PRINCIPALES ESCUELAS DE LA TEORIA CONTABLE Qu se entiende por Paradigma? Es un trmino de origen griego que significa modelo o ejemplo.

Qu se entiende Paradigma cientfica? Segn Ral Gonzales Moreyra dice: que paradigma es la teora o conjunto de teoras, mtodos y modelos que la comunidad cientfica de cierto campo del saber concibe como legitimo en determinado momento. Qu se entiende Paradigma contable? Es la teora, mtodos, modelos u tcnicas que la comunidad de la profesin contable ha reconocido como legtimo vigente en un determinado momento de la historia de la humanidad. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA HACENDALISTA PRIMITIVA EL PARADIGMA CONTABLE COMO ARTE DE LUCAS PACIOLI Y SUS SEGUIDORES Cuyo representante legtimo de la Escuela Hacendalista primitiva fue LUCAS PACIOLI, quien con su obra magnfica: SUMMA DE ARITHMATICE, GEOMETRIA, PROPORTIONI Y PROPORTIONALITA (1494), da a conocer al mundo el uso de la partida doble en contabilidad, de una manera sistemtica, definiendo a la contabilidad como: el arte de llevar bien las cuentas de un negocio (no olvidemos que en ese tiempo no exista casi la ciencia). Con anterioridad a la obra de Pacioli se conoca el uso de la partida doble por los mercaderes de una forma prctica, pero Lucas Pacioli respondiendo a una necesidad didctica edita su obra, para orientar a la naciente actividad comercial a formas de control. Caracterstica y principios - Registro de operaciones bajo la partida doble. - La palabra del buen mercader basado es su patrimonio y la buena fe catlica era su garanta. - Se requiere para el manejo de los negocios ser buen contador y hbil calculista. - Disponer oportunamente de un buen orden de toda la hacienda a fin de que con brevedad puede tener noticia el dueo en cuanto a su debito, as como a su crdito.

Modelo contable:
Inventario

Libro Borrador

Libro Diario

Libro Mayor

Libros auxiliares

Balance de comprobacion

Bodega

Entradas y salidas

La escuela hacendalista primitiva, sirvi de base a la escuela contista francesa, cuyos representantes fueron la Porte - 1685 con su obra La ciencia de los negocios y tenedura de libros y Edmundo Degrange - 1795 con su obra La tenedura de libros rendimiento fcil. Segn esta escuela la contabilidad es la ciencia de las cuentas, que se gua bajo el principio La cuenta que recibe debe a la cuenta que entrega. Degrange estableci que cinco eran las principales cuentas: 1. Caja 2. Almacn 3. Letras por recibir 4. Letras por pagar, y 5. Prdidas y ganancias, Y por ello esta escuela es conocida como la CINCO CONTISTAS. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA CIENTIFICA JURIDICO ADMINISTRATIVO ESCUELA PERSONALISTA ADMINISTRATIVA DE GEUSEPPI CERBONI Partir del siglo XIX el estudio de la contabilidad tomo otro giro, ya no estaba limitado al estudio de los mtodos de registro y de las teoras de las cuentas, sino se vinculaba a la gestin empresarial.

Cerboni con su obra fundamental: La contabilidad cientfica y su realizacin como disciplina administrativa y social publicada en 1886, dio mayor impulso a la ciencia contable, combatiendo la idea contista. Cerboni distingua a la administracin de la contabilidad, la misin de la administracin era de operar, y la funcin caracterstica de la contabilidad era de iluminar a la administracin. Para Cerboni, la contabilidad era aquel que abarcara el estudio de la organizacin de la gestin y de la revelacin contable y estadstica. Desde este punto Cerboni da a la contabilidad la amplitud de ciencia de la administracin hacendal. Cerboni oriento sus estudios principalmente en el mtodo que ideo: el mtodo logismografico. Caractersticas Segn cerboni la contabilidad debera comprender las siguientes partes: - El estudio de las funciones de la administracin econmica hacendal que tiene por objeto determinar las leyes por las cuales las haciendas se desarrollan y regulan. - El estudio de la contabilidad que tiene por fin la organizacin y la disciplina interna de las haciendas (control interno) - El estudio de la contabilidad que comprende la aplicacin de la materia a los hechos administrativos y la demostracin de los mismos en forma tabular. - El estudio de la logismografa que es el mtodo para coordinar y representar los hechos administrativos de la hacienda. Principios - Se considera que todo establecimiento tiene un propietario a quien pertenece aquello que se administra, en propiedad o por representacin. - Para administrar son necesarios relaciones entre el propietario o administrador y las corresponsales o consignatarios, con las cuales se derivan todas las operaciones efectuadas. - No hay acreedor sin que exista al mismo tiempo deudor y viceversa. - Prcticamente el propietario o administrador de un establecimiento es el acreedor de las existencias y es deudor del pasivo de las mismas para con los consignatarios o corresponsales.

Modelo contable El elemento bsico del sistema de contabilidad propuesto por Cerboni es el diario logismogrfico, que consta de 10 columnas:

1ra columna: para anotar el N de orden de la operacin. 2da columna: para anotar la fecha. 3ra columna: para anotar la descripcin de las operaciones. 4ta columna: para anotar el nmero e importe de los asientos por partida doble. Las cuatro columnas siguientes corresponden al balance econmico: Dos para anotar lo relativo al propietario: 5ta columna: Debe 6ta columna: Haber Dos para anotar lo relativo a las relaciones: 7ta columna: Debe 8va columna: Haber Y las dos ltimas columnas para anotar lo relativo a permutas y compensaciones: 9na columna: Suma 10ma columna: Signos Asimismo Franchesco March, coincidiendo con Cerboni, llega a las conclusiones siguientes: 1. Que toda empresa requiere la intervencin de tres factores: - La materia que constituye el objeto de la empresa. - Las personas que constituyen sus rganos operantes. - Las funciones que explican la accin de las personas. 2. Las acciones que la logismografia le da mayor presin son: - Funciones de organizacin - Funciones administrativas - Funciones de custodia(cuyo objeto es proteger y mantener bienes) - Funciones de liquidacin (que abarca todas las operaciones)

EL PARADIGMA DE LA ESCUELA CONTROLISTA DE FABIO BESTA Fabio Besta, profesor italiano, se opuso a las ideas de Cerboni y sostiene que las cuentas no son abiertas a personas, verdaderas o ficticias, sino a valores. En este caso el objeto de la contabilidad no son las relaciones de las personas que toman parte en la administracin sino los bienes que forma la sustancia de la entidad. De ello que, Besta combate la teora personalista de las cuentas. Besta considero que el objeto de la contabilidad es el control econmico que vara segn las haciendas, fuesen estos simples o compuestos, divisible o indivisibles, autnomas o dependientes, privadas o pblicas.

Caractersticas Segn besta la contabilidad en su parte general debe esclarecer cual es el objeto del control, esto es la riqueza o patrimonio de la hacienda, y a continuacin dice: la economa poltica investiga el mundo de la riqueza en relacin a la sociedad, la contabilidad estudia en un aspecto dado del mismo mundo, en relacin a las haciendas y no puede abandonar de aquellas; estudia, tambin los rganos y las funciones hacendales en cuanto guardan relacin con el control; se ocupa de los criterios de evaluacin de la riqueza como objeto de control. Cabe destacar que el registro contable tiene la significacin de control patrimonial. Control y valor son las dos variables alrededor de las cuales gira la teora controlista de Besta. Para medir el valor se hace necesario el establecimiento de una unidad de orden econmico que sea capaz de medir el valor de los elementos heterogneos que conforman el patrimonio contable. Para lo cual, se debe tener en cuenta diversas teoras del valor: valor de uso, valor marginal, valor de trabajo, valor de utilidad, valor de mercado etc., de las cuales se derivan las teoras de valor contable: valor histrico, valor corriente, valor de reposicin, valor de realizacin, etc. Modelo contable
Balance 1 Variaciones de valores Balance 2

Pues bien, posteriormente el enfoque terico de Besta seria criticado por Gino Zappa. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA ECONOMIA HACENDAL O ECONOMIA DE EMPRESA. Len Gomberg (ruso), quin en su obra Economa Hacendal concibi a la contabilidad como integrante de la economa hacendal (sistema de gestin integral), disciplina que posteriormente es desarrollado por Eugene Schmalenbach y sus seguidores. La economa hacendal es la ciencia que estudia la actividad econmica desde el punto de vista particular o privado; la economa hacendal se divide en tres partes: 1. Estudio de las instituciones econmicas Describe las instituciones en las que se desarrolla la actividad econmica: ejemplo moneda, mercaderas, valores, etc.: as como las formas constitutivas y estatutarias de las empresas. 2. Estudio de la economa de la empresa

Que trata de los principios de la administracin y organizacin hacendal tales como: localizacin, dimensin, financiamiento, organizacin de persona, administracin, compras, ventas, propaganda, bajo el principio de la economicidad. 3. Estudio de la contabilidad Abarcando la teora de la evaluacin, el inventario, el presupuesto, el registro, as como la organizacin del trabajo de contabilidad, aplicado a varios tipos de hacienda. Caractersticas La economa hacendal se refiere a la actividad econmica privada cuyo problema fundamental es obtener un fin particular, (el lucro, bienestar, ect.) Teora del balance La teora del balance dinmico fue formulada por Eugene Schmalenbach, siendo el fin del balance mostrar el control del movimiento de los elementos patrimoniales, as como del rendimiento. La contabilidad aplicada a las haciendas en general se compone de cinco partes: a. La contabilidad financiera b. La contabilidad de costos c. Los balances peridicos de corto plazo d. La estadstica de empresa cuyo objeto es el control comparacin y representacin numrica de la marcha de la empresa en base a los datos contables. e. La contabilidad prospectiva o presupuestaria que prev el futuro del negocio. Modelo contable Fue la creacin de un esquema del plan de cuentas, conocido como el plan Schmalenbach: Son cuentas de reposo: Cta 0.- personifica cuentas del activo y pasivo a largo plazo. Son cuentas de movimiento: Cta 1.- personifica cuentas financieras que manejan fondos para giro del negocio. Cta 2.- personifica cuentas de ingresos y egresos extraordinarios para aquellas que no corresponden al giro del negocio. Cta 3 y 4.- personifican cuentas de clases de costos que se dividen en gastos ordinarios para ser asignados, y gastos separados que corresponden a las existencias. Cta 5.- personifica cuentas de libre disposicin para dar flexibilidad al sistema. Cta 6 y 7.- personifican los lugares de costos que se subdividen en auxiliares y principales (centros de costos)

Cta 8.- personifica cuentas portadoras de costos que son los productos terminados y en proceso. Termina el esquema con los resultados del ejercicio. PARADIGMA DE LA ESCUELA PATRIMONIALISTA Cuyo representante es Vicenzo Masi, quien considera a la contabilidad como la ciencia que estudia el patrimonio. Masi fundamenta que la contabilidad debe ocuparse necesariamente de hechos o fenmenos para que sea una ciencia. Pero cules son estos fenmenos? Dice Masi: que tales fenmenos es la financiacin y el resultado, por ser ambos un fenmeno patrimonial. As, son hechos y fenmenos patrimoniales en las empresas en general, los de inversin y financiacin, entradas y salidas financieras, los inventarios, las inversiones inmovilizadas, las reservas y resultados econmicos. Caractersticas Bajo este punto de vista cientfico, la contabilidad estudia el patrimonio desde un aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo. Modelo contable Esta escuela considera como modelo, a la estructura patrimonial siguiente: a. Desde el punto de vista esttico: - De los elementos (en su aspecto cualitativo) - De los valores ( en su aspecto cuantitativo monetario) b. Desde el punto de vista dinmico: - De las inversiones(es su aspecto cualitativo y cuantitativo) - De las financiaciones (en su aspecto cuantitativo y cualitativo) - De los costos, de los ingresos y del resultado (en su aspecto cualitativo y cuantitativo) - Del anlisis del resultado. PARADIGMA DE LA ESCUELA NORTEAMERICANA ANGLOSAJONA Louis Goldberg en su artculo estado actual de la teora contable, publicado en 1963, clasifica en tres enfoques la teora contable: 1. El enfoque gerundio.- Ello trata de explicar las funciones de registro e informacin que hacen los contadores. 2. El enfoque sustantivo.- considera a la contabilidad como una rama del saber conformada por un conjunto de explicaciones acerca de las cosas que los contadores y otras personas interesadas en la materia observan y ejecutan; es

el inicio del enfoque cientfico de la contabilidad, que por ser una teora general incluye al primer enfoque. 3. El enfoque metodolgico.- es el perfeccionamiento del segundo y consiste en usar una metodologa cientfica para la formulacin de generalizaciones acerca de la contabilidad, cualquiera sea su sentido (gerundio o sustantivo). Entre las teoras contables de la escuela Norteamrica con enfoque gerundio tenemos: La teora de la propiedad, la teora de la entidad y la teora de los fondos. Esta escuela Norteamrica en su enfoque gerundio para elaborar la teora contable parte de la ecuacin contable: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto. Esta ecuacin refleja dos conceptos: participacin de terceros en la entidad contable (pasivos) y participacin de los dueos (patrimonio neto), quienes financian los bienes patrimoniales de la empresa (activo). La teora de la propiedad.- determina la participacin de los propietarios y/u dueos. La teora de la entidad.- considera que el negocio es una unidad distinta de los propietarios para los fines que persigue; es decir es separada a las actividades de los dueos. La ecuacin fundamental se convierte en Activo = Participaciones en lugar de: Activo - Pasivo = Patrimonio neto El objetivo de la contabilidad es registrar y dar a conocer las actividades de la empresa respecto de la utilizacin del activo confiado a sta por todos los ajenos a ella. La teora de los fondos.- se define el fondo como las partidas asignadas para atender operaciones activas especficas, ya sea para el giro del negocio o para inversiones. En el enfoque sustantivo de la teora contable, hubo ciertas formalizaciones que buscaron formalizar la teora general de la contabilidad. Tal es as, que el enfoque metodolgico tambin se vio acelerado con el perfeccionamiento de los mtodos cientficos de los diferentes enfoques epistemolgicos de la ciencia moderna. Siendo los tericos ms importantes de este enfoque metodolgico el de: Eldon Hendriksen con su obra La metodologa de la teora contable, entre otros. Modelo contable Los modelos de esta escuela, siendo los ms importantes son: - El balance general o estado de situacin - El estado de prdidas y ganancias - El estado de capital o utilidades retenidas - El estado de situacin financiera - El cambio de capital neto de trabajo

El estado de flujo de fondos.

LOS CAMBIOS EN LOS PARADIGMAS CONTABLES EN EL CONTEXTO DE LA ECONOMIA GLOBALIZADA PARA EL SIGLO XXI Cuyo impulsor para el cambio de los paradigmas es generado por la competitividad tecnolgica, provocada por los nuevos conceptos tales como: satisfaccin del cliente, internacionalizacin de los mercados y de la industria, y las nuevas formas de participacin empresarial como aprendizaje y liderazgo, los crculos de calidad, la supervivencia de la empresa frente a la competencia, etc. La globalizacin de la economa ha roto las barreras nacionales al internacionalizar la industria, el comercio y las finanzas, cambio que es facilitado por los adelantos en informtica, robtica y en telecomunicaciones. Por ltimo la aceleracin cientfica y tecnolgica ha hecho de la investigacin el centro de las actividades econmicas, tanto en su aspecto de investigacin tecnolgica como en el desarrollo de proyectos econmicos para el futuro. Michael Lebas en su artculo La contabilidad de Gestin: Las deficiencias para el prximo decenio, expresa que el contador de gestin deber cambiar su rol de informador a evaluador de informacin y tomador de decisiones. Entonces la Contabilidad bajo el enfoque estructuralista de la teora contable, se hace la siguiente propuesta de definicin de la contabilidad: Es una ciencia social que tiene por objeto controlar y administrar el patrimonio de una entidad contable y de las variaciones que sufre este patrimonio como consecuencia de una gestin cuyos resultados se reflejan en la informacin contable. De esta definicin se desprende que en la primera funcin de la contabilidad es el CONTROL, es decir aquella actividad de evaluar lo planeado con lo realizado, y comprende el control previo, el control simultneo y el control posterior. La segunda funcin de la contabilidad es la de INFORMACION PARA LA TOMA DE DECISIONES, ya que el contador conoce los fenmenos patrimoniales simultneos y sus consecuencias posteriores, lo que le permite intervenir en la empresa como tomador de decisiones. La tercera funcin de la contabilidad corresponde a la AUDITORIA, es decir al control posterior que consiste en evaluar la gestin de la empresa.