CONTABILIDAD, SU DESARROLLO EN EL MUNDO, AMRICA Y COLOMBIA

A travs de la historia, diferentes hechos culturales, sociales y econmicos, forzaron la

aparicin de mtodos de control, comercial, financiero y fiscal, entre los que se
encuentra la contabilidad. Sus antecedentes datan casi de los mismos orgenes del
hombre en sociedad; as mismo en Amrica y especficamente en Colombia, la
contabilidad tuvo un nacimiento, transformacin y desarrollo, antes y despus de su
colonizacin.
EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD

Existen varios relatos en cuanto a la practica contable llevada a cabo en tiempos

remotos debido a su poca veracidad nos enfocaremos en el anlisis que constituye el
objeto de la actividad contable el cual es el de conservar un testimonio de naturaleza
continuo de los hechos econmicos ocurridos en el pasado, as que tenemos tres
condiciones para la creacin de la contabilidad:(1)

Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por lo tanto vinculado a
otros hombres por necesidades comunes.
Que concurran a actividades econmicas en tal numero de importancia que haya sido
preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservacin de su
informacin que sirviera de ayuda a la dbil memoria humana.
Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la
informacin sobre la narracin de los hechos ocurridos en el pasado (escrituras) y que
sea a la vez susceptible de registrar cifras (nmeros) y por lo tanto medida de unidad
de valor.

Hechos representativos de la contabilidad en la poca antigua.

Durante la poca del Esclavismo lo que era la propiedad comn se convirti en

propiedad privada y se dio en cierta forma la primera organizacin del estado. Las
tribus vencidas eran sometidas en calidad de esclavos, convirtindose esto en uno de

los hechos ms importantes de la contabilidad, debido a que el esclavo ms inteligente

llamado NOMENCLATOR(2) tenia la misin de llevar la contabilidad de los esclavos
del amo, pues estos eran considerados bienes.

En esta poca existi una sociedad que fue smbolo del esclavismo debido a la
existencia de ejrcitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos,
Sociedad Romana; De donde provienen hechos econmicos relacionados con la
contabilidad ya que existieron diferentes libros como: ADVERSARIA, en donde se
registraban los ingresos y gastos diarios. EL CODEX O TUBULAE, en donde los
ingresos se colocaban en la columna (Acceptum) y en la otra columna los gastos
(Expensum). (EL CODEX ACCEPTI ET EXPENSI) que reproduca fielmente el
estado de la caja ARCA.

En Roma existan muchas luchas entre Patricios y Plebeyos particularmente por

motivos de deudas y abusos cometidos por los acreedores (patricios), en contra de los
deudores, debido a esto se vio la necesidad de implementar medidas legislativas como
la PAETIELA PAPIRIA (ao 428 de Roma, 325 aC impuesta por Marco Tulio
Cicern); La cual se basaba en la inscripcin del nombre del deudor en el CODEX del
acreedor con el consentimiento del primero y la mencin de la cantidad de vida para
crear la obligacin a favor del acreedor.

Despus del Esclavismo, aparece el Feudalismo, donde el poder no est en la

cantidad de esclavos sino en la tierra. La iglesia se convierte en un sector
predominante como la primera institucin bancaria, que conceda prstamos y se
apropiaba de las tierras como castigo por el no pago, hoy en da esto es el cobro
jurdico. En esta poca predomin la Contabilidad Romana, donde realmente se
impuls la partida doble y adems aparecen los libros auxiliares con disposiciones
especficas como:(3)

Registro de operaciones en orden cronolgico.

No se podan dejar espacios en blanco entre las partidas.
Mencin del documento soporte de la operacin.

Posteriormente en la poca del mercantilismo, dos acontecimientos marcaron su

desarrollo: el crecimiento de la economa monetaria y el surgimiento de los Estados
Nacionalistas. Durante el siglo XVI, la actividad contable entra en una etapa de gran
auge, tanto en el campo econmico, como en el campo profesional. Carlos V emiti en
Valladolid una Cdula Real en la que se ordena como se deben registrar las
operaciones, y se establece que todas deben estar firmadas por el contador y el
tesorero, esto es El Principio Fundamental de Control.

LUCA PACIOLO, REVELADOR DE LA PARTIDA DOBLE

Al aparecer la imprenta en Europa, en la segunda mitad del siglo XV, salieron a la luz
grandes obras de temas muy variados. En cuanto a estudios contables se podra decir
que las primeras obras en publicarse no fueron las primeras en escribirse, tal es el
caso de Benedetto Cotrugli Rangeo, nativo de Dalmacia, autor de Della mercatura et
del mercante perfetto, obra que termin de escribir el 25 de agosto de 1458 y sin
embargo no fue publicada sino hasta 1573, este pequeo libro da instrucciones para la
practica del comercio haciendo referencia a la contabilidad por partida doble y el uso
de 3 libros: Quaderno (mayor), Giornale (diario), y Memoriale (borrador). (4)

Estudiando la historia, puede observarse que no fue Paciolo quien descubri la partida
doble, pues varios tratadistas ya la haban desarrollado antes que l; sin embargo,
Fray Luca Paciolo, nacido en 1445, en el burgo de San Sepolcro, provincia de
Toscana; merece el reconocimiento por la primera edicin impresa del tema, pues las
obras producidas cientos de aos atrs, eran todas manuscritas.
La vida de este ilustre personaje, merece un anlisis para la mejor comprensin de su
obra, que inaugur una nueva fase en la literatura contable y cuyos efectos perduran
hasta nuestros das. Fray Luca Paciolo fue monje de la orden de San Francisco de
Ass, en su juventud se radic en Venecia con un prominente comerciante judo
llamado Antonio Rompais, all estudi en la escuela Domenico Bragadino un lector
pblico de matemticas(5), pas varios aos de su vida fuera de Venecia estudiando
las grandes teoras matemticas y se especula que en ese periodo se empez a
relacionar con la contabilidad, cuando regres, imprimi su clebre obra Summa de

arithmetica, geometra, proportioni et proportionalita (Todo sobre aritmtica, geometra,

proporciones y proporcionalidades), en el ao de 1494.
No existen pruebas que aseguren que Paciolo fue el autor del mtodo de partida
doble, todo lo contrario, l afirma textualmente que segua el mtodo que en aquel
entonces se aplicaba en Venecia. Se considera que el mtodo de partida doble, se
fundamentaba en el tratado de Cortugli, de quien se sabe lo estudiaba 40 aos antes
de que Paciolo publicara su obra. El propsito de Paciolo era disear un sistema de
contabilidad para proporcionar al comerciante informacin oportuna en relacin con
sus activos y obligaciones.
Con respecto al tema, Paciolo da una explicacin del inventario diciendo que es una
lista de activos y pasivos realizada por el propietario de la empresa antes de iniciar
actividades, dicho inventario deber ser hecho en un solo da; Toda operacin ser
registrada por sus efectos de crditos y dbitos, el libro Mayor (Quaderno) llevaba
usualmente un ndice y era balanceado cuando se agotaban las pginas, este libro era
saldado por dos personas, el balance de cierre era el mismo balance para abrir un
nuevo libro, este proceso se denominaba Summa summarium, su clausura era
correcta si dbitos y crditos eran iguales, las operaciones por el dbito se conocan
por la preposicin Per y las del crdito por A.

Paciolo muri en 1514 despus de haber dedicado su vida a las matemticas y en

Particular a las matemticas comerciales. Invent procedimientos para la suma, resta,
multiplicacin y divisin, y hasta se podra decir que la forma de divisin de hoy es un
invento mas de Paciolo y sus publicaciones son un legado importante que se
conservan como la base de la contabilidad actual.

CONTABILIDAD Y PROFESIN CONTABLE EN COLOMBIA

Etapa Precolombina(6)

En la Amrica precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente

desarrolladas (Azteca en Mxico, Inca en Per y Chibcha en Colombia), no se conoca
la escritura alfabtica.

A pesar de esto, la actividad contable era prctica comn entre los aborgenes; por
ejemplo, los aztecas llevaban cuentas de los tributos que recaudaban a las tribus
sometidas; los incas llevaban sus cuentas en lazos con nudos que representaban
cifras, y los chibchas, cuyo comercio se realizaba por medio del trueque de
mercancas, registraban sus transacciones con colores pintados sobre sus trajes.

Etapa de la Conquista(7)

Con la llegada de los espaoles a territorio americano se inici en esta regin una
actividad econmica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona
mltiples concesiones, lo que dio comienzo a la explotacin no slo de los recursos
naturales sino tambin de los aborgenes. As, el espaol logra imponer en estas
tierras, adems de su cultura y costumbres mercantilistas, sus prcticas contables.

Al conocer la consolidacin de la conquista americana, en 1522, Carlos V, mediante

cdula real nombra a Rodrigo de Albornoz como contador real de estas tierras, y le
proporciona junto con su acreditacin instrucciones muy precisas sobre el registro de
las operaciones mercantiles.

Etapa de la Colonia La partida doble en Amrica

Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena Ilevar la contabilidad del reino por
partida doble, resaltndose de esta manera la influencia italiana en la contabilidad
espaola. Los colones establecieron en el territorio americano una serie de
instituciones de carcter socio-econmico con el propsito de explotar al aborigen; Por
ejemplo, la Encomienda (obligacin representada en servicios personales y productos
naturales a cargo del colono), el Tributo para el encomendero, las Pensiones para
particulares, el Quinto del rey, el Sueldo para los corregidores y la Mita se
constituyeron en importantes fuentes de ingresos para la corona.
Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institucin ms poderosa en el
Nuevo Reino; se apropi de grandes extensiones territoriales tanto rurales como
urbanas, al cambiar el mtodo de la fuerza usada por los colonos, por la enseanza y

la evangelizacin.

En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y

Mxico), se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron
normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determin que los contadores reales
deban presentar cada dos aos cuentas en trminos de "cargo" y "data" (debe y
haber) al Real Tribunal de Cuentas. De esta forma se logr el control y registro de los
impuestos recaudados y administrados por la corona.

El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en Amrica lo proporcion la

comunidad religiosa de la Compaa de Jess, la cual introdujo por primera vez en
estas tierras libros de contabilidad, el concepto de inventarios, la nocin de
presupuestos y dems elementos desarrollados en la Europa de ese entonces. La
contabilidad no era ejercida como profesin liberal, sino por los clrigos como parte de
sus actividades administrativas en las comunidades religiosas.

Etapa de La Repblica El contador profesional

En Colombia, despus de la independencia, se continuaron usando por mucho tiempo

las tcnicas contables tradas por los espaoles, de acuerdo con las ordenanzas de
Bilbao. El surgimiento de la Repblica no trajo consigo modificaciones profundas en
las estructuras socio-econmicas; la influencia francesa se extendi ms all del
campo cultural, quedando atrs la universidad colonial, lo que dio paso al modelo
francs de nfasis en la profesionalizacin.

Esta tendencia dio origen a la reforma de 1826, inspirada por el general Santander, y
orientadora de la creacin de la Universidad de la Gran Colombia con sedes en
Bogot, Quito y Caracas.

Etapa actual Legislacin contable

En 1821, mediante la ley del 6 de octubre, se organiza la Contadura General, con el

fin de reglamentar el funcionamiento de la Oficina de Contadura de Hacienda con

cinco contadores bajo nombramiento oficial. Treinta aos ms tarde se sustituye la

Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, en la cual se establece como jefe
un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el ao de 1873 se elabora
el Cdigo Fiscal.
De acuerdo con el Cdigo de Comercio de 1887 se exige a todos los comerciantes
llevar al menos cuatro libros de contabilidad: Diario, Mayor, Inventarios y Balances,
junto con el libro copiador de cartas; en los aos siguientes se establecen las normas y
procedimientos para el manejo de estos libros. A comienzos del presente siglo y como
resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e industrial del pas, se
reglament, la revisora fiscal y se decretaron algunas normas tributarias con el fin de
incentivar la inversin privada.

Por esa poca surgieron empresas como la Compaa Colombiana de Tejidos y la

Compaa Colombiana de Cerveza de Medelln; Hilados y Tejidos Obregn de
Barranquilla; Cerveceras Bavaria y Germania y Cementos Samper en Bogot.

Paralelo a este desarrollo surgi la necesidad de capacitacin comercial y contable, y

se cre la Escuela de Comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela
Nacional de Comercio de Bogot en 1905. Aos ms tarde, estos ejemplos fueron
seguidos por otras ciudades del pas, que a la postre dieron origen a la organizacin
definitiva de gremios de contadores.
En 1923 se expidi la Ley 17 mediante la cual se ampli la Escuela Nacional de
Comercio y sus enseanzas se orientaron de acuerdo con los modelos europeos. La
actividad industrial continu su desarrollo para fomentar la creacin de sociedades
annimas, para lo cual el Gobierno expidi la Ley 58 de 1931, mediante la cual se cre
la figura del Revisor Fiscal. En el articulo 46 de esta ley se dio reconocimiento a la
profesin de contador juramentado.

Con el paso de los aos se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la

reglamentacin de la profesin contable; por ejemplo, la Ley 73 de 1935, relacionada
con el manejo contable de las empresas pblicas y privadas y el ejercicio de la
profesin, fij normas reglamentarias para el ejercicio de la profesin en el pas. En

1951 se cre el Instituto Nacional de Contadores Pblicos (INCP), conformado por

contadores de gran trayectoria.
Cuatro aos ms tarde se organiz la Academia Colombiana de Contadores Pblicos
Titulados (Adeconti). La Ley 145 de 1960 reglament definitivamente el ejercicio de la
profesin y fij los requisitos necesarios para su prctica.
En 1961 se expidi el Decreto 1651, en el que se determinaron normas y
procedimientos requeridos para ejercer la profesin, llevar contabilidades, autorizar
estados financieros y elaborar declaraciones de renta. Hoy en da los principios y
normas de la contabilidad estn descritos en el decreto 2649 de 1993, a la espera de
una posible adopcin de estndares internacionales que derogaran no solo ley sino
tambin historia.

La historia de la contabilidad no ensear posiblemente como atacar un problema

financiero de la actualidad, pero si puede demostrar cmo se ha venido subsanando y
los vacos que posiblemente el contador, en la solucin del problema, no tiene en
cuenta y que son susceptibles de escudriar; seguramente adicionar problemas al
que se quiere estudiar y ello definitivamente es lo que contribuye a ampliar el accionar
contable.