y la dispersin geogrfica de las mayora de los bancos, la coordinacin del trabajo que se va a desempear ser importante para lograr una auditora eficiente y efectiva. La coordinacin requerida deber tomar en cuenta los siguientes factores:

el trabajo que ser desempeado por:

- diversos miembros del personal del auditor; - otras oficinas de la firma del auditor; y - otras firmas de auditora;

el grado al cual se propone usar el trabajo del auditor interno; las fechas en que se requiere informar a los accionistas y a las autoridades reglamentarias; y la necesidad de cualesquier anlisis especiales y otra documentacin que deba proporcionar la
administracin del banco. 4.28 El mejor nivel de coordinacin entre el personal ejecutivo involucrado en la auditora puede con frecuencia lograrse con la planeacin de la auditora y con juntas regulares sobre el status de la misma. Sin embargo, dada la cantidad de personal involucrado en la auditora y el nmero de localidades en las que se involucrarn, el auditor generalmente encontrar muy efectivo comunicar por escrito a todas las partes o a las partes importantes del plan de auditora. Cuando exponga sus requisitos por escrito, el auditor deber considerar incluir comentarios sobre los siguientes asuntos:

los estados financieros y otra informacin que vaya a ser sujeta a auditora (y si se considera
necesario, la autoridad bajo la que se conduce la auditora);

detalles de cualquiera informacin adicional que el auditor necesite (por ej., informacin sobre
ciertos prstamos, composicin de la cartera, comentario narrado sobre el trabajo de auditora desempeado (especialmente en las reas de riesgo descritas en los prrafos 4.7 a 4.12 que sean importantes para el banco) y sobre los resultados de la operacin, puntos para inclusin en las cartas a la administracin sobre el control interno, puntos de inters sobre reglamentos locales, informes sobre el status de la evaluacin de ingresos, y si es importante, los formatos de cualesquier informes requeridos:

las normas relevantes de auditora que sern aplicadas al trabajo conducido (y, si se considera
necesario, informacin sobre dichas normas);

los principios de contabilidad relevantes que sern seguidos en la preparacin de los estados

financieros y otra informacin (y, si se considera necesario, los detalles de dichos principios);

los requisitos y plazos para informes provisionales sobre el status de la auditora; datos sobre los funcionarios del cliente que deban ser contactados; arreglos de honorarios y facturacin; y cualesquier intereses de naturaleza reglamentaria, de control interno, de contabilidad o auditora de
los que deba estar enterado el auditor local.

5. Establecimiento del grado de confianza en el control interno

Introduccin 5.1 La NIA 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros," declara: Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la entidad. El auditor deber obtener un suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear las auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Despus de obtener el entendimiento, el auditor deber considerar la evaluacin del riesgo de control para determinar el riesgo de deteccin apropiado que aceptar para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. Cuando el auditor evala el riesgo de control a un nivel ms bajo, los procedimientos substantivos normalmente seran menos extensos que los que se requeriran en otros casos y tambin pueden diferir en cuanto a su naturaleza y momento oportuno de efectuarlos. Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control 5.2 La NIA 400 "Evaluacin del riesgo y control interno" plantea cuatro objetivos de los controles internos, como sigue:

que las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin:

que todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las cuentas
apropiadas y en el periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la preparacin de informacin financiera dentro de un marco conceptual reconocido de polticas de contabilidad y para mantener la contabilizacin de los activos;

que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin; y que la contabilizacin registrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos
razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualesquiera diferencias. En el caso de bancos, un objetivo adicional es asegurar que el banco cumpla en forma adecuada sus responsabilidades fiduciarias originadas por sus actividades en fideicomisos. Las consideraciones de auditora en relacin a cada uno de estos objetivos se discuten en los siguientes prrafos. "Las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin." 5.3 La responsabilidad principal por la estructura del control en un banco recae en el consejo de directores y sus comits que son responsables del gobierno de las operaciones del banco. Sin embargo, ya que las operaciones de los bancos generalmente son grandes y dispersas geogrficamente, las funciones de toma de decisiones necesitan estar descentralizadas y la autoridad para que el banco se comprometa a

transacciones de importancia relativa generalmente est dispersa geogrficamente y delegada entre los diversos niveles de la administracin y del personal ejecutivo. Dicha dispersin y delegacin casi siempre se encontrar en las funciones de prstamos, tesorera, y trasferencia de fondos, donde, por ejemplo, las instrucciones de pago son enviadas por medio de un mensaje verificado. Esta caracterstica de las operaciones bancarias crea la necesidad de un sistema estructurado de delegacin de autoridad, que da como resultado la identificacin y documentacin formales de:

los empleados que pueden autorizar transacciones especficas; procedimientos a seguir para dar dicha autorizacin; y limitaciones sobre los montos que pueden ser autorizados, por empleado en forma individual y/o
por nivel de personal, as como los requisitos que puedan existir para la autorizacin conjunta. Tambin crea la necesidad de asegurar que existan procedimientos apropiados para el monitoreo del nivel de exposicin. Esto generalmente implicar el agregado de exposiciones, no slo dentro de, sino a travs de las diferentes actividades, departamentos, y oficinas del banco. 5.4 Ser importante un examen de los controles de autorizacin para que el auditor quede satisfecho de que las transacciones han sido asentadas de acuerdo con las polticas del banco y, por ejemplo, en el caso de la funcin de prstamos, que han sido sometidas a los procedimientos apropiados de evaluacin de crdito antes del desembolso de los fondos. El auditor tpicamente encontrar que los lmites para los niveles de exposicin existirn respecto de diversos tipos de transacciones. El auditor desear asegurarse que estos lmites son razonables, son observados, y que las posiciones que exceden estos lmites se reportan al nivel apropiado de administracin oportunamente. Desde una perspectiva de auditora, el funcionamiento apropiado de los controles de autorizacin de un banco ser particularmente importante respecto de transacciones asentadas cerca de la fecha de los estados financieros, donde todava habr que cumplir aspectos de la transaccin, o donde hay una falta de evidencia sobre la cual evaluar el valor del activo adquirido o del pasivo incurrido. Son ejemplo de dichas transacciones los compromisos de compra o venta de valores especficos despus del final del ao y los prstamos, donde los pagos del principal y de los intereses por parte del prestatario an no se vencen.

5.5

"Todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la preparacin de informacin financiera, dentro de un marco conceptual reconocido de polticas de contabilidad y para mantener la contabilizacin de los activos." 5.6 Al evaluar lo apropiado de los controles internos individuales usados para asegurar que todas las transacciones estn registradas en forma apropiada, el auditor necesitar tomar en cuenta un nmero de factores que son especialmente importantes en un entorno bancario. Estos son como sigue:

Los bancos manejan grandes volmenes de transacciones, que pueden implicar grandes cantidades
de dinero, ya sea en forma individual o acumulativamente. Por consiguiente, el banco necesitar tener procedimientos de balanceo y de conciliacin que son operados dentro de un periodo de tiempo que permite detectar errores y discrepancias de modo que puedan ser investigados y corregidos con un mnimo riesgo de prdida para el banco. Dichos procedimientos pueden ser operados por hora, a diario, por semana, o por mes, dependiendo del volumen, naturaleza de las transaccin, nivel de riesgo, y el periodo para liquidacin de la transaccin.

Muchas de las transacciones a que se comprometen los bancos estn sujetas a reglas de contabilidad
especializadas. Por lo tanto, ser necesario tener en su lugar los procedimientos de control para asegurar que dichas reglas se aplican de una manera y en un marco de tiempo que d como resultado la generacin de asientos contables que puedan requerirse para la preparacin de informacin financiera apropiada para la administracin y para reportes externos. Son ejemplo de dichos procedimientos de control los que dan como resultado la revaluacin del mercado de tipos de cambio y de compra de valores y los compromisos de venta a modo de asegurar que todas las ganancias y prdidas no realizadas sean registradas.

Muchas transacciones efectuadas por los bancos no se revelan en el balance general ni en las notas

adjuntas a los estados financieros. Por lo tanto, deben existir procedimientos de control para garantizar que dichas transacciones se registren y se vigilen de forma que se provea a la gerencia un grado requerido de control sobre stas y que permitan la pronta determinacin de cualquier cambio en su situacin que requiera el registro de una prdida o ganancia.

Los bancos estn desarrollando constantemente nuevos productos y servicios financieros. El auditor
necesita obtener una razonable certeza de que se hacen las revisiones necesarias en los procedimientos de contabilidad y en los controles internos relacionados.

Los saldos del final del da pueden no ser indicativos del volumen de transacciones procesadas a
travs de los sistemas o de la mxima exposicin a prdida durante el curso de un da de negocios. Esto es particularmente relevante al ejecutar y procesar transacciones de divisas extranjeras y de valores. La evaluacin de los controles en estas reas debe tomar en cuenta la capacidad para mantener el control durante el periodo de volmenes mximos o de mxima exposicin financiera.

La mayora de las transacciones bancarias debe ser registrada en un modo que permita que sean
verificadas tanto internamente como por los clientes y contrapartes del banco. El nivel de detalle que debe registrarse y mantenerse en las transacciones individuales debe permitir que la administracin del banco, las contrapartes de las transacciones, y los clientes del banco verifiquen la exactitud de los montos. Un ejemplo de dicho control es la verificacin continua de los comprobantes de venta de divisas extranjeras haciendo que un empleado independiente las compare con las confirmaciones recibidas de las contrapartes. 5.7 El extenso uso de los sistemas de PED y TEF tendr un efecto importante sobre cmo evala el auditor el sistema de contabilidad y los controles internos relacionados de un banco. La NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno," y la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del PED," proporciona lineamientos sobre los aspectos del PED de dicha evaluacin. Al realizar su estudio y evaluacin de los sistemas de PED el auditor necesitar asegurarse que sus procedimientos incluyen una evaluacin de aquellos controles que afecten el desarrollo y modificaciones del sistema, acceso al sistema y alimentacin de datos, la seguridad de las redes de comunicaciones, y la planeacin de contingencias. Al grado en que el uso de TEF sea dentro del banco aplicarn consideraciones similares. Al grado en que los sistemas TEF sean externos al banco, el auditor necesitar dar nfasis adicional a la evaluacin de la integridad de los controles de supervisin previos a la transaccin y a la confirmacin posterior a la transaccin y a los procedimientos de conciliacin.

"Se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin." 5.8 Los activos de un banco con frecuencia son fcilmente transferibles, de alto valor y de una forma que no puede ser salvaguardada slo con procedimientos fsicos. Por lo tanto, para asegurar que el acceso a los activos se permita slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin, generalmente un banco usa controles como:

claves y arreglos de acceso conjunto para limitar el acceso a los sistemas de PED y TEF a los
empleados autorizados;

segregacin de las funciones de mantenimiento de registros y de acceso (incluyendo el uso de

reportes de confirmacin de transacciones generados por computadora disponibles inmediatamente y slo al empleado a cargo de las funciones de mantenimientos de registros); y

la confirmacin y conciliacin frecuente de las posiciones de activos de terceros, por parte de un

empleado independiente. 5.9 El auditor necesitar obtener una razonable certeza de que cada uno de estos controles est operando en forma efectiva. Sin embargo, dadas la importancia relativa y transferibilidad de los montos implicados, tambin generalmente desear revisar y/o participar en los procedimientos de confirmacin y conciliacin que ocurran en conexin con la preparacin de los estados financieros de final de ao.

"La contabilizacin registrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualesquiera diferencias."

5.10

La gran cantidad de activos manejados por los bancos, los volmenes de transacciones realizadas, el potencial para cambios en el valor de dichos activos debido a fluctuaciones en precios del mercado y la importancia de confirmar la operacin continua de controles de acceso y de autorizacin necesitar la operacin frecuente de controles de conciliacin. Esto tendr particular importancia respecto de:

activos en forma negociable, como efectivo, valores al portador y activos en la forma de posiciones
de depsitos y valores con otras instituciones donde la falta oportuna de deteccin de errores y discrepancia (lo cual puede ser a diario donde se impliquen transacciones del mercado de dinero) podra llevar a una prdida irrecuperable. Los procedimientos de conciliacin usados para lograr este objetivo de control normalmente se basarn en el conteo fsico y en la confirmacin de terceros; y

activos cuyo valor se determina con referencia a precios del mercado externo como contratos de
valores y de divisas extranjeras. 5.11 Al disear una estrategia de auditora para evaluar la efectividad de los controles de conciliacin de un banco, debern considerarse los siguientes factores:

A causa del nmero de cuentas que requieren conciliacin y de la frecuencia con la que estas
conciliaciones necesitan desempearse:
- una gran parte del esfuerzo de auditora necesitar dirigirse a la documentacin, pruebas y

evaluacin de los controles de conciliacin; y

- el trabajo del auditor interno deber ser dirigido en forma similar. Por lo tanto, el auditor puede

generalmente hacer uso del trabajo del auditor interno.

Como las conciliaciones son acumulativas en su efecto, la mayora de las conciliaciones pueden ser
auditadas satisfactoriamente en la fecha del final del ao, asumiendo que estn preparadas en esa fecha, dentro de un marco de tiempo til para el auditor y que el auditor est satisfecho de que los procedimientos de control de conciliacin son efectivos.

El auditor necesita obtener una razonable certeza al examinar una conciliacin que las partidas no
han sido transferidas en manera inapropiada a otras cuentas que no estn sujetas a conciliacin e investigacin en el mismo marco de tiempo. "Las obligaciones fiduciarias sean cumplidas en forma adecuada" 5.12 Los principales objetivos del control interno respecto de las actividades fiduciarias de un banco son asegurar que:

todas las obligaciones originadas por las relaciones fiduciarias se cumplan adecuadamente; y todos los activos bajo custodia del banco, originados de las relaciones fiduciarias sean
adecuadamente salvaguardados y registrados en forma apropiada. Una caracterstica esencial del sistema es la segregacin apropiada de los activos fiduciarios respecto de los propios activos del banco y la descarga de las responsabilidades fiduciarias por un departamento separado o por una subsidiaria del banco. Ejemplos de controles 5.13 El Apndice I contiene ejemplos de controles sobre la autorizacin, registro, acceso y conciliacin normalmente encontrados en las actividades de crditos, negociacin de divisas extranjeras y fideicomiso de un banco.

Limitaciones inherentes del control interno 5.14 La NIA 400 "Evaluaciones del riesgo y control interno" describe los procedimientos que deben seguirse por el auditor para identificar documentar y probar los controles internos. Al hacer esto, el auditor deber estar consciente de las limitaciones inherentes del control interno y del hecho de que en el contexto de las operaciones de un banco puede haber transacciones que sean de tal tamao e importancia para los estados financieros del banco que la confiabilidad de los resultados de pruebas del

control interno solos no pueden reemplazar la necesidad de tener una inspeccin real de la documentacin relativa. Consideracin de la influencia de los factores del entorno 5.15 Al evaluar la efectividad de los procedimientos especficos de control el auditor debera considerar el entorno en el que opera el control interno. Algunos de los factores que pueden ser considerados son:

la estructura de la organizacin del banco y la manera en que organiza la delegacin de autoridad y

de responsabilidades;

la calidad de la supervisin de la administracin; el grado y efectividad del sistema de auditora interna; la calidad del personal clave; y el grado de inspeccin por las autoridades de supervisin.
Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas 5.16 Como resultado de su evaluacin del sistema de control interno, el auditor deber estar en una posicin para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sutantivas que se deban realizar en los saldos de cuentas individuales y otra informacin contenida en los estados financieros del banco. Los riesgos y factores que sirvieron para dar forma a los sistemas de control interno del banco necesitarn ser considerados por el auditor al disear estas pruebas sustantivas. Adems, hay un nmero de consideraciones de auditora importantes para estas reas de riesgo, a las que el auditor deba prestar atencin. Se discuten en prrafos subsecuentes. Al referirse a las consideraciones de auditora que afectan los riesgos de producto y de servicio, el auditor deber considerar la necesidad de:

5.17

examinar fsicamente, confirmar y conciliar las partidas negociables a la fecha de fin de ao; probar especficamente los saldos que sean individualmente significativos por medio de
procedimientos como exmenes de la documentacin relativa y de confirmaciones de terceros; y

examinar las transacciones y sucesos posteriores al final del ao para evidencia de baja del valor a
la fecha del fin de ao. 5.18 Al referirse a las consideraciones de auditora que afectan los riesgos de operacin, el auditor deber considerar la necesidad de:

llevar a cabo ciertas pruebas antes del fin de ao para completar la auditora oportunamente; usar tcnicas de auditora con ayuda de computadora como el uso de software de interrogatorios
para lograr el grado deseado de pruebas en el tiempo disponible;

usar tcnicas de muestreo estadstico donde haya un gran nmero de cuentas o transacciones
homogneas de las cuales el auditor desea examinar una muestra representativa;

usar tcnicas de revisin analtica para detectar condiciones de inters de auditora. Esto puede ser
de un costo ms eficiente que probar una muestra satisfactoria de partidas;

estar satisfecho sobre la conciliacin apropiada de las cuentas de activos y pasivos con las
contrapartes (o sea, cuentas por cobrar y por pagar con otros bancos) de modo que se d certeza sobre lo apropiado y la exactitud de las transacciones completadas con dichas contrapartes;

establecer una base de confianza en el trabajo del auditor interno como un medio de obtener una
cobertura satisfactoria tanto geogrficamente como en trminos del grado de cobertura de transacciones y de saldos de cuentas;

garantizar que el personal y los representantes de auditora que lleven a cabo exmenes en otras
localidades del banco reciban las instrucciones apropiadas y que los resultados de su trabajo se

revisen debidamente;

asegurar que todas las posiciones principales importantes y las utilidades y prdidas relacionadas no
realizadas han sido registradas;

estar satisfecho sobre la viabilidad del banco al considerar la evidencia de los factores como
dificultades de fondos que pudieran hacer que se cuestione el supuesto de negocio en marcha;

evaluar las implicaciones del no cumplimiento con reglas y lineamientos reglamentarios, sobre la
posicin financiera del banco; y

evaluar las implicaciones sobre la posicin del banco del no cumplimiento con sus obligaciones
fiduciarias, con referencia particular a aquellas obligaciones que se relacionan con la salvaguarda de activos mantenidos en fideicomiso. 5.19 Las consideraciones anteriores generalmente determinan los procedimientos sustantivos especficos que se deban realizar por el auditor. Estos se discuten ms ampliamente en la Seccin 6.

6. Aplicacin de procedimientos sustantivos

Introduccin 6.1 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos especficos que deben ser aplicados a los saldos de los estados financieros se basarn en la evaluacin del auditor del riesgo inherente y de control. Segn se declar en la NIA 500 "Evidencia De Auditora," Los procedimientos sustantivos estn diseados para obtener evidencia sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema de contabilidad. Son de dos tipos: (a) (b) pruebas de detalles de transacciones y saldos; anlisis de ndices y tendencias importantes incluyendo la investigacin resultante de las fluctuaciones y partidas inusuales.

6.2

La NIA 500 "Evidencia de auditora" sigue declarando: Cuando se obtiene evidencia de auditora de los procedimientos substantivos, el auditor debe considerar la suficiencia y calidad de apropiada de la evidencia de auditora de tales procedimientos, conjuntamente con cualquier evidencia de las pruebas de control para respaldar las aseveraciones en los estados financieros. Las aseveraciones en los estados financieros son aseveraciones por parte de la gerencia, explcitas o de otro tipo, comprendidas en los estados financieros. Puede categorizarse de la siguiente manera: Existencia un activo o pasivo existe en una fecha dada un activo es un derecho de la entidad y un pasivo es una obligacin de la entidad, en una fecha dada tuvo lugar una transaccin o suceso que pertenece a la entidad no hay activos, pasivos o transacciones sin registrar un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros una transaccin se registra por el monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado

Derechos y obligaciones Ocurrencia Integridad Valuacin Medicin -

Presentacin y revelacin -

una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo con polticas de contabilidad aceptables y, cuando sea aplicable, con los requisitos legales.

Tcnicas de auditora 6.3 Para atender las aseveraciones discutidas anteriormente, el auditor encontrar que los procedimientos particularmente importantes para el examen de las cuentas de un banco son:

revisin analtica; inspeccin; e investigacin y confirmacin.

En los siguientes prrafos se encontrar una discusin de su aplicacin en un contexto de auditora en un banco: Revisin analtica 6.4 6.5 Segn se define en la NIA 500 "Evidencia de auditora," la revisin analtica consiste en estudiar los ndices y tendencias importantes e investigar las fluctuaciones y partidas inusuales. Un banco tendr invariablemente activos individuales (por ej., prstamos y, posiblemente, inversiones) que sean de un tamao tal que el auditor querr examinar la documentacin de los mismos individualmente. Sin embargo, con respecto a la mayora de las partidas, el uso de tcnicas de revisin analtica resultar ser un procedimiento particularmente importante y til, por las siguientes razones:

Normalmente los dos elementos ms importantes en la determinacin de las utilidades de un banco

son el ingreso por intereses y los gastos por intereses. Estos tienen relaciones directas con activos que causan intereses y pasivos que causan intereses, respectivamente. Para establecer la razonabilidad de estas relaciones, el auditor puede examinar el grado al cual el ingreso y gasto reportados varan respecto de los montos calculados sobre la base de los saldos promedio pendientes y de las tasas estipuladas del banco durante el ao. Este examen deber ser hecho generalmente respecto de las categoras de activos y pasivos usados por el banco en la administracin de su negocio. Dicho estudio podra, por ejemplo, hacer resaltar la existencia de montos significativos de prstamos sin resultados. Adems, el auditor puede tambin querer evaluar la razonabilidad de las tasas estipuladas respecto de las existentes en el mercado durante el ao para clases similares de prstamos y depsitos. La evidencia de tasas cobradas o autorizadas por arriba de las tasas del mercado puede, en el caso de activos de prstamos, indicar la existencia de un riesgo excesivo, o, en el caso de pasivos de depsitos, puede indicar dificultades de liquidez o de fondos. Similarmente, el ingreso por comisiones que es tambin un componente importante de las utilidades de un banco, a menudo tendr una relacin directa con el volumen de obligaciones sobre las que han sido ganadas las comisiones.

El procesamiento cuidadoso del alto volumen de transacciones que maneja un banco y la necesidad
de que el auditor se apoye en la operacin continua y apropiada de los controles internos de un banco pueden beneficiarse con la revisin de ndices y tendencias y con el grado al cual varan respecto de los periodos anteriores, y de los presupuestos y resultados de otras entidades similares.

la revisin analtica de la composicin de cuentas es un mtodo importante por medio del cual el
auditor puede detectar ciertas condiciones de inters para la auditora, como la concentracin indebida de riesgo de industrias o reas geogrficas particulares y el potencial de exposicin a inequivalencias de tasas de inters, divisas y vencimientos.

En la mayora de los pases hay una amplia disponibilidad de informacin financiera y estadstica
disponibles de fuentes reglamentarias y de otro tipo, que el auditor puede usar para conducir una revisin analtica profunda de las tendencias y de los anlisis de grupos similares. El Apndice II contiene ejemplos de los ndices ms frecuentemente usados en la industria bancaria. Inspeccin

6.6

Segn se define en la NIA "Evidencia de Auditora," la inspeccin consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles, El auditor inspecciona para:

quedar satisfecho sobre la existencia fsica de activos negociables disponibles con el banco; y asegurarse que tiene el entendimiento necesario de los trminos y condiciones de los convenios que
son importantes individualmente o en agregado, para:
- evaluar su exigibilidad; y - satisfacerse sobre lo apropiado del tratamiento contable que se les ha dado.

6.7

Algunos ejemplos de reas donde la inspeccin se usa como una tcnica de auditora:

metal en barras; valores; contratos de prstamos; contratos de compromiso, como:

- ventas y recompras de activos - garantas.

6.8

Al realizar procedimientos de inspeccin, el auditor deber estar especialmente atento a la existencia de activos retenidos en una capacidad fiduciaria. Necesita obtener certeza razonable de que existen los controles internos adecuados para la segregacin apropiada de dichos activos de aquellos que son propiedad del banco.

Investigacin y confirmacin 6.9 Segn se define en la NIA 500 "Evidencia de auditora," la investigacin consiste en buscar informacin apropiada de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar la informacin contenida en los registros contables. El auditor investiga y confirma para:

obtener evidencia de la operacin de controles internos; obtener evidencia del reconocimiento por parte de los clientes del banco y de las contrapartes, de los
montos, trminos y condiciones de ciertas transacciones, y

obtener informacin no inmediatamente disponible en los registros contables del banco.

Debido a la existencia en un banco de cantidades importantes de activos y pasivos monetarios y de compromisos fuera del balance, la confirmacin de saldos con frecuencia prueba ser relativamente el mtodo ms seguro y ms prctico de determinar la existencia e integridad de las cantidades de activos y pasivos revelados en los estados financieros. 6.10 Algunos ejemplos de reas para las que el auditor puede usar confirmacin, ya sea como un procedimiento de auditora sustantivo o de cumplimiento, son:

posiciones de valores colaterales sobre prstamos especficos; posiciones de activos, pasivos y de ventas y compras a futuro con los clientes y con las contrapartes,
tales como:
- transacciones de divisas extranjeras pendientes; - cuentas por cobrar y por pagar; - valores en poder de terceros; - cuentas de prstamos; - cuentas de depsito; - garantas; y

- cartas de crdito.

Consideraciones sobre procedimientos sustantivos especficos 6.11 Los prrafos 6.13 a 6.29 identifican los objetivos de auditora que son generalmente de particular importancia en relacin con las partidas tpicas en los estados financieros de un banco. Tambin describen algunas de las consideraciones de auditora que seran de ayuda para el auditor al planear sus procedimientos sustantivos y sugieren algunas de las tcnicas que podran ser usadas en relacin con las partidas seleccionadas por el auditor para su examen. Adems de las partidas especficas de los estados financieros a que se refieren los prrafos 6.13 a 6.29, el auditor necesitar considerar los procedimientos de auditora requeridos en conexin con las actividades fiduciarias del banco en el contexto de su efecto sobre los estados financieros del banco. Al conducir dichos procedimientos, el auditor necesitar obtener una razonable certeza de que:

6.12

todos los ingresos del banco por dichas actividades han sido registrados y estn razonablemente
declarados en los estados financieros del banco;

el banco no ha incurrido en ningn pasivo de importancia relativa a causa de incumplimiento de sus

deberes fiduciarios, incluyendo la salvaguarda de activos; y

en caso de que el banco revele la naturaleza y grado de sus actividades fiduciarias en las notas a sus
estados financieros, que dicha informacin est declarada razonablemente.

Partida de los EstadosObjetivos de Auditora y Consideraciones Financieros de Particular Importancia 6.13 Metal en barras Existencia Porque el metal en barras generalmente es similar en apariencia y por lo tanto fcilmente intercambiable, el auditor deber considerar la necesidad de confirmacin o de inspeccin fsica y de pruebas de conciliacin de los resultados de conteos fsicos con los registros contables de las cantidades en poder del banco, por su propia cuenta y a nombre de los clientes. Ya que el entendimiento de las circunstancias bajo las cuales el metal en barras pueda estar en poder de un banco es necesario para un entendimiento de cmo se contabiliza, las consideraciones de auditora que se relacionan con la verificacin de su existencia se comentan conjuntamente con la discusin que sigue sobre Derechos y Obligaciones. Derechos y obligaciones Cuando el banco tenga en su poder metal en barras a nombre de sus clientes, el auditor encontrar dos posibles grupos de circunstancias, a saber: 1. El metal en barras en poder del banco a nombre de clientes se "asigna" (o sea, el metal recibido en depsito se identifica especficamente y el depositante tiene derecho a que se le regrese el metal identificado-esto es equivalente a un convenio fiduciario); o 2. El metal en poder del banco a nombre de clientes no se "asigna" (o sea, el metal recibido en depsito no se identifica especficamente sino que el banco acusa recibo del mismo con una descripcin, especificacin y peso en general y el depositante no tiene derecho a que se le regrese el metal especfico-esto es equivalente a un depsito de dinero, el cual el banco, a su vez, trata de prestar a clientes que requieran prstamos denominados en metal en barras). Cuando el banco tiene en poder metal en barras por su propia cuenta (o sea, como resultado de su propia posicin de negociacin) y tambin a nombre de clientes, el auditor tendr inters en asegurarse de que el metal de cada una de

las partes ha sido segregado y contabilizado en forma apropiada. Cuando el metal en barras que se tiene a nombre de los clientes se tiene en custodia comn con el propio metal del banco, el banco necesitar asegurar que ha habido un conteo fsico del metal en existencia y una conciliacin de los resultados de dicho conteo con los registros contables de las cantidades en poder del banco por su propia cuenta y a nombre de los clientes. Cuando el metal que se tiene a nombre de los clientes se tiene en custodia por separado, el auditor necesitar obtener una certeza razonable sobre si el sistema de control interno es adecuado, y si ste faltare, necesitar asegurarse de que ha habido un conteo fsico y una conciliacin como se describi anteriormente. Cuando el banco tenga una posicin de negociacin en metal, las consideraciones de auditora generalmente sern similares a las discutidas respecto del cambio de divisas extranjeras (ver 6.17). Sin embargo, al establecer la existencia fsica de la posicin de metal en barras del banco, el auditor necesita estar consciente de que alguna porcin de las posiciones "largas" del banco pueden estar en custodia con otros bancos o corredores de metal y que el banco puede haber "pedido prestado" y vendido metal de los depsitos de metal no asignados de los clientes, creando por lo tanto posiciones "cortas". 6.14 Saldos con otros Existencia El auditor deber considerar la bancos necesidad de confirmacin del saldo por terceros. Porque los saldos que tienen otros bancos generalmente sern el resultado de grandes volmenes de transacciones, es probable que el recibo de confirmaciones de esos otros bancos proporcione evidencia ms conclusiva sobre la existencia de las transacciones y de los saldos resultantes entre bancos, que la de las pruebas de los controles internos. En la Declaracin Internacional de Auditora, Procedimientos de Confirmacin Entre Bancos, pueden encontrarse lineamientos sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos, incluyendo la terminologa y el contenido de las solicitudes de confirmacin. Valuacin El auditor deber considerar si hay necesidad de determinar la probabilidad de cobro del depsito a la luz de la aceptabilidad del banco depositario. Los procedimientos requeridos en dicha determinacin sern similares a los usados en la auditora de valuacin de prstamos, que se discutir adelante. Presentacin y revelacin El auditor deber considerar si los saldos con otros bancos a la fecha de los estados financieros son representativos de transacciones comerciales de buena fe o si cualquiera variacin importante de los niveles normales o esperados, es indicativa de transacciones asumidas principalmente para dar una impresin equvoca de la posicin financiera del banco y/o para mejorar los ndices de liquidez y activos (a menudo llamado "maquillaje"). Cuando ocurra maquillaje de tal magnitud que pueda distorsionar el punto de vista razonable y justo de los estados financieros, el auditor puede considerar la necesidad de un ajuste de los saldos mostrados en los estados financieros, revelacin adicional en las notas, o salvedad en el dictamen de auditora. 6.15 Existencia

Papel del mercado de dinero El auditor deber considerar la necesidad de inspeccin fsica y de

confirmacin con los custodios externos y la conciliacin de estas cantidades relacionadas con los registros contables. Derechos y obligaciones El auditor deber considerar la factibilidad de verificar el recibo de los respectivos ingresos como un medio para establecer la propiedad. El auditor deber examinar si hay existencia de convenios de venta y de recompra a futuro en busca de evidencia de pasivos y prdidas no registrados. Valuacin El auditor deber considerar si son apropiadas las tcnicas de valuacin empleadas, a la luz de la aceptabilidad crediticia del emisor. Medicin El auditor deber considerar si hay necesidad de asegurar que el ingreso obtenido de instrumentos del mercado de dinero, lo cual en algunos casos ser mediante la amortizacin de un descuento de compra, ha sido acumulado. 6.16 Valores comerciales Existencia El auditor deber considerar la necesidad de inspeccin fsica de los valores y de confirmacin con los custodios externos y de la conciliacin de estas cuentas con los registros contables. Derechos y obligaciones El auditor deber considerar la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de establecer la propiedad. El auditor deber examinar si existen convenios de venta y de recompra a futuro en busca de evidencia de pasivos y prdidas no registrados. Valuacin Ya que los valores comerciales se asientan normalmente a valor de mercado o al ms bajo de costo y valor de mercado, el auditor deber asegurarse de que los valores cuyo valor de mercado ha aumentado no se transfieran arbitrariamente de la Cuenta de Inversin (ver 6.18) primordialmente para que no pueda aplicarse una ganancia no realizada como un ingreso.

6.17 Otros activos f i n a n c i e r o s (a) los que implican una inversin actual de fondos (por ej., bloques de prstamos comprados para reventa, compras de activos asegurados tales como valores respaldados con hipotecas) Derechos y obligaciones El auditor deber examinar la documentacin respectiva que soporta la compra de dichos valores para asegurar que todos los derechos y obligaciones, como garantas y opciones, han sido contabilizados Integridad Debido al continuo desarrollo de nuevos instrumentos financieros, hay a menudo una falta de procedimientos establecidos entre los participantes y dentro del banco. Muchas de estas transacciones se celebran verbalmente, completando despus la documentacin escrita, y por lo tanto, el auditor deber evaluar lo adecuado del sistema de control interno, particularmente con respecto a:

si son adecuados los procedimientos y la divisin de funciones respecto a la equiparacin de la documentacin recibida de las contrapartes y la conciliacin de cuentas con las contrapartes; y

si es adecuada la revisin de auditora interna.

El auditor tambin encontrar til examinar las transacciones posteriores al final del ao en busca de evidencia de partidas que debieran haber sido registradas en los estados financieros de final del ao.

Valuacin El auditor deber considerar si son apropiadas las tcnicas de valuacin empleadas. Ya que puede no haber mercados establecidos para dichos activos, puede ser difcil obtener evidencia independiente del valor. Adems, an cuando exista dicha evidencia, puede surgir la cuestin sobre si hay suficientes movimientos en los mercados existentes para confiar en los valores cotizados para el activo en cuestin y para cualesquiera transacciones de cobertura de compensacin que haya realizado el banco en esos mercados. Presentacin y revelacin Como muchas de las partidas incluidas en esta categora de activos pudieran,

de acuerdo con principios relevantes de contabilidad, tambin ser incluidas en otras categoras de activos, el auditor deber considerar si dichos activos han sido incluidos en la partida apropiada de los estados financieros. (b) los que no implican la inversin actual de fondos, o sea: los que implican la opcin o compromiso de comprar un activo (por ej. valores y divisas extranjeras) Derechos y obligaciones El auditor deber examinar la documentacin respectiva que soporta dichas transacciones para asegurar que todos los derechos y obligaciones, como garantas y opciones, han sido contabilizados en forma apropiada. Integridad Surgirn consideraciones similares a las aplicables a la partida a) anterior Valuacin Adems de las consideraciones de auditora mencionadas en a), que son tambin aplicables a esta partida, podran surgir las siguientes consideraciones adicionales: los que implican la opcin o compromiso de depositar fondos
- los que

Donde necesiten considerarse valores de mercado,

pero no estn disponibles, el auditor deber asegurar que han sido empleadas tcnicas alternativas de valuacin apropiadas, basadas, donde sea apropiado, en tasas de inters o en tasas de cambio extranjero actuales.

implican la recientemente, opcin o compromiso de intercambiar pagos o recibos futuros (por ej. swaps de tasas de inters)
-

Como muchos de estos instrumentos han sido

desarrollados el auditor deber examinar su valuacin con un grado especial de precaucin, y al hacerlo, deber tener en mente los siguientes factores:
- en la mayora de los casos, la exigibilidad de

los trminos de los convenios subyacentes no puede ser evaluada contra los precedentes legales, ya que dichos precedentes pueden no haber sido establecidos; ya que normalmente hay relativamente pocos empleados involucrados en el manejo de la cartera de dichos instrumentos habr un nmero relativamente pequeo de personal de la administracin que est familiarizado con los riesgos inherentes de estos instrumentos; y
- la mayora de estos instrumentos no habrn existido a lo largo de un

ciclo econmico completo (mercados a la alza y a la baja, tasas de inters altas y bajas, comercializacin alta y baja y volatilidad de precios) y por lo tanto puede ser ms difcil evaluar su valor con el mismo grado de certeza que con instrumentos ms establecidos. Adems, por las mismas razones, puede ser difcil predecir con algn grado de certeza la correlacin del precio con otros instrumentos de compensacin usados por el banco para cubrir sus posiciones.

Medicin El auditor deber estar satisfecho sobre el propsito para el cual se asent la transaccin que dio como resultado el instrumento, o sea, si el banco estaba negociando como principal para crear una posicin de negociacin o como principal, intermediario o corredor con fines de cobertura. El propsito determinar el tratamiento contable apropiado. Ya que la liquidacin de dichas transacciones es a una fecha futura, el auditor deber considerar si ha habido ganancia o prdida a la fecha. El auditor deber estar particularmente atento a la reclasificacin de transacciones/posiciones de cobertura y de comercializacin que puedan haber sido hechas primordialmente con la intencin de tomar ventaja de las diferencias respecto de lo oportuno del reconocimiento de ganancia y prdida. Presentacin y revelacin En algunos pases los principios de contabilidad relevantes requieren el registro de ganancias y prdidas acumuladas sobre las posiciones abiertas, ya sea que estas posiciones estn o no, registradas en el balance. En otros pases hay slo una obligacin de revelar el compromiso. Cuando ste sea el caso, el auditor deber considerar si los montos no registrados son de tal importancia como para requerir una revelacin en los estados financieros y/o una salvedad en el dictamen de auditora. 6.18 Inversiones (largo plazo) en Presentacin y revelacin El auditor deber considerar si los objetivos declarados en el momento que dichos valores son comprados y la subsecuente actividad de negociacin en dichos valores proporcionan soporte para su clasificacin como inversiones a largo plazo o si debieran clasificarse ms apropiadamente como "valores comerciales".

(a) Negociables

Valuacin Cuando se han transferido valores de la Cuenta Comercial, el auditor deber asegurarse que cualesquiera prdidas no realizadas a valor de mercado estn registradas, si as lo requieren los principios de contabilidad relevantes.

(b) No negociables

Valuacin El auditor deber examinar el valor de los activos que respaldan el valor de los ttulos. El auditor deber considerar tambin las implicaciones de cualquier requisito legal o prctico de que el banco proporcione respaldo financiero futuro para asegurar el mantenimiento de las operaciones (y por lo tanto el valor de la inversin) de las subsidiarias y compaas asociadas. En ciertos casos habr necesidad de asegurar que las obligaciones financieras relativas estn registradas como pasivos del banco.

El auditor deber asegurar que se hagan los ajustes apropiados cuando las polticas contables de las compaas que se contabilizan sobre la base de participacin o que son consolidadas, no se ajustan a las del banco. 6.19 Prstamos (comprenden anticipos, letras de cambio, cartas de crdito, aceptaciones, garantas, y todas las otras lneas de crdito extendido a clientes, incluyendo los relativos a actividades de cambio extranjero y mercado del de dinero) personales comerciales al gobierno - locales - extranjeros Valuacin El principal inters de auditora es si es adecuada la estimacin para prdidas por prstamos. Al establecer la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que se va a desempear, el auditor deber considerar los siguientes factores:

El grado de confiabilidad que es razonable

depositar en el sistema del banco para la clasificacin de calidad de los prstamos, en su procedimiento para asegurar que toda la documentacin est completa, en sus procedimientos internos de revisin de prstamos y en el trabajo auditor interno.

Dada la relativa importancia de prstamos al

extranjero, generalmente tambin hay necesidad de que el auditor examine:
- la informacin que sirve de base al banco para

evaluar y monitorear el riesgo del pas y los criterios (por ej., clasificaciones especficas e ndices de valuacin) que usa para este fin;
- si hay lmites de crdito, y si los hay, quin los

fija para los pases individuales, en qu consisten, y el grado al cual se utilizan; y

- cmo son distribuidos por pas los prstamos

extranjeros.

La composicin de la cartera de prstamos, con particular atencin a:

- la concentracin de prstamos a:

prestatarios especficos y partes conectadas con ellos (incluyendo los

procedimientos en el sitio para identificar dichas "conexiones");

sectores comerciales e industriales especficos; regiones geogrficas especficas; y pases especficos;

- el tamao de las exposiciones de crditos individuales (pocos prstamos

importantes versus numerosos prstamos pequeos);

- las tendencias en volumen de prstamos por categoras importantes,

especialmente categoras que han mostrado crecimiento rpido, y en las morosas, y en prstamos no acumulativos y reestructurados; y
- prstamos a partes relacionadas.

Prstamos problema potenciales identificados, con particular atencin a:

- la experiencia previa de prdida y recuperacin, incluyendo lo adecuado

y oportuno de las reservas y de las cancelaciones; y

- resultados de exmenes reglamentarios.

Las condiciones econmicas y del entorno locales, nacionales e

internacionales, incluyendo restricciones sobre la transferencia de moneda extranjera que puedan afectar el reembolso de prstamos por parte de los prestatarios. Adems de los prstamos problema identificados por la administracin y, cuando sea aplicable, por los reguladores bancarios, el auditor deber considerar fuentes adicionales de informacin para determinar aquellos prstamos que puedan no haber sido identificados de esta manera. Estos incluyen:

listas diversas generadas internamente, como prstamos en "listas de

observacin", prstamos vencidos, prstamos no acumulados, prstamos por clasificacin de riesgo, prstamos internos (incluyendo a directores y funcionarios), y prstamos que excedan los lmites aprobados;

la experiencia histrica de prdida por tipos de prstamos; y los archivos de prstamos que carezcan de informacin actual sobre los
prestatarios, garantes o colaterales. 6.20 Cuentas con los depositantes, incluyendo: (a) Depsitos generales Integridad Dados el volumen y valor de las transacciones de depsito, el auditor deber evaluar si el respectivo sistema de control interno es adecuado y llevar a cabo procedimientos de confirmacin y de revisin analtica sobre los saldos promedio y sobre los gastos de intereses para evaluar la razonabilidad de los saldos de depsitos registrados. Presentacin y revelacin El auditor deber asegurarse que los pasivos por depsitos estn clasificados de acuerdo con los reglamentos y con principios de contabilidad relevantes. Cuando los pasivos por depsitos han sido garantizados por activos especficos, el auditor deber considerar la necesidad de una revelacin apropiada. El auditor deber tambin considerar la necesidad de revelacin cuando el banco tenga un riesgo de fondos debido la dependencia econmica de unos cuantos depositantes importantes o cuando haya una excesiva concentracin de depsitos con vencimiento dentro de un tiempo especfico. (b) Partidas en trnsito Existencia El auditor deber asegurarse que estn eliminadas las partidas en trnsito entre sucursales, entre el banco y sus subsidiarias consolidadas, y entre el banco y las contrapartes, y que las partidas de conciliacin hayan sido tratadas y contabilizadas en forma apropiada. Adicionalmente, el auditor deber examinar las partidas individuales que comprendan el saldo que no hayan sido aclaradas dentro de un tiempo razonable y deber considerar tambin si los procedimientos de control interno relacionados son adecuados para asegurar que dichas partidas no hayan sido transferidas temporalmente a otras cuentas para evitar su deteccin.

6.21 Capital y reservas

Presentacin y revelacin El auditor deber asegurarse que el capital y las reservas sean adecuados para los fines reglamentarios (por ej., para cumplir con los requisitos sobre un capital adecuado) y que la revelacin sea a la vez apropiada y de acuerdo con los requisitos legales. Adems, donde los reglamentos aplicables establezcan restricciones sobre la distribucin de las utilidades retenidas, el auditor deber evaluar si estn reveladas en forma adecuada. El auditor deber tambin determinar si se ha cumplido con los requisitos de las Normas Internacionales de Contabilidad o de los reglamentos locales respecto de la revelacin de reservas ocultas (ver tambin prrafo 7.3).

6.22 Contingencias y Compromisos (por ej. compromisos para prestar fondos y garantizar el reembolso de fondos por los clientes a terceras partes)

Integridad Como con frecuencia no se registran la mayora de contingencias y compromisos en los registros contables del banco, el auditor deber:

identificar aquellas actividades que tengan el

potencial de generar pasivos contingentes;

determinar, respecto a estas actividades si el

sistema de control interno banco es adecuado, particularmente respecto de los registros mantenidos para dichas obligaciones para asegurar que los pasivos contingentes que surjan de dichas obligaciones estn identificados y registrados en forma apropiada y que se conserve evidencia del acuerdo del cliente sobre los trminos y condiciones relacionados;

realizar pruebas sustantivas de auditora para establecer que las

obligaciones registradas estn completas. Dichas pruebas podran incluir procedimientos de confirmacin as como el examen del ingreso relativo por honorarios respecto de dichas actividades y se determinaran tomando en cuenta el grado de riesgo correspondiente al tipo particular de contingencia que se considera;

revisar la razonabilidad de las cifras de contingencias al final del ao a la

luz de su experiencia y de su conocimiento de las actividades del ao corriente; y

obtener representacin de la administracin de que todos los pasivos

contingentes han sido registrados. Valuacin Como muchas de estas transacciones son, o sustitutos de crdito o dependen para su terminacin de la aceptabilidad crediticia de la contraparte, los riesgos asociados con dichas transacciones en principio no son diferentes de los asociados con "Prstamos." Los objetivos y consideraciones de auditora de importancia particular que se discutieron en el prrafo 6.19 seran igual de relevantes para estas transacciones. Presentacin y revelacin Aunque los principios relevantes de contabilidad generalmente requerirn que dichas obligaciones sean reveladas en las notas a los estados financieros ms que en el balance, el auditor deber, no obstante, considerar el impacto

financiero potencial sobre el capital y fondos del banco y de la rentabilidad de la necesidad de cumplir con dichas obligaciones y si esto necesita ser revelado especficamente en los estados financieros. 6.23 Ingresos por intereses y gastos por intereses Medicin Dado el gran volumen de prstamos y depsitos sobre los que se calculan ingresos y gastos por intereses as como las variaciones de tasas de inters entre diversas categora de prstamos y depsitos y por el tiempo, hay necesidad de:

obtener razonable certeza de que existen procedimientos satisfactorios para

la contabilizacin apropiada del ingreso y gastos acumulados al final del ao;

evaluar lo adecuado del sistema de control interno relacionado; y utilizar tcnicas de revisin analtica en la evaluacin de la razonabilidad
de los montos registrados. Dichas tcnicas incluyen la comparacin de los rendimientos reportados por intereses en trminos de porcentajes:

con tasas de mercado; con tasas preferenciales; con tasas publicadas (por tipo de prstamo o depsito); y entre carteras.
Al hacer dichas comparaciones, es importante asegurarse de que las tasas promedio (por ej., por mes) en efecto son usadas para evitar distorsiones causadas por la volatilidad de la tasa de inters. El auditor tambin necesita evaluar la razonabilidad de la poltica aplicada al reconocimiento del ingreso sobre prstamos problema, especialmente cuando dicho ingreso no se est recibiendo en forma corriente. 6.24 Ingreso por valores, incluyendo: ganancias y prdidas intereses dividendos Medicin Los procedimientos de auditora en esta rea debern ser realizados conjuntamente con los de instrumentos del mercado de dinero, valores comerciales, otros instrumentos financieros e inversiones, para asegurar que: la correlacin entre valores posedos y el ingreso relativo es razonable; y

que todas las ganancias y prdidas importantes por ventas y revaluaciones

han sido reportadas de acuerdo con principios de contabilidad relevantes (por ej., cuando las ganancias y prdidas por valores comerciales se tratan en forma diferente de las de valores de inversin). 6.25 Estimaciones para prdidas por prstamos Medicin Las cuestiones principales de inters de auditora en esta rea se discutieron antes en "Prstamos." Generalmente, las estimaciones tendrn dos formas, a saber, estimaciones especficas respecto de prdidas identificadas en cuentas

individuales y estimaciones generales para cubrir prdidas que se piensa existen pero que no han sido especficamente identificadas. En aquellos pases donde los niveles de estimaciones generales son prescritos por reglamentos locales, el auditor deber asegurarse de que el gasto reportado por estimaciones se calcule de acuerdo con dichos reglamentos. En otros pases, el auditor deber evaluar lo adecuado de dichas estimaciones generales basado en factores tales como experiencias anteriores y otra informacin relevante. El apndice III contiene ejemplos de procedimientos de auditora sustantivos para la evaluacin de estimaciones para prdidas por prstamos. 6.26 Ganancias y prdidas en cambio extranjero Medicin Dado el volumen de transacciones que tpicamente se realizan en esta rea, el auditor deber evaluar:

si el respectivo sistema de control interno es adecuado, incluyendo los

procedimientos de conciliacin del periodo de cierre, particularmente con respecto de la integridad y exactitud del registro de posiciones vigentes a la fecha de los estados financieros (lo cual requerir que el auditor est familiarizado con los procedimientos estndar de confirmacin de transacciones entre bancos);

si son apropiadas las tasas de cambios usadas a la fecha de los estados

financieros para calcular las ganancias y prdidas acumuladas; y

si son apropiadas las polticas de contabilidad usadas tomando en cuenta

principios de contabilidad relevantes particularmente con respecto a la distincin entre utilidades y prdidas realizadas y no realizadas. Adicionalmente, el auditor deber asegurarse que los contratos individuales de cambio extranjero han sido revaluados, ms que las posiciones de cambio extranjero, ya que dichas posiciones pueden incluir contratos con vencimiento en fechas variables y a tasas variables. 6.27 Ingresos por honorarios y comisiones Medicin El auditor deber considerar si el ingreso por honorarios y comisiones registrado:

se refiere al periodo cubierto por los estados financieros y si los montos

que se refieren a periodos futuros han sido diferidos;

es cobrable (esto deber ser considerado como parte de los procedimientos

de auditora de revisin de prstamos donde los honorarios han sido aumentados al saldo pendiente del prstamo);

ha sido contabilizado de acuerdo con instrucciones reglamentarias

aplicables y con principios de contabilidad relevantes; y

est completo (o sea, todas las partidas individuales han sido registradas).
A este respecto, puede haber una necesidad de utilizar tcnicas de revisin analtica para evaluar la razonabilidad de los montos reportados. 6.28 Estimaciones para impuestos sobre la renta Medicin El auditor deber estar familiarizado con las reglas fiscales especiales aplicables a bancos en la jurisdiccin en que se localiza el banco sobre el que dictamina, y tambin necesita asegurarse de que los auditores en cuyo trabajo

l se apoya respecto de las operaciones extranjeras del banco estn igualmente familiarizados con las reglas de su jurisdiccin. Tambin se requiere el conocimiento de los tratados sobre impuestos entre las diversas jurisdicciones en que opera el banco. 6.29 Notas a los estados financieros (incluyendo, donde sea aplicable, una Declaracin de Polticas de Contabilidad) Presentacin y revelacin El auditor deber asegurarse de que las notas a los estados financieros del banco estn de acuerdo con las instrucciones reglamentarias y con principios de contabilidad relevantes, incluyendo Normas Internacionales de Contabilidad. Cuando dichas notas incluyan informacin respecto de las operaciones extranjeras del banco, el auditor deber asegurarse de que se han aplicado procedimientos apropiados de auditora a dicha informacin y que han sido hechos los ajustes necesarios para asegurar que cumple con los principios de contabilidad seguidos para la preparacin de los estados financieros del banco.

7. Informes sobre los estados financieros

7.1 La NIA 700 "El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros", declara: El auditor deber revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como la base para la expresin de una opinin sobre la informacin financiera. Esta revisin y evaluacin implica formarse unas conclusin global sobre si:

la informacin financiera ha sido preparada usando polticas de contabilidad

aceptables, que han sido aplicadas en forma consistente;

la informacin financiera cumple con los requisitos reglamentarios y estatutarios

relativos a la preparacin de estados financieros;

el punto de vista presentado por la informacin financiera como un todo es

consistente con el conocimiento del auditor sobre el negocio de la entidad; y

si hay una revelacin adecuada de todos los asuntos de importancia relativa

relevantes para la presentacin apropiada de la informacin financiera. 7.2 Al rendir su opinin sobre los estados financieros del banco, el auditor deber considerar la necesidad de:

apegarse a formatos, terminologa y principios de contabilidad especficos, segn lo especifique la

ley, las autoridades reglamentarias, los organismos profesionales y la prctica de la industria; y

asegurarse de que han sido hechos los ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras
que estn incluidas en los estados financieros consolidados del banco para que estn en conformidad con los principios de contabilidad bajo los cuales el banco est reportando. Esto es especialmente relevante en el caso de los bancos a causa del gran nmero de pases en los que puedan localizarse dichas sucursales y subsidiarias y del hecho de que en la mayora de los pases los reglamentos locales prescriben principios de contabilidad especializados aplicables primordialmente a bancos. Esto podra llevar a una mayor divergencia en los principios de contabilidad seguidos por las sucursales y subsidiarias, de lo que sera el caso respecto de otras entidades de negocios.

7.3

En algunos pases, los reglamentos locales permiten a los bancos mantener reservas ocultas. Donde la existencia de reservas ocultas no se revele en los estados financieros, el auditor deber revelar este hecho en su dictamen de auditora. Se sugiere que esto puede lograrse por referencia a los estatutos o ley relevantes que permitan la existencia de reservas ocultas.

Apndice 1: Ejemplos de listas de verificacin del control interno para ayudar en la evaluacin de tres areastpicas de las operaciones de un banco:
Operaciones en moneda extranjera Crdito Actividades de fideicomiso A. Operaciones en moneda extranjera Controles de operacin Tiene el banco polticas escritas que estn en poder de todos los agentes respecto de lo siguiente:

prohibiendo a los agentes negociar por su propia cuenta; identificacin de contrapartes aprobadas; y procedimientos para la revisin de las actividades de los agentes por parte de la administracin?
Lmites y actividades de negociacin Tiene el banco polticas escritas establecidas para los lmites durante el da y al final del da:

por moneda; por contraparte; por fecha de vencimiento; y por agente o corredor?
Registros Tiene el banco polticas escritas en uso para:

detectar operaciones excepcionalmente fuertes por parte de un cliente que pueda estar
experimentando dificultades financieras;

revelar en forma adecuada aumentos repentinos en el volumen de negociacin por parte de un

corredor, cliente o contraparte en particular; y

revelar en forma adecuada las transacciones a tasas contractuales poco usuales?

Tiene el banco procedimientos por escrito que requieran:

boletas prenumeradas para ser asignadas a cada corredor; la contabilizacin de todas las boletas usadas y no usadas; el registro inmediato de todas las transacciones en los registros contables por una parte
independiente, incluyendo los procedimientos para identificar y corregir las transacciones rechazadas;

la conciliacin diaria de las posiciones y utilidades de los agentes con los registros contables y la
pronta investigacin de todas las diferencias; y

reportes regulares a la administracin detallados en forma apropiada para permitir el monitoreo de

los lmites a que nos referimos anteriormente? Confirmaciones Tiene el banco procedimientos por escrito en uso:

 para el despacho independiente de confirmaciones de salida numeradas para las contrapartes por
todas las negociaciones operadas por los agentes;

para el recibo independiente de todas las confirmaciones de entrada y su comprobacin con las
copias prenumeradas de las boletas internas;

para la comparacin independiente de firmas en las confirmaciones de entrada con las muestras de
las firmas;

para la confirmacin independiente de todas las operaciones para las que no se ha recibido
confirmacin de entrada; y

para el seguimiento independiente de discrepancias en las confirmaciones recibidas?

Mantenimiento de cuentas de posicin Tiene el banco registros contables que permitan preparar informes que muestren sus posiciones a la vista, a futuros, netas abiertas y generales:

por compra y venta, por moneda; por fechas de vencimiento, por moneda; y por contraparte, por moneda?
Se revalan las posiciones de cambio extranjero peridicamente (por ej., a diario) de acuerdo con valores actuales en base a tipos de cambio cotizados? Liquidacin de transacciones Se intercambian instrucciones de liquidacin por escrito con las contrapartes por medio del uso de confirmaciones de entrada y de salida? Se comparan las instrucciones de liquidacin con los contratos? Se hacen las liquidaciones slo por los empleados autorizados apropiados, independientes del inicio y registro de transacciones y slo en base a instrucciones autorizadas por escrito? Se notifican a diario por escrito todas las liquidaciones programadas (recibos y pagos) al departamento de liquidaciones de modo que las solicitudes duplicadas y las faltas de pago puedan detectarse prontamente y hacerles un seguimiento? Son preparados los asientos contables con base en, o verificados contra documentos soporte, por empleados de operacin, distintos de los que mantienen los registros de los contratos incompletos o que realicen funciones de caja? Conciliaciones de cuentas Se realizan frecuentemente las conciliaciones de cuentas por cobrar y por pagar, por empleados independientes de la funcin de liquidacin? B. Crdito La funcin de crdito puede dividirse convenientemente en las siguientes categoras:

(a) (b) (c) (d)

origen y desembolso; monitoreo; cobranza; y revisin y evaluacin peridica.

Dentro de estas categoras, los controles internos clave son como sigue:

(a)

origen y desembolso:
obtiene el banco solicitudes de prstamo completas e informativas, incluyendo los estados
financieros del prestatario y el uso que se piensa dar a los recursos;

tiene el banco lineamientos por escrito sobre los criterios que deben usarse para evaluar las
solicitudes de prstamo (por ej., cobertura de inters, requisitos marginales, ndices de deuda a capital);

obtiene el banco reportes de crdito o hace realizar investigaciones independientes sobre los
prestatarios potenciales;

tiene en uso el banco procedimientos para asegurar que se han identificado los prstamos a
partes relacionadas;

hay un anlisis apropiado de informacin de crdito a clientes, incluyendo las fuentes

proyectadas de servicio y reembolso de prstamos;

se basan los lmites de aprobacin de prstamos en la experiencia del funcionario de

prstamos;

se requiere la aprobacin apropiada del comit de prstamos o del consejo de directores para
los prstamos que excedan los lmites prescritos;

hay una segregacin apropiada de funciones entre la funcin de aprobacin de prstamos y las
funciones de monitoreo, cobranza y revisin de desembolsos por prstamos;

se verifica la propiedad del colateral del prstamo y la prioridad del inters de los valores; se revisa la documentacin que soporta la solicitud de prstamo y se aprueba por un empleado
independiente del funcionario de prstamos;

hay un control para asegurar el registro apropiado de valores (por ej., registro de gravmenes
con autoridades gubernamentales);

hay proteccin fsica adecuada de los pagars, colaterales, y documentos de soporte; hay un control para asegurar que los desembolsos por prstamo se registran inmediatamente; y hay un control para asegurar que hasta donde sea posible, los recursos por prstamos son
usados por el prestatario para el uso pretendido?

(b)

monitoreo:
se preparan relaciones del saldo del libro mayor y se concilian con cuentas de control por los
empleados que no procesan o registran las transacciones de prstamos;

se preparan oportunamente reportes de prstamos con retraso en el pago del capital o de

intereses;

son revisados estos reportes por empleados independientes de la funcin de prstamos; hay en uso procedimientos para monitorear el cumplimiento del prestatario con cualesquiera
restricciones a los prstamos (por ej., clusulas contractuales) y con requisitos para entregar informacin al banco;

hay procedimientos establecidos que requieran la reevaluacin peridica de los valores

colaterales;

hay procedimientos establecidos para asegurar que se revisan de forma regular la posicin
financiera del prestatario y los resultados de las operaciones; y

 hay procedimientos establecidos para asegurar que estn registradas con precisin las fechas
administrativas clave, como la renovacin de registros de valores, y para asegurar que se acta consecuentemente cuando se cumplen?

(c)

cobranza:
Se mantienen los registros de las cobranzas de principal y de intereses y de la actualizacin
de los saldos de cuentas de prstamos, por empleados independientes de la funcin de concesin de crditos;

hay un control para asegurar que los prstamos con atrasos tienen un seguimiento para su pago
oportuno;

hay establecidos procedimientos por escrito para definir la poltica del banco para recuperar el
principal e intereses pendientes por medio de procedimientos legales, tales como embargo o recuperacin; y

hay procedimientos establecidos para prever la confirmacin regular de saldos de prstamos

por medio de comunicacin directa por escrito con el prestatario por empleados independientes de las funciones de concesin de crdito y de registro de prstamos, as como la investigacin independiente de las diferencias reportadas?

(d)

revisin y evaluacin peridica:

hay procedimientos establecidos para la revisin independiente de todos los prstamos en una
base regular, incluyendo:
- la revisin de los resultados de los procedimientos de monitoreo mencionados

anteriormente; y - la revisin de asuntos actuales que afecten a los prestatarios en sectores geogrficos e industriales relevantes?

hay en vigor polticas apropiadas escritas para establecer los criterios para:
- el establecimiento de estimaciones para prdidas por prstamos; - la discontinuacin de acumulacin de intereses (o el establecimientos de reservas de

tasacin); - la valuacin de valores colaterales para fines de estimaciones para prdidas; - la revocacin de estimaciones previamente establecidas; y - la reanudacin de acumulacin de intereses?

hay procedimientos establecidos para asegurar que todas las estimaciones requeridas se
asientan en los registros contables oportunamente? C. Actividades de fideicomiso Inicio y autorizacin de cuentas El banco:

tiene establecido un comit para determinar los criterios para aceptacin de cuentas nuevas y fijar
los honorarios respectivos;

utiliza convenios estndar de fideicomiso al grado que sea posible y obtiene asesora legal, cuando
sea necesario; y

revisa el depsito inicial de activos para asegurar el cumplimiento con el convenio de fideicomiso?
Tiene el banco polticas por escrito disponibles a todos los empleados responsables de la administracin de activos en fideicomiso respecto de lo siguiente:

 lineamientos para decisiones de inversin; listas de corredores y agentes con quienes el fideicomiso est preparado para negociar; conflicto de intereses y negociacin por cuenta propia; organigramas y descripciones de puestos de todos los empleados dentro de la funcin de
fideicomiso; y

cumplimiento con los reglamentos?

Monitoreo Tiene el banco en uso procedimientos por escrito para:

asegurar peridicamente que el cliente y el banco han cumplido con sus obligaciones segn el
contrato de fideicomiso;

asegurar que los activos adquiridos a nombre de un fideicomiso cumplen con el convenio de
fideicomiso y las leyes relevantes;

asegurar aprobacin apropiada de todas las decisiones de inversin; asegurar la inversin o distribucin oportuna de los fondos del fideicomiso; asegurar que cualquier principal o ingreso por cobrar por el fideicomiso ha sido cobrado, est en el
proceso de cobro o requiere de seguimiento;

asegurar que los honorarios se calculan y cargan a intervalos regulares de acuerdo con el convenio
de fideicomiso; y

asegurar la adecuada revisin y supervisin de los procedimientos anteriores?

Salvaguarda de Activos del Fideicomiso Tiene en uso el banco procedimientos por escrito respecto de lo siguiente:

custodia conjunta y control sobre los activos del fideicomiso; seguridad fsica adecuada sobre los activos del fideicomiso, incluyendo almacenamiento en bvedas
cerradas, a prueba de incendio;

salvaguarda de acciones no emitidas o certificados de bonos; existencia de una lista exacta y actualizada de todos los activos bajo administracin; conciliacin peridica de la tenencia fsica de activos en la bveda contra los registros contables,
por empleados independientes del registro o custodia de activos en fideicomiso; y

cobertura adecuada de seguros en relacin al nivel de activos bajo administracin?

Contabilizacin El banco:

se asegura que el personal encargado de operaciones de fideicomiso sea diferente del personal
encargado de otras operaciones del banco;

se asegura de que los registros del fideicomiso estn segregados en forma adecuada de los registros
de transacciones que realiza el banco por su propia cuenta;

asegura la segregacin de funciones dentro de las operaciones del fideicomiso relativas a la

iniciacin de transacciones, autorizacin de transacciones, custodia de activos y mantenimiento de los registros contables;

mantiene cuentas de control para los saldos en efectivo relativos al principal e intereses por cada
fideicomiso;

 asegura que las conciliaciones peridicas de todas las cuentas de control y transitorias sean
desempeadas por un empleado independiente de las funciones de recibo y desembolso;

asegura los asientos rutinarios en los diarios incluyendo descripciones detalladas de transacciones
de principal e intereses;

tiene procedimientos en uso para asegurar la clasificacin apropiada de recibos de efectivo entre
capital e ingreso;

tiene procedimientos en uso para asegurar la clasificacin apropiada de recibos de efectivo entre
capital e ingreso;

reporta en forma regular al cliente el valor de activos e ingreso ganados; monitorea el recibo de ingresos contra el esperado y hace el seguimiento de cualesquiera
diferencias; y

tiene procedimientos establecidos para registrar con precisin las emisiones de derechos o bonos,
dividendos sobre acciones y subdivisin de acciones?

Apndice 2: Ejemplos de ndices financieros comnmente usados en el anlisis de la condicin y actuacin financiera de un banco
Hay un gran nmero de ndices financieros que se usan para analizar la condicin y actuacin financiera de un banco. Si bien estos ndices varan de alguna manera entre pases y entre bancos, su propsito bsico tiende a ser el mismo, o sea, proporcionar medidas de la actuacin en relacin a aos anteriores, al presupuesto y a otros bancos. Estos ndices generalmente caen dentro de las siguientes categoras:

Calidad de activos Liquidez Utilidades; y Capital adecuado.

Abajo se exponen los ndices globales que es probable que el auditor encuentre. La administracin preparar muchos otros ndices, ms detallados, para ayudar en el anlisis de la condicin y actuacin del banco y de sus diversas categoras de activos y pasivos, departamentos y segmentos de mercado. (a) ndices de calidad de activos:

prdidas en prstamos a prstamos totales prstamos sin ejercer a prstamos totales estimaciones para prdidas en prstamos a prstamos sin ejercer cobertura de utilidades a prdidas en prstamos aumento en estimaciones para prdidas en prstamos a ingreso bruto
(b) ndices de liquidez:

efectivo y valores lquidos (por ej., los que se vencen en 30 das) a activos totales pasivos por depsitos entre bancos y del mercado de dinero a activos totales
(c) ndices de utilidades:

rendimiento sobre el promedio de activos totales rendimiento sobre el promedio de capital total margen de inters neto como un porcentaje del promedio de activos totales y del promedio de

activos con utilidades

ingreso por intereses como un porcentaje del promedio de activo gastos por intereses como un porcentaje del promedio de pasivos que causan intereses ingresos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de compromisos ingresos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de activos totales gastos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de activos totales
(d) ndices de capital adecuado:

capital como un porcentaje de activos totales capital como un porcentaje de activos de riesgo

Apndice 3: Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditora para la evaluacin de estimacin para prdidas en prstamos
1. El examen de prstamos, individualmente y por categora

A.

Comentarios introductorios La revisin de los prstamos individuales es generalmente la tarea ms difcil en la realizacin de la auditora de un banco. Tambin es la ms crtica debido al nivel de riesgo y al efecto de la estimacin para prdidas en prstamos sobre la posicin financiera del banco. Adems, la tarea de evaluar la probabilidad de cobro de los prstamos demanda un gran ejercicio de juicio y diligencia por parte del auditor. Por lo tanto, es esencial que el auditor est bien preparado antes de comenzar dicha revisin. El auditor debe:
Obtener un entendimiento del mtodo del banco para controlar el riesgo. Dichos riesgos
surgirn de factores tales como:
- moneda del prstamo; - aceptabilidad crediticia del prestatario; - propsito del prstamo; - garanta por el prstamo; - naturaleza de las actividades de negocio del prestatario; y - pas de operaciones del prestatario.

Obtener un conocimiento y un entendimiento de:

- del proceso de monitoreo de prstamos del banco, y su sistema para asegurar que todos los -

prstamos a partes relacionadas han sido identificados y agregados; el mtodo del banco para valuar el valor del colateral de prstamos y para identificar las prdidas potenciales y definitivas; la cartera de prstamos y las diversas particularidades y caractersticas de los prstamos; la documentacin de prstamos usada por el banco; qu constituye una documentacin apropiada de prstamos para diferentes tipos de prstamos; las prcticas del banco para prstamos y la base de clientes; y los procedimientos y niveles de autoridad del banco para otorgar un prstamo.

Los estatutos y reglamentos vigentes bajo los que opera el banco pueden especificar el grado del proceso de revisin de prstamos y de cualesquier requisitos especiales para informes a las autoridades reguladoras. Consecuentemente, estos debern revisarse para identificar cualesquier requisitos especiales para informes que puedan afectar a la auditora. B. Objetivos de auditora Dentro del contexto del objetivo global de la auditora, el objetivo principal de la revisin de prstamos es asegurar que los prstamos por cobrar estn valuados en forma apropiada y que los prstamos que requieran una estimacin para prdida hayan sido identificados completamente y se haya hecho la estimacin necesaria. C. Enfoque de auditora El enfoque generalmente se basar en la comprobacin al final de ao aunque la revisin de prstamos a menudo se realiza antes del final de ao, llevando a cabo una revisin del periodo intermedio al final de ao. Los procedimientos que se deben aplicar deben aplicarse no slo a prstamos, sino tambin extenderse a todas las otras partidas por las cuales el banco est en riesgo, ya sea que estn registradas en o fuera del balance. Adems de las estimacin que se requieran contra prstamos individuales, un banco normalmente necesitar considerar el requisito de estimaciones respecto de ciertas categoras de prstamos. Dichas estimaciones pueden requerirse ya sea adems de estimaciones especficas que puedan haber sido hechas contra prstamos individuales en la categora, o en lugar de dichas estimaciones especficas. Seran ejemplos de categoras en las que pueda requerirse una estimacin adicional para prdida, las que se refieren a sectores geogrficos o industriales, en donde existe la preocupacin general sobre la probabilidad de cobro pero no se siente cuantificada por completo en las estimaciones contra los prstamos individuales. Los ejemplos de categoras en las que pueda requerirse una estimacin para prdida en lugar de estimaciones especficas contra los prstamos individuales seran los que se refieren a: (a) categoras de prstamos homogneos, como prstamos a tarjetas de crdito y, quiz, hipotecas sobre residencias, donde el tamao pequeo del prstamo individual puede no garantizar una evaluacin partida por partida y la experiencia histrica puede ser considerada una base satisfactoria para las estimaciones para prdidas probables; y las categoras de prstamos, como los hechos a pases que estn pasando por problemas de cambio, donde no hay suficiente informacin disponible sobre la cual establecer

estimaciones especficas y donde pueda haber fuentes alternativas de lineamientos. Dichos lineamientos pueden ser dados por:
- la prctica previa del banco sobre estimaciones y su experiencia en prdidas; - la informacin disponible de los supervisores; o - los precios secundarios del mercado, cuando dichos prstamos se tienen para disposicin.

En cada una de las situaciones anteriores, el auditor necesitar evaluar si las estimaciones hechas respecto de cada categora son adecuadas a la luz de la informacin disponible. D. Muestra de procedimientos sustantivos
MUESTRA DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS General 1. Registrar en el programa de auditora la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora, determinados por el grado de confiabilidad que puede depositarse en los controles internos, la importancia relativa y volumen de las cuentas, y la frecuencia de las transacciones, y el grado propuesto de coordinacin de los procedimientos de revisin de prstamos con los de auditora interna. Considerar que se lleven a cabo los siguientes procedimientos en una fecha de validacin temprana, con una revisin de actualizacin al final de ao. Obtener una copia del listado completo de prstamos, del banco, segn se examin en la seccin de prstamos del archivo de papeles de trabajo. Obtener un listado de las prdidas definitivas y potenciales en prstamos identificando al prestatario, la cantidad pendiente de principal, el inters acumulado por cobrar, y la evaluacin de la cantidad de prdida definitiva y potencial. (ste debera ser el mismo listado que se us en la seccin de prstamos del archivo de papeles de trabajo.) Considerar la solicitud de ayuda a un especialista en insolvencia para completar la revisin de prstamos seleccionados.

2. 3.

Criterios para seleccin de muestras 4. Antes de comenzar la revisin de prstamos, debern revisarse los siguientes factores generales en cuanto a su efecto sobre los criterios de seleccin de la muestra:

cualquier cambio en el nivel de riesgo resaltado por una revisin de la liquidez del banco, tasas de
inters y falta de equiparacin de vencimientos e ndices de capital adecuado durante un periodo largo de tiempo (por ej., 4 aos) y una comparacin con otras instituciones financieras similares; y

cualquier cambio en la confianza del banco sobre depsitos entre bancos versus depsitos de
clientes, que pueda ser indicativo de una disminucin en la confianza externa y una sobredependencia de mercados de dinero ms voltiles. 5. Considerar cualesquier requisitos especiales de las autoridades reglamentarias (por ej., lmites mximos en exposiciones individuales o relacionadas) y determinar los criterios para seleccin de muestras apropiados para las circunstancias. Los criterios de seleccin debern aplicarse a todos los prstamos a partes relacionadas y debern incluir lo siguiente (el tamao de muestra seleccionada a continuacin en cada caso variar con los criterios de seleccin):

cuentas con un saldo pendiente igual o mayor que (tamao de la muestra seleccionada); cuentas en "Lista de Observacin" con un saldo pendiente que excede a (tamao de la muestra
seleccionada);

cuentas con una estimacin que excede a (tamao de la muestra seleccionada);

 cuentas que son manejadas por el departamento que administra las cuentas problema o de alto
riesgo del banco;

cuentas en las que el principal o los intereses tienen retrasos de ms de un periodo especificado
(tamao de la muestra seleccionada);

cuentas en las que la cantidad pendiente excede a la lnea de crdito autorizada; cuentas problema identificadas por las autoridades reguladoras del banco y cuentas problema
seleccionadas el ao anterior;

grado de exposicin a otras instituciones financieras en las lneas entre bancos; monto de participacin en prstamos sindicados.
Adems, cuando se ha solicitado al personal del banco que haga un resumen de las caractersticas de todos los prstamos por encima de un tamao especificado agrupados con base a si son relacionados, revisar los resmenes respecto de prstamos con las siguientes caractersticas que pueden indicar una necesidad de una revisin ms detallada:

prdida fuerte de operacin en el ao fiscal ms reciente; prdidas de operacin sostenidas (por ej., 2 o ms aos); un alto ndice de deuda/capital (por ej., que exceda de 2:1 -sin embargo, el ndice variar por
industria);

falta de cumplimiento con trminos del acuerdo sobre clusulas contractuales; comentarios negativos por parte del gerente de cuenta respecto de:
- tendencias y factores que afectan la ejecucin; - prospectos de la compaa; y - sucesos importantes tales como reestructuracin de prstamos o falta de cumplimiento con

clusulas contractuales de los adeudos;

dictamen de auditora con salvedad; la informacin proporcionada no es actual o no est completa; anticipos significativamente no garantizados, o respaldados sustancialmente por una garanta; cuentas en las que las revisiones no fueron realizadas por la administracin del banco
oportunamente de acuerdo con procedimientos establecidos; y

grupos de cuentas que puedan dar como resultado una exposicin mayor (por ej., por la moneda,
pas, locacin geogrfica, grupo relacionado e industria). Revisin de prstamos 6. 7. Seleccionar los prstamos para una revisin detallada en la lista de prstamos descrita arriba usando los criterios de seleccin de muestra determinados en los pasos 4 y 5. Obtener los documentos necesarios para evaluar la probabilidad de cobro de los prstamos. Estos pueden incluir:

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

los archivos de documentacin de prstamos y garantas; listados o reportes de retrasos; resmenes de actividades; listados anteriores de cuentas dudosas; reporte de prstamos no actuales; estados financieros del prestatario; y

(g)
8. 9.

informes de valuacin de garantas.

Usando el archivo de documentacin de los prstamos, asegurarse del tipo de prstamos, tasa de inters, fecha de vencimiento, trminos de reembolso, garanta y objetivo del prstamo. Asegurarse de que los documentos de garanta muestran evidencia de registro de que son apropiados, y que la garanta se ha obtenido en una forma legalmente exigible. Determinar si el valor real de la garanta parece adecuado (particularmente para aquellos prstamos en los que pueda requerirse una estimacin) para garantizar el prstamo y de que donde sea aplicable, la garanta ha sido asegurada en forma apropiada. Evaluar en forma crtica los avalos del colateral, incluyendo los mtodos y supuestos del valuador. Asegurarse de que la solicitud o renovacin del prstamo ha sido aprobada por los niveles apropiados de autoridad dentro del banco. Revisar listados previos de retrasos y resmenes de actividades y asegurarse de que el historial de operacin del prstamo est de acuerdo con los trminos originales de los prstamos. Revisar estados financieros peridicos del prestatario y tomar nota de las cantidades importantes y de los ndices de operacin (por ej., capital de trabajo, utilidades, capital de accionistas e ndices de deuda a capital). Revisar cualesquiera notas y correspondencia contenidas en el archivo de revisin del prstamo. Tomar nota de la frecuencia de revisiones realizadas por personal del banco y asegurarse de que estn dentro de los lineamientos del banco. Considerar, donde sea aplicable, los informes del departamento de revisin interna de prstamos. Revisar la correspondencia y acuerdos respecto de prstamos vendidos o dados en participacin por el banco. Asegurarse de que no hay recursos al banco, o si los hay, considerar los prstamos para revisin adicional.

10. 11. 12.

13.

14. 15.

Estimaciones para prstamos 16. 17. 18. 19. 20. Basados en la informacin obtenida en los pasos precedentes, evaluar la probabilidad de cobro de los prstamos por cobrar y determinar la necesidad de una reserva contra la cuenta. Cuantificar el monto de la estimacin, identificando el prstamo especfico donde se requiera una estimacin. Dar detalles del clculo para la estimacin. Comparar el monto de la estimacin con el monto establecido por el banco y cuantificar la diferencia. Resumir los montos identificados. Obtener una lista de estimaciones establecidas el fin de ao anterior y asegurarse de que todos los movimientos importantes han sido revisados durante el curso de la revisin de prstamos. Adems de evaluar lo adecuado de las estimaciones contra prstamos individuales, considerar si necesitan establecerse estimaciones adicionales contra categoras o clases particulares de prstamos (por ej., prstamos a tarjetas de crdito, y prstamos con riesgo de pas) y evaluar lo adecuado de cualesquiera estimaciones que pueda haber establecido el banco. Discutir los resultados de los anteriores procedimientos con la administracin.

21.

Conclusiones 22. 23. Con base en los procedimientos precedentes, determinar lo apropiado de la estimacin del banco para prdidas en prstamos. (a) Confirmar que las polticas de contabilidad aplicadas para determinar las estimaciones para prdidas en prstamos sean consistentes con las aplicadas el ao anterior, estn de acuerdo con principios de contabilidad relevantes y sean reveladas en forma apropiada en los estados financieros del banco. i) Declarar si se notaron excepciones en los pasos 1 a 21 anteriores.

(b)

ii)

De ser as, confirmar que hayan sido registradas en los papeles de trabajo y que la naturaleza y nivel de los procedimientos sustantivos han sido corregidos segn fue necesario; y Confirmar que todas las excepciones han sido pasadas al resumen de diferencias no ajustadas. Considerar si los procedimientos sustantivos anteriores han dado alguna evidencia de que las estimaciones del banco para prdidas en prstamos no estn declaradas en forma razonable en sus cuentas; y

iii) (c) i)

ii) Si hay tal evidencia, llevarla a la atencin del administrador y socio de la auditora, junto con las referencias apropiadas en los papeles de trabajo. 2. La evaluacin de la estimacin global para prdida en prstamos Despus de completar el examen de los prstamos individuales, el auditor deber evaluar si la estimacin global para prdida en prstamos es adecuada a la luz de las tendencias observadas;

en el examen de prstamos individuales; y en la cartera de prstamos como un todo y en sus componentes.

Estas tendencias pueden categorizarse entre las que se refieren a informacin cuantitativa y las que se refieren a informacin cualitativa. Usando estas categorizaciones, las tendencias que el auditor pueda desear considerar son como sigue:

(a)

tendencias en informacin cuantitativa 1.

i)

Informacin que se relaciona especficamente al banco:

informacin financiera y estadstica por el ao actual y anteriores, comparada con la cartera de prstamos como un todo y, cuando sea apropiado, con categoras individuales de prstamos (carteras): el nivel de estimaciones la experiencia real de prdidas en prstamos el nivel de prstamos no acumulables el nivel de resoluciones el nivel de cancelaciones el nivel de prstamos en cada una de las categoras que se consideran de riesgo para el banco recuperacin de estimacin de aos anteriores concentracin de prstamos: - por industria - por regin geogrfica - a prestatarios especficos y a sus partes relacionadas el nivel de diferencias de juicio entre la administracin y el auditor, sobre prstamos individuales informacin que no puede ser reunida por el banco en una forma cuantitativa: la ausencia de datos financieros actuales sobre los archivos de prstamos (por ej., estados financieros, avalos de colateral) nivel de prstamos a prestatarios que pasan por dificultades financieras nivel de dependencia para el cobro o colateral relativamente no lquido frecuencia de aumentos en las lneas de crdito a prestatarios con problemas

ii)

 nivel de prstamos a prestatarios, que excedan las lneas aprobadas de crdito frecuencia de prrrogas concedidas para el reembolso del principal e inters.

2.

Informacin que puede ser comparada con datos disponibles para otros bancos:

el nivel de experiencia en prdidas en prstamos el nivel de estimaciones para prdidas en prstamos en la declaracin de utilidades.

3.

Informacin sobre los pases en los que el banco tiene riesgo de crdito:

producto nacional bruto precios de productos bsicos (por ej., petrleo y alimentos) precios de bienes races/proyectos de vivienda/permisos para construcciones comerciales tasas de inters tipos de cambio de divisas.

(b)

tendencias en informacin cualitativa A continuacin se expone un bosquejo de los factores que el auditor podra considerar en una evaluacin de tendencias cualitativas, observados en el examen de prstamos individuales:
la experiencia de la administracin de crdito, incluyendo su conocimiento de la industria el grado de confiabilidad por parte de la administracin de crdito en la evidencia y pericia
externas, particularmente en la valuacin de colateral

los criterios usados para clasificar prstamos como no acumulables y para establecer
estimaciones (por ej., el ndice adoptado de xito en "resolucin de prstamos").

En la prctica, las tendencias especficas que el auditor considere y el grado en que se consideren y documenten depender de:
la condicin financiera global del banco; la evaluacin inicial y continua del riesgo, por parte del auditor (la cual ser influenciada por
factores como la evaluacin del auditor del riesgo inherente en la cartera de prstamos, los resultados del examen del control interno y la revisin del trabajo del auditor interno);

los resultados del examen de prstamos individuales; y el grado de tranquilidad que tiene el auditor respecto de los juicios de la administracin
(generalmente como un resultado de auditoras previas y de los exmenes antes mencionados de los prstamos individuales y, en algunos casos, como resultado del examen del auditor de otros saldos de los estados financieros).

DIPA 1007 Comunicaciones Con La Administracion

CONTENIDO
Prrafos Introduccin 1-3

Requisitos legales y profesionales Consideraciones ticas Trminos de los trabajos de auditora Representaciones de la administracin Comunicaciones con la administracin durante la auditora Comunicaciones con la administracin al final de la auditora Comunicaciones sobre control interno 4-5 6-9 10-11 12-15 16-18 19-23

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora en marzo de 1994 para publicacin en julio de 1994. Esta Declaracin se publica para proveer orientacin prctica a los auditores con respecto a la relacin del auditor con la gerencia. Este documento discute la relacin, resume ciertos asuntos contenidos

Introduccin 1. Un nmero de Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se refieren a la relacin del auditor con la administracin. Este documento, (que es una Declaracin Internacional de Auditora, y no una NIA) discute esa relacin, resume ciertos asuntos ya contenidos en las NIAs, y proporciona lineamientos adicionales. 2. Algunos aspectos de la relacin del auditor con la administracin son determinados por requisitos legales y profesionales. Otros son regidos por los procedimientos y prcticas internas del auditor. Los auditores debern tener en consideracin dichos requisitos, procedimientos y prcticas. 3. Para los propsitos de esta Declaracin, la `administracin' comprende funcionarios y otros que tambin desempeen funciones ejecutivas de administracin. La administracin incluye a los directores y al comit de auditora slo en aquellos casos donde stos desempeen dichas funciones. Requisitos legales y profesionales
Consideraciones ticas

4. Durante la auditora de estados financieros, es necesario que un auditor establezca una relacin constructiva de trabajo con la administracin para lograr una auditora efectiva y eficiente. Esto deber lograrse mientras se observan ciertos principios ticos fijados por las normas profesionales. Estos principios estn contenidos en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Dichos principios que rigen las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) (b) (c) (d) independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado;

(e) (f) (g)

confidencialidad; conducta profesional; y estndares tcnicos.

5. Es necesario que el auditor no tenga, de hecho y en apariencia, inters alguno en el desempeo de una asignacin profesional, que pueda considerarse incompatible con los principios ticos.
Trminos de los trabajos de auditora

6. Es del inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que documente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La NIA 210 "Trminos de los trabajos de auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema. 7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluyen lo siguiente:
El objetivo de la auditora de estados financieros. La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin, reglamentos aplicables, o
pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece.

La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes de una auditora,
junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.

Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la

auditora. Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta.

8. Porque el acuerdo sobre los trminos del trabajo y el grado de la responsabilidad del auditor son importantes, el auditor normalmente solicitara que un representante apropiado del cliente confirme los trminos al acusar recibo de la carta compromiso. 9. En auditoras recurrentes el auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada periodo. Puede ser apropiado recordar al cliente la carta original cuando el auditor decida que es innecesaria una nueva carta compromiso.
Representaciones de la administracin

10. La NIA 580 "Representaciones de la administracin" contiene las normas y lineamientos profesionales que se refieren a las representaciones de la administracin. 11. Una carta de representacin de la administracin puede dar:

 Evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los

estados financieros de acuerdo con el marco conceptual relevante para informes financieros, y que ha aprobado dichos estados financieros.

Confirmacin por escrito por parte de la administracin de las representaciones importantes hechas
durante el curso de la auditora, reduciendo as la posibilidad de malos entendidos de las representaciones orales hechas al auditor.

Evidencia de auditora por escrito cuando las representaciones de la administracin fueran la nica
evidencia que el auditor pudiera razonablemente esperar obtener (por ejemplo, para corroborar la intencin de la administracin de retener una inversin para su plusvala a largo plazo).

Comunicaciones con la administracin durante la auditora 12. Durante la auditora, el auditor desear discutir con la administracin diversos asuntos que incluyen los siguientes:
un entendimiento del negocio; el plan de auditora; el efecto de legislacin nueva y estndares profesionales nuevos sobre la auditora; informacin necesaria para la evaluacin de riesgos de auditora; explicaciones, evidencia y representaciones de la administracin o de un nivel ms bajo en la
organizacin;

las observaciones y sugerencias que surjan de la auditora sobre asuntos como la eficiencia
operacional o administrativa, estrategias de negocios, y otras cuestiones de inters; e

informacin no auditada que la administracin piensa publicar con los estados financieros auditados
y que el auditor considera inconsistente o que parece equvoca.

13. Dichas discusiones normalmente se llevan a cabo durante las visitas de auditora al cliente, pero pueden realizarse en otro momento. 14. Cuando se realizan discusiones con el propsito de obtener evidencia de auditora, el auditor necesita identificar cuidadosamente a la persona ms apropiada de quien pueda obtener la evidencia de auditora. 15. Todas las discusiones importantes con la administracin debern documentarse en los papeles de trabajo del auditor. Dicha documentacin incluira explicaciones y representaciones respecto de transacciones de importancia relativa. Comunicaciones con la administracin al final de la auditora 16. Al final de la auditora el auditor necesitar discutir con la administracin sobre asuntos como:
cualesquiera dificultades prcticas encontradas al desempear la auditora; cualesquier desacuerdos con la administracin relativos a los estados financieros; los ajustes importantes de auditora, ya sea que estn o no reflejados en los estados financieros; preocupaciones o problemas importantes relativos a polticas de contabilidad y a la revelacin de
partidas en los estados financieros que pudieran llevar a una modificacin del dictamen de auditora;

 cualesquiera irregularidades o sospechas de incumplimiento con las leyes y reglamentos, que hayan
surgido a la atencin del auditor;

los riesgos o exposiciones significativos que enfrenta la entidad como asuntos que tengan el
potencial de comprometer la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha; y

recomendaciones (por ej., respecto de asuntos de control interno) que el auditor desee hacer como
resultado de la auditora.

17. El auditor necesita comunicar dichos asuntos al nivel apropiado de administracin. La comunicacin puede ser oral o escrita. Si la comunicacin es oral, el auditor documenta la comunicacin en los papeles de trabajo. 18. Generalmente se llevar a cabo una junta especfica al final de la auditora con el Consejo de Directores, el comit de auditora u otros ejecutivos de la administracin. Comunicaciones sobre control interno 19. Las recomendaciones relativas al control interno son un derivado de la auditora de estados financieros, no un objetivo primario, pero no obstante, debern ser de valor para un cliente. El auditor necesita hacer que la administracin se entere, oportunamente, de las debilidades importantes en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, mismas que hayan surgido a la atencin del auditor. 20. Cuando un auditor prepara una comunicacin escrita sobre asuntos de control interno, se sugiere que la comunicacin:
no incluya un lenguaje que tenga el efecto de estar en conflicto con la opinin expresada en el
dictamen de auditora;

declare que los sistemas de contabilidad y de control interno se consideraron slo al grado necesario
para determinar los procedimientos de auditora para informar sobre los estados financieros y no para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administracin o para proporcionar alguna certeza sobre los sistemas de contabilidad y de control interno;

declare que comenta slo las debilidades del control interno que surgieron a la atencin del auditor
como resultado de la auditora, y que pueden existir otras debilidades en el control interno; e

incluya una declaracin de que la comunicacin se proporciona para su uso slo por la
administracin (u otra parte especfica identificada).

21. Despus de haber comunicado a la administracin las cuestiones anteriores y las sugerencias del auditor para acciones correctivas, el auditor generalmente se asegura que se realicen las acciones, incluyendo las razones para el rechazo de algunas sugerencias. El auditor puede exhortar a la administracin a responder a los comentarios del auditor, en cuyo caso cualquiera respuesta puede ser incluida en el dictamen. 22. La importancia de los resultados relativos a los sistemas de contabilidad y de control interno puede cambiar con el paso del tiempo. Si hay sugerencias de auditoras de aos anteriores que no hayan sido adoptadas, normalmente debern repetirse, o habr que hacer referencia a ellas. 23. La comunicacin del auditor con la administracin respecto del control interno, o

cualquier otro asunto, no cancela la necesidad de que el auditor considere cualquier efecto sobre los estados financieros o la auditora, ni es un substituto adecuado de un nfasis de asunto, o salvedad.

DIPA 1008 Evaluacion Del Riesgo Y El Control Interno Caracteristicas Y Consideraciones Del CIS

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Estructura organizacional Naturaleza del procesamiento Aspectos de diseo y procedimientos Controles internos en un entorno de CIS Controles generales de CIS Controles de aplicacin de CIS Revisin de controles generales de CIS Revisin de controles de aplicacin de CIS Evaluacin 1 2 3 4 5 6-7 8 9 10 11

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora aprob esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora para su publicacin en octubre de 1991. El auditor debe entender y considerar las caractersticas del ambiente de los Sistemas de Informacin por Computadoras debido a que stas afectan el diseo del sistema contable y los controles internos correspondientes, la seleccin de los controles internos en que el auditor pretende confiar y la naturaleza, el momento oportuno y el alcance de los procedimientos. Esta Declaracin se emite como suplemento a la NIA 400, "Evaluaciones de riesgo y control interno". No forma parte de la NIA y no se pretende que tenga la autoridad de una NIA.

Introduccin 1. Un entorno de sistema de informacin de cmputo (CIS) se define en la Norma Internacional de Auditora (NIA) 401 "Auditora en un Entorno de Sistemas de Informacin por Computadora," como sigue:
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un tercero.

La introduccin de todos los controles deseados de CIS puede no ser factible cuando el tamao del negocio es pequeo o cuando se usan microcomputadoras independientemente del tamao del negocio. Tambin, cuando los datos son procesados por un tercero, la consideracin de las caractersticas del entorno de CIS puede variar

dependiendo del grado de acceso al procesamiento del tercero. Se ha desarrollado una serie de Declaraciones Internacionales de Auditora para suplementar los siguientes prrafos. Esta serie describe diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditora. Estructura organizacional 2. En un entorno de CIS, una entidad establecer una estructura organizacional y procedimientos para administrar las actividades de CIS. Las caractersticas de una estructura organizacional de CIS incluyen: a. Concentracin de funciones y conocimiento-aunque la mayora de los sistemas que emplean mtodos de CIS incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el nmero de personas involucradas en el procesamiento de informacin financiera es significativamente reducido. Ms an, cierto personal de procesamiento de datos pueden ser los nicos con un conocimiento detallado de la interrelacin entre las fuente de datos, cmo se procesan, y la distribucin y uso de los datos de salida. Es tambin probable que estn conscientes de cualesquiera debilidades en el control interno y, por lo tanto, pueden estar en posicin de alterar programas o datos mientras estn almacenados o durante el procesamiento. Todava ms, pueden no existir muchos controles convencionales basados en la segregacin adecuada de funciones incompatibles, o en ausencia de controles de acceso u otros, pueden ser menos efectivos. Concentracin de programas y datos-a menudo estn concentrados los datos por transaccin y del archivo maestro, generalmente en forma legible por la mquina, ya sea en una instalacin de computadora localizada centralmente o en un nmero de instalaciones distribuidas por toda una entidad. Es probable que los programas de computadora que dan la capacidad de obtener acceso a, y de alterar dichos datos estn almacenados en la misma locacin que los datos. Por lo tanto, en ausencia de controles apropiados, hay un mayor potencial para acceso no autorizado a, y alteracin de, programas y datos.

b.

Naturaleza del procesamiento 3. El uso de computadoras puede dar como resultado el diseo de sistemas que proporcionen menos evidencia que aquellos que usen procedimientos manuales. Adems, estos sistemas pueden ser accesibles a un mayor nmero de personas. Las caractersticas del sistema que pueden ser resultado de la naturaleza del procesamiento CIS incluyen: a. Ausencia de documentos de entrada-los datos pueden ser alimentados directamente al sistema por computadora sin documentos que los soporten. En algunos sistemas de transaccin en lnea, la evidencia por escrito de la autorizacin de alimentacin de datos individuales (por ej., aprobacin para entrada de pedidos) puede ser reemplazada por otros procedimientos, como controles de autorizacin contenidos en los programas de computadora (por

ej., aprobacin de lmite de crdito). b. Falta de rastro visible de transacciones-ciertos datos pueden mantenerse en archivos de computadora solamente. En un sistema manual, normalmente es posible seguir una transaccin a travs del sistema examinando los documentos fuente, libros de cuentas, registros, archivos y reportes. En un entorno de CIS, sin embargo, el rastro de la transaccin puede estar parcialmente en forma legible por mquina, y todava ms, puede existir slo por un periodo limitado de tiempo. Falta de datos de salida visibles-ciertas transacciones o resultados del procesamiento pueden no imprimirse. En un sistema manual, y en algunos sistemas de CIS, es posible normalmente examinar en forma visual los resultados del procesamiento. En otros sistemas de CIS, los resultados del procesamiento no pueden imprimirse, o pueden imprimirse slo datos resumidos. As, la falta de datos de salida visibles puede dar como resultado la necesidad de tener acceso a datos retenidos en archivos legibles slo por computadora. Facilidad de acceso a datos y programas de computadora-se puede tener acceso a los datos y los programas de computadora, y pueden ser alterados, en la computadora o por medio del uso de equipo de computacin en locaciones remotas. Por lo tanto, en ausencia de controles apropiados, hay un potencial mayor para el acceso no autorizado a, y la alteracin de, datos y programas por personas dentro o fuera de la entidad.

c.

d.

Aspectos de diseo y de procedimiento 4. El desarrollo de sistemas de CIS generalmente dar como resultado el diseo y caractersticas de procedimientos que son diferentes de los que se encuentran en los sistemas manuales. Estos aspectos diferentes de diseo y de procedimiento de los sistemas de CIS incluyen: a. Consistencia de funcionamiento-los sistemas de CIS desempean funciones exactamente como se les programe y son potencialmente ms confiables que los sistemas manuales, previsto que todos los tipos de transaccin y todas las condiciones que puedan ocurrir se anticipen e incorporen en el sistema. Por otra parte, un programa de computadora que no est correctamente programado y probado puede procesar en forma consistente transacciones u otros datos en forma errnea. Procedimientos de control programados-la naturaleza del procesamiento por computadora permite el diseo de procedimientos de control interno en los programas de computadora. Estos procedimientos pueden ser diseados para proporcionar controles con visibilidad limitada (por ej., se puede dar proteccin de datos contra acceso no autorizado mediante el uso de palabras clave.) Pueden disearse otros procedimientos para uso con intervencin

b.

manual, tales como la revisin de informes impresos para reportar excepciones y errores, y verificaciones de razonabilidad y lmites de los datos. c. Actualizacin sencilla de una transaccin en archivos mltiples o de base datos-una entrada sencilla al sistema de contabilidad puede automticamente actualizar todos los registros asociados con la transaccin (por ej., los documentos de embarque de mercancas pueden actualizar las ventas y los archivos de cuentas por cobrar a clientes, as como el archivo de inventario). As, una entrada equivocada en dicho sistema puede crear errores en diversas cuentas financieras. Transacciones generadas por sistemas-ciertas transacciones pueden iniciarse por el sistema de CIS mismo sin necesidad de un documento de entrada. La autorizacin de dichas transacciones puede no ser evidenciada con documentos de entrada visibles ni documentada en las misma forma que las transacciones que se inician fuera del sistema de CIS (por ej., el inters puede ser calculado y cargado automticamente a los saldos de cuentas de clientes con base en trminos previamente autorizados contenidos en un programa de computadora). Vulnerabilidad de datos y medios de almacenamiento de programas-grandes volmenes de datos y los programas de computadora usados para procesar dichos datos pueden almacenarse en medios de almacenamiento porttil o fijo, como discos y cintas magnticos. Estos medios son vulnerables al robo, prdida, o destruccin intencional o accidental.

d.

e.

Controles internos en un entorno de CIS 5. Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que ayudan a lograr los objetivos globales del control interno, incluyen tanto procedimientos manuales como procedimientos integrados en programas de computadora. Dichos procedimientos de control manuales y por computadora comprenden los controles globales que afectan al entorno de CIS (controles generales de CIS) y los controles especficos sobre las aplicaciones contables (controles de aplicacin de CIS). Controles generales de CIS 6. El propsito de los controles generales de CIS es establecer un marco de referencia de control global sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel razonable de certeza de que se logran los objetivos globales del control interno. Los controles generales de CIS pueden incluir: a. Controles de organizacin y administracin-diseados para establecer un marco de referencia organizacional sobre las actividades de CIS, incluyendo:
Polticas y procedimientos relativos a funciones de control. Segregacin apropiada de funciones incompatibles (por ej., preparacin de transacciones de

entrada, programacin y operaciones de computadora).

b.

Desarrollo de sistemas de aplicacin y controles de mantenimientodiseados para proporcionar certeza razonable de que los sistemas se desarrollan y mantienen de manera eficiente y autorizada. Tambin estn diseados tpicamente para establecer control sobre:
Pruebas, conversin, implementacin y documentacin de sistemas nuevos o revisados. Cambios a sistemas de aplicacin. Acceso a documentacin de sistemas. Adquisicin de sistemas de aplicacin con terceros.

c.

Controles de operacin de computadoras-diseados para controlar la operacin de los sistemas y proporcionar certeza razonable de que:
Los sistemas son usados para propsitos autorizados nicamente. El acceso a las operaciones de la computadora es restringido a personal autorizado. Slo se usan programas autorizados. Los errores de procesamiento son detectados y corregidos.

d.

Controles del software de sistemas-diseados para proporcionar razonable certeza de que el software del sistema se adquiere o desarrolla de manera autorizada y eficiente, incluyendo:
Autorizacin, aprobacin, pruebas, implementacin y documentacin de software de sistemas
nuevos y modificaciones del software de sistemas.

Restriccin de acceso a software y documentacin de sistemas al personal autorizado.

e.

Controles de entrada de datos y de programas-diseados para proporcionar razonable certeza de que:

Hay establecida una estructura de autorizacin sobre las transacciones que se alimentan al
sistema.

El acceso a datos y programas est restringido a personal autorizado.

7. Hay otras salvaguardas de CIS que contribuyen a la continuidad del procesamiento de CIS. Estas pueden incluir:
Respaldo de datos y programas de computadora en otro sitio. Procedimientos de recuperacin para usarse en caso de robo, prdida o destruccin intencional
o accidental.

Provisin para procesamiento externo en caso de desastre.

Controles de aplicacin de CIS 8. El propsito de los controles de aplicacin de CIS es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para proporcionar razonable certeza de que todas las transacciones estn autorizadas y registradas, y son procesadas

completamente, con exactitud y con oportunidad. Los controles de aplicacin de CIS incluyen: A. Controles sobre datos de entrada-diseados para proporcionar razonable certeza de que:
Las transacciones son autorizadas en forma apropiada antes de ser procesadas por la
computadora.

Las transacciones son convertidas con exactitud a una forma legible por mquina y registradas
en los archivos de datos de la computadora.

Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma impropia. Las transacciones incorrectas son rechazadas, corregidas y, si es necesario, vueltas a someter
oportunamente.

B.

Controles sobre el procesamiento y sobre archivos de datos de la computadora-diseados para proporcionar razonable certeza de que:
Las transacciones, incluyendo las transacciones generadas por el sistema, son procesadas en
forma apropiada por la computadora.

Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma no apropiada. Los errores de procesamiento son identificados y corregidos oportunamente.

C.

Controles sobre los datos de salida-diseados para proporcionar razonable certeza de que:
Los resultados del procesamiento son exactos. El acceso a los datos de salida est restringido a personal autorizado. Los datos de salida se proporcionan al personal autorizado apropiado oportunamente.

Revisin de controles de aplicacin de CIS 9. Los controles generales de CIS que el auditor puede desear probar se describen en el prrafo 6. El auditor deber considerar cmo estos controles generales de CIS afectan las aplicaciones de CIS importantes para la auditora. Los controles generales de CIS que se relacionan a algunas o todas las aplicaciones son controles tpicamente interdependientes en cuanto que su operacin es a menudo esencial para la efectividad de los controles de aplicacin de CIS. Consecuentemente, puede ser ms eficiente revisar el diseo de los controles generales antes de revisar los controles de aplicacin. Revisin de controles de aplicacin de CIS 10. El control sobre los datos de entrada, procesamiento, archivos de datos y datos de salida puede desempearse por personal de CIS, por usuarios del sistema, por un grupo de control separado, o puede ser programado en el software de aplicacin. Los controles de aplicacin de CIS que el auditor puede desear probar incluyen: A. Controles manuales ejercidos por el usuario-si los controles manuales ejercidos por el usuario del sistema de aplicacin tienen la capacidad de dar una certeza razonable de que los datos de salida del sistema son completos,

exactos y autorizados, el auditor puede decidir limitar las pruebas de control a estos controles manuales (por ej., los controles manuales ejercidos por el usuario sobre un sistema computarizado de nminas para empleados asalariados podra incluir un total anticipado del control de entradas para los pagos brutos, la comprobacin de los clculos de salida de salarios netos, la aprobacin de pagos y transferencia de fondos, la comparacin con las cifras del registro de nmina, y una rpida conciliacin bancaria). En este caso, el auditor puede desear probar slo los controles manuales ejercidos por el usuario. B. Controles sobre los datos de salida del sistema-si, adems de los controles manuales ejercidos por el usuario, los controles que deben probarse usan informacin producida por la computadora o estn contenidos dentro de programas de computadora, puede ser posible probar dichos controles examinando los datos de salida del sistema usando tcnicas de auditora ya sea manuales o con ayuda de computadora. Dichos datos de salida pueden ser en forma de medios magnticos, microfilm o impresos (por ej., el auditor puede probar los controles ejercidos por la entidad sobre la conciliacin de totales de reportes con las cuentas de control del libro mayor y puede realizar pruebas manuales de dichas conciliaciones). Alternativamente, cuando la conciliacin se realiza por computadora, el auditor puede desear probar la conciliacin volviendo a ejecutar el control con el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora (ver Declaracin Internacional de Auditora "Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora"). C. Procedimientos de control programados-en el caso de ciertos sistemas por computadora, el auditor puede encontrar que no sea posible o, en algunos casos, no sea prctico probar los controles examinando slo los controles del usuario o los datos de salida del sistema (por ej., en una aplicacin que no da resultados impresos de aprobaciones crticas o violaciones a las polticas normales, el auditor puede querer probar los procedimientos de control contenidos dentro del programa de aplicacin). El auditor puede considerar llevar a cabo pruebas de control con el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora, como prueba de los datos, reprocesamiento de datos de transacciones o, en situaciones inusuales, examinar la codificacin del programa de aplicacin.

Evaluacin 11. Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el procesamiento de transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no son efectivos, puede haber un riesgo de que pudieran ocurrir representaciones errneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicacin. As, las debilidades en los controles generales de CIS pueden imposibilitar la prueba de ciertos controles de aplicacin de CIS; sin embargo, los procedimientos manuales ejercidos por los usuarios pueden proporcionar control

efectivo al nivel de aplicacin.

DIPA 1009 Tcnicas De Auditoria Con Ayuda De Computadora

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Descripcin de Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs) Usos de TAACs Consideraciones en el uso de TAACs Utilizacin de TAACs Utilizacin de TAACs en entornos de computadora en negocios Pequeos 1-3 4-6 7 8-16 17-23 24

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora aprob esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora para su publicacin en octubre de 1984. El propsito de esta Declaracin es proveer orientacin en el uso de las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora, que son tcnicas que utilizan la computadora como herramienta de auditora. Esta Declaracin aplica a todos los usos de las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora que impliquen el uso de una computadora de cualquier tipo o tamao. No se pretende que esta Declaracin tenga la autoridad de una Norma Internacional sobre Auditora.

Introduccin 1. Los objetivos globales y el alcance de una auditora no cambian cuando una auditora se conduce en un entorno de PED segn se defini en la Norma Internacional de Auditora (NIA) "Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora"; sin embargo, la aplicacin de procedimientos de auditora puede requerir que el auditor considere tcnicas que usen la computadora como una herramienta de auditora. Estos diversos usos de la computadora son conocidos como Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs). 2. La NIA 401 "Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora" comenta algunos de los usos de TAACs como sigue:
La ausencia de documentos de entrada o la falta de un rastro visible de auditora puede requerir el
uso de TAACs en la aplicacin de procedimientos sustantivos y de cumplimiento.

La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora puede ser mejorada mediante el uso
de TAACs.

3. El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos en el uso de TAACs. Aplica a todos los usos de TAACs que impliquen una computadora de cualquier tipo o tamao. Las consideraciones especiales que se refieren a entornos de computadora en

negocios pequeos se discuten en el prrafo 24. Descripcin de Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs) 4. Esta Norma describe dos de los tipos ms comunes de TAACs; software de auditora y datos de prueba usados para propsitos de auditora. Sin embargo, los lineamientos proporcionados en esta norma aplican a todo tipo de TAACs.
Software de Auditora

5. El software de auditora consiste en programas de computadora usados por el auditor, como parte de sus procedimientos de auditora, para procesar datos de importancia de auditora del sistema de contabilidad de la entidad. Puede consistir en programas de paquete, programas escritos para un propsito, y programas de utilera. Independientemente de la fuente de los programas, el auditor deber verificar su validez para fines de auditora antes de su uso.
Los programas en paquete son programas generalizados de computadora diseados para
desempear funciones de procesamiento de datos que incluyen leer archivos de computadora, seleccionar informacin, realizar clculos, crear archivos de datos e imprimir informes en un formato especificado por el auditor.

Los programas escritos para un propsito son programas de computadora diseados para
desempear tareas de auditora en circunstancias especficas. Estos programas pueden ser preparados por el auditor, por la entidad, o por un programador externo contratado por el auditor. En algunos casos, pueden usarse programas existentes de la entidad por el auditor en su estado original o modificado porque puede ser ms eficiente que desarrollar programas independientes.

Los programas de utilera son usados por la entidad para desempear funciones comunes de
procesamiento de datos, como clasificacin, creacin e impresin de archivos. Estos programas generalmente no estn diseados para propsitos de auditora y, por lo tanto, pueden no contener caractersticas tales como conteo automtico de registros o totales de control. Datos de prueba

6. Las tcnicas de datos de prueba se usan para conducir procedimientos de auditora alimentando datos (por ej., una muestra de transacciones) al sistema de computadora de una entidad, y comparando los resultados obtenidos con resultados predeterminados. Algunos ejemplos de dichos usos son:
Datos de prueba usados para probar controles especficos en programas de computadora, como
controles de palabras clave en sistemas en lnea, y de acceso a datos.

Transacciones de prueba seleccionadas de transacciones procesadas previamente o creadas por el

auditor para probar caractersticas especficas de procesamiento del sistema de computadora de una entidad. Dichas transacciones son procesadas generalmente por separado del procesamiento normal de la entidad.

Transacciones de prueba usadas en una instalacin de pruebas integrada donde se establece una
unidad "modelo" (por ej., un departamento o empleado), y al cual se le registran las transacciones de prueba durante el ciclo de procesamiento normal.

Cuando se procesan datos de prueba con el procesamiento normal de la entidad, el auditor deber asegurarse de que las transacciones de prueba sean posteriormente eliminadas de los registros contables de la entidad.

Usos de TAACs 7. TAACs pueden ser usadas para realizar diversos procedimientos de auditora, incluyendo:
Pruebas de detalles de transacciones y saldos, por ejemplo, el uso de software de auditora para
probar todas (o una muestra de) las transacciones de un archivo de computadora.

Procedimientos de revisin analtica, por ejemplo, el uso de software de auditora para identificar
fluctuaciones o partidas inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles generales de PED, por ejemplo, el uso de datos de prueba
para probar los procedimientos de acceso a las bibliotecas de programas.

Pruebas de cumplimiento de controles de aplicacin de PED, por ejemplo, el uso de datos de prueba
para probar el funcionamiento de un procedimiento programado.

Consideraciones en el uso de TAACs 8. Al planear la auditora, el auditor deber considerar una combinacin apropiada de tcnicas de auditora manuales y con ayuda de computadora. Al determinar si se usan TAACs, los factores a considerar incluyen:
Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras. Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin. No factibilidad de pruebas manuales. Efectividad y eficiencia. Oportunidad.
Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras

9. La NIA 401 "Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora" trata del nivel de habilidades y competencia que el auditor deber tener cuando conduzca una auditora en un entorno de PED y da lineamientos para cuando se delega el trabajo a asistentes con habilidades de PED o cuando se usa el trabajo realizado por otros auditores o expertos con dichas habilidades. Especficamente, el auditor deber tener suficiente conocimiento para planear, ejecutar y usar los resultados de la TAAC adoptada. El nivel de conocimiento requerido depende de la complejidad y naturaleza de la TAAC y del sistema de contabilidad de la entidad. Consecuentemente, el auditor deber estar consciente de que el uso de TAACs en ciertas circunstancias puede requerir de manera importante ms conocimiento y pericia en computadoras que en otras.
Disponibilidad de TAACs e Instalaciones adecuadas de computacin

10. El auditor deber considerar la disponibilidad de TAACs, instalaciones adecuadas de computacin y los necesarios archivos y sistemas de contabilidad basados en computadoras. El auditor puede planear usar otras instalaciones de computacin cuando el uso de TAACs en la computadora de la entidad no es econmico o no es factible, por ejemplo, a causa de una incompatibilidad entre el programa en paquete del auditor y la computadora de la entidad. El auditor deber tener una expectativa razonable de que las instalaciones de computacin sern controladas como se describe en los prrafos 18 a 21.

11. Se puede requerir la cooperacin del personal de la entidad para proporcionar las instalaciones de procesamiento a un horario cmodo, para ayudar con actividades como la carga y corrida de TAACs en el sistema de la entidad, y para proporcionar copias de archivos de datos en el formato requerido por el auditor.
No factibilidad de pruebas manuales

12. Muchos sistemas de contabilidad computarizados realizan tareas para las que no hay evidencia visible disponible y, en estas circunstancias, puede no ser factible para el auditor realizar pruebas en forma manual. La falta de evidencia visible puede ocurrir en diferentes etapas del proceso contable, por ejemplo:
Pueden no existir documentos de entrada en donde las rdenes de venta se alimentan en lnea.
Adems, las transacciones contables, como descuentos y clculos de intereses, pueden ser generadas por programas de computadora sin autorizacin visible de transacciones individuales.

El sistema puede no producir un rastro visible de auditora de las transacciones procesadas a travs
de la computadora. Las notas de entrega y las facturas de proveedores pueden ser equiparadas por un programa de computadora. Adems, los procedimientos de control programados, como la verificacin de lmites de crdito a clientes, pueden proporcionar evidencia visible slo con base en excepciones. En dichos casos, puede no haber evidencia visible de que todas las transacciones han sido procesadas.

Puede ser que el sistema no produzca informes de salida. Adems, un informe impreso puede
contener slo totales resumidos mientras que los detalles de respaldo se retienen en los archivos de la computadora. Efectividad y eficiencia

13. La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora puede mejorarse mediante el uso de TAACs al obtener y evaluar evidencia de auditora, por ejemplo:
Algunas transacciones pueden ser probadas ms efectivamente por un nivel similar de costo usando
la computadora para examinar todas o un mayor nmero de transacciones que de otro modo seran seleccionadas.

Al aplicar procedimientos de revisin analtica, los detalles de la transaccin o de saldos pueden

revisarse e imprimirse informes de partidas inusuales ms eficientemente usando la computadora que por mtodos manuales.

El uso de TAACs puede hacer ms eficientes los procedimientos sustantivos adicionales que
apoyarse en los controles y en los relativos procedimientos de cumplimiento.

14. Los asuntos que se refieren a eficiencia que pueden necesitar ser considerados por el auditor incluyen:
El tiempo para planear, disear, ejecutar y evaluar la TAAC. Revisin tcnica y horas de asistencia. Diseo e impresin de formas (por ej., confirmaciones). Tecleo y verificacin de datos de entrada. Tiempo de computadora.

Al evaluar la efectividad y eficiencia de una TAAC, el auditor puede considerar el

ciclo de vida de la aplicacin de la TAAC. La planeacin, diseo y desarrollo inicial de una TAAC generalmente beneficiar a las auditoras de periodos posteriores.
Oportunidad

15. Ciertos archivos de computadora, como los archivos de transacciones detalladas, a menudo se conservan por slo un tiempo corto, y pueden no estar disponibles en forma legible por la mquina cuando el auditor lo requiere. As, el auditor necesitar hacer arreglos para la conservacin de datos que l requiera, o puede necesitar alterar la programacin de su trabajo que requiera de estos datos. 16. Cuando el tiempo disponible para llevar a cabo una auditora es limitado, el auditor puede planear usar una TAAC porque satisfar sus requerimientos de tiempo mejor que otros procedimientos. Utilizacin de TAACs 17. Los pasos principales que debe tomar el auditor en la aplicacin de una TAAC, son: (a) (b) (c) (d) (e) (f) Fijar el objetivo de la aplicacin de la TAAC. Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad. Definir los tipos de transaccin que van a ser probados. Definir los procedimientos que se realizarn en los datos. Definir los requerimientos de datos de salida. Identificar al personal de auditora y de computacin que pueda participar en el diseo y aplicacin de la TAAC. Refinar los estimados de costos y beneficios. Asegurarse de que el uso de la TAAC est controlado y documentado en forma apropiada. Organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades necesarias y las instalaciones de computacin. Ejecutar la aplicacin de la TAAC. Evaluar los resultados.

(g) (h)

(i)

(j) (k)

Control de la aplicacin de la TAAC

18. El uso de una TAAC deber ser controlado por el auditor para proporcionar razonable certeza de que los objetivos de auditora y las especificaciones detalladas de la

TAAC han sido satisfechos, y de que la TAAC no es manipulada en forma inapropiada por el personal de la entidad. Los procedimientos especficos necesarios para controlar el uso de una TAAC depender de la aplicacin particular. Al establecer el control de auditora, el auditor deber considerar la necesidad de: (a) Aprobar las especificaciones tcnicas, y realizar una revisin tcnica del trabajo que implica el uso de la TAAC. Revisar los controles generales de PEd de la entidad que puedan contribuir a la integridad de la TAAC -por ejemplo, los controles sobre cambios en programas y acceso a archivos de computadora. Cuando dichos controles no pueden ser confiables para asegurar la integridad de la TAAC, el auditor puede considerar que la aplicacin de la TAAC se procese en otra instalacin de computacin adecuada. Asegurar la integracin apropiada de los datos de salida por parte del auditor dentro del proceso de auditora.

(b)

(c)

19. Los procedimientos desempeados por el auditor para controlar las aplicaciones del software de auditora pueden incluir: (a) (b) Participar en el diseo y prueba de los programas de computadora. Verificar la codificacin del programa para asegurar que est de acuerdo con las especificaciones detalladas del programa. Solicitar al personal de computacin de la entidad que revise las instrucciones del sistema operativo para asegurar que el software correr en la instalacin de computacin de la entidad. Correr el software de auditora en pequeos archivos de prueba antes de correrlo en los archivos principales de datos. Asegurar que fueron usados los archivos correctos -por ejemplo, verificando con la evidencia externa, como totales de control conservados por el usuario. Obtener evidencia de que el software de auditora funcion como se planeaba -por ejemplo, revisando los datos de salida y la informacin de control. Establecer medidas de seguridad apropiadas para salvaguardar contra la manipulacin de los archivos de datos de la entidad.

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

La presencia del auditor no se requiere necesariamente en la instalacin de computacin durante la corrida de una TAAC para asegurar procedimientos de control apropiados. Sin embargo, puede tener ventajas prcticas, como la posibilidad de controlar

la distribucin de los datos de salida y asegurar la correccin oportuna de errores -por ejemplo, si se fueran a usar archivos de entrada equivocados. 20. Los procedimientos llevados a cabo por el auditor para controlar las aplicaciones de datos de prueba pueden incluir: (a) Controlar la secuencia de entregas de datos de prueba cuando se extienda a varios ciclos de procesamiento. Realizar corridas de prueba que contengan pequeas cantidades de datos de prueba antes de someter los datos de prueba de auditora principales. Predecir los resultados de los datos de prueba y compararlos con la salida real de los datos de prueba, para las transacciones individuales y en total. Confirmar que se us la versin corriente de los programas para procesar los datos de prueba. Obtener razonable certeza de que los programas usados para procesar los datos de prueba se usaron por la entidad durante el periodo aplicable de auditora.

(b)

(c)

(d)

(e)

21. Cuando utilice una TAAC, el auditor puede requerir la cooperacin del personal de la entidad que tenga amplio conocimiento de la instalacin de computacin. En tales circunstancias, el auditor deber tener razonable certeza de que el personal de la entidad no influy en forma inapropiada en los resultados de la TAAC.
Documentacin

22. El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una TAAC deber ser consistente con el de la auditora como un todo (ver NIA 9, Documentacin). Puede ser conveniente mantener los papeles tcnicos que se refieren al uso de la TAAC separados de los otros papeles de trabajo de la auditora. 23. Los papeles de trabajo debern contener suficiente documentacin para describir la aplicacin de la TAAC, tal como: (a) Planeacin
Objetivos de la TAAC. TAAC especfica que se va usar. Controles que se van a ejercer. Personal, tiempo y costo.

(b)

Ejecucin
Preparacin de la TAAC y procedimientos de prueba y controles.

 Detalles de las pruebas ejecutadas por la TAAC. Detalles de datos de entrada, procesamiento y datos de salida. Informacin tcnica relevante sobre el sistema de contabilidad de la entidad, tal como
compaginacin de archivos de computadora.

(c)

Evidencia de Auditora
Datos de salida proporcionados. Descripcin del trabajo de auditora realizado en los datos de salida. Conclusiones de auditora.

(d)

Otros
Recomendaciones a la administracin de la entidad.

Adems, puede ser til documentar sugerencias para usar la TAAC en aos futuros. Utilizacin de TAACs en entornos de computadora en negocios pequeos 24. Los principios generales explicados en esta Norma son aplicables en los entornos de computadora de negocios pequeos. Sin embargo, en estos entornos deber darse especial consideracin a los siguiente puntos: (a) El nivel de controles generales de PED puede ser tal que el auditor deposite menos confiabilidad en el sistema de control interno. Esto dar como resultado:
Mayor nfasis en las pruebas de detalles de transacciones y saldos y en los procedimientos de
revisin analtica, lo que puede aumentar la efectividad de ciertas TAACs, particularmente del software de auditora.

La aplicacin de procedimientos de auditora para asegurar el funcionamiento apropiado de la

TAAC y la validez de los datos de la entidad.

(b)

En casos donde se procesen menores volmenes de datos, los mtodos manuales pueden ser ms efectivos en costo. La asistencia tcnica adecuada puede no estar disponible al auditor por parte de la entidad, haciendo as poco factible el uso de TAACs. Ciertos programas de auditora en paquete pueden no operar en computadoras pequeas, restringiendo as la opcin del auditor en cuanto a TAACs. Sin embargo, los archivos de datos de la entidad pueden copiarse y procesarse en otra computadora adecuada.

(c)

(d)

DIPA 1010 La Consideracion De Asuntos Ambientales En La Auditoria De Estados Financieros

CONTENIDO
Prrafos

Introduccin Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310, Conocimiento del Negocio Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250, Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros Procedimientos Sustantivos Representaciones de la Administracin Informes Apndice 1: Obtencin del conocimiento del Negocio desde un Punto de Vista Ambiental-Asuntos Ilustrativos Apndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar errores importantes derivados de asuntos Ambientales

1-12 13-16 17-29 30-34 35-47 48 49-50

Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora ("Declaraciones") se emiten por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora ("IAPC") de la Federacin Internacional de Contadores para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la implementacin de las Normas Internacionales de Auditora ("NIAs") o para promover una buena prctica. Las Declaraciones no tienen la autoridad de las NIAs. Esta Declaracin no establece ningn principio bsico nuevo o procedimientos especiales: su propsito es ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en aquellos casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad. La extensin en el que cualesquiera de los procedimientos de auditora aqu descritos pueda ser apropiado en un caso particular, requiere del ejercicio de juicio del auditor a la luz de los requisitos de las NIAs y de las circunstancias de la entidad. Esta Declaracin se aprob por el IAPC en marzo de 1998 para su publicacin en marzo de 1998.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expresa al fin de una Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (DIPA), (IAPS, en Ingls). Cuando no se aade PSP, la DIPA es aplicable en todos los aspectos de importancia al sector pblico.

Introduccin
Propsito de la declaracin

1. Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un creciente nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un inters creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medicin, y revelacin de estos asuntos es responsabilidad de la administracin. 2. Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando los asuntos ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de

un error importante (incluyendo revelacin inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos: en estas circunstancias, el auditor necesita dar consideracin a los asuntos ambientales en la auditora de los estados financieros. 3. Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir consideracin adicional de los auditores. Esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir: (a) las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con respecto a los asuntos ambientales; ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros; y gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a:
conocimiento del negocio (NIA 310); evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400); consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

(b)

(c)

La gua bajo (c) refleja la secuencia tpica del proceso de auditora. Habiendo adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor evala el riesgo de un error importante en los estados financieros. Esta evaluacin incluye la consideracin de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a la entidad y proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atencin a los asuntos ambientales en el curso de la auditora de los estados financieros. El Apndice 1 proporciona preguntas ilustrativas que un auditor puede considerar cuando obtiene conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del ambiente de control de la entidad y de los procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental. El Apndice 2 proporciona ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor puede efectuar para detectar un error importante en los estados financieros debido a asuntos ambientales. Estos apndices se incluyen nicamente para fines ilustrativos. No se pretende que todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean necesariamente apropiados en cualquier caso en particular. 4. Esta Declaracin no establece principios bsicos nuevos o procedimientos esenciales, su propsito es ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad. La extensin en la que cualesquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta Declaracin puedan ser apropiados en un caso particular, requiere ejercicio del juicio del auditor a la luz de los requisitos de las NIAs y de las circunstancias de la entidad.

5. La Declaracin no proporciona guas en la auditora de los estados financieros de compaas de seguros con respecto a reclamaciones incurridas bajo las plizas de seguro relacionadas con asuntos ambientales que afecten a los tenedores de las plizas.
Las Principales Consideraciones del Auditor con respecto a Asuntos Ambientales

6. El objetivo de una auditora de estados financieros es: "..dar capacidad al auditor de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera." (NIA 200, prrafo 2). 7. La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un aspecto especfico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditora. Y al evaluar e informar los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos puede afectar en forma importante los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos (NIA 250, prrafo 2). En particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales, el propsito del auditor no es planear la auditora para detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para obtener una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre asuntos ambientales. 8. En todas las auditoras, cuando se desarrolla el plan global de auditora, el auditor evala el riesgo inherente al nivel de los estados financieros (NIA 400, prrafo 11). El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes a esta evaluacin inherente. En ciertas circunstancias, estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros debido a asuntos ambientales. La necesidad de considerar y la extensin de la consideracin de dichos asuntos ambientales en una auditora de estados financieros, depende del juicio del auditor sobre si los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error importante en los estados financieros. En algunos casos puede juzgarse que no son necesarios procedimientos especficos de auditora. En otros casos, sin embargo, el auditor usa su juicio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos especficos considerados necesarios para obtener evidencia suficiente y competente de que los estados financieros no contienen errores importantes. Si el auditor no tiene la especialidad profesional para efectuar estos procedimientos, puede buscar asesora tcnica de especialistas, tales como abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales. 9. Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales existentes, ordinariamente requiere la habilidad y tcnicas de expertos ambientales que no puede esperarse que posea el auditor. Tambin, el que un evento en particular o condicin que llega a la atencin del auditor sea o no una violacin a las leyes y reglamentos ambientales, es una determinacin que ordinariamente est ms all de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, como sucede con otras leyes y reglamentos:

"...el entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensin de la entidad y de su industria, pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a la atencin del auditor puedan constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya un incumplimiento, generalmente se basa en el conocimiento de un experto calificado para practicar la ley, pero en ltimo caso slo puede determinarlo una corte legal." (NIA 250, prrafo 4.)
Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros

10. Para fines de esta Declaracin, "asuntos ambientales" se definen como: (a)iniciativas para prevenir, abatir o remediar el dao al medio ambiente, o para manejar la conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse voluntariamente); (b) consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales;

(c)consecuencias del dao ambiental hecho a otros o a los recursos naturales; y (d) consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley (por ejemplo responsabilidad por daos causados por dueos anteriores).

11. Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros son los siguientes:
la introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el valor de los
activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros;

la falta de cumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas ambientales, tales
como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la legislacin con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparacin del dao, compensacin o legales;

algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploracin o extraccin de petrleo y
gas), qumicas o compaas de manejo de desperdicios pueden incurrir en responsabilidad ambiental, como un sub-producto directo de su negocio esencial;

las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria, por ejemplo, una
entidad puede haber identificado contaminacin de la tierra y, aun sin tener la obligacin legal, puede haber decidido remediar la contaminacin, por la preocupacin por su reputacin a largo lxii plazo y su relacin con la comunidad; 1

una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente, cuando el
gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y

en situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales puede

afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparacin de los estados financieros.

12. A la fecha de publicacin de esta Declaracin hay pocas normas de contabilidad

autorizadas, ya sea Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales, que se refieran explcitamente al reconocimiento, medicin y revelacin de las consecuencias que surgen de los asuntos ambientales en los estados financieros. Sin embargo, las normas de contabilidad existentes generalmente s proporcionan consideraciones generales apropiadas que tambin aplican al reconocimiento, medicin y revelacin de asuntos ambientales en los estados financieros.lxiii2 Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310, Conocimiento del Negocio 13. En todas las auditoras se necesita un conocimiento suficiente del negocio del cliente para dar capacidad al auditor para identificar y entender los asuntos que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el proceso de auditora y el propio informe (NIA 310, prrafo 2). Al obtener un conocimiento suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes que afecten al negocio de la entidad y a la industria en que opera, tales como requerimientos y problemas ambientales. 14. El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos ambientales, apropiado para un trabajo particular es menor que el que ordinariamente posee la administracin o los expertos ambientales. Sin embargo, el nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle capacidad de identificar y obtener una comprensin de los sucesos, transacciones, y prcticas relacionadas con asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros y sobre la auditora. 15. El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede ser indicativa de la posible existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas industrias, por su naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo ambiental significativo. lxiv3 stas incluyen las industrias qumica, de petrleo y gas, farmacutica, metalrgica, minera, y de servicios. 16. Sin embargo, una entidad no necesita operar en una de estas industrias para estar expuesta a un riesgo ambiental significativo. La exposicin potencial a un riesgo ambiental significativo puede en general surgir para cualquier entidad que: (a) (b) est sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado sustancial; posea, o detente valores sobre, sitios contaminados por dueos anteriores ("obligacin vicaria"); o tenga procesos de negocio que:
puedan causar contaminacin del suelo y agua subterrnea, contaminacin de agua de la
superficie o polucin del aire;

(c)

use sustancias peligrosas; genere o procese desperdicios peligrosos; o pueda tener un impacto adverso en clientes, empleados, o personas que vivan en la cercana de
las instalaciones de la compaa.

Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno 17. Esta seccin de la Declaracin proporciona gua adicional en la aplicacin de ciertos aspectos de la NIA 400 explicando la relacin entre problemas ambientales y el modelo de riesgo de auditora. Especficamente, proporciona ejemplos de la posible consideracin del auditor a problemas ambientales con respecto a:
evaluacin del riego inherente; sistemas de contabilizacin y control interno; entorno del control; y procedimientos de control.
Riesgo Inherente

18. El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de la evaluacin del riesgo inherente para el desarrollo del plan global de auditora. En ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros debido a problemas ambientales ("riesgo ambiental"). As, el riesgo ambiental puede ser un componente del riesgo inherente. 19. Son ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros:
el riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislacin o de requisitos contractuales; el riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales; y los posibles efectos de requisitos ambientales especficos de los clientes y sus posibles reacciones a
la conducta ambiental de la entidad.

20. Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente significativo en la evaluacin del riesgo inherente, el auditor relaciona esta evaluacin con los saldos de las cuentas y las transacciones importantes en el nivel de aseveracin, cuando desarrolla el programa de auditora (NIA 400, prrafo 11). 21. Ejemplos de riesgo ambiental al nivel de cuentas de balance o transacciones son como sigue:
el grado en el cual el saldo de una cuenta se basa en estimaciones contables complejas con respecto
a asuntos ambientales (por ejemplo, la medicin de una provisin ambiental para la remocin de tierra contaminada y la futura restauracin del sitio). La NIA 540 "Auditora de las Estimaciones Contables" proporciona gua al auditor para estas situaciones. El riesgo inherente puede ser alto si hay una falta de datos sobre los cuales basar una estimacin razonable, por ejemplo a causa de tecnologas complejas para la remocin y restauracin de un sitio; y

el grado en el cual el saldo de una cuenta es afectada por transacciones inusuales o no rutinarias que
implican cuestiones ambientales. Sistemas de Contabilidad y de Control Interno

22. Es responsabilidad de la administracin disear y operar controles internos para

ayudar al logro, en tanto sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente del negocio, incluyendo cualesquier aspecto ambiental. La forma en que la administracin logra el control sobre asuntos ambientales difiere en la prctica:
las entidades con baja exposicin al riesgo ambiental o entidades ms pequeas, probablemente
monitorearn y controlarn sus asuntos ambientales como parte de sus sistemas normales de contabilidad y de control interno;

algunas entidades que operan en industrias con una alta exposicin al riesgo ambiental, pueden
disear y operar un subsistema de control interno por separado para este fin, que sea conforme a lxv estndares existentes para Sistemas de Administracin del Ambiente (EMS); 4 y

otras entidades disean y operan todos sus controles en un sistema de control integrado, abarcando
polticas y procedimientos relacionados con contabilizacin, aspectos ambientales y otros asuntos (por ejemplo, calidad, salud y seguridad).

23. Para fines del auditor no hay diferencia en cmo logra realmente la administracin el control sobre los asuntos ambientales. En particular, la falta de un EMS no significa en s que el auditor tenga que concluir que hay un control inadecuado sobre los asuntos ambientales del negocio. 24. Slo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto importante en los estados financieros de una entidad, el auditor necesita obtener una comprensin de las polticas y procedimientos significativos con respecto a su monitoreo y control (los "controles ambientales" de la entidad), para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. En estos casos, el auditor slo est interesado en aquellos controles ambientales (dentro o fuera de los sistemas de contabilidad y de control interno) que sean considerados relevantes para la auditora de los estados financieros.
Ambiente de Control

25. En todas las auditoras, el auditor obtiene una comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia, y acciones de directores y administracin respecto a los controles internos y su importancia en la entidad (NIA 400, prrafo 19). Condiciones similares a las descritas en el prrafo 24 de esta Declaracin aplican a la necesidad del auditor de obtener una comprensin del entorno de control. Los factores para obtener una comprensin del ambiente de control con respecto a asuntos ambientales pueden incluir:
el funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles ambientales
de la entidad;

filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque a asuntos ambientales, tales como

cualesquier esfuerzo para mejorar el desempeo ambiental de la entidad, participacin en programas de certificacin para el EMS de la entidad y la publicacin voluntaria de reportes de desempeo lxvi ambiental. 5 Esto tambin abarca la reaccin de la administracin a influencias externas como las relativas al monitoreo y requisitos de cumplimiento impuestos por organismos regulatorios y dependencias ejecutorias;

la estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignar autoridad y responsabilidad para

manejar las funciones operativas ambientales y los requisitos regulatorios; y

el sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, el desempeo

de "auditoras ambientales" (ver prrafo 45 de esta Declaracin), poltica de personal, procedimientos y apropiada segregacin de funciones.

Procedimientos de Control

26. Aplicando las consideraciones y condiciones mencionadas en los prrafos 18-20 el auditor puede llegar a la conclusin de que hay necesidad de obtener una comprensin de los controles ambientales. Ejemplos de controles ambientales son las polticas y procedimientos para:
monitorear el cumplimiento con la poltica ambiental de la entidad, as como con las leyes y
regulaciones ambientales relevantes;

mantener un sistema apropiado de informacin ambiental, que puede incluir el registro de por
ejemplo, cantidades fsicas de emisiones y desperdicios peligrosos, caractersticas ambientales de productos, reclamaciones de accionistas, resultados de inspecciones realizadas por organismos ejecutorios, ocurrencia y efectos de incidentes, etc.;

prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes, por ejemplo,
cantidades fsicas de produccin de desperdicios en relacin con el costo de deshacerse de desperdicios; e

identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que afecten a la

entidad.

27. Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor tambin entrevistar a las personas que supervisan dichos controles en cuanto a si han sido identificados algunos asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante en los estados financieros. 28. Una de las posibilidades para el auditor de obtener una comprensin del control de la entidad sobre asuntos ambientales puede ser el leer el reporte de desempeo ambiental de la entidad, si est disponible. Dicho reporte a menudo revela los compromisos y polticas ambientales de la entidad, y sus principales controles ambientales
Riesgo del Control

29. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno, el auditor puede necesitar considerar el efecto de los asuntos ambientales en la evaluacin del riesgo del control y en cualesquiera pruebas de control que puedan ser necesarias para apoyar dicha evaluacin. (La evaluacin del auditor del riesgo del control se describe en los prrafos 21-39 de la NIA 400.) Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250, Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros 30. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin (NIA 250, prrafo 9). En este contexto, la administracin tiene que tomar en cuenta:
leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polucin ambiental que se
origina de sucesos pasados; esta responsabilidad puede no ser limitada a las propias acciones de la entidad sino que tambin puede ser tambin impuesta sobre el propietario actual de una propiedad

en donde el dao fue efectuado por el anterior propietario ("responsabilidad vicaria");

las leyes de control y prevencin de polucin que estn dirigidas a identificar o regular las fuentes
de polucin y a reducir emisiones o descargas de contaminantes;

licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de operacin de la

entidad desde un punto de vista ambiental, por ejemplo, una especificacin de niveles mximos de emisiones; y

los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos ambientales.

31. Los cambios en la legislacin ambiental podran tener consecuencias importantes para las operaciones de la entidad y pueden aun dar como resultado responsabilidades que se relacionan con sucesos pasados que, en su momento, no fueron determinados por la legislacin. Un ejemplo de la primera categora es un cambio en regulaciones sobre el ruido que podran impedir el uso futuro de una planta o maquinaria. Un ejemplo de lo ltimo es un incremento en las normas que podran hacer responsable a la entidad por desperdicios por desperdicios desechados en aos previos, aun cuando la disposicin del desperdicio estuvo en cumplimiento con la prctica entonces existente. 32. El auditor no es y no puede ser considerado responsable de prevenir el incumplimiento con leyes y reglamentos ambientales. Tambin, como se declar en el prrafo 9, la deteccin de posibles violaciones de leyes y reglamentos ambientales est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, una auditora realizada de acuerdo con NIAs se planea y realiza con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o sucesos que llevaran a cuestionar si la entidad est cumpliendo o no con las leyes y reglamentos ambientales relevantes en cuanto a que el incumplimiento podra resultar en un error importante en los estados financieros. 33. Como parte del proceso de planeacin de la auditora, el auditor obtiene una comprensin general de las leyes y reglamentos ambientales que, si son violadas, podra esperarse que razonablemente dieran como resultado errores en los estados financieros y en las polticas y procedimientos usados por la entidad para cumplir con dichas leyes y regulaciones. Al obtener esta comprensin general, el auditor reconoce que el incumplimiento con algunas leyes y reglamentos ambientales puede impactar en forma grave las operaciones de la entidad. 34. Para obtener una comprensin general de las leyes y reglamentos ambientales relevantes, el auditor ordinariamente:
usa el conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad; pregunta a la administracin (incluyendo funcionarios clave para problemas ambientales) respecto
de las polticas y procedimientos de la entidad relativos al cumplimiento con leyes y reglamentos ambientales relevantes;

pregunta a la administracin en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales que pueda esperarse
tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad. El incumplimiento con estos requisitos podra causar que la entidad cese en sus operaciones o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha; y

 discute con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar los litigios, reclamaciones y evaluaciones.

Procedimientos Sustantivos 35. Esta seccin de la Declaracin proporciona gua sobre procedimientos sustantivos, incluyendo la aplicacin de la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto". 36. El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de no detectar errores importantes en los estados financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier errores si la entidad deja de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los efectos de asuntos ambientales. 37. Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto con la administracin responsable de la preparacin de los estados financieros como con los funcionarios clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar evidencia corroborativa de auditora para cualesquier aseveracin ambiental de fuentes dentro o fuera de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo de expertos ambientales. 38. En el Apndice 2 se proporcionan ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor puede realizar para detectar un error en los estados financieros debido a asuntos ambientales. 39. La mayor parte de la evidencia de auditora disponible al auditor es persuasiva ms que concluyente. Por tanto, el auditor necesita usar su juicio profesional al determinar si los procedimientos sustantivos planeados, ya sea individualmente o en combinacin, son apropiados. El uso de juicio profesional puede volverse aun ms importante debido a un nmero de dificultades con respecto al reconocimiento y medicin de las consecuencias de asuntos ambientales en los estados financieros, por ejemplo:
a menudo hay un considerable retraso entre la actividad que bsicamente causa un problema
ambiental, y la identificacin del mismo por la entidad o los reguladores;

las estimaciones contables pueden no tener un patrn histrico establecido o pueden tener amplios
rangos de razonabilidad a causa del nmero y naturaleza de los supuestos que fundamenten la determinacin de estas estimaciones;

las leyes o regulaciones ambientales estn evolucionando, y la interpretacin puede ser difcil o
ambigua. Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el impacto de estas leyes y regulaciones en la valuacin de ciertos activos (por ejemplo, activos que contienen asbesto). Puede tambin parecer difcil en la prctica, hacer una estimacin razonable de los pasivos por obligaciones conocidas; o

pueden surgir pasivos de algn modo distinto que como resultado de obligaciones legales o
contractuales.

40. En el curso del proceso de auditora, por ejemplo al reunir el conocimiento del negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempear ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar a la atencin del auditor evidencia que indique la existencia de un riesgo de que los estados financieros puedan contener errores importantes

debido a asuntos ambientales. Ejemplos de tales circunstancias incluyen:

la existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados por
expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales;

violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relacin con o en, reportes emitidos por
dependencias reguladoras;

inclusin del nombre de la entidad en un registro o plan pblicamente accesible, para la restauracin
por contaminacin del suelo (si existe alguno);

comentarios de los medios de comunicacin sobre la entidad relacionados con asuntos ambientales
de importancia;

comentarios relacionados a asuntos ambientales hechos en cartas de los abogados; evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos ambientales que sean
inusuales en relacin a la naturaleza del negocio de la entidad; y

honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas como

resultado de violacin de leyes y regulaciones ambientales

En estas circunstancias el auditor considera la necesidad de re-evaluar el riesgo inherente y de control y el impacto resultante en el riesgo de deteccin. Si lo considera necesario, el auditor puede decidir consultar a un experto ambiental.
Expertos Ambientales

41. La administracin es responsable de la contabilizacin de las estimaciones incluidas en los estados financieros. La administracin puede requerir consejo tcnico de especialistas tales como abogados, ingenieros o expertos ambientales para ayudar a desarrollar estimaciones contables y revelaciones relacionadas con asuntos ambientales. Tales expertos pueden ser involucrados en muchas etapas en el proceso de desarrollo de estimaciones contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la administracin en:
identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las estimaciones
relacionadas (por ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer una investigacin preliminar de un sitio para determinar si ha ocurrido contaminacin o un abogado puede contratarse para determinar la responsabilidad legal de la entidad para restaurar el sitio);

reunir los datos necesarios en los cuales basar las estimaciones y proporcionar detalles de
informacin que necesita revelarse en los estados financieros (por ejemplo, un experto ambiental puede hacer pruebas en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y extensin de la contaminacin y para considerar los mtodos alternativos aceptables para la restauracin del sitio); y

disear el plan de accin apropiado para remedio y calcular las consecuencias financieras
relacionadas.

42. Si el auditor tiene intencin de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditora, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por los expertos ambientales para fines de la auditora, as como la competencia y objetividad del experto, de acuerdo con la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto". El auditor puede necesitar contratar a otro experto al considerar dicho trabajo, para aplicar procedimientos adicionales, o para modificar la opinin del auditor.

43. Como el rea ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del experto puede ser ms difcil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no haber certificacin, licencia o membresa, de un rgano profesional apropiado. En esta situacin, puede ser necesario para el auditor dar particular consideracin a la experiencia y reputacin del experto ambiental. 44. Una comunicacin oportuna y continua con el experto puede ayudar al auditor a entender la naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del reporte del experto. El reporte podra tratar de slo un aspecto de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, el reporte del experto puede basarse en estimaciones de costos relacionados con slo un elemento de un asunto particular (por ejemplo, contaminacin del suelo), ms que sobre estimaciones de costos de todos los asuntos relevantes (por ejemplo, contaminacin del suelo y del agua subterrnea, incluyendo obligacin vicaria impuesta por la ley). Es tambin necesario para el auditor discutir los supuestos, mtodos, procedimientos, y datos fuente usados por el experto.
Auditora Ambiental

45. Las "Auditoras ambientales" se estn volviendo cada vez ms comunes en ciertas industrias.lxvii6 El trmino "auditora ambiental" tiene una amplia variedad de significados. Pueden realizarse por expertos internos o externos (a veces incluyendo auditores internos), a discrecin de la administracin de la entidad. En la prctica personas de diversas disciplinas pueden calificar para desempear "auditoras ambientales". A menudo el trabajo es realizado por un equipo multi-disciplinario. Normalmente, las "auditoras ambientales" son realizadas a peticin de la administracin y son para uso interno. Pueden referirse a diversos asuntos, incluyendo contaminacin del lugar o cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales. Sin embargo, una "auditora ambiental" no es necesariamente un equivalente de un reporte de auditora de desempeo ambiental. 46. El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el usar los resultados de las "auditoras ambientales" como evidencia apropiada de auditora. En esa situacin el auditor tiene que decidir si la "auditora ambiental" cumple con los criterios de evaluacin incluidos en la NIA 610, "Consideracin del Trabajo de la Auditora Interna" o la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto". Los criterios importantes a considerar son: (a)el impacto de los resultados de la auditora ambiental sobre los estados financieros; (b) la competencia y pericia del equipo de auditora ambiental y la objetividad de los auditores, especialmente cuando se seleccionan de entre el personal de la entidad;

(c)el alcance de la auditora ambiental, incluyendo reacciones de la administracin a las recomendaciones que resulten de la auditora ambiental y como se pone esto en evidencia; (d) el debido cuidado profesional ejercido por el equipo en el desempeo de la

auditora ambiental; y (e)la direccin, supervisin, y revisin apropiadas de la auditora.

Auditora Interna

47. Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, el auditor considera si los auditores internos se ocupan de aspectos ambientales de las operaciones de la entidad como parte de sus actividades de auditora interna. Si ste es el caso, el auditor considera lo apropiado de usar este trabajo para fines de la auditora, aplicando los criterios expuestos en la NIA 610 "Consideracin del Trabajo de Auditora Interna". Representaciones de la Administracin 48. La NIA 580 "Representaciones de la Administracin" requiere que el auditor obtenga representacin por escrito de la administracin en asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede razonablemente esperarse que exista otra evidencia suficiente y competente de auditora. Mucha de la evidencia disponible al auditor con respecto al impacto de cuestiones ambientales en los estados financieros ser persuasiva en su naturaleza, ms que conclusiva. El auditor puede, por tanto, desear obener representacin especfica de que la administracin: (a)no tiene conocimiento de ningn pasivo de importancia o contingencias que surjan de problemas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente ilegales, (b) no tiene conocimiento de ningn otro asunto ambiental que pueda tener un impacto de importancia en los estados financieros; o

(c)si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en forma apropiada en los estados financieros. Informe 49. Cuando se forma una opinin de los estados financieros, el auditor considera si los efectos de asuntos ambientales son tratados adecuadamente o revelados de acuerdo con el marco conceptual de informacin financiera apropiado. Adems, el auditor lee cualquiera otra informacin que se vaya a incluir en los estados financieros para identificar cualesquiera inconsistencia importante, por ejemplo, respecto a asuntos ambientales. 50. La evaluacin de la administracin de la falta de certeza y la extensin de su revelacin en los estados financieros son temas clave para determinar el impacto en el informe del auditor. El auditor puede concluir que hay importantes faltas de certeza, o revelaciones inapropiadas, debido a asuntos ambientales. Puede incluso haber circunstancias cuando, a juicio del auditor, el principio de negocio en marcha ya no sea apropiado. La NIA 700, "El Informe del Auditor sobre los Estados Financieros" y la NIA 570, "Negocio en Marcha" proporcionan gua detallada a los auditores en estas circunstancias.

Perspectiva del Sector Pblico 1. Como se expone en el prrafo 3, esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores para identificar y tratar asuntos ambientales en el contexto de una auditora de estados financieros. Esta gua sera en general igualmente aplicable a auditores del sector pblico en su auditora de los estados financieros de gobiernos y otras entidades del sector pblico. Sin embargo, deber hacerse notar que la naturaleza y alcance de los trabajos de auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulaciones y normatividad interna que imponen responsabilidades adicionales de auditora y de informacin con respecto a asuntos ambientales 2. Como en el sector privado, los auditores de estados financieros de gobiernos y otras entidades del sector pblico pueden necesitar considerar el reconocimiento, medicin y revelacin de cualesquier pasivos o contingencias por dao ambiental. Los pasivos o contingencias pueden surgir mediante dao causado por la entidad que reporta o por una de sus dependencias. Sin embargo, en el sector pblico, pueden tambin surgir pasivos o contingencias cuando el gobierno acepta responsabilidad por la limpieza u otros costos asociados con dao causado por otros, si, por ejemplo, la responsabilidad no se resuelve o no puede atribuirse a otros. 3. Los auditores del sector pblico pueden, en algunos pases, estar obligados a reportar casos de incumplimiento con regulaciones ambientales encontrados en el curso de una auditora de estados financieros, sin importar si dichos casos de incumplimiento tienen un impacto material o no, en los estados financieros de la entidad. 4. Las responsabilidades de un gobierno pueden tambin incluir el monitoreo de cumplimiento con leyes y reglamentos en relacin a asuntos ambientales. Ms especficamente, este papel de monitoreo ser la responsabilidad de una dependencia o dependencias particulares del sector pblico. Al desempear la auditora de estados financieros de tal dependencia o dependencias el auditor puede necesitar considerar, por ejemplo, los controles que cubren la imposicin correcta de cargos, multas y el cobro de los mismos. Para casos no resueltos, puede tambin necesitarse darle consideracin al reconocimiento, medicin y revelacin de cualesquier pasivo o contingencia. Apndice 1: Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto de Vista Ambiental - Preguntas Ilustrativas
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de preguntas que un auditor puede considerar cuando obtiene un conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del entorno de control de la entidad y procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental. Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todas las preguntas aqu incluidas sean apropiadas en cualquier caso en particular. Las preguntas necesitan ser ajustadas a la medida de las circunstancias particulares de cada trabajo. En algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario referirse a cualquiera de estas preguntas. Puede ser necesario para el auditor el consultar a un experto ambiental cuando se encuentre evaluando las respuestas recibidas de los funcionarios de la entidad. Conocimiento del negocio

1. Opera la entidad en una industria que est expuesta a un riesgo ambiental significativo que pueda afectar en forma adversa los estados financieros de la entidad?

2. Cules son los problemas ambientales en la industria de la entidad en general? 3. Qu leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad? 4. Se usan algunas substancias en los productos o procesos de produccin de la entidad que sean parte de un esquema requerido por la legislacin o adoptado voluntariamente por la industria en el cual opera el cliente? 5. Monitorean las dependencias ejecutoras el cumplimiento de la entidad con los requisitos de leyes, regulaciones o licencias ambientales? 6. Se ha tomado alguna accin regulatoria o se han emitido reportes por parte de las dependencias ejecutoras que puedan tener un impacto importante sobre la entidad y sus estados financieros? 7. Se han programado iniciativas para prevenir, abatir, remediar el dao al ambiente o para tratar sobre la conservacin de recursos renovables y no renovables? 8. Hay una historia de multas y procedimientos legales contra la entidad o sus directores en conexin con problemas ambientales? Si es as, cules fueron las razones para dichas acciones? 9. Hay algn procedimiento legal pendiente con respecto a cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales? 10. Son cubiertos por el seguro los riesgos ambientales?
Ambiente de control y procedimientos de control

11. Cul es la filosofa y estilo de operacin de la administracin con respecto a control ambiental en general (a ser evaluado por el auditor, con base en su conocimiento de la entidad en general)? 12. Incluye la estructura operativa de la entidad el asignar responsabilidad, incluyendo segregacin de funciones, a individuos especficos, por el control ambiental? 13. Mantiene la entidad un sistema de informacin de los riesgos ambientales, con base en requisitos de los reguladores o de la propia evaluacin de la entidad? Este sistema puede proporcionar, por ejemplo, informacin sobre cantidades fsicas de emisiones y desperdicios peligrosos, eco-balance, caractersticas ambientales de los productos y servicios de la entidad, resultados de inspecciones efectuadas por agencias ejecutoras, informacin sobre la ocurrencia y efectos de incidentes, y el nmero de reclamaciones hechas por los accionistas. 14. Opera la entidad un Sistema de Administracin Ambiental (EMS)? Si es as, ha sido certificado el EMS por un organismo certificador independiente? Son ejemplos de normas reconocidas para un EMS, las normas internacionales ISO 14001 y el Esquema de

Eco-Administracin y Auditora de la Comisin Europea (EMAS). 15. Ha publicado (voluntariamente) la entidad un reporte de desempeo ambiental? Si es as, ha sido verificado por una tercera parte independiente? 16. Hay instalados procedimientos de control para identificar y evaluar el riesgo ambiental, para monitorear el cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales, y para monitorear cambios posibles en la legislacin ambiental que sea probable que impacten a la entidad? 17. Tiene la entidad procedimientos de control para manejar las reclamaciones sobre asuntos ambientales, incluyendo problemas de salud, de empleados o terceras partes? 18. Opera la entidad procedimientos de control para el manejo y disposicin de desperdicios peligrosos, en cumplimiento con los requisitos legales? 19. Se tienen implementados procedimientos de control para identificar y evaluar los peligros ambientales asociados con los productos y servicios de la entidad y la comunicacin apropiada de informacin a clientes sobre medidas preventivas requeridas, si fuera necesario? 20. Est enterada la administracin de la existencia, y el impacto potencial sobre los estados financieros de la entidad, de:
cualquier riesgo de pasivos que surjan como resultado de contaminacin del suelo, agua
subterrnea, o agua superficial;

cualquier riesgo de responsabilidades que surjan como resultado de la contaminacin del aire; o reclamaciones no resueltas sobre asuntos ambientales de empleados o terceras partes?

Apndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar un error importante debido a Problemas Ambientales
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor puede efectuar para detectar un error importante debido a asuntos ambientales. Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todos los procedimientos ilustrados sean apropiados en cualquier caso en particular. Los procedimientos necesitan ser ajustados a la medida de las cirucnstancias particulares de cada trabajo. En algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario efectuar cualquiera de estos procedimientos. Puede ser necesario para el auditor consultar a un experto ambiental cuando evale los resultados de procedimientos substantivos con respecto a asuntos ambientales. La decisin de involucrar a un experto es un asunto de juicio profesional, de acuerdo a las circunstancias y aspectos tales como la situacin tecnolgica, complejidad e importancia de la partida relativa. General Revisin documental

1. Considerar las minutas de juntas del consejo de administracin, comits de auditora, o cualesquier otros sub-comits especficamente responsable de asuntos ambientales.

2. Considerar informacin de la industria disponible pblicamente para considerar cualquier problema ambiental existente o posible en el futuro. Tambin considerar comentarios generales disponibles de los medios, si los hay. 3. Donde est disponible, considerar:
reportes emitidos por expertos ambientales sobre la entidad, tales como evaluaciones del sitio o
estudios de impacto ambiental;

informes de auditora interna; reportes de "auditora ambiental"; reportes sobre investigaciones en auditora de compra; reportes emitidos por, y correspondencia con dependencias reguladoras; registro o planes (disponibles pblicamente) para restauracin por contaminacin del suelo; reportes de desempeo ambiental emitidos por la entidad; correspondencia con dependencias ejecutoras; y correspondencia con los abogados de la entidad.
Uso del trabajo de otros

4. Si est involucrado un experto ambiental (por ejemplo, un experto ha cuantificado la naturaleza y tamao de la contaminacin, considerando mtodos alternativos de restauracin del sitio) y el resultado ha sido reconocido o revelado en los estados financieros: (a)considerar el impacto de los resultados del trabajo del experto en los estados financieros; (b) evaluar la competencia profesional y la objetividad del experto ambiental;

(c)obtener evidencia suficiente y competente de auditora, de que el alcance del trabajo del experto ambiental es adecuado para los propsitos de la auditora de los estados financieros; y (d) evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora.

5. Si el auditor interno se ha referido a ciertos aspectos ambientales de las operaciones de la entidad como parte de la auditora interna, considerar lo apropiado del trabajo de los auditores internos para el propsito de la auditora de los estados financieros, aplicando los criterios expuestos en la NIA 610, "Consideracin del Trabajo de Auditora Interna". 6. Si se ha efectuado una "auditora ambiental" y los resultados de dicha auditora pudieran calificar como evidencia de auditora en la auditora de los estados financieros:
lxviii7

(a)considerar el impacto de los resultados de la "auditora ambiental" en los estados financieros;

(b)

evaluar la competencia profesional y la objetividad del "auditor ambiental"/equipo de auditora:

(c)obtener evidencia suficiente y competente de auditora de que el alcance de la "auditora ambiental" es adecuado para los fines de la auditora de los estados financieros; y (d) evaluar lo apropiado del trabajo del "auditor ambiental" como evidencia de auditora.

Seguros

7. Investigar sobre la cobertura de seguros existentes y/o previos, relacionados con riesgos ambientales y discutirlo con la administracin.
Representaciones de la administracin

8. Obtener representaciones por escrito de la administracin de que se han considerado los efectos de problemas ambientales en los estados financieros, y de que: (a)no est enterada de ninguna obligacin o contingencia de importancia que surjan de asuntos ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente ilegales; (b) no est enterada de asuntos ambientales que puedan dar como resultado una prdida de valor de importancia en los activos; o

(c)si est enterada de dichas cuestiones, ha revelado al auditor todos los hechos relacionados con ellas.
Subsidiarias

9. Investigar con los auditores de subsidiarias, en cuanto al cumplimiento de la subsidiaria con leyes y reglamentos ambientales locales y sus posibles efectos sobre sus estados financieros.
Activos Adquisicin de terrenos, planta y maquinaria

10. En el caso de adquisicin de terrenos, planta, y maquinaria efectuadas durante el ejercicio (ya sea directamente por la entidad, o indirectamente mediante la adquisicin de una subsidiaria), investigar sobre los procedimientos de auditora de compra que la administracin condujo para considerar los efectos de asuntos ambientales al establecer el precio de compra, tomando en cuenta los resultados de investigaciones de costos de reparacin de daos y pasivos derivados de la restauracin del sitio.
Inversiones a largo plazo

11. Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que fundamenten las inversiones a largo plazo y considerar el efecto de cualesquier asunto ambiental revelados

en estos estados sobre la valuacin de dichas inversiones.

Deterioro de activos

12. Investigar sobre cualquier cambio planeado en activos capitalizables, por ejemplo, en respuesta a cambios en legislacin ambiental o cambios en la estrategia del negocio, evaluar sus influencias en la valuacin de estos activos o de la compaa en su totalidad. 13. Investigar sobre polticas y procedimientos para evaluar la necesidad de disminuir el monto en libros de un activo en situaciones donde ha ocurrido un deterioro de un activo, debido a asuntos ambientales. 14. Investigar sobre informacin en la cual se basan las estimaciones y supuestos desarrollados, sobre el resultado ms probable para determinar la disminucin debido al deterioro del activo. 15. Inspeccionar la documentacin que apoya el monto de posible deterioro del activo y discutir dicha documentacin con la administracin. 16. Para cualquier deterioro de activos relacionados a problemas ambientales que existieron en periodos anteriores, considerar si los supuestos que fundamentan una disminucin de valor en libros siguen siendo apropiados.
Recuperabilidad de las reclamaciones

17. Revisar la recuperabilidad de las reclamaciones con respecto a asuntos ambientales que se incluyan en los estados financieros.
Pasivos, Provisiones y Contingencias Totalidad de Pasivos, Provisiones y Contingencias

18. Investigar sobre polticas y procedimientos implementados para ayudar a identificar pasivos, provisiones o contingencias que surjan de asuntos ambientales. 19. Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales, por ejemplo,
Violaciones de leyes y regulaciones ambientales; Citaciones o multas que surjan de violaciones de leyes y regulaciones ambientales; o Reclamaciones y posibles reclamaciones por dao ambiental.

20. Si han sido identificados los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por remocin futura o restauracin del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y regulaciones ambientales, investigar sobre cualquier reclamacin o posibles reclamaciones relacionadas. 21. Investigar, leer, y evaluar correspondencia de autoridades reguladoras relativas a problemas que tengan que ver con asuntos ambientales y considerar si dicha

correspondencia indica pasivos, provisiones o contingencias. 22. Para propiedades abandonadas, compradas o cerradas durante el ejercicio, investigar sobre requisitos para la limpieza del sitio o las intenciones de futura remocin y restauracin del sitio. 23. Para propiedades vendidas durante el ejercicio (y en ejercicios anteriores), investigar sobre cualquier obligacin relativa a asuntos ambientales retenidas por contrato o por ley. 24. Efectuar procedimientos analticos y considerar, hasta donde sea factible, las relaciones entre informacin financiera e informacin cuantitativa incluida en los registros ambientales de la entidad (por ejemplo, la relacin entre materia prima consumida o energa usada, produccin de desperdicios o emisiones, tomando en cuenta las obligaciones de la entidad para una disposicin apropiada de los desperdicios o niveles mximos de emisin).
Estimaciones contables

25. Revisar y probar el proceso usado por la administracin para determinar las estimaciones contables y las revelaciones: (a)considerar lo adecuado del trabajo desempeado por expertos ambientales contratados por la administracin, si los hay, aplicando los criterios expresados en la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto"; (b) revisar los datos reunidos sobre los que se han basado las estimaciones;

(c)considerar si los datos son relevantes, confiables y suficientes para el propsito; (d) evaluar si los supuestos son consistentes entre s, con los datos de apoyo, los datos histricos relevantes, y los datos de la industria;

(e)considerar si los cambios en el negocio o industria pueden causar que otros factores se vuelvan importantes para los supuestos; (f) considerar la necesidad de contratar a un experto ambiental respecto de la revisin de ciertos supuestos; (g) probar los clculos hechos por la administracin para convertir los supuestos a la estimacin contable; y considerar si la alta administracin ha revisado y aprobado las estimaciones contables de importancia con respecto a asuntos ambientales.

(h)

26. Si las estimaciones de la administracin no son apropiadas, obtener una estimacin independiente para corroborar la razonabilidad del estimado de la administracin.

27. Para pasivos, provisiones, o contingencias relacionadas con asuntos ambientales considerar si los supuestos que fundamentan las estimaciones siguen siendo apropiados. 28. Comparar estimaciones de pasivos relativos a una localidad (por ejemplo, estimaciones para la restauracin de un sitio o la futura remocin y costos de restauracin de un sitio en una localidad especfica) con: (a)estimaciones de pasivos para otras localidades con problemas ambientales similares; (b) costos reales incurridos por otras localidades similares; o

(c)estimaciones de costos de obligaciones ambientales reflejados en el precio de venta para localidades similares vendidas durante el ejercicio.
Revisin documental

29. Inspeccionar y evaluar la documentacin que apoya el monto del pasivo, provisin o contingencia ambiental y discutir dicha documentacin con los responsables, tales como:
estudios de limpieza o restauracin del sitio; cotizaciones obtenidas para limpieza del sitio o costos de futura remocin y restauracin del sitio; y correspondencia con asesor legal en cuanto al monto de una reclamacin o el monto de multas.
Revelacin

30. Revisar lo adecuado de la revelacin de los efectos de asuntos ambientales en los estados financieros.

DIPA 1011 Implicacion Para La Administracion Y Los Auditores Del Problema Del Ao 2000

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Propsito de la gua Definicin de responsabilidades Indagaciones con la administracin Informes a la administracin y a los directivos Impacto potencial en el informe de auditora 1 2-4 5-18 19-32 33-36 37-44

Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (DIPA) (International Audit Practice Statement (IAPS)) ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (International Auditing Practices Committee (IAPC)) de la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants (IFAC)). Fue aprobada por la IACP en junio de 1998 para ser publicada en julio de 1998.

El propsito de esta DIPA es proporcionar ayuda prctica a los auditores al considerar la problemtica del ao 2000 en la auditora de los estados financieros. No afecta a los principios bsicos y procedimientos esenciales de la Normas Internacionales de Auditora (NIAs)(International Standards on Auditing (ISAs)).

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) (Public Sector Perspective (PSP))emitidad por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (Public Sector Committee of the International Federation of Accountants) se incluye al final de una DIPA. Cuando no se aade PSP, la DIPA es aplicable al sector pblico en todos los aspectos de importancia.

Introduccin 1. El problema del Ao 2000 ha sido ampliamente publicitado, pero cuando todas las entidades deberan estar enteradas, las reacciones son variadas, y algunas estn haciendo muy poco al respecto. El problema es fcil de explicar: surge cuando los sistemas computarizados identifiquen el ao usando nicamente dos dgitos, y los dgitos 00 pueden ser malinterpretados, como 1900 o como un cdigo especial o como una condicin de error, provocando potencialmente errores o fallas de operacin en los sistemas computarizados. Es ms, algunos sistemas computarizados no efectan correctamente clculos con fechas que comienzan en 1999, porque estos sistemas utilizan los dgitos 99 en los campos de las fechas para representar algo distinto al ao 1999. Es tambin importante recordar que el Ao 2000 es un ao bisiesto y que no todos los sistemas reconocen el 29 de febrero de 2000 como una fecha vlida. El impacto que ocasiona este problema no es simple de predecir, porque aunque el problema bsico del Ao 2000 ha sido ampliamente publicitado, se han identificado nuevos problemas y, por tanto, puede ser necesario desarrollar Guas apropiadas. El problema del Ao 2000 puede manifestarse antes, en o despus del 1o. de enero de 2000 y sus efectos sobre la informacin financiera y en las operaciones puede variar desde errores intranscendentes hasta fallas de importancia en el desarrollo de los negocios. Consecuentemente, es necesario que los auditores consideren de inmediato la aplicacin de esta Gua en el desarrollo de las auditoras de los estados financieros. Propsito de la gua 2. Esta Gua tiene la intencin de aclarar el impacto de este problema en una auditora de estados financieros y se basa en los siguientes principios: (a)es responsabilidad de la administracin asegurarse de que la entidad maneja el problema en forma adecuada; (b) las responsabilidades del auditor expresadas en las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) no han cambiado; y

(c)el auditor obtiene el conocimiento necesario de cualquier impacto de importancia que afecten los estados financieros sujetos a auditora. 3. Existe el riesgo de que surja una "diferencia en expectativas" entre los auditores, los preparadores y los usuarios de los estados financieros sobre lo que se espera que el auditor haga respecto al problema del Ao 2000. Los efectos del cambio de fecha del Ao 2000

pueden estar muy dispersos en una entidad y pueden ser muy distintos del simple registro de las transacciones que normalmente se reflejan en los estados financieros. Los efectos ms significativos podran relacionarse con las funciones operativas de una entidad y no tener ningn impacto directo en el proceso del registro de las transacciones. Sin embargo, potencialmente, cualquier interrupcin importante, o falla importante en los sistemas de operacin puede afectar el reconocimiento, medicin y revelacin de partidas del ejercicio como por ejemplo, reportar activos y pasivos que reflejen beneficios o disminuciones como resultado de beneficios econmicos futuros resultados de las actividades de operacin de la entidad. 4. Por lo tanto, los objetivos de esta Gua son:
Ayudar a aclarar las respectivas responsabilidades del auditor y de la administracin. Sugerir indagaciones que el auditor lleve a cabo con la administracin. Sugerir asuntos que podran notificarse a la administracin. Proporcionar ayuda en la aplicacin de las NIAs relacionadas con este problema. Bosquejar las circunstancias en las que el auditor tuviera que emitir un informe con salvedades,
abstencin o negacin de opinin.

Ayudar a evitar el riesgo de que surja una diferencia de expectativas como resultado de la auditora.

Definicin de responsabilidades 5. En relacin con la identificacin de las responsabilidades de los auditores y de la administracin en el problema del Ao 2000, es importante reconocer que no es (y no ser) posible para ninguna entidad aseverar que ha subsanado totalmente el problema del Ao 2000 y garantizar los esfuerzos desarrollados para resolverlo. El problema es demasiado complejo para que esta pretensin sea legtima. La naturaleza y complejidad del tema significa que los esfuerzos para manejar los problemas del Ao 2000 representan, en realidad, acciones para atenuar el riesgo.
Responsabilidades generales de los auditores

6. Para evitar dudas o malentendidos, el auditor debe explicar a la administracin que el problema del Ao 2000 no crea ninguna nueva responsabilidad para el auditor, y que dicho problema ser manejado por el auditor nicamente en cuanto afecte sus responsabilidades respecto de la auditora. Dichas responsabilidades se refieren a que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados o no, en todos los aspectos de importancia, de acuerdo con el marco conceptual apropiado de informacin financiera. Una auditora de estados financieros no proporciona certeza de que los sistemas de la entidad, o cualquier otro sistema, como los de proveedores o clientes, cumplen o cumplirn con la problemtica del Ao 2000. 7. Esta explicacin puede efectuarse verbalmente pero debe confirmase por escrito. Consecuentemente, lo ms conveniente es que el auditor informe a la administracin desde el momento de la propuesta o carta compromiso del trabajo o en otra comunicacin; que el problema del Ao 2000 se considerar slo hasta el grado de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros y que la administracin y no el

auditor, es responsable de asegurarse de que la entidad est preparada para el cambio de fecha del Ao 2000. El auditor tambin debe considerar la necesidad de informar sobre estos problemas al consejo de administracin, los accionistas o al comit de auditora, en caso de existir. 8. A causa de los riesgos inherentes a los que puede enfrentar una entidad, tanto internos como externos, el auditor no podr estar en posibilidad de estar seguros de que los esfuerzos de la administracin para mitigar los problemas del Ao 2000 tendrn xito, ya que esto no es parte del alcance de una auditora de estados financieros. No obstante, el auditor quiz pueda hacer comentarios acerca del proceso del cliente para identificar, administrar y mitigar el problema del Ao 2000, que surjan durante el curso normal de la auditora. 9. Si, adems de la auditora, se le solicita al auditor que ayude al cliente en los preparativos del cambio de fecha para el Ao 2000, esto debe tratarse como un trabajo diferente y es conveniente preparar una carta compromiso por separado. No se pretende proporcionar una Gua para dichos trabajos, los que quiz necesiten emprenderse conjuntamente con especialistas o expertos apropiados. Al decidir si se acepta este trabajo, el auditor debe considerar si al hacerlo estara de acuerdo con el Cdigo de tica Profesional emitido por la Federacin Internacional de Contadores (Code of Ethics for Professional Accountants issued by the International Federation of Accountants).
Responsabilidades generales de la administracin

10. La responsabilidad de la administracin requiere tomar las medidas razonables para asegurarse que la entidad est preparada para el cambio de fecha del Ao 2000 y que el negocio no sea seriamente afectado. Algunos de los riesgos para el negocio por el problema del Ao 2000 incluyen:
El cuantioso costo de actualizar o reponer sistemas de operacin y de informacin. Las clusulas de exclusin de las compaas aseguradoras por prdidas/daos atribuibles al
problema del Ao 2000.

Prdidas de operacin o falla del negocio, si hay una interrupcin importante en la capacidad de una
entidad para manejar el negocio a causa del problema del Ao 2000.

Confiabilidad en sistemas de terceros. La habilidad de los proveedores, clientes y prestadores de servicios de cumplir con sus obligaciones
hacia la entidad.

La posibilidad de litigios y de intervencin de entidades reguladoras.

La administracin necesita evaluar el impacto sobre la entidad y desarrollar planes para manejar estos tipos de riesgos. La administracin tambin necesita considerar cualesquier impacto especfico sobre los estados financieros. La revisin necesita incluir todas las unidades importantes de negocio, incluyendo otras entidades del grupo, si es aplicable.
Evaluacin del efecto en los sistemas de computacin de la entidad

11. El enfoque que establezca una entidad para la evaluacin depender del uso y dependencia de computadoras y del tipo de sistemas que tenga. Para considerar el impacto en el negocio, la administracin necesitar compilar informacin sobre la naturaleza, extensin, significado a nivel negocio, y las probables fechas ms cercanas de impacto por el Ao 2000 sobre los sistemas de computacin de la entidad y otros sistemas y equipo sensibles a fechas. Esto podra incluir:
El entorno computacional incluyendo hardware, software del sistema, software de la red y de
comunicaciones.

Software de aplicacin desarrollado internamente por la funcin de TI (Tecnologa de informacin). Software de aplicacin desarrollado para el usuario. Software en paquetes, considerando no slo el paquete original sino la forma en que ha sido
implementado.

Software proporcionado y operado por terceros de acuerdo con convenios de servicio externo o por
centros de procesamiento electrnico de datos.

Sistemas integrados en equipo controlado por computacin que se usa en la entidad, por ejemplo en
los procesos de manufactura y control ambiental, en el control de procesos o en los productos vendidos. Planes de la administracin para manejar los problemas identificados

12. En aquellas entidades que no tengan sistemas complejos de computacin podr no ser necesario preparar planes formales, pero la administracin mantiene la responsabilidad de hacerse cargo del problema del Ao 2000. En otras entidades, la administracin necesita preparar planes para solucionar el problema. Por ejemplo y dependiendo de las circunstancias, los planes de la administracin pueden dirigirse a:
Establecer la estructura de un comit de planeacin. Definir proyectos individuales para reponer o corregir sistemas. Establecer un calendario y fechas lmite razonables. Asignar recursos a los proyectos. Desarrollar y poner a prueba una estrategia de implementacin. Identificar impedimentos. Establecer un proceso para monitorear la implementacin. Establecer un plan de contingencia.

Es posible que la administracin considere la posibilidad de obtener ayuda externa para planear y manejar los problemas identificados. Esto podra incluir un apoyo ms amplio de los proveedores de software de la entidad, especialmente cuando el uso de computadoras est circunscrito a unas cuantas funciones y se usen paquetes sencillos que no han sido modificados.
Evaluacin de la administracin del impacto en los estados financieros

13. Tambin es responsabilidad de la administracin asegurarse de que en los estados financieros se refleje cualquier impacto de importancia provocado por el problema del Ao

2000. Los problemas a considerar incluyen:

El impacto relacionado con informacin financiera prospectiva usada como base para la
informacin financiera.

Definir a nivel de la entidad los costos a incurrir por el problema del Ao 2000 y cmo se reflejarn
dichos costos en los estados financieros.

La reduccin del costo de activos tales como software o equipo controlado por computadoras que
pueda volverse inoperable.

Las modificaciones a las tasas de depreciacin debido a cambios en estimaciones de la vida til de
los activos.

La evaluacin y revelacin de compromisos. La revelacin de pasivos contingentes derivados de la actualizacin de equipos de acuerdo con
garantas otorgadas, posibles litigios o indemnizaciones en los casos en que la entidad sea un proveedor de equipo que requiera de modificacin.

Revelacin de la falta de precisin en estimaciones, tales como la cantidad recuperable de activos en

operacin que dependan del xito de los planes de correccin del problema del Ao 2000.

Cualquier impacto en la evaluacin de la continuidad del negocio (negocio en marcha)

especficamente por la magnitud de los costos y/o el impacto en las operaciones.

La administracin necesita considerar los requisitos especficos para la revelacin de los problemas del Ao 2000, especialmente aquellos requeridos por organismos reguladores y el marco conceptual de la informacin financiera. 14. Las consideraciones de la administracin respecto del impacto en los estados financieros tambin deben incluir una evaluacin de la posibilidad de que los saldos de las cuentas o de las estimaciones contables sean errneos, para lo cual debe tener presente que el problema del Ao 2000 puede, en algunos casos, provocar errores en los sistemas antes de que llegue el Ao 2000. Por ejemplo, cuando el sistema lleva a cabo clculos que implican fechas futuras, los errores pueden comenzar a surgir tan pronto como se incluyan en los clculos fechas ms all del 31 de diciembre de 1999. 15. Como parte de la evaluacin de la continuidad de la entidad como un negocio en marcha, como lo requiere la NIC 1, "Presentacin de los Estados Financieros" (IAS 1, Presentation of Financial Statements), la administracin debe considerar si el problema origina incertidumbre respecto a la aplicacin del supuesto fundamental del negocio en marcha. Las causas que originan incertidumbres incluyen costos significativos para su solucin en relacin con el capital contable, fondos insuficientes para enfrentar los costos para su solucin, carencia de tiempo o habilidad para manejar la problemtica, capacidad de los clientes para cumplir con sus obligaciones derivadas del problema del Ao 2000, dependencia de proveedores, contratistas y entidades del sector pblico para cumplir con sus compromisos para con la entidad y el funcionamiento continuo de sistemas crticos de operacin de los cuales depende la entidad.
Riesgo de error y fraude

16. La administracin necesita evaluar el riesgo de error y las oportunidades de fraude que pueden surgir cuando una entidad tiene que efectuar adaptaciones importantes a sus

sistemas o cuando los sistemas estn funcionando incorrectamente. La magnitud del cambio y la urgencia pueden causar un relajamiento en los controles establecidos y en los procedimientos de control de los cambios en los programas. Puede ocurrir una modificacin manual al surgir o ser identificados los problemas. Con motivo de la urgencia del problema y las consecuentes exigencias a la fuerza laboral, quiz no se ejerza una supervisin y control adecuados durante el proceso de cambio. Las entidades pueden recurrir a subcontratistas para identificar e implementar los cambios a los programas. Es posible que los controles sobre estos subcontratistas no sean del todo rigurosos, y tambin es posible que la entidad no tenga el conocimiento necesario para supervisarlos en forma apropiada. Esta situacin incrementa el riesgo de procesar errores que podran originar, a su vez, errores de importancia en los estados financieros e incrementar la posibilidad de que la gerencia y/o el personal se aprovechen de tales errores y de las fallas del sistema.
Declaraciones de la administracin a accionistas y a terceros

17. La revelacin por parte de la administracin de incertidumbres con relacin al impacto del problema del Ao 2000 o acerca de los planes para manejar este problema se est generalizando. Los puntos de vista respecto al problema del Ao 2000 estn cambiando rpidamente y pueden desarrollarse prcticas aceptadas respecto a la naturaleza y extensin de las revelaciones de la administracin sobre los impactos potenciales del problema del Ao 2000. 18. Quiz la administracin efecte declaraciones a los accionistas y a terceros en documentos que contengan informacin financiera auditada, sobre su percepcin del impacto del problema del Ao 2000 en la entidad y sobre las acciones planeadas. El auditor considera estas declaraciones tomando en cuenta la NIA 720 "Otra Informacin en Documentos que Contengan Estados Financieros Auditados" (ver prrafos 31 y 32).(ISA 720 Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements). Indagaciones con la administracin
Planeacin de consideraciones y evaluacin del riesgo de auditora

19. Para entender la importancia del problema respecto a las responsabilidades del auditor bajo las Normas Internacionales de Auditora (International Standards of Accounting), el auditor, de acuerdo con la NIA 310, "Conocimiento del Negocio" (ISA 310 Knowledge of the Business), confirma el conocimiento de los negocios del cliente por medio de indagaciones con la administracin sobre:
La importancia, en las operaciones del negocio, de computadoras y de tecnologas integradas,
sensibles a las fechas.

La naturaleza de los sistemas computarizados clave que generan informacin contable especfica. La dependencia de terceras partes, de los sistemas y actividades de la entidad (por ejemplo, asesora
externa, clientes, proveedores, entidades del sector pblico) donde la falla de los sistemas de los terceros tendra un impacto directo en las cifras o en las revelaciones en los estados financieros.

20. Reconociendo la naturaleza del problema del Ao 2000, y de acuerdo con la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto" (ISA 620 Using the Work on an Expert) el auditor considera la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista en computacin para obtener

evidencia suficiente y apropiada de auditora. 21. El auditor dirige las investigaciones especficamente para entender los puntos de vista de la administracin sobre:
Cualquier incremento del riesgo de fraude o de error en la informacin contable u otra informacin
de respaldo de las partidas de los estados financieros.

El posible impacto en cifras o revelaciones especficas en los estados financieros, incluyendo

requisitos de informacin establecidos por organismos reguladores.

El impacto potencial, en su caso, respecto de la continuidad de la entidad como un negocio en

marcha.

22. Basado en el conocimiento existente sobre el cliente y sus sistemas y complementado, de ser necesario, con indagaciones con la administracin, el auditor considera si los estados financieros que estn siendo auditados podran incluir errores a causa de los efectos del problema del Ao 2000. Si no se considera importante el riesgo de una presentacin errnea no es necesario efectuar trabajo adicional de auditora, a menos que el auditor se allegue de informacin que indique lo contrario durante el desarrollo de la auditora. Por otra parte, si el riesgo es importante, el auditor: (a)considera el plan de la administracin para controlar el riesgo; (b) evala el impacto en los estados financieros; y

(c)disea procedimientos de auditora para disminuir el riesgo de acuerdo con la NIA 320 "Importancia Relativa" (ISA 320 Materiality) y la NIA 400, "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" (ISA 400 Risk Assessments and Internal Control). 23. La NIA 401, "Auditora en un Entorno de Sistemas de Informacin por Computadora", (ISA 401 Auditing in a Computer Information System Environment), en el prrafo 5, requiere que el auditor comprenda suficientemente los sistemas de contabilidad y control interno para planear la auditora y desarrollar un enfoque adecuado de auditora. Cuando la evaluacin preliminar del auditor es que el riesgo de control no es alto y que por lo tanto se planea confiar en los controles, la NIA 400, prrafo 31, requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora mediante pruebas de los controles en los que confa. Por otra parte, cuando el auditor evala un alto riesgo del control y el problema del Ao 2000 se ha identificado como de importancia potencial para los estados financieros, el auditor evala la modificacin del enfoque tomado para obtener evidencia de que la informacin no es errnea, diseando procedimientos sustantivos de auditora. 24. La NIA 500, "Evidencia de Auditora" (ISA 500 Audit Evidence) requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora suficiente y competente, para sustentar su opinin sobre los estados financieros, en base a la evaluacin del auditor de la importancia relativa y del riesgo de auditora. Lo adecuado de la evidencia es un asunto de juicio profesional. En

los casos en que el cliente ha analizado el impacto o tiene planes para manejar el impacto del problema del Ao 2000 en los estados financieros sujetos a auditora, el auditor obtiene informacin sobre los planes de la administracin con relacin a los riesgos de presentaciones errneas y de importancia y evala si se han considerado cualesquier efectos adversos del problema del Ao 2000 en los estados financieros auditados. 25. Al considerar el anlisis de la administracin, el auditor puede indagar sobre asuntos generales tales como:
Si el anlisis del impacto se llev a cabo sistemticamente, as como la calidad de la informacin
que documenta ese proceso.

Si todas las unidades importantes del negocio se incluyeron en el proceso. Informacin (o resultados de pruebas) obtenidos de proveedores de TI (tecnologa de informacin)
en sistemas de paquete y sistemas externos.

La habilidad, conocimiento y experiencia del personal involucrado en el anlisis del impacto.

26. Al considerar los planes de la administracin y el monitoreo del avance, el auditor puede considerar investigar sobre cmo ha quedado satisfecha la administracin de que:
La reposicin de los sistemas o los proyectos de modificacin estn siendo efectuados por personal
con experiencia en dichos proyectos (ya sea interno o proporcionado por proveedores o asesores externos).

Se han asignado suficientes recursos a los proyectos de sistemas identificados. Se han fijado fechas apropiadas para los proyectos de sistemas identificados y que se ha establecido
el tiempo y recursos necesarios para poner a prueba los sistemas modificados o reemplazados.

El avance logrado en relacin con los planes establecidos se est monitoreando peridica y
rigurosamente.

Los retrasos en el plan han originado acciones positivas o la necesidad de replantear prioridades. Se est manejando un plan de contingencia.

27. Cuando las modificaciones por el Ao 2000 afecten a los sistemas de una entidad que generan informacin para la preparacin de los estados financieros, por ejemplo, estimaciones contables, el auditor prueba los planes de la administracin de acuerdo con la NIA 401, "Auditora en un Entorno de Sistemas de Informacin por Computadora" (ISA 401 Auditing in a Computer Information Systems Environment) y la NIA 402, "Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Usan Organizaciones de Servicio"(ISA 402 Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations).
Auditores de subsidiarias

28. Tomando en cuenta el conocimiento de las actividades de las subsidiarias, el auditor principal considera si otros auditores han llevado a cabo investigaciones sobre el problema del Ao 2000 en relacin a las entidades que estn auditando, en la misma forma que se sugiere en esta Gua, especialmente en aquellas subsidiarias que representan las principales actividades del grupo de negocios.
Auditora interna

29. En algunas entidades la funcin de auditora interna estar involucrada en revisar los procesos de la administracin sobre el Ao 2000, y el auditor externo puede encontrar que la informacin relacionada con el Ao 2000 podra obtenerse mediante indagaciones sobre la funcin de auditora interna y la revisin de sus papeles de trabajo. Cuando el auditor externo decide utilizar el trabajo efectuado por auditora interna para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, el trabajo desarrollado por auditora interna es evaluado por el auditor externo para satisfacerse de lo adecuado de su trabajo para ser utilizado por el auditor externo, de acuerdo con la NIA 610, "Uso del Trabajo de Auditora Interna" (ISA 610 Using the Work of Internal Auditing).
Declaraciones de la administracin

30. En relacin con la informacin incluida en los estados financieros o en las notas a los estados financieros, el auditor considera obtener declaraciones de la administracin sobre la problemtica del Ao 2000 de acuerdo con la NIA 580, "Declaraciones de la Administracin" (ISA 580 Management Representations).
Consideraciones del auditor respecto de las declaraciones de la administracin

31. Es posible que alguna otra informacin incluida en documentos que contengan estados financieros auditados haga referencia a los efectos del problema del Ao 2000. Por ejemplo, la administracin puede incluir comentarios sobre lo adecuado de sus esfuerzos para mitigar el problema del Ao 2000 y/o sobre las probabilidades de xito en la informacin proporcionada sobre el desarrollo, operaciones y administracin del riesgo. De acuerdo con la NIA 720, el auditor lee dicha informacin para identificar inconsistencias de importancia en relacin con los estados financieros auditados. 32. El auditor puede percatarse de la existencia de otra informacin sobre el problema del Ao 2000 que, aunque no sea necesariamente inconsistente con los estados financieros auditados, puede ser malinterpretada, tal como la descripcin de los esfuerzos de la entidad para mitigar los efectos del problema del Ao 2000. En ese caso, el auditor comenta esta circunstancia con la administracin. Si el auditor concluye que el tema no ha sido abordado en forma satisfactoria, el auditor toma acciones adicionales que podran incluir el notificar por escrito a aquellas personas con responsabilidades de administracin, de la preocupacin del auditor respecto de dicha otra informacin, as como obtener asesora legal. Informes a la administracin y a los directivos 33. Para evitar malentendidos sobre las responsabilidades del auditor con respecto a los problemas del Ao 2000, el auditor explica estas responsabilidades de acuerdo con las NIAs que tratan de las comunicaciones sobre estos temas, durante las auditoras que desarrolle previas al Ao 2000. 34. Durante la auditora, el auditor puede identificar asuntos relacionados con el Ao 2000 que representan una debilidad de importancia en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y control interno que se incluyen como informacin en los estados financieros, que necesitan ser formalmente comunicadas a la administracin. Adems, el auditor tambin puede identificar otras situaciones que surgen del problema del Ao 2000 que pueden ser de inters para la administracin para delimitar sus responsabilidades, y

puede considerar informar estas situaciones a la administracin para que tome medidas al respecto. 35. Al hacer cualesquiera de dichos informes, el auditor comunica a la administracin el alcance del trabajo en el que se basan los comentarios (que sera slo el trabajo necesario para cumplir con las responsabilidades de auditora), y que consecuentemente, el que no se emita un informe no significa que no existan deficiencias. 36. Asimismo, el auditor puede notificar a los encargados de la direccin general de la entidad, tales como el consejo de administracin, accionistas o el comit de auditora, en caso de existir. Cualesquier comentario se efectuar bajo el contexto de la responsabilidad del auditor de emitir una opinin sobre los estados financieros. Impacto potencial en el informe de auditora 37. Si bien esta Gua no repite los principios generales de los informes de auditora bajo las NIAs, es importante reconocer que pueden encontrarse situaciones en relacin a problemas del Ao 2000, que requieran un informe modificado (con salvedades, abstencin o negacin de opinin) respecto de los estados financieros auditados bajo los lineamientos de las NIAs. (a)puede requerirse un prrafo de nfasis cuando las notas a los estados financieros incluyan informacin relacionada con una incertidumbre significativa; (b) se requiere un prrafo de nfasis cuando se visualice un problema sobre la continuidad de la entidad como negocio en marcha derivado de los problemas del Ao 2000;

(c)puede requerirse una opinin con salvedad o una opinin negativa cuando exista un desacuerdo con la administracin sobre la manera en que los problemas del Ao 2000, tales como las comentadas en el prrafo 13, se revelan en los estados financieros; (d) puede requerirse una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, cuando exista una limitacin en el alcance en virtud de que la evidencia necesaria que existe, existi o debera existir en relacin al impacto de los problemas del Ao 2000 no se pone a disposicin del auditor.

Existen algunas reas en especial que justifican consideraciones adicionales. La importancia de los prrafos siguientes ser mayor conforme se acerca el Ao 2000.
Falta de informacin de la entidad

38. El auditor obtiene evidencia suficiente y competente para cerciorarse razonablemente que los estados financieros no contienen errores de importancia. Un informe modificado (con salvedades, abstencin o negacin de opinin) es apropiado cuando el auditor tiene una base razonable para considerar que el posible impacto de los problemas del Ao 2000 es de importancia relativa y no ha podido obtener evidencia

suficiente y competente. 39. En algunas entidades, la evaluacin de la administracin del impacto sobre la entidad, y cualesquier planes para manejar los problemas pueden ser insuficientes, por ejemplo, cuando la entidad no posea la experiencia o recursos suficientes para llevar a cabo un anlisis detallado y riguroso de sus sistemas. En algunos otros casos, es posible que la administracin no haya considerado si el problema podra afectar a la entidad. No es responsabilidad del auditor intentar subsanar cualquier falta de anlisis y planeacin por parte de la administracin, y es apropiada una salvedad basada en una limitacin en el alcance, pero nicamente si la falta de anlisis o planeacin afecta a los estados financieros que estn siendo auditados. 40. En algunos casos, no puede esperarse razonablemente que la evidencia est disponible. Esto puede ser a causa de la calendarizacin de las actividades, o del hecho de que gran parte de la informacin relevante se base en propuestas e intenciones de la administracin. En este caso, es poco probable que el auditor pueda llevar a cabo, en forma independiente, una evaluacin del impacto. Si la administracin no est dispuesta a proporcionar una declaracin por escrito de sus propsitos e intenciones importantes, entonces se presenta una limitacin en el alcance. Si la nica evidencia que razonablemente puede esperarse que est disponible al auditor es una declaracin por escrito, y dicha declaracin se proporciona, el auditor considera si existe una incertidumbre importante en los estados financieros, con respecto a los problemas asociados con el Ao 2000. 41. Un impacto importante sobre los estados financieros podra ser causado por problemas que sean externos a la entidad misma (por ejemplo, proveedores, clientes o interfases (EDI interfaces) de informacin electrnica de datos. La evidencia sobre el impacto tambin puede ser externa para la entidad. En estas circunstancias el auditor considera el impacto, de existir, sobre el informe de auditora y considera lo mencionado en el prrafo 37 de la Gua.
Consideraciones respecto a la continuidad de la entidad como negocio en marcha

42. El prrafo 5 de la NIA 570, "Negocio en Marcha" (ISA 570 Going Concern) requiere que el auditor considere el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha no sea aplicable. Al acercarse el Ao 2000, las consideraciones de negocio en marcha se hacen cada vez ms importantes. 43. En algunos casos, la evaluacin de la administracin del impacto del problema del Ao 2000 puede causar que la continuidad de la entidad bajo el supuesto de negocio en marcha sea cuestionable, a menos que la administracin pueda tomar accin efectiva para manejar los impactos identificados. Por ejemplo:
Sistemas crticos del negocio pueden volverse inoperables con posterioridad a una fecha
determinada y no pueden cambiarse o no pueden instalarse nuevos sistemas oportunamente

Las tecnologas integradas pueden causar que maquinaria y equipo vital se considere en modo
similar inoperable y que la entidad no pueda solventar u obtener maquinaria de reposicin.

Proveedores o clientes clave de la entidad, o entidades del sector pblico de quienes depende,

pueden sufrir problemas que interrumpan la cadena de suministro provocando que la entidad no pueda mantenerse en operacin.

Un proveedor de hardware o de software de computadoras, o de maquinaria y equipo controlada por

computadora, que no este atacando los problemas del Ao 2000, puede verse amenazado por los costos de indemnizaciones del producto y de juicios legales.

44. Al considerar la evaluacin de la administracin del impacto del Ao 2000 y de lo apropiado del supuesto de negocio en marcha implcita en la preparacin de los estados financieros para el futuro previsible, el auditor se refiere a los requisitos de la NIA 570 "Negocio en Marcha" (ISA 570 Going Concern).

RESUMEN DE DOCUMENTO PARA DISCUSIN

El Comit ha emitido un documento para discusin, como se resume a continuacin.

Documento para Discusin La Profesin de Auditora y el Ambiente

Emitido en Mayo de 1995
La profesin de auditora puede contribuir con su pericia y servicios a los negocios y a la sociedad para hacer avances hacia un desarrollo sostenible, y hacia la administracin y contabilizacin de la vigilancia del ambiente. La profesin tiene la fuerza, reputacin y herramientas necesarias para expandir su papel y contribuir a: el desarrollo de normas y Guas para auditora y revisin de los estados financieros respecto de problemas ambientales;

los arreglos necesarios para obtener evidencia de auditora que requiera la cooperacin o uso
del trabajo de otras profesiones y disciplinas en reas fuera de la competencia normal de los auditores financieros; y

el desarrollo de normas y Guas necesarias para responder a las expectativas de los accionistas
respecto de nuevos servicios emergentes. IFAC, en su papel de representar la profesin mundial de la auditora, est interesada en colaborar con otras asociaciones, organizaciones, profesiones y disciplinas, ya que el desarrollo sostenible y los problemas ambientales son inherentemente problemas multidisciplinarias, y ninguna disciplina o profesin por s sola es probable que proporcione todas las soluciones. Algunos organismos miembro ya tienen literatura autorizada sobre el tema o est bajo desarrollo. Este documento busca resumir los tpicos y promover la discusin en un nivel internacional. El documento no discute asuntos de contabilidad. La preparacin de este documento de discusin sirve a tres propsitos: generar ideas y puntos de vista sobre problemas a manejar por la profesin de auditora como un todo con respecto a la 'auditora ambiental';

reunir puntos de vista de practicantes sobre las implicaciones ms importantes de las problemas
ambientales en relacin a la auditora de estados financieros; y

promover la discusin tanto entre los practicantes como una audiencia ms amplia sobre
informacin sobre el desempeo ambiental, la auditora de dichos informes y sobre posibles trabajos futuros (informacin, y auditoras de, sistemas de administracin ambiental y compromisos de cumplimiento). Para servir a estos propsitos, las preguntas para discusin se incluyen al final de cada captulo. El documento tambin se distribuye fuera de la comunidad de auditora.

Normas Aprobadas Con Futuras Fechas de Aplicacin -

Incluidos Solo Con Propsitos Informativos

Negocios En Marcha

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Responsabilidad de la administracin Responsabilidad del auditor Consideraciones de la planeacin Conclusin sobre la evaluacin de la administracin Periodo ms all de la evaluacin de la administracin Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o condiciones Conclusiones y dictamen de auditora Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros Fecha de vigencia 1-2 3-8 9-10 11-16 17-21 22-25 26-29 30-38 39 40

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporcionan lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la

capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. 2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros. Responsabilidad de la administracin 3. El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni la necesidad de liquidacin, para dejar de realizar negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores de acuerdo a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podr realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. 4. Algunos marcos conceptuales de informacin financiera contienen un requisito explcitolxix1 para que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, y normas respecto a asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexin con este concepto. Por ejemplo, La Norma Internacional de Contabilidad 1 (revisada 1997), "Presentacin de los Estados Financieros" requiere que la administracin haga una evaluacin de la capacidad de una empresa para continuar como un negocio en marcha.lxx2 5. En otros marcos conceptuales de informacin financiera, puede no haber un requisito explcito para que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Sin embargo, ya que el supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros, la administracin tiene una responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, aun si el marco conceptual de informacin financiera no incluye una responsabilidad explcita de hacerlo. 6. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros, la administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis detallado. 7. La evaluacin de la administracin del supuesto de negocio en marcha implica hacer un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes:

En trminos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se incrementa en forma importante mientras ms adelantado hacia el futuro sea el juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o condicin. Por esa razn, la mayora de los marcos conceptuales de informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de la administracin especifican el periodo por el cual se requiere que la administracin tome en cuenta toda la informacin disponible. Cualquier juicio sobre el futuro se basa en informacin disponible en el momento en que se hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que era razonable en el

momento en que se hizo.

El tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y el grado al cual es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto al resultado de sucesos o condiciones.

8. A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que, en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o ms de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa.lxxi3
Financieros

Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos. Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores. Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros histricos o prospectivos. ndices financieros clave adversos. Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo. Retrasos o suspensin de dividendos. Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento. Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos. Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra entrega. Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u otras inversiones esenciales.

Operativos

Otros

Prdida de administradores clave sin reemplazo. Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal. Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios. Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que seran difciles de satisfacer. Cambios en legislacin o polticas del gobierno que se espere afecten en forma adversa a la entidad.

La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de deuda puede ser compensado con los planes de la administracin para mantener flujos adecuados de efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos, reprogramacin de pagos de prstamos, o la obtencin de capital adicional. En modo

similar, la prdida de un proveedor principal puede aminorarse con la disponibilidad de una fuente alterna de suministro adecuada. Responsabilidad del auditor 9. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros, y considerar si hay incertidumbres de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha, aun si el marco conceptual de informacin financiera usado en la preparacin de los estados financieros no incluye un requisito explcito de que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. 10. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad deje de continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Consideraciones de la planeacin 11. Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. 12. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber, adems de desempear los procedimientos del prrafo 26, considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditora. 13. El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de negocio en marcha durante el proceso de la planeacin, porque esta consideracin permite discusiones ms oportunas con la administracin, revisin de los planes de la administracin y resolucin de cualesquiera problemas identificados sobre el negocio en marcha. 14. En algunos casos, la administracin puede haber ya hecho una evaluacin preliminar en las etapas iniciales de la auditora. Si es as, el auditor revisa dicha evaluacin para determinar si la administracin ha identificado sucesos o condiciones, tales como los comentados en el prrafo 8, y los planes de la administracin para encargarse de ellos. 15. Si la administracin no ha hecho todava una evaluacin preliminar, el auditor analiza con la administracin la base para su intencin de usar el supuesto de negocio en marcha, y averigua con la gerencia si existen sucesos o condiciones, como los comentados en el prrafo 8. El auditor puede pedir a la gerencia que comience a hacer su evaluacin,

particularmente cuando el auditor ya ha identificado sucesos o condiciones que se relacionan al supuesto de negocio en marcha. 16. El auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer las evaluaciones preliminares de los componentes del riesgo de auditora y, por lo tanto, su existencia puede afectar la naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos del auditor. Conclusin sobre la evaluacin de la administracin 17. El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. 18. El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administracin al hacer su evaluacin bajo el marco conceptual de la informacin financiera. Si la evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su periodo de evaluacin a doce meses desde la fecha del balance. 19. La evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha es una parte clave de la consideracin del auditordel supuesto de negocio en marcha. Segn se anot en el prrafo 7, la mayora de los marcos conceptuales de la informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de la administracin especifican el periodo por el cual se requiere que la administracin tome en cuenta toda la informacin disponible.lxxii4 20. Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el proceso que la administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en que se bas la evaluacin y los planes de la administracin para accin futura. El auditor considera si la evaluacin ha tomado en cuenta toda la informacin relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los procedimientos de auditora. 21. Segn se anot en el prrafo 6, cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros, la administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis detallado. En tales circunstancias, la conclusin del auditor sobre lo apropiado de esta evaluacin normalmente se hace tambin sin necesidad de llevar a cabo procedimientos detallados. Sin embargo, cuando se han identificado sucesos o condiciones que pueden proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor lleva a cabo procedimientos adicionales de auditora, segn se describe en el prrafo 26. Periodo ms all de la evaluacin de la administracin 22. El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

23. El auditor est alerta a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados o no, o condiciones que ocurran ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha al preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones conocidos durante la planeacin o conduccin de la auditora, incluyendo los procedimientos sobre sucesos subsecuentes. 24. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se incrementa mientras ms hacia el futuro est el suceso o condicin, al considerar tales sucesos o condiciones, las indicaciones de problemas relativos a negocio en marcha necesitarn ser de importancia antes de que el auditor considere tomar una accin adicional. El auditor puede necesitar pedir a la administracin que determine la importancia potencial del suceso o condicin en su evaluacin de negocio en marcha. 25. El auditor no tiene una responsabilidad de disear procedimientos que no sean interrogar a la administracin para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que proyecten duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha ms all del periodo evaluado por la administracin, el cual, segn se coment en el prrafo 18, debera ser de cuando menos doce meses desde la fecha del balance. Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifiquen sucesos o condiciones 26. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deber:
(a) (b) revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su evaluacin de negocio en marcha; reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar si es que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeo de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquiera planes de la administracin y otros factores atenuantes, y pedir representaciones por escrito de la administracin respecto a sus planes para accin futura.

(c)

27. Durante la planeacin del trabajo o en el curso del desempeo de los procedimientos de auditora, pueden identificarse sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El proceso de considerar los sucesos o condiciones contina segn avanza la auditora. Cuando el auditor cree que tales sucesos o condiciones pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, pueden cobrar importancia adicional ciertos procedimientos. El auditor interroga a la administracin en cuanto a sus planes para accin futura, incluyendo sus planes para liquidar activos, pedir dinero prestado o reestructurar deuda, reducir o retrasar desembolsos, o incrementar capital. El auditor tambin considera si estn disponibles cualesquiera hechos o informacin adicionales desde la fecha en que la administracin hizo su evaluacin. El auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que los

planes de la administracin son factibles y de que el resultado de estos planes mejorar la situacin. 28. Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse:

Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad y otras relevantes. Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios disponibles de la entidad. Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y de prstamos, y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos. Leer minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores y de comits importantes como referencia a dificultades financieras. Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios y reclamos y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administracin de sus resultados, y el estimado de sus implicaciones financieras. Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales. Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos de clientes. Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aqullos que atenen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

29. Cuando el anlisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el resultado futuro de los sucesos o condiciones el auditor considera:
la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin, y si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamentan la proyeccin,

adems, el auditor compara:

(a) (b) la informacin financiera prospectiva por ejercicios anteriores recientes con los resultados histricos, y la informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados logrados a la fecha.

Conclusiones y dictamen de auditora 30. Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por s solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. 31. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelacin de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la presentacin de los estados financieros no sea engaosa.

Supuesto de negocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre de importancia relativa

32. Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre de importancia relativa, el auditor considera si los estados financieros:
(a) describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin y los planes de la administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones. expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.

(b)

33. Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin sin salvedad, pero modificar el dictamen del auditor, aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condicin que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, y que atraiga la atencin hacia la nota en los estados financieros que revele los asuntos expuestos en el prrafo 32. Al evaluar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros, el auditor considera si la informacin llama explcitamente la atencin del lector a la posibilidad de que la entidad pueda ser incapaz de continuar realizando sus activos y descargando sus pasivos en el curso normal de los negocios. El siguiente es un ejemplo de un prrafo as, cuando el auditor est satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelacin de la nota: "Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los estados financieros que indica que la Compaa incurri en una prdida neta de ZZZ durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20x1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha." En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto. 34. Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa, segn sea apropiado (NIA 700, "El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros", prrafos 45-46). El dictamen deber incluir referencia especfica al hecho de que hay una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando se debe expresar una opinin con salvedad: "Los convenios financieros de la Compaa vencen y los saldos restantes son

pagaderos el 19 de marzo de 20x1. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposicin. Esta situacin indica la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho. En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x0, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con..." El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando hay que expresar una opinin adversa: "Los convenios financieros de la Compaa vencieron y el saldo restante fue pagadero el 31 de diciembre de 20x0. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposicin y est considerando declararse en quiebra. Estos sucesos indican una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho. En nuestra opinin, a causa de la omisin de la informacin mencionada en el prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de (o no presentan razonablemente) la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x0, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con...(y no cumplen con ...)..."
Supuesto inapropiado de negocio en marcha

35. Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como un negocio en marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor es que la entidad no ser capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa. 36. Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados

financieros necesitan prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales llevados a cabo y la informacin obtenida, el auditor determina que la base alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atencin del usuario hacia dicha base.
Falta de disposicin de la administracin para hacero extender su evaluacin

37. Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se le pide por el auditor que lo haga, el auditor deber considerar la necesidad de modificar el dictamen del auditor como resultado de la limitacin en el alcance del trabajo del auditor. En ciertas circunstancias, como las descritas en los prrafos 15, 18 y 24, el auditor puede creer que es necesario pedir a la administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no est dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de anlisis por la administracin, y puede ser apropiado un dictamen modificado porque quiz no sea posible para el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros. 38. En algunas circunstancias, la falta de anlisis por la administracin puede no impedir que el auditor est satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Por ejemplo, los otros procedimientos del auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quiz no pueda confirmar o disipar, en ausencia de la evaluacin de la administracin, si es que existen, o no, sucesos o condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, o la existencia de planes que la administracin ha establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el auditor modifica el dictamen del auditor segn se comenta en la NIA 700 " El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros", prrafos 36-44. Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros 39. Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros por parte de la administracin despus de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de negocio en marcha, el auditor considera la necesidad de desempear procedimientos de auditora adicionales, segn se describe en el prrafo 26, as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una incertidumbre de importancia relativa, segn se describe en el prrafo 30. Fecha de vigencia 40. Esta NIA tiene vigencia para auditoras de estados financieros por periodos que terminen en o despus del 31 de diciembre de 2000. Perspectiva del Sector Pblico

1. Lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros generalmente no est en cuestin cuando se audita ya sea a un gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios de fondos respaldados por un gobierno central. Sin embargo, cuando dichos convenios no existan, o cuando el fondeo de la entidad por el gobierno central pueda ser retirado y la existencia de la entidad pueda estar en riesgo, esta NIA proporcionar una til gua. Al corporatizarse los gobiernos y privatizar las entidades del gobierno, los temas de negocio en marcha se harn cada vez ms relevantes para el sector pblico.

Comunicaciones De Asuntos De Auditoria Con Los Encargados Del Mando

CONTENIDO
Prrafos Introduccin Personas relevantes Asuntos de auditora de inters del mando por comunicar Oportunidad de las comunicaciones Formas de las comunicaciones Otros asuntos Confidencialidad Leyes y reglamentos Fecha de vigencia 1-4 5-10 11-12 13-14 15-17 18-19 20 21 22

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditora de inters del mando segn

se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias reglamentadoras o supervisoras externas. 2. El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros a aqullos encargados del mando de una entidad. 3. Para los fines de esta NIA, "mando" es el trmino usado para describir el papel de las personas a quienes se confa la supervisin, el control y direccin de una entidad.lxxiii5 Los encargados del mando ordinariamente son responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, de la informacin financiera, y de informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la administracin slo cuando desempea dichas funciones. 4. Para fines de esta NIA, "asuntos de auditora de inters del mando" son aqullos que surgen de la auditora de los estados financieros y, en la opinin del auditor, son importantes y relevantes para los encargados del mando para supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los asuntos de auditora de inters del mando incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora. No se requiere del auditor, en una auditora conforme a NIAs, disear procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando. Personas relevantes 5. El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters del mando. 6. Las estructuras de mando varan de pas a pas reflejando antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de supervisin y la funcin de administracin estn legalmente separadas en rganos diferentes, tales como un consejo de supervisin (totalmente o principalmente no ejecutivo) y un consejo de administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas funciones son responsabilidad legal de un consejo nico, unitario, aunque pueda haber un comit de auditora que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades de mando con respecto a informacin financiera. 7. Esta diversidad hace difcil establecer una identificacin universal de las personas encargadas del mando y con quienes el auditor se comunica para asuntos de auditora de inters del mando. El auditor usa el juicio para determinar las personas con quines comunicarse para los asuntos de auditora de inters del mando, tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad, las circunstancias del trabajo y cualquier legislacin relevante. El auditor tambin considera las responsabilidades legales de dichas personas. Por ejemplo, en entidades con consejos de supervisin o con comits de auditora, las personas relevantes pueden ser dichos rganos. Sin embargo, en entidades donde un consejo unitario ha establecido un comit de auditora, el auditor puede decidir comunicarse con el comit de auditora, o con todo el consejo, dependiendo de la importancia de los asuntos de auditora de inters del mando.

8. Cuando la estructura de mando de la entidad no est bien definida, o los encargados del mando no estn claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quin se han de comunicar los asuntos de auditora de inters del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueo, algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno. 9. Para evitar malentendidos, una carta compromiso de auditora puede explicar que el auditor comunicar slo aquellos asuntos de inters del mando que vengan a su atencin como resultado del desempeo de una auditora y que no se requiere que el auditor disee procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando. La carta compromiso puede tambin:

Describir la forma en que se harn cualesquiera comunicaciones sobre asuntos de auditora de inters del mando; Identificar a las personas relevantes con quienes se harn dichas comunicaciones; Identificar cualesquiera asuntos de auditora especficos de inters del mando que se ha convenido que deben comunicarse.

10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una relacin de trabajo constructiva entre el auditor y los encargados del mando. Esta relacin se desarrolla a la vez que se mantiene una actitud de independencia y objetividad profesional. Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse 11. El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del mando. Ordinariamente estos asuntos incluyen:

El enfoque general y el alcance global de la auditora, incluyendo cualesquiera limitaciones esperadas, o cualesquiera requisitos adicionales; La seleccin de, o cambios en, polticas y prcticas contables importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la entidad; El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean revelados en los estados financieros; Ajustes de auditora, ya sea que se registren, o no, por la entidad, que tengan, o pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad; Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de si el asunto ha sido, o no, resuelto y la importancia del asunto; Modificaciones esperadas al dictamen del auditor; Otros asuntos que justifiquen la atencin de los encargados del mando, tales como

debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la integridad de la administracin, y fraude que implique a la administracin;

Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los trminos del trabajo de auditora.

12. Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados del mando que:

Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen slo aquellos asuntos de auditora de inters del mando que hayan llegado a la atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora; Una auditora de estados financieros no est diseada para identificar todos los asuntos que puedan ser relevantes a los encargados del mando. Consecuentemente, la auditora ordinariamente no identifica todos estos asuntos.

Oportunidad de las comunicaciones 13. El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters del mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la accin apropiada. 14. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos, a causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto ms pronto de lo convenido previamente. Formas de comunicaciones 15. Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:

El tamao, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicacin de la entidad que se audita; La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse; Los convenios hechos con respecto a reuniones peridicas o informacin de asuntos de auditora de inters del mando; La cantidad de contacto permanente y dilogo que el auditor tenga con los encargados del mando.

16. Cuando los asuntos de auditora de inters del mando son comunicados en forma oral, el auditor documenta en los papeles de trabajo los asuntos comunicados y cualesquiera respuestas a dichos asuntos. Esta documentacin puede adoptar la forma de una copia de las minutas del anlisis del auditor con los encargados del mando. En ciertas circunstancias, dependiendo de la naturaleza, sensibilidad, e importancia del asunto, puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a los encargados del mando cualesquiera comunicaciones orales sobre asuntos de auditora de inters del mando.

17. Ordinariamente, el auditor inicialmente comenta asuntos de auditora de inters del mando con la administracin, excepto cuando esos asuntos se relacionan a cuestiones de competencia o integridad de la administracin. Estas discusiones iniciales con la administracin son importantes para clarificar los hechos y los problemas, y para dar a la administracin una oportunidad de proporcionar informacin adicional. Si la administracin conviene en comunicar un asunto de inters del mando a los encargados del mando, el auditor puede no necesitar repetir las comunicaciones, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichas comunicaciones hayan sido hechas en forma efectiva y apropiada. Otros asuntos 18. Si el auditor considera que se requiere una modificacin del dictamen del auditor sobre los estados financieros, segn se describe en la NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros," no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del mando. 19. El auditor considera si los asuntos de auditora de inters del mando previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del ao actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de inters del mando y si debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados del mando. Confidencialidad 20. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad que restrinjan las comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters del mando. El auditor se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los encargados del mando. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones ticas y legales de confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede desear consultar a un asesor legal. Leyes y reglamentos 21. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el mando. Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no estn cubiertos por esta NIA; sin embargo, pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados del mando. Fecha de vigencia 22. Esta NIA tiene efecto para auditoras de estados financieros por los periodos que terminen en, o despus del 31 de diciembre de 2000. Perspectiva del Sector Pblico 1. Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA se aplican a la auditora de estados financieros del sector pblico, la legislacin que da pie al mandato de auditora puede especificar la naturaleza, contenido y forma de las comunicaciones con los encargados del mando de la entidad.

2. Para auditoras del sector pblico, los tipos de asuntos que puedan ser de inters al rgano de mando pueden ser ms amplios que los tipos de asuntos analizados en la NIA, los cuales estn relacionados directamente a la auditora de los estados financieros. Los mandatos de auditores del sector pblico pueden requerir de ellos que reporten asuntos que lleguen a su atencin que se relacionen con:

Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las autoridades relacionadas; Lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control; La economa, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y actividades.

3. Para los auditores del sector pblico, las comunicaciones por escrito de los auditores pueden ponerse al conocimiento pblico. Por esa razn, el auditor del sector pblico necesita estar consciente de que sus comunicaciones por escrito pueden distribuirse a una audiencia ms amplia que solamente a aquellas personas encargadas del mando de la entidad.
i2

Segn se explic en el prrafo 2, el trmino auditor se usa cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados.

Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempea los servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
ii3

Ver nota 2. Ver nota 1.

Incluyendo a un contador contratado para desempear trabajos de compilacin.

iii4

iv5

v1

Se puede hacer tambin referencia a la Declaracin de Poltica por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores, "Aseguramiento de la Calidad de la Auditora y Servicios Relacionados".
vi2

Favor de referirse al "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de

Contadores y el requisito de que los auditores tengan observancia de dicha tica, en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros". vii3 Ver nota 2.
viii1

Las definiciones de partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas en NIC 24, son:

Partes relacionadas - las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operacin. Transacciones de partes relacionadas - una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, independientemente del precio cargado.
ix1

El Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados tambin identifica otro marco

de referencia para informes financieros autorizado e integral. Los informes de acuerdo con este tercer tipo de marco de referencia se cubren en NIA 800 "El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditora con Propsito Especial." x2 El nivel de la administracin responsable por los estados financieros variar de acuerdo a la situacin legal en cada pas. xi3 La referencia puede ser por nmeros de pgina.

xii4 xiii5 xiv6 xv7 xvi8

Indicar NICs o normas nacionales relevantes. Referirse a reglamentos o leyes relevantes. Ver nota 3 Ver Nota 4 Ver Nota 5 Ver Notas 4 y 5 Ver Nota 4 Ver Nota 5

xvii9

xviii10 xix11 xx1 xxi2 xxii3 xxiii4 xxiv5 xxv6 xxvi7 xxvii8 xxviii9 xxix10 xxx11 xxxi12 xxxii13

La referencia puede ser por nmeros de pgina. Indicar las Normas Internacionales de Contabilidad o las normas nacionales relevantes. Referencia a los estatutos o leyes relevantes. La referencia puede ser por nmeros de pgina. Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes. Referencia a los estatutos o leyes relevantes. La referencia puede ser por nmeros de pgina. Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes. Referencia a los estatutos o leyes relevantes.. La referencia puede ser por nmeros de pgina. Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes. Referencia a estatutos o leyes relevantes. La referencia puede ser por nmeros de pgina. Indicar Normas Internaccionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes. Referencia a estatutos o leyes relevantes.

xxxiii14 xxxiv15 xxxv1

Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor, de

informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente. xxxvi2 Ver nota 1.
xxxvii3 xxxviii4 xxxix5 xl6

Proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina, o identificando el estado individual. Ver Nota 3 Ver Nota

Indicar las normas nacionales relevantes o referirse a Normas Internacionales de Contabilidad, los trminos de un

convenio, o cualquiera base de contabilizacin descrita. xli7 Ver Nota 3.

xlii8 xliii9 xliv1

Ver Nota 3 Ver Nota 3 Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronstico y proporcionar identificacin adecuada, como por

referencia a nmeros de pgina o identificando los estados particulares. xlv2 Indicar el marco conceptual para informes financieros relevante.
xlvi3

Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyeccin y proporcionar identificacin adecuada, como por

referencia a nmeros de pgina o identificando los estados particulares. xlvii4 Ver Nota 2
xlviii1

Como se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "el

trmino auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad." xlix2 Puede ser apropiado usar el trmino "Independiente" en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que un auditor independiente. l3 Esta frase debera usarse a discrecin del auditor
li4 lii5 liii

O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes. Ver Nota 4 6 Ver Nota 4.

liv1

Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "... el

trmino auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad." lv1 Para los fines de esta NIA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin el trmino `contador' (y no el de `auditor') ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica. lvi2 Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual, la informacin ha sido preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurar que no sea usada para propsitos distintos de los de su intencin. lvii3 Ver Nota 2.
lviii4 lix1

Ver Nota 2.

Este trmino es usado a travs de esta declaracin en lugar de proceso electrnico de datos (EDP) usado en ediciones

anteriores. lx1 El Cdigo de Etica de IFAC permite el suministro de servicios contables y de otro tipo a los clientes de auditoria, siempre que se salvaguarde la independencia. lxi2 La palabra individuo denota propiedad por una persona natural, y no por otra entidad. Una entidad propiedad de otra empresa puede, sin embargo, ser considerada como una "entidad pequea" para fines de esta DIPA si el dueo exhibe las caractersticas relevantes. lxii1 El trmino "obligaciones constructivas" (en posicin a "obligaciones legales presentes") ha sido clarificado por el Comit de Normas Internacionales como sigue: " A veces las acciones o representaciones de la administracin de la empresa, o cambios en el entorno econmico, influyen directamente las expectativas o acciones razonables de aquellos fuera de la empresa y, aunque no tengan derecho legal, tienen otras sanciones que dejan a la empresa sin ninguna alternativa realista respecto de ciertos desembolsos. Tales obligaciones a veces son llamadas "obligaciones constructivas" (IASCDE 59 Propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre "reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes", prrafo 16. lxiii2 Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad No. 10 sobre "Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la Fecha del Balance", proporciona las condiciones generales que aplican al reconocimiento y revelacin de perdidas contingentes, incluyendo perdidas como consecuencia de problemas ambientales. La NIC No. 10 esta actualmente bajo revisin por IASC DE 59 propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre "Reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes", contiene algunos ejemplos de obligaciones ambientales. lxiv3 "Riesgo Ambiental" se refiere en el prrafo 18 de esta Declaracin como un posible componente de riesgo inherente.
lxv4

Las normas para un EMS han sido emitidas por la Organizacin Internacional para Normalizacin (ISO) 14001: "Los

sistemas de administracin ambiental -Especificacin con gua para uso "Organizacin Internacional para Normalizacin, Ginebra, Suiza, Primera Edicin 1996-09-01). La especificacin requiere que las organizaciones participantes desarrollen e implementen un enfoque sistemtico a la administracin de aspectos ambientales significativos. Tambin incluye un compromiso para mejoras continuas. Cuando en ciertos pases o regiones estn en uso otras normas para un EMS, tales como las normas emitidas por la comisin Europea en beneficio de la participacin de una entidad en el Esquema de EcoAdministracin y Auditora (EMAS), dichas normas nacionales o regionales pueden usarse por la entidad tambin como puntos de referencia. lxvi5 Un "reporte de desempeo ambiental" es un reporte, separado de los estilos financieros, en que una entidad proporciona a terceras partes informacin cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio; sus polticas y metas en dicho campo, su logro en la administracin de la relacin entre sus procesos de negocios y el riesgo ambiental, e informacin cuantitativa sobre el desempeo ambiental. lxvii6 Lineamientos para "auditora ambiental" han sido emitidos por la Organizacin Internacional para Normalizacin (ISO). "Lineamientos para auditora ambiental -Principios generales" (Organizacin Internacional para la Normalizacin, Ginebra, Suiza, Primera edicin 1996-10-01) lxviii7 "Auditoria Ambiental": ver prrafo 45.
lxix1

Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administracin de evaluar la capacidad de la entidad para

continuar como un negocio en marcha y las nivelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad, en la legislacin o los reglamentos. lxx2 La NIC 1, "Presentacin de los Estados Financieros", prrafos 23 y 24 declara: Cuando prepare los Estados Financieros, la gerencia deber hacer una evaluacin de la capacidad de una empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros debern ser preparados sobre una base de negocio en marcha a menos que la gerencia tenga la intencin de liquidar la empresa o de dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto sa. Cuando la gerencia se da cuenta, al hacer la evaluacin, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, dichas incertidumbres debern revelarse. Cuando los estados financieros no son preparados en una base de negocio en marcha, ese hecho deber revelarse, junto con la base en la que se preparan los estados financieros y la razn

de por qu la empresa no es considerada un negocio en marcha. lxxi3 La frase "Incertidumbre de importancia relativa se usa en la NIC 1 al comentar las incertidumbres relacionadas a sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha que deben revelarse en los estados financieros. En otros marcos conceptuales de informacin financiera y, en otras partes de las NIAs, se usa la frase "incertidumbres importantes" en circunstancias similares. lxxii4 Por ejemplo la NIC 1 define este como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado, a doce meses desde la fecha del balance. lxxiii5 Se han desarrollado principios de mando corporativo por muchos pases como un punto de referencia para el establecimiento de una buena conducta corporativa. Tales principios generalmente se centran en compaas de oferta pblica en la bolsa; sin embargo, pueden tambin servir para mejorar el mando de otras formas de entidades. No hay un modelo nico de un buen mando corporativo. Las estructuras y prcticas de los consejos varan de pas a pas. Un principio comn es que la entidad deber tener establecida una estructura de mando que permita al consejo ejercer un juicio objetivo sobre los asuntos corporativos, incluyendo informacin financiera, independiente en especial de la administracin.