RESUMEN. Los activos Intangibles carecen de forma fsica y surgen de un derecho concedido por el gobierno u otra compaa.

Las patentes, derechos de autor y marcas registradas constituyen ejemplos de derechos concedidos por el gobierno, mientras que una franquicia es un derecho concedido por otra compaa. Otros tipos de activos intangibles incluyen los gastos de organizacin y crdito mercantil.

La Nic 38 establece el tratamiento contable de los activos intangibles, incluye la definicin de activo intangible. Adems la NIC seala cmo debe hacerse el reconocimiento de un activo intangible, la determinacin del valor contable, la determinacin y el tratamiento en caso de prdidas por deterioro y termina con los requerimientos sobre revelaciones. Los activos intangibles deben de amortizarse a lo largo del periodo que benefician. La amortizacin es un trmino utilizado para describir la cancelacin sistemtica en forma de gasto del costo de un activo intangible durante su vida econmica. El mtodo de lnea recta se utiliza para amortizar los activos intangibles. Algunos proyectos, por ejemplo el montaje de una nueva planta, requieren una serie de desembolsos previos a la iniciacin de la operacin productiva de la nueva inversin, pues aunque el montaje se haya terminado, se requiere un tiempo, antes de que la nueva maquinaria alcance su nivel productivo normal. Estos suelen capitalizarse en la cuenta de gastos pagados por anticipado que posteriormente se amortizan al igual que los dems activos intangibles.

JUSTIFICACIN. Los Activos Intangibles en la actualidad son parte importante del valor de mercado de las empresas y organizaciones en general, su anlisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional, que no proporciona la informacin suficiente en relacin con la medicin y valuacin de dichos recursos. En el desarrollo de la economa que hace nfasis en el conocimiento, se ha destacado la importancia de los Activos Intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos fsicos y monetarios, sin tener presente que la identificacin de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor eficiencia y verdaderas fuentes de creacin de valor. El presente trabajo muestra ejemplos de activos intangibles que una empresa forma o compra a otra. Como se reconoce un activo intangible dentro de la empresa. Al mismo tiempo menciona el tratamiento contable que deben de recibir para su registro y amortizacin dentro de la contabilidad de una empresa.

OBJETIVO GENERAL.

Comprender el tratamiento contable de los activos intangibles su costo histrico y su amortizacin. Conocer su Legislacin contable segn la Nic 38.

OBJETIVOS ESPECFICOS. Conocer los diferentes tipos de activos intangibles y su tratamiento contable. Determinar los mtodos de reconocimiento valor tcnico para la amortizacin peridica de los activos intangibles.

ACTIVOS INTANGIBLES.

Segundo las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. La definicin de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, y posee capacidad para generar beneficios econmicos futuros que pueden ser controlados por su empresa. Los ejemplos ms corrientes son goodwill, las patentes y las marcas registradas. Los activos son Clasificados en el balance general como un subgrupo de los activos fijos. La base para la valuacin de los activos intangibles es el costo. En algunas compaas, ciertos activos intangibles pueden ser de gran importancia pero pueden haber sido adquiridos sin incurrir en un costo significativo. Los activos intangibles aparecen en el balance general a su costo. Por consiguiente los activos son relacionados solo si se incurre en costos significativos en su adquisicin y desarrollo. Cuando estos costos son insignificantes, se consideran gastos del periodo.

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES.

El estndar 38 establece el tratamiento contable de los activos intangibles, incluye la definicin de activo intangible. Adems la NIC seala cmo debe hacerse el reconocimiento de un activo intangible, la determinacin del valor contable, la determinacin y el tratamiento en caso de prdidas por deterioro y termina con los requerimientos sobre revelaciones. La ltima versin de esta norma tiene vigencia desde diciembre de 2006. y sus conceptos claves son: Sin sustancia fsica; Que puede separarse; Que surge de derechos contractuales u otros derechos legalmente reconocidos, que puede ser separados de la entidad y vendidos, transferidos licenciados, alquilados o intercambiado (podramos decir desde el punto de vista econmico que se consideran mercanca), y que son claramente distinguible y controlado separadamente.

OBJETIVO
El objetivo de este estndar es determinar el tratamiento contable de los activos intangibles que adems, no estn contemplados especficamente en otra Norma. Este estndar pide que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen determinados razones -(Definicin de activo y los criterios de reconocimiento) . La Norma tambin establece cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos. Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, que la entidad, demuestre que el elemento en cuestin cumple: (a) cumpla la definicin de activo; y (b) cumple con el criterio de reconocimiento. El requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o

(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Un activo intangible se reconocer si, y slo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinacin de negocios. Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se darn cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adems: (a) no sea separable; o (b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor razonable dependa de variables que no se pueden medir.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

La plusvala (el sobreprecio) generada internamente no se reconocer como un activo. No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta. (b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. ! Prohibicin! No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, Costos de iniciacin, Costos de capacitacin, publicidad y promocin, gastos de reasignacin y reorganizacin, u otras partidas similares pero ojo! que se hayan generado internamente.

El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del (la medicin inicial), ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, (establecidas en relacin con las condiciones necesarias para ser activo y para ser reconocido, como el reconocimiento por desarrollo).

Se prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias: (a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento o (b) La partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al plusvala (sobreprecio)comprada en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluacin: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y (c) los precios estn disponibles para el pblico.

Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda del saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.

VIDA TIL
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no exceder el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible incluir el periodo de renovacin slo si existe evidencia que soporte la renovacin por la entidad sin un costo significativo. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Activos intangibles con vidas tiles finitas El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes: la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en desapropiacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su venta o disposicin por otra va, despus de haber deducido los costos estimados para su venta o disposicin por otra va, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o que (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo. Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. Segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros. (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Revelaciones Base de medicin; Mtodo de amortizacin; Vidas tiles; Monto bruto, amortizacin acumulada; Perdida de valor; Movimiento del ao; Valor de la amortizacin del periodo; Amortizacin acumulada; Cambios Contable; Para los activos revaluados: Fecha de revaluacin, Valuador, mtodos usados, monto reconocido, movimiento de las revaluaciones; desembolsaos por investigacin y desarrollo.

GASTOS DE OPERACIN VRS ACTIVOS INTANGIBLES

Para que un gasto se clasifique como un activo intangible debe de haber una evidencia razonable de beneficios futuros. Muchos Gastos Ofrecen alguna perspectiva de de producir beneficios en aos posteriores, pero la existencia y el espacio de vida de esos son tan inciertos que la mayora de las compaas los tratan como gastos de operacin, un ejemplo de esto estn los gastos de campaas de publicidad para introducir productos nuevos. Existe poca duda de que algunos de los beneficios de estos egresos perduren ms all del periodo corriente, pero debido a su duracin incierta, es prcticamente universal tratar los gastos de esta naturaleza como desembolsos del periodo corriente.

AMORTIZACIN.
El termino amortizacin se utiliza para describir la cancelacin sistemtica al gasto del costo de un activo intangible durante su vida til. El asiento contable usual para la amortizacin genera un debito a gasto de amortizacin y un crdito a la cuenta de activos intangibles. No hay objecin terica a acreditar una cuenta de amortizacin acumulada en lugar de la cuenta de activo intangible, pero en la prctica rara vez se encuentra este mtodo. Aunque es difcil estimar una vida til de un intangible tal como una marca registrada, es bastante probable que ese activo no contribuya a utilidades futuras en forma permanente. El costo del activo intangible se debe, por consiguiente, deducir del ingreso durante los aos en los cuales se puede esperar que ayude a producir ingresos. Bajo las reglas actuales el periodo mximo para la amortizacin de un intangible es de 40 aos. Normalmente se utiliza el mtodo de lnea recta para amortizar activos intangibles.

GOODWILL O CREDITO MERCANTIL.

Uno de los significados ms comunes, en un sentido no contable, se relaciona con los beneficios de una reputacin favorable entre los clientes. Para los contadores, sin embargo, el goodwill tiene un significado muy especfico que no necesariamente est limitado a las relaciones con el cliente. Significa valor presente de las utilidades futuras por encima del rendimiento normal sobre activos netos identificables. Pueden subir utilidades por encima del promedio no solamente de las relaciones favorables con el cliente sino tambin de factores tales como gerencia superior, eficiencia de mano factura, competencia dbil. El goodwill no es un activo identificable. Por consiguiente activos netos identificables todos los activos excepto el goodwill. La existencia del goodwill est determinada por la capacidad de un negocio de obtener un rendimiento por encima del promedio. Un negocio tiene goodwill cuando los inversionistas paguen un precio ms alto porque el negocio gana ms que la tasa de rendimiento normal.

ESTIMACIN DEL GOODWILL O CREDITO MERCANTIL.

Cunto pagara un inversionista por el Goodwill? Las utilidades por encima del promedio en aos pasados son de importancia para los compradores potenciales solamente si ellos consideran que estas utilidades continuaran despus de que adquieren el negocio. Muy pocos negocios sin embargo, sin embargo logran mantener utilidades por encima del promedio durante ms de unos aos. En consecuencia el comprador de un negocio generalmente limitara cualquier suma pagada por goodwill a no ms de cuatro o cinco veces el monto por el cual las utilidades anuales exceden las normales. Llegar a un valor razonable para el goodwill de un negocio en marcha es un proceso difcil y subjetivo. Cualquier estimacin del goodwill es en gran parte de un asunto de opinin personal. Mtodos que un probable comprador podra utilizar para estimar un valor para el goodwill: 1) 2) Valorar el negocio como un todo y luego restar el valor de mercado Capitalizar el momento mediante el cual las utilidades exceden los valores corriente de los activos identificables. normales.

REGISTRO DEL GOODWILL EN LA CUENTAS.

Debido a las dificultades para estimar objetivamente el valor del goodwill, este se registra solo cuando se compra. El Goodwill se compra cuando una compaa compra a otra. El comprador registra los activos identificables que ha comprado por sus valores razonables de mercado y luego debita cualquier suma adicional pagada a una cuanta de activo titulada Goodwill. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que el goodwill sea amortizado a gastos durante un periodo que no exceda los 40 aos. Sin embargo el concepto contable de conservadurismo generalmente sugiere que el Goodwill sea amortizado en un periodo ms corto. Por esta razn muchas compaas lo amortizan en un periodo de 10 o 20 aos. Pero la mayor parte del Goodwill nunca es registrado! Muchos negocios nunca compran Goodwill pero la generan internamente desarrollando buenas relaciones con los clientes, una gestin superior u otras actividades que originan utilidades por encima del promedio. Por lo tanto el Goodwill puede ser un activo importante que ni si quiera aparezca en el balance general de la compaa. La ausencia del Goodwill internamente, es tal vez la razn principal por la que un balance general o indica el valor de mercado corriente de la compaa. Algunas compaas han pagado sumas enormes de dinero por comprar un Goodwill solo para descubrir que los negocios que han comprado no continan obteniendo tasas de rendimiento por encima de lo normales. En este caso el Goodwill no es un activo con valor econmico futuro, si no que la compaa pago un precio muy alto para adquirir el otro negocio. En resumen ms exactamente el Goodwill es un registro largo y continuo de utilidades por encima del promedio.

PATENTES.
Son derechos de Exclusividad otorgados por el gobierno para la fbrica, uso o venta de un producto nuevo. Con esto se pretende estimular la creacin de maquinas, aparatos o procesos nuevos para mejorar la productividad o aprovechar mejor los recursos. Para su solicitud debe de ir a la oficina de propiedad industrial, anexando: Nombre, domicilio del solicitante o del inventor. Nombre tcnico de la inversin Propiedades y alcance tcnico de la inversin.

Esta patente, normalmente se da por un trmino de 12 aos, tiempo durante el cual se podr explotar en forma exclusiva el producto o proceso inventado. Contablemente, esta cuenta registra entonces el costo de adquisicin o de creacin y registro de las patentes que dan derecho a titular de explotar en forma exclusiva la invencin por s mismo o a percibir regalas derivadas de la explotacin por terceros. Las patentes pueden ser de 2 tipos las compradas por la empresa y las que se han formado por la misma en un proceso de investigaciones.

PATENTES ADQUIRIDAS O COMPRADAS.

El costo histrico de estas est conformado por su precio de adquisicin, mas todos los costos y gastos inversitos en su adquisicin.

PATENTES FORMADAS O ESTIMADAS.

Esta figura se da cuando una empresa desarrolla sus propias investigaciones y proyectos, resultado de la invencin de algn producto nuevo o de un proceso. Para determinar su valor tiene que recurrirse a avalos tcnicos debidamente soportados, con base en las erogaciones realizadas durante la etapa de desarrollo del producto o proceso o por el estimativo de ingresos futuros que pueda generar su explotacin. A diferencia de las patentes compradas o adquiridas estas aumentan el valor patrimonial del ente econmico. En este caso no puede amortizarse ni ajustarse por inflacin, como consecuencia de no haber efectuado ninguna erogacin o pago por ella.

MARCAS.
En cuenta representan los nombres comerciales, smbolos o emblemas que identifican un producto o conjunto de productos, y que dan derechos de exclusividad para su uso o explotacin sus propietarios. Su registro se hace ante el Estado, y se suministra la siguiente informacin: Nombre o razn social de la entidad y domicilio Descripcin clara de la marca. Descripcin de los emblemas o smbolos distintivos y la clase de productos

o servicios. El registro de la marca tiene una duracin o vigencia legal diferente en cada pas. El costo histrico de esta cuenta est representado por los desembolsos necesarios para su adquisicin incluyendo su legalizacin y registro.

MARCAS FORMADAS O ESTIMADAS.

Es normal que algunas empresas utilicen smbolos o emblemas para sus productos desde el comienzo de sus operaciones, desarrolladas por ellas mismas y logren con ello un posicionamiento en el mercado. Estas ventajas competitivas deben de reflejarse en los estados financieros, con el registro de la marca. Su valor debe calcularse o estimarse con base en avalos tcnicos debidamente soportados. A diferencia de las marcas compradas o adquiridas su registro contable incrementa el valor patrimonial del ente econmico. En este caso no puede amortizarse ni ajustarse por inflacin, como consecuencia de no haber efectuado ninguna erogacin o pago por ella. Es posible tambin que este valor se incremente o disminuya despus de analizar sus beneficios o los resultados de su utilizacin. El registro contable se har aumentando a disminuyendo el valor del activo y aumentando o disminuyendo el valor del supervit de capital.

DERECHOS DE AUTOR.
Esta cuenta representa el valor de los privilegios concedidos por el estado sobre propiedad intelectual a los autores de obras ya sean tcnicas, culturales, literarias, obras de arte, msica, etc. Su costo est conformado por su valor pagado al autor ms todos los desembolsos efectuados para la legalizacin. En algunos casos se ofrece al autor un % sobre las ventas, el cual constituye costo y no mayor valor del activo. Al igual que los dems activos intangibles este tambin debe de amortizarse. No se acostumbra amortizarlos con base en el nmero de aos por los cuales fueron comprados los derechos, sino con base en el nmero en el clculo del nmero estimado de ediciones o cantidad estimada de circulacin o posibles ventas.

KNOW HOW.
Dentro del grupo de intangibles, este representa la tcnica o arte secreto sobre la manera de hacer algo con facilidad y eficiencia aprovechando la experiencia acumulada. Se representa en los estados financieros como un activo intangible, generador de derechos. Su costo est representado por el valor apreciable en dinero del conocimiento prctico sobre la manera de hacer algo con eficiencia. En la adquisicin de estos activos, debe registrarse como costo histrico el valor de compra ms todos los costos y gastos incurridos para su legalizacin y registro como honorarios, impuestos, etc. La amortizacin de este activo deber efectuarse en el tiempo que se estime que el activo est en condiciones de generar ingresos.

KNOW HOW FORMADO O ESTIMADO.

Tambin hay situaciones en las que las empresas, por su desarrollo y experiencia en algn proceso, obtienen ventajas frente a la competencia. Desarrollan tcnicas o maneras de hacer las cosas que deben ser incluidas en los estados financieros por representar u bien intangible que est en condiciones de generar ingresos futuros. Para determinar su valor es necesario recurrir a avalos tcnicos basados en las erogaciones correspondientes a su desarrollo o investigacin. Este activo no se amortiza, ni se ajusta por exposicin a la inflacin. Su vida til est dada por el tiempo que se considere pueda ser explotada tal condicin por la empresa o por el tiempo que dicho activo est en condiciones de generar ingresos para la empresa.

FRANQUICIAS. 1

El sistema de franquicia es ante todo una estrategia para la distribucin de productos y servicios, que hoy da ha llegado a convertirse en uno de los mtodos ms seguros y eficaces para que las empresas puedan expandir rpidamente sus negocios con una mnima inversin. La franquicia consiste en un acuerdo de de 2 partes, en el cual una de ellas que se compromete a entregar tecnologa capacitacin y la marca de sus productos a otra para que tenga el derecho de producir o comercializar los bienes o servicios en las condiciones de calidad y presentacin exigida por la primera. Este tipo de uniones beneficia a la empresa vendedora de los derechos por la expansin de su nombre y la empresa compradora incrementa sus ingresos con la garanta de una imagen o marca conocida. La amortizacin de este activo deber realizarse en el tiempo que se estime que el activo est en condiciones de generar ingresos.

CONCESIONES.
Por lo general, las concesiones son procedimientos mediante los cuales una entidad pblica le concia a otra llamada concesionaria la misin de gestionar un servicio pblico bajo el control de la autoridad concedente, a cambio de una remuneracin que consiste en la mayora de los casos en las tarifas que el concesionario percibir de los usuarios de este servicio. Para su registro, constituye costo histrico el valor pagado por esa concesin o franquicia, ms todos los costos y gastos incurridos para su legalizacin y registro, como: honorarios, comisiones, registros de contratos y el pago de los impuestos y dems gravmenes. La amortizacin de este activo deber realizarse en el tiempo que se estime que el activo est en condiciones de generar ingresos.

EJEMPLOS PRCTICOS. 1

CRDITO MERCANTIL.
La compaa Inversionista S,A compra en enero 10 del ao 01 el 100% de la compaa Productora Ltda. por $120,000,000. Los Activos de la Empresa neto en Libros de $85,000,000. Valor de la Compra Valor Neto de los Activos Mayor Valor Pagado $120,000,000 $85,000,000 $35,000,000

Fecha Enero 10

Cdigo 1210 160510 111005

Cuenta Inversiones Crdito Mercantil Bancos

Debito 85,000,000 35,000,000

Crdito

120,000,000

Supngase que la duracin estimada de este crdito mercantil sea de diez anos amortizacin se calculara utilizando el mtodo de lnea recta as: Amortizacin: costo del activo = $31,500,000 Vida til estimada

Cdigo 516510 169805

Cuenta Gastos Operacionales Amortizacin de Intangibles Amortizacin Acumulada

Debito 31,500,000

Crdito

31,500,000

Durante los prximos aos restantes de vida til, el registro ser igual. La amortizacin acumulada permite conocer el valor neto en libros al trmino de cada periodo: Costo Histrico 35,000,000 Menos: Amortizacin Acumulada 3,500,000 Valor Neto en Libros = 31,500,000

PATENTES.

La Compaa ABC Ltda. Adquiere el 1 de febrero del ao 01 una patente para explotacin por valor de $20,000,000 al contado. El trmino legal es de 12 aos. En febrero 10 paga por gastos de registro y legalizacin la suma de $1,500,000. En Febrero 20 paga por comisin en la adquisicin de la patente $3,200,000. Los registros serian: Adquisicin de Patente:

Fecha Febrero 10

Cdigo 161505 111005

Cuenta Patentes Bancos

Debito 20,000,000

Crdito 20,000,000

Gastos de Registro de la patente:

Fecha Febrero 10

Cdigo 161505 111005

Cuenta Patentes Bancos

Debito 1,500,000

Crdito 1,500,000

Registro de la comisin pagada para la adquisicin:

Fecha Febrero 20

Cdigo 161505 111005

Cuenta Patentes Bancos

Debito 3,200,000

Crdito 3,200,000

El costo Histrico de la patente, segn registros, asciende a $24,700,000. Supngase que en el ejemplo anterior la patente solamente tiene una vida til estimada de 5 aos. Costo de la Patente Vida til Estimada $24,700,000 = 5 $4,940,000

Su registro contable ser el siguiente:

Cdigo 516510 169815

Cuenta Gastos Operacionales Amortizacin de Patente Amortizacin Acumulada

Debito 4,940,000

Crdito 4,940,000

Durante los prximos aos restantes de vida til, el registro ser igual.

MARCAS.
La compaa ABC S, A adquiere el 15 de febrero los derechos de explotacin sobre la marca X Durante 5 aos por un valor de $35,000,000. Febrero 18 paga por concepto de honorarios para su registro la suma de $2,820,000.

Sus registros contables sern los siguientes: Adquisicin de los derechos:

Fecha Febrero 15

Cdigo 161505 111005

Cuenta Marcas Bancos

Debito 35,000,000

Crdito 35,000,000

Pago de Honorarios para su registro:

Fecha Febrero 18

Cdigo 161505 111005

Cuenta Marcas Bancos

Debito 2,820,000

Crdito 2,820,000

El Valor Histrico de esta marca asciende a $37,820,000. El Clculo de su amortizacin es la siguiente: Costo de Marca $37,820,000= $7,564,000 Vida til Estimada 5 El Valor de la amortizacin cada ao ser de $7,564,000. Su registro Contable ser el siguiente:

Cdigo 516510 169815

Cuenta Gastos Operacionales Amortizacin de Marcas Amortizacin Acumulada

Debito 7,564,000

Crdito 7,564,000

Durante los prximos aos restantes de vida til, el registro ser igual.

DERECHOS DE AUTOR.
La Compaa Editorial S, A adquiera el 12de marzo del ao 01 los derechos de autor sobre una obra literaria por un valor de $50,000,000 pagados al contado. En marzo 30 paga por concepto de honorarios para legalizacin la suma de $12,000,000.

Los registros sern los siguientes: Adquisicin de Derechos.

Fecha Marzo 12

Cdigo 162505 111005

Cuenta Derechos de Autor Bancos

Debito 50,000,000

Crdito 50,000,000

Pago de los Honorarios

Fecha Marzo 12

Cdigo 162505 111005

Cuenta Derechos de Autor Bancos

Debito 12,000,000

Crdito 12,000,000

El costo histrico de los derechos de autor es de $62,000,000 Para seguir con este ejercicio, se considera una venta posible de 50,000 ejemplares. En 2001 la venta es de 4,800 unidades. El Clculo de su amortizacin es la siguiente: Costo de los derechos $62,000,000 = $1,240 por unidad Unidades Estimadas de Ventas 50,000 El valor de factor de amortizacin por cada unidad vendida es de $1,240 por unidad. El clculo de la amortizacin de derechos de autor por el ao 01 es el siguiente: Unidades vendidas 4,800x1,240= $5,952,000. Su registro contable ser el siguiente:

Cdigo 516510 169830

Cuenta Gastos Operacionales Amortizacin de derechos Amortizacin Acumulada

Debito 5,952,000

Crdito

5,952,000

Durante los prximos aos restantes de vida til, el registro ser igual.

La presentacin en el balance general al cierre de diciembre 31/01 es: Activos Activos Intangibles Derechos de Autor $62,000,000

Menos: Amortizacin Acumulada Valor Neto en Libros

5,952,000 $56,048.000

Para cada uno de los aos siguientes, se amortizaran estos derechos con base el nmero de ejemplares vendidos y su registro contable es igual.

KNOW HOW
La compaa manufacturera S, A adquiere al contado el 1 de abril del ao 01 el Know How o la tcnica para elaborar el producto X y su posterior comercializacin por un valor de $25,000,000. En abril 10 paga por concepto de honorarios por la elaboracin de contrato la suma de $5,200,000.

En abril 21 paga por concepto de impuestos de registro del contrato la suma de $1,800,000. Los registros contables serian los siguientes: Adquisicin del Know How:

Fecha Abril 1

Cdigo 163001 111005 Cdigo 163001 111005 Cdigo 163001 111005

Cuenta Know how Bancos Cuenta Know how Bancos Cuenta Know how Bancos

Debito 25,000,000

Crdito 25,000,000

Pago de los Honorarios por elaboracin de contrato:

Fecha Abril 10

Debito 5,200,000

Crdito 5,200,000

Pago de los Impuestos de registro:

Fecha Abril 21

Debito 1,800,000

Crdito 1,800,000

El costo histrico del activo es $32,000,000. En el caso de este ejercicio la duracin del activo es de 5 aos. El clculo del factor de amortizacin por cada ao ser: Costo del Activo $32,000,000 = $6,400,000 Vida til Estimada 5 El valor de la amortizacin para el ao 01, considerando su adquisicin desde el 1 de abril, da la posesin del activo por 9 meses y su clculo es el siguiente: Valor de amortizacin anual: $6,400,000/12 meses=533,333 por mes. Posicin de 9 meses X 533.333= $4,800,000. El registro contable al cierre del ejercicio ser el siguiente:

Cdigo 516510 169835

Cuenta Gastos Operacionales Amortizacin de Know How Amortizacin Acumulada

Debito 4,800,000

Crdito 4,800,000

Durante los prximos aos restantes de vida til, el registro ser igual.

FRANQUICIAS Y CONCESIONES.
La compaa Saturno Ltda. Adquiere el 1 de mayo del ao 01 la franquicia para vender productos de la compaa Saturno S, A durante 5 aos por un valor de $28,000,000. En mayo 10 paga por concepto de honorarios del abogado por elaboracin de contratos la suma de $5,000,000. En mayo 15 paga $1,500,000 de comisiones por la adjudicacin de la franquicia. En mayo 18 paga por concepto de impuestos y registro la suma de $800,000.

Los Registros Contables sern los siguientes: Compra de Franquicia:

Fecha Mayo 1

Cdigo 162010 111005 Cdigo 162010 111005 Cdigo 162010 111005 Cdigo 162010 111005

Cuenta Franquicia Bancos Cuenta Franquicia Bancos Cuenta Franquicia Bancos Cuenta Franquicia Bancos

Debito 28,000,000

Crdito 28,000,000

Pago de Honorarios por la Elaboracin de Contratos:

Fecha Mayo 10

Debito 5,000,000

Crdito 5,000,000

Pago de las Comisiones por Adjudicacin:

Fecha Mayo 10

Debito 1,500,000

Crdito 1,500,000

Valor de Pago por Impuesto y Registro:

Fecha Mayo 10

Debito 800,000

Crdito 800,000

El costo histrico de esta franquicia asciende a $35,300,000. En este ejercicio el tiempo estimado de duracin del activo es de 5 aos. El clculo del factor de amortizacin para cada ao ser: Costo del Activo $35,300,000 = $7,060,000 Vida til Estimada 5 El valor de la amortizacin para el ao 01, considerado su adquisicin desde mayo 01, de la posesin del activo por 8 meses y su clculo es el siguiente: Valor de la amortizacin anual: $7,060,000/12 meses= $588,333 por mes Posesin: 8 meses x 588,333= $4,706,667 El registro contable al cierre del ejercicio ser el siguiente:

Cdigo 516510 169835

Cuenta Gastos Operacionales Amortizacin de Franquicia Amortizacin Acumulada

Debito 4,706,000

Crdito 4,706,000

Al trmino del primer ao, la presentacin en el balance ser: Activos: Intangibles:

Franquicia Menos: Amortizacin acumulada Valor neto en Libros

$35,300,000 4,706,667 $30,593,333

CONCLUCION.
En la realizacin de toda la investigacin en la Norma Internacional de contabilidad Nmero 38, habla de los activos intangibles y que deben de ser reconocidos al costo siempre y cuando sea probable que los beneficios econmicos atribuidos a l lleguen a la empresa y si el costo del activo es medido fiablemente. En la NIC 38 se especifican que todos los costos de investigacin deben de ser reconocidos como gastos y que los activos intangibles deben de ser reconocidos mediante el mtodo de punto de referencia o el de tratamiento alternativo permitido.

El valor de las empresas en la actualidad, tanto en el sector industrial como en el de comercio o servicios, no reside solamente en sus instalaciones, maquinaria o edificios, sino en aspectos inmateriales como la capacidad de desarrollar relaciones

estables con sus clientes y conseguir su fidelizacin, su capacidad para innovar e introducir nuevos productos o servicios al mercado, o la competencia tcnica y motivacin de su personal. Por ello, es que se puede afirmar que el valor de las empresas en la actualidad viene dado por el conjunto de sus activos tangibles y el de sus intangibles. Hay algunos intangibles que pueden ser negociados sus derechos tales como las marcas, patentes, derechos de autor, pero hay otros como el crdito mercantil adquirido que es inseparable de la entidad que lo origino. En este tipo de activos, reside la capacidad de la empresa para generar correlaciones y, a partir de ellas, mejorar su posicin competitiva. Segn diferentes autores los activos intangibles pueden ser clasificados principalmente, en recursos humanos (conocimientos y habilidades de los empleados) y de estructura, bien sea interna (mtodos y procedimientos de trabajo, anlisis de la cadena de valor) o externa (marcas, prestigio e imagen de la empresa).

BIBLIOGRAFA.
Contabilidad la base para las decisiones Gerenciales Autor: MEIGS, ROBERT Editorial: Mc Graw Hill Contabilidad General: Enfoque Prctico con Aplicaciones Informticas Autor: Revisin Tcnica: Gonzalo Sinisterra Valencia, Moiss Quevedo Cspedes. Hernando Daz Moreno.

Complementador: Roberto Camargo Moreno. Editorial: Prentice Hall, Pearson Educacin, Addison Wesley Nic 38: Activos Intangibles.