DEPRECIACIN La depreciacin bajo el concepto indicando, se refiere nicamente a un fenmeno fsico: la desintegracin o desgaste.

El pensamiento actual es que la depreciacin se relaciona con todas las fuerzas, tanto fsicas como econmicas, que terminan con la utilidad mercantil de un activo fsico. Los que estn de acuerdo con al definicin actual, creen que, desde el punto de vista contable, la depreciacin debe aplicarse a la inversin en el activo y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversin y en segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fabrica, quien se ocupa de la depreciacin como funcin fsica; pero este inters en til desde el punto de vista del contador, a quien le interesa la distribucin de los costos del activo fijo y su absorcin como gasto en la corriente de la s operaciones. Dando preferencia a la asignacin de los costos en vez de al deterioro fsico, se reconoce el hecho de que los cargos por depreciacin no pretenden reflejar la declinacin fsica. Los cargos por depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo durante los aos de su vida til en forma equitativa. De lo anterior se desprende que, la depreciacin: es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el costo u otro valor bsico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual, durante la vida til estimada del activo, en forma sistemtica y racional. Por la tanto, la depreciacin contable es un proceso de distribucin, no de valuacin.

FACTORES DE LA DEPRECIACIN Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben cargarse peridicamente a gastos son: 1. - La base de la depreciacin. 2. - El valor del desecho. 3.- La vida til estimada. 1. - La base de la depreciacin: la depreciacin debe calcularse sobre base y mtodos constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse los activos fijos, salvos que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el calculo de la depreciacin generalmente lo constituye el costo de adquisicin o de produccin del bien, incluyendo la erogaciones por instalacin, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carcter permanente.

2.- El valor del desecho: este valor tambin se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al calculo de la depreciacin de un activo fijo, el valor de desecho se deduce a dicho activo. 3.- La vida til estimada: para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse en consideracin los siguientes elementos: a} Uso y desgaste fsico esperado; a. b. c. reparaciones a que ser sometido; limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo; obsolescencia.

La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en: 1. 2. 3. aos y meses en periodos de operacin u horas de trabajo en unidades de produccin

4. en kilmetros por recorrer. METODOS DE DEPRECIACIN Existe variedad de mtodos para calcular la depreciacin, los cuales se aplican conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Las ms usadas son las siguientes: 1.- Lnea recta (porcentaje fijo sobre base fija) 2.- Saldo decreciente (porcentaje fijo sobre base variable) 3.- Nmeros dgitos (porcentaje variable sobre base fija) 4.- Horas de trabajo 5.- Unidades de produccin 6.- Fondo de amortizacin 7.- Anualidades 8.- Inventario

9.- Retiros y reemplazos 10.- Utilidad 1.- Mtodo de lnea recta: es el mtodo ms sencillo y el mas comnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciacin es una funcin del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminucin de servicios potenciales, en contraposicin al desgaste y deterioro fsico causado por el uso. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuanta en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilizacin. 2.- Mtodo del saldo decreciente: este mtodo tambin se conoce con el nombre de Depreciacin Acelerada es un procedimiento de depreciacin, mediante el cual se hacen cargos por depreciacin mayores en los primeros aos de vida til del activo fijo que en los ltimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciacin debe disminuir, de manera que los crecientes cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena teora, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciacin supone que las reparaciones aumentarn en el mismo importe en que disminuyen los dbitos por depreciacin; talvez ocurra as, pero es probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciacin, quizs sea mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan esta sujeto a la objecin que puede ser difcil estimular acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadsticas sobre la experiencia probablemente no seria mas dificil que estimular la depreciacin. 3.- Mtodo de los Nmeros dgitos: este mtodo produce un cargo anual decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciacin durante los primeros aos de vida til de un activo fijo que durante los ltimos aos. Las razones valederas para la aplicacin de este mtodo son los mismo que para el mtodo del saldo decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en este la tasa es variable sobre una base fija. 4.- Mtodo de Horas de trabajo: la distribucin de la depreciacin por este mtodo se considera ms equitativa; toda vez que la depreciacin se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, las cual se deprecia mas rpidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra, que se solamente se trabaja parte del tiempo, tambin es menor la oportunidad de efectuar reparaciones; adems, los ejercios que se elaboran tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo parte del tiempo. En aplicacin de este mtodo, se estima el numero total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora.

5.- Mtodo de Unidades de produccin: este mtodo tiene las mismas caractersticas del mtodo de horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciacin entre los distintos ejercicios o aos en proporcin al uso que hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el mtodo anterior estriba en que lugar de horas de trabajo, para la estimacin de la vida til se toma como base las unidades a producir en cierto nmeros de aos, y la depreciacin se acumula de acuerdo al nmero de unidades producidas en el ao. 6.- Mtodo del Fondo de amortizacin: Finney y Miller dice respecto a este mtodo. El mtodo de amortizacin se basa en la suposicin de que se establecer un fondo para reemplazar el bien al termino de su vida til. El mtodo puede aplicarse sin que se acumule efectivamente un fondo. Se supone que se creer un fondo mediante cantidades iguales de dinero, y en este caso el primer paso ha de ser pata determinar el importe de esas cantidades. 7.- Mtodo de Anualidades: En este mtodo se aplica la teora de que los intereses son la inversin deben incluirse en el costo de produccin. El debito que se hace a las cuantas de gastos de operacin deben estar compensados por dos crditos: uno de ellos a una cuenta de intereses ganados (calculas a un tipo arbitrario sobre el costo del bien menos la depreciacin ya acumulada), y el otro a la cuante de depreciacin acumulada. El crdito por inters se basa en el valor actual de la unidad del activo fijo de que se trate, es decir, el costo menos la depreciacin ya acumulada, ya que el valor actual se considera que es la inversin no recuperada de dicha unidad. Como el valor actual se esta reduciendo continuamente, los crditos por intereses disminuyen se importe en todos los periodos, por lo cual los crditos a la cuanta de depreciacin acumulada aumenta en todos los periodos. 8.- Mtodo de Inventario: probablemente la forma mas antigua para calcular la depreciacin fue revalorar los activos fijos peridicamente o al termino de un negocio. La valoracin inventario se basa bien en el valor del activo fijo para el nuevo negocio o en su costo ajustado por razn de cualquier perdida de eficiencia productiva. La primera base puede determinarse usando un valor de liquidacin o un precio corriente de mercado. La segunda base de valoracin tiene como resultado lo que se denomina depreciacin observada, que se fundamenta en el cambio en la eficiencia de ingeniera del activo y no en la disminucin de sus servicios potenciales. 9.- Mtodo de Retiros y reemplazos: este mtodo de depreciacin tiene numerosas partidarios en el campo de los servicios pblicos. En efecto, estos procedimientos no reconocen la depreciacin si no al termino de la vida del activo. Equivalen a no hacer ninguna previsin y cargas a las operaciones las perdidas realmente comprobadas. Con el merito de retiros se carga a las operaciones el costo, menos el valor de desecho, en las unidades de la fabrica retiradas durante el ejercicio, y los nuevos activos adquiridos como reemplazo, menos el valor de recuperacin por el valor de desecho de los viejos activos. De los dos mtodos, es preferible el de retiros porque produce saldos en las cuentas de propiedades que reflejan mas bien el costo del activo en uso que el costo del activo reaplazado.

10.- Mtodo de la depreciacin basado en la Utilidad: en la direccin de algunos negocios persiste aun la inclinacin a fijar el importe de la provisin por depreciacin despus de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciacin. Esta tendencia es posiblemente el vestigio de los das en que la verdadera naturaleza de la depreciacin como gasto no era reconocida como lo es actualmente, posiblemente surja tambin de la confusa suposicin de que el abono a una cuenta de depreciacin acumulada constituya en cierta forma una provisin de fondos para los reemplazos del activo fijo y que la suma que se provea es asunto de la poltica administrativa que ha de determinarse con base en la cuanta de las utilidades disponibles para ese y otros fines; la practica puede tambin provenir del deseo de la direccin de la empresa de usar las provisiones con un medio para establecer la utilidad neta declarada en los estados financieros, practica que debe considerarse un engao consciente o inconsciente. DE LA DEPRECIACIN Articulo 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponden efectuar sobre bienes del activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizada en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir la cuota de depreciacin en periodos de imposicin posteriores. Articulo 17. Base del calculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el costo de adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas de carcter permanente. El valor del costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser usados. Solo se admitirn depreciacin y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueron activos fijos despreciables y que se hubieran revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el articulo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles esto se toma por costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo pruebe en contrario, que este es equivalente al 70 % del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Articulo 18. Forma de calcular la Depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del periodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general el calculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o de produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme a las normas de este articulo y el siguiente:

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de aplicacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin. Articulo 19. Porcentajes de Depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los inmuebles y sus mejoras. 5% rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan fruta o productos que generen rentas gravadas, con inclusiones de los gastos capitalizables para formas las plantaciones 15% Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lucastre. 20% Maquinaria, vehculo en general, gras, remolques, semiremolques, y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. Asimismo, los semovientes utilizados como animales de carga y de trabajo 20% Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera y similares; reproductor de raza, machos y hembras. En el ultimo caso la depreciacin se calcula sobre el valor del costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25% Equipo de computacin 33.33% Para los bienes no especificados en los incisos anteriores 10% BIBLIOGRAFA DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES AGOTAMIENTOS PROF. ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANA. PRACTIQUEMOS CONTABILIDAD. ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANA. Y

Depreciacin es el trmino que se emplea ms a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como la madera, petrleo y carbn constituyen el activo, se emplea el trmino agotamiento. A la terminacin de un activo tangible, como son las patentes y el crdito mercantil, se llama amortizacin. Contablemente depreciacin y amortizacin se consideran sinnimos.

DEPRECIACIN Es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin o aquel que mejor cumpla con la norma bsica de asociacin. Causas de la depreciacin 1.- La duracin fsica del activo; se incluyen las causa por: Agotamiento Desgaste Envejecimiento 2.- La duracin econmica del activo; se incluyen las causas por: Explotacin por tiempo limitado Envejecimiento tcnico Envejecimiento econmico 3.- La duracin del activo segn la contabilidad; se incluyen las causas por: Consolidacin Poltica de dividendos Polticas tributarias El activo se retira por dos razones: factores fsicos (como siniestros o terminacin de la vida til) y factores econmicos (obsolescencia). Los factores fsicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente. Los factores econmicos o funcionales se pueden clasificar en tres categoras: insuficiencia (el activo deja de serle til a la empresa), sustitucin (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo. Clculo de la depreciacin Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta: El valor a depreciar El valor de residual o de salvamento

La vida til El mtodo a aplicar Valor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recupero). El valor a depreciar surge de la siguiente operacin: Costo de adquisicin del bien Valor de desecho Valor a depreciar

Valor de vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son: Tiempo: aos Capacidad de produccin: produccin total La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar. Valor residual o valor de salvamento: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. Mtodos de Depreciacin Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para depreciar las propiedades, planta y equipo: Mtodos basados en la Vida til Lnea Recta Decreciente o Acelerada

o o o

Suma de nmeros dgitos Doble cuota sobre valor en libros Reduccin de saldos

Mtodos basados en la actividad Unidades de produccin Horas de trabajo

Mtodo de la Lnea Recta Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til. El clculo que debe efectuarse es el siguiente: Valor a depreciar = Cuota de depreciacin Vida til estimada La objecin principal al mtodo de lnea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad econmica del activo es la misma cada ao y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada perodo. EJEMPLO: Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao. 5 La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Depreciacin acumulada ($) 2.520.000 5 040 000 7.560.000 10.080.000 12.600.000

Ao 1 2 3 4 5

Depreciacin anual ($) 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000

Valor en libros ($) 10.080.000 7.560.000 5.040.000 2.520.000 0

Mtodos de Cargo Decreciente Suma de los dgitos de los aos Estos mtodos permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada. EJEMPLO: Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde: 2 S = suma de los dgitos de los aos

n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15 22 La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual ($) 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til. Depreciacin anual ($) 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000 Depreciacin acumulada ($) 4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000

Ao 1 2 3 4 5

Valor en libros ($) 8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. Doble cuota sobre valor en libros Otro mtodo de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros mtodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comen zar cada perodo. Adems, el valor en libros se reduce cada perodo en cantidad igual al cargo por depreciacin, de manera que cada ao la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo. EJEMPLO: Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin se calcula de la siguiente forma: Ao 1 2 3 4 5 Ao Valor NO depreciado ($) 12.600.000 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 Depreciacin anual ($) Depreciacin anual ($) 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640 0.40 x 1.632.960 = 653.184 Depreciacin acumulada ($) Valor en libros ($)

1 2 3 4 5

5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184

5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 11.620.224

7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto t otal del saldo pendiente por depreciar. Reduccin de saldos Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a c abo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1- n Valor residual Valor histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo EJEMPLO: Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1- 5 3.150.000 12.600.000 Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Ao 1 2 3 4 5 Ao 1 2 3 4 5 Valor NO depreciado ($) 12.600.000 9.549.104 7.235.868 5.484.522 4.156.490 Depreciacin anual ($) 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin anual ($) 0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896 0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236 0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346 0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032 0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460 Depreciacin acumulada ($) 3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros ($) 9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin s era 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. Mtodos basados en la actividad El mtodo basado en la actividad (mtodo de cargo variable) presupone que la depreciacin est en funcin del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del nmero de horas que trabaja.

Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. La depreciacin por unidad de produccin se calcula de la siguiente manera: Valor histrico = Depreciacin por unidad Capacidad de produccin La depreciacin por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera: Valor a depreciar x horas de uso en el ao = Cargo por depreciacin Total de horas estimadas EJEMPLO: El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao 1 2 3 4 Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000

Depreciacin por unidad = $12.600.000 = $126/unidad 100.000 unid El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Ao 1 2 3 4 Ao 1 2 3 4 AGOTAMIENTO Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petrleo, los minerales y la madera. Presentan dos caractersticas principales: 1. Son susceptibles de una eliminacin (consumo) total. 2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza. A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin y n o conservan sus caractersticas fsicas. En su mayora, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el rea del activo fijo. Clculo del agotamiento Depreciacin anual ($) 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000 Depreciacin anual ($) 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000 Depreciacin acumulada ($) 2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 Valor en libros ($) 10.080.000 5.040.000 1.890.000 0

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta: Establecimiento de la base del agotamiento Cancelacin del costo del recurso Establecimiento de la base del agotamiento Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categoras: Costos de adquisicin del depsito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta. Costos de exploracin: Costos asociados a la localizacin del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad. Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportacin) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, tneles y pozos) que se requieres para la produccin del recurso n atural. Cancelacin del costo del recurso El agotamiento se calcula normalmente por el mtodo de las unidades de produccin (mtodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es funcin del nmero de unidades retiradas durante el perodo. Cuando se adopta este mtodo, el costo total del recurso natural se divide entre el nmero de unidades estimadas que contiene el depsito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el nmero de unidades extradas a fin de c alcular el agotamiento. Costo total = Agotamiento cargado por unidad Unidades disponibles estimadas AMORTIZACIN Se denomina as a la representacin contable de la depreciacin monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos inmovilizados.

La amortizacin tiene un sentido econmico muy claro para la empresa, ya que si sta no recogiera la prdida de valor experimentada por sus activos, el beneficio resultara ficticio y la empresa se ira descapitalizando (no tendr recursos par a renovar sus activos cuando sea necesario). Clasificacin de la amortizacin Amortizacin ordinaria: es la desvalorizacin sistemtica del bien, determinada previamente por la empresa. Amortizacin extraordinaria: es la desvalorizacin imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniest ro. Algunas formas de amortizacin son:

o o o o o

Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor. Extincin gradual en libros de una prima de seguros o bonos. Reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo. Depreciacin o agotamiento Baja en libros BIBLIOGRAFA

Libros

SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de informacin para las organizaciones. Mc Graw Hill. 1997. p 258-264. SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martn L. Contabilidad financiera. Mxico D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307 -314. KIESO, Donald E.; WEYGANDT Jerry J. Contabilidad Intermedia. Mxico D.F: Limusa. 1997. p 549-572. Internet www.economicas-online.com www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/amortizacion/default.htm www.economia.ufm.edu.gt www.gestiopolis.com www.lcc.uma.es/tea/general.html

Depreciacin es el trmino que se emplea ms a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como la madera, petrleo y carbn constituyen el activo, se emplea el trmino agotamiento. A la terminacin de un activo tangible, como son las patentes y el crdito mercantil, se llama amortizacin. Contablemente depreciacin y amortizacin se consideran sinnimos.

DEPRECIACIN Es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin o aquel que mejor cumpla con la norma bsica de asociacin. Causas de la depreciacin 1.- La duracin fsica del activo; se incluyen las causa por: Agotamiento Desgaste Envejecimiento 2.- La duracin econmica del activo; se incluyen las causas por: Explotacin por tiempo limitado Envejecimiento tcnico Envejecimiento econmico 3.- La duracin del activo segn la contabilidad; se incluyen las causas por: Consolidacin Poltica de dividendos Polticas tributarias El activo se retira por dos razones: factores fsicos (como siniestros o terminacin de la vida til) y factores econmicos (obsolescencia). Los factores fsicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente. Los factores econmicos o funcionales se pueden clasificar en tres categoras: insuficiencia (el activo deja de serle til a la empresa), sustitucin (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo. Clculo de la depreciacin Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta: El valor a depreciar El valor de residual o de salvamento

La vida til El mtodo a aplicar Valor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recupero). El valor a depreciar surge de la siguiente operacin: Costo de adquisicin del bien Valor de desecho Valor a depreciar

Valor de vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son: Tiempo: aos Capacidad de produccin: produccin total La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar. Valor residual o valor de salvamento: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. Mtodos de Depreciacin Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para depreciar las propiedades, planta y equipo: Mtodos basados en la Vida til Lnea Recta Decreciente o Acelerada

o o o

Suma de nmeros dgitos Doble cuota sobre valor en libros Reduccin de saldos

Mtodos basados en la actividad Unidades de produccin Horas de trabajo

Mtodo de la Lnea Recta Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til. El clculo que debe efectuarse es el siguiente: Valor a depreciar = Cuota de depreciacin Vida til estimada La objecin principal al mtodo de lnea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad econmica del activo es la misma cada ao y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada perodo. EJEMPLO: Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao. 5 La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Depreciacin acumulada ($) 2.520.000 5 040 000 7.560.000 10.080.000 12.600.000

Ao 1 2 3 4 5

Depreciacin anual ($) 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000

Valor en libros ($) 10.080.000 7.560.000 5.040.000 2.520.000 0

Mtodos de Cargo Decreciente Suma de los dgitos de los aos Estos mtodos permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada. EJEMPLO: Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde: 2 S = suma de los dgitos de los aos

n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15 22 La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual ($) 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til. Depreciacin anual ($) 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000 Depreciacin acumulada ($) 4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000

Ao 1 2 3 4 5

Valor en libros ($) 8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. Doble cuota sobre valor en libros Otro mtodo de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros mtodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comen zar cada perodo. Adems, el valor en libros se reduce cada perodo en cantidad igual al cargo por depreciacin, de manera que cada ao la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo. EJEMPLO: Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin se calcula de la siguiente forma: Ao 1 2 3 4 5 Ao Valor NO depreciado ($) 12.600.000 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 Depreciacin anual ($) Depreciacin anual ($) 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640 0.40 x 1.632.960 = 653.184 Depreciacin acumulada ($) Valor en libros ($)

1 2 3 4 5

5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184

5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 11.620.224

7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto t otal del saldo pendiente por depreciar. Reduccin de saldos Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a c abo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1- n Valor residual Valor histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo EJEMPLO: Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1- 5 3.150.000 12.600.000 Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Ao 1 2 3 4 5 Ao 1 2 3 4 5 Valor NO depreciado ($) 12.600.000 9.549.104 7.235.868 5.484.522 4.156.490 Depreciacin anual ($) 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin anual ($) 0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896 0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236 0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346 0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032 0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460 Depreciacin acumulada ($) 3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros ($) 9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin s era 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. Mtodos basados en la actividad El mtodo basado en la actividad (mtodo de cargo variable) presupone que la depreciacin est en funcin del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del nmero de horas que trabaja.

Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. La depreciacin por unidad de produccin se calcula de la siguiente manera: Valor histrico = Depreciacin por unidad Capacidad de produccin La depreciacin por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera: Valor a depreciar x horas de uso en el ao = Cargo por depreciacin Total de horas estimadas EJEMPLO: El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao 1 2 3 4 Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000

Depreciacin por unidad = $12.600.000 = $126/unidad 100.000 unid El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Ao 1 2 3 4 Ao 1 2 3 4 AGOTAMIENTO Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petrleo, los minerales y la madera. Presentan dos caractersticas principales: 1. Son susceptibles de una eliminacin (consumo) total. 2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza. A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin y n o conservan sus caractersticas fsicas. En su mayora, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el rea del activo fijo. Clculo del agotamiento Depreciacin anual ($) 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000 Depreciacin anual ($) 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000 Depreciacin acumulada ($) 2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 Valor en libros ($) 10.080.000 5.040.000 1.890.000 0

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta: Establecimiento de la base del agotamiento Cancelacin del costo del recurso Establecimiento de la base del agotamiento Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categoras: Costos de adquisicin del depsito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta. Costos de exploracin: Costos asociados a la localizacin del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad. Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportacin) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, tneles y pozos) que se requieres para la produccin del recurso n atural. Cancelacin del costo del recurso El agotamiento se calcula normalmente por el mtodo de las unidades de produccin (mtodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es funcin del nmero de unidades retiradas durante el perodo. Cuando se adopta este mtodo, el costo total del recurso natural se divide entre el nmero de unidades estimadas que contiene el depsito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el nmero de unidades extradas a fin de c alcular el agotamiento. Costo total = Agotamiento cargado por unidad Unidades disponibles estimadas AMORTIZACIN Se denomina as a la representacin contable de la depreciacin monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos inmovilizados.

La amortizacin tiene un sentido econmico muy claro para la empresa, ya que si sta no recogiera la prdida de valor experimentada por sus activos, el beneficio resultara ficticio y la empresa se ira descapitalizando (no tendr recursos par a renovar sus activos cuando sea necesario). Clasificacin de la amortizacin Amortizacin ordinaria: es la desvalorizacin sistemtica del bien, determinada previamente por la empresa. Amortizacin extraordinaria: es la desvalorizacin imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniest ro. Algunas formas de amortizacin son:

o o o o o

Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor. Extincin gradual en libros de una prima de seguros o bonos. Reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo. Depreciacin o agotamiento Baja en libros BIBLIOGRAFA

Libros

SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de informacin para las organizaciones. Mc Graw Hill. 1997. p 258-264. SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martn L. Contabilidad financiera. Mxico D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307 -314. KIESO, Donald E.; WEYGANDT Jerry J. Contabilidad Intermedia. Mxico D.F: Limusa. 1997. p 549-572. Internet www.economicas-online.com www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/amortizacion/default.htm www.economia.ufm.edu.gt www.gestiopolis.com www.lcc.uma.es/tea/general.html