INDICE

TEMARIO .................................................................................................................................3
EXAMEN PARCIAL...........................................................................................................3
EXAMEN FINAL ............................................................................................................3
BIBLIOGRAFA ........................................................................................................................3
SECIN 1 - COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIN Y CLASIFICACION ........................4
Contabilidad de Costos.........................................................................................................4
Cul es el Objetivo de la Contabilidad de Costos? ............................................................4
Objetivos Especficos ...........................................................................................................4
Diferencia entre Costo y Gasto.............................................................................................5
Elementos del Costo.............................................................................................................6
Materia Prima....................................................................................................................6
Mano de Obra ...................................................................................................................6
Costos indirectos de fabricacin .......................................................................................6
Qu es el Costo de Produccin?........................................................................................7
GRAFICA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS ............................................................7
PREGUNTAS .......................................................................................................................8
SESIN 2 COSTO DE MANUFACTURA EN LA EMPRESA INDUSTRIAL ........................9
LA EMPRESA INDUSTRIAL ................................................................................................9
Funciones de una empresa industrial ...............................................................................9
Funcin de adquisicin de materias primas......................................................................9
Funcin de transformacin..............................................................................................10
Funcin de distribucin ...................................................................................................10
ELEMENTOS DE COSTO DE PRODUCCIN ..................................................................10
Material Directo ...............................................................................................................10
Mano de Obra Directa.....................................................................................................11
Gastos indirectos de fabricacin .....................................................................................11
Gastos generales de fabricacin variables..................................................................11
Gastos generales de fabricacin fijos..........................................................................12
CLASIFICACION DE LOS COSTOS..................................................................................13
Por la funcin en que incurren ........................................................................................14
Costos de produccin..................................................................................................14
Costos de distribucin .................................................................................................14
Costos administrativos ................................................................................................14
Costos financieros .......................................................................................................14
Por su identificacin ........................................................................................................14
Costos directos............................................................................................................14
Costos indirectos .........................................................................................................15
Por el perodo en que se llevan a los resultados ............................................................15
Costos inventariables (costos) ....................................................................................15
Costos no inventariables (gastos) ...............................................................................15
DIVISION DE LOS COSTOS..............................................................................................15
CASOS DE DETERMINACIN DEL PRECIO DE VENTA ................................................16
PRECIODE VENTA ............................................................................................................18
PRECIO DE VENTA ...........................................................................................................18
SESIONES 3, 4 Y 5 LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIN ..............19
Costo de Produccin.......................................................................................................19
Costo del Producto..........................................................................................................19
Costos de Productos Terminados...................................................................................19
Costo de Productos Terminados y Vendidos..................................................................19

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN..........................................................................20

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ..........................................................................21
EMPRESA COMERCIAL....................................................................................................22
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ..........................................................................22
EMPRESA INDUSTRIAL....................................................................................................23
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ..........................................................................23
COMPARACIN DE LOS ESTADOS DE PRDIDAS Y GANANCIAS .............................24
ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS .....................................................25
SESIN 6 - EXAMEN PARCIAL ...........................................................................................25
SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN..............26
Asignacin primaria ............................................................................................................26
Bases de asignacin primaria de costos indirectos............................................................26
BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS ........27
Bases para la asignacin de costos indirectos de fabricacin ...........................................31
Asignacin primaria de costos indirectos de fabricacin ....................................................32
SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS DEL PRESUPUESTO Y
ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS .................................................................33
CONCEPTOS GENERALES ..............................................................................................33
Presupuestos peridicos.................................................................................................34
Presupuestos o Proyectos Especiales............................................................................34
Presupuestos de Operacin............................................................................................34
Presupuesto de Capital...................................................................................................34
Presupuesto de Efectivo .................................................................................................34
Presupuesto de Estados Financieros .............................................................................34
ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA FORMULACION DE PRESUPUESTOS .......35
Pre-planeacin ................................................................................................................35
Elaboracin .....................................................................................................................35
Ejecucin.........................................................................................................................35
Control.............................................................................................................................35
EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO .................................................................................36
CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS ...................................................................36
PRESUPUESTOS DE OPERACIN..................................................................................36
PRESUPUESTO DE VENTAS........................................................................................36
EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO...............................................................................38
INFORMACIN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS...............................................43
SESIN 11 - EXAMEN FINAL ..............................................................................................43

TEMARIO
N
SESIONES
1

3
4
5
6
7y8

9 y 10

11

TEMARIO

COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIN Y CLASIFICACION:

Costos directos e indirectos, costos fijos y variables.
Diferencia entre costo, gasto y desembolso.
COSTO DE MANUFACTURA LA EMPRESA INDUSTRIAL:
Elementos del costo de produccin clasificacin y
funcin y divisin de los costos
LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIN:
Desarrollo de casos
COSTO DE VENTAS DE EMPRESAS COMERCIALES, DE
SERVICIOS Y MANUFACTURA
EL COSTO DE PRODUCCIN Y SU RELACION CON LOS
ESTADOS FINANCIEROS
EXAMEN PARCIAL
ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN: En base a unidades producidas, horas
hombre, horas mquina, M 2 , Kw, etc.
INTRODUCCIN AL PRESUPUESTO: Presupuestos
operativos y financieros. Proyeccin de estados
financieros. Desarrollo de caso a nivel bsico
EXAMEN FINAL

BIBLIOGRAFA
HANSEN, D.R. & M.N. MOWEN. Administracin de costos: contabilidad y control.-- Mxico,
DF: International Thomson, 1996.
HORNGREN, Ch.T. Contabilidad de costos: enfoque gerencial.-- Mxico, DF: Prentice Hall
Hispanoamericana, 1996.
WESTON, C. & E.F. BRIGHAM. Manual de Administracin Financiera..-- Madrid:
Interamericana, 1985.
774 Ley del Impuesto a la Renta, 30.12.93
ALVAREZ LPEZ, J. Y OTROS. Contabilidad de gestin avanzada: planificacin, control y
experiencias prcticas.-- Madrid: McGraw-Hill, 1995.

SECIN 1 - COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIN Y

CLASIFICACION
Contabilidad de Costos
Parte de la Contabilidad General que tiene por finalidad determinar el valor
de un bien que producimos, de un servicio que se presta. En la Contabilidad
Comercial, el Costo est dado por el valor que se paga por las mercaderas
que compra, agregando algunas veces fletes y otros gastos al valor de
adquisicin. Cuando el negocio es industrial, resulta indispensable reunir los
elementos que conforman el Costo de cada una de las unidades producidas.
La Contabilidad de costos, clasifica, acumula, controla y asigna los costos
(asigna costos a los productos fabricados y los compara con el ingreso
resultado de las ventas).
Cul es el Objetivo de la Contabilidad de Costos?
1.

Informar para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de

resultados y balance general).

2.

Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa (informe de control).

3.

Proporciona informacin para fundamentar la planeacin y toma de

decisiones.

Objetivos Especficos
-

Determinacin correcta del costo unitario.

Fijar correctamente los precios de venta.

Valuacin de artculos terminados.

Valuacin de produccin en proceso.

Determinacin del costo de produccin

Determinacin del costo de ventas.

Normas o polticas de operacin

-

Etc.

Costo de Ventas, cmo se determina?, Qu es depreciacin?

Diferencia entre Costo y Gasto

El costo es una erogacin que se asigna al producto, es decir que forma parte
del valor de los bienes que se produce y que en vez de desaparecer, como es
el caso del gasto, contina en el inventario. Desembolso de efectivo y otros
valores, que representa el costo inicial de un activo o servicio adquirido.
Adems, se deben incluir los costos adicionales que permiten que el activo
rinda los beneficios esperados (transporte, costos de instalacin, etc.).

Si las erogaciones afectan al rea de ventas, administrativa y financiera se

denominan gastos del periodo o costos del periodo.

Pero cuando las erogaciones se realizan para producir se denominar COSTOS

y se trasladan al Activo (existencias).

El Costo del producto se traslada a la cuenta de Prdidas, va Costo de

Ventas, cuando el producto es VENDIDO.

COSTOS.- Adquisiciones de bienes y servicios, que no se han consumido o

que todava no se han aplicado a la realizacin de los ingresos.

GASTOS.- Costos que se han aplicado contar un periodo determinado.

PERDIDA.- Reducciones, no se ha recibido ningn valor compensatorio,

incendio, robo, etc.

Los desembolsos pueden gastarse, capitalizarse o ser

inventariados.

GASTARSE.- Los que se aplicaron con los ingresos del periodo.

CAPITALIZARSE.- Activo fijo, se deprecia o amortiza, bienes de capital.

INVENTARIO.- Costo del producto, cuando son vendidos se convierten en el

costo de ventas.

Costo es igual al gasto Consumido.

Elementos del Costo
Materia Prima

Es el elemento principal que interviene directamente en la fabricacin o

produccin del artculo. Es susceptible de transformacin de un Producto.
Cuero - Zapato.
Mano de Obra

Es

aquella

que

participa

directamente

en

la

fase

de

produccin

transformacin de un producto.
Costos indirectos de fabricacin

Son aquellos que no son inherentes al producto mismo, pero necesarios para
lograr esa transformacin.
Materiales

indirectos

(aceites,

lubricantes,

materiales

de

limpieza,

suministros de mantenimiento).
Mano de obra indirecta.- Remuneraciones de supervisores, empleados de
mantenimiento, vigilantes, etc.
Otros gastos de fabricacin.- Depreciaciones, seguros, alquileres, impuestos,
etc.

U=V-Cpr-Cpe

Qu es el Costo de Produccin?
Viene a ser la Sumatoria de la inversin realizada y convenientemente
valuada del conjunto de elementos que lo constituyen.

El conjunto de elementos podemos agruparlos en dos grandes grupos:

1.

COSTOS DIRECTOS.- Se pueden identificar con el producto o lote

determinado.

2.

COSTOS INDIRECTOS.- Benefician a la produccin en su conjunto.

COSTOS DIRECTOS.- Est constituido por:

a)

Materia Prima (Materiales Directos ), materiales que integran el

producto final.

b)

Mano de Obra, aquella que transforma la materia prima.

COSTOS INDIRECTOS.- Necesarios para lograr la transformacin.

GRAFICA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS

Activo y
Pasivo

Cuentas de
Control

Inventarios

Caja

Materiales

Productos en
proceso

Almacn

Mano de
Obra

Productos
Terminados

Cuentas por
pagar

Gastos de
Fabricacin

Capital

Costos

Resultados
Ventas

Costos de
Productos
vendidos
Costos del
periodo
Gastos
Administrativos
Gastos de
Ventas
Gastos
Financieros

Prdidas y
Ganancias

Los costos que tienen relacin con el volumen de actividad (produccin y

ventas) son VARIABLES.
Los costos que tienen relacin con el periodo, son FIJOS. Son costos de tipo
estructural, costos, en lo que incurre una empresa por el hecho de hacer
empresa. Ejemplo:
200,000 Unidades
Costo Variable

S/.

1000,000

Costo Fijo

Costo Unitario

300,000 Unidades
S/.

1500,000

1000,000

1000,000

2000,000

2500,000

S/.

10

S/.

8.33

Se incrementa las unidades de produccin se diluye el costo fijo. Para ello necesario
orientarse a sector cuya demanda es significativa.
Si no hay utilidad operativa, la prdida se cubre con el patrimonio.
Se debe hacer empresa con la menor cantidad de costo fijo.
Unidades

Costo

Costo

Costo

Costo

Costo

Costo

Producidas

Fijo

Variable

Total

Unit.

Unit.

Unitario

Total

Total

Fijo

Variable

Total

500

200

700

500

200

700

500

400

900

250

200

450

500

600

1,100

167

200

367

500

800

1,300

125

200

325

PREGUNTAS
1. Diferencia entre, costo, gasto y prdida y d un ejemplo de cada uno de
ellos.
2. Cul es la diferencia entre gasto y activo?
3. D ejemplos de costo fijo, costo variable y costo semivariable.
4. D ejemplos de costo departamental directo fijo, costo asignado a un
departamento de produccin, material indirecto, material directo.

SESIN 2 COSTO DE MANUFACTURA EN LA EMPRESA

INDUSTRIAL
LA EMPRESA INDUSTRIAL
Su funcin econmica principal es la de adquirir materias primas para
transformarlas en su forma fsica y/o qumica y ofrecer un producto a los
consumidores diferente al que la empresa compr. Todo producto nace como
consecuencia de una idea, la cual se convierte en un proyecto que se
cuantifica en relacin con las actividades necesarias para realizarlo y los
recursos requeridos. Ya sea de manera estructurado o de manera emprica, en
algunas ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si
el producto o la idea es econmicamente favorable para el negocio y
susceptible de venderse en el mercado. En el estudio de factibilidad del
proyecto se definen las actividades a realizar, traducidas en trminos de
costos.

La empresa industrial introduce una nueva funcin, que es precisamente la de

producir o manufacturar y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de
produccin, formado por el costo total de la materia prima sujeta a
transformacin, el esfuerzo humano necesario para realizar la transformacin
y el conjunto de diversas erogaciones fabriles que intervienen en la
transformacin misma.
Funciones de una empresa industrial

A continuacin se seala a grandes rasgos las 'unciones de una empresa

industrial:
Funcin de adquisicin de materias primas

El costo de las materias primas est formado por el precio de adquisicin

facturado por los proveedores, ms todas aquellas erogaciones inherentes al

traslado de las materias primas hasta el almacn de la empresa, tales como:

fletes, gastos aduaneros, impuestos de importacin, seguros, etc. Esta funcin
termina en el momento en que las materias primas estn en condiciones de ser
utilizadas en el proceso de produccin.
Funcin de transformacin

Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y

conservacin de las materias primas en el almacn; la transformacin de stas
en productos terminados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el
conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la funcin en el momento
en que los productos terminados se encuentran en el almacn disponibles para
su venta,
Funcin de distribucin

Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y

conservacin de los productos terminados; su publicidad y promocin; el
empaque, despacho y entrega de los productos a los consumidores; los gastos
del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y el
gasto por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita
para su normal desenvolvimiento.

ELEMENTOS DE COSTO DE PRODUCCIN

Existen tres elementos principales:
Material Directo

Es toda aquella materia prima que fsicamente puede ser observada como
formando parte integrante del producto terminado y que su cantidad en el
producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible
econmicamente. Ejemplos son lminas de acero y los subconjuntos de
ensamble para una compaa productora de automviles. Los materiales
secundarios tales como pegantes o pernos comnmente no se incluyen como

material directo, pues los costos de determinar la cantidad exacta que de estos
materiales tiene el producto terminado, para as calcular ms exactamente el
costo del producto, no se justifican en trminos de los beneficios a obtenerse.
Estos artculos son entonces considerados suministros o material indirecto.
Mano de Obra Directa

Es toda la mano de obra que fsicamente pueda correlacionarse con el

producto terminado en una forma plausible econmicamente. Ejemplos son el
trabajo de los operarios de las mquinas y de los ensambladores. Mucho

trabajo como el de los manipuladores de materiales, el de los conserjes y el

del personal de seguridad de la planta, se consideran como mano de obra
indirecta a causa de la imposibilidad o la impracticabilidad econmica de
identificar la parte correspondiente de tales actividades con cada producto
mediante la sola observacin directa.
Gastos indirectos de fabricacin

Son todos los costos de fabricacin diferentes al material directo y a la mano

de obra directa que estn asociados con el proceso de fabricacin. Otros
trminos que describen esta categora de costos incluyen, entre otros, gastos
generales de fbrica, carga fabril, gastos generales de fabricacin y gastos de
manufacturera. El trmino costos indirectos de fabricacin es ms descriptivo
que gastos generales de fbrica. Pero ste ltimo ser usado en todo el curso
por ser ms breve. Dos subclasificaciones de gastos generales de fabricacin
son:
Gastos generales de fabricacin variables

Los dos ejemplos principales son los suministros y la mayor parte de la mano de obra
indirecta. Si el costo de una del patrn de comportamiento en la compaa en cuestin. En
este libro, a menos que especifiquemos lo contrario, la mano de obra indirecta ser
considerada como costos variables y no como costo fijo.

Gastos generales de fabricacin fijos

Ejemplos son el arriendo, los seguros los impuestos de propiedad, los gastos de
depreciacin y los salarios de los supervisores.

A veces en la terminologa de costos se combinan dos de los tres elementos

principales vistos anteriormente as: el costo de fbrica, el cual consiste en
(1) + (2), o material directo ms mano de obra directa.

Costo de

transformacin, el cual consiste en (2) + (3), o mano de obra directa ms

gastos generales de fbrica.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

COSTO EN ALMACN
FACTURA
DE COMPRA

EROGACIONES
DE COMPRA

FUNCION DE ADQUIRIR

EMPRESA COMERCIAL
COSTO TOTAL
COSTOS OPERATIVOS
COSTOS DE
DISTRIBUCIN

COSTOS
ADMINISTRATIVOS
FUNCION DE VENDER

COSTOS
FINANCIEROS

MAS O MENOS
OTROS COSTOS
Y OTROS
INGRESOS

EMPRESA INDUSTRIAL
COSTO TOTAL
COSTOS OPERAT IVOS
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO EN ALMACEN DE
MAS O
COSTOS
MANO DE
MATERIAS PRIMAS
M EN O S
INDIRECTOS
COSTOS DE
COSTOS
COSTOS
OBRA
O TR O S
FACTURA
DE
DISTRIBUCION ADMINISTRATIVOS FINANCIEROS COSTOS Y
EROGACIONES
DIRECTA
DE
FABRICACION
DE COMPRA
O TR O S
COMPRA
I
N
G R E SO S
FUNCION
FUNCION DE DISTRIBUIR
FUNCION DE ADQUIRIR
TRANSFORMACION
COSTO PRIMO
COSTO DE
TRANFORMACION

EMPRESA DE SERVICIOS
ENTRAD A
O BJ ET I V O
( prod uc to)

PRODUC TO

SALID A
S E R VIC I O
INFORMACIN
(R EPOR TE)

Por la funcin en que incurren

Costos de produccin

Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en

productos laborados. Son tres elementos los que integran el costo de
produccin: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin.
Costos de distribucin

Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos
terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, etc.
Costos administrativos

Son los que se originan en el rea administrativa, los que estn relacionados
con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo: sueldos y prestaciones el director general, del personal de finanzas,
de tesorera, de contabilidad, etc.
Costos financieros

Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
Por su identificacin
Costos directos

Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los

productos o las reas especficas. Por ejemplo: materias primas directas y
mano de obra directa.

Costos indirectos

Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los

productos o las reas especficas. Por ejemplo: materias primas indirectas,
mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y lubricantes, energa
elctrica, etc.
Por el perodo en que se llevan a los resultados
Costos inventariables (costos)

Son los que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos costos se
incorporan a los inventarios de: materias primas, produccin en proceso y
productos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general.
Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida
que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los
productos vendidos.
Costos no inventariables (gastos)

Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se

relacionan con la funcin operativa y se llevan al estado de resultados en el
perodo en el cual se incurren.

DIVISION DE LOS COSTOS

COSTO PRIMO

MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA

DIRECTA

COSTO DE TRANSFORMACIN O CONVERSIN

DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.

MANO DE OBRA

COSTO DE PRODUCCIN = COSTO PRIMO + COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIN O MATERIA PRIMA DIRECTA + COSTO DE
TRANSFORMACIN.
COSTO DE DISTRIBUCIN = GASTOS DE ADMINISTRACIN + GASTOS
DE VENTAS + GASTOS FINANCIEROS.

COSTO TOTAL = COSTO DE PRODUCCIN + COSTO DE DISTRIBUCIN

VALOR DE VENTA = COSTO TOTAL + UTILIDAD

PRECIO DE VENTA = VALOR DE VENTA + IGV

CASOS DE DETERMINACIN DEL PRECIO DE VENTA

1.- Cunto es el precio de venta de un producto s el costo de
transformacin asciende a S/.60.00, el costo primo S/.30.00, el costo de
produccin S/.70.00 y el costo de distribucin es el 150% del costo primo
(50% gastos de administracin y el 50% gasto de ventas).
El margen de utilidad sobre el costo es 200% y la operacin se encuentra
afecta al IGV.

2.-La empresa Tigre SA. consumi materia prima por 680.00, la mano de obra
fue

por

100.00

el

costo

de

transformacin

400.00.

Los

gastos

administrativos son el 50% del costo primo y los gastos de ventas el 75% del
costo de transformacin. El precio de venta es 3,000.00. Realizar el anlisis.

COSTO DE PRODUCCION
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE DISTRIBUCION
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTAS
COSTO TOTAL
UTILIDAD
VALOR DE VENTA
IGV
PRECIO DE VENTA
3.-Clasifique los costos y encuentre el Costo Total:
Sueldos de supervisores de planta

1,760

Accesorios de taller

1,128

Alquiler de oficina de ventas

1,200

Sueldos de vendedores

3,287

Remuneracin de ayudantes de. planta

5,486

Remaches
Seguro de productos terminados
Publicidad
Combustible
Sueldo de ingenieros de planta
Seguro contra incendio de fbrica

99
261
2,890
270
1,110
187

Remuneracin de obreros de produccin

1,692

Hierro

2,497

Gastos de viaje de vendedores

Lubricantes
Remuneracin de tcnicos maquinistas

898
47
2,145

Alquiler de almacn de fbrica

350

Ruedas y cadenas de hierro

999

Gastos de entrega de mercaderas

Sueldos de personal de oficina
Repuestos
La empresa produce artculos de hierro.

38
1,250
35

INDIRECTA

INDIRECTOS

O P E R A C I O N
D E
G A S T O S

D IR ECT OS

L os mater ia les que for man par te d el pro ducto y el

cos to de los cu ales pu ede n ser ca lcu la dos y
ca rga dos direc tame n te al pro ducto .
- Su m in is tros al tal le r
- Ma ter i al co mb us tible
- L ubr ica n tes
-

I N D I R E C T O S

DIRECTA

DIRECTO
INDIRECTO

OBRA

MATERIAL
MATERIAL
MANO DE OBRA

G AST O S DE F ABR ICAC ION

VOS Y FINANCIEROS

M an o de ob r a q ue s e p aga par a v a r i ar o a l te r ar la
co mp osic in , c ond ic in o
co ns titucin de l pr oduc to

Su eldo de c apa taces , ing en ieros

Per s on al d e l i mp ieza
Trab a jo de f ec tuos o
Ins pecc in
Su el dos d e Pl ane am i en to y C o n tr o l
d e Prod uccin
- A lm acen er o de l ta l ler
- Alqu iler de Pla n ta
- Se gur os d el talle r
- D eprec iac in de mq uinas y ed ificios
d e l t a l le r
- En erg a elc tr ica
- L uz
- C al e fac c i n
- D i vers os g as tos d el ta ller
- H erra mien tas cons umibles y pe que as
T od os l os g as tos inc u r r i dos e n f or mu la r , di r ig ir y
c o n tr o lar la po l tic a , o r ga niz ac i n y ad m ini s tr ac i n
d e l a e mpres a y c onse gu ir d in er o .
- Su eldos d e e mp lead os de o ficina y ad min is tr a tivo
- Alqu iler de loc ales ad min is tra tivos
- G as tos po r asu n tos leg ales y de aud ito r a
- Ma los d eu dor es
- Por tes y comunic aciones : T e lex y te l gra fo
- Te l fo no
- D eprec iac in de e dificios , mu eb les y ense res d e
o fic ina
- G as tos d ive rsos a dminis tr a tivos
S o n gas t os d e ven t a aq ue ll os en q ue s e inc u r r e
p ara ob te ne r y ase gura r rd enes d e pe dido .
S o n gas t os d e d is tr ibuc in aqu el los en q ue s e
i nc u r r en desd e e l m om en t o qu e e l p r od uc to es t
l is t o en los t a l ler es , has t a qu e l le ga e l c li en t e
- Su eldo y co misin de vend edo res
- Pro pa gand a y pu bl ici da d
- A lm acn
- Trans por te -Emb alaje
- G as tos de c orre o
- Te l fo no y t e l gra f o. F le t e y aca r r eo . E n vo l tu r as
U T I L I D A D
O
P E R D I D A

OTROS GASTOS

CO STO D E F ABR IC AC ION

COSTO D E PRODUCCION

GASTOS ADMINISTRATIY D E D IS TR I BUC ION

G A ST O S D E V EN T A

PRECIO DE VENTA

CO S TO D E H AC ER Y V E N D ER

MANO DE

PRECIODE VENTA

SESIONES 3, 4 Y 5 LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU

DETERMINACIN
Costo de Produccin

Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para transformar las

materias primas en bienes econmicos tiles al hombre.

Costo del Producto

Comprende los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de

Fabricacin que integran la produccin.

Costos de Productos Terminados

Costo del producto al que se le agrega el saldo inicial de productos en

Proceso y se le disminuye el Saldo final de dichos productos.

Costo de Productos Terminados y Vendidos

Costo del producto terminado al que se agrega el Saldo inicial de productos

terminados y se les disminuye el saldo final de dichos productos.

Estructura del estado de Costo de Produccin. Ejemplo:

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN

(POR EL PERODO...)

1.

Materia Prima Utilizada

Inventario Inicial

15

Ms: Compras

125

Menos: Inventario Final

<20>
120

2.

Mano de Obra Directa

3.

Gastos de Fabricacin

200

Mano de obra indirecta

60

Suministro de fbrica

10

Servicios de fbrica

30

Depreciacin Maq. Equipo

50

Salarios Supervisor de Fbrica

Otros gastos de Fbrica

5
35
220

Costo de Produccin

4.

Productos en Proceso
Ms: Inventario Inicial
Menos: Inventario Final
Costo de Productos Terminados

5.

540

10
<5>
545

Productos Terminados
Ms: Inventario Inicial
Menos: Inventario Final
Costo de Productos

70
<55>
560

Terminados y Vendidos ===

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

(POR EL PERODO TERMINADO EL- 02 - 01 - N)

Ventas

700
<560>

Costo de Ventas
Utilidad Bruta

140

Gastos de Qperacin
<100>

Gastos de Adm. y Vtas.

Utilidad Operacin

40
====

Ejemplo de anlisis de costos de produccin:

Fabricacin es la transformacin de materias primas en artculos terminados
mediante el uso de mano de obra y las instalaciones fabriles.
Comercio es la venta de artculos, sin cambiar su forma bsica. Por ejemplo,
supongamos que Ca. Alfa quiere hacer shampoos para el cabello y venderlos
directamente a los detallistas. Puede comprar ciertos aceites y frascos
elegantes, comprar una fbrica y equipo, contratar unos cuantos operarios y
fabricar miles de unidades de producto terminado.
Esta es su funcin de produccin. Pero, con el fin de persuadir a los
detallistas para que compren su shampoo Alfa tendr que convencer al
consumidor final de que su producto es deseable.
Ello significa hacer publicidad, incluyendo el desarrollo de un atractivo plan
de venta, la seleccin de un nombre de marca y la eleccin de los medios de
publicidad a utilizar, etc.
Para maximizar su xito, Ca. Alfa debe ejecutar efectivamente tanto la
funcin productora como la funcin comercializadora.

EMPRESA COMERCIAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 1 - 1 AL 31-12-2001
Conceptos
Ventas

S/.
800,000.00

- Costo de las mercaderas vendidas:

inventario inicial de materias primas

60,000.00

+ Compras

400,000.00

= Mercaderas disponible para la venta

460,000.00

- Inventario final de mercaderas

30,000.00

= Costo de las mercaderas vendidas

430,000.00

= Utilidad Bruta

370,000.00

EMPRESA INDUSTRIAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 1 - 1 AL 31-12-2001
Conceptos
Ventas

S/.
900,000.00

- Costo de los productos vendidos:

Inventario inicial de materias primas

40,000.00

+ Compra de materias primas

200.00000

= Materias primas disponibles

240,000.00

- inventario final de materias primas

30,000.00

= Materias primas utilizadas

210,000.00

+ Mano de obra directa

190,000.00

+ Costos indirectos de fabricacin

290,000.00

= Costo incurrido

690,000.00

+ inventario inicial de productos en proceso

110,000.00

- inventario final de productos en proceso

50,000.00

= Costo de los productos terminados

750,000.00

+ inventario inicial de productos terminados

150.000.00

= Productos terminados disponibles para vender

900,000.00

- Inventario final de productos terminados

300,000.00

= Costo de los productos terminados vendidos

600,000.00

= Utilidad bruta

300,000.00

COMPARACIN DE LOS ESTADOS DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CIA ALFA (Fabricante)

BETA (Detallista)

Estado de prdidas y ganancias para el ao

terminado al 31 de diciembre del 2001

Estado de prdidas y ganancias para el ao

terminado al 31 de diciembre del 2001

Ventas
S/.210.000
Menos costo de la
Mercanca vendida:
Productos terminados,
al 31 de diciembre
de 19-1
S/.22.000
Costos de productos
Fabricados
104.000
Disponibles para
la Venta
S/.126.00
Productos terminados al,
31 de diciembre de 19-2 S/.18.000
Costo de la mercanca
Vendida
108.000
Utilidad Bruta
S/.102.000
Menos gastos de venta y
De administracin (detallados)
80.000
Utilidad Neta*
S/. 22.000

Ventas
S/: 1.500.00
Menos costo de la
Mercanca vendida:
Inventario de mercancas,
al 31 de diciembre
de 19-1
S/. 95.000
Compras
1.100.000
Costo de la mercanca
disponibles para la
Venta
S/.1.195.000
Inventario de mercancas
31 de diciembre de 19-2 S/.130.000
Costo de la mercanca
Vendida
1.065.000
Utilidad Bruta
S/. 435.000
Menos gastos de venta y
De administracin (detallados)
315.000
Utilidad Neta*
S/: 120.000

ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS

Materiales Directos
Inventario al 31 de Dic. De 19-1
Compras de materiales directos
Costo de los mat. Direct. Disp. Para el uso
Inventario al 31 de dic. De 19-2

S/..11.000
73.000
S/. 84.000
8.000

Materiales Directos utilizados

Mano de obra directa
Gastos de fabricacin:
Mano de obra indirecta

S/. 4.000

Suministros

1.000

Luz, Agua, Gas y Telfono

1.500

Depreciacin - Edificio de la planta

1.500

Depreciacin-Equipo

2.500

Miscelneos
Costos de Produccin incurrido en 19-2

500

11.000
S/.105.000

Ms inventario de productos en proceso,

Al 31 de diciembre de 19-1
Costos de fabricacin por justificar

6.000
S/.111.000

Menos inventario de productos en proceso,

Al 31 de diciembre de 19-2

7.000

Costos de productos fabricados durante

el ao (para el estado de prdidas y ganancias)

SESIN 6 - EXAMEN PARCIAL

S/.104.000

SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIN
Asignacin primaria
Es la aplicacin de los costos indirectos acumulados del perodo, a los centros
de costos de produccin y a los centros de costos de servicios. Esta aplicacin
se hace en acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogacin o
ajustndose a las bases ms apropiadas. Esta primera etapa de distribucin de
costos indirectos a los centros de costos de produccin y los centros de costos
de servicios se har de la siguiente manera:

1. Asignacin directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya

originado.

2. La distribucin del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con

las bases que resulten ms apropiadas.

Bases de asignacin primaria de costos indirectos

Conceptos de costos indirectos

1 Materia prima indirecta

Bases de asignacin primaria

1 Asignacin directa a los centros de
produccin o servicios que los
consumen.

2 Mano de obra indirecta

2 Asignacin directa a los centros de

produccin o servicio a que pertenecen

3 Alquileres

3 En razn directa a la superficie

ocupada por cada centro de costos

4 Energa elctrica

4 Asignacin directa cuando existan

medidores o en proporcin al nmero
de equipos elctricos existentes en cada
centro de costos

5 Telfono

5 Con relacin al nmero de aparatos

en cada centro de costos o asignacin
directa.

6 Reparacin y mantenimiento de

6 Asignacin directa a cada centro de

equipo

costos que utilicen el servicio

7 Depreciaciones

7 Asignacin directa a los centros de

produccin y de servicios, en funcin a
la inversin de activo fijo que se tenga
y al mtodo de depreciacin.

8 Amortizaciones

8 En razn directa a la superficie

ocupada por cada centro de costos

9 Erogaciones

9 Dependiendo del concepto, ser la

base de la asignacin

BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS

PREDETERMINADOS
Son los factores que originan el consumo de los costos indirectos( factores
causales, medidas de actividad de la produccin o bases de actividad) Al
distribuir los costos indirectos es importante seleccionar una base de
actividad correlacionada con el consumo de los costos indirectos, es decir,
identificar los factores que originan el consumo de los costos indirectos.
Ejemplos de bases de actividad:

UNIDADES PRODUCIDAS
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
SOLES DE MANO DE OBRA DIRECTA
HORAS MAQUINA
MATERIALES DIRECTOS

Para qu se usan las bases de actividad?

Para distribuir los costos indirectos a los productos.

Podra darme un ejemplo?Un casito prctico?

Una empresa produce componentes para motores de aviacin, de 2 tipos( 1
con carter simple y otro con carter torneado ms elaborado).

Ambos

requieren un torno, por lo tanto deben compartir el uso de la mquina.

El costo de operar el torno es $ 80,000 y se fabrican 10,000 de cada uno. Al
usar como base las unidades producidas, el costo indirecto asignado a cada
producto sera 80,000/20,000= $ 4 C/U. Sin embargo, un producto puede
pasar 60 minutos en el torno y otro tan slo 15 minutos. Puesto que uno de
ellos consume 4 veces ms tiempo, resulta lgico que debera cargrsele ms
de del costo de la mquina. Es claro que el mtodo de unidades producidas
no ha dado una distribucin precisa, significativa o justa de los costos
indirectos.
En este caso las horas mquina son la mejor base de actividad:
Costo de operacin de tumo

$ 80,000

Total de unidades producidas

20,000

Horas mquina utilizadas

12,500

NUMERO DE CRTERES
TIEMPO EN EL TORNO
COSTO EN BASE A UNID. PRODUCIDAS
COSTO EN BASE A HORAS MAQUINA
80,000/12,500= 6.40 por HM
0.25 x 6.40= 1.60

SIMPLE

COMPLETO

10,000

10,000

0.25 KM

1 HM

1.60

6.40

Se necesitan otras medidas de actividad, adems de las unidades del producto,

cuando una organizacin tiene mltiples productos. Depende de cuan bien se
relacionen con el consumo real de los costos indirectos.
A continuacin se dan datos para ejemplificar la asignacin primaria de
costos indirectos de fabricacin:

La Empresa Industrial Aprendiendo S.A.C., en su planta de transformacin

cuenta con cuatro departamentos productivos, dos de servicios a los
departamentos

productivos,

dos

de

servicios

generales.

Fabrica

los

productos A, B, C y D, uno en cada departamento productivo respectivamente.

En la figura se muestra los costos del mes de junio de 2001.

Costos del mes de junio de 2001

1 Materia prima indirecta

320,000.00

Sueldos y salarios:
2 Supervisores de produccin

100,000.00

3 Personal de almacn de materia prima

80,000.00

4 Personal de mantenimiento y aseo del edificio

30,000.00

5 Personal del departamento de costos

20,000.00

6 Alquileres

60,000.00

7 Energa elctrica220,000.00

220,000.00

8 Reparacin y mantenimiento de maquinaria

80,000.00

9 Depreciacin de maquinaria y equipo

250,000.00

10 Depreciacin de edificios

100,000.00

11 Primas de seguros
Total de costos y gastos

70,000.00
1,330,000.00

Se asigna los costos a cada departamento de acuerdo a las bases dadas

empezando con los costos de sueldos y salarios de supervisores de los

departamentos productivos; tomando como base, las horas directas, se

procedi al clculo como sigue: primero se determin el factor S/.100,000.00/
13,500 horas directas = S/.7.40740741 por hora; seguidamente este factor se
multiplica por las horas de cada departamento; en el caso del departamento
productivo uno, S/.7.40740741 por 5.000 horas, es igual a S/.37,037.04;
procediendo de la misma manera para los dems departamentos.

Para la asignacin de costos en sueldos y salarios del personal en

mantenimiento y aseo del edificio, se tom la base de metros cuadrados, que
ocupa cada departamento.

Para la asignacin de costos en energa elctrica, se tom la base de los

kilovatios consumidos en el perodo, por cada departamento.

Para la asignacin de costos en reparacin y mantenimiento en maquinaria y

equipo, se tom la base de inversin en maquinaria y equipo, realizada por
cada departamento.

Para la asignacin de costos en depreciacin en maquinaria y equipo, se tom

la base de inversin en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento.

Para la asignacin de costos en depreciacin de las construcciones, se tom la

base de metros cuadrados que ocupa cada departamento.

Bases para la asignacin de costos indirectos de fabricacin

KW

N
Trabajadores

Horas
Directas

Valor
Horas
Directas

Materia
Prima
Directa

Horas
Directas
e
indirectas

Inversin

Costo de
Construccin

1- Departamento 1

4,000

1,500.000

700,000

12.00

720

400

20,000

120

5,000

300,000

600,000

7,000

2- Departamento 2

3,000

1,600,000

750,000

15.00

700

500

18,000

110

4,000

260,000

650,000

6,000

3- Departamento 3

2,000

1,400,000

650,000

10.00

650

450

16,000

100

2,000

150,000

550,000

2,500

4- Departamento 4

1,000

1,300,000

600,000

13.00

600

350

14,000

100

2,500

200,000

500,000

3,500

5- Taller mecnico

1,500

1,750,000

300,000

12,000

15

400

6- Servicios generales personal

600

900,000

250,000

300

300

7- Almacn de materias primas

1,200

500,000

600,000

200

12

800

8- Departamento de distribucin

400

900,000

400,000

100

300

9- Departamento de administracin

600

700,000

300,000

100

30

1,200

10- Departamento de costos

100

500,000

100,000

100

300

80,800

505

Departamentos

Totales

14,400

11,050,000 4,650,000

Elementos bsicos de asignacin de costos indirectos

Kilos
Por
Unidad

50.00

Horas Unidades
Mqui- Produna
cidas

2,670

1,700

13,500 910,000

2,300,000

22,300

Asignacin primaria de costos indirectos de fabricacin

Departamentos productivos
Conceptos

Total
1

1- Materia prima indirecta

Sueldos y salarios

320,000

83,478.26

90,434.78

76,521.74

69,565.22

2- Supervisores de produccin

100,000

37,037.04

29,629.63

14,814.81

18,518.52

3- Personal de almacn de
materia prima
4- Personal de mant. y aseo de
edificio
5- Personal del departamento
de costos

80,000
30,000

Departamentos
servicios a los
productos
Almacn
Taller
M.P.
mecnico

Departamentos de
servicios generales

Departamentos
administrativos

Costos

Personal

Distribucin

Administrativo

2,500.00

833.33

1,250.00

208.33

80,000
8,333.33

6,250.00

4,166.67

2,083.33

3,125.00

1,250.00

20,000

20,000

6- Alquileres

60,000

7- Energa elctrica

220,000

54,455.45

49,009.90

43,564.36

38,118.81

544.55

32,673.27

272.28

816.83

272.28

272.28

80,000

10,859.73

11,583.71

10,135.75

9,411.76

3,619.91

12,669.68

3,619.91

6,515.84

6,515.84

5,067.87

250,000

33,936.65

36,199.10

31,674.21

29,411.76

11,312.22

39,592.76

11,312.22

20,361.99

20,361.99

15,837.10

10- Amortizaciones

100,000

27,777.78

20,833.33

13,888.89

6,944.44

8,333.33

10,416.67

694.44

4,166.67

2,777.78

4,166.67

11- Primas de seguros

70,000

186,369.43

154,000.00

164,500.00

143,500.00

143,500.00

91,000.00

133,00.00

80,500.00

77,000.00

442,247.66 243,940.45

348,766.42

338,553.85

250,435.01

240,102.38

129,398.85

165,694.66

171,67.88

30,010.86

8- Reparacin y mantenimiento
de maquinarias y equipos
9- Depreciacin de maq. y
equipo

Total de costos y gastos

1,330.000

60,000

SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS

DEL PRESUPUESTO Y ESTADOS FINANCIEROS
PRESUPUESTADOS

CONCEPTOS GENERALES
La funcin bsica y ms importante de la Gerencia es la planeacin. La
planeacin de la empresa se traduce en gran parte en la preparacin de
presupuestos, los cuales pueden tener, como marco de proyeccin, un
horizonte de tiempo a corto plazo (Planeacin Tctica) o a Largo Plazo
(Planeacin Estratgica).

Los presupuestos son herramientas de gestin y se encuentran dentro de la

planificacin presupuestaria, elemento valioso en la administracin de
empresas, al coadyuvar con el cumplimiento de las tareas bsicas de la
Direccin.

Existen diversas definiciones de lo que es un presupuesto, entre ellas, se

pueden relevar las siguientes:

A.

Es un plan escrito expresado en trminos cuantitativos.

B.

Es la predeterminacin de las actividades de la empresa.

C.

Es un modelo matemtico

D.

Es la contabilidad orientada al futuro.

E.

Es una resea del plan de operaciones, de una empresa, para un periodo

futuro, expresado en trminos monetarios.

La formulacin de presupuestos en las empresas determina que los diferentes

estratos que integran la organizacin, tengan claramente definidos sus
objetivos y estrategias, en directa relacin con los objetivos de una empresa,
o tal punto es verdad, que se dice que la organizacin de una empresa est
basada en el presupuesto.

En cuanto a las clases de presupuestos se pueden mencionar entre las

principales:
Presupuestos peridicos

Referidos a empresas en marcha y que realizan la

proyeccin de las actividades generales de una empresa para el futuro, en
trminos de costos, ingresos, activos, pasivos, etc.
Presupuestos o Proyectos Especiales

Referidos a proyectos de inversin o a empresas no constituidas y que

realizan la proyeccin de sus costos, ingresos, activos, pasivos, etc. Durante
la vida til del proyecto, comprendiendo proyecciones anuales.
Presupuestos de Operacin

El cual incluye el planeamiento de las operaciones para un perodo futuro,

generalmente a corto plazo.
Presupuesto de Capital

Incluye el planeamiento de adquisiciones de activos fijos.

Presupuesto de Efectivo

Incluye el planeamiento de los ingresos y egresos de efectivo durante el

perodo de proyeccin.
Presupuesto de Estados Financieros

Incluye el planeamiento de las ganancias y prdidas, as como de los activos y

pasivos de la empresa durante el perodo presupuestal.

Aqu nos referiremos a la preparacin de las proyecciones financieras de la

empresa, a travs de dos temas principales, que son: el Presupuesto de
Efectivo y los Estados Financieros Proyectados.
ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA FORMULACION DE
PRESUPUESTOS

Pre-planeacin

En esta etapa se evalan los resultados obtenidos para tratar de aprovechar las
experiencias, se hace anlisis de factores sociales, polticos y econmicos que
hayan marcado pautas en la economa nacional; se analiza el comportamiento
de la empresa con el propsito de fijar los objetivos que se propone alcanzar
la administracin, ya sea a corto plazo.
Elaboracin

Comienza con el informe aprobado por la gerencia, en el cual cada jefe de

rea funcional de la empresa (ventas, produccin, compras y administracin)
prepara los programas y los remite al director de presupuestos. Estos
programas se apoyan en los objetivos y metas establecidos para el perodo de
proyeccin.
Ejecucin

Esta etapa consiste en poner en marcha los planes. En el campo presupuestal,

la ejecucin es tan importante como las etapas de pre-planeacin y
elaboracin, puesto que si no se ponen en marcha los planes, los objetivos no
se dan por s solos. Expresada de otra manera, la ejecucin ser la forma de
materializar los planes y objetivos propuestos.
Control

Etapa en que se deben evaluar los resultados mediante la comparacin entre lo

ejecutado y lo presupuestado, con el fin de reformular los presupuestos para
los perodos siguientes:

EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO
Los presupuestos pueden formularse en perodos mensuales, o hasta de un ao
(flujo de caja a corto plazo), tambin por perodos anuales (flujo de caja a
largo plazo). En algunos casos, los presupuestos se dividen por meses para el
primer trimestre y por trimestres para el resto del ao.
La eleccin de los perodos presupuestales depende principalmente de los
objetivos, usos y confiabilidad de los datos del presupuesto, a travs de la
informacin financiera disponible en la empresa.

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS

PRESUPUESTOS DE OPERACIN

PRESUPUESTO DE VENTAS

Prediccin de las Ventas.- Es una exposicin de lo que se espera que pueda

suceder

al

respecto,

teniendo

en

cuenta

la

experiencia

anterior,

las

condiciones presentes y cualesquiera cambios en los factores que hayan

influido en el pasado.
Una prediccin se diferencia de una simple conjetura por el grado en que
aquella utiliza como base de su estimacin cierta informacin minuciosamente
analizada e interpretada.
Debe brindar la siguiente informacin detallada:
1. Las ventas por ramos o lneas de un producto
2. Las ventas en unidades, en lugar de dlares o soles. Para los fines de
planear la produccin y de controlar las existencias son esenciales las
unidades. La conversin en Soles puede hacerse despus para efectos del
Estado de Ganancias y Prdidas proyectado.
3. Ventas por territorios (zonas)

4. Ventas por meses;

5 Ventas por clases de clientes. Cuando el producto se vende a diferentes
precios. A mayoristas, detallistas, tiendas en cadena, etc. A fin de fijar los
ingresos y cobros.

Datos fundamentales para le prediccin o estimacin de ventas:

1. El anlisis de las ventas anteriores,
-

La tendencia regular o a largo plazo;

Los movimientos cclicos;

Los patrones estacionales,

Las fluctuaciones accidentales.

2. Los sistemas y normas o polticas de ventas;

3. Las condiciones mercantiles generales y especiales

Mtodo Analtico para predecir las ventas.- La limitacin del mtodo

estadstico, es que es esencialmente mecnico y por consiguiente debe
complementarse con otro medio ms flexible.
El mtodo analtico aplica criterio y anlisis a hechos y condiciones
conocidas a fin de obtener la mejor aproximacin posible de lo que suceder
en el futuro. No vacila en utilizar cualquiera o todos los diversos artificios
sugeridos por los mtodos estadsticos. La persona que se dedica a predecir
las ventas sin conocer las tendencias del crecimiento y la posicin relativa de
las industrias competidoras difcilmente puede estar familiarizada con su
propia industria.
Su principal inconveniente es su dificultad de aplicacin. No existe ninguna
frmula especial al particular, ya que el procedimiento no es mecnico. Para
su xito se debe disponer:

1. Informacin especfica sobre la industria en particular.

2. Un buen dominio de los mtodos estadsticos

3. La familiaridad con los principios econmicos generales y el sistema

industrial a los que tales principios pretenden aplicarse.

EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO

Concepto
El Presupuesto de Efectivo que se denomina tambin presupuesto de caja,
flujo de caja, cash flow, presupuesto de tesorera o pronstico de caja es una
proyeccin de ingresos y egresos de efectivo previstos durante un periodo
presupuestal, y forma parte del sistema presupuestal de una empresa.
La proyeccin detallada de los requerimientos o necesidades de efectivo, es
de gran utilidad para el Gerente Financiero, ya que el Presupuesto de
Efectivo, o Cash flow, permite establecer los probables ingresos y egresos de
efectivo, los niveles de recursos financieros y las posibles necesidades de
financiamiento, esto ltimo conlleva a planear la bsqueda de prstamos
necesarios. Adems, el Presupuesto de Efectivo es un instrumento que logra
mantener un adecuado control sobre la disponibilidad de efectivo, siendo un
indicador de la posible liquidez de la empresa, que al reflejar la corriente de
efectivo durante un perodo, es de gran ayuda en el manejo financiero
empresarial.
En cuanto al horizonte de tiempo o periodo de proyeccin, este presupuesto
puede ser.

A)

A Corto Plazo
Cuando el horizonte de planeamiento se divide generalmente en periodos
mensuales, semanales o diarios, lo que permite evaluar las necesidades
financieras a corto plazo.

Cuando ms incierto sea el movimiento de

efectivo de una empresa, su Presupuesto de Efectivo comprender

perodos ms breves.

B)

A Largo Plazo
Cuando el horizonte de tiempo es generalmente para varios aos,
dividindose la proyeccin en perodos anuales y permitiendo evaluar la
financiacin a largo plazo.

Ingresos y Egresos de Efectivo

El presupuesto de Efectivo contiene los Ingresos, o entradas en efectivo, y los
Egresos o desembolsos de efectivo, examinaremos cada rubro.

A)

Ingresos de Efectivo
Las entradas o ingresos de efectivo se derivan principalmente de las
ventas al contado, las cobranzas o recuperaciones de los crditos
otorgados por la empresa, los prstamos bancarios, sobregiros y
eventualmente de nuevos aportes de capitales en efectivo, ventas de
activos fijos, venta de valores negociables y otras fuentes de ingresos
Intereses sobre cuentas por cobrar, dividendos cobrados, etc.

Las

ventas, factor muy importante en el desarrollo del Presupuesto de

Efectivo, pueden pronosticarse en funcin de diversas tcnicas de
proyeccin,

basadas

principalmente

en

criterios

estadsticos,

no

estadsticos o mixtos.

Para pronosticar los ingresos por ventas al contado, as como por

cobranzas, se debe tomar como base la poltica de crditos y cobranzas
establecida por la empresa, ya que, en funcin de tal poltica se
establecern los plazos de recuperacin de las cuentas por cobrar.
Los egresos consideran las salidas de dinero efectuadas, esto incluye los
pagos por compra de materias primas, pagos al personal, pagos por
intereses y amortizaciones de prestamos, gastos de operacin entre otros.
Antes de realizar un presupuesto de efectivo se deben de realizar los
siguientes reportes:
Presupuesto de Ventas

Programa de Produccin
Programa de consumo de materia Prima
Presupuesto de compras (Unidades)
Presupuesto de Compras (monetario)
Presupuesto de MOD
Presupuestos de Gastos Indirectos
Presupuestos de Costo de Produccin
Costo del Inventario Final
Costo de Ventas
Pronsticos de Cobranzas
Pronstico de Pagos por Compras
Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado y por ultimo el
Presupuesto de efectivo (Flujo de Caja)
Balance General Proyectado

El Presupuesto de Efectivo es un claro indicador del comportamiento futuro

de la liquidez de la empresa, por ello el Gerente Financiero, como
responsable del manejo del efectivo, debe mantener un adecuado control sobre
dicho efectivo, ya que generalmente los ingresos reales diferirn de los
presupuestados.

Estas variaciones son debidas principalmente a cambios en

los factores que afectan el efectivo, a circunstancias emergentes que afectan

las operaciones normales del negocio o, a una falta de control adecuado.
Debe evaluarse la situacin actual de liquidez de la empresa y su posible
posicin, por ejemplo si para Cualquier empresa en un mes determinado, se
pronostic un saldo final de Caja de S/.28 mil y realmente fue de S/. 18 mil,
se deben analizar las causas que motivaron esta desfavorable situacin de
liquidez.

Luego, deben evaluarse los ingresos y egresos en efectivo para

futuros perodos presupuestales, en forma bastante cuidadosa, enmarcndose

dentro de las nuevas variables que puedan afectarlos. Este anlisis del
Presupuesto de Efectivo implica una perspectiva dinmica de la situacin de
la liquidez de la firma.

Para lograr un adecuado control del efectivo, se recomienda preparar

Presupuestos de Efectivo a corto y largo plazo, evaluar en forma diaria la
situacin del Efectivo o posicin en Caja y reprogramar mensualmente el
Presupuesto de Efectivo de la empresa.

Siendo el presupuesto de Efectivo, o Cash Flow, una herramienta en la

planeacin financiera, un anlisis del mismo permite al Gerente Financiero
comprobar que, de lograrse un supervit de efectivo o excedente, se podr.
orientar tales recursos a:

a)

Invertir en el mejoramiento o ampliacin de las lneas de produccin o

de servicios.

b)

Pagar mayores dividendos, mejorando la tasa de rendimiento de la

inversin de los accionistas.

c)

Mejorar la imagen de la empresa, ante instituciones financieras y

proveedores.

Por lo tanto, es importante como meta, el lograr mejorar el Presupuesto de

Efectivo y para ello se pueden utilizar diversas medidas, como por ejemplo:

1 Control del nivel de las existencias o inventarios

a)

Reducir los niveles de stocks de materias primas, viendo siempre de

asegurar la produccin.

b)

Efectuar pedidos de materias primas cuando realmente se necesitan.

c)

Reducir los niveles de stocks de productos terminados, sin dejar de

tener un stock que permita cumplir con los clientes.

2 Control de las Cuentas por Cobrar

a)

Revisar peridicamente las Cuentas por Cobrar de clientes.

b)

En perodos de tasa elevadas de inters y presupuestos de efectivo

deficitarios, recurrir a la venta de Cuentas por Cobrar o factoring,
evaluando previamente la relacin costo-beneficio de la decisin.

c)

Mantener un perodo promedio de cobro, lo ms bajo posible.

3 Control de las Cuentas por Pagar

a)

Reducir el nivel de 'egresos o desembolso siempre que sea posible.

b)

Estudiar cuidadosamente los descuentos por pronto pago.

c)

Clasificar los pagos por prioridad, en funcin de la importancia del

proveedor,

su

poltica

de

crditos

los

probables

penalidades

financieras o recargos por intereses.

4 Control de los Crditos

a)

Adoptar normas de crdito, suficientemente estrictas, que hagan

mnimas las prdidas por incobrables, flexibilizndolos para los
buenos clientes.

b)

Investigar a los clientes minuciosamente, antes de otorgar un crdito.

5 Control de la Facturacin
a)

Analizar el sistema de facturacin para detectar cualquier demora u

obstculo que impida su agilidad.

b)

Emitir facturas parciales, a medida que se efectan entregas tambin

parciales, previo acuerdo con el cliente.

6 Acelerar pagos a travs de descuentos por pronto pago

7 Acelerar el depsito de los cheques de los clientes
8 Analizar la conveniencia de alquiler o comprar los activos fijos.

Con la finalidad de reducir la incertidumbre en la preparacin del

Presupuesto de Efectivo se pueden elaborar flujos de efectivo de tipo
conservador, optimista y ms probable, para que el Gerente Financiero, al

evaluarlos, pueda determinar el financiamiento mximo mnimo que se

requiere

tomar,

consecuentemente,

decisiones

financieras

mejor

sustentadas.
INFORMACIN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS
ESTADOS FINANCIEROS
HISTORICOS

ESTADOS FINANCIEROS
PROYECTOS
Y EL FLUJO DE CAJA

H
O
Y
AYER

MAANA

HECHOS HISTORICOS

HECHOS PROYECTADOS

LA CONTABILIDAD
COMO SISTEMA
DE INFORMACION

PRESUPUESTOS
PROYECTADOS

LA INFORMACIN SE
RESUME EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
HISTORICOS

ESTADOS FINANCIEROS
PROYECTADOS Y EL
FLUJO DE CAJA

HISTORIA

PRESENTE

SESIN 11 - EXAMEN FINAL

FUTURO