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FINANCIERA
ALFONSO OSORIO RUSSI
CLIENTE CRITERIOS DE
NECESIDADES
(USUARIO) CALIDAD
Tener una base para recaudar
Disposiciones contenidas
dinero para el sostenimiento del
Fisco en la ley y otras normas
gasto público. Verificar si los
impositivas.
montos recibidos son los correctos.
- Definir alternativas
- Planear
La información se debe
- Costear
Administrador adecuar específicamente
- Controlar
a las necesidades.
- Evaluar
- Etc.
- Evaluar calidad de la
administración PCGA Principios de
Accionistas y otras
- Capacidad de pago Contabilidad
fuentes de
- Rentabilidad Generalmente
financiamiento
- Potencial para generar efectivo Aceptados
- Etc.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Los problemas más serios con los sistemas de contabilidad ocurren cuando
los gerentes usan información contable que fue desarrollada para reportes
externos para la toma de decisiones. La toma de decisiones comúnmente requiere
información diferente que la que se proporciona a los accionistas en los estados
financieros. Es importante que las compañías entiendan que los diferentes usos
de la información contable requieren diferentes tipos de información contable.
COSTOS DEFINICION
Visto desde otro Angulo, los usos que la administración de una empresa
puede dar a los costos los podemos agrupar en 4 categorías, especificándolas a
continuación:
Materia Prima
De acuerdo al costo de producción Mano de Obra Directa (MOD)
Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)
CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DE
ACTIVIDAD:
Costos Fijos
De acuerdo al volumen de actividad
Costos Variables
FLUJO DE COSTOS
COMPANIA " METALES", S.A.
PEPS PROMEDIO UEPS
Broches, Inventario 1-Ene-
29 X$5.00 $145 $145 $145
1999
Compras, 1999 2,075 2075 2075
Disponible para la venta,
$2,220 $2,220 $2,220
1999
Broches, 31-Dic-1999
Inv. Final
50X$10.50 = $525
$561
4 X 9.00 = 36
54 X $7.96 $430
29 X $5.00 = $145
$295
25 X 6.00 = 150
Broches, Costo de lo
$1,659 $1,790 $1,925
Vendido, 1999
Materiales
Numero de Unidades
Directos Costo Total de
Producidas
Costo por Materiales Directos
(Modelo Loud-10)
Unidad
5,000 $10 $50,000
10,000 10 100,000
15,000 10 150,000
20,000 10 200,000
25,000 10 250,000
30,000 10 300,000
Un costo mixto tiene las características tanto de un costo fijo como de uno
variable. Por ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede
permanecer igual. Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango de
actividad diferente, el costo mixto puede cambiar en proporción a los niveles de
actividad. Entonces se comporta como un costo variable. Los costos mixtos son
algunas veces llamados costos semivariables o semifijos.
Por ejemplo, asuma que la compañía Taps Inc. produce rotafolios, usando
maquinaria rentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por año, mas $1 por
cada hora maquina usada arriba de 10,000 hours. Si la maquina es usada 8,000
horas el cargo de renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000
horas, el cargo total de renta seria de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y
así sucesivamente. Entonces si el nivel de actividad es medido en horas maquina
y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el cargo por renta es un costo fijo
hasta las 10,000 horas y variable después de las 10,000 horas. El comportamiento
de este costo mixto se puede notar mejor en la grafica siguiente:
El objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo es
acumular los costos de los productos o servicios. La información del costo de un
producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del
producto, controlar las operaciones, y desarrollar estados financieros. También, el
sistema de costeo mejora el control proporcionando información sobre los costos
incurridos por cada departamento de manufactura o proceso.
En un sistema de costeo por procesos, los costos son acumulados para cada
departamento o proceso en la fábrica. Un sistema de procesos encaja mas en las
compañías de manufactura de productos los cuales no son distinguibles unos con
otros durante un proceso de producción continúo. Algunas características de los
sistemas de costeo por procesos se mencionan a continuación:
COSTOS ESTANDAR
Los Costos Estándar se desarrollan con base a los costos directos e indirectos
presupuestados. El Costo Estándar es una medida de que tanto debe costar
producirse o entregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estándar de
un producto esta hecho de los costos de los componentes requeridos para
producir dicho producto. Por ejemplo, el costo estándar de una chaqueta de piel
incluye:
COSTOS DIRECTOS
Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos
que pueden ser específicamente atribuidos a una unidad de productos. El costo
estándar para los costos directos de un producto involucra dos componentes: el
componente precio y el componente cantidad. El costo estándar para una unidad
de producción se calcula multiplicando la cantidad estándar a ser usada por el
precio estándar por unidad de medida.
A lo largo del año, nuestra compañía de chaquetas de piel comprara piel, zippers y
botones, y también contratara y les pagara a los empleados de producción. Pero
que pasaría 1) si la compañía encontrara piel a un precio mas barato con un
nuevo proveedor, el cual le esta ofreciendo un descuento; 2) una maquina nueva
ha sido adquirida por la compañía para minimizar la cantidad de material requerida
por cada chaqueta reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden muy
especial, la compañía tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en
horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es
decir al 150%; 4) la nueva maquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo
4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias darán lugar a
variaciones entre el costo actual y los costos estándar presupuestados de la
siguiente forma:
Ahora es fácil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 más que lo
que se había presupuestado. Para entender una varianza o variación, esta debe
ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El análisis de una
varianza en materiales seria:
COSTOS INDIRECTOS
El desempeño al final del año podrá ser medido contra los $3,600,000
totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de los costos,
puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del desempeño.
Por decir, asuma que este presupuesto esta basado en una nivel de producción
"normal" de 160,000 chaquetas de piel. También asuma que los costos de
electricidad, que representan en parte las maquinas de cortar y de coser, varían
con el nivel de producción. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas
durante el año, los costos de electricidad se excederán de $800,000, digamos que
estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el
gerente puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto
al manejo de los costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso de gasto se
debió solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron.
Costo Estándar
Materiales $38.00
Mano de Obra $50.00
Costo Indirecto $18.00
Costo Estándar Total $106.00
Costo Estándar
Materiales $38.00
Mano de Obra $50.00
Costo Indirecto $22.50
Costo Estándar Total $110.50
Este seria el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta
producida. Sin embargo, las diferencias entre lo planeado y el volumen actual
harán que surja una varianza en volumen. La varianza en volumen su puede
explicar de la siguiente forma:
Plan Actual
M. de Obra / chaqueta $50.00 $50.00
Tarifa de costo indirecto x $0.45 x $0.45
Costo Ind. / chaqueta $22.50 $22.50
Numero de chaquetas
160,000 140,000
producidas
Absorción total de costo
$3,600,000 $3,150,000
indirecto
MARGEN DE CONTRIBUCION
Ventas $1,000,000
(-) Costos Variables 600,000
= Margen de Contribución $ 400,000
(-) Costos Fijos 300,000
= Ingreso de Operaciones $ 100,000
Ventas $1,080,000
(-) Costos Variables ($1,080,000 X 60%) 648,000
Margen de Contribución ($1,080,000 X 40%) $ 432,000
(-) Costos Fijos 300,000
Ingreso de Operaciones $ 132,000
Los costos variables como porcentaje de ventas son igual al 100% menos
el porcentaje de margen de contribución. Entonces en el estado de resultados
anterior, los costos variables son 60% (100% - 40%) de las ventas, o $648,000
($1,080,000 X 60%). El margen de contribución total, $432,000, también puede ser
calculado directamente por multiplicar las ventas por el porcentaje de margen de
contribución ($1,080,000 X 40%).
PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio en ventas son 9,000 unidades, las cuales se calculan usando
la siguiente ecuación:
Costos Fijos
Punto de equilibrio (unidades) = ----------------------------------
Margen de Contribución Unitario
Ingreso de Operaciones
$ 0
En el punto de equilibrio, las ventas y los costos son exactamente iguales. Aun
así, el punto de equilibrio no es la meta en la mayoría de todas las empresas. A
diferencia, los gerentes de una empresa buscan maximizar las utilidades.
Modificando la ecuación de punto-equilibrio, el volumen de ventas requerido para
ganar un monto deseado o esperado de utilidad puede ser estimado. Para este
propósito, un factor de utilidad deseada es agregado a la ecuación de punto-
equilibrio como se muestra a continuación:
Costos Fijos + Utilidad Deseada
Ventas (unidades) = ---------------------------------------------------------------------
Margen de Contribución Unitario
Para ilustrar, asuma que los costos fijos son estimados en $200,00, y la
utilidad deseada es $100,000. El precio de venta unitario, costo variable unitario, y
margen de contribución unitario serian así:
$200,000 + $100,000
Ventas (unidades) = ---------------------------------- = 10,000 unidades
$30
Ingreso de Operaciones
$100,000
EL PRESUPUESTO
Un presupuesto traza el rumbo de una empresa con la describiendo los planes del
negocio en términos financieros. Como un mapa de camino, el presupuesto puede
ayudar a la compañía a navegar durante el año y reducir los resultados negativos.
Un Presupuestar involucra 1) establecer metas específicas, 2) ejecutar planes
para lograr las metas, y 3) periódicamente comparar los resultados actuales con
las metas. Estas metas incluyen tanto las metas generales de la empresa como
las metas específicas de cada unidad individual en la empresa. Establecer metas
específicas para operaciones en el futuro es parte de la función de planeacion de
la administración, mientras que ejecutar las acciones para llegar a las metas es
parte de la función de dirección de la empresa. La comparación periódica de los
resultados actuales con estas metas y tomar las acciones apropiadas es parte de
la función de control de la administración.
Una vez que los planes del presupuesto están puestos, estos pueden ser
usados para dirigir y coordinar las unidades del negocio y sus operaciones,
buscando con esto lograr las metas establecidas. Las unidades presupuestarias
de una empresa son llamadas centros de responsabilidad. Cada centro de
responsabilidad es dirigido por un gerente quien tiene la autoridad sobre, y
responsabilidad de, el desempeño de la unidad. Si hay algún cambio en el
ambiente externo, el proceso de presupuesto puede ser usado por los gerentes de
unidad para reajustar las operaciones.
SISTEMAS DE PRESUPUESTO
PRESUPUESTO ESTATICO
PRESUPUESTO FLEXIBLE
PRESUPUESTO MAESTRO
Presupuesto de Producción
Presupuesto de Efectivo
NOTA A: Piel: 18,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada $81,000
Lino: 15,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada $18,000
Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008 $99,000
NOTA B: Piel: 20,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada $90,000
Lino: 12,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada $14,400
Inventario de materiales directos al 31/Dic./2008 $104,400
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Depto. de corte: 292,000 unidades X 0.15 hora por unidad = 43,800 horas
Depto. de coser: 292,000 unidades X 0.40 hora por unidad = 116,800 horas
Los presupuestos de hojas de balance son usados por los gerentes para planear
los objetivos de financiamiento, inversiones y flujo de efectivo para la empresa.
Los presupuestos de hoja de balance de la empresa Accesorios Vista, S.A. que
son presentados a continuación son el presupuesto de efectivo y el presupuesto
de gastos de capital.
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
3.- Calcule una tarifa de costo (arte) por unidad o transacción de conducción
de costo. La tarifa de conducción de costo puede ser el costo por orden.
Asignar costos a los productos. El paso final en el sistema del costeo basado
en actividades es asignar los costos de actividad a los productos. Para esto se
multiplica las tarifas de conducción de costo por el número de unidades del
conductor de costo en cada producto. La siguiente tabla muestra un diagrama de
flujo de costo con los cuatro pasos para desarrollar gráficamente un sistema de
costeo basado en actividades:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
División División
Madera Papel
Promedio de unidades producidas 100,000
Promedio de unidades vendidas 100,000
Costo variable de manufactura por unidad $20
Costo variable de terminado por unidad $30
Costos fijos divisionales (Inevitables) $2,000,000 $4,000,000
COMO DETERMINAR SI EL PRECIO DE TRANSFERENCIA ES OPTIMO
Suponiendo que hay dos grados de madera, grado A (el mejor) y grado B.
Suponiendo también que cualquiera de los dos grados puede ser usado para
hacer papel y que hay mercados perfectos para los diferentes grados. El precio de
mercado intermedio para la madera de grado A es $60 y para la de grado B es
$50 por unidad. La división Madera provee el grado A. Cual es el precio de
transferencia optimo??
Sabemos en base al análisis anterior que el precio de transferencia óptimo es el
precio de mercado intermedio, pero cual mercado usar? Si permitimos a los
gerentes de división escoger donde comprar y vender, sabemos que la división
Madera venderá su producto madera grado A en el mercado intermedio por $60 y
que la división Papel comprara madera (grado B) en el mercado intermedio por
$50. En este caso los precios de transferencia son irrelevantes porque no habrá
transferencias. El siguiente análisis diferencial de utilidad nos confirma lo anterior: