CAPTULO IX

DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin del impuesto, las rentas en especie se computarn al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas.
Liquidacin del impuesto Jurisprudencia:
RTF N 1112-4-2008 Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de mercado la comparacin de precios debe establecerse en comparables con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo so estas no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares. RTF N 9655-2-2007 La determinacin del valor de mercado requiere de la comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin. Rentas en especie:

El artculo 43.1 de la Ley del I.R.P.F.( Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ) establece que: constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

El concepto de renta en especie tiene como eje fundamental el fin al cual se destina la retribucin satisfecha al contribuyente —un fin particular—, excluyendo, por tanto, aquellas otras formas de utilizacin, consumo u obtencin de bienes, derechos o servicios cuyo fin no sea ste; por ejemplo, tratndose de rendimientos del trabajo, en los casos en los que dicha retribucin sirva al objeto de la actividad ajena y dependiente que suele regular la relacin entre empleador y empleado (1). Respecto a lo que se entiende por fines particulares, y en relacin La Ley configura la existencia de una retribucin en especie por contraposicin a las retribuciones dinerarias (6). Interesa destacar, y as lo hace el artculo 43.1, prrafo segundo, de la L.I.R.P.F., el hecho de que las rentas en especie son fcilmente convertibles en dinerarias cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios…. Ahora bien, cuando esto ltimo suceda, la retribucin tendr la consideracin de retribucin dineraria, de forma que si el pagador de la misma ofrece al trabajador la posibilidad de optar por una cantidad en dinero o por la percepcin en especie de la retribucin, la opcin de este ltimo ser determinante para la calificacin de la renta (7). Parece, pues, que la calificacin de una renta como dineraria o en especie depende de la forma en que sta se satisfaga por el empleador y no del pacto o acuerdo en cuya virtud se fijan dichas retribuciones (8).

PERCIBIDO. Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie. (Artculo 59 LIR).
JURISPRUDENCIA Lo percibido y La Puesta a Disposicin RTF N 05657-5-2004 Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio en que se perciban, considerndose percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, debiendo entenderse la puesta a disposicin como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer suyo el ingreso, esto es, cuando el recurrente recibi y cobr el cheque.

Artculo 61.- INVERSIONES PERMANENTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se

b)

c)

d)

e)

f)

har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin, cuando califiquen como partidas no monetarias.

(Inciso g) del artculo 61 sustituido por el artculo 13 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010). TEXTO ANTERIOR g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla contenida en el inciso d) de este artculo. Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda. DOCTRINA: Inversiones permanentes : Las inversiones permanentes son fondos invertidos con la finalidad de conservar la inversin en el largo plazo.

La intencin de este ente es mantener la inversin en sus activos por un plazo que exceda a un ao
Inversiones permanentes requieren un tiempo mas prolongado de inmovilizacin de fondos, para su incorporacin al patrimonio del ente deben destinarse montos que provengan de Resultados Liquidos y Realizados o de Reservas libres (Estatutarias o Facultativas).

Ejemplos:

ACCIONES EN ENTIDADES CONTROLADAS: Se trata de las acciones que una entidad posee de otra, que le otorga los votos necesarios para ejercer su voluntad (aprobar el balance, designar los directores, distribuir los resultados). ACCIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS: se trata de las acciones que, si bien, no otorgan el control de la entidad emisora, permiten ejercer una influencia significativa o dominante. Las evidencias concretas que permiten demostrar que existe influencia significativa, se manifiesta cuando las entidades vinculadas, se cumple alternativamente con las siguientes condiciones: tener el mismo directorio, ser el nico proveedor, o un nico cliente. OTRAS INVERSIONES PERMANENTES:

Ttulos de deuda pblica: cuando sea necesario conservarlos. Inmuebles: destinados a arrendamiento, no son utilizados en la explotacin. Acciones sin cotizacin: acciones emitidas por sociedades cerradas. Acciones de cooperativas: su tenencia permite acceder a un servicio de la entidad emisora. http://www.economicas-online.com/inversio11.htm Diferencias de cambio:

Es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.

LA DIFERENCIA DE CAMBIO COMO RENTA: DOCTRINA

Renta producto:
Producto: riqueza nueva Provenga de una fuente durable Sea peridica Haya sido puesta en explotacin

Flujo de Riqueza:
Enriquecimiento proveniente de terceros

Consumo ms incremento patrimonial

El individuo es el protagonista La renta puede haber consistido en el consumo de bienes o servicios producidos por el mismo individuo o en el consumo de bienes durables adquiridos con anterioridad, o en simples variaciones de valor que ha experimentado el patrimonio, por cualquier causa. Garca Mulln

Resultados computables:

Moneda extranjera o (divisa) : Es cualquier moneda distinta a la moneda funcional de la entidad. Operaciones en moneda extranjera :

El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la seleccin del mtodo y el tipo de cambio a ser utilizado. En los pases con economas libres se tiende por lo general a crear una situacin inflacionaria de ms o menos importancia, lo cual depende de muy diversos factores. Por lo tanto, los tipos de cambio fluctan segn la situacin econmica y la poltica cambiaria de cada pas contra las que se mida la moneda nacional VALUACION La norma internacional de contabilidad NIC 21? establece que las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin o a un tipo que se aproxime al tipo

actual y, a la fecha de la informacin financiera deben valuarse al tipo de cambio vigente al cierre, excepto cuando se tienen contratos de cambio a futuro que garantizan un tipo de cambio, que debe emplearse para cuantificar y las operaciones la NIF B 15 Aplicando el tipo de cambio a la fecha de balance. La diferencias en cambios por tipos distintos a los que fueron registrados durante el periodo deben reconocerse en los resultados del periodo, excepto cuando se trata de una devaluacin intensa o de la depreciacin de la moneda contra la cual no existe ninguna forma prctica de cobertura y que afecta el pasivo que proviene directamente de la recin adquisicin de activos facturados en moneda extranjera, cuyo efecto puede incluirse en los activos adquiridos, siempre y cuando el valor ajustado en libros no exceda al menor del costo de reposicin o el monto recuperable a travs del uso o venta del activo

Materia imponible : La materia imponible es en escancia, la causa del impuesto. Se denomina tambin hecho gravado , hecho generador y presupuesto del hecho , dndose a entender con esta diversas denominaciones que el impuesto surge de determinadas condiciones reales , a las que la ley atribuye , como consecuencia jurdica el nacimiento de una obligacin tributaria . Brevemente podemos definir materia imponible como el presupuesto real , del cual deriva por disposicin de la ley la obligacin de pagar un tributo En este aspecto surge una extraa semejanza entre el derecho penal y el derecho tributario . en ambos rige el principio de la legalidad , en el sentido de que tanto el delito como el impuesto deben ser establecidos por la ley . en ambos tambin la ley define ciertos hechos y , finalmente, de estos hechos la misma ley deriva determinadas obligaciones , que en materia penal se traducen en el cumplimiento de una sancin , y en materia tributaria en el pago del impuesto http://books.google.com.pe/books?id=1cTB71Jj80C&pg=PA186&lpg=PA186&dq=materia+imponible+concepto&source=bl&ots=zG p0HHNTiP&sig=mkWGYLDrWJaQgF9C-vkS0GtIeg&hl=es&ei=wA6jTN7OK4O88gbHsNi3Cg&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnu m=9&ved=0CDQQ6AEwCA#v=onepage&q=materia%20imponible%20concepto&f=fa lse

El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen el tributo. Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter generador de la obligacin tributaria, siendo la determinacin tributaria quien determina el nacimiento de dicha obligacin. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relacin jurdica tributaria. Se trata de un hecho jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos tambin habrn de estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el deudor de la obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre los efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria
Manifestacin del Poder Tributario

El hecho imponible, por su condicin de manifestacin concreta del Poder Tributario, deber respetar los lmites establecidos para ste. De esta manera, han de respetarse los lmites territoriales, y cualquier hecho imponible que incorpore una manifestacin de capacidad econmica realizada en el exterior requerir la fijacin de un criterio de sujecin universal y aceptacin bilateral, multilateral o consuetudinaria entre el Estado que grava y aquel en cuyo territorio se produzca la manifestacin de capacidad econmica. Por otro lado, el Poder Tributario requiere una legitimacin legal y constitucional para actuar, y por lo tanto, tal lmite se extiende al hecho imponible. Esta cuestin tiene un especial inters a la hora de resolver conflictos entre los poderes tributarios territoriales del propio Estado espaol.
[editar] Reserva de ley

El hecho imponible ha de ser establecido por la ley, de acuerdo al principio tributario y constitucional de la reserva de ley. De esta manera, el hecho imponible se considera un elemento bsico del tributo, y por lo tanto, no puede ser regulado por normas infralegales de carcter reglamentario, como el Real Decreto, la Orden Ministerial y dems. Respecto a su eventual regulacin va Decreto-Ley, existe divisin doctrinal sobre su validez en la materia. La polmica gira en torno a las limitaciones del propio Decreto-Ley, y la consideracin o no del tributo como una restriccin de derechos, concretamente, del derecho de propiedad. Valor neto de los inventarios: Es el precio estimado de venta e un activo en el curso normal de la operacin menos menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevara a cabo la venta.

VALOR NETO
Este concepto se usa en el contexto de la Economa y las finanzas pblicas. Trmino utilizado para referirse al Valor que adquiere una variable al descontarle una cantidad determinada. Como por ejemplo, el Ingreso neto, las Ganancias netas, valor neto depreciable, etc. El Valor Neto tambin se relaciona con la Base Imponible sobre la cual se aplica el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Por inventario se define al registro documental de los bienes y dems cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisin.1

http://www.scribd.com/doc/6284559/Nic-2-INVENTARIOS

Artculo actividad su costo mtodos,

62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). c) Identificacin especfica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias bsicas. El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

Inventarios:

Los inventarios estn considerados por muchas empresas como un activo circulante muy significativo. La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos: 1) el costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y 2) dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido. A continuacion se presentaran 4 metodos de valuacion de inventarios que son los que comunmente se utlizan en las empresas: METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS. DETERMINACION DEL COSTO DE LO VENDIDO

Cada articulo vendido y cada unidad que queda Identificacion en el inventario estan individualmente especifica identificadas El flujo fisico real es irrelevante, lo importante es que el flujo de costos supone que los primeros articulos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de produccion). El inventario final esta formado por los ultimos articulos que entraron a formar parte de los inventarios. El flujo fisico real es irrelevante, lo importante es que el flujo de costos supone que los ultimos articulos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse (costos de ventas) o en consumirse (costo de produccion). El inventario final esta formado por los primeros articulos que entraron a formar parte de los inventarios. Este metodo requiere calcular el costo promedio unitario de los articulos en el inventorio inicial mas los compras hechas en el periodo contable. En base a este costo promedio unitario se determina tanto el costo de ventas (produccion) como el inventario final del periodo.

PEPS

UEPS

Promedio

Costo de adquisicin de los inventarios: El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes , el almacenamiento y otros costos directamente a la adquisicin de las mercaderas , los materiales o los servicios . los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin .