VII

Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Plan Contable General Revisado y las NIIF's

Apreciaciones Contables a los Saldos Intermediarios de Gestin (Parte II)
A los efectos de medir el Resultado Econmico al cierre del Ejercicio es preciso establecer previamente el Excedente Bruto de Explotacin as como el Resultado de Explotacin
Proseguiendo con el anlisis y aplicacin a los saldos Intermediarios de Gestin del Plan Contable General Revisado ( PCGR ) y su concordancia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) en esta oportunicad nos referiremos a dos rubros integrantes de la Clase 8, como es el caso de las cuentas 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin y 84 Resultado de Explotacin.
VALOR AGREGADO + Subsidios Recibidos (-) Cargas de Personal (-) Tributos EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN
(*)

- Transferencia del Excedente

3 DEBE 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente Bruto de Explotacin 11,800 (para saldar la cuenta) 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de Explotacin HABER

(*) No aplicable en la actualidad

83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN

Saldo: Acreedor, o Deudor, mide el resultado econmico generado en el ejercicio por la empresa, el mismo que se traduce en utilidad o prdida bruta de explotacin, es decir, la obtencin de un excedente o el incurrir en una insuficiencia de los resultados, respectivamente. 81. PRODUCCIN DEL

7. El saldo de la cuenta permitir obtener y presentar el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza.

11,800

Aplicaciones
CASO PRCTICO N. 1
Empresa Comercial, al cierre del ejercicio econmico, tiene los saldos siguientes:
Cuenta (82) (62) (64) Concepto Valor Agregado Gastos de Personal Gastos en Tributos S/. 29,700 13,500 4,400

Apreciaciones

EJERCICIO

1. Para el uso de la cuenta es recomendable que su nivel sea a tres dgitos: 831 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin. Su empleo responde a denominada Primera Opcin establecida por la CONASEV. 2. Alternativamente, como segunda opcin de la norma de CONASEV se podr usar la cuenta 874 Excedente (o lnsufit:iencia) Bruto de Explotacin. 3. Tratndose de empresas econmicamente pequeas, para la determinacin del resultado del perodo, no tendrn necesidad de usar esta cuenta; por consiguiente, las transferencias referidas a cargas de personal, tributos y subsidios recibidos se harn directamente a la cuenta 891 Resultado del Ejercicio. 4. El procedimiento anterior es aplicable por extensin a todas las empresas que utilizan la tercera opcin de la referida Resolucin CONASEV. 5. La determinacin del Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin corresponde tanto a la empresa comercial, como a la empresa industrial o la empresa de servicios. 6. En la determinacin del Excedente(o Insuficiencia) Bruto de Explotacin, al cierre del Ejercicio Econmico, intervienen los saldos siguientes:

Notas a) Efectuada la transferencia del Valor Agregado (821) y deducidos los gastos de personal y los tributos del perodo, se logr un saldo acreedor, esto es, una utilidad bruta en la explotacin del giro comercial de la empresa. Saldo acreedor que permite denominar a la cuenta 831 por Excedente Bruto de Explotacin. b) Determinado el Excedente Bruto de Explotacin, el saldo es transferido para iniciar la formacin del Resultado de Explotacin.

Seguidamente se proceder a determinar el Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin. - Transferencia del Valor Agregado
1 DEBE HABER

CASO PRCTICO N. 2
Al 31 de diciembre, empresa comercial, tiene los saldos siguientes:
Cuenta (82) (62) (64) Concepto Valor Agregado Gastos de Personal Gastos de Tributos S/. 28,700 25,200 6,800

82 VALOR AGREGADO 821 Valor Agregado 29,700 (para saldar la cuenta) 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente (o Insuficienc.) Bruto de Explotacin

29,700

Por lo que se proceder a su transferencia con motivo del cierre del ciclo econmico. Transferencia del Valor Agregado
1 DEBE HABER

- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos

2 DEBE HABER 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente(o Insufic.) Bruto de Explotacin 17,900 62 CARGAS DE PERSONAL (Todas las cuentas empleadas) 13,500 64 TRIBUTOS (Todas las cuentas empleadas) 4,400 17,900 17,900

82 VALOR AGREGADO 821 Valor Agregado 28,700 (para saldar la cuenta) 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente(o Insuficiencia) Bruto de Explotacin

28,700

VII-4

Instituto Pacfico

N. 153

Segunda Quincena - Febrero 2008

rea Contabilidad y Costos

- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos
2 DEBE HABER 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente (o Insufic.) Bruto de Explotacin 32,000 62 CARGAS DE PERSONAL (Todas las cuentas empleadas) 25,200 64 TRIBUTOS (Todas las cuentas empleadas) 6,800 32,000 32,000

VII
HABER

- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos

2 DEBE HABER 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente(o Insufic.) Bruto de Explotacin 305,500 62 CARGAS DE PERSONAL (Todas las cuentas empleadas) 230,700 64 TRIBUTOS (Todas las cuentas empleadas) 74,800 305,500 305,500

- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos

2 DEBE 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente(o Insufic.) Bruto de Explotacin 35,500 62 CARGAS DE PERSONAL (Todas las cuentas empleadas) 27,300 64 TRIBUTOS (Todas las cuentas empleadas) 8,200 35,500 35,500

- Transferencia de la Insuficiencia
3 DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOT. 841 Resultado de Explot. 3,300 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Insuficiencia Bruta de Explotacin (para saldar la cuenta)

- Transferencia del Excedente

3 DEBE HABER 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente Bruto de Explotacin 198,700 (para saldar la cuenta) 84 RESULTADO DE EXPLOT. 841 Resultado de Explot. 198,700

- Transferencia del Excedente

3 DEBE HABER 83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente Bruto de Explotacin 29,400 (para saldar la cuenta) 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de Explotacin

3,300

29,400

Nota En este caso, el saldo resulto deudor, es decir, la empresa comercial gener una prdida bruta de explotacin en el giro principal. El citado saldo deudor da nombre a la cuenta 831 de Insuficiencia Bruta de Explotacin.

Nota La empresa industrial gener una utilidad bruta de explotacin al resultar el saldo acreedor; por lo que, la cuenta 831 es denominada Excedente Bruto de Explotacin.

Nota El saldo acreedor denota una utilidad bruta de explotacin generada por la empresa de servicios; importe que dar inicio a la formacin del Resultado de Explotacin del perodo ltimo en la cuenta 841.

CASO PRCTICO N. 3
Empresa Industrial, al cierre del perodo econmico, tiene los saldos siguientes:
Cuenta (82) (62) (64) Concepto Valor Agregado Gastos de Personal Gastos de Tributos S/. 504,200 230,700 74,800

CASO PRCTICO N. 4
Al cierre del ejercicio econmico, empresa de servicios tiene los saldos siguientes:
Cuenta (82) (62) (64) Concepto Valor Agregado Gastos de Personal Gastos de Tributos S/. 64,900 27,300 8,200

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
SALDO: Acreedor, o deudor, representa el resultado obtenido en el ciclo econmico derivado de la actividad principal o giro del negocio, independiente de las partidas financieras y excepcionales, en su caso; el cual se traduce en utilidad o prdida de explotacin, segn sea el saldo de la cuenta.

Procedindose, por lo tanto, con las transferencias de saldos para determinar el resultado bruto de explotacin. - Transferencia del Valor Agregado
1 DEBE HABER

Por lo que se determinar el correspondiente resultado bruto de explotacin. - Transferencia del Valor Agregado
1 DEBE HABER

Apreciaciones
1. Para el uso de la cuenta es recomendable que su nivel sea a tres dgitos: 841 Resultado de Explotacin. 2. Esta cuenta ser utilizada cuando la empresa aplique la primera opcin de la Resolucin CONASEV. 3. Alternativamente como segunda opcin de la norma de CONASEV se podr usar la cuenta 875 Resultado de Explotacin. 4. Los ingresos por subsidios recibidos registrados en la cuenta 758, sern transferidos a la cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin. 5. Tratndose de empresas econmicamente pequeas; para la determinaActualidad Empresarial

82 VALOR AGREGADO 821 Valor Agregado 504,200 (para saldar la cuenta) 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente(o Insuficiencia) Bruto de Explotacin 504,200

82 VALOR AGREGADO 821 Valor Agregado 64,900 (para saldar la cuenta) 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente(o Insuficiencia) Bruto de Explotacin

64,900

N. 153

Segunda Quincena - Febrero 2008

VII-5

VII

Aplicacin Prctica
- Transferencia de Saldos Acreedores
2 DEBE HABER

cin del resultado del perodo, no tendrn necesidad de usar esta cuenta; por consiguiente, las transferencias referidas a ingresos diversos, cargas cubiertas por provisiones, cargas diversas de gestin, provisiones del ejercicio se harn directamente a la cuenta 891 Resultado del Ejercicio. 6. El procedimiento anterior es aplicable por extensin a todas las empresas que utilizan la tercera opcin de la Resolucin CONASEV. 7. La determinacin del Resultado de Explotacin corresponde tanto a la empresa comercial, como a la empresa industrial o la empresa de servicios. 8. En la determinacin del Resultado de Explotacin, al cierre del ejercicio, intervienen los saldos siguientes:
EXCEDENTE ( O INSUFICIENCIA ) BRUTO DE EXPLOTACIN + Ingresos Diversos (excepto subsidios Recibidos) + Dsctos. Rebajas y Bonificaciones Obtenidos (-) Cargas Diversas de Gestin (-) Provisiones del Ejercicio (-) Cargas Cubiertas por Provisiones RESULTADO DE EXPLOTACIN

Con motivo del cierre del ejercicio econmico, se determinar el Resultado de Explotacin. - Transferencia del Excedente
1 DEBE HABER

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. OBTENIDOS 731 Desctos, Rebajas y Bonif. Obtenidos 1,600 75 INGRESOS DIVERSOS (Todas las cuentas empleadas, excepto 758) 5,500 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 2,900 (para saldar las cuentas) 84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 841 Resultado de Explotac. 10,000 10,000 10,000

83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente Bruto de Explotacin 198,700 (para saldar la cuenta) 84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 841 Resultado de Explotac. 198,700

- Transferencia de Saldos Acreedores

2 DEBE HABER 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. OBTENIDOS 731 Dsctos, Rebajas y Bonif. Obtenidos 21,300 75 INGRESOS DIVERSOS (Todas las cuentas empleadas, excepto 758) 89,600 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 18,400 (para saldar las cuentas) 84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 841 Resultado de Explotac. 129,300 129,300 129,300

- Transferencia de Saldos Deudores

3 DEBE HABER 84 RESULTADOS DE EXPLOT. 841 Resultado de Explotac. 5,500 65 CARGAS DIVERSAS DE GEST. (Todas las cuentas empleadas) 2,300 68 PROVISIONES DEL EJERCIC. (Todas las cuentas empleadas) 3,200 5,500 5,500

9. El saldo de la cuenta permitir obtener y presentar el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza.

- Transferencia del Resultado de Explotacin

4 DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOT. 841 Resultado de Explot. 16,300 (para saldar la cuenta) 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultados Antes de Participaciones e Imptos.

Aplicaciones
CASO PRCTICO N. 1
Al 31 de diciembre, empresa comercial, dispone de los saldos siguientes:
Cuenta (83) (65) (68) (73) (75) (78) Concepto Excedente Bruto de Explot. Cargas Diversas de Gestin Provisiones del Ejercicio Descuentos Obtenidos Ingresos Diversos Cargas Cubiertas por Prov. S/. 11,800 2,300 3,200 1,600 5,500 2,900

- Transferencia de Saldos Deudores

3 DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOT. 841 Resultado de Explot. 92,400 65 CARGAS DIVERSAS DE GEST. (Todas las cuentas empleadas) 38,900 68 PROVISIONES DEL EJERC. (Todas las cuentas empleadas) 53,500 92,400 92,400

16,300

Nota Siendo el saldo acreedor el resultado de explotacin representa la utilidad de explotacin generada del giro principal de la empresa comercial. De ser el saldo deudor, se tratar de la prdida de explotacin incurrida en el ciclo econmico.

- Transferencia del Resultado de Explotacin

4 DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOT. 841 Resultado de Explot. 235,600 (para saldar la cuenta) 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUESTOS 851 Resultados antes de Participac. e Impuestos 235,600

Al cierre del ejercicio, se procede con la transferencia de saldos a fin de determinar el Resultado de Explotacin. - Transferencia del Excedente
1 DEBE HABER

CASO PRCTICO N. 2
Empresa Industrial, al 31 de diciembre, tiene los saldos siguientes:
Cuenta (83) (65) (68) (73) (75) (78) Concepto Excedente Bruto de Explot. Cargas Diversas de Gestin Provisiones del Ejercicio Bonificaciones Obtenidas Ingresos Diversos Cargas Cubiertas por Prov. S/. 198,700 38,900 53,500 21,300 89,600 18,400

83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente Bruto de Explotacin 11,800 (para saldar la cuenta) 84 RESULTADOS DE EXPLOTAC. 841 Resultado de Explotacin

11,800

Nota La empresa industrial, segn el saldo acreedor de la cuenta 841, gener en el ao una utilidad de explotacin ascendente a S/. 235,600 producto del giro principal.

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Instituto Pacfico

N. 153

Segunda Quincena - Febrero 2008

rea Contabilidad y Costos

CASO PRCTICO N. 3
Con motivo del cierre del ejercicio econmico empresa de servicios, al 31 de diciembre tiene los saldos siguientes:
Cuenta (83) (65) (68) (75) (78) Concepto Excedente Bruto de Explot. Cargas Diversas de Gestin Provisiones del Ejercicio Ingresos Diversos Cargas Cubiertas por Prov. S/. 29,400 14,800 20,300 2,500 1,400

VII
HABER

- Transferencia de Saldos Deudores

2 DEBE HABER

- Transferencia del Resultado de Explotacin

4 DEBE 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 851 Resultados Antes de Participac. e Impuestos 1,800 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de Explotacin (para saldar la cuenta)

84 RESULTADO DE EXPLOT. 841 Resultado de Explotac. 35,100 65 CARGAS DIVERSAS DE GEST. (Todas las cuentas empleadas) 14,800 68 PROVISIONES DEL EJERCIC. (Todas las cuentas empleadas) 20,300 35,100 35,100

1,800

- Transferencia de Saldos Acreedores Seguidamente, se determinar el Resultado de Explotacin. - Transferencia del Excedente
1 DEBE HABER 83 EXCEDENTE (O INSUFIC.) BRUTO DE EXPLOTACIN 831 Excedente Bruto de Explotacin 29,400 (para saldar la cuenta) 84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 841 Resultado de Explotacin 3 DEBE HABER 75 INGRESOS DIVERSOS (Todas las cuentas empleadas, excepto 758) 2,500 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 1,400 (para saldar las cuentas) 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de Explotacin 3,900 3,900 3,900

Nota En este caso el saldo de la cuenta 841 es deudor, lo cual significa que la empresa de servicios incurri en una prdida de explotacin de S/. 1,800.
Continuar en la siguiente edicin...

Ficha tcnica
Autor Ttulo : : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Plan Contable General Revisado y las NIIF's Apreciaciones Contables a los Saldos Intermediarios de Gestin (Parte II) Actualidad Empresarial, N. 153 - Segunda de Febrero de 2008

29,400

Fuente

N. 153

Segunda Quincena - Febrero 2008

Actualidad Empresarial

VII-7