Eeff - Auditados

I
rea Tributaria
Contenido
ACTUALIDAD Y APLICACIN
PRCTICA
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Aprueban normas sobre la presentacin de Estados Financieros Auditados

por parte de sociedades o entidades a las que se refiere el artculo 5 de la
Ley N 29720
Aplicaciones prcticas de la Declaracin de Predios
La Planilla Electrnica y la PLAME
Reintegro del IGV en caso de desaparicin de bienes
Los viticos al interior del pas, su necesidad de gasto y posibilidad de deduccin
Disposicin, baja en libros y depreciacin de las propiedades, planta y equipo

Se incurre en una infraccin tributaria por no haber presentado la declaracin
jurada no habiendo realizado ninguna actividad empresarial?
Infracciones y sanciones tributarias
I-1
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Aprueban normas sobre la presentacin de Estados

Financieros Auditados por parte de sociedades o
entidades a las que se refiere el artculo 5
de la Ley N 29720
Ficha Tcnica
Informes Tributarios
Quincena de Marzo 2012

Fuente : Actualidad Empresarial N 251 - Segunda
desmedros en el Impuesto a la Renta?
Ttulo : Qu implicancias tributarias generan los
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Ttulo : Aprueban normas sobre la presentacin de
Estados Financieros Auditados por parte de
sociedades o entidades a las que se refiere
el artculo 5 de la Ley N 29720
Fuente : Actualidad Empresarial N 254 - Primera
Quincena de Mayo 2012
1. Introduccin
Cuando se public la Ley N 29720, norma que promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de
Capitales, se determin en su artculo 5
que las sociedades o entidades distintas a
las que se encuentran bajo la supervisin
de la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan
a tres mil Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), deben presentar a dicha entidad
sus estados financieros auditados por
sociedades de auditora habilitadas por
un colegio de contadores pblicos en el
Per, conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y
sujetndose a las disposiciones y plazos
que determine la SMV.
En cumplimiento de este mandato se ha
realizado la publicacin de la Resolucin
SMV N 011-2012-SMV/01 en el diario
ocial El Peruano el 2 de mayo de 2012, a
travs de la cual se aprobaron las normas
sobre la presentacin de estados nancieN 254
Primera Quincena - Mayo 2012
ros auditados por parte de sociedades o

entidades a las que se Reere el artculo
5 de la Ley N 29720.
Cabe indicar que los estados nancieros
constituyen la base necesaria en la elaboracin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta de naturaleza
empresarial en la tercera categora.
El motivo del presente informe es realizar
un anlisis de la normatividad aprobada
por la Superintendencia del Mercado de
Valores, sobre la presentacin de los Estados Financieros auditados utilizando las
NIIF como elementos para su elaboracin
de manera obligatoria.
2. El contenido de la Resolucin
SMV N 011-2012-SMV/01
La norma materia del presente comentario se public el pasado 2 de mayo y
toma como base el proyecto normativo
que fuera difundido y puesto en consulta
previa en el Portal del Mercado de Valores de la SMV por un periodo de treinta
(30) das hbiles, que fueron contados a
partir del da siguiente de su publicacin
en el diario ocial El Peruano, conforme
lo dispuso la Resolucin SMV N 0092011-SMV/01, que fuera publicada el 19
de diciembre de 2011.
El fundamento legal utilizado para la
aprobacin de la presente norma es el
siguiente: el artculo 5 de la Ley N
29720, que aprueba la Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios
y Fortalece el Mercado de Capitales, el
literal b) del artculo 5 del Texto nico

Concordado de la Ley Orgnica de la
SMV, aprobado por el Decreto Ley N
26126 y modicado por Ley N 29782,
as como a lo acordado por el Directorio
de la SMV reunido en su sesin del 30 de
marzo de 2012.
Informe Tributario
INFORME TRIBUTARIO
A travs de este dispositivo se aprueban

las normas para la presentacin de los
estados nancieros auditados por parte
de sociedades o entidades a las que se
reere el artculo 5 de la Ley N 29720.
3. Qu entidades se encuentran
obligadas a preparar los estados nancieros conforme a
las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF?
Conforme lo determina el texto del artculo 1 de las normas aprobadas por la
Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01,
se establece que estas se aplican a las
sociedades o entidades (en adelante,
las entidades) que hubieren obtenido
ingresos anuales por venta de bienes
o prestacin de servicios, o sus activos
totales sean iguales o excedan a tres mil
(3,000) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) distintas de las que participan en el
mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos.
Si nos percatamos, se aprecia que se
mencionan dos variables, la primera de
ellas est relacionada con los ingresos
anuales, ya sea por venta de bienes o por
la prestacin de servicios y la segunda
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
precisa que se toman en cuenta los activos totales.

En los casos sealados anteriormente se
mencionan que estas variables deben ser
iguales o superiores a las tres mil Unidades
Impositivas Tributarias. Para tener una
idea aproximada de quienes estn sujetos
al cumplimiento de estas normas, a manera de referencia si se toma en cuenta
la Unidad Impositiva Tributaria del ao
2012 que es de S/.3,650 multiplicada
por las 3,000 UIT se obtendra como
resultado la suma de S/.10950,000, por
lo que si las empresas o entidades llegan
a cumplir este parmetro, se encontrarn
obligadas a presentar los estados nancieros auditados considerando las NIIF.
Dichas Entidades se encuentran obligadas
por mandato de lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 29720 a preparar
sus estados nancieros conforme a las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board
(IASB)1, y a auditarlos por una sociedad
de auditora habilitada por un colegio de
contadores pblicos en el Per, as como
a observar lo dispuesto en las presentes
normas.
3.1. Las sociedades de auditora inscritas en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima
Al revisar el Reglamento Interno del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
apreciamos la regulacin en cuanto al
Registro de las Sociedades de Auditora,
ello est expresado en los artculos 145
al 157 del citado Reglamento, los cuales
se copian a continuacin:
Registro de Sociedades de Auditora
Artculo 145.- Las sociedades de auditora
se constituirn nica y exclusivamente por
contadores pblicos colegiados residentes
en el pas y debidamente calicados por el
Colegio. Ningn socio podr ser miembro
integrante de otra sociedad de auditora en
nuestro pas.
Artculo 146.- El pacto social a que se
reere el artculo 6 del D.S. N 28 del 26
de agosto de 1960, debe otorgarse como
Sociedad Civil, conforme a lo normado
por la Ley General de Sociedades y deber
constar por escritura pblica.
Artculo 147.- El nombre o razn social
de las sociedades de auditora debe estar
conformado por uno o varios nombres de los
contadores pblicos socios que la integran.
En los casos de retiro o fallecimiento de uno
o ms de los socios cuyos nombres forman
1 La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board) es un organismo independiente del
sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales
de Informacin Financiera. El IASB funciona bajo la supervisin de
la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASCF). El IASB se constituy en el ao 2001 para sustituir al Comit
de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee). Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://www.nicniif.org/home/iasb/quees-el-iasb.html
I-2
Instituto Pacfico
parte de la razn social, esta no conservar

dichos nombres.
Artculo 148.- Los contadores pblicos
que acuerden constituir una Sociedad de
Auditora, debern remitir previamente
al Colegio una solicitud acompaando la
minuta de constitucin que deber contener
bsicamente los siguientes datos:
a) Nombre, nacionalidad, estado civil y
domicilio de los contadores pblicos
que la constituyen, con indicacin de
sus respectivos nmeros de matrcula; as
como el currculum vtae de los socios.
b) Nombre o razn social y declaracin de
ser Sociedad Civil;
c) El objeto, sealando especcamente
que la actividad a desarrollar est indicada como facultad conferida en la Ley
de Profesionalizacin y su Reglamento,
facultades que podrn enumerarse;
d) El rgimen de administracin, pactos,
contratos y dems condiciones que se
establezcan, debern estar contemplados
dentro de los alcances de la Ley General
de Sociedades y supletoriamente del
Cdigo Civil; y
e) Clusula expresa, en la que conste la
responsabilidad personal y solidaria de
los socios, respecto de los actos, hechos
y contratos celebrados por la sociedad
que se constituye, conforme lo establece
el art. 8 de la Ley de Profesionalizacin
13253 y art. 6 del D.S. N28 del
26.08.60
Artculo 149.- Los mandatos de los representantes legales de la sociedad debern
constar por escritura pblica e inscribirse en
el Registro correspondiente, quienes asumen, tambin, la responsabilidad personal
y solidaria respectiva.
Artculo 150.- En los casos de retiro o
fallecimiento de un socio, las participaciones
y dems derechos que le corresponde, no
podrn transferirse a otro socio que no tenga
la calidad de Contador Pblico Colegiado;
para este efecto, se deber liquidar, previamente, la participacin al socio que se retira
o a los herederos del socio fallecido, lo que
deber constar en actas.
Artculo 151.- En los casos de modicaciones del contrato social, por inclusiones
o exclusiones de socios y otros, se pondr
en conocimiento del Colegio, dentro de los
treinta (30) das de la fecha del acuerdo
en actas, adjuntando la documentacin
correspondiente.
Artculo 152.- La inscripcin de la sociedad en el registro del Colegio ser solicitada
por escrito por los contadores pblicos
representantes de la sociedad, para lo cual
acompaarn el testimonio de la escritura de
constitucin y el recibo de pago por derechos.
Artculo 153.- En la sesin especial a que
se reere el artculo 143 de este Reglamento, se entregar a los representantes de la
sociedad de auditora inscritos, un diploma
que acredite su calidad de miembro del
Colegio; el diploma contendr, bsicamente,
los siguientes datos:
a) Razn social;
b) Fecha de aprobacin por el Consejo
Directivo;
c) Fecha de incorporacin ocial;
d) Fecha de expedicin; y
e) Nmero de matrcula de la sociedad.
Artculo 154 - Las sociedades de auditora
inscritas en el Colegio, estn facultadas para
ejercer las funciones a que hacen referencia
los artculos pertinentes de la Ley Profesio-
nal y las otras funciones que la legislacin

vigente les haya fijado, observando las
normas y guas internacionales de contabilidad y auditora, respectivamente, y los
procedimientos mnimos aprobados por
los Congresos Nacionales de Contadores
Pblicos del Per.
Artculo 155.- Las normas mencionadas en
el artculo anterior establecen los siguientes
alcances, sobre las cuales debe desarrollarse
la auditora:
a) Normas generales y/o personales:
- Entrenamiento tcnico adecuado y
pericia en contabilidad y auditora.
- Independencia de criterio y actitud
mental en su actuacin, teniendo en
cuenta lo dispuesto por el Cdigo de
tica.
- Cuidado profesional en la ejecucin
del examen y en la preparacin del
dictamen.
b) Normas que rigen la ejecucin del examen:
- Planear y supervisar adecuadamente
el examen al personal.
- Estudiar y evaluar el sistema de control interno de la empresa para determinar su conabilidad y el alcance
de las pruebas a realizar mediante los
procedimientos de auditora.
- Obtener evidencia comprobatoria y
material de prueba suciente y adecuada a travs de tcnicas de auditora, que servirn de base para poder
expresar una opinin o no sobre los
estados nancieros examinados, as
como los otros campos auditables
materia del contrato.
- Conservar los papeles de trabajo que
sustenten la ejecucin del examen,
por un periodo no menor de cinco
(5) aos.
c) Normas que rigen la preparacin del
dictamen:
- Tener cabal conocimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados y de los efectos que
causan la falta de uniformidad en su
aplicacin.
- Entre dos (2) periodos consecutivos.
- Cerciorarse de que los estados nancieros contengan toda la informacin
y revelacin necesaria para la presentacin, a efectos de que los usuarios
la interpreten apropiadamente.
- Expresar en su dictamen una opinin
sobre la razonabilidad en la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto o una aseveracin de que no puede expresarse
tal opinin, consignando las razones
que justiquen tal incumplimiento.
Asimismo, el dictamen contendr
una indicacin precisa y clara de la
ndole del examen realizado, si hay
alguna, y el grado de responsabilidad
que contrae el auditor, cuando un
dictamen abarque los otros campos
auditables las materias de opinin
debern presentarse sobre las bases
objetivas normadas por la profesin.
Artculo 156.- Para el debido cumplimiento, de los artculos e incisos antes indicados,
el Colegio establecer cursos intensivos de
especializacin en Auditora y entrenamiento permanente de esta rea profesional.
Se aceptar la preparacin de parte de las
Escuelas de Post-Grado, que efectan las
Universidades del pas.
N 254
rea Tributaria
Tambin, se aceptar la preparacin y
entrenamiento que realicen, por cuenta
propia, las sociedades de auditora, previa
inscripcin de su Centro de Capacitacin en
los registros del Colegio.
Los socios representantes de las Sociedades
de Auditora informarn y acreditarn documentariamente, al Colegio cada dos aos
lo siguiente:
- Control de calidad en el ejercicio profesional de la Sociedad que representa:
lo que constar en las Constancias de
Habilitacin respectivas cuando sean
solicitadas al Colegio.
- Representacin internacional actualizada,
de ser el caso.
Artculo 157.- El incumplimiento de las
normas contenidas en este Reglamento,
motivarn, segn los casos, observaciones,
amonestaciones y suspensin de la habilitacin para el ejercicio profesional, hasta que
no se cumplan con las normas establecidas.
3.2. Qu requisitos se exige a las

sociedades de auditora para ser
inscritas en el Registro del Colegio
de Contadores Pblicos de Lima?
A manera de informacin, cuando hemos
realizado la consulta a la pgina web2 del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima,
nos percatamos que se exige el cumplimiento a las Sociedades de Auditora de
los siguientes requisitos:
Sociedades de Auditora
Requisitos:
- Carta dirigida al Decano pidiendo aprobacin de minuta.
- Minuta en original y copia, rmada por
los socios y refrendada por abogado.
- Currculum vtae sintetizado de cada
Socio, adjuntando fotocopia simple del
diploma de Auditor Independiente.
- Declaracin de dedicacin exclusiva (el
socio que se va ha dedicar a tiempo
completo debe declarar).
- Declaracin de domicilio donde funcionar la sociedad de auditora.
- Constancia de habilitacin.
- Por revisin de la minuta por el asesor
legal S/. 75.00.
inscripcin: s/. 1,800 + 3 cuotas adelantadas, cada cuota a S/.100 = S/.300.00
Total a pagar: S/.2,100 - Dos Mil Cien
Nuevos Soles.
3.3. A qu ao pertenecen los ingresos netos anuales?

El clculo del importe total de ingresos
anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios, as como de los activos
totales, se realizar con la informacin
existente al 31 de diciembre de cada ao,
a los nes de determinar si debe presentar
estados nancieros correspondientes a
dicho ejercicio.
3.4. Cul es la UIT que se debe tomar
en cuenta?
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
aplicable para tal efecto ser la vigente
2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ccpl.org.pe/s_colegiatura.php
N 254
al 1 de enero del ao siguiente del cierre

del respectivo ejercicio econmico.
3.5. Qu sucede en el caso de los
estados nancieros expresados
en moneda distinta al Nuevo Sol?
En el caso de las Entidades cuyos estados nancieros se expresen en moneda
distinta al nuevo sol, los importes de
ventas o activos a que se reere el primer
prrafo del presente artculo sern los que
resulten de convertir a nuevos soles la
respectiva moneda, aplicando el tipo de
cambio contable disponible y publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones al cierre del ejercicio al que
corresponden dichos estados nancieros.
En caso no exista tipo de cambio para
ese da, se tomar en cuenta el ltimo
tipo de cambio contable publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
Estado del resultado5 del periodo y

otro resultado integral;
Estado de ujos de efectivo6;
Estado de cambios en el patrimonio7, y
Dictamen de la sociedad de auditora8.
Se indica que los estados nancieros que
se presenten deben incluir la informacin
comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrn remitir voluntariamente las notas a los estados nancie-
3.6. A quines no se les aplican las

normas materia de comentario?
Las presentes normas no se aplican a:
a) Personas que adopten alguna de
las formas societarias3 distintas a las
previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N 26887.
b) Otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores.
4. Cul es la informacin que

debe ser remitida a la superintendencia del mercado de
valores?
Conforme al texto del artculo 2 de las
normas aprobadas por la Resolucin
SMV N 011-2012-SMV/01, se precisa
que para los nes del cumplimiento de
lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley
N 29720 y de lo sealado en el punto 3
del presente informe, las Entidades deben
presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la informacin que
se detalla a continuacin correspondiente
al periodo o ejercicio econmico en que
se genera tal obligacin:
Estado de situacin nanciera4;

3 En este punto para poder vericar qu se entiende por formas
societarias distintas a las previstas en la Ley General de Sociedades,
optamos por describir primero las formas aceptadas y luego por
oposicin a estas es que se puede interpretar lo que el legislador ha
sealado para que no les sean aplicables la exigencia de la presentacin de los estados nancieros auditados. Por ello, segn la Ley
General de Sociedades se sealan como formas societarias reguladas
en dicha norma a las siguientes: La Sociedad Annima (en sus
tres modalidades: Sociedad Annima, Sociedad Annima
Cerrada y Sociedad Annima Abierta), la Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada, la Sociedad Colectiva, la Sociedad en Comandita (en sus dos modalidades: Sociedad en
Comandita por Acciones y Sociedad en Comandita Simple) y
la Sociedad Civil (en sus dos modalidades: Sociedad Civil Ordinaria y Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada). Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
www.monograas.com/trabajos63/ley-general-sociedades/
ley-general-sociedades.shtml#xformas
4 El estado de situacin nanciera, tambin llamado balance general,
es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto
acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado.

Nos muestra, a una fecha determinada, cules son los activos con
los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, as como
los derechos que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el
nombre de pasivos y capital contable. Esta informacin se puede
consultar en la siguiente pgina web: http://www.ii.iteso.mx/
Ing%20de%20costos%20I/costos/tema12.htm
De manera general, se puede mencionar que el Estado de Resultados
es de tipo nanciero y nos muestra la rentabilidad o la capacidad de
producir utilidades de la empresa durante un periodo determinado
de tiempo, asimismo, trata de determinar el monto por el cual los
ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente
se le llama resultado del ejercicio, el cual puede reejar un
resultado positivo o negativo: si es positivo se le llama utilidad y
si es negativo se le denomina perdida. El caso de que este resultado
sea ajustado se denomina Resultado por Exposicin a la Inacin
(REI), el cual puede ser tambin tanto positivo como negativo.
Componentes principales.
El Estado de Resultados incluye las cuentas que representan
ingresos o ganancias y gastos o prdidas, es decir, las partidas
contables que afecten la determinacin de los resultados netos y
comprende conceptos tales como las ventas del ejercicio, que representa el monto neto de las ventas sin incluir impuestos; el Margen
Comercial, que representa la utilidad bruta, es decir, la diferencia
entre las ventas brutas del periodo menos el costo de la mercadera
vendida, este elemento est determinado por la siguiente frmula:
Compra de mercaderas
(+/-) Variacin de existencias
(-) Descuentos rebajas y bonicaciones concedidos.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.bolsayeconomia.es/el-estado-de-resultados.html
De acuerdo a lo sealado en el objetivo de la NIC N 7 que regula
el Estado de ujo de efectivo se precisa que la informacin acerca
de los ujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de
los estados nancieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como
las necesidades de liquidez que esta tiene. Para tomar decisiones
econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad
tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparicin.
El objetivo de esta norma es exigir a las entidades que suministren
informacin acerca de los movimientos retrospectivos en el efectivo
y los equivalentes al efectivo que posee, mediante la presentacin
de un estado de ujo de efectivo, clasicados segn que procedan
de actividades de operacin, de inversin y de nanciacin. Esta
investigacion.contabilidad.unmsm.edu.pe/archivospdf/NIC/
NIC07_04.pdf
Es uno de los cinco estados nancieros bsicos, que informa cules
fueros las decisiones de la Asamblea General (sociedades annimas o
asimiladas) o Junta de Socios (sociedades de responsabilidad limitada
o asimiladas), con respecto a los elementos del patrimonio. Esta
www.contabilidadynanzas.com/estado-de-cambios-en-elpatrimonio.html
Al consultarse la pgina web: http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/n/no7/cambiosestados.htm se
aprecia que sobre el mismo tema tambin se puede mencionar que
este estado nanciero muestra en forma detallada los aportes de los
socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo,
adems de la aplicacin de las ganancias retenidas en periodos
anteriores. Muestra por separado el patrimonio de una empresa.
Debe proporcionar:
Las distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el
periodo y el valor a pagar por aporte, fechas y forma de pago.
El movimiento de las utilidades no apropiadas.
El movimiento de cada una de las reservas.
El movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las
valorizaciones.
El movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
El movimiento de todas las cuentas que integran el patrimonio en
s.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una
opinin sobre los estados nancieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados nancieros
han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable
para informes nancieros, ya sean las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede
tambin ser necesario considerar si los estados nancieros cumplen
con los requerimientos legales y estatutarios. Esta informacin se
puede consultar en la siguiente pgina web: http://fccea.unicauca.
edu.co/old/dictamen.htm
I-3
Informe Tributario
ros9, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los estados nancieros antes
mencionados sern de acceso al pblico.
Para los nes del cumplimiento de lo
dispuesto en el artculo 5 de la Ley N
29720, se presume de pleno derecho10
que los estados nancieros presentados
han sido aprobados por el rgano societario correspondiente de la Entidad
remitente, y que han sido elaborados
conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), que emita
el IASB y que se encuentren vigentes.
5. Cules son los formatos y

condiciones para la presentacin de la informacin?
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 de la norma materia del presente
comentario, se establece que la informacin solicitada deber ser remitida a la
Superintendencia de Mercado de Valores, nicamente en los formatos para la
presentacin de esta informacin que se
encuentren en el Portal del Mercado de
Valores de la SMV. Asimismo, la Entidad
deber consignar el nombre y la matrcula
del responsable de la elaboracin de los
estados nancieros y de la sociedad de
auditora11.
5.1. Se debe contar necesariamente
con la clave SOL ante la SUNAT?
Efectivamente, para poder acceder al
aplicativo de envo de la informacin se
deber emplear la clave del Sistema de
Operaciones en Lnea - Clave SOL que
la Entidad tiene asignada por la Super9 Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuanticables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno
de los estados nancieros, los cuales deben leerse conjuntamente con
ellas para su correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones
narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los
estados nancieros, cuya revelacin es requerida o recomendada
por las NIC, pero sin limitarse a ellas, con la nalidad de alcanzar
una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto
del adecuado tratamiento contable en los estados nancieros. Esta
trabajos-contabilidad.blogspot.com/2011/01/notas-losestados-nancieros.html
10 Este tipo de presuncin se le conoce como jure et de jure y no admite
prueba en contrario que la pueda desvirtuar. Situacin distinta sera
el caso de la presuncin juris tantum en donde s se admite prueba
en contrario.
11 Algo muy similar a lo que actualmente ocurre en el formato de
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, a travs del PDT N 670, en donde se debe indicar como
informacin complementaria la consignacin de los siguientes datos
del Contador: (i) apellidos y nombres; (ii) zona de colegiatura o
registro; (iii) RUC; (iv) nmero de CPC (Contador Pblico Colegiado)
o nmero de CMA (Contador Mercantil Asociado). La novedad que
se encuentra en el PDT N 670, que corresponde a la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2011,
que se debe estar presentando entre el 26 de marzo y el 10 de abril
de este ao segn cronograma, es que adicionalmente a los datos
sealados en el prrafo anterior, se ha incorporado una casilla donde
se formula la siguiente pregunta: El servicio fue prestado en relacin
de dependencia (renta de quinta categora)?, otorgando solamente
dos opciones: S y NO.
En caso que se marque la opcin S, el PDT no pide ningn dato
adicional. Pero si se marca la opcin NO, entonces se abre una
exigencia de informacin adicional en la que solicita que se indique
la categora de la renta pagada, conteniendo dos opciones:
a) Tercera categora.
b) Cuarta categora.
En caso de marcarse cualquiera de estas opciones se deber consignar: (i) el nmero de RUC del prestador del servicio y (ii) el monto
de la renta anual pagada.
Si no se completa esta informacin entonces el PDT seala que existe
una inconsistencia al momento de presentar la Declaracin Jurada
respectiva.
I-4
Instituto Pacfico
intendencia Nacional de Aduanas y de

Administracin Tributaria - SUNAT.
5.2. Presuncin sobre el empleo de la
clave SOL
Para los nes del cumplimiento de lo
dispuesto en el artculo 5 de la Ley N
29720, se presume de pleno derecho
que el empleo de la clave del Sistema
de Operaciones en Lnea - Clave SOL y el
envo de la informacin nanciera a travs
del Portal de la SMV tiene la autorizacin
de la Entidad.
Lo antes mencionado determinar que
ms adelante la entidad que cumpli
con la presentacin de la informacin
por esta va no pueda desconocer la informacin que fuera enviada siguiendo el
procedimiento establecido, a travs de la
utilizacin de la clave SOL.
La informacin se considerar presentada
cuando se enve de acuerdo a la forma y
medio establecidos en el artculo 3 antes
referido. Una vez remitida la informacin,
la Entidad recibir un cargo electrnico
con rma digital, donde se consignar la
fecha y hora de recepcin.
6. Cul es el plazo para el envo

de la informacin nanciera?
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo
4 de la norma materia del presente comentario, se establece que la informacin
nanciera correspondiente a determinado
ejercicio econmico, debe presentarse a
la SMV dentro del plazo comprendido
entre el 1 al 30 de junio del siguiente
ejercicio econmico.
Ello determina que no proceder cobro

alguno por el envo de la informacin,
lo cual implica que la SMV no podr
aprobar el cobro de alguna tasa al
respecto.
8. Existe alguna sancin por la

no presentacin de la informacin?
En funcin a lo dispuesto por el texto
del artculo 6 de la norma materia del
presente comentario, se regula la sancin
en caso se detecte incumplimiento en la
presentacin de la informacin.
De este modo, se precisa que las Entidades que se encuentren dentro de los
alcances de las presentes normas, y que
no presenten oportunamente su informacin nanciera, sern pasibles de sancin
por la SMV, con amonestacin12 o multa
no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada con criterio de
razonabilidad y proporcionalidad.
El Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados actuar
como nica instancia administrativa.
Contra la decisin de sancin que adopte
el referido Superintendente, cabe nicamente la interposicin de recurso de
reconsideracin.
8.1. El detalle de las sanciones
En ese marco, las sanciones que se impondrn a las Entidades por no presentar
oportunamente su informacin nanciera
sern las siguientes:
-
Ello implica que la informacin que

corresponda a un ao determinado se
presentar al ao siguiente, por lo que
la informacin del ao 2012 se debe
presentar en el ao 2013.
Para tal efecto, la SMV establecer y
publicar en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentacin
de dicha informacin, en el cual se jarn
fechas lmites de entrega.
El mencionado cronograma ser establecido por el Superintendente Adjunto de
Supervisin de Conductas de Mercados
y ser publicado en el Portal de la SMV.
7. Se debe cobrar alguna cantidad de dinero por la presentacin de la informacin?

Conforme lo seala el texto del artculo 5
de la norma materia del presente comentario, el cumplimiento de la obligacin de
presentacin de informacin nanciera
a que se reeren las presentes normas
no genera obligacin de pago de tasa o
contribucin alguna a la SMV por parte
de la Entidad.
Si se presenta la informacin dentro

del mes siguiente al vencimiento
Segn el numeral 6.1 del artculo
6 de la norma materia del presente
comentario se precisa que si dicha
informacin es presentada dentro
del mes siguiente a la fecha de vencimiento de presentacin, la Entidad
ser sancionada con amonestacin o
multa no menor de una (1) ni mayor
de seis (6) UIT.
Si se presenta la informacin en un
plazo mayor al sealado anteriormente
Segn el numeral 6.2 del artculo
comentario se menciona que en caso
de presentar dicha informacin en un
plazo mayor al sealado en el numeral anterior, la Entidad estar sujeta a
una sancin no menor de seis (6) ni
mayor de veinticinco (25) UIT.
8.2. Qu criterios se deben tener en

cuenta al imponer la sancin?
Se precisa que al momento de imponerse
la sancin se tendr en consideracin:
12 En el sentido de advertencia, prevencin o como reprender por el
incumplimiento.
N 254
rea Tributaria
a) Los criterios establecidos en el numeral 3 del artculo 230 de la Ley
del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444
Cabe indicar que el numeral 3 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General considera como
un Principio de la Potestad Administrativa
Sancionadora al Principio de Razonabilidad, de acuerdo al siguiente texto:
Razonabilidad.- Las autoridades deben
prever que la comisin de la conducta
sancionable no resulte ms ventajosa
para el infractor que cumplir las normas
infringidas o asumir la sancin. Sin embargo, las sanciones a ser aplicadas debern
ser proporcionales al incumplimiento
calificado como infraccin, debiendo
observar los siguientes criterios que en
orden de prelacin se sealan a efectos
de su graduacin:
a) La gravedad del dao al inters pblico y/o bien jurdico protegido;
b) EI perjuicio econmico causado;
c) La repeticin y/o continuidad en la
comisin de la infraccin;
d) Las circunstancias de la comisin de
la infraccin;
e) EI benecio ilegalmente obtenido; y
f) La existencia o no de intencionalidad
en la conducta del infractor13.
b) Los atenuantes de responsabilidad
establecidos en el artculo 236-A
de la referida norma
Segn lo determina el texto del artculo
236-A de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, se regulan los atenuantes de responsabilidad por infracciones. Ello se puede apreciar a continuacin
en el siguiente texto:
Artculo 236-A.- Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones
Constituyen condiciones atenuantes de la
responsabilidad por la comisin de la infraccin administrativa, las siguientes:
1. La subsanacin voluntaria por parte del
posible sancionado del acto u omisin
imputado como constitutivo de infraccin administrativa, con anterioridad a la
noticacin de la imputacin de cargos
a que se reere el inciso 3) del artculo
235.
2. Error inducido por la administracin por
un acto o disposicin administrativa,
confusa o ilegal.
c) Los Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento de normas

que regulan la remisin peridica
o eventual de informacin a la
SMV, en lo que no se oponga a
las presentes normas.
13 El texto completo de la norma citada puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://www.apam-peru.com/normas/
NORMAS%20LABORALES%20PDF/LEY27444.pdf
N 254
8.3. Tambin se considera infraccin:

Igualmente, se considera infraccin por
parte de la Entidad, el hecho de suministrar la informacin nanciera de manera
incompleta o sin observar los formatos y
condiciones establecidas en las presentes
normas, as como las especicaciones
tcnicas que pueda establecer la SMV
mediante publicacin en el Portal del
Mercado de Valores. En este caso, para
la aplicacin de la respetiva sancin, se
observarn las reglas mencionadas en los
prrafos precedentes, teniendo en cuenta
adicionalmente la circunstancia de haber
presentado la informacin nanciera.
8.4. Cul es la UIT que se debe considerar para la aplicacin de la
multa?
La UIT aplicable a efectos de la determinacin de la multa ser la vigente en la
fecha en que se cometi la infraccin.
8.5. Posibilidad de no aplicar sanciones
Asimismo, excepcionalmente para las
Entidades comprendidas en la presente
norma, la Intendencia General de Cumplimiento de Conductas podr disponer
en los casos de inobservancia en la
obligacin de remisin oportuna de la
informacin nanciera, y siempre que a su
juicio medien razones fundamentadas, la
abstencin del inicio de un procedimiento
sancionador, conforme al Ttulo IV del
Reglamento de Sanciones.
9. Presentacin de una declaracin jurada en caso de exencin de bajar los lmites

Conforme lo seala el texto del artculo
comentario, se regula la posibilidad de
presentar una declaracin jurada en caso
de exencin de bajar los lmites.
De este modo, si una Entidad tiene, al
cierre de un ejercicio econmico, activos e ingresos por ventas o prestacin
de servicios por montos inferiores a las
tres mil (3,000) UIT, y siempre que el
ejercicio econmico anterior hubiese
estado obligado a presentar sus Estados
Financieros en aplicacin de las presentes
normas, deber presentar a la SMV una
declaracin jurada suscrita por el representante legal de la Entidad, indicando
esa situacin. La declaracin jurada observar lo establecido en los artculos 3,
4 y 5 de las presentes normas, y ser
presentada mientras la situacin de no
obligatoriedad subsista, hasta por tres
ejercicios consecutivos.
Si en un ejercicio posterior la Entidad se
encuentra incursa en la obligacin de que
trata el artculo 1, deber presentar su
informacin nanciera en la forma y plazos establecidos en las presentes normas.
10. Se puede acceder a la informacin nanciera?

En aplicacin de lo sealado por el texto
del artculo 8 de la norma materia
del presente comentario, se regula la
posibilidad del acceso a la informacin
nanciera.
Por ello, para poder obtener la informacin de que trata la presente norma, se
debe presentar una solicitud dirigida a la
SMV, con identicacin del solicitante y
previo pago por concepto de obtencin
de la informacin solicitada.
Los referidos estados nancieros sern
entregados por la SMV en un plazo no
mayor de siete (7) das hbiles, plazo que
se podr prorrogar excepcionalmente por
cinco (5) das hbiles adicionales.
11. Lmites de la competencia de

la SMV
Conforme lo seala el texto del artculo
9 de la norma materia del presente comentario, la SMV no valida la informacin
nanciera presentada por las Entidades.
En consecuencia tampoco resolver reclamos o denuncias relacionadas al respecto.
12. Elaboracin de estadsticas

por parte de la SMV
En atencin a lo dispuesto por el texto
del artculo 10 de la norma materia
del presente comentario, la SMV podr
elaborar estadsticas con la informacin
nanciera presentada, las mismas que
sern publicadas en su Portal del Mercado
de Valores en la forma y plazos que la
SMV determine.
13. Disposicin complementaria

final nica: sometimiento
voluntario a las presentes
normas por otras entidades
Las Entidades a las que no les son de
aplicacin las presentes normas, de
acuerdo con lo establecido en el artculo
1, podrn voluntariamente presentar
su informacin nanciera, en cuyo caso
debern sujetarse a las disposiciones
establecidas en estas normas.
14. Disposiciones complementarias transitorias

14.1. Primera.- Implementacin gradual de las presentes normas
La primera presentacin a la SMV de la
informacin nanciera a que se reeren
las presentes normas, se realizar de
acuerdo a lo siguiente:
a) Las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o
con activos totales que al cierre del
ejercicio 2012 superen las treinta
I-5
Informe Tributario
mil (30,000) UIT, debern presentar

su informacin nanciera auditada
del ejercicio que culmina el 31 de
diciembre de 2012.
La presentacin de dicha informacin
se efectuar de acuerdo con el cronograma que se establezca segn el
artculo 4 de las presentes normas.
Las Entidades que sean subsidiarias
de empresas que tengan sus valores
inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores (RPMV) y cuyos
ingresos por ventas o prestacin de
servicios o cuyos activos totales superen las tres mil (3,000) UIT al cierre
del ejercicio 2012, debern presentar
su informacin segn lo establecido
en el prrafo precedente.
La informacin nanciera correspondiente al ejercicio que culmina el 31
de diciembre de 2012 debe incluir la
informacin comparativa del ejercicio
2011.
b) Las sociedades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a
tres mil (3,000) UIT y que no hayan
presentado su informacin segn el
literal anterior, debern presentar
su informacin nanciera auditada
correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013,
de acuerdo con el cronograma que
se establezca segn el artculo 4 de
la presente norma.
La informacin financiera que se
presente debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2012.
14.2. Segunda.- Implementacin gradual de las NIIF que emita el IASB
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
vigentes internacionalmente, que emita
el IASB, de que trata el artculo 1 de las
presentes normas ser exigible de acuerdo
a lo siguiente:
a) Para las Entidades enunciadas en el
inciso a) de la Primera Disposicin
Complementaria y Transitoria, a partir
del ejercicio econmico 2013.
b) Para las Entidades enunciadas en el
inciso b) de la Primera Disposicin
Complementaria y Transitoria, a
partir del ejercicio econmico
2014.
Los estados nancieros correspondientes
a ejercicios econmicos anteriores podrn elaborarse conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), ocializadas en el Per por el Consejo Normativo de Contabilidad, o por las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita el IASB.
I-6
Instituto Pacfico
15. Publicacin de la presente

norma en el diario ocial El
Peruano y en el portal de la
SMV
El texto del artculo 2 de la norma materia del presente comentario precisa que se
debe publicar la presente resolucin en el
diario ocial El Peruano y en el portal del
Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
16. Exposicin de motivos

El texto del artculo 3 de la norma en
mencin dispone que la Exposicin de
Motivos de las Normas Sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados
por Parte de las Sociedades o Entidades a
las que se Reere el artculo 5 de la Ley
N 29720, aprobadas por la presente
resolucin, se difunda en el portal del
Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores, a travs de la
siguiente direccin: (www.smv.gob.pe).
17. Manual para la preparacin

de informacin nanciera
A manera de ejemplo se puede obtener
un Manual para la preparacin de informacin nanciera en la propia pgina
web de la SMV, para ello debe acceder a la
siguiente direccin: http://www.conasev.
gob.pe/Uploads/MIF_2008.pdf
NDICE
SECCIN PRIMERA
Los estados nancieros
Captulo I
1.000.
Balance General
1.001.
Forma de Preparacin del Balance
General
1.002.
Cuentas de Valuacin
1.003.
Base de Valuacin de los Activos
1.100.
Activos Corrientes
1.101.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
1.102.
Inversiones Financieras
1.103.
Cuentas por Cobrar Comerciales
1.104.
Otras Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas
1.106.
Otras Cuentas por Cobrar
1.107.
Existencias
1.108.
Activos Biolgicos
1.112.
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta
1.116.
Gastos Contratados por Anticipado
1.117.
Otros Activos
1.200.
Activos no Corrientes
1.202.
Inversiones Financieras
1.203.
Cuentas por Cobrar Comerciales
1.204.
Otras Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas
1.205.
Activos por Impuesto a la Renta
y Participaciones Diferidos
1.206.
Otras Cuentas por Cobrar
1.207.
Existencias
1.208.
Activos Biolgicos
1.210.
Inversiones Inmobiliarias
1.213.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1.214.
Activos Intangibles
1.216.
Crdito Mercantil
1.217.
Otros Activos
1.300.
1.301.
1.302.
1.303.
1.304.
1.305.
1.306.
1.309.
1.312.
1.400.
1.402.
1.403.
1.404.
1.405.
1.406.
1.409.
1.416.
1.700.
1700.01
1700.02
1.701.
1.702.
1.703.
1.704.
1.704.01
1.704.02
1.705.
1.706.
1.707.
1.801.
Pasivos Corrientes
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
Pasivos no Corrientes
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales 2
Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Pasivos por Impuesto a la Renta
y Participaciones Diferidos
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto Atribuible a la
Matriz
Intereses Minoritarios
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Excedente de Revaluacin
Valorizacin de Instrumentos
Financieros
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Diferencias de Conversin
Captulo II
2.000.
Estado de Ganancias y Prdidas
2.001.
Forma de Preparacin del Estado
de Ganancias y Prdidas
2.100.
Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
2.150.
Otros Ingresos Operacionales
2.200.
Costo de Ventas (Operacionales)
2.201.
Otros Costos Operacionales
2.300.
Gastos de Ventas
2.310.
Gastos de Administracin
2.320.
Ganancias (Prdidas) por Venta
de Activos
2.330.
Otros Ingresos
2.340.
Otros Gastos
2.400.
Ingresos Financieros
2.500.
Gastos Financieros
2.501.
Participacin en el Resultado de
Partes Relacionadas por el Mtodo de la Participacin
2.508.
Ganancias (Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados
2.611.
Participacin de los Trabajadores
2.612.
Impuesto a la Renta
2.710.
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas
2.800.
Utilidad (Prdida) Neta Atribuible
a la Matriz e Intereses Minoritarios
2.900
Utilidad (Prdida) por Accin
Captulo III
3.000.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
3.001.
Forma de Preparacin del Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto
Captulo IV
4.000.
Estado de Flujos de Efectivo 3
4.001.
Formas de Presentacin de los Flujos de Efectivo de las Actividades
de Operacin
4.002.
Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y Financiacin
N 254
I
Aplicaciones prcticas de la Declaracin de
Predios
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicaciones prcticas de la Declaracin de
Predios
Fuente : Actualidad Empresarial N 254 -Primera
1. Sujetos obligados
La Declaracin de Predios es de tipo
informativa y tiene el carcter de declaracin jurada, se encuentran obligadas a
presentarla aquellas personas naturales,
sociedades conyugales que se encuentren
en el rgimen patrimonial de sociedad de
gananciales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, que posean o no
el Registro nico de Contribuyente (RUC)
y que al 31 de diciembre de cada ao
cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
a. Ser propietarios de dos o ms predios, cuyo valor total sea mayor a
S/.150 000 (ciento cincuenta mil y
00/100 nuevos soles).
b. Ser propietarios de dos o ms predios,
siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados
a cualquier actividad econmica.
c. Ser propietarios de un nico predio
cuyo valor sea mayor a S/.150 000
(ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos
soles), el cual hubiera sido subdividido y/o ampliado a efectos de cederlos
a terceros a ttulo oneroso o gratuito,
siempre que las distintas subdivisiones
y/o ampliaciones no se encuentren
independizadas en Registros Pblicos.
Las sociedades conyugales con rgimen
patrimonial de sociedad de gananciales
computarn el nmero de sus predios y
efectuarn la valorizacin de los mismos,
considerando los predios sociales y los
predios de cada cnyuge, incluyendo los
que posean en copropiedad.
En el caso de sociedades conyugales comprendidas en el rgimen patrimonial de
separacin de patrimonios, domiciliado o
no en el pas, inscrito o no en el RUC que,
al 31 de diciembre de cada ao, cumpla
cualquiera de las condiciones descritas en
los puntos a, b y c anteriores o sea propietario de un predio o ms, siempre que el
otro cnyuge tambin sea propietario de
al menos un predio y la suma de todos los
predios sea mayor a S/.150 000 (ciento
cincuenta mil y 00/100 nuevos soles).
Base legal:
Art. 3 Res. de Sup. N 190-2003/SUNAT
N 254
(18.10.03) modificado por Res. de Sup.

N 167-2005/SUNAT (03.09.05) y Res. de Sup.
N 145-2006/SUNAT (15.09.06).
1.1. Condiciones a tener en cuenta:

a. La condicin de sujeto obligado se
deber determinar considerando la
propiedad de los predios al 31 de
diciembre del ao por el que se efecta la Declaracin de Predios, aunque
dichos bienes no se encuentren en su
patrimonio a la fecha de presentacin
de la declaracin.
b. Los que tengan la calidad de domiciliados, considerarn el nmero y valor
de sus predios ubicados en el pas y
en el extranjero.
c. Los que tengan la calidad de no domiciliados, consderarn nicamente
el nmero y valor de sus predios
ubicados en el pas.
d. Cuando existan varios sujetos obligados que se consideren con derecho de
propiedad sobre un predio, cada uno
de ellos deber presentar la declaracin.
Base legal:
(18.10.03) modificado por Res. de Sup.
N 167-2005/SUNAT (03.09.05) y Res. de Sup.
N 145-2006/SUNAT (15.09.06).
2. Sujetos exceptuados
Se encuentran exceptuados de presentar
la Declaracin de Predios los siguientes:
a. Las personas naturales, sociedades
conyugales con rgimen patrimonial
de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre
de cada ao, sean propietarias nicamente de dos predios de cualquier
valor, con las siguientes caractersticas:
- Se encuentren comprendidos en
el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y
de Propiedad Comn de acuerdo
a la Ley N 27157; y,
- Se destinen, uno a vivienda y el
otro a cochera.
b. Los cnyuges de las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de
separacin de patrimonios cuando, al
31 de diciembre de cada ao exista
las siguientes condiciones:
- Cada cnyuge sea propietario
de un solo predio de cualquier
valor, o solo uno de los cnyuges
sea propietario de dos predios de
cualquier valor; y, los predios tengan las siguientes caractersticas:
Se encuentren comprendidos en
el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y
de Propiedad Comn de acuerdo
a la Ley N 27157; y,
Se destinen, uno a vivienda y el
otro a cochera.
Base legal:
(18.10.03).
3. Domiciliados y no domiciliados
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Se consideran domiciliados para efectos

de la declaracin a las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas consideradas como tales para efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no
tengan la calidad de contribuyentes de
dicho impuesto.
Los sujetos domiciliados deben informar
sobre sus predios ubicados en el pas y
en el extranjero, mientras que los no domiciliados nicamente informarn sobre
los predios ubicados en el pas.
Base legal:
(18.10.03).
4. Valor del predio

En el caso de predios ubicados en el
pas, el valor a declarar ser el de
autoavalo correspondiente al ao en
el que se presenta la declaracin de
predios, para tal efecto se entiende
por autoavalo a la base imponible
sobre la cual se calcula el Impuesto
Predial sin considerar las deducciones
a la base imponible que establece la
Ley de Tributacin Municipal.
Para los predios ubicados en el extranjero
es el valor sobre el cual se calcula el impuesto que grave la propiedad del predio
en el pas en donde se ubique dicho
predio correspondiente al ao por el cual
se efecta la Declaracin de Predios sin
considerar deduccin alguna. Si no existiera dicho valor se considerar el valor
de adquisicin del predio o el valor de
mercado, el que resulta mayor. En estos
casos, la declaracin del valor se efectuar
en dlares americanos, para cuyo efecto
se realizar la conversin de la moneda
utilizada en el pas donde se encuentre
ubicado el predio a dlares americanos,
de acuerdo al tipo de cambio promedio
compra ocial de dicho pas.
Base legal:
(18.10.03).
I-7
5. Medios de presentacin
La presentacin de la declaracin se efectuar de acuerdo a los medios siguientes:
Formulario Virtual N 1630 o el PDT
Predios Formulario Virtual N 3530: para
sujetos que tengan hasta 20 predios.
El PDT Predios Formulario Virtual N
3530: obligatoriamente para sujetos que
tengan ms de 20 predios.
aquellos que no desea sustituir o recticar.

Dicha declaracin dejar sin efecto la
ltima declaracin presentada.
La presentacin del Formulario Virtual

N 1630 ser a travs de SUNAT virtual,
para lo cual no es necesario contar con el
cdigo de usuario ni la clave de acceso y
se deber consignar nesesariamente todos
los datos que correspondan, siguiendo
las indicaciones que aparezcan al llenar
dicho formulario.
Procesada la informacin, cada sujeto
obligado podr imprimir su constancia
de presentacin y asimismo, podr indicar que la totalidad de la informacin
declarada sea enviada a su direccin de
correo electrnico.
Base legal:
(18.10.03).
Para la presentacin del PDT Predios Formulario Virtual N 3530 se debe tener en
cuenta lo siguiente:
Los sujetos obligados que tengan nmero
de RUC presentarn el disquete generado
por el PDT Predios en las dependencias
de la SUNAT o en los Centros de Servicio
al Contribuyente a nivel nacional, segn
corresponda. Opcionalmente, podrn
presentar el archivo generado por el PDT
Predios a travs de SUNAT Virtual, para
lo cual debern previamente obtener su
cdigo de usuario y su clave de acceso
al sitema SUNAT Operaciones en Lnea
(SOL).
Los sujetos obligados que no tengan nmero de RUC, generarn su Declaracin
de Predios con el PDT Predios Formulario
Virtual N 3530 y luego presentarn el
disquete que contenga el archivo con
su declaracin en las dependencias de
la SUNAT o en los Centros de Servicios
al Contribuyente a nivel nacional, segn
corresponda.
Base legal:
(18.10.03).
7. Declaraciones recticatorias y
sustitutorias
Para presentar la declaracin sustitutoria
o recticatoria se ingresar nuevamente
todos los datos de la declaracin, inclusive
I-8
Instituto Pacfico
Fechas de
vencimiento
4 de junio de 2012
5 de junio de 2012
6 de junio de 2012
7 de junio de 2012
8 de junio de 2012
11 de junio de 2012
12 de junio de 2012
A efectos de la declaracin sustitutoria

o recticatoria se tendr en cuenta lo
siguiente:
-
Base legal:
Art. 14 Re. de Sup. N 190-2003/SUNAT
(18.10.03) sustituido por Res. de Sup. N 2182003/SUNAT (29.11.03).
6. Forma de presentacin
ltimo dgito del

RUC o documento
de identidad
Los sujetos obligados que tengan hasta

20 predios por declarar, sustituirn o
recticarn su declaracin utilizando el
Formulario Virtual N 1630 o el PDT
Predios Formulario Virtual N 3530,
independientemente del medio en
que hayan presentado su declaracin
original.
Los sujetos obligados que tengan ms
de 20 predios por declarar, sustituirn
o recticarn su declaracin nicamente con el PDT Predios Formulario
Virtual N 3530.
Base legal:
(15.09.06).
9. Infracciones y sanciones
El incumplimiento de las disposiciones sobre el PDT Predios originarn la comisin
de infracciones y la aplicacin de sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
Base legal:
(18.10.03) sustituido por la Res. de Sup.
N 218-2003/SUNAT (29.11.03).
Base legal:
(18.10.03).
8. Cronograma de presentacin
La declaracin se presenta cada ao
a partir del vigsimo primer da hbil
del mes de mayo y para el ao 2012
que corresponde al ejercicio 2011 es el
siguiente:
ltimo dgito del
RUC o documento
de identidad
Fechas de
vencimiento
9 o una letra
30 de mayo de 2012
31 de mayo de 2012
1 de junio de 2012
Datos del predio
10. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Persona natural domiciliada
La Srta. Eva Oyola Jimnez, soltera, con
DNI N 15693506, no posee RUC, es
propietaria de 4 predios que son los
siguientes:
Predio 1
Predio 2
Predio 3
Predio 4
Tipo de predio
Urbano
Rstico
Urbano
Urbano
Pas de ubicacin
Per
Per
Per
Per
Ao de adquisicin
2000
1990
1992
2003
% de participacin
100%
100%
100%
100%
Valor del predio
S/. 120 000
S/. 50 000
S/. 80 000
S/. 70 000
Forma de adquisicin
Compra
Herencia
Herencia
Compra
Uso del predio Ao 2011
Casa
Agrcola
Arrendamiento
Cesin en uso
Casa - habitacin
Comercial
Uso del inquilino

rea del predio
85 m2
5 000m2
70 m2
50m2
Departamento
Lima
Lima
Lima
Lima
Provincia
Lima
Huaral
Lima
Lima
Distrito
Magdalena
Huaral
Pueblo Libre
Miraores
Direccin
Jr. San Juan 528
Fundo La Buena
Cosecha Km 15
Calle El Condor
130
Av. Pardo 190
La Srta. Oyola desea saber si est obligada a presentar la Declaracin de Predios

y cmo debe hacerlo en caso de estar
obligada.
Solucin
Obligacin de presentar el PDT Predios
En vista de que la Srta. Oyola es una persona natural propietaria de cuatro predios
cuyo valor total supera los S/.150,000.00,
est obligada a presentar la Declaracin
de Predios por el ao 2011.
Medio para efectuar la declaracin
Los sujetos que tengan hasta 20 predios
N 254
rea Tributaria
tienen la opcin de utilizar el Formulario Virtual N 1630 o el
PDT Predios Formulario Virtual N 3530.
Forma y lugar de presentacin
Si la Srta. Oyola opta por usar el PDT Predios Formulario N
3530 debe presentar la declaracin en las dependencias de
la SUNAT o en los centros de servicio al contribuyente a nivel
nacional, pero si opta por usar el Formulario Virtual N 1630,
la presentacin es a travs de SUNAT Virtual.
Una vez ingresado los datos de ubicacin, se ingresa las caractersticas del predio de acuerdo a lo siguiente, segn se muestra
en la siguiente ventana:
Predio 2
Llenado del PDT Formulario Virtual N 3530

Asumiendo que la Srta. Oyola opta por presentar su declaracin
va PTD, debe llenarlo de la siguiente manera:
Predio 1
Una vez llenados los datos de identicacin del declarante, se
procede a llenar los datos de los predios uno por uno de acuerdo
a lo siguiente:
En este caso el predio es usado para la siembra por la propietaria,

por lo que debe elegirse la opcin otros y describir el detalle de uso
del predio que se activa automticamente al elegir dicha opcin.
Predio 3
N 254
I-9
En este caso, el predio es arrendado por la propietaria, pero el

inquilino lo usa como casa-habitacin por lo que se debe elegir
la opcin no ante la pregunta si el predio es utilizado para uso
comercial, ya que en este rubro se debe tener en cuenta el uso
que le da quien ocupa el predio.
Importante: La seorita Oyola, al tener un predio alquilado,
debi haber obtenido nmero de RUC, al no haberlo hecho
ha incurrido en infraccin por no incribirse en los registros de
la SUNAT, asimismo, ello implica que no ha realizado pagos a
cuenta mensuales, hecho que genera otra infraccin tributaria
por no presentar las declaraciones mensuales, e inclusive la declaracin anual, ya que posee un predio cedido gratuitamente,
el cual genera renta cta no menor al 6% del valor de autovalo. Al presentar la declaracin de predios est informando a
la Administracin Tributaria su situacin irregular, ello le traer
como consecuencia contingencias tributarias.
Predio 4
Caso N 2
Sociedad conyugal en rgimen patrimonial de gananciales domiciliados
en el pas
La Sra. Lucrecia Maldonado Gonzales,
casada con el Sr. Justo Quispe Salvador,
con DNI N 15693508, no posee RUC,
antes de casarse posea el siguiente predio
hasta la actualidad:
Datos del predio
Predio 1
Tipo de predio
Urbano
Por su parte, el Sr. Justo Quispe Salvador, con

DNI N 15693510, RUC N 10156935056
antes de casarse posea el siguiente predio
hasta la actualidad:
Datos del predio
Tipo de predio
Predio 2
Urbano
Pas de ubicacin
Per
Ao de adquisicin
2000
% de participacin
100%
Valor del predio

Forma de adquisicin
S/. 275 000

Herencia
Uso del predio
Arrendado
Uso del inquilino
Comercial
Pas de ubicacin
Per
rea del predio
65 m2
Ao de adquisicin
1998
Departamento
Lima
100%
Provincia
Lima
% de participacin
Valor del predio
S/.172 000
Forma de adquisicin
Uso del predio
Compra
Casa-Habitacin
Uso del inquilino

rea del predio
85 m2
Departamento
Lima
Provincia
Lima
Distrito
Lince
Direccin
I-10
Pasaje Incln 756
Instituto Pacfico
Distrito
Direccin
La Victoria
Av. Parinacochas 569
El predio del Sr. Quispe est arrendado y

el inquilino lo usa para nes comerciales,
en el que desarrolla un negocio unipersonal como bodega-bazar.
La sociedad conyugal se encuentra en
el rgimen de sociedad de gananciales
y desean saber si estn obligados a presentar la Declaracin de Predios y cmo
deben hacerlo.
Solucin
Obligacin de presentar el PDT Predios
En vista de que la suma de los valores de
los predios adquiridos antes del matrimino sobrepasa los S/.150 000.00, la sociedad conyugal est obligada a presentar la
Declaracin de Predios.
En este caso, cualquiera de los cnyuges
puede presentar la declaracin, considerando el predio del otro cnyuge.
Medio para efectuar la declaracin
Los sujetos que tengan hasta 20 predios
tienen la opcin de utilizar el Formulario
Virtual N 1630 o el PDT Predios Formulario Virtual N 3530.
Forma y lugar de presentacin
Si la sociedad conyugal opta por usar el
PDT Predios Formulario N 3530 debe presentar la declaracin en las dependencias
de la SUNAT o en los centros de servicio al
contribuyente a nivel nacional, pero si opta
por usar el Formulario Virtual N 1630, la
presentacin es a travs de SUNAT Virtual.
En el presente caso, como uno de los
cnyuges posee RUC y si este opta por
representar a la sociedad conyugal, puede
presentar la declaracin a travs de SUNAT Virtual, previa obtencin de su clave
de acceso y cdigo de usuario.
N 254
rea Tributaria
Llenado del PDT Formulario Virtual N 3530
Predio 2
Asumiendo que el esposo opta por representar a la sociedad

conyugal, este decide presentar la declaracin mediante el PDT
Predios Formulario Virtual 3530, el cual debe llenarlo de la
siguiente manera:
En los datos bsicos de identicacin se debe colocar los datos

de la persona que asume la representacin de la sociedad conyugal, en este caso el Sr. Quispe; luego, en el tipo de declarante
debe seleccionar el cdigo 03 Sociedad Conyugal - Sociedad
de Gananciales.
Predio 1
En vista de que el inquilino usa el predio para el funcionamiento

de una bodega-bazar, lo cual genera renta de tercera categora,
debe marcar: s, ante la pregunta si el predio es utilizado para
uso comercial.
En el rubro de informacin complementaria debe ingresarse los

datos de la esposa.
N 254
I-11
La Planilla Electrnica y la PLAME

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : La Planilla Electrnica y la PLAME
1. Introduccin
Al cierre de las planillas del mes de abril,
muchos empleadores alistan el llenado de
dicha informacin en un nuevo aplicativo
denominado PLAME - Planilla Mensual de
Pagos, este es un componente del PDT N
601 Planilla Electrnica, conjuntamente
con el registro de informacin laboral denominado T-REGISTRO, esto como parte de
la implementacin gradual vigente desde
noviembre de 2011, abril y julio de 2012.
Mediante la R.S. N 183-2011/SUNAT,
se aprueba el PDT Planilla Electrnica
- PLAME, as mismo se dispone su implementacin gradual mediante la R.S.
N 212-2011/SUNAT.
El presente informe tiene la nalidad de
brindarle informacin necesaria para el
adecuado uso e imputacin de la informacin en el PLAME.
2. Generalidades
2.1. Planilla Electrnica y sus componentes
La Planilla Electrnica es un aplicativo informtico desarrollado por la SUNAT, en el cual
se imputa informacin sobre empleadores,
trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros, personal de
terceros y derechohabientes. Su presentacin es mensual de acuerdo al cronograma
dispuesto por la SUNAT.
Este compuesto por el T-REGISTRO (Registro de Informacin laboral) y la PLAME
(Planilla Mensual de Pagos).
La PLAME se elabora con la informacin
del T-REGISTRO y contiene la siguiente
informacin:
Trabajador
I-12
Remuneraciones e ingresos
devengados y/o pagados,
datos de la jornada laboral,
descuentos, tributos, aportes
y contribuciones.
Pensionista
Ingresos devengados y/o pagados, descuentos, tributos,

aportes y contribuciones.
Prestador de
servicios
Monto pagado y datos del

comprobante.
Personal en
formacin
Monto pagado de la subvencin econmica o estipendio.
Personal de
terceros
Base de clculo del aporte al

SCTR a cargo de EsSalud, tasa
y aporte al SCTR contratado
con EsSalud.
Instituto Pacfico
Los conceptos que se declaran y pagan

mediante el PDT Planilla Electrnica PLAME, son:
-
Retenciones de rentas de cuarta categora.

Retenciones de rentas de quinta categora.
Sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora pagadas o puestas a
disposicin, aun cuando el empleador
no tenga la obligacin de efectuar
retenciones por dichas rentas.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES correspondientes a los
trabajadores en los casos que exista
convenio de estabilidad.
Contribuciones a EsSalud como asegurados regulares.
Contribuciones a EsSalud por concepto de pensiones.
Contribuciones a la ONP bajo el
rgimen del D. Ley N 19990 y modicatorias.
Prima por el concepto de +Vida
Seguro de Accidentes respecto de
los aliados regulares a EsSalud que
contraten el mencionado seguro.
Aportes al Fondo de Derechos Sociales
del Artista - FDSA.
SCTR contratado con EsSalud para
cobertura a aliados regulares del
EsSalud.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional - COSAP1.
Registro de Pensionistas del Rgimen
del Decreto Ley N 20530.
Prima por el concepto Asegura tu
pensin, respecto de los aliados
obligatorios al Sistema Nacional de
Pensiones que contraten el mencionado seguro.
PDT PLAME
Uso y aplicacin
El PDT PLAME2 se obtiene del portal
de la SUNAT: www.sunat.gob.pe; una
vez instalado, se podr ingresar con el
nmero RUC del empleador previamente
autenticado mediante dos opciones dispuestas: Con clave SOL y Sin Clave SOL.
a. Con clave SOL3: al registrarse con
esta opcin, se deber ingresar el
nmero de RUC, cdigo de usuario
y clave SOL, y al pulsar Acceder se
validarn los datos. Asimismo, nos
permite descargar datos en lnea o sincronizar con el T-REGISTRO los datos
del empleador y de sus trabajadores,
pensionistas, personal en formacin
y personal de terceros para elaborar
su declaracin mensual.
b. Sin clave SOL4: al registrarse con

esta opcin, se deber ingresar el
nmero de RUC del empleador y
por defecto se generar el usuario
ADMINIST, cuya contrasea inicial
ser ADMINIST, la misma que por
seguridad deber ser cambiada
ingresando al mdulo utilitarios
para cambiar la contrasea.
2.2. Vigencia de la PLAME

Empleadores que
cuenten con:
Periodo
opcional
Periodo
obligatorio
nicamente prestadores de servicios de

cuarta categora.
No hay
A partir
de nov./
2011
1 hasta 100 trabajadores, pensionistas,

prestadores de servicio, personal en formacin y personal de
terceros.
De
nov./2011
a mar./
2012
A partir
de abr./
2012
Ms de 100 trabajadores, pensionistas,

prestadores de servicio, personal en formacin y personal de
terceros.
De
nov./ 2011
a jun./
2012
A partir
de jul./
2012.
Al ingresar con esta opcin, el empleador

no podr realizar la sincronizacin
1 Creada por el artculo 4 de la Ley N 28046, Ley que crea el Fondo

y la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, precisada
por el Decreto Legislativo N 948
2 Tambin denominado PDT Planilla Electrnica PLAME.

3 Es importante sealar que los usuarios SOL que podrn acceder al
PDT PLAME debern tener habilitado el acceso a la opcin Mis
declaraciones y pagos en su perl del men SOL; en el caso
de no tener dicho acceso, podr ser habilitado ingresando a la
opcin Administracin de Usuario del men SOL desde la cuenta
Administrador de SOL.
4 Mediante esta opcin de registro, el usuario Administrador podr
generar nuevos usuarios que puedan acceder sin clave SOL a la
informacin del empleador, dispuesto en el mdulo Utilitarios.
N 254
rea Tributaria
con T-REGISTRO, sin embargo, podr
importar un Archivo Personalizado del
T-REGISTRO para la elaboracin de sus
declaraciones.
1. Mdulos del PDT PLAME
Los mdulos que provee el PDT PLAME,
permiten la elaboracin de la declaracin,
reporte de datos y consulta:
Empleador
Este mdulo le permite lo siguiente:
-
Validar al empleador inscrito en el

T-REGISTRO y sincronizar automticamente, descargando los datos del
empleador.
Seleccionar los conceptos remunerativos, ingresos y descuentos a travs
de la seccin Mantenimiento de
conceptos.
Registrar la tasa establecida del convenio de estabilidad tributaria vigente
por IES, de tener el empleador.
Modicar datos, excepto los que son
tomados del T-REGISTRO (estos se
modicaran mediante el T-REGISTRO)
y sern actualizados en el PDT.
Eliminar el RUC del empleador en el
PDT, y con dicha opcin elimina toda
su informacin.
Consultar y generar reportes de datos
del empleador actualizados en el PDT.
Declaraciones juradas
Este mdulo le permite lo siguiente:

- Elaboracin de nuevas declaraciones obteniendo informacin del TREGISTRO o importando el archivo
personalizado del T-REGISTRO. En
lo referido a los prestadores de servicios, estos se imputan directamente
al PDT.
- Modicar y eliminar declaraciones
registradas.
- Copiar una declaracin, para ello
se crea la declaracin destino completando los datos de la pestaa
Informacin General. Luego, en
el mdulo Declaraciones Registradas, se identica la declaracin origen de donde se copiarn los datos
y se ejecuta la opcin copiar, el
aplicativo solicitar el periodo de la
declaracin destino para proceder a
copiar datos.
- Generar archivo de envo, habilitndose cuando la declaracin se registre
sin inconsistencia.
- Registrar el N de orden de la declaracin. Para llevar un registro de
los PDT presentados, se ingresar
N 254
el N de orden en esta seccin del

aplicativo.
Recuperar los datos de un archivo de
envo generado en el PDT.
Permite generar y administrar los siguientes reportes:
Declaraciones.
Inconsistencias de la declaracin,
generado al validar la declaracin.
Inconsistencias de la importacin de
los archivos del detalle de la declaracin.
Resumen del archivo de envo generado.
Parmetros
Muestra los parmetros utilizados por el

PDT PLAME:
-
Reportes
Bancos
Entidades Prestadoras de Salud - EPS
Rgimen de aseguramiento de salud
Rgimen pensionario
Remuneracin Mnima Vital
Situacin del trabajador o pensionista
Tipo de suspensin de la relacin
laboral
Tipo de trabajador o pensionista
Unidad Impositiva Tributaria - UIT
Importar el archivo personalizado del

T-REGISTRO generado en SOL.
Mantenimiento de periodos, consulta
y ajuste de fechas de inicio y n del
periodo mensual a declarar.
Generar copia de seguridad.
Restaurar copia de seguridad al
PDT.
Administrar usuarios (solo para el
usuario Administrador) permite
crear nuevos usuarios, inicializar
contraseas y eliminar usuarios.
Cambiar contrasea, para los usuarios
que acceden Sin clave SOL al PDT
PLAME.
Congurar impresora.
Ayuda
Contiene el detalle de las funcionalidades

de cada opcin del PDT PLAME.
2.
Imputacin de datos en el PDT

PLAME
La entidad Marina Camargo Liz, se
registra con clave SOL, de la siguiente
manera:
Paso 1:
Utilitarios
Brinda opciones que facilitan el uso del
PDT:
Damos click en botn Acceder
Paso 2: Ingresamos al mdulo EMPLEADOR y pulsamos el botn sincronizar, esto permite actualizar la informacin del empleador registrada en el
T-REGISTRO.
10401959748
MARINA CAMARGO LIZ
Paso 3: Posteriormente ingresamos a la pestaa Mantenimiento de Conceptos, seleccionamos los ingresos, contribuciones y descuentos a declarar por cada trabajador,
pensionista, entre otros.
I-13
- - MARINA CAMARGO LIZ

RUC: 10401959748
Paso 4: Ingresamos al mdulo de DECLARACIONES JURADAS,

e ingresamos el periodo tributario y seleccionamos sincronizar
datos con T-REGISTRO y pulsamos ejecutar.
Paso 6: Ingresamos a la pestaa Determinacin de la Deuda,

aqu consignamos el importe a pagar y la forma de pago, luego
validamos y guardamos.
10401959748
MARINA CAMARGO, LIZ
Detalle de Declaracin
Informacin General
Determinacin de la Deuda
EsSalud Seguro Regular

- Trab.
Determiancin Deuda
EsSalud Seguro Agrario/

Acuicola
EsSalud CBSSP de
Trab. Pesq.
Base Imponible
452
456
458
Impuesto Resultante
412
416
418
Compensaciones (saldo a favor exp.)

Credito EPS - Ley N26790
602
408
Credito EPS periodos anteriores Ley N26790
612
428
Otras deducciones permitidas por ley
Paso 5: Ingresamos a la pestaa Detalle de la Declaracin, donde

se va a ingresar la data de las remuneraciones e importes de prestadores de servicios, los mismos que han sido validados desde
el T-REGISTRO. En esta seccin, se ingresar informacin de la
jornada laboral, ingresos, descuentos, tributos y aportaciones.
Pagos previos (Efectivo, cheque, doc)
502
506
508
Inters Moratorio
702
706
708
Saldo a pagar
712
716
718
Importe a pagar
802
806
808
IGV.
Forma de pago:
Informacin General
RUC:20401959748
Detalle de Declaracin
Efectivo:
Determinacin de la Deuda
Validar
Marina Camargo liz
Trabajadores
Pensionista
Tip. Nun. Doc.
Apellidos y nombres
0142042271
ARMAS GARRO
Personal en For...
Das
Ingresos
30
Descuentos
2,983.13
0.00
Personal Tercer...
Aport. trab.
Aporte empl
Est.
2.468.66
237.51
Cerrar detalle
Datos de Trabaja...
Apellido paterno:
Jornada Laboral
ARMAS
Apellido materno:
Ingresos
Garro
Descuentos
Nombres:
Tributos y Aport...
21 EMPLEADO
Rgimen de salud
ESSALUD REGULAR
Rgimen pensionario
CPP - PRIMA
Aporta a EsSalud - SCTR?

Aporta a EsSalud + Vida?
Aporta a asegura tu pensin
Si
Si
Si
Nmero de cheque:
Guardar
Paso 7: Por ltimo nos dirigimos al mdulo Reporte y generamos

el reporte de envi.
DIANA PATRICIA
I. Seleccione la declaracin de la que quiere generar los reportes, dando Click en el perodo
DATOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOLCIAL:

Tipo de trabajador:
238
Banco:
PS 4ta Categoria
Neto a pagar
514.47
Importe total a pagar:

Cheque
Situacin: ACTIVO O SUBSIDIADO
Perodo
Fecha de Actualizacin
Estado
201204
08052012
No
No
No
II. Seleccione el tipo de archivo a generar
Archivo texto
Grabar
Archivo Excel
Archivo PDF
III. Seleccione el reporte a generar

Trabajadores
R01 Trabajadores - Datos de ingreso, Tributos y aportes
En las pestaas de INGRESOS, DESCUENTOS, TRIBUTOS Y

APORTES se imputar la informacin como sigue:
R02 Trabajadores - Detalle de ingresos

R03 Trabajadores - Bases de clculo
R04 Trabajadores - Tributos, aportes y conceptos a cargo de trabajador
R05 Trabajadores - Tributos, aportes y conceptos a cargo de empleador
Pensionistas
Personal en informacin
Personal de terceros
4ta
Generar
Una vez nalizada la carga de informacin, nos remitimos al

mdulo Declaraciones Juradas. En la opcin Declaraciones
registradas pulsamos ARCHIVO DE ENVO, y estamos listos
para su envo, ya sea por las ventanillas de la SUNAT o bancos
autorizados, o por medio de virtual Operaciones en lnea.
I-14
Instituto Pacfico
N 254
I
Reintegro del IGV en caso de desaparicin
de bienes
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Reintegro del IGV en caso de desaparicin
de bienes
1. Introduccin
Un tema permanente y de actualidad
que es tratado en las diversas consultas
que nos corresponde dar tratamiento
contable paralelamente a la revisin de
las incidencias tributarias que el caso
corresponde es la relacionada a los
faltantes de inventarios, en este caso al
momento de la adquisicin, que por las
particularidades que se presenta, amerita
se reconozcan, aparte de activos y pasivos,
tambin gastos; as por ejemplo, se sabe
que en el caso de una importacin de
mercancas, generalmente se asegura el
traslado de las mismas, quiere decir de
que ante la presencia de deterioro de los
bienes como tambin de faltantes que
pudiesen presentarse, estas son cubiertas
por el seguro, del cual el costo de dichos
faltantes deberan contabilizarlas como
parte del activo, que en este caso sera
el de una cuenta por cobrar (cuenta 16),
pero tambin es cierto que el trmite y
derecho al reembolso, se debe asumir con
la franquicia respectiva, del cual si esta
resultase mayor al monto de la reposicin,
definitivamente no resulta favorable,
por lo que en dichos casos, se opta por
aceptar se reconozca un gasto (prdida) el
cual va a afectar a resultados del periodo.
El acto seguido al del reconocimiento de
los elementos existente en la transaccin,
del cual hemos mencionado, es la medicin de las mismas, valindonos para
el presente caso la normativa contable
contenida en la NIC 2 Inventarios, del
cual hay que realizar la aclaracin que
esta no incluye a inventarios conformados
por instrumentos nancieros (NIC 32 y
NIIF 9) ni los relacionados a productos
biolgicos de empresas pertenecientes al
agro (NIC 41).
La medicin de los elementos ser al costo, resaltando lo establecido como costo
de adquisicin, que comprende diversos
conceptos incurridos en la adquisicin de
bienes, incluido los impuestos como es el
caso del ad valrem y dems impuestos
siempre que estas no sean recuperables
posteriormente con nes scales, como es
el caso el IGV del cual ser necesario la
revisin respecto si esta se tiene el derecho
al crdito scal, observacin que ser posiN 254
ble al revisar los artculos 18, 19 y 69 de

la Ley del IGV e ISC, as como la normativa
del Impuesto a la Renta por cuanto segn
expone el artculo 18 de la Ley del IGV,
debe tratarse de una transaccin vlida
como gasto o costo para el Impuesto a la
Renta as la entidad no tribute con dicho
impuesto. A propsito de la normativa del
Impuesto a la Renta, esta tambin reere
al costo de adquisicin, la misma que se
aprecia en el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Una vez nalizado la medicin de los
elementos existentes en la transaccin,
entre los otros actos a dar tratamiento
ser la incidencia del faltante que en el
presente escenario hemos comentado de
que estas no estn cubiertas por el seguro,
por lo que la entidad, en aplicacin a lo
establecido en el artculo 22 de la Ley
del IGV, debe procederse al reintegro del
impuesto que grav su adquisicin.
Lo antes expuesto lo desarrollaremos
mediante la exposicin del siguiente
ejemplo, del cual procederemos tambin
a exhibir el tratamiento contable.
2. Exposicin del caso

Para el presente caso, vamos a exhibir
una compra de mercaderas manufacturadas, acogida al rgimen aduanero
de importacin denitiva; tambin es
de aclarar que la venta de las mismas se
encuentra gravada con el IGV, por lo que
el adquiriente tiene derecho a emplear el
IGV que grava estas adquisiciones como
crdito scal.
Las transacciones incurridas y que hicieron
posible la concrecin de la compra son
las siguientes:
-
Fecha 10.03.12 Factura del proveedor.
2.1. Datos adicionales

- La transaccin se concret al Incoterm
FOB.
- Fecha de nalizacin del embarque
15.03.12.
- Fecha de pago de derechos aduaneros 06.04.12.
- Ad valrem a las mercancas de 11%.
- Tipo de cambio.
Da
TC Compra
TC Venta
10.03.12
2.668
2.669
15.03.12
2.669
2.670
04.04.12
2.667
2.668
05.04.12
2.666
2.668
06.04.12
2.666
2.668
Una vez aperturadas las cajas, se detect faltantes en los productos siguientes:
Producto
Unidades
10
10
50
El valor de los faltantes est cubierto por

franquicia.
2.2. Desarrollo
a. Determinacin del costo de adquisicin
Peso
(kl)
Unidades
FOB
unit.
(US$)
100
1,000
8.00
8,000
Factura comercial
200
1,200
5.00
6,000
160
800
2.50
2,000
Transporte martimo
240
600
4.50
2,700
300
4,000
2.20
8,800
Total
1000
Producto
FOB
Total
(US$)
- Fecha 06.04.12 Servicio de manejo

documentario... S/.50 + IGV.
- Fecha 06.04.12 Servicio de transporte
local... S/.500 + IGV.
- Fecha 06.04.12 Seguro transporte...
S/.550 + IGV.
- Fecha 05.04.12 Declaracin nica
de Aduanas... US$8,520 (ad valrem
US$3,025 e IGV S/.5,495).
27,500
Fecha 04.04.12 Servicio transporte

martimo ete US$2,000.
Fecha 06.04.12 Servicio desaduanaje,
comisin agente aduanero... S/.1,000
+ IGV.
Fecha 06.04.12 Servicio de estiba y
desestiba... S/.200 + IGV.
Descripcin
US$
TC
Soles
27,500 2.670 73,425

2,000 2.668
5,336
Servicio desaduanaje
1,000
Estiba y desestiba
200
Manejo documentario
50
550
3,025 2.668
8,071
Transporte local
Ad valrem
Costo total
88,632
b. Determinacin del costo de adquisicin unitario

I-15
Producto
Peso (kl)
FOB unitario
(US$)
Unidades
100
1,000
8.00
FOB Total
(NS)
8,000
21,360
200
1,200
5.00
6,000
16,020
160
800
2.50
2,000
5,340
240
600
4.50
2,700
7,209
300
4,000
2.20
8,800
23,496
Total
1000
27,500
73,425
Producto
FOB Total
(NS)
Factor
valor
Factor
peso
5,886
9,321
Costo
total
Costo
unitario
06
6111 Mercaderas manufact.

06/04 Costo de importacin - Comisin
iv. Servicio de estiba y desestiba
0.2909
0.1000
589
2,711
24,660
24.66
07
0.2182
0.2000
1,177
2,034
19,231
16.03
5,340
0.0727
0.1600
942
678
6,960
8.70
60 COMPRAS
7,209
0.0982
0.2400
1,413
915
9,537
15.89
0.3200
0.3000
1,766
2,983
28,244
7.06
Total
73,425
1.0000
1.0000
5,886
9,321
88,632
Producto
Unidades
Costo
Unit.
Costo
total
10
24.66
246.60
44.39
10
16.03
160.30
28.85
50
7.06
353.00
63.54
759.90
136.78
Total
IGV a
reintegrar
d. Contabilizacin
i. Factura comercial
Si bien la factura comercial fue
emitida con fecha 10.03.12, en
cumplimiento del los acuerdos convenidos con el proveedor respecto
a las obligaciones y derechos sobre
el cumplimiento, esta se concreta en
la fecha del 15.03.12, por lo que se
interpreta que a partir de esa fecha,
el adquiriente asume obligaciones con
el proveedor, el mismo que deber
reconocer en su contabilidad, una
cuenta por pagar medida al valor
nominal de la transaccin.
01
DEBE
HABER
60 COMPRAS
73,425
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
manufacturadas
42 CTAS. X PAGAR COMERC.
TERCEROS
73,425
421 Fact., boletas y otros
comprob. x pagar
4212 Emitidas
15/03 Provisin factura comercial
02
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 73,425
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
73,425
611 Mercaderas
15/03 Costo de importacin - FOB
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
200
609 Costos vinculados con las

compras
compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados
HABER
60 COMPRAS
5,336
compras
6091Costos vinculados con las
60911 Transporte
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
5,336
comprob. x pagar
4212 Emitidas
04/04 Provisin servicio ete
04
200

comprob. x pagar
4212 Emitidas
06/04 Provisin servicio estiba/desestiba
08
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
200
281 Mercaderas
200
611 Mercaderas
06/04 Costo de importacin - Estiba
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,336

281 Mercaderas
5,336
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
04/04 Costo de importacin - Flete
iii. Servicio desaduanaje

05
DEBE
ii. Servicio transporte martimo

03
1,000
611 Mercaderas
16,020
23,496
1,000
21,360
HABER
281 Mercaderas
B
D
DEBE
c. Valorizacin de los productos faltantes

e IGV a reintegrar
I-16
FOB Total
(US$)
DEBE
HABER
60 COMPRAS
1,000
compras
60914 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
180
401 Gobierno Central
4011 Impto. General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
1,180
421 Fact., boletas y otros comprob.
x pagar
4212 Emitidas
06/04 Provisin servicio comisin
agente
v. Servicio manejo documentario

09
DEBE
60 COMPRAS
HABER
50
609 Costos vinculados con

las compras
60919 Otros costos vinculados
50

comprob. x pagar
4212 Emitidas
06/04 Provisin servicio documentario
10
50
281 Mercaderas
50
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
06/04 Costo de importacin - Documento
N 254
rea Tributaria
f.
Servicio transporte local
11
60 COMPRAS
3. Comentario nal
viii. Declaracin nica de Aduana
DEBE
HABER
500
15
DEBE
60 COMPRAS

compras
HABER
8,071

compras

6091Costos vinculados con las

60911 Transporte

SALUD X PAGAR
14,659


590
42 CTAS X PAGAR COMERC.

TERCEROS
22,730

comprob. x pagar

comprob. x pagar
4212 Emitidas
4212 Emitidas
06/04 Provisin derechos arancelarios
06/04 Provisin servicio transporte

12
281 Mercaderas
611 Mercaderas
06/04 Costo de importacin - Transporte

500
8,071
281 Mercaderas
8,071
611 Mercaderas
06/04 Costo de importacin - Ad
valrem
DEBE
60 COMPRAS
HABER
1,467
20 MERCADERIAS

65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Ventas
244,000
43,920
287,920
160,000
28,800
188,800
El monto del IGV con derecho a crdito

scal a declarar se determinar como
sigue:
160,000
28,663
X
88,632
1,732
64 GASTOS POR TRIBUTOS
06/04 Provisin seguro
DEBE
HABER
137
14
6411 IGV e ISC

64111 IGV - Reintegro
1,467
281 Mercaderas
1,467
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD X PAGAR
611 Mercaderas
4011 Impuesto General a

las Ventas
06/04 Costo de importacin - Seguro
18%
100%
X = 159,239
x. Contabilizacin del IGV a reintegrar

18
4212 Emitidas
28,663
S/.28,663 x 100%
X = ___________________
18%
281 Mercaderas

comprob. x pagar
28,800
Quiere decir que en el PDT 621, deber

consignar una base que aplicada la tasa
del impuesto (18%), resulta el monto de
S/.28,663.
06/04 Valorizacin existencias
42 CTAS X PAGAR COMERC. TERCEROS
IGV
-137
Monto del crdito

scal a declarar
760
Base
imponible
<-> Reintegro
659 Otros gastos de gestin
Total
Aplicando la regla de tres:
20111 Costo
N 254
87,872

SALUD X PAGAR
264
HABER
60912 Seguros
DEBE
IGV
Compras
Compras
ix. Valorizacin del inventario y del faltante

17

compras
Base
imponible
Descripcin
vii. Servicio seguro

13
La forma de reintegrar es deduciendo al

crdito scal acumulado por el periodo,
el monto del IGV determinado; as por
ejemplo, si contramos con los siguientes
datos:
Descripcin
16
500
Como mencionramos en la parte introductoria, procede el reintegro del IGV,

entre otros, en casos de desapariciones
o prdidas de bienes cuya adquisicin
estuvo gravada gener un crdito scal.
El mencionado reintegro del crdito
scal debe efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el periodo tributario en que
se produjo la prdida o desaparicin,
del cual hacemos la aclaracin que el
escenario expuesto corresponde a una
del cual no es posible su acreditacin
con formalidades tales como denuncia
policial, informe del seguro, entre otras.
60913 Derechos aduaneros

SALUD X PAGAR
90
137
Segn lo determinado, en la casilla 107

del PDT 621 deber consignar el importe
de S/.159,239, de esa manera, el monto
del IGV con derecho al crdito fiscal
(casilla 108) ser de S/.28,663, la misma
que confrontada con el IGV de las ventas
resultar como sigue:
Descripcin
Ventas
Base
imponible
244,000
Compras
IGV a pagar
IGV
Total
43,920
287,920
-159,239 -28,663 -187,902

15,257
I-17
Los viticos al interior del pas, su necesidad

de gasto y posibilidad de deduccin
Ficha Tcnica
Ttulo : Los viticos al interior del pas, su necesidad
de gasto y posibilidad de deduccin
1. Introduccin
En un mundo globalizado en el que las
comunicaciones nos permiten visualizar
hechos a grandes distancias en el instante, el desarrollo de la modernidad y el
ingreso de capitales extranjeros en nuestro
pas nos obligan a trabajar a un ritmo ms
acelerado.
Parte del mejoramiento de las comunicaciones y el incremento de las inversiones
en nuestro pas han permitido que exista
una mayor movilidad de personas hacia
el interior, bien sea para la adquisicin de
mercadera, nuevos equipos y/o activos,
realizar capacitaciones, rmar contratos o
hacer supervisiones a las ocinas ubicadas
al interior del pas.
Lo antes mencionado determina que las
empresas deben realizar desembolsos no
solo por el costo de los pasajes al interior,
sino tambin en el caso de los viticos
que permitan al viajero el hospedaje, su
movilidad y alimentacin.
El presente informe pretende desarrollar
el tema de los viticos al interior del
pas, determinando su deduccin como
gasto para efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora en el
Impuesto a la Renta, tomando en cuenta
la modicacin efectuada por el Decreto
Supremo N 028-2009-EF.
2. Los gastos de viaje y la necesidad de los viticos

Al consultar el Diccionario de la Real
Academia Espaola 1 para revisar el
signicado de la palabra vitico, nos
percatamos que existen dos acepciones
ms comunes para dicho trmino. As, se
dene a los viticos como:
-
Prevencin, en especie o en dinero,

de lo necesario para el sustento de
quien hace un viaje.
Subvencin en dinero que se abona
a los diplomticos para trasladarse al
punto de su destino.
1 El diccionario se puede consultar desde la siguiente pgina: www.

rae.es
I-18
Instituto Pacfico
Como se observa, en ambas deniciones

siempre se alude a un elemento en comn
que es el viaje o traslado de un lugar a
otro de una persona a la cual le entregan
una cantidad de dinero que le permita
solventar sus gastos mnimos.
interior para ver el tema de la formacin

y entrenamiento en el manejo de las
mismas.
Siendo entonces indispensable que una

persona que demuestre la necesidad del
viaje lo efecte, la deduccin del gasto
se encontrar justicada, caso contrario,
el gasto ser materia de reparo por parte
del sco.
Si existe una feria nacional que aglutina a todos los agentes vinculados
con una determinada actividad que
la empresa desarrolla y puede lograr
contactos con clientes y proveedores:
Deber asistir el personal de la empresa
que se dedica a las relaciones comerciales, pudiendo ser el gerente general y el
gerente de marketing.
Aparte del gasto por el viaje a realizar, la

persona que lo realice necesitar efectuar
un desembolso de dinero para movilizarse, alimentarse y poder pernoctar en un
lugar a manera de refugio (hostal u hotel),
de all la importancia del vitico.
Advertimos que la necesidad del viaje

deber reejarse en el Acta de Directorio
respectiva con la consiguiente aprobacin
con un Acuerdo de Directorio, el cual
determinar los das otorgados por los
viticos.
Es preciso sealar que el principio de

causalidad se encuentra consagrado en
el texto del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que consagra el principio de causalidad del gasto para efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora. Puntualmente, el literal
r) del artculo 37 de la mencionada norma precisa que son deducibles los gastos
de viaje indispensables de acuerdo a la
actividad productora de renta gravada.
En dicho literal, se precisa que son gastos
deducibles para la determinacin de la
renta neta de tercera categora los gastos de viaje por concepto de transporte
y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada
con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos
de transporte con los pasajes.
Aqu conviene detenerse un poco al
precisar que la necesidad del viaje puede
quedar demostrada de diversas maneras,
como por ejemplo:
Necesidad del viaje justicacin
Si se requiere reparar una maquinaria
destinada al mejoramiento de la produccin de una empresa: El funcionario
encargado de la parte tcnica viajar al
interior del pas para ubicar la maquinaria
y proceder a su reparacin.
Si existen nuevas tcnicas de enseanza en la utilizacin de equipos cuya
tecnologa es de punta: Se determina
que las personas encargadas del funcionamiento de las maquinarias viajen al
Es interesante citar la RTF N 1015-4-99

de fecha 03.12.1999, a travs de la cual
se precisa que: La necesidad de los
viajes se justica por la naturaleza de
las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos
viajes, no siendo indispensable que se
sustente cada una de las actividades
realizadas durante el viaje, sino que
basta la existencia de una adecuada
relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino.
2.1. Qu documento respalda el
gasto del viaje?
Atendiendo al hecho que la persona
que efecta el viaje debe movilizarse
de un lugar a otro, este movimiento
o viaje encuentra apoyo en la emisin
del boleto o ticket que representa el
pasaje, el cual puede ser areo, terrestre
o martimo.
2.1.1. El boleto de transporte terrestre
Si se decide efectuar el viaje en esta
modalidad, la empresa que presta el servicio entregar al usuario del mismo un
boleto2, el cual y conforme lo establece la
Resolucin de Superintendencia N 1562003/SUNAT (publicada el 16 de agosto
de 2003 y vigente a partir del 17 de
agosto de 2003) deber cumplir con los
siguientes requisitos mnimos conforme
lo determina el artculo 3 de la norma
en mencin:
2 De conformidad con lo establecido en el numeral 5) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT, se
determina que el Boleto de Viaje es el comprobante de pago que
sustenta la prestacin de un servicio de transporte pblico nacional
de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente
del monto cobrado o si se trata de la prestacin de un servicio a
ttulo gratuito.
N 254
rea Tributaria
Los boletos de viaje debern contener los
siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa
1. Datos de identicacin del transportista:
a. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social.
b. Nmero de RUC.
c. Direccin de la casa matriz y del
establecimiento donde est consignado el punto de emisin.
2. Denominacin del comprobante:
boleto de viaje.
3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin:
a. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre
comercial.
b. Nmero de RUC.
c. Fecha de impresin.
Los datos de la imprenta o empresa
grca relativos a los apellidos y nombres, denominacin o razn social y
nmero de RUC no sern exigibles
cuando estas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al
importador.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual
se consignar conjuntamente con
los datos de la imprenta o empresa
grca.
6. Destino del original y copia(s):
6.1. El boleto de viaje en original y
copia se emitir de acuerdo al
siguiente detalle:
a. Original: pasajero
b. Copia: transportista
6.2. El boleto de viaje en original
y dos (2) copias se emitir de
acuerdo al siguiente detalle:
a. Original: usuario
b. Primera copia: pasajero
c. Segunda copia: transportista
Informacin no necesariamente impresa
7. Fecha de emisin del boleto de viaje.
8. Datos de identicacin del usuario:
a. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social.
b. Nmero de RUC.
El transportista consignar en este
espacio los datos del usuario al
momento de la emisin del comprobante; debiendo trazar una lnea
horizontal que impida su posterior
N 254
llenado en caso que dichos datos

no le fueran proporcionados en ese
momento.
9. Datos de identicacin del pasajero:
a. Apellidos y nombre(s).
b. Tipo de documento de identidad.
c. Nmero de documento de identidad.
10. Del servicio de transporte:
a. Ciudad o lugar de origen y
destino(s).
b. Da y hora programada de inicio
del viaje.
c. Ubicacin (nmero de asiento).
d. Valor de retribucin del servicio
prestado, sin incluir los cargos adicionales originados por servicios
complementarios, ni los tributos
que afecten la operacin.
e. Cargos adicionales por servicios
complementarios.
f. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin,
indicando el nombre del tributo
y/o concepto y la tasa respectiva.
g. Importe total del servicio prestado que corresponde a la suma de
los conceptos sealados en los
literales d), e) y f) del presente
numeral, el mismo que ser
expresado numrica y literalmente.
En caso que no exista usuario, el transportista podr omitir consignar en el boleto
de viaje la informacin sealada en los
literales d), e) y f).
Asimismo, los boletos de viaje debern
contener el signo de la moneda en la
cual se emiten, informacin que se
consignar indistintamente de manera
impresa o no.
Cuando se trate de servicios de transporte
terrestre pblico nacional de pasajeros
prestados en rutas autorizadas por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, mediante los permisos excepcionales a que hacen referencia los
artculos 257 y 258 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transportes aprobado por Decreto Supremo
N 040-2001-MTC y modicatorias, el
transportista podr omitir en el boleto
de viaje la informacin sealada en los
literales b) y c) del numeral 10; as como
no consignar el importe total del servicio
prestado de manera literal, subsistiendo
la obligacin de consignar dicho importe
de manera numrica, de acuerdo a lo
establecido en el literal g) del numeral
antes mencionado.
2.1.2. El boleto de transporte areo
Si se decide efectuar el viaje en esta
modalidad, la empresa que presta el

servicio deber ceirse a lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia
N 166-2004/SUNAT, la cual aprueba
las normas para la emisin de boletos
de transporte areo.
Los requisitos exigidos para la emisin
de los boletos por transporte areo son
aquellos determinados por el artculo 2
de la referida norma, la cual se detalla a
continuacin:
Los boletos de transporte areo, independientemente de su forma de emisin,
sern considerados comprobantes de
pago cuando contengan los siguientes
requisitos mnimos:
a. RUC de la compaa de aviacin
comercial.
b. Nmero del boleto de transporte
areo.
c. Fecha de emisin.
d. Apellido paterno y nombre del pasajero. En caso de no tener apellido
paterno se consignar el apellido
materno. Las mujeres que utilicen
su apellido de casadas y los extranjeros cuyo primer apellido no sea el
paterno debern utilizar el primer
apellido que gure en su documento
de identidad.
e. RUC del sujeto que requiere sustentar
costo o gasto o crdito scal, en caso
no se requiera realizar tal sustentacin
el nmero de documento de identidad del pasajero, con excepcin de
los menores de edad.
f. Itinerario del viaje.
g. Signo de la moneda en la cual se
emiten.
h. Valor de retribucin del servicio
prestado o valores que conforman
dicha retribucin desagregados en
dos casilleros, sin incluir los tributos
que afectan la operacin.
i. Monto discriminado de los tributos
que gravan la operacin o que deban
ser consignados en los boletos de
transporte areo.
j. Forma de pago, precisando si fue
al contado, crdito u otra modalidad, indicndose de ser el caso
el nmero y sistema de tarjeta de
crdito utilizado, a cuyo efecto se
podr utilizar la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres
comerciales.
k. RUC o Cdigo del Agente de Ventas,
cuando haya intervenido en la operacin.
Cuando el servicio de transporte areo de
pasajeros sea prestado a ttulo gratuito,
dicha circunstancia deber consignarse
de manera expresa en el boleto de transporte areo.
I-19
Qu sucede si es que se emite un

documento electrnico por el servicio
de transporte areo?
En tal supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 166-2004/
SUNAT, el cual precisa que los contribuyentes que requieran sustentar costo o
gasto o crdito scal, debern conservar
la contratapa o la constancia impresa del
boleto de transporte areo, mientras el
tributo no est prescrito de acuerdo a lo
establecido por el numeral 7 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
Tratndose de BME, es obligacin de la
compaa de aviacin comercial otorgar
la constancia impresa, ya sea directamente o a travs del agente de ventas, cuando
el sujeto requiera sustentar costo o gasto
o crdito scal o cuando el pasajero as
lo exija.
En ningn caso, podr efectuarse canje de
boletos de transporte areo por facturas.
2.2. Qu comprende el trmino viticos?
El segundo prrafo del literal r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que los viticos comprenden
los siguientes gastos:
a) Alojamiento3
b) Alimentacin4
c) Movilidad5. Este concepto de vitico
fue recin incorporado a raz de la
publicacin del Decreto Legislativo
N 970 y el Decreto Supremo N
159-2007-EF, es decir a partir del 16
de octubre de 2007.
Asimismo, se precisa que los gastos
sealados anteriormente no podrn exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad
en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se reere el artculo
51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneciario de los viticos,
de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con
declaracin jurada no podrn exceder
del treinta por ciento (30%) del monto
mximo establecido en el prrafo anterior
(cabe indicar que esta declaracin no
es aceptada en materia de los viajes al
interior del pas).
tamiento de la deduccin de los viticos

si se trata de aquellos realizados al interior
del pas como de aquellos realizados hacia
el exterior.
3. La deduccin de viticos al
interior del pas
En el caso puntual de la deduccin de
gastos relacionados con los viajes al
interior del pas, debemos mencionar
que el literal r) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
los gastos incurridos por el concepto de
viticos no podrn exceder del doble del
monto que concede el Gobierno Central
a su funcionarios de carrera de mayor
jerarqua, tanto para los viajes al interior
del pas como en el extranjero.
As, el lmite es jado a travs de la emisin de un decreto supremo emitido por
el Ministerio de Economa.
3.1. Lmites aplicables hasta el da 5
febrero de 2009
Hasta el da 5 de febrero de 2009 el
lmite aplicable para efectos tributarios
estuvo jado en doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital. Ello en virtud
de lo dispuesto por el Decreto Supremo
N 181-86-EF. La frmula aplicable al
presenta caso hasta el da 5 de febrero
de 2009 es la siguiente:
Lmite = doble de (27% de la RMV)
Lmite = 2 (27% de S/. 550)
Lmite = 2 (S/. 148.50)
Lmite = 2 (S/. 148.50)
Lmite = S/. 297 por da
Ello signica que el lmite diario que
tena una persona para la deduccin de
los viticos por da era de S/.297, los
cuales necesariamente tenan que estar
sustentados con comprobantes de pago,
ya que si no se contaba con estos el gasto
era reparable.
3.2. Lmite aplicable a partir del 6
febrero de 2009
A raz de la publicacin y entrada en
vigencia del Decreto Supremo N 0282009-EF se altera la modalidad del clculo de los viticos, toda vez que ya no
se utiliza del 27% del doble de la Remuneracin Mnima Vital sino simplemente
el doble de la escala ja que aprob el
mencionado dispositivo.
En la legislacin del Impuesto a la Renta

y sus normas reglamentarias y complementarias existe una diferencia en el tra-
Lo antes sealado permitir efectuar

de una mejor manera el clculo de los
viticos.
3 Entendido como el lugar donde una persona o un grupo de personas

se aloja, aposenta o acampa, o donde est algo (fuente: www.rae.
es).
4 Es el conjunto de las cosas que se toman o se proporcionan como
alimento. (Fuente: www.rae.es).
5 Medio de transporte de personas o cosas (fuente: www.rae.es).
Recordemos que el artculo 1 de dicho

dispositivo determina una escala de
viticos en comisiones de servicios para
los funcionarios pblicos, del siguiente
modo:
I-20
Instituto Pacfico
Nivel de funcionarios, empleados de

conanza y servidores pblicos y CAS,
escala de viticos S/.
a) Ministros de Estado, Jefes de Organismos Constitucionalmente Autnomos, Viceministros, Vocales, Secretarios Generales, Jefes de Organismos
Pblicos, Presidentes Regionales y
Alcaldes. S/. 250.
b) Directores Generales, Jefes de Ocina
General, Gerentes Generales, Gerentes
Regionales, Asesores de la Alta Direccin , Directores Ejecutivos y Directores. Funcionarios que desempeen
cargos equivalentes y las personas
contratadas bajo la modalidad de
Contratos Administrativos de Servicios
- CAS, que desempeen funciones
equivalentes. S/. 210.
c) Subdirectores, Jefes de Unidad,
ser vicios comprendidos en las
categoras remunerativas a que se
reere el Decreto Supremo N 05191-PCM y las personas contratadas
por la modalidad de Contratos
Administrativos de Servicios - CAS,
que desempeen funciones equivalentes. S/. 180.
Considerando que para la determinacin
del vitico es importante determinar
cul es la escala aplicable?, se debe
considerar solo el supuesto contenido en
el literal b) del artculo 1 del Decreto
Supremo N 028-2009-E, ello debido
a una razn muy sencilla y es que los
funcionarios que se encuentran en el
literal a) son en la prctica funcionarios
de conanza y no los funcionarios de
mayor jerarqua para efectos del clculo
de los viticos, por ello el partir del 6 de
febrero de 2009, al entrar en vigencia
el Decreto Supremo N 028-2009-EF se
debe considerar para la determinacin
del vitico aplicable la regla establecida
en la Ley del Impuesto a la Renta. Por
ello, la frmula aplicable al presente
caso a partir del 6 de febrero de 2009
es la siguiente:
Lmite = doble del monto de los viticos
aprobados para los funcionarios pblicos
de mayor jerarqua.
Lmite = 2 (S/. 210)
Lmite = S/. 420 por da
Ello signica que el lmite diario que tiene
una persona para la deduccin de los
viticos por da era de S/.420, exigindose
igualmente que los viticos deban estar
sustentados con los respectivos comprobantes de pago, ya que si no se cuenta
con estos el gasto ser reparable. Aqu
no resulta aplicable la declaracin jurada
para el sustento de los viticos, toda vez
que ello solo corresponde aplicar en el
caso de sustento de viticos al exterior
del pas.
N 254
Nos Preguntan y Contestamos

Disposicin, baja en libros y depreciacin de las propiedades, planta y equipo
1. Venta de un activo fijo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Disposicin, baja en libros y depreciacin de
las propiedades, planta y equipo
Consulta
La empresa ABC S.A.C. en el mes de mayo vende
una de sus unidades de transporte que lo usaba
en la distribucin de las mercaderas, el valor
neto en libros del vehculo es de S/.38,000.00 y la
depreciacin acumulada asciende a S/.48,000.00.
La venta del activo se ha pactado en un valor
de venta de S/.45,000.00.
Se solicita el reconocimiento del ingreso por la
venta del activo y la baja en libros, adems se
desea saber si est gravado con algn impuesto.
Respuesta
Aspecto tributario: la venta del bien en el pas
est gravado con el IGV, asimismo, la ganancia
que se obtenga en una operacin comercial
est gravado con el Impuesto a la Renta. En
ese orden de ideas, se indica lo que las normas
tributarias reeren al respecto:
Impuesto General a las Ventas: el Artculo 1
inciso a) del TUO de la Ley del IGV e ISC, indica
que el Impuesto General a las Ventas grava entre
otras la venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte el Reglamento de comprobantes
de pago seala que se est en la obligacin de
emitir un comprobante de pago por la venta
de bienes que se efecte, esto de acuerdo
al artculo 5 numeral 1 del Reglamento de
comprobantes de pago.
Impuesto a la Renta: El artculo 1 inciso
a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que el Impuesto a la Renta grava: las
rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos. Asimismo, el
artculo 57 de la misma norma seala que los
ingresos deben ser reconocidos en el momento
en que se cumpla con el principio del devengado, como dicha norma no dene este principio
supletoriamente tendremos en cuenta la denicin que da el marco conceptual en su prrafo
22, en la que indica que los hechos econmicos
se reconocen en el momento en que ocurren
independientemente de que si se ha pagado o
se ha cobrado por dicha operacin.
N 254
Adems se sabe que el Impuesto a la Renta grava

las ganancias obtenidas, para ello se deber tener en cuenta el valor de venta y el costo neto de
enajenacin, la diferencia entre estos importes
nos indicara si hay ganancia o prdida. En caso
haya ganancia, se tributar por el Impuesto a
la Renta. Al respecto el artculo 20 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta seala:
La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados
Por costo computable de los bienes enajenados,
se entender el costo de adquisicin, produccin
o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo
a las normas de ajuste por inacin con incidencia
tributaria, segn corresponda.
Aspecto contable: En cuanto al aspecto contable se reconocer el ingreso de acuerdo a la
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias que
en su prrafo 14 indica los criterios a tener en
cuenta para el reconocimiento de ingresos,
dicho prrafo de la norma a la letra indica:
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes
de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados nancieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo signicativo, derivados
de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con abilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los benecios
econmicos asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin
con la transaccin pueden ser medidos con
abilidad.
Por su parte, el prrafo 67 de la NIC 16
Propiedades, planta y equipo indica que se
debe dar de baja en cuentas los activos que
se vendan, este prrafo de la norma contable
a la letra indica:
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener benecios econmicos futuros por su uso o disposicin.
Segn lo mencionado por las normas contables
y tributarias, procedemos a realizar los asientos
contables:
x
DEBE
rea Tributaria
HABER
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS 53,100.00
165 Venta de activo
inmovilizado
1653 Inm. maq. y equipo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
8,100.00
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
45,000.00
756 Enaj. de activos inmoviliz.
7564 Inm. maquinaria y equipo
x/x Por la venta de la unidad de
transporte.
x
65 OTROS GTOS. DE GESTIN 38,000.00
655 Costo neto de enaj.
de act. inmov. y oper.
discontinuas
6551 Costo neto de enaj.
de activos inmovil.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUM.
48,000.00
391 Depreciacin acum.
3913 Inmuebles, maq.
y equipo - costo
9133 Equipo de tranporte
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
86,000.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
x/x Por el reconocimiento del costo
neto del vehculo vendido.
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
53,100.00
104 Cuentas corrientes
e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
53,100.00
165 Venta de activo inmovilizado
x/x Por el cobro de factura por la
venta del vehculo.
I-21
Entonces, el contribuyente est en la obligacin

de gravar con el Impuesto General a las Ventas
y pagar al sco dicho importe; as mismo,
est en la obligacin de pagar el impuesto a

la Renta por el 30% de la ganancia obtenida,
en este caso el valor de venta es S/.45,000.00
y el costo computable del bien enajenado

es S/.38,000.00 resultando una ganancia de
S/.7,000.00.
2. Depreciacin del activo fijo
Consulta
La empresa XYZ S.A. adquiere una mquina
industrial para coser prendas de vestir; el costo
total de adquisicin es de S/.50,000.00; ya se
encuentra reconocida en libros desde el 1 de
marzo de 2012.
Se desea saber a qu tasa se deber depreciar
dicha mquina.
Respuesta
Aspecto tributario: La depreciacin de los
activos jos para ser deducibles como gasto del
ejercicio debern cumplir con lo sealado en
las normas tributarias, el artculo 40 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
22 del Reglamento del TUO de la Ley del IR
nos entregan los criterios a tener en cuenta. Es
as que el Reglamento en su inciso b) a la letra
indica lo siguiente:
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las
siguientes disposiciones:
Los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:
Bienes
Porcentaje anual
de depreciacin
hasta un
mximo de:
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes
de pesca.
25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos
en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera,
petrolera y de construccin; excepto
muebles, enseres y
equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo

jo
10%
Clculo de la amortizacin mensual

Valor del activo
Vida til
La depreciacin aceptada tributariamente ser

aquella que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo jo, sin tener en cuenta
I-22
Instituto Pacfico
el mtodo de depreciacin aplicado por el

contribuyente.
En ningn caso se admitir la recticacin de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado este, sin perjuicio de
la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Aspecto contable: El prrafo 50 de la NIC 16
Propiedades, planta y equipo indica:
El importe depreciable de un activo se distribuir
de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
Asimismo, el prrafo 55 de la misma norma
seala lo siguiente:
La depreciacin de un activo comenzar cuando
est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia.
Por ltimo, los prrafo 48 y 49 de la NIC 16
Propiedades, planta y equipo sealan:
El cargo por depreciacin de cada periodo se
reconocer en el resultado del periodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de
otro activo.
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin
embargo, en ocasiones los benecios econmicos
futuros incorporados a un activo se incorporan
a la produccin de otros activos. En este caso, el
cargo por depreciacin formar parte del costo
del otro activo y se incluir en su importe en libros.
Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y
equipo de manufactura se incluir en los costos de
transformacin de los inventarios (vase la NIC 2).
De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de
desarrollo podr incluirse en el costo de un activo
intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38
Activos intangibles.
Por lo sealado en la norma contable, la
depreciacin a ser contabilizada ser el importe obtenido sobre la base de la vida til
del activo. Asumiendo que se ha estimado
una vida til de 8 aos, se tendr una depreciacin equivalente a S/.520.83 mensuales,
segn detalle:
Amortizacin del ao =
50,000.00/8 =
Amortizacin del =
6,250.00/12 =
50,000.00
8 aos
6,250.00
520.83
Tratamiento contable
En base a lo indicado por la norma contable
se procede a realizar los asientos contables:
DEBE
HABER
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS.
520.83
681 Depreciacin
6814 Depreciac. inm. maq.
y equipo - costo
68142 Maquinaria y equipos
de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUM.
520.83
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo - costo
39132 Maquinaria y equipos
de explotacin
x/x Por la depreciacin del mes.
x
93 COSTO DE PRODUCCIN 520.83
938 Valuacin y deter. de
activos y provis.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST.
520.83
791 Cargas imput. a cta. de
ctos. y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin
de la maquinaria.
Como podemos observar del caso planteado

y su correspondiente solucin, la depreciacin
a reconocer contablemente es el importe obtenido en observancia de la NIC 16 y no del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el Reglamento es a efectos de deducir los gastos
por depreciacin, es decir, si contablemente se
reconoce un gasto, el cual no deber exceder
el lmite mximo permitido por el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, para que
sea un gasto deducible, si contablemente se
reconoci un gasto por depreciacin mayor a lo
permitido en la norma tributaria dicho exceso
ser una diferencia temporal y se adicionara en
la declaracin jurada anual.
En el caso planteado, si la vida til del activo
es 8 aos se depreciar al 8%, pero en la
norma tributaria se indica que la tasa mxima
de depreciacin es el 10%, por lo tanto, se
est dentro del lmite permitido y se deduce
como gasto tributario por depreciacin el 8%
contabilizado.
En cuanto a la vida til, la NIC 16 propiedades
planta y equipo indica lo siguiente:
Vida til es:
a) el periodo durante el cual se espera utilizar
el activo por parte de la entidad; o
b) el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
N 254
Se incurre en una infraccin tributaria por no

haber presentado la declaracin jurada no habiendo
realizado ninguna actividad empresarial?
Ficha Tcnica
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Se incurre en una infraccin tributaria por
no haber presentado la declaracin jurada
no habiendo realizado ninguna actividad
empresarial?
RTF N : 03377-1-2011
1. Argumentos de la recurrente
Para el presente caso, la recurrente arma
que el 31 de diciembre de 2005 efectu
la ltima transaccin comercial por parte
de la empresa, por lo que no ha realizado actividad empresarial alguna desde
la fecha antes indicada.
Por lo tanto, argumenta que no est
obligada a determinar alguna obligacin
tributaria, y menos an la obligacin de
presentar una declaracin jurada que
contenga dicha obligacin.
Asimismo, aduce que la Administracin
Tributaria atenta contra el Principio de
No Conscatoriedad que consagra la
Constitucin Poltica del Per de 1993,
adems contra el ltimo prrafo de la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, modicado por el Decreto
Legislativo N 953 (en adelante, Cdigo
Tributario).
2. Argumentos de la Administracin Tributaria

Por otro lado, la Administracin Tributaria sostiene que, en concordancia con
la R.S. N 060-99/SUNAT1, publicada el
14.05.1999, la recurrente no se encontraba dentro de los supuestos establecidos en
el artculo 52 de la referida norma para
exceptuarse de presentar declaraciones
juradas que contengan la determinacin
1 Derogada por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de
la R.S. N 203-2006/SUNAT, publicada el 25.11.2006 y vigente a
partir del 01.12.2006.
2 (2) Artculo 5.- CONTRIBUYENTES EXCEPTUADOS DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS MENSUALES.()
a) Contribuyentes que hubiesen comunicado la suspensin temporal
de actividades, mediante el Formulario 2127 - Solicitud de
Modicacin de Datos y/o cambio de Rgimen o Suspensin/
Reinicio de Actividades, cumpliendo con los requisitos sealados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT, siempre que la suspensin temporal no exceda el plazo
establecido en el artculo 3 de la presente resolucin;
b) Contribuyentes que hubiesen presentado su solicitud de baja
en el RUC, mediante el Formulario 2135 - Solicitud de Baja
de Inscripcin o de Tributos, cumpliendo con los requisitos
sealados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos
de la SUNAT".
N 254
del Impuesto General a las Ventas as

como del Rgimen General del Impuesto
a la Renta.
Asimismo, que a la fecha de presentacin
de la solicitud de suspensin temporal de
actividades, en aplicacin del artculo 73
de la referida Resolucin la recurrente ya se
encontraba incurso en la causal de sancin.
3. Consideraciones del Tribunal

Fiscal
El Tribunal Fiscal considera sobre lo actuado, que la controversia del presente caso
consiste en determinar si la recurrente
incurri en infraccin tributaria por lo
antes referido, concretamente por no
presentar la declaracin que contiene la
determinacin del Impuesto General a las
Ventas de diciembre de 2006 dentro del
plazo establecido.
Al respecto, la oportunidad de presentacin de las declaraciones juradas que
contengan la determinacin de la deuda,
considera que es preciso sealar que
el literal b) del artculo 29 del Cdigo
Tributario, establece que los tributos de
liquidacin mensual que administra la
SUNAT o cuya recaudacin est a su cargo, se pagarn dentro de los 12 primeros
das hbiles del mes siguiente, agregando
el penltimo prrafo del referido artculo
29 que la SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que se realicen
dentro de los 6 das hbiles anteriores o
6 das hbiles posteriores al vencimiento
del plazo sealado para el pago.
Sobre estos puntos en particular, el Tribunal Fiscal considera que debe indicarse,
de acuerdo con el cronograma de pagos
de tributos administrados por la SUNAT
correspondiente al ejercicio gravable 2006,
aprobado por la R.S. N 257-2005/SUNAT,
publicada el 24.12.2005, que los contribuyentes cuyo ltimo dgito de su nmero
de RUC es el 7, como es el caso de la recurrente, contaban con una fecha lmite para
presentar sus declaraciones de diciembre de
2006 hasta el 16 de enero de 2007.
En ese sentido, arma el Tribunal Fiscal
que el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, modificado por el
Decreto Legislativo N 953, publicado el
05.02.2004, tipica como infraccin la
3 Artculo 7.- APLICACIN DE LAS EXCEPCIONES SEALADAS EN
LOS ARTCULOS ANTERIORES
La excepcin a la presentacin de declaraciones juradas, dispuesta
en los artculos 4, 5 y 6 de la presente resolucin, sern de
aplicacin a partir del periodo tributario siguiente al mes en el
cual los contribuyentes se encuentren en alguna de las situaciones
sealadas.
relacionada con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
Asimismo, arma que el artculo 165
del referido cdigo dispone que las infracciones tributarias se determinarn de
forma objetiva.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
De otro lado, el artculo 34 de la R.S.

N 203-2006/SUNAT, publicada el
25.11.2006, la cual deroga a la R.S. N
060-99/SUNAT, la cual es de aplicacin
al caso, dado que se encuentra vigente
a partir del 1 de diciembre de 2006,
excepta a los deudores tributarios de la
obligacin de presentar las declaraciones
mensuales correspondientes a:
3.1. Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora - Rgimen General y del Impuesto General
a las Ventas siempre que estn en
alguno de los siguientes supuestos:
a. Se encuentren exonerados del
Impuesto a la Renta y realicen,
nicamente operaciones exoneradas del Impuesto General a las
Ventas; y
b. Perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la
Renta y realicen, nicamente,
operaciones exoneradas del Impuesto a la Renta.
3.2. Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora - Rgimen General, del Impuesto General
a las Ventas, del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, del Nuevo
RUS, segn corresponda, cuando
hubiera suspendido temporalmente
sus actividades o dejado de realizar
las actividades generadoras de
obligaciones tributarias.
Por otro lado, el inciso b) del artculo 4
de la referida Resolucin indica que la
exoneracin de la presentacin de las
declaraciones a que se reere el artculo
3 surtir efecto, tratndose de los supuestos previstos en el numeral 2 del citado
artculo, a partir del periodo tributario
siguiente a la fecha en que el deudor
4 "Artculo 3.- DEUDORES TRIBUTARIOS EXCEPTUADOS DE LA
PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES MENSUALES
()
2. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora - Rgimen General, del Impuesto General a las Ventas, del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, del Nuevo RUS, segn
corresponda, cuando hubieran suspendido temporalmente sus
actividades o dejado de realizar las actividades generadoras de
obligaciones tributarias.
()"
I-23
Anlisis Jurisprudencial
tributario suspendi temporalmente

sus actividades, o se produjo alguno de
los supuestos previstos en el artculo 27 de
la R.S. N 210-2004/SUNAT - Reglamento
del RUC, publicada el 18.09.2004, para
la baja de inscripcin en el RUC, segn
corresponda.
Al mismo tiempo, el Tribunal Fiscal seala
que para la comunicacin de la suspensin temporal de actividades o la solicitud
de baja de inscripcin en el RUC deber
seguir el procedimiento previsto en el
Reglamento del RUC y que las excepciones surtirn efecto aun cuando el deudor
tributario comunique dichos hechos a la
SUNAT en un plazo posterior al previsto
en dicho Reglamento del RUC, sin perjuicio de las sanciones correspondientes.
Adems, la Quinta Disposicin Complementaria y Final de la R.S. N 203-2006/
SUNAT, establece que entrar en vigencia
el 1 de diciembre de 2006 y se aplicar a
las declaraciones juradas correspondientes al periodo tributario diciembre 2006
en adelante.
Considera adems, para el presente caso,
que la Administracin Tributaria emiti
la Resolucin de Multa N 083-0020020933 por la comisin de la infraccin
tipicada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, esto es, por no presentar dentro del plazo legal establecido la
declaracin jurada del Impuesto General a
las Ventas de diciembre de 2006.
Por otro lado, observa que el Comprobante de Pago de Informacin Registrada, el
estado de la recurrente es de suspensin
temporal, siendo adems que en el
rubro Histrico de Estados del Contribuyente, gura que la recurrente se
encontr en estado activo hasta el 30 de
diciembre de 2005.
En ese sentido, en aplicacin de la Quinta
Disposicin Complementaria y Final de la
R.S. N 203-2006/SUNAT, para el periodo
tributario de diciembre de 2006, materia
de acotacin, la recurrente se encontraba
en estado de suspensin de actividades.
Por ello, de acuerdo a la consideracin
del Tribunal Fiscal, no obran en autos
elementos que conlleven a desvirtuar
que la recurrente haba suspendido sus
actividades en el periodo tributario de
diciembre de 2006, lo cual ha sido conrmado por la misma Administracin
Tributaria al registrarlo as en el Comprobante de Pago de Informacin Registrada,
no se evidencia elemento alguno que
permita establecer que la recurrente tena
la obligacin de presentar la declaracin
jurada del Impuesto General a la Ventas
correspondiente a dicho periodo.
En consecuencia, al no haberse acreditado la comisin de la infraccin que se
le imputa, procede revocar la apelada y
dejar sin efecto la resolucin de multa
impugnada.
I-24
Instituto Pacfico
4. Comentarios
De cada una de las partes de este procedimiento contencioso tributario comentamos lo siguiente:
4.1. Contribuyente
Para el presente caso, la posicin o argumentacin del contribuyente se reduce al
hecho de que hasta el 31 de diciembre
de 2005 efectu su ltima operacin o
actividad empresarial, estableciendo desde
el 1 de enero de 2006 una suspensin de
actividades de hecho, la cual consider
suciente exceptuarse de la obligacin de
presentar sus declaraciones juradas incluso
presumiblemente despus de los 12 meses, no obstante no realiza la comunicacin
respectiva en su oportunidad sobre dicha
suspensin a la Administracin Tributaria
de acuerdo al literal a) del artculo 5 de
la R.S. N 060-99/SUNAT, vigente hasta el
25 de noviembre de 2006.
Cabe adems indicar, que el plazo mximo para considerar una suspensin temporal de actividades era hasta antes de
cumplirse 12 meses de acuerdo al artculo
3 de dicha resolucin, la cual fue dejado
sin efecto por la Dcima Primera Disposicin Final de la R.S. N 210-2004/SUNAT,
publicada el 18.09.2004, vigente a partir
del 19.09.2004. Por ello, cumplindose
los 12 meses el contribuyente deba
solicitar la baja de inscripcin en el RUC,
si no lo haca, se entenda que reiniciaba
actividades, en cuyo caso resultaba obligado a presentar sus declaraciones juradas
respectivas as no tuviere actividades por
declarar, generando consecuencias desafortunadas en los contribuyentes.
En sntesis, la carga de cumplir con la
formalidad para exceptuarse de las obligaciones de declarar se centraba sobre
el contribuyente pasado los 12 meses si
no solicitaba la baja de su inscripcin en
el RUC, generndole la imputacin de
infracciones tributarias por la omisin de
la obligacin de declarar a pesar de no
realizar actividad econmica.
4.2. Administracin Tributaria
En ese sentido, la Administracin Tributaria sostiene que la recurrente no
se encontraba dentro de los supuestos
establecidos en el artculo 5 de la R.S.
N 060-99/SUNAT para exceptuarse de la
obligacin de declarar los PDT mensuales que contengan la determinacin del
Impuesto General a las Ventas as como
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta de manera oportuna, ya que al
presentar la solicitud para la Administracin Tributaria ya se encontraba en curso
la infraccin tributaria, no tomando en
cuenta el supuesto establecido por la R.S.
N 210-2004-SUNAT.
4.3. Lo resuelto por el Tribunal Fiscal
Con buen criterio, el Tribunal Fiscal no
solo considera como aplicable la R.S.

N 203-2006/SUNAT, la cual dispone
su vigencia a partir del 1 de diciembre
de 2006 y se aplica a las declaraciones
juradas correspondientes al periodo
tributario diciembre 2006 en adelante, as mismo aplicable su nuevo
supuesto: dejado de realizar las
actividades generadoras de obligaciones tributarias, establecido en
su numeral 2 del artculo 3; adems,
toma en cuenta el criterio dispuesto en
el artculo 165 del Cdigo Tributario,
el cual establece que las infracciones
tributarias se determinarn de forma
objetiva, independientemente si tuvo o
no la intensin de cometer la infraccin
tributaria.
Por ello, el Tribunal Fiscal toma en cuenta
el Comprobante de Pago de Informacin Registrada, el estatus de la recurrente de su suspensin temporal, siendo
en el rubro Histrico de Estados del
Contribuyente, gura objetivamente
que la recurrente se encontraba efectivamente en estado activo hasta el 30
de diciembre de 2005.
Ello adems, por aplicacin de las normas
en el tiempo, la cual es determinante para
la resolucin del presente caso, ya que
como es de conocimiento, toda norma
jurdica tiene lmites en su aplicacin, de
obligatorio cumplimiento en un espacio
de tiempo, estar vigente en el tiempo.
Por ello, no es posible una aplicacin
retroactiva o ultraactiva de las normas,
y en ese sentido el Tribunal Fiscal sigue
la regulacin jurdica de las mismas, de
acuerdo a los tres momentos de vida de
una norma de Derecho:
-
Momento de inicio de su vigencia, al

da siguiente de su publicacin, salvo
disposicin de la misma norma que
posterga su vigencia.
- Lapso de tiempo de su aplicacin:
vigente.
- Momento en que deja de aplicarse
por derogacin, o norma que la sustituya o modique.
Por lo tanto, no incurre en una infraccin
tributaria el recurrente por no haber
presentado la declaracin jurada por
aplicacin de la R.S. N 210-2004/SUNAT
vigente a partir del periodo tributario
diciembre de 2006.
5. A modo de conclusin
La aplicacin de sanciones debe estar en
funcin de criterios objetivos y no en la
mera aplicacin literal de las formalidades
establecidas en las normas de manera
aislada, ms an cuando por parte de
la Administracin Tributaria cuenta con
elementos adicionales para determinar si
un contribuyente objetivamente comete
o no una infraccin tributaria.
N 254
I
Jurisprudencia al Da
Infracciones y sanciones tributarias
La presentacin de una Declaracin Jurada rectificatoria
determinando un tributo mayor al inicialmente declarado
constituye la comisin de la infraccin contenida en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
Consignar S/. 00.00 en las declaraciones juradas mensuales sin

haber iniciado operaciones comerciales no convierte al recurrente
en obligado a presentar las mismas, en las condiciones y plazos
establecidos en el Cdigo Tributario
RTF N 12988-1-2009 (01.12.09)
RTF N 980-3-2008 (25.01.08)
La presentacin de una declaracin jurada recticatoria en la que se determine

una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el
deudor tributario acredita la comisin de la infraccin tipicada en el numeral
1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
Consignar S/. 00.00 en las declaraciones juradas mensuales sin haber iniciado
operaciones comerciales no convierte al recurrente en obligado a presentar
las mismas, en las condiciones y plazos establecidos en el Cdigo Tributario.
Se comete la infraccin contenida en el numeral 1) del artculo

178 del Cdigo Tributario al no incluir ingresos, rentas u otros
conceptos gravados; o declarar cifras o datos falsos, aun cuando
se haya pagado el tributo debido en el plazo establecido por ley
Cuando el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo

monto sirve de base para calcular la sancin, es arrastrado
a ejercicios posteriores consignndose en las subsiguientes
declaraciones, no se aplicar sancin en funcin a estos conceptos
RTF N 03392-4-2005 (30.05.05)
RTF N 05577-3-2009 (12.06.09)
Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido prevista
para la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, al contribuyente que no haya incluido en sus declaraciones
ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos,
o haya declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que
inuyan en la determinacin de la obligacin tributaria, aun cuando haya
cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le otorga la ley
para efectuar el pago.
Cuando el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve de
base para calcular la sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar sancin en funcin a
estos conceptos.
La Administracin Tributaria debe verificar si efectivamente

se realizaron las retenciones que el contribuyente incluye en
su Declaracin Jurada rectificatoria a fin de determinar si se
configur la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Constituye infraccin presentar la Declaracin Jurada mediante

el Formulario 119 cuando le corresponda hacerlo a travs del
Programa de Declaracin Telemtica
RTF N 5501-10-2011 (05.04.11)
Se acredita que la recurrente ha incurrido en la infraccin tipicada en el 6
del artculo 176 del Cdigo Tributario toda vez que present su declaracin
mediante el Formulario 119 cuando le corresponda hacerlo a travs del
Programa de Declaracin Telemtica.
RTF N 00769-3-2009 (28.01.09)

La inclusin en la declaracin recticatoria de tributos retenidos no implica
necesariamente el reconocimiento que ello corresponde a la realidad, por
lo que a efectos de determinar si se congur la infraccin prevista en el
numeral 5 del artculo 178, la Administracin debe vericar si efectivamente
se efectu la retencin.
La presentacin de una declaracin dejando casilleros en blanco

no significa declarar cero sino por el contrario ello implica una
omisin en la declaracin
RTF N 08297-2-2007 (28.08.07)
La presentacin de una declaracin dejando casilleros en blanco no signica
declarar cero sino por el contrario ello implica una omisin en la declaracin.
No existe infraccin si el contribuyente present su Declaracin

Jurada en el local que seala la Administracin Tributaria pero
en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que
no se le haya indicado expresamente que deba hacerlo en una
determinada ventanilla dentro del local
RTF N 4665-5-2006 (29.08.06)
No se congura la comisin de la infraccin tipicada en el numeral 6 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, si el contribuyente present la declaracin
jurada en el local ubicado en la direccin sealada por la Administracin
Tributaria pero en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que
no se le hubiera indicado expresamente que tal presentacin deba efectuarse
en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local.
Glosario Tributario
1. Qu es la infraccin tributaria?
Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipicada en el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, en otras leyes o decretos legislativos.
2. Qu es el Rgimen de Gradualidad?
Es un rgimen de rebaja de sanciones por el cual la Administracin Tributaria, sobre la base de su facultad discrecional para determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias, establece la aplicacin de
las sanciones de forma gradual, jando condiciones para la subsanacin de
la infraccin y parmetros o criterios objetivos a n de determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en el Cdigo Tributario. Este rgi-
N 254
men solo es aplicable a las infracciones contenidas en los artculos 173 al 177
del Cdigo Tributario y se encuentra regulado en la R.S. N 063-2007/SUNAT.
3. Qu es el Rgimen de Incentivos?
El Rgimen de Incentivos es tambin un rgimen de rebaja de sanciones, pero
que a diferencia del Rgimen de Gradualidad, solo opera para las infracciones
tipicadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
para lo cual, el contribuyente debe cumplir con la condicin de cancelar la
multa con la rebaja correspondiente en el momento de la subsanacin. Las
rebajas que permite aplicar el Rgimen de Incentivos son del 90%, 70%
y 50% del monto de la multa, siempre que se cumpla con determinadas
condiciones, las cuales se describen en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 254
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 254
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 254
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
% Anual
de Deprec.
Bienes
1.
Edificios y otras construcciones.

Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 254
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
ltimo da para realizar el pago
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)

EN MONEDA NACIONAL (S/.)
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ltimo da para realizar el pago
Nota:
Periodo tributario
Fecha de vencimiento
Oct. 2011
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2012
ABRIL-2012
MAYO-2012
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.676
2.675
2.675
2.675
2.675
2.674
2.675
2.674
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.668
2.666
2.678
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
2.670
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
2.668
2.666
2.666
2.666
2.667
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
2.657
2.657
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
2.651
2.651
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
2.639
2.639
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
2.652
2.652
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
2.641
2.641
2.639
2.639
2.635
2.639
2.643
2.643
2.643
2.638
2.642
2.646
2.647
2.654
2.654
2.654
2.641
2.641
2.638
2.640
2.645
2.645
2.645
2.639
2.643
2.646
2.648
2.655
2.655
2.655
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2012
Compra
3.560
3.559
3.392
3.392
3.392
3.528
3.440
3.510
3.369
3.389
3.389
3.389
3.452
3.600
3.665
3.580
3.737
3.737
3.737
3.746
3.475
3.377
3.353
3.475
3.475
3.475
3.393
3.434
3.654
3.540
3.652
ABRIL-2012
Venta
3.663
3.617
3.829
3.829
3.829
3.701
3.608
3.619
3.714
3.671
3.671
3.671
3.751
3.689
3.680
3.812
3.728
3.728
3.728
3.799
3.703
3.761
3.740
3.744
3.744
3.744
3.795
3.676
3.689
3.584
3.768
Compra
3.652
3.652
3.550
3.683
3.359
3.359
3.359
3.359
3.359
3.444
3.493
3.401
3.368
3.374
3.374
3.374
3.312
3.413
3.321
3.395
3.387
3.387
3.387
3.539
3.351
3.436
3.390
3.409
3.409
3.409
MAYO-2012
Venta
3.768
3.768
3.606
3.822
3.786
3.786
3.786
3.786
3.786
3.587
3.590
3.724
3.781
3.673
3.673
3.673
3.692
3.632
3.786
3.676
3.702
3.702
3.702
3.742
3.727
3.545
3.787
3.767
3.767
3.767
Compra
3.409
3.409
3.352
3.507
3.361
3.361
3.361
3.408
3.455
3.404
3.401
3.437
3.437
3.437
Venta
3.767
3.767
3.659
3.871
3.644
3.644
3.644
3.824
3.648
3.712
3.760
3.741
3.741
3.741
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2012
Compra
2.675
2.675
2.675
2.675
2.674
2.675
2.674
2.671
2.668
2.668
2.668
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.669
2.668
2.666
2.666
ABRIL-2012
Venta
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
2.669
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
2.670
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
2.668
2.668
Compra
2.666
2.666
2.667
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
2.657
2.657
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
2.651
2.651
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
2.639
2.639
2.639
MAYO-2012
Venta
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
2.652
2.652
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
2.641
2.641
2.641
Compra
2.639
2.635
2.639
2.643
2.643
2.643
2.638
2.642
2.646
2.647
2.654
2.654
2.654
2.664
Venta
2.641
2.638
2.640
2.645
2.645
2.645
2.639
2.643
2.646
2.648
2.655
2.655
2.655
2.664
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2012
Compra
3.559
3.392
3.392
3.392
3.528
3.440
3.510
3.369
3.389
3.389
3.389
3.452
3.600
3.665
3.580
3.737
3.737
3.737
3.746
3.475
3.377
3.353
3.475
3.475
3.475
3.393
3.434
3.654
3.540
3.652
3.652
ABRIL-2012
Venta
3.617
3.829
3.829
3.829
3.701
3.608
3.619
3.714
3.671
3.671
3.671
3.751
3.689
3.680
3.812
3.728
3.728
3.728
3.799
3.703
3.761
3.740
3.744
3.744
3.744
3.795
3.676
3.689
3.584
3.768
3.768
Compra
3.652
3.550
3.683
3.359
3.359
3.359
3.359
3.359
3.444
3.493
3.401
3.368
3.374
3.374
3.374
3.312
3.413
3.321
3.395
3.387
3.387
3.387
3.539
3.351
3.436
3.390
3.409
3.409
3.409
3.409
MAYO-2012
Venta
3.768
3.606
3.822
3.786
3.786
3.786
3.786
3.786
3.587
3.590
3.724
3.781
3.673
3.673
3.673
3.692
3.632
3.786
3.676
3.702
3.702
3.702
3.742
3.727
3.545
3.787
3.767
3.767
3.767
3.767
Compra
3.409
3.352
3.507
3.361
3.361
3.361
3.408
3.455
3.404
3.401
3.437
3.437
3.437
3.281
Venta
3.767
3.659
3.871
3.644
3.644
3.644
3.824
3.648
3.712
3.760
3.741
3.741
3.741
3.665
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

2.697
COMPRA
3.456
N 254
VENTA
3.688

Eeff - Auditados

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I

Aprueban normas sobre la presentacin de Estados Financieros Auditados

Disposicin, baja en libros y depreciacin de las propiedades, planta y equipo

Aprueban normas sobre la presentacin de Estados

Quincena de Marzo 2012

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Primera Quincena - Mayo 2012

ros auditados por parte de sociedades o

literal b) del artculo 5 del Texto nico

A travs de este dispositivo se aprueban

precisa que se toman en cuenta los activos totales.

parte de la razn social, esta no conservar

nal y las otras funciones que la legislacin

Primera Quincena - Mayo 2012

3.2. Qu requisitos se exige a las

3.3. A qu ao pertenecen los ingresos netos anuales?

Primera Quincena - Mayo 2012

al 1 de enero del ao siguiente del cierre

Estado del resultado5 del periodo y

3.6. A quines no se les aplican las

4. Cul es la informacin que

Estado de situacin nanciera4;

acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado.

5. Cules son los formatos y

intendencia Nacional de Aduanas y de

6. Cul es el plazo para el envo

Ello determina que no proceder cobro

8. Existe alguna sancin por la

Ello implica que la informacin que

7. Se debe cobrar alguna cantidad de dinero por la presentacin de la informacin?

Si se presenta la informacin dentro

8.2. Qu criterios se deben tener en

Primera Quincena - Mayo 2012

c) Los Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento de normas

Primera Quincena - Mayo 2012

8.3. Tambin se considera infraccin:

9. Presentacin de una declaracin jurada en caso de exencin de bajar los lmites

10. Se puede acceder a la informacin nanciera?

11. Lmites de la competencia de

12. Elaboracin de estadsticas

13. Disposicin complementaria

14. Disposiciones complementarias transitorias

mil (30,000) UIT, debern presentar

15. Publicacin de la presente

16. Exposicin de motivos

17. Manual para la preparacin

Primera Quincena - Mayo 2012

Primera Quincena - Mayo 2012

(18.10.03) modificado por Res. de Sup.

1.1. Condiciones a tener en cuenta:

Actualidad y Aplicacin Prctica

Se consideran domiciliados para efectos

4. Valor del predio

Actualidad y Aplicacin Prctica

aquellos que no desea sustituir o recticar.

La presentacin del Formulario Virtual

A efectos de la declaracin sustitutoria

ltimo dgito del

Los sujetos obligados que tengan hasta

Datos del predio

10. Aplicaciones prcticas

Valor del predio

S/. 120 000