CASOS PRCTICOS: En qu momento debe realizarse el depsito de la detraccin?

A propsito de la inclusin de los dems servicios gravados con el IGV

1. ASPECTOS PREVIOS
Como es de conocimiento general, el Sistema de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (llamado tambin Sistema de Detracciones) es un mecanismo administrativo a travs del cual los sujetos que realicen alguna o varias de las operaciones sujetas al sistema, deben aperturar cuentas corrientes en el Banco de la Nacin, con la finalidad que sus clientes (denominados por la norma como sujetos obligados) detraigan y depositen en las mismas, un porcentaje del importe de la operacin o un monto fijo, de ser el caso, con la finalidad de generar fondos que servirn exclusivamente para el pago de las siguientes obligaciones: 1 a) Deudas tributarias 2 b) Costas y gastos .
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Las cuales incluyen los tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administrados y/o recaudados por la SUNAT, y los originados por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
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Este concepto incluye las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Sobre el particular, debe recordarse que hasta el momento, la Administracin Tributaria ha regulado la aplicacin de este sistema a las siguientes actividades:

TIPO Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios Sistema de Detracciones al transporte de bienes realizado por va terrestre Sistema de Detracciones a la primera venta de arroz pilado Sistema de Detracciones al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre

MBITO DE APLICACIN Bienes, contratos de construccin y servicios contenidos en los Anexos 1, 2 y 3

El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el lGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400 La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700 El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho servicio, transite por las garitas o puntos de peaje sealados

BASE LEGAL Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.2006) Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT (04.11.2004) Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT (18.03.2007)

En relacin a cada uno de estos sistemas, es preciso indicar que un aspecto que hasta la fecha genera cierta confusin entre los sujetos obligados (clientes), es el referido a la oportunidad en que el depsito de la detraccin debe efectuarse, ello considerando que cada sistema tiene sus propias reglas. Esto resulta fundamental, pues el depsito no oportuno est sancionado con una multa pecuniaria. Es ms, esta

situacin tambin podra derivar en que se tome un crdito fiscal indebido, pues recurdese que la utilizacin de ste, est condicionada al depsito oportuno, en caso corresponda. Bajo estas consideraciones, en el presente Informe Tributario analizaremos los momentos en los cuales, el depsito de la detraccin debe efectuarse. Para ello, nos centraremos fundamentalmente en el Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios y en el Sistema de Detracciones al transporte de bienes realizado por va terrestre, por ser los de utilizacin comn. Con ello pretendemos clarificar el panorama respecto de esta obligacin. Cabe mencionar que para un mejor entendimiento, se presentan variadas situaciones prcticas.

2. BIENES DEL ANEXO 1 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS

Los bienes sujetos a detraccin incluidos en el Anexo 1 del Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios son los siguientes:

ANEXO 1 BIENES SUJETOS AL SISTEMA N 1. 2. 3.

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DEFINICIN Azcar Alcohol etlico Algodn

El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo, debe ser verificado en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

En relacin a estos bienes, debe tenerse en cuenta que el momento para efectuar el depsito de la detraccin, depende fundamentalmente del tipo de operacin realizada as como del sujeto obligado a efectuar el depsito. Siendo as, en el siguiente cuadro resumen, relacionamos estos factores para determinar estos momentos:

BIENES DEL ANEXO 1 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS OPERACIONES SUJETAS SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR AL SISTEMA A REALIZAR EL DEPSITO EL DEPSITO El retiro de bienes El sujeto del IGV Cuando ocurra primero: considerado venta La fecha del retiro; o, La fecha en que se emita el comprobante de pago. La venta gravada con el IGV a) El adquirente. Regla General: b) El proveedor, en los siguientes Con anterioridad al traslado de casos: los bienes. Cuando tenga a su cargo el Regla de Excepcin: traslado y entrega de bienes cuyo En Operaciones en las que se importe de la operacin por cada intercambien servicios de adquirente sea igual o menor a transformacin de bienes con media (1/2) UIT. parte del producto final de tales Cuando reciba la totalidad del servicios, el depsito por la importe de la operacin sin haberse adquisicin de dicha parte del acreditado el depsito respectivo. producto final se realizar en la Cuando la venta sea realizada a fecha en que se efecte el pago travs de la Bolsa de Productos. respectivo al prestador del servicio. El traslado fuera del centro de El propietario de los bienes que Para tal efecto, se entender

produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, encontrndose comprendido el traslado realizado por el emisor itinerante de comprobantes de pago .

realice o encargue el traslado

como fecha de pago a aqulla en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.

Como se observa del cuadro anterior, se puede afirmar que de manera general el depsito de la detraccin debe efectuarse con anterioridad al traslado de los bienes; no obstante, en los casos de retiro de bienes o en el intercambio de servicios de transformacin con parte del producto final, el momento ser distinto.

IMPORTANTE Tratndose de las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se debe tener 4 en cuenta lo siguiente : a) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s). En ese caso, el depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte. b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar al adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depsito, a fin que ste ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.
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Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depsito parcial por concepto del

SPOT configura la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual est sancionada con el comiso de bienes. Ver Informe N 119-2006-SUNAT/2B0000.

3. BIENES DEL ANEXO 2 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS

Los bienes sujetos a detraccin incluidos en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT son los siguientes:

N 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.
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ANEXO 2 BIENES SUJETOS AL SISTEMA 5 DEFINICIN Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn en rama sin desmotar Caa de azcar Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Animales vivos Carnes y despojos comestibles Abonos, cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche Madera Oro Pprika Esprrago Minerales metlicos no aurferos

El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo, debe ser verificado en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

En relacin a estos bienes, y a efectos de determinar la oportunidad en que debera efectuarse el depsito de la detraccin, veamos el siguiente cuadro resumen:

BIENES DEL ANEXO 2 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS OPERACIONES SUJETO OBLIGADO A MOMENTO PARA EFECTUAR EL SUJETAS AL SISTEMA REALIZAR EL DEPSITO DEPSITO La venta gravada con El adquirente. Lo que ocurra primero: el IGV Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor, o, Dentro del 5to da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

El retiro de bienes considerado venta

El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. El proveedor, cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. El sujeto del IGV

Dentro del 5to da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza. Cuando ocurra primero: La fecha del retiro; o, La fecha en que se emita el comprobante de pago.

4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3

Las actividades sujetas a detraccin incluidas en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT son las siguientes:

ANEXO 3 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA N DEFINICIN 1. Intermediacin laboral y tercerizacin 2. Arrendamiento de bienes 3. Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 4. Movimiento de carga 5. Otros servicios empresariales 6. Comisin mercantil 6 Fabricacin de bienes por encargo 7. 8. Servicio de transporte de personas 9. Contratos de construccin 10. Dems servicios gravados con el IGV
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En la Carta N 060-2007-SUNAT/200000 la Administracin Tributaria seal que si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operacin no calificar como fabricacin de bienes por encargo en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y, en consecuencia, no estar sujeta al SPOT. Tratndose de los contratos de construccin y servicios sealados en el cuadro anterior, la oportunidad en que debera efectuarse el depsito de la detraccin, ser:

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS OPERACIONES SUJETO OBLIGADO A MOMENTO PARA EFECTUAR SUJETAS AL SISTEMA REALIZAR EL DEPSITO EL DEPSITO Los contratos de construccin El usuario del servicio o quien Lo que ocurra primero: y servicios gravados con el encarga la construccin. Hasta la fecha de pago parcial IGV o total al proveedor; o, sealados en el Anexo 3 Dentro del 5to da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras. El prestador del servicio o quien Dentro del 5to da hbil siguiente ejecuta el contrato de de recibida la totalidad del construccin, cuando reciba la importe de la operacin totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo

Como se observa del cuadro anterior, de manera general, el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin es el usuario del servicio o quien encarga la construccin. Siendo as, el momento para realizar el depsito depender de lo que ocurra primero entre la fecha de pago total o parcial o el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

No obstante, si este sujeto no cumple con esta obligacin y cancela la totalidad del importe de la operacin, el depsito de la detraccin la deber realizar el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, sujeto que deber realizar el depsito dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

5. TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

Para verificar la oportunidad en que debera efectuarse el depsito de la detraccin, tratndose del transporte de bienes realizado por va terrestre, veamos el siguiente cuadro resumen:

SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE OPERACIONES SUJETAS AL SUJETO OBLIGADO A MOMENTO PARA EFECTUAR SISTEMA REALIZAR EL DEPSITO EL DEPSITO El servicio de transporte de El usuario del servicio Lo que ocurra primero: bienes realizado por va terrestre Hasta la fecha de pago parcial gravado con el lGV, siempre que o total al proveedor; o, el importe de la operacin o el Dentro del 5to da hbil del mes valor referencial, segn siguiente a aquel en que se corresponda, sea mayor a S/. efecte la anotacin del 400. comprobante de pago en el Registro de Compras.

El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo

Dentro del 5to da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin

Tal como se desprende del cuadro anterior, los momentos para realizar el depsito de la detraccin por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, son los mismos previstos para los contratos de construccin y servicios sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. De ser as, podramos concluir que en el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depsito es, en principio, el usuario del servicio. Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, cuando reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del 7 servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo .
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Este criterio ha sido plasmado en el Informe N 174-2006-SUNAT/2B0000.

6. CONSECUENCIAS DEL NO CUMPLIMIENTO OPORTUNO DEL DEPSITO DE LA DETRACCIN

Las principales consecuencias del no cumplimiento oportuno del depsito de la detraccin, podramos resumirlas en las siguientes: a) No Crdito Fiscal del IGV Si el depsito de la detraccin no se efecta dentro de los plazos antes previstos, el contribuyente (adquirente, usuario o quien encarga la construccin) no podr ejercer el IGV de compras como crdito fiscal. En estos casos,

slo a partir del perodo en que se acredite tal depsito, podr ejercer tal derecho. Es importante mencionar que en el Informe N 063-2009-SUNAT/2B0000 esta entidad tambin ha confirmado esta consecuencia, al sealar que tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crdito fiscal del IGV aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el que se realiz la anotacin del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, cuando el adquirente no efecte el depsito de la detraccin en los momentos establecidos, pues en tales supuestos, el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito. b) Aplicacin de sanciones Adems del impedimento sealado en el punto anterior, el hecho de realizar el depsito de la detraccin sin considerar los plazos establecidos, generar la infraccin prevista en el literal 1 del numeral 12.2 del artculo 12 8 de la Ley del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central , la que se sanciona con una 9 multa equivalente al 100% del importe no depositado .
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Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 14 de Noviembre de 2004.
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Es importante mencionar que a esta infraccin, le es aplicable el Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT (31.10.2004), con el cual la multa determinada podr ser rebajada con alguno de los porcentajes all previstos.

CASOS PRCTICOS
CASO N 1: BIENES DEL ANEXO 2 CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO Para el desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. ha adquirido a la empresa FERRETERA EL OLIVAR S.R.L., 5 m3 de arena (bien incluido en el anexo 2), cuyo valor es de S/. 1,000 ms IGV. En relacin a esta adquisicin, nos consultan acerca del momento en que deber realizarse el depsito de la detraccin. Considerar que el comprobante de pago se ha emitido el 25.04.2012 (fecha en la que se anot en el Registro de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 26.04.2012. SOLUCIN: En el caso expuesto por la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. partimos de la premisa que estamos ante una operacin (venta) gravada con el IGV, de un bien del anexo 2, en donde:

En estos casos, para determinar el sujeto obligado y el momento en que ste debe efectuar el depsito de la detraccin, consideramos necesario analizar el siguiente grfico (Ver Grfico 1). Como se desprende del cuadro anterior, inicialmente el adquirente de los bienes es el obligado a realizar el depsito de la detraccin, salvo que se presenten las siguientes situaciones, en las cuales el obligado ser el

proveedor: Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. En ese sentido, habindose determinado que la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. es la obligada a cumplir con la obligacin, corresponde ahora determinar el momento en que sta deber hacerlo, para lo cual deber considerarse lo que ocurra primero entre: La fecha de pago parcial o total al proveedor; o, El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras. As, de la informacin expuesta, queda claro que la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. deber efectuar el depsito de la detraccin en la fecha de pago (26.04.2012), pues este momento ocurri primero con respecto del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efectu la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras (08.05.2012).

CASO N 2: BIENES DEL ANEXO 2 CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS Dentro del desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE S.A.C. ha adquirido a la empresa MINERA PUENTE PIEDRA S.R.L., 100 m3 de piedra (bien incluido en el anexo 2), por un valor de

S/. 15,000 ms IGV. En relacin a esta adquisicin, nos consultan acerca del momento en que deber realizarse el depsito de la detraccin, considerando que el comprobante de pago se ha emitido el 15.04.2012 (fecha en la que se anot en el Registro de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 15.05.2012. SOLUCIN: En el caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE S.A.C. y considerando que sta es la obligada a efectuar el depsito de la detraccin por la adquisicin de piedra (bien incluido en el anexo 2), la determinacin del momento en que debe cumplir con esta obligacin, depender de lo que ocurra primero, entre los siguientes momentos:

Visto lo anterior, la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE S.A.C. deber efectuar el depsito de la detraccin como mximo el 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras (esto es, el 08.05.2012), pues este momento ocurre antes que la fecha de pago parcial o total (15.05.2012). CASO N 3: BIENES DEL ANEXO 2 CANCELACIN TOTAL SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIN Con fecha 10.04.2012 la empresa ASERRADORA LIMA S.R.L. ha vendido 250 m3 de madera (bien incluido en el anexo 2) a la empresa CONSTRUCTORA SAN CARLOS S.A.C. quien por desconocimiento, ha cancelado totalmente la obligacin sin haberle efectuado la detraccin. En relacin a este hecho, nos consultan qu procedimiento debe seguir tanto el proveedor como el cliente para regularizar esta omisin. Considerar que el monto de la operacin es de S/. 20,000 ms IGV, y que la emisin del comprobante de pago conjuntamente con su cancelacin se produjo el mismo 10.04.2012. SOLUCIN: De acuerdo a lo previsto por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, resolucin que regula la aplicacin del sistema de detracciones a bienes y servicios, tratndose de los bienes incluidos en el anexo 2, la obligacin de realizar el depsito de la detraccin es de manera general, del adquirente; no obstante cuando entre otros supuestos, el proveedor reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, ste se convierte en sujeto obligado a cumplir con esta obligacin, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. Bajo esta premisa, y considerando el caso expuesto por la empresa ASERRADORA LIMA S.R.L. (proveedor de los bienes), es preciso partir de la idea que el obligado a realizar el depsito fue en principio la empresa CONSTRUCTORA SAN CARLOS S.A.C. como adquirente de los bienes; sin embargo, al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse realizado el depsito respectivo, el proveedor de los bienes se constituye en obligado a cumplir con esta obligacin. En estos casos, debe recordarse que el depsito de la detraccin debe efectuarse dentro del quinto (5) da hbil

siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. De acuerdo a lo anterior, la empresa ASERRADORA LIMA S.R.L. tendr hasta el 17.04.2012 (quinto da hbil despus del 10.04.2012) para efectuar el depsito de la detraccin. Para un mayor detalle, presentamos el siguiente grfico que confirma nuestra afirmacin:

IMPORTANTE Aun cuando la empresa ASERRADORA LIMA S.R.L. se constituya en obligada a realizar el depsito de la detraccin, por haber recibido la totalidad de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, ello no anula la infraccin que ha cometido el adquirente (CONSTRUCTORA SAN CARLOS S.A.C.), pues debe recordarse en principio que ste era el obligado a efectuar la detraccin. En ese sentido, al no cumplir con su obligacin dentro de los momentos establecidos, ha incurrido en la infraccin * del literal 1 del numeral 12.2 de la Ley del Sistema de Detracciones , la cual se sanciona con una multa equivalente al 100% del importe no depositado.
*

Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 14 de Noviembre de 2004.

Cabe precisar que la referida infraccin se gener el da siguiente al 10.04.2012 pues en esa fecha se gener la obligacin de efectuar el referido depsito, en la medida que lo que ocurri primero fue el pago de la obligacin, en lugar del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en se anot el comprobante de pago en el Registro de Compras. CASO N 4: SERVICIOS DEL ANEXO 3- CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO Con fecha 10.04.2012, la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. ha recibido la factura N 001-2010 emitida en la misma fecha por la empresa MECNICA ROLLERS S.R.L. por el mantenimiento general de una de las maquinarias que posee, la cual ha sido cancelada el mismo da en que se recepcion. En relacin a esta operacin, nos consultan acerca de la oportunidad en que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. deber

realizar el depsito de la detraccin. Considerar que la factura en cuestin es anotada en el Registro de Compras del perodo Abril 2012. SOLUCIN: En el caso expuesto por la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. partimos de la premisa que estamos ante una prestacin gravada con el IGV, de un servicio del anexo 3, en donde:

En estos casos, para determinar el sujeto obligado y el momento en que ste debe efectuar el depsito de la detraccin, consideramos necesario analizar el siguiente grfico:

Como se desprende del cuadro anterior, inicialmente el usuario de los servicios es el obligado a realizar el depsito de la detraccin, salvo que cancele al prestador, la totalidad del importe de la operacin, sin acreditar e depsito respectivo, supuesto en el cual ste deber cumplir con esta obligacin. En ese sentido, habindose determinado que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. es la obligada a cumplir con el depsito, corresponde ahora determinar el momento en que sta deber hacerlo, para lo cual deber considerar lo que ocurra primero entre: La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio. El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras. As, de la informacin expuesta, queda claro que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. deber efectuar el depsito de la detraccin en la fecha de pago (10.04.2012), pues este momento ocurri primero respecto del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efectu la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras (08.05.2012).

CASO N 5: SERVICIOS DEL ANEXO 3- CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS Con fecha 30.04.2012, la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. ha recibido la factura N 006-8075 emitida en la misma fecha por la empresa inmobiliaria LAS TERRAZAS S.R.L. por el arrendamiento de la oficina en que desarrolla sus actividades. Sobre el particular, nos piden determinar en qu momento se debe realizar el depsito de la detraccin. Asumir que en el contrato se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice los 15 del mes siguiente al que corresponde el pago y que la factura se anot en el Registro de Compras el 30.04.2012. SOLUCIN: Al igual que el caso anterior, en el supuesto planteado por la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. debemos determinar cul de los dos momentos previstos por la normatividad ocurre primero. Para ello, realicemos el siguiente anlisis:

Como se observa del anlisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecto la anotacin del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (08.05.2012). De ser as, en esa fecha la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. (usuaria del servicio) deber realizar el depsito de la detraccin. CASO N 6: CANCELACIN DE SERVICIOS SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIN Con fecha 16.04.2012, la empresa MARKETING Y VENTAS S.R.L. ha recibido de la empresa COMERCIALIZADORA DE GANADO S.A.C. la suma de S/. 5,900 por comisiones de venta sin que esta ltima le haya efectuado la detraccin correspondiente. En relacin a esta situacin, nos consulta acerca de cmo debe proceder. SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto por la empresa MARKETING Y VENTAS S.R.L. habra que partir de la premisa que tratndose de servicios sujetos a detraccin, inicialmente el usuario es el obligado a realizar el depsito de la detraccin; sin embargo si ste no lo realiza y cancela el integro de la operacin al prestador del servicio, ste se constituye en sujeto obligado a realizar la detraccin, esto sin perjuicio de la sancin que le corresponda al usuario del servicio por no haber realizado la detraccin. Considerando lo antes sealado, podramos concluir que al recibir MARKETING Y VENTAS S.R.L. (prestador del servicio), el integro de la operacin sin que el usuario (COMERCIALIZADORA DE GANADO S.A.C.) haya realizado la detraccin, la misma se convertir en obligada a realizarse a si misma el respectivo depsito. Para estos efectos, es importante precisar que el plazo mximo para realizar el depsito ser el quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, lo cual en el caso planteado ocurrir el 23.04.2012.

CASO N 7: TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE Con fecha 15.04.2012, la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. ha recibido la factura N 001-2010 emitida en la misma fecha por la empresa TRANSPORTES GENERALES S.R.L. por el servicio de transporte de mercaderas, la cual ha sido cancelada el mismo da en que se recepcion. En relacin a esta operacin, nos consultan en qu momento la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. deber realizar el depsito de la detraccin? Considerar que la factura en cuestin es anotada en el Registro de Compras del perodo Abril de 2012. SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto por la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. (usuario del servicio de transporte) es pertinente analizar cul de los momentos previstos por la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT, ocurre primero, para realizar el depsito de la detraccin.

Como se desprende del anlisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio (TRANSPORTES GENERALES S.R.L.). En ese sentido, en esa fecha el usuario del servicio (TOTAL ARTEFACTOS S.A.C.) deber realizar el depsito de la detraccin