NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA (En vigor para auditoras de estados financieros por periodos

que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004)* CONTENIDO Prrafos Introduccin ................................................................................. Importancia relativa...................................................................... La relacin entre la importancia relativa y el riesgo de auditora ..................................................... Evaluacin del efecto de las representaciones errneas Comunicacin de errores............................................................. 13 48 9 - 11

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La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320. "Importancia relativa de la auditora" deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados," que expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. 2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. 3. "importancia Relativa- es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin v Presentacin de Estados Financieros" dei Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin

errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". Importancia relativa 4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera aplicable. La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto de juicio profesional. 5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. 6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. 7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas paniculares, ciases de transacciones v revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consderaciones relativas a clases de transacciones. saldos de cuentas, y revelaciones y sus relaciones. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. 8. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: (a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora; y (b) evala el efecto de las representaciones errneas La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora 9. Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados financieros se representaran de una manera errnea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditora. Tambin le ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora. La evaluacin de importancia por el auditor, relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si ha de usar muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto le da capacidad al auditor para seleccionar los procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora. que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensara sto: (a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales: o (b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Importancia relativa y riesgo de auditoria al evaluar evidencia de auditora 11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de

operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora. Evaluacin del efecto de representaciones errneas 12. Al evaluar si los estados financieros son preoparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia aplicable, el auditor debe evaluar si en el agregado de las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora son importancia relativa. 13. El agregado de representaciones errneas o corregidas comprende: (a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos previos; y

(b) la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identiticadas especficamente ( o sea, errores proyectados). 14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas. 15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 'E1 dictamen del auditor sobre estados financieros. 16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el apregado de representaciones errneas no corregidas nivel de importancia relativa. el auditor

considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las rerresentaciones errneas no identificadas. Comunicacin de Errores 17 Si el auditor ha identificado una representacin errnea de importancia relativa resultante de error, el auditor deber comunicar la representacin errnea al nivel apropiado de la administracin oportunamente, y considerar la necesidad de informar a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con la NIA 260 "Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del gobierno corporativo."

Perspectiva del Sector Pblico 1. Al evaluar la inrportancia relativa. el sector publico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o regamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el contexto y naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como vaor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las auroridades, inters legislativo o inters pblico.